У дома > Търговия > Преки и непреки разходи. Преки и непреки разходи в счетоводството и данъчното счетоводство (Vereshchagin S.A.)


Преки и непреки разходи. Преки и непреки разходи в счетоводството и данъчното счетоводство (Vereshchagin S.A.)




Данъчните власти обаче настояват, че организацията няма право произволно да класифицира разходите като непреки и трябва да обоснове защо не могат да се считат за преки.

В данъчното счетоводство на организации, използващи метода на начисляване, всички разходи, свързани с производството и продажбите, се разделят на преки и непреки (клауза 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Рано или късно компанията ще вземе предвид както преките, така и непреките разходи при изчисляването на данъка върху дохода. Единствената разлика е кога точно тя може да го направи. В края на краищата цялата сума на непреките разходи, направени по време на отчитането или данъчен период, намалява облагаем приходтози период. Преките разходи се признават в данъчното счетоводство, тъй като продуктите, работите и услугите се продават в цената, на която се вземат предвид, тоест отписването на тези разходи може да продължи няколко тримесечия или дори години (параграф и клауза 2 член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Безспорно предимство е, че съгласно Данъчния кодекс всяка организация има право самостоятелно да установи в своята счетоводна политика за данъчни цели кои разходи класифицира като преки и кои като непреки (параграф 5, клауза 1, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Единствените изключения са търговските организации. За тях списъкът на преките разходи е строго регулиран директно от член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте страничната лента „Моля, обърнете внимание“).

Съдейки обаче по писмата на данъчните власти, въпреки привидно предоставената свобода на фирмите производители, дори те всъщност нямат реална самостоятелност при разпределението на разходите между преки и непреки.

Според Федералната данъчна служба на Русия една производствена компания може да счита разходите непреки само ако те наистина не могат да бъдат класифицирани като преки

Директно Данъчният кодекс предоставя само приблизителен списък на разходите, които организация, произвеждаща или извършваща работа или предоставяща услуги, може да класифицира като преки. Той включва следните видове разходи (параграф 3, параграф 1, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

За закупуване на суровини или материали, които се използват при производството на стоки, изпълнението на работа, предоставянето на услуги и формират тяхната основа или са необходим компонент за производството на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги;
- закупуване на компоненти за монтаж и полуфабрикати подлежащи на допълнителна обработка от производствената фирма;
- възнаграждение на персонала, участващ в производството на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги;
- плащане на осигурителни вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация, Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване и Федералния фонд за социално осигуряване на Руската федерация, начислени върху размера на разходите за възнаграждение на посочения производствен персонал, включително вноски за осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания;
- сумата на начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани пряко за производството на стоки, извършването на работа и предоставянето на услуги.

Данъчни служители на различни нива признават, че глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа преки разпоредби, ограничаващи данъкоплатеца при класифицирането на определени разходи като преки или непреки

Всички други видове разходи, с изключение на неоперативните разходи, се считат за непреки (параграф 4, параграф 1, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Федералната данъчна служба на Русия признава, че глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа преки разпоредби, ограничаващи данъкоплатеца при класифицирането на определени разходи като преки или косвени (писма от 24.02.11 г. № KE-4-3/2952@ и от 28.12.10 г. № ШС-37 -3/18723@ 1). Московските инспектори споделят същото мнение (писма от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26.07.12 г. № 16-15/067379@, от 26.01.11 г. № 16-15/006871 и от 24.01.11 г. № 16- 03/005790@) .

В същото време данъчните власти на различни нива отбелязват, че организацията е длъжна да обоснове механизма за разделяне на разходите на преки и непреки. Така Федералната данъчна служба на Русия за Москва допълнително посочи следното (писма от 26 януари 2011 г. № 16-15/006871 и от 24 януари 2011 г. № 16-03/005790@):

«<…>Правото на самостоятелно определяне на списъка с разходи изисква данъкоплатецът да обоснове решението. Това правомощие е делегирано на организации, за да могат да вземат предвид характеристиките, специфични за различните индустрии.“

Липсата в счетоводната политика на обосновка за разпределението на разходите на преки и косвени може да доведе до факта, че данъчните власти по свой начин определят списъка на преките разходи за конкретен вид дейност и преизчисляват данъка върху печалбата на компанията

Освен това Федералната данъчна служба на Русия специално подчерта, че член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация отразява правило, предвиждащо включването в преките разходи на онези разходи, които са пряко свързани с производството на стоки, изпълнението на работа или предоставянето услуги (писмо от 24.02.2011 г. № КЕ-4-3 /2952@). От това отделът направи следните изводи:

«<…>Това означава, че механизмът за разпределение на разходите за производство и реализация трябва да съдържа икономически обосновани показатели, обусловени от технологичния процес. В този случай данъкоплатецът има право за данъчни цели да класифицира отделните разходи, свързани с производството на стоки (работи, услуги), като непреки разходи само при липса на реална възможносткласифицира тези разходи като преки разходи, като използва икономически обосновани показатели.“

По този начин организациите, занимаващи се с производство на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги, когато решават дали да класифицират конкретни разходи като преки или непреки, трябва да вземат предвид спецификата на производството, характеристиките технологичен процес, видовете суровини и материали, които са в основата на произвежданите продукти, както и други значими фактори (вижте страничната лента „Гледна точка на Министерството на финансите на Русия“). Освен това е препоръчително да обосновете направения избор директно в счетоводната политика за данъчни цели или да подготвите аргументи, за предпочитане с позоваване на характеристиките на технологичния процес, в случай на разногласия с инспекторите по време на проверка на място.

Липсата на ясна обосновка може да доведе до това данъчните власти да определят по свой начин списъка на преките разходи за конкретен вид дейност, да преизчисляват данъчната основа на компанията и да начисляват допълнителен данък върху дохода, санкции и евентуално глоба.

Забележка

В търговията преките разходи включват цената на стоките и разходите за доставката им до склада на организацията

Фирми занимаващи се с търговия на едро, дребно или търговия на дребно, определят разходите за търговски операции, като се вземат предвид спецификите, установени в член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За разлика от производствените организации, те не могат самостоятелно да съставят списък на преките и непреките разходи в своите счетоводни политики. Факт е, че разходите, които се считат за преки за търговски дружества, са изброени в параграф 3 на член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този списък включва:

Разходите за закупуване на стоки, продадени от търговска организация през отчетния или данъчен период;
- разходи за доставка на закупени стоки до склада на търговска организация. Моля, обърнете внимание, че тези транспортни разходи се считат за преки само ако не са включени в покупната цена на стоките.

Всички останали разходи на търговското дружество за текущия месец, с изключение на извъноперативните разходи, са непреки. Косвените, по-специално, включват всички други видове транспортни разходи (в допълнение към разходите за доставка на закупени стоки до склада на търговска организация), например разходите за доставката им до складове или магазини на клиенти и транспортиране на стоки между складовете на самата търговска организация след осчетоводяването им.

Цялата сума на непреките разходи намалява приходите от продажби, получени от търговската организация през този месец (параграф 3 от член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Търговското дружество ще може да признае преките разходи в данъчното счетоводство само в отчетния или данъчния период, в който ще бъдат продадени закупените стоки. В същото време тя ще включи разходите за закупуване на стоки в разходите в месеца на продажбата им на клиенти, а разходите за доставката им до нейния склад ще бъдат разпределени съгласно специален алгоритъм, установен в параграф 3 на член 320 от Данъчен кодекс на Руската федерация. Този алгоритъм включва изчисляване на средния процент за текущия месец (съотношението на сумата на транспортните разходи към разходите за закупуване на стоки), като се вземе предвид балансът на пренасянето на транспортните разходи в началото на месеца

Организациите, занимаващи се с предоставяне на услуги, имат право да признаят в данъчното счетоводство цялата сума на косвените и преките разходи за текущия период

Фирмите, чиято дейност е пряко свързана с предоставянето на услуги, получават възможност да не разпределят преките разходи към балансите на незавършеното производство и да отпишат цялата им сума като намаление на приходите от производство и продажби (параграф 3, параграф 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, такива организации имат право да признават преките разходи по същия начин като непреките. Тоест те могат да вземат предвид цялата сума на преките и косвените разходи, извършени през текущия отчетен или данъчен период при изчисляване на данъка върху дохода за този период. Московските данъчни служители също не възразяват срещу това (писма от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 2 декември 2009 г. № 16-15/127111, от 11 януари 2009 г. № 19-12/000086 и от 7 юли г. 2008 г. № 20-12/064119).

Въпреки това компаниите, предоставящи услуги, все още са длъжни да разделят всички направени разходи на преки и непреки. Факт е, че Данъчният кодекс се занимава конкретно със специалната процедура за признаване на преки разходи при предоставяне на услуги, а не с факта, че всички разходи на такива организации могат да се считат за непреки. Въпреки това, отделни обясненияДанъчните власти не могат да бъдат намерени по този въпрос.

Освен това, ако компания, ангажирана с предоставянето на услуги, реши да признае преки разходи, без да ги разпределя към балансите на услугите, които не са приети от клиентите, би било препоръчително тя да посочи избора на тази счетоводна опция в счетоводната си политика за данъци цели. Всъщност по принцип такива организации имат право да не използват опростената процедура за признаване на преки разходи и могат да разпределят преките разходи между продадените услуги и баланса на услугите, които не са приети от клиентите.

Също така отбелязваме, че опростената процедура за отчитане на преките разходи може да се прилага само от онези организации, които предоставят услуги (вижте страничната лента „Помощ“). За фирми, занимаващи се с извършване на работа, подобна възможност не е предвидена.

Опростената процедура за признаване на преки разходи може да се прилага само от онези организации, които предоставят услуги. За фирми, занимаващи се с извършване на работа, подобна възможност не е предвидена

За съжаление самите данъчни власти често се объркват, когато квалифицират конкретни видове дейности. Така през януари 2009 г. московските данъчни власти стигнаха до заключението, че ремонтът на аудио и видео оборудване е дейност за извършване на работа (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 11 януари 2009 г. № 19-12/000086 ). Но още през декември същата година те посочиха, че тази дейност може да се счита за предоставяне на услуги (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 2 декември 2009 г. № 16-15/127111). Вярно е, че в декемврийското писмо данъчните власти се позовават на обясненията на руското Министерство на финансите, което по-специално казва следното (писмо от 02/11/09 № 03-03-06/1/50):

«<…>Организация, която предоставя услуги за ремонт на радио- и телевизионно оборудване и друго аудио- и видео оборудване, може да отнесе преките разходи към разходите за текущия период наведнъж и изцяло.

В същото време ремонтът на пътно-строителни машини, според Федералната данъчна служба на Русия, е изпълнение на работа (клауза 2 от писмо № ED-4-3/6811 от 12 април 2013 г.). Факт е, че след ремонт обикновено се осигурява гарантирана работоспособност на пътностроителните машини за определен период от време (по време на гаранционния срок за ремонтни работи).

Гледна точка на руското министерство на финансите

Организацията може да разшири списъка с преки разходи, но няма право да счита всички разходи за косвени

Според Министерството на финансите на Русия компаниите, занимаващи се с производство на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги, имат право да разширят списъка на разходите, които класифицират като преки (писма от 26 януари 2006 г. № 03-03 -04/1/60 г. от 20 януари 2006 г. № 03 -03-04/1/53 г. от 16.01.2006 г. № 03-03-04/4/5 и от 28.12.05 г. 03-03-04/1/464). Това означава, че в счетоводната политика за данъчни цели такива данъкоплатци могат да създадат списък с преки разходи, различни от предложените в член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, те могат да считат за преки тези разходи, които съгласно член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация са непреки.

Освен това руското министерство на финансите не смята, че е грешка, ако организация на производствотоще посочи в счетоводната политика, че всички разходи, свързани с производството на стоки, се считат за преки (писмо от 11 януари 2008 г. № 03-05-05-01/3).

В същото време компаниите, занимаващи се с производство на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги, нямат право да считат всички разходи за непреки, тоест не могат напълно да откажат да отразяват преките разходи в данъчното счетоводство (писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 януари 2006 г. № 03-03-04/ 1/60). Всъщност член 318, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че при изчисляване на данъка върху дохода разходите за производство и продажби, направени през отчетния или данъчния период, се разделят на преки и непреки. Данъчният кодекс не предвижда изключения от това правило.

Следователно резултатите от ремонта на оборудването всъщност ще бъдат изразходвани не по време на процеса на ремонт, а за определен период от време, ограничен от този гаранционен период. Поради това данъчните класифицират ремонта на пътно-строителни автомобили като работа, а не като услуга. Това означава, че организация, ангажирана с такива ремонти, трябва да разпредели преките разходи към балансите на текущата работа и не може да ги отпише наведнъж.

Данъчните смятат, че разходите за заплащане на услугите на подизпълнителите са преки

Според инспекторите, ако една организация наеме подизпълнител за извършване на определена работа, разходите за заплащане за тях са пряко свързани с производствения процес и следователно са преки

Разходите за заплащане на работа, извършена от подизпълнители, не са посочени в приблизителния списък на преките разходи, даден в член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Оказва се, че разходите за привличане на подизпълнители могат да бъдат класифицирани като непреки (параграф и клауза 1 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въпреки това данъчните власти многократно са посочили, че разходите на данъкоплатеца за заплащане на работа, извършена от трети страни подизпълнители, трябва да се квалифицират като преки (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 28 декември 2010 г. № ШС-37-3/ 18723@ 2, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 03.09.12 г. № 16-15/082396@, от 26.01.11 г. № 16-15/006871 и от 24.01.11 г. № 16- 03/005790@).

Данъчните служители аргументираха своята гледна точка с факта, че Данъчният кодекс класифицира като преки разходи разходите, които са пряко свързани с производството на стоки, извършването на работа и предоставянето на услуги (параграф 5, клауза 1, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Законът обаче не установява ясен списък на преките разходи. Според инспекторите в ситуация, в която организация наема подизпълнител за извършване на определена работа, разходите за плащане за тях са пряко свързани с производствения процес или с извършването на работа за клиента и следователно са преки.

Според инспекторите, отчетен период, в които организацията не е получила приходи от продажби, тя няма право да взема предвид нито преки, нито косвени разходи

Преки разходи.При изчисляване на данъка върху дохода компанията признава преки разходи, тъй като продава продукти, работи и услуги, в цената на които те се вземат предвид (параграф 2, параграф 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че той може да включва само тази част от преките разходи, която пада върху продукти, работи и услуги, продадени през този период, като разходи за текущия период.

Федералната данъчна служба на Русия смята, че ако през конкретен отчетен период дадена организация не е получила доход от продажба на стоки, работи, услуги, тя няма право да признае преки разходи в този период (писма от 24.02.11 г. № KE-4-3/2952@ и от 28.12.10 г. № ШС-37-3/18723@):

«<…>Ако организацията има преки разходи, свързани с незавършено производство, салда Завършени продуктии стоки, изпратени, но непродадени, тогава докато продуктите и посочените стоки не бъдат продадени, тези суми на преките разходи не се вземат предвид в данъчната основа за данък върху дохода.“

справка

Как услугата е различна от работата?

За данъчни цели услугата се признава като дейност, резултатите от която нямат материално изражение и се продават и потребяват в процеса на извършване на тази дейност (клауза 5 на член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По-специално услугите включват предоставяне на недвижими имоти и друга собственост под наем, предоставяне на охранителни услуги и предоставяне на комуникационни услуги.

За разлика от предоставянето на услуга, резултатите от работата имат материално изражение и могат да бъдат реализирани за задоволяване на нуждите на организации или лица(клауза 4 от член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Примери за такива резултати са писмена консултация (писмен отговор на въпрос), технически или проектно-сметна документация. Следователно предоставянето на писмени консултации и разработването на различна документация се счита за работа. Устното консултиране обаче е услуга, а не работа, тъй като резултатите от този вид дейност нямат материално изражение

Московските данъчни служители са на подобно мнение (писма от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 май 2010 г. № 16-15/051839@, от 12 ноември 2007 г. № 20-12/107022 и от 26 декември 2006 г. № 20-12/115144). Те отбелязват, че при липса на приходи от продажби не се вземат предвид преки разходи, като например заплати на производствения персонал и амортизационни отчисления за дълготрайни активи, използвани в производството на продукти:

«<…>Преките разходи могат да бъдат включени в разходите само в отчетния (данъчен) период, в който ще бъдат продадени стоките (работата, услугите), във връзка с производството на които са направени преки разходи, и само в частта, която се дължи на продадените в този конкретен период стоки (работи, услуги).“

Дори ако дадена организация се занимава с предоставяне на услуги и следователно отразява преките разходи, без да ги разпределя към балансите в текуща работа, тя няма право да признава преки разходи в онези отчетни периоди, в които не е получила приходи от продажба на тези услуги

Дори ако една организация се занимава с предоставяне на услуги и следователно отразява преките разходи, без да ги разпределя към балансите на незавършеното производство, тя, според Федералната данъчна служба на Русия за град Москва, няма право да признае преки разходи в тези отчетни периоди, в които не е получил доход от продажбата на тези услуги (писмо от 26 декември 2006 г. № 20-12/115144):

«<…>Размерът на преките разходи се взема предвид при изчисляването данъчна основаза данък върху доходите от организация, предоставяща услуги, само при получаване на доходи от производство и продажба на услуги за даден отчетен (данъчен) период.“

Непреки разходи.Данъчните служители смятат, че при липса на приходи от продажба на стоки, работи и услуги компанията не може да вземе предвид косвените разходи, извършени през текущия отчетен или данъчен период (писма от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12 ноември , 2007 г. № 20-12/107022 и от 26.12.06 г. № 20-12/115144). В крайна сметка според общо правилоизползвани в данъчното счетоводство, всички разходи, включително непреки, трябва да отговарят на критериите, установени в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Един от тези критерии е наличието на връзка между направените разходи и дейността на организацията, насочена към генериране на приходи.

По този начин, ако в определен отчетен или данъчен период дадено дружество не извършва дейности, насочени към генериране на доходи, тогава данъчните власти твърдят, че не могат да признаят косвени разходи, извършени през този период (писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 12 ноември, 2007 г. № 20-12/107022 и от 26.12.06 г. № 20-12/115144).

1 И двете писма са задължителни за използване от данъчните власти и са публикувани на уебсайта на Федералната данъчна служба на Русия в съответния раздел.

2 Това писмо е включено в списъка с разяснения, задължителни за използване от данъчните власти, и е публикувано на уебсайта на Федералната данъчна служба на Русия в съответния раздел.

Прогноза:

23 1

Непреки разходи- част от разходите за производство на продукти (предоставяне на услуги), които не могат да бъдат директно (без допълнителни изчисления) включени в себестойността на определен вид продукт или услуга. Или не е икономически целесъобразно.

Тази група разходи се разпределя за целите на , другата група - .

style="center">

Непреките разходи се състоят от три вида разходи:

  1. Режийни разходи- разходи за обслужване на основните и спомагателни производствени съоръжения на организацията.
  2. Общи разходи- разходи, свързани с управленските нужди на организацията и несвързани пряко с производствения процес.
  3. Бизнес разходи- разходи, свързани с продажбата на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги. Това са разходите за провеждане на маркетингови проучвания, рекламиране на стоки на пазара, разходи за реклама, разходи за опаковка, транспортни разходи, заплатапродавачи и др.

Косвените разходи, за разлика от преките, не се отнасят към определен вид продукт, а към период.

Непреки разходи:

  • Административни и управленски разходи.
  • Поддръжка на апарата за управление на производствените звена.
  • Разходи, свързани с подготовката и организацията на производството.
  • Разходи за вътрешен транспорт на материали, компоненти, полуфабрикати и готова продукция.
  • Поддръжка и ремонт на сгради, съоръжения, оборудване и транспортни средства.
  • Амортизация на сгради, постройки, оборудване и транспортни средства.
  • Разходи за осигуряване на нормални условия на труд и защита на труда.
  • Разходи за набиране, подбор, обучение и преквалификация на персонал.
  • Плащане за услуги, предоставяни от външни организации, например комуникационни услуги.
  • Под наем.
  • Комунални плащания.
  • Задължителни такси, данъци, плащания и удръжки по установения от закона ред.
  • Други разходи, свързани с функционирането на организацията.

Основната част от непреките разходи е, т.е. не зависи от обема на производството. Например: Административни и управленски разходи, Издръжка на ръководния персонал на производствените единици, Разходи, свързани с подготовката и организацията на производството.

Разходите не винаги могат да бъдат ясно класифицирани като преки или непреки.

Разходите, които са преки за една организация, могат да бъдат непреки за друга. Дори подобни видове разходи могат да се държат като преки или непреки разходив зависимост от ситуацията. Например: рекламните разходи за конкретен продукт ще бъдат преки разходи за този продукт, а рекламните разходи за компания ще бъдат косвени разходи за продуктите на тази компания.

Отчитане на косвените разходи

Ако отчитането на преките разходи не създава затруднения, тогава разпределението на непреките разходи е свързано с известни трудности. Тъй като пълната цена на продуктите, работите или услугите често служи като основа за определяне на продажната цена, е необходимо всички косвени разходи да се разпределят между произведените продукти.

За да направите това, трябва да определите каква част от общите режийни разходи се поема от определен продукт. За тези цели се въвежда понятието коефициент на поглъщане, който се изчислява на базата на определена база на разпределение. Един метод за разпределение е да се разделят режийните разходи пропорционално на преките разходи за труд или всички преки разходи. В последния случай базата на разпределение ще бъдат съответните преки разходи, а коефициентът на усвояване ще бъде делът на тези преки разходи за производството на определен вид продукт в общия размер на съответните преки разходи. Тази база за разпределение на непреките разходи е най-често срещаната.

Съществува метод за изчисляване на разходите (метод на директните разходи, Direct Costs), при който непреките разходи не се включват в себестойността, а се приписват на финансови резултати, т.е. извадете цялата сума на непреките разходи от печалбата.

В Данъчния кодекс. Законодателството определя специален списък.

И така, преките разходи включват:

  1. За закупуване на материали и суровини, които се използват в производството.
  2. За закупуване на компоненти или полуготови продукти.
  3. За заплащане на служителите, пряко участващи в производствения процес. Тези разходи включват плащания за задължителни пенсионно осигуряване, за финансиране на капиталова и застрахователна трудова пенсия и други удръжки.
  4. За амортизация на дълготрайни активи, които се използват в производството на продукти.

В категорията непреки разходи се включват сумите на всички други разходи, с изключение на неоперативните разходи. Списъкът на разходите се съдържа не само в Данъчния кодекс, но и в декларацията за данък върху доходите.

Защо да разделяме преките и непреките разходи?

По този въпрос е необходимо да се отбележи основната разлика между разходите. По този начин косвените разходи в сумата се отнасят изцяло към данъка, а преките разходи - към разходите за даден период, тъй като стоките се продават, като се вземат предвид балансите.Изключение прави случаят, когато дейността на компанията е насочена към предоставяне на услуги.

Трябва да се отбележи, че списъкът, определящ преките и непреките разходи, даден в Данъчния кодекс, е задължителен. Компанията обаче има право по свое усмотрение да добавя свои разходи към един или друг списък.

Ако преките и непреките разходи не са конкретно определени, тогава по подразбиране се счита, че те съответстват на списъка на член 318 от Данъчния кодекс. И когато законодателството въвежда промени в установения списък, компанията ще трябва да ги вземе предвид. В тази връзка е по-добре сами да одобрявате преките и непреките разходи в счетоводната политика на компанията.

Разделянето на разходите ви позволява да използвате опростена счетоводна форма и да прогнозирате приходите. В съответствие с даден размер на дохода, при разделянето на разходите е възможно да се изчисли оптималният обем на оборота, както и съответното ниво на разходите. В същото време се определя възможността за продажба на определени видове продукти.

Един от практическите резултати от прилагането на класификацията на разходите в съответствие с принципа на зависимост от обема на продажбите е възможността за прогнозиране на приходите. В този случай се взема предвид очакваното състояние на разходите, като се определя обемът на продажбите, който ще осигури безпроблемна дейност за всеки конкретен случай.

Анализът на преките и непреките разходи ни позволява да проучим структурата и състава на производствените разходи, за да определим основните насоки за намиране на резерви за тяхното намаляване. В същото време става възможно да се проучи динамиката на промените в разходите за текущия период в сравнение с предходния, както и плана като цяло и неговите отделни статии. Анализът ви позволява да установите и количествено определите факторите, които влияят върху промените в разходите, да определите приноса на всеки отделен отдел към общ резултатпостигнато от компанията за намаляване на разходите. Освен това става възможно да се идентифицират и количествено определят резерви за намаляване на разходите за производство и продажба на стоки.

Предизвикателства, пред които е изправен счетоводство, до голяма степен се припокриват със задачите, които това изпълнява поради факта, че счетоводството в управлението се счита за подсистема на счетоводството.

Както показва практиката, не винаги е възможно конкретно да се определи кои разходи са преки и кои са непреки. Това до голяма степен зависи от вида дейност на фирмата.


Непреки разходи: подробности за счетоводител

  • Към какви разходи са придирчиви данъчните власти (част 1)?

    Висшите съдии говориха за начина на разпределение на преките и непреките разходи, установен от самата компания, след това... самостоятелното формиране на списък на преките и непреките разходи. Както беше отбелязано... способността за самостоятелно определяне на преки и непреки разходи, осигурена данъчно законодателство, не означава... стоки (работи, услуги) като косвени разходи само при липса на реална възможност... относно неправомерното включване на разходите за извършване на експертиза в състава на косвените разходи...

  • За това как данъчните власти не споделят разходите с данъкоплатеца
  • Преки и косвени данъчни разходи

    Второ, „данъчната“ класификация на преките и непреките разходи (и съответно списък на тези... Тези разходи се отнасят до постоянни (непреки) разходи, които не формират преките производствени разходи... незаконност на отчитането на разходите като част от непреки разходи: те не са поискали информация, не... оборудване (промишлени помещения), включено като непреки разходи, се основава на субективни предположения, не е... отговорност на данъкоплатеца да одобри списъка на непреките разходи. Процедурата за приписване на разходи на...

  • Правото за самостоятелно определяне на състава на преките разходи трябва да се използва внимателно

    отчетен (данъчен) период, се признават като косвени разходи на този отчетен (данъчен) период и... подпомага данъкоплатеца, който е взел предвид като косвени разходи за заплащане на извършена работа... разходи при разпределяне на преките и косвените разходи при същото време, изисквано от компанията... Подпомага данъкоплатец, който е взел предвид разходите за електричество и топлина като част от непреките разходи... разходите при разпределяне на преки и непреки разходи едновременно изисква данъкоплатецът да обоснове...

  • Амортизация и амортизационен бонус върху придобитите активи, участващи в изграждането на съоръжението

    Капиталови инвестициисе признават като непреки разходи за този отчетен (данъчен) период... обект. Компанията включва в косвените разходи за производство и продажби... амортизация, а амортизационният бонус се признава като непреки разходи, които не участват във формирането на стойността... сумата на амортизационния бонус като косвени разходи за това отчитане ( данъчен) период,... амортизационният бонус трябва да се вземе предвид в непреките разходи след строителния проект...

  • Закриване на разходни сметки: 20, 23, 25, 26

    Попълват се и справочници: методи за определяне на косвените разходи и списък на преките разходи. За... производство по специфични номенклатурна група. Непреките разходи нямат подконто „Номенклатурна група... цена на продукти, работи, услуги“, тогава непреките разходи ще бъдат отписани в края на месеца... за създаване на регистър „Методи за определяне на непреките разходи“ . Този регистър се попълва ежегодно с... възможности за избор на база за разпределение на косвените разходи: Емисионен обем - сметка 25 ...

  • Практика на Върховния съд на Руската федерация по данъчни спорове за октомври 2018 г

    характер). Нарушаването от страна на данъкоплатеца на процедурата за разпределяне на косвените разходи е довело до надценяване на преките разходи и... характер). Нарушаването от страна на данъкоплатеца на процедурата за разпределяне на непреките разходи е довело до надценяване на преките разходи и...

  • Данък общ доход през 2017г. Разяснения на руското министерство на финансите

    Производство на стоки (работа, услуги), до непреки разходи само при липса на реална възможност... производство на стоки (работа, услуги), до косвени разходи само при липса на реална възможност... производство на стоки ( работа, услуги), до непреки разходи само при липса на реална възможност...

  • До изпълнителя относно счетоводното отчитане на приходите и разходите за целите на данъка върху печалбата

    Раздели (разходите се вземат предвид като част от непреките разходи за текущия месец); предоставя се безплатно (разходи... примери са показани в таблицата. Месец Непреки разходи, рубли. Преки разходи, рубли. Септември... на годината могат да се вземат предвид не само косвени разходи в размер на 350 000 рубли. .. на годината също могат да бъдат взети под внимание като косвени разходи в в размер на 400 000 рубли... счетоводството на разходите е както следва: косвените разходи намаляват печалбата за текущия отчетен период...

  • Опции за изчисляване на разходите в "1C: Счетоводство 8", изд. 3.0

    От установената последователност на затваряне на деления. Косвените разходи се разпределят според установените правила... чрез предварително задаване на „Методи за разпределение на косвените разходи на организацията“, което беше описано по-горе... последователността на затваряне на раздели, като се вземат предвид косвените разходи. Корекция на продуктови разходи и... Калкулиране на себестойност“; справка-калкулация “Разпределение на непреките разходи”; справка-калкулация “Себестойност на продукта”. Стандартен...

    • Застрахователни премии, част от транспортни и непреки разходи). Последните нямат пропорционална зависимост... облагането на печалбата наподобява преките и косвените разходи. Данъкоплатецът самостоятелно определя в счетоводството..., като установява необходимостта от отделяне на определени постоянни (непреки) разходи между себестойността на продукцията (преките разходи...

  • Данъчно счетоводство на държавни агенции в 1C от 2017 г.

    За отделно счетоводствопреки и непреки производствени разходи съгласно чл. 318 Данъчен кодекс..., посочени във формуляра „Начини за разпределение на непреките разходи“. В раздела „Данък върху доходите“...

  • Практика на Върховния съд на Руската федерация по данъчни спорове за декември 2018 г

    Правото да се класифицират материалните разходи като непреки разходи само ако няма реална възможност... сондажни и взривни операции не съответстват на концепцията за непреки разходи, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация. Определение от...

  • Амортизационният бонус като начин за данъчна оптимизация

    Дълготрайните активи се признават като непреки разходи за този отчетен (данъчен) период, на... амортизационният бонус се взема предвид като част от косвените разходи през януари 2018 г., тогава... амортизационният бонус трябва да се вземе предвид в косвените разходи след строителния проект...

  • Късен първичен документ в данъчното счетоводство

    По силата на клауза 2 сумата на непреките разходи за извършеното производство и продажби... сумата на разходите може да бъде избрана за непреки разходи. Информация за кои...

Производствените разходи се делят на преки и непреки. Всички те, ако са обосновани и потвърдени, в крайна сметка намаляват данъчната основа на печалбите, но по различно време.

Нека видим как правилно да класифицирате производствените си разходи и какво трябва да следвате. В крайна сметка правилното разделяне на такива разходи ще помогне да се направи счетоводството възможно най-безопасно в случай на данъчна проверка.

Защо е необходимо разходите да се делят на преки и непреки?

Разделянето на разходите за текущия период на преки и непреки е необходимо за правилно определяне на момента на признаване на разходите като разходи, които намаляват приходите на текущия период:

  • преки разходисе отписват за намаляване на данъчната основа само след продажбата на продуктите, в производствените разходи на които се вземат предвид. Подлежи на генерираната сума на преките разходи за текущия месец месечноразпределение между незавършено производство (незавършено производство) и произведени продукти през месеца (извършена работа, предоставени услуги). След това се изчислява сумата на преките разходи, отнасящи се до готови, изпратени и продадени продукти през текущия месец. Членове 318, 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В Данъчния кодекс няма ясна методология за разпределяне на преките разходи към балансите на незавършеното производство и произведените продукти. Специфични правила за такова разпределение се разработват от организацията, като се вземат предвид спецификите на производството;

  • непреки разходисе отписват като намаление на данъчната основа незабавно - в месеца, в който са възникнали (без връзка с реализацията на продукцията).

Моля, имайте предвид, че ако определени разходи са свързани с генериране на приходи за няколко отчетни периода, тогава е необходимо да се разпределят такива разходи между различни периоди въз основа на принципа на еднакво признаване на приходи и разходи и едва след това да се вземат предвид при формирането на „ печеливша” база, въз основа на това дали са преки или непреки и клауза 1 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация. Министерството на финансите препоръчва например лизинговите вноски да се признават равномерно (ако се отнасят за няколко периода) Писмо на Министерството на финансите от 09.02.2016 г. № 03-03-06/1/6519, разходи за сертифициране на продукта и Писмо на Министерство на финансите от 18 март 2013 г. № 03-03-06/1/8186, разходи за придобиване на права на софтуерни продуктикогато договорът определя срока за предоставяне на неизключителни права Писмо на Министерството на финансите от 31 август 2012 г. № 03-03-06/2/95. Необходимо е също така постепенно да се признае като разход на текущия период еднократно плащане по застрахователен договор клауза 6 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По този начин, колкото по-малък е списъкът на преките разходи, толкова по-голям е списъкът на непреките, което означава, че вашите разходи ще бъдат взети предвид по-бързо при изчисляване на облагаемата печалба.

Списъкът на преките разходи трябва да бъде обоснован

В гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, списъците на преките и непреките разходи са отворени. Организацията сама избира към коя група разходи да причисли определени разходи и залага това в своите счетоводни политики за данъчни цели. Писма на Министерството на финансите от 10 февруари 2016 г. № 03-03-06/3/6878 от 25 май 2010 г. № 03-03-06/2/101 (клауза 3). Утвърдените списъци могат да се променят, но не повече от веднъж на 2 години Членове 318, 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Има обаче преки разходи, които са пряко посочени в параграф 1 на чл. 318 Данъчен кодекс. Това:

  • разходи за суровини или материали, използвани в производството на стоки, компоненти, полуготови продукти - тези разходи, които са посочени в параграф. 1, 4 стр. 1 супена лъжица. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация;
  • разходи за възнаграждения на персонала, участващ в производствения процес, както и съответните задължителни вноски социална осигуровка;
  • амортизационните суми на дълготрайните активи, използвани в производството.

Обикновено организациите разширяват този списък с преки разходи, за да включват разходи:

  • за услуги на трети страни, пряко свързани с производството на продукти (разходи за обработка на суровини на ишлеме, работа на подизпълнители и др.);
  • за наем и комунални плащания производствени помещения;
  • за застраховане на производствено оборудване и помещения.

Има разходи, които по своята същност може да изглеждат преки, но в данъчното счетоводство лесно могат да бъдат класифицирани като косвени. Ярък пример за това е амортизационният бонус. Тя (за разлика от обикновената амортизация) може да се вземе предвид като непряк разход, независимо от това как и къде се използва оборудването, включително когато амортизационният бонус се начислява по време на реконструкция, завършване или модернизация и клауза 3 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите от 20 август 2014 г. № 03-03-06/1/41628 от 28 май 2013 г. № 03-03-06/1/19228 от 14 декември 2011 г. № 03-03 -02.06.198 г.

В повечето случаи, за да се премахне даден разход от списъка на преките разходи (които са посочени в глава 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация като примерни), са необходими убедителни причини. В противен случай данъчните искове са гарантирани. Инспекторите смятат, че механизмът за разпределяне на производствените разходи трябва да съдържа икономически обосновани показатели, обусловени от технологичния процес. Писма на Министерство на финансите от 30 август 2013 г. № 03-03-06/1/35755; Федерална данъчна служба от 24 февруари 2011 г. № KE-4-3/2952@.

Ако одобрите неоправдано стеснен списък от преки разходи във вашата счетоводна политика, това няма да се хареса на инспекторите. Така една организация, занимаваща се с производство на автомобили, взе предвид само материали (основни, връщащи се отпадъци, закупени компоненти и полуготови продукти) като преки разходи. собствено производство) и разходи за транспорт и доставка. Всичко останало се отчиташе като непреки разходи. Инспекторите преценили, че без оборудване и работници е невъзможно да се произвеждат автомобили. Това означава, че списъкът на преките разходи трябва да включва амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството, разходите за заплащане на персонала, участващ в производствения процес, както и застрахователни премии. И съдът подкрепи проверката Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северната територия от 15 октомври 2013 г. № A56-63786/2012.

Освен това данъчните власти смятат, че ако даден разход не може да бъде приписан на конкретен производствен процес за производството на какъвто и да е вид продукт (извършване на работа, предоставяне на услуги), това не означава, че такъв разход трябва да се вземе предвид като непряк. Организацията трябва в своите счетоводни политики да определи разумен механизъм за разпределяне на такива разходи към Писмо на Министерство на финансите от 7 декември 2012 г. № 03-03-06/1/636. В други случаи се прилага общо правило: само когато няма реална възможност за включване на отделни разходи в преките разходи, като се използват икономически обосновани показатели, организацията може да класифицира такива разходи като непреки разходи. Писмо на Федералната данъчна служба от 24 февруари 2011 г. № KE-4-3/2952@.

Според данъчните е необходимо да се разработи методика за разпределение, дори ако имате няколко вида дейности. Те няма да ви позволят да отпишете всички разходи като косвени без спорове. Но понякога съдилищата застават на страната на данъкоплатците. Веднъж беше разгледан следният случай: риболовно предприятие взе предвид разходите за закупуване на гориво и печалбата като непреки. От инспекцията настояха те да се считат за преки, тъй като без тях уловът, преработката и доставката на риба е невъзможен. Фирмата обаче се е занимавала и с производство на рибни продукти от закупени суровини, както и с отдаване под наем на кораби с екипаж. Съдът приема, че организацията не е имала възможност да класифицира спорните разходи като преки разходи. Решение на Федералната антимонополна служба № F03-5521/2013 от 09.12.2013 г..

Спорове възникват и при спонтанна поява на странични продукти в хода на основната дейност. По този начин една организация произвежда основните продукти (минерална минерална медно-пиритна руда) и странични продукти (нискокачествена сяра-пиритна руда). В същото време добивът на последния беше форсиран. В счетоводството и данъчното счетоводство цената на страничните продукти се определя само в размер на разходите за тяхното раздробяване и транспортиране. Инспекцията прецени, че всички преки разходи за добив на руда трябва да бъдат разпределени към добива както на основните, така и на страничните продукти. Обърнете внимание, че при този подход цената на руда с ниско качество ще бъде сравнима (или дори надвишава) цената на ценна руда, което е икономически неправилно. Съдът не подкрепи инспекторите. Той посочи, че в Данъчния кодекс няма правило за определяне на различните състави на преките разходи при производството на основни и съпътстващи продукти. Следователно всички преки разходи за добив на руда са свързани с добива на основните продукти и Решение на АС УО от 01.12.2014 г. № Ф09-7773/14.

Понякога, за да се определи значението и степента на участие на определен вид разходи в производството на продукти, е необходим експерт. И така, един ден данъчните служители, след като проучиха технологичните разпоредби, откриха, че природният газ се използва като охлаждаща течност в производствения процес. От това те заключиха: разходите за закупуване на газ трябва да се вземат предвид като преки. Но организацията за производство на цимент ги включи в косвените разходи. Съдът подкрепи организацията, като посочи, че данъчен органе направил заключението си без да има специални познания в областта на химичните технологии и без да привлече вещо лице. Природният газ не е основа и необходим компонент на цимента, така че може да се вземе предвид като косвено потребление. Решение на АС ЗСО от 18 декември 2014 г. № Ф04-13294/2014 г..

Сравнение със счетоводството

Като основа данъчен списъкпреки разходи, можете да вземете счетоводен списък на разходите, включени в себестойността. В края на краищата, от счетоводството можете да видите доколко този или онзи разход е свързан с производството на продукти. Например, застрахователните премии от заплатите на производствените работници се вземат предвид като преки разходи в данъчното счетоводство, ако са включени в себестойността на продукцията в счетоводството. Писма на Министерството на финансите от 30 май 2012 г. № 03-03-06/1/283, от 14 май 2012 г. № 03-03-06/1/247.

В счетоводството целта е да се изчислят реалните разходи за производство на един продукт. Списъкът на разходите, включени в себестойността на продукцията, може да включва само преки разходи (в счетоводството това са разходи, които са пряко необходими за производството на продукти: суровини, материали, заплати на производствените работници, амортизация на производствено оборудване и др.) . Или себестойността на продукцията може да включва други видове разходи - общопроизводствени и общостопански разходи - в определено съотношение.

В счетоводството има няколко начина за изчисляване на себестойността (например тя може да бъде пълна или съкратена). Избраният от организацията метод трябва да бъде посочен в счетоводната политика.

Ако в счетоводството списъкът на разходите, включени в себестойността, е твърде кратък, тогава може да има и проблеми при прехвърлянето му към данъчната счетоводна политика. Така в един съдебен спор предприятие, произвеждащо тестени изделия, определи съкратена себестойност в счетоводството, чието формиране се основава на разпределението на разходите на променливи (преки) и фиксирани (косвени). Непреките разходи включват тези, свързани с производството на няколко вида продукти, включително разходите за поддръжка и експлоатация на оборудването, общото производство и общи текущи разходи. Инспекцията счете това за грешка. Съдът обаче се съгласи с аргументите на компанията Резолюция на Федералната антимонополна служба от 4 август 2014 г. № A36-4628/2013, тъй като счетоводното отчитане на амортизацията като косвен разход съответства на отрасловото счетоводство Методическа препоръкам Методически препоръки, одобрени. Министерство на земеделието и храните 12.01.2000г.

За другите спорни ситуациивъзникващи при приписване на разходите към косвени разходи, прочетете статията:

Но по правило списъкът на счетоводните преки разходи е по-широк от списъка на данъчните преки разходи в параграф 1 на чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно, ако в данъчното счетоводство използвате счетоводен лист, не трябва да има оплаквания срещу вас от инспекторите Писмо на Министерството на финансите от 2 март 2006 г. № 03-03-04/1/176.

Например, ако една организация произвежда само един вид продукт, тогава е по-добре всички производствени разходи да се разглеждат като преки данъчни разходи. Само общите бизнес разходи (например заплати на дирекцията, счетоводния отдел и наем на офис) могат да се считат за косвени данъчни разходи.

Строителните организации обаче имат затруднения с данъчната класификация на общите бизнес разходи като преки или непреки:

  • един строителна компаниякласифицирани като преки всички видове разходи, възникващи в началния етап на изграждане на недвижим имот, включително суми поземлен данъки наем на офис площи. Всички тези разходи са отчетени след въвеждането в експлоатация на завършената жилищна сграда. Това не се хареса на данъчните, но те не успяха да докажат, че спорните разходи е трябвало да бъдат отписани като непреки в периода на тяхното възникване. Резолюция на Федералната антимонополна служба от 26 юни 2014 г. № A72-5730/2013;
  • в друг случай данъчните власти, напротив, не харесаха факта, че общите бизнес разходи (включително заплати на управленския персонал) Строителна фирмавзети предвид като косвени. Те поискаха тези разходи да бъдат разпределени между строящите се съоръжения. Спорните общи бизнес разходи бяха свързани с провеждането на изложбени и презентационни събития, целящи да привлекат вниманието на инвеститорите към проекта, тоест те бяха свързани не само със строителни дейности. Следователно данъчният съд не подкрепи Решение на Федералната антимонополна служба № A32-39866/2011 от 05 август 2013 г..

Ако промените счетоводната си политика от следващата година и някои преки разходи станат непреки, няма да можете, считано от 1 януари на годината (в която промяната счетоводна политикавлиза в сила) да отпише всички натрупани преки разходи, свързани с незавършено производство, в момент, за да намали данъчната основа Писма на Министерството на финансите от 15 септември 2010 г. № 03-03-06/1/588, от 20 май 2010 г. № 03-03-06/1/336. Такива натрупани разходи все още трябва да бъдат отписани, тъй като продуктите се продават и Изкуство. 313, ал. 2 на чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация.