У дома > Мегафон > Данъчно счетоводно отчитане на нематериалните активи. Амортизация на нематериални активи в данъчното счетоводство. Месечна амортизационна сума


Данъчно счетоводно отчитане на нематериалните активи. Амортизация на нематериални активи в данъчното счетоводство. Месечна амортизационна сума




О съществуващи методиамортизация нематериални активи(НМА) по счетоводство и данъчно счетоводство, казахме в. А как се определя периода, през който се амортизират нематериалните активи?

Амортизация на нематериални активи: как да се определи полезният живот в счетоводството?

Срок полезно използване(ITI) на нематериални активи е периодът от време, изразен в месеци, през който предприятието очаква да използва нематериални активи за получаване на икономически ползи. Този период се определя в момента на приемане на нематериални активи за счетоводство (клауза 25 PBU 14/2007). SPI се използва за определяне на размера на амортизацията.

При прилагане на метода на амортизация пропорционално на обема на продукцията SPI се определя въз основа на обема на продукцията, предназначена за производство или друг физически показател.

Ако не е възможно надеждно да се определи FTI за конкретен обект, такъв обект се признава като актив с неопределен FTI и следователно не подлежи на амортизация (параграф 23 от PBU 14/2007).

Естествено, FTI за нематериални активи трябва да бъде повече от 12 месеца, тъй като този критерий е един от задължителните за признаване на обект на собственост като нематериален актив (клауза 3 от PBU 14/2007).

При определяне на периода на амортизация на нематериални активи те се ръководят от (клауза 26 PBU 14/2007):

  • продължителността на правата на организацията върху резултата интелектуална дейностили средство за индивидуализация и период на контрол върху актива;
  • очакваният живот на актива, през който се очаква да се получат икономически ползи от него.

Бизнес репутацията като особен вид нематериални активи

Нематериалните активи също така отчитат положителната бизнес репутация, която възниква, когато предприятието е придобито като комплекс от имоти. Определя се като превишението на покупната цена, платена на продавача при придобиването на предприятието, над сумата на всички активи и пасиви в баланса към датата на придобиване. Такава бизнес репутация се счита за премия към цената, платена от купувача на предприятието, който очаква бъдещи икономически ползи от него (клаузи 4,, 43 PBU 14/2007).

Срокът на амортизация на репутацията е еднакъв за всички и е 20 години. Освен това може да се начислява само амортизация линеен начин(клауза 44 PBU 14/2007).

Възможно ли е да промените SPI в бъдеще?

Установяването на STI на нематериален актив към момента на приемането му за счетоводство не означава, че този период е окончателен и не може да бъде променян.

SPI трябва да се проверява ежегодно за правилността на установяването му. Ако този период се е променил значително (например прогнозният период за използване на нематериални активи е значително увеличен), периодът трябва да бъде коригиран и произтичащите от това корекции трябва да бъдат отразени като промени в прогнозните стойности (клауза 27 от PBU 14/2007 ).

Трябва също така да проверите нематериални активи с неопределен SPI. Ако е възможно да се определи този период за него, за такива нематериални активи се избира метод на амортизация и самият обект започва да се амортизира. Произтичащите корекции се отразяват, както при преразглеждането на JFS, като промени в оценките.

Амортизация на нематериални активи: актив или пасив?

По правило амортизацията на нематериалните активи се отписва в сметки за себестойност. Кои зависи от това къде се използва обектът (производство, продажба на стоки, управленски цели и др.). А за заем, като правило, се кредитира в сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):

Дебит на сметки 20 „Основно производство“, 26 „ Общи текущи разходи”, 44 „Разходи за продажби” и др. - Кредит по сметката 05

В случай, че нематериален актив се използва за създаване на друго имущество, например при изграждането на сграда, амортизацията, начислена върху нематериален актив, ще бъде отразена, както следва:

Дебит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи” - Кредит на сметка 05

Въпреки факта, че амортизацията на нематериалните активи се отразява в пасивната сметка 05, говорим за отразяването на амортизацията в актив или пасив балансазабранено е. В крайна сметка балансът се съставя в нетна оценка, тоест минус регулаторните стойности. Това означава, че амортизацията не се отразява отделно в баланса (параграф 35 от PBU 4/99).

Срок на амортизация на нематериалните активи в данъчното счетоводство

Полезният живот на нематериалните активи в данъчното счетоводство е периодът от време, изразен в месеци или години, през който обектът на нематериалните активи служи за изпълнение на целите на дейността на организацията (клауза 1, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация). За амортизируеми обекти на нематериални активи този период се определя от организацията на датата на въвеждане на обекта в експлоатация и трябва да бъде повече от 12 месеца (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По амортизационни групи нематериалните активи се разпределят по подобен начин в 10 групи: от първата (1 година 10 години).

За да се изчисли амортизацията на нематериални активи в данъчното счетоводство, FTI се определя въз основа на срока на валидност на патент, сертификат, други законови ограничения за условията на използване на обекти на интелектуална собственост или ограничения, установени със споразумение. Ако STI не може да бъде установен, тогава, за разлика от счетоводството, такива нематериални активи се амортизират въз основа на период, равен на 10 години (клауза 2, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За някои нематериални активи една организация може самостоятелно да създаде СИ за най-малко 2 години:

  • изключителното право на патентопритежателя върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;
  • изключителното право на автора и други носители на авторски права да използва компютърната програма, база данни;
  • изключителното право на автора или друг носител на авторското право да използва топологията на интегралните схеми;
  • изключителното право на патентопритежателя върху селекционните постижения;
  • притежаване на "ноу-хау", секретна формула или процес, информация във връзка с промишлен, търговски или научен опит;
  • изключително право върху аудиовизуални произведения.

Ел Ей Елина, икономист-счетоводител

В данъчното счетоводство дълготрайните активи и нематериалните активи "пораснаха"

Коментар на промените в гл. 25 Данъчен кодекс относно амортизируемото имущество

Закон от 8 юни 2015 г. № 150-FZ(по-нататък - Закон № 150-FZ)

Считано от 1 януари 2016 г. за целите на данъчното облагане на доходите, имуществото, въведено в експлоатация, се признава за амортизируемо, ако начална ценанадхвърля 100 хиляди рубли. алинея 1 на чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация(а не 40 хиляди рубли, както беше през 2015 г.).

Както знаете, амортизируемото имущество включва дълготрайни активи и нематериални активи. Следователно данъчните промени засягат данъчното счетоводство както на дълготрайните активи, така и на нематериалните активи Писмо на Федералната данъчна служба от 24 ноември 2011 г. № ED-4-3 / [имейл защитен] .

Разбира се, второто условие трябва да бъде изпълнено, за да бъде признат обектът като дълготраен актив или нематериален актив: неговият полезен живот трябва да бъде повече от 12 месеца.

Дали да се признае като амортизируемо имущество за данъчни цели обект със стойност над 40 хиляди и до 100 хиляди рубли. включително, зависи кога е пуснат в експлоатация (но датата на закупуване не е важна) алинея 1 на чл. 256, ал. 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация; параграф 7 от чл. 5 от Закон № 150-FZ:

  • <если>през 2016 г. не трябва да се третира като ЛПС или нематериални активи. Стойността му може веднага да се вземе предвид в данъчен разходх суб. 3 т. 1 чл. 254, подп. 26 т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация;
  • <если>през 2015 г., тогава той е дълготраен актив/нематериален актив и върху него се начислява амортизация.

Счетоводителите често питат: необходимо ли е във връзка с промяна на лимита за първоначалната цена на дълготрайните активи и нематериалните активи да се направят промени в счетоводната политика, използвана за данъчни цели?

Не, няма нужда. В крайна сметка в счетоводна политикатрябва да коригирате избора си само в случаите, когато Данъчният кодекс предоставя възможност за такъв избор. В тази ситуация нищо не зависи от организацията. И дори ако старият лимит за амортизируемите имоти е фиксиран в счетоводната политика за данъчни цели, е невъзможно да се съсредоточите върху него през 2016 г.

Няма подобни промени в счетоводството. Организацията все още трябва да вземе предвид обекти на стойност над 40 хиляди рубли като „счетоводни“ дълготрайни активи. клауза 5 PBU 6/01с дълъг полезен живот. И увеличете този лимит с собствена воляне мога.

Както можете да видите, ще има повече разлики между счетоводството и данъчното счетоводство.

Как да обединим счетоводството и данъчното счетоводство за обекти за дългосрочна употреба, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г., ако първоначалната им цена е повече от 40 хиляди рубли. и до 100 хиляди рубли. приобщаващ? В счетоводството това ще бъдат дълготрайни активи, които трябва да бъдат амортизирани, а в данъчното счетоводство - материални разходи. Но може да се установи в счетоводната политика за данъчни цели, че стойността на такова оборудване (инструменти, уреди и др.) се отписва постепенно през периода на неговото използване.

Данъчно отчитане на дълготрайни активи през 2017-2018 ггодиникомпаниите трябва да се съобразят с текущите промени в законодателството. Въпреки факта, че основните подходи и принципи не са се променили, фирмите трябва да вземат предвид някои нюанси. Тази статия е посветена на това, върху което е важно да се съсредоточат специалистите на първо място, за да водят правилно записи на ОС.

Какъв имот се признава за амортизируем за данъчни цели през 2017-2018 г

През 2017-2018 г. амортизируемото имущество все още трябва да се счита за такова имущество, което се използва от дружеството с цел генериране на доходи и което принадлежи на дружеството по право на собственост. В същото време полезният живот на такова имущество трябва да бъде повече от 12 месеца, а първоначалната цена трябва да надвишава 100 000 рубли. (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ЗАБЕЛЕЖКА! Ограничението на разходите трябва да се прилага само за онези дълготрайни активи, които компанията е пуснала в експлоатация след 01.01.2016 г. (клауза 7, член 5 от Закона „За изменение и допълнение на Данъчния кодекс на Руската федерация“ от 08.06.2015 г. № 150-FZ).

Ако фирмата планира да използва имота в основната си дейност за повече от 12 месеца, са възможни следните опции:

  • ако компанията е пуснала имота в експлоатация преди 01.01.2016 г., той се признава за дълготрайни активи, ако стойността му надвишава 40 000 рубли;
  • ако имотът е пуснат в експлоатация след 01.01.2016 г., тогава той може да се счита за дълготрайни активи само ако стойността му надвишава 100 000 рубли.

Относно процедурата за отчитане на дълготрайни активи на стойност до 100 000 рубли. може да се прочете в статията .

Какво е новото в правилата за данъчно отчитане на дълготрайни активи през 2017-2018 г

Нововъведение през 2017 г. е нова класификация на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи въз основа на новия OKOF (Заповед на Росстандарт от 12.12.2014 г. № 2018-st, Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1 като изменена с ПМС № 640 от 07.07.2016 г.) .

ЗАБЕЛЕЖКА! Новата класификация на дълготрайните активи, прилагана от 2017 г., е предназначена само за определяне на полезния живот на дълготрайните активи за целите на изчисляване на данъка върху дохода. Постановление на правителството на Руската федерация от 07.07.2016 г. № 640 пар. 2, параграф 1 от Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1, което предвижда, че класификацията на дълготрайните активи може да се използва за целите счетоводство, изключени.

В новата класификация дълготрайните активи са групирани по различен начин:

  • кодовете и имената на дълготрайните активи са променени;
  • добавени обекти, които не са били в старата класификация;
  • някои позиции се преместиха от една амортизационна групана друг.

Например камиони с товароподемност от 3,5 до 5 тона в стария OKOF бяха включени в 4-та амортизационна група (SPI - от 5 до 7 години), а в новата принадлежат към 5-та амортизационна група (SPI - от 7 до 10 години).

Естествено, в такава ситуация счетоводителите си зададоха въпроси: какви STI се използват за дълготрайни активи, пуснати в експлоатация преди 01.01.2017 г., и необходимо ли е да се преизчисли данъкът върху доходите за обекти, чиито STI се промениха? Счетоводителите успяха да видят отговорите на тези въпроси в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 ноември 2016 г. № 03-03-RZ / 65124, в което беше обяснено, че по отношение на дълготрайните активи, вложени в операция преди 01 януари 2017 г., STI, определена от данъкоплатеца при въвеждането им, се прилага в експлоатация (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 ноември 2016 г. № 03-03-RZ / 65124).

През 2018 г. компаниите имат възможност да намалят данъка върху доходите (или авансовите плащания върху този данък) върху инвестициите данъчно приспадане. Компанията може да избере как да отпише стойността на дълготрайните активи:

  • начислява амортизация;
  • или приложете инвестиционно приспадане.

Научете повече от публикациите:

Как да се справим с ДДС върху придобитата ОС

Данъчният кодекс на Руската федерация установява 2 възможни начиниосчетоводяване на стойността на входния ДДС върху новозакупени ДМА:

  • приемат за приспадане в данъчната основа на ДДС (както за повечето суровини и материали, използвани от предприятието в производството);
  • включва сумата на ДДС в цената на дълготрайните активи, според която такива дълготрайни активи ще бъдат приети за счетоводство както за счетоводни, така и за данъчни цели.

Изборът на конкретен счетоводен метод зависи от изпълнението на определени критерии, предписани в параграф 2 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По-специално, фирмата може да приспадне ДДС, ако са изпълнени следните условия:

  • фирмата възнамерява да използва дълготрайни активи само за облагаеми с ДДС дейности;
  • ОС е приета за счетоводство от дружеството;
  • има фактура, от която можете да зададете размера на входящия ДДС върху дълготрайните активи.

ВАЖНО! Приспадане за дълготрайни активи може да бъде поискано в рамките на 3 години след периода, в който са взети предвид дълготрайните активи. Ако срокът е пропуснат, приспадането не може да се използва (писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 февруари 2016 г. № 03-07-11 / 5851).

Потърсете друг нюанс на приспадането на ОС в статията .

Ако дадена фирма е закупила дълготрайни активи, които ще бъдат използвани в дейности, необлагаеми с ДДС, тогава компанията включва ДДС в балансовата стойност на дълготрайните активи.

Ако дълготрайните активи в предприятието могат да служат както за облагаеми с ДДС, така и за необлагаеми дейности, тогава част от входящия ДДС намалява основата на ДДС, а останалата част трябва да се вземе предвид в себестойността на дълготрайните активи (клауза 4 , член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация) въз основа на дела на приходите от съответните видове дейности в общия оборот на дружеството за данъчния период.

Първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството

Ако една фирма получава/придобива дълготрайни активи, основната задача на счетоводителя е да изчисли себестойността на дълготрайните активи, по която ще бъдат приети за счетоводство.

Както следва от параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната цена на дълготрайните активи се изчислява като сумата от всички разходи, направени от дружеството във връзка с придобиването на такива дълготрайни активи.

Такава стойност в данъчното счетоводство може да се формира от:

  • сумата, платена на продавача на ОС;
  • входен ДДС, ако такива дълготрайни активи ще служат за целите на необлагаемите с ДДС дейности на дружеството, както е обсъдено по-горе;
  • разходите за доставка на ОС до фирмата-купувач;
  • други разходи, свързани с подготовката на дълготрайните активи за работа (в същото време е важно, че без такава работа компанията не може да използва дълготрайните активи в своята дейност, в противен случай тези разходи няма да формират първоначалната цена на дълготрайните активи) ;
  • мита, такси, държавно мито и др.;
  • някои други разходи, които са пряко свързани с придобиването на дълготрайни активи от дружеството (списъкът е отворен).

ЗАБЕЛЕЖКА! Трябва да се помни, че за данъчни цели първоначалната цена не включва лихвата по заема, който компанията е взела за закупуване на дълготрайните активи. В счетоводството подходът е различен: лихвите формират първоначалната стойност на дълготрайните активи.

За информация относно ситуацията, при която имущество с първоначална цена, по-ниска от лимита, установен за приписване на амортизируемо имущество, може да бъде включено в дълготрайните активи, прочетете материала .

Какво е важно да запомните, за да определите правилно полезния живот по OS

Определянето на полезния живот на ОС често предизвиква експерти данъчно счетоводствотрудности.

Помислете за примерен алгоритъм от действия за определяне на SPI за OS.

Етап 1 . Ние определяме към коя от групите ОС принадлежи придобитият от компанията обект. За да направим това, ние изучаваме класификацията на OS, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1, изменена с постановление на правителството от 07.07.2016 г. № 640 (наричана по-нататък класификация 1), и съпоставете конкретната ОС със съответните групи. В същото време е важно да се обърне внимание не само на имената в класификация 1, но и на бележките, тъй като законодателят може да изключи всяка ОС от групата или, напротив, да добави други към тях.

ВАЖНО! Ако група от дълготрайни активи е посочена в класификация 1, тогава, за да разберете дали обектът на дълготрайните активи на фирмата е включен в такава група, трябва да използвате OKOF.

След като е било възможно да се установи съответствие, компанията приема SPI рамката, предписана в класификация 1 за амортизационната група, и задава за своята операционна система всеки SPI, който съответства на интервалните стойности на класификация 1. Това е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 31.03.2016 г. № 03-03-06/1/18112.

Стъпка 2. Ако не беше възможно да се определи SPI с помощта на OKOF, компанията трябва да направи това чрез собствени изчисления въз основа на техническите документи на производителите на операционната система (клауза 6, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нюансите на прилагане на амортизационния бонус

Бонусът за амортизация е следващата точка, която също трябва да бъде ясна представа за всеки специалист по счетоводство на активи в организацията.

ВАЖНО! Бонусът за амортизация може да се използва само за целите на данъчното счетоводство. На финансови отчетиизползването му не се отразява по никакъв начин.

Същността на амортизационния бонус е следната: в момента на придобиване на дълготрайни активи компанията може незабавно да отпише до 30% от първоначалната стойност на дълготрайните активи за разходи, като по този начин значително намали данъчна основавърху данък общ доход.

В същото време не трябва да забравяме, че такава премия може да се прилага не само за нови операционни системи, но и за съществуващи, които са претърпели модернизация.

За повече информация относно надграждането вижте статията .

ЗАБЕЛЕЖКА! За фирма, която реши да приложи амортизационен бонус, е важно да фиксира съответната разпоредба в счетоводната политика, като опише процедурата за нейното прилагане (за кои OS групи се прилага, какъв е размерът на премията и т.н.).

Въпреки това, компанията трябва да е наясно, че амортизационната премия може незабавно да намали първоначалната цена на дълготрайните активи с 30%, което означава, че амортизацията на обекта в следващите данъчни периоди ще бъде начислена в много по-ниска сума. Въпреки данъчните спестявания през 1-ви данъчен период(когато се вземе предвид дълготрайният актив), при последващо използване на такава премия ще се увеличат данъчните разходи на компанията.

За методите за амортизация на ОС вижте статията .

Как продажбата на дълготрайни активи влияе върху данъчното счетоводство

При продажба на дълготрайни активи фирмата може да има данъчни последици както по отношение на ДДС, така и по отношение на данъка върху дохода.

От гледна точка на ДДС, организациите трябва преди всичко да разберат, че входящият ДДС, приет преди това за приспадане върху дълготрайните активи, които се продават, не е необходимо да се възстановява за плащане. Дори ако дълготрайният актив е бил продаден на цена, по-ниска от остатъчната му стойност (клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Има обаче изключение от това правило: ако компанията не е продала, а е прехвърлила своята ОС на Уставният капитална друга компания, ще трябва да възстанови входящия ДДС, приет преди това за приспадане върху прехвърлените дълготрайни активи, пропорционално на остатъчната му стойност (подточка 1, клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ЗАБЕЛЕЖКА! Остатъчната стойност се изчислява по счетоводни данни като първоначална стойност минус натрупаната натрупана амортизация.

Когато една компания продава ОС, могат да се прилагат различни начини и данъчна ставка. И така, възможни са следните опции:

  • Фирмата е отчела дълготрайните активи без ДДС. Тогава върху продажната цена се начислява ДДС по стандартната ставка от 18%.
  • Внесеният ДДС е включен в балансовата стойност на дълготрайните активи. AT този случайразмерът на ДДС се определя по прогнозната ставка (18/118) във връзка с разликата между продажната цена и остатъчната стойност на дълготрайните активи според счетоводните данни на компанията продавач (клауза 3 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По отношение на данъка върху дохода продажбата на дълготрайни активи води до следните последици:

  • компанията е създадена облагаем приходв размер на продажната цена на ДМА (без ДДС);
  • като част от разходите дружеството посочва остатъчната стойност на дълготрайните активи;
  • ако възникне загуба в резултат на операцията, компанията започва да я отписва равномерно върху оставащия FTI за продадения обект (клауза 3, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ЗАБЕЛЕЖКА! В случай на изпълнение свързано лицедълготрайни активи, за които е приложен механизъм за амортизационен бонус, по-рано от 5 години от датата на въвеждането им в експлоатация, сумата на амортизационния бонус подлежи на възстановяване и включване в данъчната основа за данък върху дохода (клауза 9, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отразяване на ликвидацията на дълготрайни активи в данъчното счетоводство

Дълготрайните активи в предприятието могат да се пенсионират не само поради продажбата, но и в резултат, да речем, на ликвидация.

Ако дълготрайният актив е ликвидиран, тогава въпросът за необходимостта от възстановяване на ДДС става релевантен. Въпреки факта, че ликвидацията на обекти преди края на техния полезен живот не е включена в списъка на случаите, когато е необходимо да се възстанови ДДС, Министерството на финансите на Руската федерация смята, че ДДС трябва да бъде възстановено (писма на министерството на финансите на Русия от 17 февруари 2016 г. № 03-07-11 /8736, от 18 март 2011 г. № 03-07-11/61 от 29 януари 2009 г. № 03-07-11/22).

Тази гледна точка обаче не намира подкрепа в съдилищата (виж решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 юли 2010 г. № VAS-9903/09 по дело № A32-26937 / 2008-19 / 491, решението на Арбитражния съд на Севернокавказкия окръг от 29 октомври 2014 г. № F08 -7499/2014 по дело № А53-17381/2013, Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 23 ноември 2012 г. по дело № А32-36919/2011, Федерална антимонополна служба на Московска област от 23 март 2012 г. по дело № А40-51601/11-129-222 , Федерална антимонополна служба на Волжка област от 27 януари 2011 г. по дело №. A55-7952 / 2010, Федерална антимонополна служба на Западносибирския окръг от 15 декември 2009 г. по дело № A45-4004 / 2009, Федерална антимонополна служба на Централния окръг от 10 март 2010 г. по дело № A35-8336 \ 08 -C8).

В същото време дружеството може да приспадне ДДС върху работата, свързана с процеса на ликвидация, но само след като бъде подписан актът за приемане на съответната работа и е получена фактура за тези работи (клауза 6 на член 171, клауза 1 на член . 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По отношение на данъка върху дохода ликвидацията на дълготрайни активи има определени последици:

  • са включени остатъчната стойност на дълготрайните активи и разходите за ликвидация неоперативни разходи(подпис 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
  • пазарната стойност на материалите, които фирмата е получила в резултат на ликвидацията на дълготрайните активи, се отчита като неоперативни приходи(клауза 13, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако предприятието по въпроса за възстановяване на ДДС върху ликвидирани дълготрайни активи се придържа към горната позиция на Министерството на финансите на Руската федерация, тогава възстановеният ДДС подлежи на включване в други разходи (клауза 3, член 170, член 264 от Данъчен кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.05.2016 г. № 03-07-11/25579).

Резултати

Счетоводният механизъм за дълготрайните активи през 2017-2018 г. остава основно същият. От 01.01.2017 г. се промени класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи.

От 01.01.2018 г. компаниите имат право да избират как да вземат предвид цената на дълготрайните активи при изчисляване на данъка върху дохода: да начислят амортизация или да приложат приспадане на инвестиционен данък.

За да се отразят правилно счетоводните операции на дълготрайните активи в отчитането, е важно да се разбере как се определя STI на обект, как се изчислява неговата първоначална и остатъчна стойност, как операциите за покупка и продажба влияят върху механизма за облагане с ДДС и данък върху дохода . Освен това, голямо значениеимате въпроси относно изчисляването на амортизацията на дълготрайните активи.

Счетоводителите и данъчните специалисти често срещат трудности при тълкуването и прилагането на гражданскоправни норми в областта на регулирането на интелектуалната собственост. За да помогнат на читателите да разберат толкова сложен въпрос, в последните издания от миналата година бяха обяснени основните норми на Гражданския кодекс на Руската федерация, регулиращи „интелектуалния“ оборот. Сега ще говорим за това как правилно да отразяваме съответните операции в счетоводството и данъчното облагане.

Първоначална цена на нематериалните активи в счетоводството

Нематериалните активи се приемат за счетоводство по тяхната действителна (първоначална) цена (клауза 6 PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. № 153n (изменена на май 16, 2016), по-нататък - PBU 14 / 2007. Това е сума, изчислена в парично изражение, равна на размера на плащането в брой и под друга форма, или сумата дължими сметки, изплатени или начислени от организация при придобиване, създаване на актив и осигуряване на условията за използване на актива по предназначение.

Действителната (първоначалната) цена на нематериалните активи зависи от начина на получаването му от организацията.

Така че, когато се придобива нематериален актив, неговата действителна (първоначална) цена включва следните разходи:

Суми, изплатени в съответствие със споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация на правоносителя (продавача);

Мита и митнически такси;

Невъзстановими суми на данъци, държавни, патентни и други такси, платени във връзка с придобиването на нематериален актив;

Възнаграждение, изплатено на посредническа организация и други лица, чрез които е придобит нематериален актив;

Платени суми за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на нематериален актив;

Други разходи, пряко свързани с придобиването на нематериален актив и осигуряването на условия за използване на актива за планираните цели.

При създаването на нематериални активи, в допълнение към горните разходи, организацията може да понесе и следното:

Суми, платени за извършване на работа или предоставяне на услуги на трети лица по поръчки, договори за работа, договори за авторска поръчка или договори за извършване на научноизследователска, развойна или технологични работи;

Разходи за труд на служители, пряко участващи в създаването на нематериален актив или в извършването на научноизследователска, развойна или технологична работа по трудов договор;

Отчисления за социални нужди;

Разходи за поддръжка и експлоатация на изследователско оборудване, инсталации и конструкции, други дълготрайни активи и друго имущество, амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, използвани директно при създаването на нематериален актив, чиято действителна (първоначална) цена се формира;

Други разходи, пряко свързани със създаването на нематериален актив и осигуряването на условия за използване на актива за планираните цели.

Не са включени в разходите за придобиване, създаване на нематериални активи:

Подлежащи на възстановяване суми на данъци, с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация;

Общи стопански и други подобни разходи, освен когато са пряко свързани с придобиването и създаването на активи;

Разходи за научноизследователска, развойна и технологична дейност през предходни отчетни периоди, които са признати като други приходи и разходи.

NMA като инвестиционен актив

При придобиване на нематериални активи с помощта на заемни средства е необходимо да се обърне внимание на един много важен момент.

В съответствие с параграф 10 от PBU 14/2007, разходите за получени заеми и кредити не са разходи за придобиване, създаване на нематериални активи, освен в случаите, когато активът, чиято действителна (първоначална) стойност се формира, се отнася до инвестиционни активи.

В съответствие с PBU 15/2008 „Счетоводство на разходите по заеми и кредити“, одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 107n (наричан по-долу PBU 15/2008), инвестиционен актив се разбира като обект на собственост, подготовката на която за предназначената употреба (придобиване, изграждане, производство) изисква:

Дълго време (времеви критерий);

Значителни разходи (разходен критерий).

Критериите за време и разходи са отразени в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.

Ако една организация признае придобит (създаден) обект на нематериални активи като инвестиционен актив, лихвата върху заемни средствавзето за неговото придобиване (създаване):

Включени в неговата действителна (първоначална) цена - до регистрацията на нематериални активи (клаузи 7, 9 PBU 15/2008);

Отчетени като други разходи - след приемане на нематериални активи за счетоводство (клаузи 12, 13 PBU 15/2008).

Ако организацията не признае придобития (създадения) обект на нематериални активи като инвестиционен актив, лихвата върху заемните средства, взети за неговото придобиване (създаване), се включва в други разходи.

Нематериални активи като вноска в уставния капитал

При въвеждане на нематериални активи в уставния капитал (разрешен, дялово доверие) на организация, действителната (първоначална) стойност на нематериалните активи се признава като тяхна парична стойност, съгласувани от учредителите (участниците) на организацията, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация (клауза 11 PBU 14/2007).

Действителната (първоначална) стойност на нематериалните активи, приети за счетоводство по време на приватизацията на държавна и общинска собственост чрез преобразуване на единно предприятие в публично Акционерно дружество, се определя по начина, предписан за реорганизация на организации под формата на преобразуване (клауза 12 PBU 14/2007).

Заповед № 44n от 20 май 2003 г. на Министерството на финансите на Русия одобри Методическите указания за формиране на счетоводни отчети при реорганизация на организация. Съгласно параграф 41 от данните НасокиВъпросите, свързани с прехвърлянето на имущество и задълженията към наследника в хода на реорганизацията под формата на преобразуване, подлежат на уреждане в акта за прехвърляне.

Трябва да се отбележи, че в случай на приватизация на обекти, собственост изцяло или частично на Руската федерация, субекти на Руската федерация или общини, за оценката им е необходимо да поканите оценител. Това следва от правилата федерален законот 29 юли 1998 г. № 135-FZ „За оценъчната дейност в Руската федерация“.

И така, в съответствие с чл. 8 от посочения закон оценка независим оценителе задължително в случай на участие в сделката на обекти, собственост изцяло или частично на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация или общини, включително:

При определяне на стойността на обекти за оценка, собственост на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация или общини, с цел тяхната приватизация, прехвърляне на доверително управлениеили лизинг;

Използване на обекти на оценка, принадлежащи на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация или общини, като предмет на залог;

Продажба или друго отчуждаване на обекти на оценка, собственост на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация или общини;

Прехвърляне на дългови задължения, свързани с обекти на оценка, собственост на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация или общини;

Прехвърляне на обекти на оценка, принадлежащи на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация или общини, като вноска в уставния капитал, средства на юридически лица.

По този начин първоначалната цена на нематериалния актив по време на приватизацията се определя въз основа на протокол от проверка, съставен от оценител.

В случай на безвъзмездно получаване на нематериални активи, действителната (първоначална) цена се определя въз основа на текущата му стойност. пазарна стойносткъм датата на приемане за счетоводство като инвестиции в нетекущи активи (клауза 13 PBU 14/2007).

Текущата пазарна стойност на нематериалните активи е сумата Пари, които биха могли да бъдат получени в резултат на продажбата на обекта към датата на определяне на текущата пазарна стойност. Текущата пазарна стойност на нематериален актив може да се определи на базата на експертна оценка.

При получаване на нематериални активи по споразумение, предвиждащо изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, действителната (първоначална) цена се определя въз основа на стойността на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. Активите, прехвърлени или предстои да бъдат прехвърлени от предприятието, се оценяват по цената, на която предприятието обикновено би начислило подобни активи при сравними обстоятелства.

Ако е невъзможно да се установи стойността на активите, прехвърлени или които трябва да бъдат прехвърлени от организацията съгласно такива споразумения, стойността на нематериалния актив, получен от организацията, се определя въз основа на цената, на която подобни нематериални активи са придобити при сравними обстоятелства ( клауза 14 PBU 14/2007).

Първоначалната цена на нематериалните активи в данъчното счетоводство

Както в счетоводството, първоначалната оценка на нематериалните активи в данъчното счетоводство зависи от начина, по който те влизат в организацията.

Така първоначалната цена на амортизируемите нематериални активи при придобиването се определя като сумата реални разходисвързани с такова придобиване, както и разходите за привеждането му в състояние, в което нематериалните активи са подходящи за употреба, с изключение на ДДС и акцизи (с изключение на случаите, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 3, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация)).

Цената на нематериалните активи, създадени от самата организация, се определя като сумата от действителните разходи за тяхното създаване, производство. Не може да бъде:

Материални разходи;

Разходи за труд;

Разходи за услуги на трети лица;

Патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати и др.

В първоначалната стойност на нематериалните активи не се включват сумите на данъците, отчетени като разходи в съответствие с изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 3, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Имущество (права на собственост), получено под формата на вноска (принос) в уставния (дялов) капитал на организация, за данъчни цели, се приема за данъчно счетоводство по тяхната стойност (остатъчна стойност), която се определя според данъчното счетоводство данни от прехвърлителя за датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот (право на собственост), като се вземат предвид допълнителните разходи (за заплащане на информация, консултантски услуги, услуги на оценител и др.). Тези разходи трябва да бъдат определени в учредителни документикато вноска (принос) в уставния (дялов) капитал (параграф 3, алинея 2, параграф 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако получаващата страна не може да документира стойността на предоставеното имущество ( права на собственост) или която и да е част от него, тогава стойността на това имущество (права на собственост) или част от него се признава за равна на нула (параграф 3, алинея 2, параграф 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако приносът е направен от физически лица и чуждестранни организации, тогава стойността на имуществото (остатъчна стойност) се определя като сумата на документираните разходи за неговото придобиване (създаване), като се вземат предвид амортизациите (износване), начислени за целите на данъчното облагане. печалба (доход) в държавата, данъчен резиденткоято е предавателната страна. Такава стойност не трябва да надвишава пазарната стойност на това имущество (права на собственост), потвърдена от независим оценител, действащ в съответствие със законодателството на посочената държава (параграф 4, алинея 2, параграф 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разбира се, тази норма на Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага главно за чуждестранни организации. Относно лица, тогава цената на вноската се определя от документите, които това лице може да представи.

Стойността на имущество (права на собственост), получено в процеса на приватизация на държавна или общинска собственост под формата на вноска в уставния капитал на организациите, се признава за целите на тази глава по цена (остатъчна стойност), определена на датата на приватизация по счетоводни правила.

Приемане на нематериални активи в дружеството

Нематериалните активи могат да влязат в организацията чрез придобиване срещу пари, създаване в организацията, като вноска в уставния (резервен) капитал; безвъзмездно, по договори за замяна и др.

При получаване на нематериални активи организациите по правило сключват следните видове договори:

Споразумение за отчуждаване на патент (при придобиване на изключителни права върху изобретение, полезен модел или промишлен дизайн);

Договор за отчуждаване на изключителното право върху произведение (за придобиване на произведения на науката, изкуството, компютърни програми и бази данни);

трудов договор;

Договор за извършване на НИРД (вид договор);

Учредителен договор (при внасяне на нематериални активи като вноска в уставния капитал) и др.

Съгласно чл. 1365 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно споразумение за отчуждаване на изключителното право върху изобретение, полезен модел или промишлен дизайн (споразумение за отчуждаване на патент), едната страна (притежателят на патента) прехвърля или се задължава да прехвърли изключителното си право върху съответния резултат от интелектуална дейност в изцялона другата страна - приобретателят на изключителното право (приобретателят на патента).

При подаване на заявление за патент за изобретение, авторът може да приложи към документите за заявлението декларация, че в случай на издаване на патент той се задължава да сключи споразумение за отчуждаване на патент с всеки гражданин на Русия Федерация или Русия юридическо лицекойто пръв ще изрази такова желание и ще уведоми притежателя на патента и федералния изпълнителен орган за интелектуалната собственост (клауза 1, член 1366 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Роспатент публикува информация за посоченото приложение в официалния бюлетин. Номенклатурата на официалните публикации на Роспатент е одобрена със заповед на този отдел от 26 февруари 2009 г. № 32.

Лице, което е сключило споразумение с притежателя на патента за отчуждаване на патент за изобретение, е длъжно да заплати всички патентни такси, от които заявителят (притежателят на патент) е освободен. В бъдеще патентните такси се плащат по предписания начин.

Съгласно споразумение за отчуждаване на изключителното право върху произведение авторът или друг носител на права прехвърля или се задължава да прехвърли изключителното право върху произведението, което му принадлежи изцяло, на приобретателя на такова право (член 285 от Гражданския кодекс). на Руската федерация).

Споразумението за отчуждаване на изключителното право върху произведение не подлежи на държавна регистрация, тъй като създаването, упражняването и защитата на авторското право не изисква регистрация на произведението или спазване на други формалности (клауза 2 на член 1232, клауза 4 член 1259 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

С договора за извършване на научноизследователска работа изпълнителят се задължава да изпълни предвиденото техническо заданиенаучни изследвания на клиента и по договор за извършване на експериментална проектна и технологична работа - да се разработи образец на нов продукт, проектна документация за него или нова технология, а клиентът се задължава да приеме работата и да я заплати. Освен ако не е предвидено друго в закона или договора, рискът от случайна невъзможност за изпълнение на договори за извършване на научноизследователска, развойна и технологична работа се носи от клиента (член 769 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

При извършване на научноизследователска и развойна дейност изпълнителят има право, освен ако не е предвидено друго в договора, да привлече трети лица в нейното изпълнение. Правилата за главния изпълнител и подизпълнителя (член 706 от Гражданския кодекс на Руската федерация) се прилагат за отношенията на изпълнителя с трети страни.

Страните по договорите за извършване на научноизследователска, развойна и технологична работа имат право да използват резултатите от работата в границите и при условията, предвидени в договора.

Източник на придобиване и създаване на нематериални активи са капиталови инвестиции, което е общата цена на внедряването дългосрочна инвестицияорганизации, свързани с придобиването и създаването на дълготрайни активи и нематериални активи.

Информацията за получаването на нематериални активи в организацията първо се отразява в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. За него се открива специална подсметка 08-5 „Придобиване на нематериални активи”;

Сметка 08 - активна, дебитно салдо, показва сумата на незавършените инвестиции в нематериални активи.

По дебита на подсметка 08-5 отразете сумата реални разходиза придобиване на нематериален актив, включен в неговата действителна (първоначална) цена.

Генерираната действителна (първоначална) цена на нематериални активи, приети за експлоатация и изпълнени по предписания начин, се отписва от кредита на подсметка 08-5 в дебита на сметка 04:

Дебит 04 Кредит 08-5

Той отразява регистрацията на нематериален актив по действителната (първоначална) цена и въвеждането му в експлоатация.

Документи, потвърждаващи получаването на нематериални активи

Организацията трябва да разполага с налични документи, потвърждаващи факта на получаване на нематериални активи. Такива документи включват по-специално:

Патенти, сертификати и други документи за сигурност;

Споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху произведение и други споразумения;

Документи, потвърждаващи прехвърлянето на изключителното право без споразумение и др.;

Актове за приемане и предаване на обекти на нематериални активи. Тъй като тази единна форма първична документацияне е разработен, можете да използвате формуляр № C-1, след като направите необходимите промени и допълнения. Формата на разработения акт за приемане и предаване на нематериални активи трябва да бъде одобрена в счетоводната политика като приложение;

Счетоводна карта за нематериални активи (образец No НМА-1);

Фактури и фактури, издадени от продавачи на нематериални активи и др.

Практически ситуации

Нека да разгледаме конкретни примери за това как придобиването се отразява в счетоводството и данъчното отчитане различни предмети NMA.

Практическа ситуация 1: придобит е патент за селекционно постижение

На 10 декември 2017 г. LLC "X" придоби от CJSC "U" съгласно споразумение за отчуждаване на изключителното право на патент за селекционно постижение за 2 360 000 рубли, включително ДДС - 360 000 рубли.

При закупуване на нематериален актив компанията плати патентна такса от 660 рубли. за регистрация на договор за отчуждаване на изключителното право върху селекционно постижение.

Селекционното постижение се предвижда да се използва за производство на продукти, облагаеми с ДДС;

Справочни данни: Със заповед на ръководителя полезният живот на нематериалния актив е определен на 20 години (седма амортизационна група).

Съгласно счетоводната политика амортизацията се начислява по линейния метод в счетоводството и данъчното счетоводство.

Моля, обърнете внимание, че прехвърлянето на изключителното право върху селекционно постижение подлежи на облагане с ДДС (клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 26, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В счетоводството се правят следните записи.

декември 2017 г

Дебит 08-5 Кредит 60

2000 000 rub. - отразена покупна цена на патента за сумата без ДДС;

Дебит 19-2 Кредит 60

360 000 рубли. - отразен размер на "входящия" ДДС по фактура на продавача;

Дебит 60 Кредит 51

2 360 000 рубли - средствата са преведени на продавача на патента;

Дебит 08-5 Кредит 76, подсметка "Изчисления върху патентната такса"

660 рубли. - начислена такса за държавна регистрацияспоразумения за отчуждаване на изключителното право върху селекционно постижение;

Дебит 76, подсметка "Изчисления върху патентната такса" Кредит 51

660 рубли. - преведена е таксата за държавна регистрация на споразумение за отчуждаване на изключителното право върху селекционно постижение;

Дебит 04 Кредит 08-5

2000 660 rub. (2 000 000 рубли + 660 рубли) - отразява се регистрация на нематериални активи по действителната (първоначална) цена;

Дебит 68, подсметка "Отчитане на разплащанията по ДДС" Кредит 19-2

360 000 рубли. - сумата на "входящия" ДДС върху приетия за счетоводство обект на нематериални активи е представена за приспадане.

В тази ситуация първоначалната цена на нематериален актив за целите на данъчното счетоводство ще се различава от първоначалната цена, формирана съгласно счетоводните правила за разходите за плащане на таксата за държавна регистрация на споразумение за отчуждаване на изключителното право върху селекционно постижение.

А-приори Конституционен съд RF от 10.12.2002 г. № 283-O патентни такси, въпреки че нямат редица съществени характеристики на данъчно плащане, но по същество попадат в понятието такса, установено с параграф 2 на чл. 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж също решения на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 август 2012 г. № VAS-5123/12, от 11 април 2012 г. № VAS-308/12).

В данъчното счетоводство този разход се признава като част от другите разходи, свързани с производството и продажбите, съгласно ал. 1 т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време трябва да се отбележи, че Министерството на финансите на Русия изрази различна гледна точка относно патентните такси. Така в писмо от 6 февруари 2006 г. № 03-03-04 / 1/88 Министерството на финансите на Русия отбелязва, че „цената на нематериалните активи, създадени от самата организация, се определя като сума от действителните разходи за тяхното създаване, производство (включително разходи за материали, разходи за заплати, разходи за услуги на трети страни, патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати), с изключение на данъци, отчетени като разходи в съответствие с Кодекса (вижте също писмо от Министерството на финансите на Русия от 12.08.2011 г. № 03-03-06 /1/481). Предвид гореизложеното, разходите за придобиване на първоначален патент за изобретение, полезен модел, промишлен дизайн формират себестойността на нематериален актив.

Във всеки случай изборът остава за организацията. Ако патентните такси се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбата като част от други разходи, свързани с производството и продажбата, ще е необходимо да се състави данъчен регистър-изчисление за формирането на първоначалната цена на нематериалния актив и да се направи запис в регистъра на други разходи, свързани с производството и продажбата (виж таблица 1).

Таблица 1. Регистър-изчисление на формирането на първоначалната цена на нематериален актив

*AT този примерситуацията се разглежда, когато организацията е решила да включи разходите за плащане на таксата в състава на други разходи, свързани с производството и продажбите.

В тази ситуация патентното задължение при облагане на печалбата се взема предвид като част от други разходи, свързани с производството и (или) продажбите (подточка 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка, към момента на регистрация на нематериален актив, посоченият разход се признава само за целите на данъчното счетоводство (Таблица 2).

Таблица 2. Данъчен регистър„Други разходи, свързани с производство и реализация” за декември 2017г

В счетоводството този разход ще бъде признат оперативни разходитъй като се начислява амортизация, т.е. от първия ден на месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация. Следователно възниква облагаема временна разлика, която ще доведе до отсрочено данъчно задължение(ТО).

IT при патентна такса = 660 рубли. х 20% = 132 рубли.

Дебит 68 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“ Кредит 77 „ИТ за патентно мито“

132 търкайте. - отразява начисляването на отсрочени данъчни задължения.

Размерът на амортизацията на месец в счетоводството се определя чрез умножаване на първоначалната цена на нематериален актив по нормата на амортизация (Nа), изчислена въз основа на полезния живот на обекта:

Na = 100% : 240 месеца = 0,42%.

Еймс. \u003d 2 000 660 x 0,42% \u003d 8402,77 рубли.

Следните записи трябва да бъдат направени през януари 2018 г.:

Дебит 25 (26) Кредит 05

8402,77 рубли - начислена амортизация на нематериалния актив за месеца.

В същото време частта от ИТ, свързана с отчетния месец, се отписва (месец ONO за патентна такса = 132 рубли: 240 месеца = 0,55 рубли):

Дебит 77 „ИТ за патентната такса“ Кредит 68 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“

0,55 rub. - отразява отписването на част от отсрочения данъчен пасив, отнасящ се за отчетния месец.

Този запис се прави през полезния живот на актива.

Практическа ситуация 2: придобит е патент за изобретение

LLC "U" през януари 2016 г. подаде заявление в Rospatent за патент за изобретение. При подаване на заявление за патент беше приложено изявление, че LLC "U" се задължава да прехвърли изключителното право върху изобретението, тоест да прехвърли патента, на лицето, което първо е изразило желание да го придобие.

LLC "X" през юли 2017 г. изпрати уведомление до Роспатент и притежателя на патента с намерението да придобие изключителното право върху изобретението. През същия месец LLC "X" и LLC "U" сключиха споразумение за преотстъпване на изключителното право върху изобретение в размер на 1 500 000 рубли, а LLC "X" плати следните патентни такси (член 1366 от Граждански кодекс на Руската федерация):

За регистрация на заявление за патент за изобретение - 1200 рубли.

За провеждане на проверка на заявление за изобретение по същество и вземане на решение въз основа на неговите резултати - 1800 рубли.

През септември 2017 г. Роспатент реши да издаде патент и X LLC плати такса за регистрация на изобретение и издаване на патент за изобретение - 2400 рубли.

След това Rospatent в своя официален бюлетин публикува информация за издаване на патент и въвежда изобретението Държавен регистърРуски изобретения. След тази процедура X LLC получи патент.

През следващите години, започвайки от третата, X LLC ще плаща годишни такси за поддържане на патента за изобретението.

На 30.09.2017 г. нематериалният актив е въведен в експлоатация и е поставен на счетоводен и данъчен отчет.

LLC “X” определя приходите и разходите за целите на данъчното облагане на печалбата на база начисляване.

Нека да разгледаме счетоводните записи.

През юли 2017 г.:

Дебит 08-5 Кредит 60

1 500 000 рубли - отразява покупната цена на патента. Тази операцияДДС не се начислява (подточка 26, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

1200 търкайте. - начислено е държавно мито за регистрация на заявка за изобретение;

Дебит 08-5 Кредит 76, подсметка "Разплащания с патентното ведомство"

1800 търкайте. - начислено е държавно мито за извършване на проверка на заявление за изобретение по същество и вземане на решение въз основа на неговите резултати;

Дебит 60 Кредит 51

1 500 000 рубли - отразява прехвърлянето на средства към OOO "U";

1200 търкайте. - преведена е патентната такса за регистрация на заявка за изобретение;

Дебит 76 подсметка "Разплащания с патентното ведомство" Кредит 51

1800 търкайте. - преведена е патентната такса за извършване на експертиза на заявка за изобретение по същество и вземане на решение по нейните резултати.

За целите на данъчното счетоводство платените патентни такси ще бъдат признати като други разходи, свързани с производството и продажбата (подклауза 1, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка се формира облагаема временна разлика, която ще доведе до формиране на ИТ (Таблица 3).

Таблица 3. Данъчен регистър "Други разходи, свързани с производството и продажбата" за юли 2017 г

IT за държавни мита (3000 рубли x 20% \u003d 600 рубли) се отразява в записа:

Дебит 68 „Счетоводство за изчисления на данък върху дохода“ Кредит 77 „ИТ за държавни задължения“

600 rub. - отразява начисляването на отсрочени данъчни задължения.

ИТ подлежи на отписване, тъй като счетоводно се начислява амортизация.

септември 2017 г

Дебит 08-5 Кредит 76, подсметка "Разплащания с патентното ведомство"

2400 търкайте. - е начислена патентна такса за регистрация на изобретение и издаване на патент;

Дебит 76, подсметка "Разплащания с патентното ведомство" Кредит 51

2400 търкайте. - преведена е патентната такса за регистрация на изобретението и издаване на патент;

Дебит 04 Кредит 08-5

1 505 400 рубли (1 500 000 рубли + 1200 рубли + 1800 рубли + 2400 рубли) - отразява се регистрацията на нематериалния актив по действителната (първоначална) цена.

След поставяне на придобития нематериален актив на счетоводни и данъчни отчети е необходимо да се определи неговият полезен живот.

в счетоводството и данъчно законодателствоняма пряка индикация дали периодът на разглеждане от Роспатент на заявка за патент трябва да се вземе предвид в полезния живот.

Министерството на финансите на Русия с писмо № 03-03-06/1/164 от 7 март 2008 г. направи опит да изясни процедурата за определяне на полезния живот за целите на данъчното счетоводство в настоящата ситуация. Но споменатото писмо не внесе никаква яснота.

Да се ​​обърнем към Граждански кодекс RF. В съответствие с параграф 1 на чл. 1363 от Гражданския кодекс на Руската федерация срокът на валидност на изключителното право върху изобретение и съответния патент се изчислява от датата на подаване на първоначалната заявка за патент във федералния изпълнителен орган за интелектуална собственост и е 20 години .

В тази връзка, при установяване на полезния живот на придобития обект на нематериални активи, според автора е възможно да се вземе предвид времето за обработка на заявлението в Роспатент:

SPI \u003d 20 години x 12 месеца. – 21 месеца (от януари 2016 г. до септември 2017 г. включително - периодът за обработка на заявка в Роспатент) = 219 месеца.

Трябва да се направи такова изчисление счетоводен отчети издава подходяща заповед (инструкция) на ръководителя.

Ако няма разлики между счетоводството и данъчното счетоводство по отношение на полезния живот, тогава те се появяват, когато се формира първоначалната цена на обекта. Това важи за разходите за плащане на патентни такси.

По този начин е необходимо да се състави данъчен регистър - изчисление на формирането на първоначалната цена на нематериален актив (виж таблица 4).

Таблица 4. Регистър-изчисление на формирането на първоначалната цена на нематериален актив

В момента на регистрация на нематериален актив патентните такси се признават като разход само за целите на данъчното счетоводство (виж таблица 5).

Таблица 5. Данъчен регистър "Други разходи, свързани с производството и продажбата" за септември 2017 г

Счетоводно тези разходи ще бъдат признати за текущи с начисляването на амортизацията, тоест от първия ден на месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация. По този начин възникват облагаеми временни разлики, които ще доведат до формирането на отсрочени данъчни задължения (ITL): IT за патентната такса = 2400 рубли. х 20% = 480 рубли.

В книгата се прави запис:

Дебит 68 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“ Кредит 77 „ИТ за държавно мито“

480 търкайте. - отразява начисляването на отсрочени данъчни задължения.

Изчислете размера на амортизацията на обекта на нематериалните активи.

Na = 100%: 219 месеца = 0,46%;

Еймс. = 1 505 400 рубли. х 0,46% = 6924,84 рубли.

октомври 2017 г.:

Дебит 25 (26) Кредит 05

6924,84 рубли - начислена амортизация на нематериалния актив за месеца.

В същото време частта от ИТ, свързана с отчетния месец, се отписва (IT за месец за патентни такси = (600 рубли + 480 рубли): 219 месеца = 4,93 рубли):

Дебит 77 „ИТ за патентни такси“ Кредит 68 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“

4,93 рубли - отразява отписването на част от отсрочения данъчен пасив, отнасящ се за отчетния месец.

Такива записи се правят през полезния живот на актива.

През следващите години, започвайки от третата, LLC "X" ще плаща годишни такси в размер на 600 рубли за поддържане на патента за изобретението.

Дебит 26 Кредит 76, подсметка "Разплащания с патентното ведомство"

600 rub. - отразява начисляването на патентна такса за поддържане на патент в сила;

Дебит 76, подсметка "Разплащания с патентното ведомство" Кредит 51

600 rub. - преведена е патентната такса за поддържане на патента в сила.

В данъчното счетоводство, в съответствие с писмо № 03-03-04/1/88 на Министерството на финансите на Русия от 6 февруари 2006 г., разходите, направени за плащане на патентни такси, свързани с удължаване на валидността на патентите за изобретения и полезни модели могат да бъдат взети предвид от данъкоплатеца при облагане на печалбата като част от други разходи, при условие че тези разходи отговарят на критериите, посочени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нематериалните активи в счетоводството са обекти на интелектуална собственост, които отговарят на определени условия за признаване, както и положителна бизнес репутация, произтичаща от придобиването на предприятие като комплекс от имоти (клаузи 3, 4 PBU 14/2007).

Как е счетоводното отчитане на нематериалните активи

Говорейки за нематериални активи според счетоводните данни, можем да кажем, че нематериалните активи в счетоводството са дебитното салдо по сметка 04 „Нематериални активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n). Това е стойността на първоначалната или заместващата (в случай на преоценка) цена. Спомнете си, че първоначалната цена на нематериалните активи при приемане на активи за счетоводство се отразява, както следва: счетоводен запис:

Сметка 04 дебит - Сметка 08 кредит "Инвестиции в нетекущи активи"

Какво представляват нематериалните активи в счетоводството чрез примери? Това могат да бъдат компютърни програми, полезни модели, търговски наименования и търговски марки, ноу-хау и др.

Важно е да запомните, че проверката на обектите за съответствие с условията за признаване на нематериални активи е изключително важна от счетоводна гледна точка. Това е особено очевидно в примера счетоводни програми. Те не се считат за нематериални активи, тъй като организацията няма изключителни права върху тях. Но контролът върху нематериалните активи (наличието на права и ограничения на други лица върху актив) е задължителен критерий за признаване на обекти като нематериални активи (клауза 3 PBU 14/2007).

Спомнете си, че останалите условия за признаване на активи като нематериални включват:

  • обектът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще;
  • предназначено е за използване за период от повече от 12 месеца;
  • организацията не възнамерява да продаде обекта в рамките на 12 месеца;
  • първоначалната цена на обекта може да бъде надеждно определена;
  • възможност за идентификация на обекта;
  • отсъствието на предмет от материално-материална форма.

Говорихме по-подробно за синтетичното и аналитичното счетоводство на нематериалните активи в отделна.

Нематериалните активи в баланса са

Нематериалните активи се отразяват в баланса в раздел I " Дълготрайни активи” на ред 1110 „Нематериални активи” (Заповед на Министерството на финансите от 2 юли 2010 г. № 66н).

Какво е включено в нематериалните активи в баланса? Спомнете си, че балансът се формира в нетната оценка, т.е. минус регулаторните стойности (клауза 35 PBU 4/99). Към такива контролни стойности спада и амортизацията. Следователно за нематериални активи балансовата линия 1110 се определя аритметично, както следва:

Ред 1110 = Дебитно салдосметки 04 - Кредитен баланссметка 05 "Амортизация на нематериални активи"

Това означава, че нематериалните активи се отразяват в баланса по тяхната остатъчна стойност.

В баланса има и ред 1130 „Нематериални проучвателни активи“. Но отразените тук активи не принадлежат към нематериални от гледна точка на PBU 14/2007, тяхното счетоводство се извършва в съответствие с PBU 24/2011. Нематериалните активи за проучване в баланса са разходите за търсене, оценка на минерални находища и проучване на полезни изкопаеми в определена зона на подпочвените находища и които не са свързани с придобиването или създаването на обект, който има материална форма (