У дома > Бинбанк > Изчисляване на ДДС за инсталационната организация. Извършване на СМР за собствено потребление и ДДС от начисляване до възстановяване. Материалите се закупуват от клиента и се прехвърлят срещу заплащане на изпълнителя, т.е. ги прилага


Изчисляване на ДДС за инсталационната организация. Извършване на СМР за собствено потребление и ДДС от начисляване до възстановяване. Материалите се закупуват от клиента и се прехвърлят срещу заплащане на изпълнителя, т.е. ги прилага




Данъчен консултант

1. Общи положения

Изпълнение на строителството монтажни работи(СМР) се извършват по стопански начин от нестроителни организации, които се занимават самостоятелно ново строителство, разширение, реконструкция, техническо преоборудване и модернизация на съществуващи съоръжения за собствени нужди, самостоятелно, без участието на специализирани възложители на строително-монтажни организации.

Необходимо е да се назоват основните разлики между икономическия метод за производство на строителни и монтажни работи (код OKDP 4560619) и договорния метод (код OKDP 4560611). С икономическия метод:

Строително-монтажните работи се извършват от организацията самостоятелно, без участието на изпълнител;

Функциите на клиент и изпълнител се изпълняват от самия инвеститор;

Организацията може да създаде специализирани структурни звена (например отдел капитално строителство- OKS);

Липсват договорни отношения между организацията и нейните структурни подразделения, извършващи строителни и монтажни работи, основата за регулиране на отношенията е вътрешностопанският ред;

Извършваме СМР за собствени нужди.

Специализирано структурно звено на дружеството (SSU) създава собствена производствена база, закупува или наема строителни машини, инструменти и оборудване, осигурява строителството със строителни материали, конструкции и части, проектна и разчетна документация, работници и инженерен персонал.

Строително-монтажните работи, извършвани на стопанска основа, включват и работа, за която организацията назначава работници за изграждането на основната дейност и им заплаща заплатипо строителни поръчки.

Трябва да се има предвид, че не всяка работа се извършва като самостоятелно заето лице. Те не включват:

Работа, извършена от магазини от основната дейност по договори и споразумения с OKS на същата организация, когато плащанията за извършена работа се извършват по начина, установен за изпълнителите;

Работа, извършена от предприемачи за собствено строителство. Обхватът на тази работа е включен в обхвата на работата, извършена по договор;

Определени обеми работа, извършена от изпълнителите по време на строителството като цяло по икономически начин.

В процеса на извършване на работа като самостоятелно заето лице, организацията може да се наложи да получи подходящи лицензи. Изпълнението на функциите на клиент не е включено в списъка на работите, които представляват лицензирани видове строителни дейности. Съгласно член 17 от Федералния закон от 08.08.2001 г. N 128-FZ „За лицензиране на някои видове дейности“, проектирането и строителството на сгради и конструкции от I и II нива на отговорност се лицензират в съответствие с държавния стандарт. Временни постройки и едноетажни жилищни сградис намалена (III) степен на отговорност се допуска строеж без лиценз.

Тъй като лицензите се издават за определен период, разходите за придобиването им са текущи. В счетоводството разходите за придобиване на лиценз се отписват в съответствие с процедурата, приета в организацията (съгласно заповедта за счетоводната политика) (равномерно, пропорционално на обема на производството и т.н.) през периода на валидност на лиценз и осъществяването на лицензионната дейност.

Организацията трябва да получи разрешение за извършване на строителни и монтажни работи. Разрешенията се издават от органите на Държавния орган за архитектурен и строителен надзор на Русия, а в градовете и регионите, където не съществуват - от органите на архитектурата и градоустройството въз основа на решението на териториалните изпълнителни органи за строителство (реконструкция). , разширяване) на съоръжението (клауза 2 от Примерните правила за процедурата за издаване на разрешения за строителни и монтажни работи, одобрени със заповед на Министерството на строителството на Русия от 06.03.1992 г. N 131).

За да започнете строително-монтажни работи, извършени икономично, е необходима проектно-сметна документация. Може да се разработи от специализирана организация или в рамките на самата организация, ако тя разполага с необходимия брой специалисти в своя персонал - инженери, проектанти, оценители и др.

2. Счетоводство

Основен нормативни документи, използвани при отразяване в счетоводните операции за производство на строителни и монтажни работи по икономически начин, са:

Правила за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. N 26n,

Правила за счетоводство „Отчитане на заеми и кредити и разходи за тяхното обслужване“ (PBU 15/01), одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. N 60n,

Правила за счетоводство „Отчитане на споразумения (договори) за капитално строителство“ PBU 2/94, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 1994 г. N 167,

Правилник за счетоводството дългосрочна инвестиция, съобщено с писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. N 160.

Последните два документа се прилагат, като се вземат предвид други счетоводни разпоредби.

Организацията е длъжна да води отделни записи за разходите за основния вид дейност и за строителните дейности, тъй като по правило структурните единици (SSU) не се разпределят в отделен баланс.

Формиране на фактически разходи за строителство и монтажизвършено по стопански начин, се извършва директно по сметка „Инвестиции в дълготрайни активи“, подсметка 08-3 „Строителство на ДМА”.

Отчитане на разходите за строително-монтажни работи, в зависимост от вида на обектите, счетоводството може да се организира по метода на поръчката или по метода на натрупване на разходи за определен период от време. Въпреки това, когато се извършват строителни и монтажни работи по икономическия метод, работата се извършва, като правило, по една поръчка, така че е нерационално да се използва методът по поръчка. Традиционно се използва методът на натрупване на разходи за определен период от време по вид работа и места на разходите.

Понятието „режийни разходи“ (административни разходи, разходи за обслужване на работници, извършващи строителство, разходи за организиране на работа на строителни обекти, други режийни разходи) не се използва, следователно всички разходи, които имат характер на общопроизводствени или общостопански разходи и свързани с производството на СМР . се отписват директно от сметките за производствени разходи в дебита на подсметка 08-3 „Строителство на дълготрайни активи“.

IN реални разходивключва разходите за поддръжка на звена, участващи в организирането на строителството (клауза 8 от PBU 2/94), изпълняващи функциите на строителен клиент (по-специално за подготовка и поддръжка проектно-сметна документация, организиране и наблюдение на времето и качеството на строителството и др.), както и разходите за изграждане на временни заглавни структури.

Специализираното оборудване, закупено или наето за работа, обикновено се поддържа от спомагателните производствени съоръжения на организацията. Следователно тези разходи се вземат предвид в сметка „Спомагателно производство“, както и разходите за изграждане на временни нетитулни съоръжения. След това те се включват в резултата 08-3.

Разходите за транспортиране на материали и строителни конструкции в рамките на строителната площадка (съоръжение), включително разходите за заплащане на работниците за товарене и разтоварване, както и разходите за извозване и внасяне на пръст, се вземат предвид ежемесечно в статията „Разходи за поддръжка и експлоатация на строителни машини и механизми”.

Физическите обеми на строително-монтажните работи, извършвани месечно по икономически начин, се документират в акт за приемане (формуляр N KS-2), който се подписва от ръководителя на организацията и изпълнителя на работата - ръководителя на структурата. единица (OKSa).

Всички разходи, свързани с изграждането на съоръжението, се вписват в дневника за извършената работа (формуляр N KS-6a). Той се поддържа отделно за всеки обект и след това въз основа на него се попълва Общият дневник на извършената работа (формуляр N KS-6). Общият дневник за извършената работа трябва да бъде номериран, прошит, подписан от ръководителя и главния счетоводител и също така подпечатан с печата на организацията.

Тук са типични счетоводни записванияпо дизайн реални разходиза извършени СМР на свободна професия с посочване първични документикоито служат като основа за него.

Първичен документ Съдържание на операцията Кореспонденция по сметката
Дебит Кредит
Отразени разходи строителни материалисъгласно разплащателните документи на доставчика (без ДДС) 10-8 60
Заявка-фактура (Образец № М-11), лимитно-оградна карта (Образец № М-8), акт за изписване на строителни материали Отписана е стойността на прехвърлените материални активи за СМР 08-3 10-8
Товарителница (формуляр N TORG-12) Цената на оборудването, изискващо инсталиране, се отразява съгласно документите за сетълмент на доставчика (без ДДС) 07 60
Вътрешен акт за приемане на оборудване за монтаж Оборудването, изискващо монтаж, е предадено на работниците за монтаж 08-3 07
Приемане на фактури, акт за приемане на извършена работа, извършени услуги Отразява други разходи, свързани с поддръжка на обекти, монтажни работи, приемане и съхранение материални активии инструменти (без ДДС) 08-3 60
Фактура на доставчика Отразено размер на ДДСс цена на оборудването, изискващ монтаж, строителни материали, закупени работи и услуги 19-1 60
Платежно нареждане Заплатено оборудване, материали и услуги 60 51
Начислена е амортизация на дълготрайните активи, използвани в капиталното строителство и СМР. 08-3 02
Таблица за разработка - калкулация на амортизацията на ДМА, Счетоводна справка Начислена амортизация на нематериални активи, използвани за СМР ( строителна технология) 08-3 05
Счетоводна справка Отписана част от разходите бъдещи периодидължащи се на изграждането на съоръжението (лиценз, разходи за преди това произведени Поддръжкатехнология) 08-3 97
Авансов отчет (Форма № АО-1), командировка за командировка (Форма № Т-10а) Отписани са направените от отговорното лице разходи по изпълнението на СМР 08-3 71
Акт, фактури различни видове, превозни документи, отчети за работа на строителни машини, сметки за енергия, пътни листовеза работа коли Отразени са разходите за спомагателно производство, свързано с извършване на СМР 08-3 23
Таблица за развитие на разпределението на услугите, работна поръчка, сетълмент (формуляр № Т-49), график за използване на работното време (формуляр Т-12) Начислени са заплати на строителните работници за извършване на СМР 08-3 70
ведомост за заплати (формуляр № Т-49), график за използване на работното време (формуляр Т-12) UST и вноски за Фонда за социално осигуряване са начислени за заплатите на лицата, участващи в строителни и монтажни работи 08-3 69
Счетоводна справка Създаден е резерв за предстоящите отпуски на строителните работници 08-3 96
Счетоводна справка, Взема се предвид размерът на застрахователните плащания върху имуществото, използвано в строителството 08-3 76-1
Лист за разпределение на разходите Делът от общите бизнес разходи е отписан за разходи за СМР 08-3 26
Договор за заем, счетоводна справка Начислени лихви по получени заеми и заеми за капитални инвестиции (до въвеждане на обекта в експлоатация) 08-3 66,67
Табель за отчитане на използването на работното време (Образец № Т-12), фактура по заявка (Образец М-11), удостоверения за извършена работа и др. Разходите, направени по време на временна експлоатация, се вземат предвид готов обектпреди да получи удостоверение за състоянието си. Регистрация 08-3 70,69,60,10
Сравнителни листове на резултатите от инвентаризацията инвентаризация на стоки и материали (формуляр № INV-19), отчет за счетоводното отчитане на резултатите, идентифицирани от инвентаризацията (формуляр № INV-26), заповед на ръководителя Отписани са липси и загуби от щети на ценности, установени при инвентаризацията на имуществото 94 08-3
Удостоверение за приемане на завършената конструкция на съоръжението от приемателната комисия (формуляр № KS-14), удостоверение за приемане и предаване на OS (формуляр OS-1), удостоверение за държавна регистрация Завършеният обект на ОС е въведен в експлоатация 01 08-3
Договор за покупко-продажба, акт за предаване Разходи за незавършени СМР (продадени, прехвърлени безвъзмездно, прехвърлени като вноска в Уставният капитал) 91-2 08-3

От началото на строителството до въвеждането в експлоатация на обектите, разходите за изграждане на обекта представляват незавършено строителство (клауза 3.1.1 от Правилника за отчитане на дългосрочните инвестиции, PBU 2/94). Те се отразяват в балансапо статия "Незавършено строителство" (ред 130) по фактически разходи. Тоест този ред включва салда по сметки: сметка „Оборудване за монтаж“, сметка „Инвестиции в нетекущи активи“, сметка „Отклонение в цената на материалните активи“ (по отношение на отклоненията, записани в сметката, отнасяща се до оборудване, закупено за монтаж) , сметка „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (по отношение на аванси, издадени от клиента-разработчик (инвеститор) във връзка с капиталови инвестиции).

Изграденото съоръжение трябва да бъде прието от специална комисия. Акт за приемане на завършеното строителство на съоръжението се съставя от приемателната комисия (формуляр N KS-14).

Завършени сгради и съоръжения, инсталирано оборудване, завършени реконструкции на обекти, които увеличават първоначалната им цена, чието приемане за експлоатация е формализирано по предписания начин, се включват в дълготрайните активи въз основа на акта за приемане и предаване на дълготрайни активи. (стандартни формуляри N OS-1, OS-1a, OS-1b, одобрени с решение на Държавния комитет по статистика на Руската федерация от 21 януари 2003 г. N 7).

Незавършеният строителен обект е недвижим имот (член 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Правото на собственост върху сгради, съоръжения и други новосъздадени недвижими имоти, подлежащи на държавна регистрация, възниква от момента на такава регистрация (член 219 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Държавната регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях представлява правен акт за признаване и потвърждаване от държавата на възникването, ограничаването, прехвърлянето и прекратяването на собствеността върху недвижими имоти (виж Федералния закон от 21 юли 1997 г. N 122-FZ " Относно държавната регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях").

Преди държавна регистрация обектът е колекция от строителни материали и конструкции, в които е инвестиран трудът на строителите. Обекти на недвижими имоти, чиято собственост не е регистрирана в единния държавен регистър, не могат да бъдат приети за счетоводно отчитане като дълготрайни активи (клауза 41 от Правилника за поддържане счетоводствоИ финансови отчети V Руска федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n). Посочените обекти, включително обекти, които действително се използват, до регистрацията на собствеността върху тях трябва да бъдат отразени в сметката „Инвестиции в нетекущи активи“ (виж Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 април 2003 г. N 16 -00-14/121 „Относно приемането на обекти на недвижими имоти в счетоводството“).

Следователно, дори ако има акт за приемане и предаване на дълготрайни активи, обектите не подлежат на приемане за счетоводство като обект на дълготрайни активи, докато не бъде представено удостоверение за тяхната държавна регистрация (ако се изисква от закона).

След получаване на удостоверение за държавна регистрация на собственост, обектът се приема за счетоводство като част от дълготрайни активи и първоначалната му цена се дебитира от сметка 08-3- в дебита на сметката „Дълготрайни активи“.

Организацията определя инвентарната стойност на обекта в размер на действителните разходи за неговото изграждане (клауза 8 от Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март , 2001). Разходи за държавна регистрацияправата на собственост върху даден обект формират неговата първоначална цена в счетоводството.

За дълготрайни активи, въведени в експлоатация, амортизацията се начислява от първия ден на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация.

Когато изчислявате амортизацията на недвижимите имоти, трябва да се ръководите от параграф 22 от Правилника за процедурата за изчисляване на амортизационните такси върху дълготрайните активи в националната икономика, одобрен от Държавния комитет за планиране на СССР, Министерството на финансите на СССР, Държавната банка на СССР, Държавният комитет по цените на СССР, Държавният статистически комитет на СССР, Държавният комитет по строителството на СССР 29.12.90 N VG-21-D /144/17-24/4 -73. Наредбата е разработена в изпълнение на Постановление на Министерския съвет на СССР от 22 октомври 1990 г. N 1072 „За единни норми на амортизация за пълното възстановяване на дълготрайните активи Национална икономикаСССР", който не е премахнат и продължава да работи и до днес. За проекти за капитално строителство или техни части, които не са формализирани с актове за приемане, но действително се експлоатират от онези организации, на които ще бъдат прехвърлени като дълготрайни активи или с тяхното съгласие от други организации, амортизацията се изчислява по общия начин - от първия ден на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация. Основата за изчисляване на размера на амортизацията е удостоверение за стойността на посочените обекти или техните части съгласно. отчитането на капиталовите инвестиции при съставянето на актове за въвеждане в експлоатация на тези обекти и включването им в начислената по-рано сума на амортизацията се отразява в счетоводните записи в съответствие с общоустановената процедура.

Ако е необходимо да се продаде незавършен строителен обект, правото върху този проект също подлежи на държавна регистрация. Държавната регистрация на незавършени строителни обекти, които не са предмет на валиден договор за строителство, е задължение на клиента. Той е длъжен да предостави на купувача удостоверение за държавна регистрация на обекта (клауза 2 на член 25 от Федералния закон от 21 юли 1997 г. N 122-FZ „За държавна регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях“) .

3. Данъчно счетоводство
3.1. Данък общ доход

За целите на данъка върху печалбата дълготрайните активи, построени на икономическа основа, се класифицират като амортизируема собственост (клауза 1 на член 256, клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се формира стойността на амортизируемото имущество, изградено на икономическа основа, е необходимо да се вземат предвид следните норми на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Първоначалната стойност на дълготраен актив се определя като сумата на разходите за неговото придобиване, изграждане, производство, доставка и довеждането му до състояние, в което е годно за използване, с изключение на сумите на данъците, които подлежат на приспадане или се вземат предвид като разходи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1, член 257 от Кодекса);

Когато данъкоплатецът използва дълготрайни активи собствено производство, те начална ценасе определя като себестойността на готовата продукция, изчислена въз основа на клауза 2 на член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, увеличена със сумата на съответните акцизи за дълготрайни активи, които са акцизни стоки (параграф 8 от клауза 1 на член 257 от Кодекса);

При определяне данъчна основаразходите за придобиване и (или) създаване на амортизируема собственост не се вземат предвид (член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Дълго време се водеше спор дали да се включи непреки разходив първоначалната цена на дълготрайния актив, тъй като цената на готовата продукция в данъчното счетоводство се определя в размер на преките разходи (с изключение на непреките).

Ключът към разбирането на механизма за определяне на цената на дълготрайните активи от собствено производство е нормата на член 270, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, от това правило следва, че разходите, свързани със създаването на амортизируема собственост, не могат да бъдат взети предвид като разход за целите на изчисляването на данъка върху дохода. Това правило е приоритетно, тъй като установява общ ред за разходите, свързани с амортизируемото имущество.

С други думи, за да се определи първоначалната стойност на амортизируемия имот, е необходимо да се вземат предвид всички (с изключение на неоперативните) разходи за неговото създаване, преки и непреки, тъй като тези разходи през периода на тяхното възникване не са взети предвид при изчисляване на данъчната основа.

В Методическите препоръки за прилагане на глава 25 „Данък върху доходите на организациите“, част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 20 декември 2002 г. N BG-3 -02/729, Министерството на данъците на Руската федерация обясни позицията си по този въпрос (виж . клауза 3 от раздел 5.3).

Министерството на данъците и данъците на Руската федерация съобщава, че клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за дълготрайни активи, създадени от организация по време на самостоятелно строителство. Себестойността на собствено построените дълготрайни активи се формира по общоприетия начин чрез сумиране на всички разходи, свързани с изграждането на обекта и привеждането му в състояние, годно за употреба.

И оценката на дълготрайните активи въз основа на размера на преките разходи трябва да се извършва само ако данъкоплатецът използва готови продукти като дълготрайни активи собствено производство, т.е. продуктите, които той едновременно продава навън и оценява в размер на преките разходи.

В същото време Министерството на данъците на Руската федерация потвърждава, че разходите, за чието счетоводно отчитане е установена специална процедура за изчисляване на печалбата, не са включени в първоначалната цена на елемента от дълготраен актив. Такива разходи са например:

Такса за държавна регистрация на собственост върху построено съоръжение, чийто размер е свързан с други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 40, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация),

Разходи за застраховка на имущество (член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация),

Лихви по банкови заеми, получени за закупуване на дълготрайни активи (клауза 11.1 на член 250 и клауза 2 на клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация),

Сумови разлики ( неоперативни приходии разноски, стр. 5.1.1 Чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тоест за размера на тези разходи първоначалната стойност на дълготраен актив, изграден на икономическа основа в данъчното счетоводство не съвпада с подобна цена, изчислена за счетоводни цели.

Пример.

Една организация изгражда съоръжение с дълготрайни активи, използвайки икономически метод. Разходите за строителство бяха:

суровини и материали - 396 000 рубли. (с ДДС - 66 000 рубли);

разходи за труд - 160 000 рубли;

вноски за социални нужди - 60 000 рубли;

разходи под формата на лихви върху заемни средства- 70 000 rub. (включително над нормата - 10 000 рубли).

Общи разходи без ДДС - 620 000 рубли; общ ДДС - 66 000 рубли. Полезният живот се определя от организацията при пускане на съоръжението в експлоатация за 50 месеца, методите за изчисляване на амортизацията и в двата вида счетоводство са линейни.

Цената на позицията на дълготрайния актив, формирана в счетоводството, ще бъде 620 000 рубли. В данъчното счетоводство се равнява на 550 000 рубли. Това се дължи на факта, че разходите под формата на лихви върху заемни средства (70 000 рубли) са включени в данъчното счетоводство. В същото време 60 000 рубли. ще бъдат признати в данъчното счетоводство като неоперативни разходиеднократна сума (клауза 2, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и 10 000 рубли. няма да бъдат признати, тъй като те са излишни разходи (клауза 8 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно клауза 12 от PBU 18/02, 60 000 рубли. представляват облагаеми временни разлики, защото отчетен периодразходите се признават данъчно счетоводно, но счетоводно те ще бъдат признати по-късно. Следователно в счетоводството ще бъдат направени следните записи:

- 14 400 (RUB 60 000 * 24%) - отразяват се отсрочени данъчни задължения.

Сума 10 000 rub. - постоянна разлика, но тя се появява постепенно само в следващите периоди, когато се изчислява амортизацията, когато счетоводната и данъчната амортизация ще се различават.

По този начин анализът на този елемент от дълготраен актив отразява постоянни разлики в размер на 10 000 рубли. и облагаеми временни разлики в размер на 60 000 рубли, например както следва (без ДДС).

Месечната сума на амортизацията в счетоводството ще бъде 12 400 рубли. (620 000 рубли / 50 месеца), в данъчното счетоводство 11 000 рубли. (550 000 рубли/50 месеца). От 1400 rub. несъответствия в размера на амортизацията 1200 рубли. ще представлява изплащането на облагаеми временни разлики (60 000 рубли/50 месеца), така че частта, която им се приписва данъчни задълженияще бъде угасен:

-288 рубли. (14 400 рубли/50 месеца или 12 000 рубли * * 24%) – отсрочените данъчни задължения са погасени.

Останалата сума е 200 рубли. (1400-1200) ще бъде постоянна разлика в лихвата, неприета в данъчното счетоводство от 10 000 рубли. /50 месеца

Следователно условният разход за данък върху дохода за текущия период ще се увеличи с постоянното данъчно задължение:

-48 търкайте. (10 000 RUB/50 месеца = 200 RUB* * 24%) – отразява постоянно данъчно задължение.

Край на примера

Обърнете внимание: ако през отчетния период е въведен в експлоатация недвижим обект, чието строителство е започнало преди влизането в сила на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната цена на този обект също ще се определя от сумата на всички действителни разходи, включително тези, направени преди 01.01.2002 г. В този случай разходите, направени преди 01.01.2002 г., се включват в себестойността му в съответствие със счетоводните правила в сила преди 2002 г. по сметката за капиталови инвестиции.

Амортизируемото имущество се разпределя в амортизационни групи в съответствие с неговия период полезно използване, определено от данъкоплатеца независимо към датата на въвеждане в експлоатация на този обект на амортизируемо имущество, като се вземе предвид класификацията на дълготрайните активи, одобрена от правителството на Руската федерация (клауза 1 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с параграф 2, параграф 2, член 259 от Кодекса, изчисляването на амортизацията на обект на амортизируема собственост започва на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация.

Параграф 8 на член 258 от глава 25 „Данък върху печалбата на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, са включени в състава на съответните амортизационна групаот момента на документиран факт на подаване на документи за регистрация на тези права.

Следователно моментът на начисляване на амортизация в счетоводството и данъчното счетоводство също може да не съвпада.

3.2. Данък имоти

От 01.01.02 г. разходите на организацията за изграждане на сгради и конструкции, монтаж на оборудване, цената на оборудването, прехвърлено за монтаж и други разходи, предвидени в разчети, финансови разчети и списъци със заглавия за капитално строителство, са включени в изчислението среден годишен разходсобственост на организацията от първия ден на месеца на тримесечието след изтичането на периода на строителство (монтаж), установен с договора в съответствие с проектно-разчетната документация (проект за организация на строителството). Това се дължи на въвеждането на Изменения и допълнения № 6 към инструкцията на Държавната данъчна служба на Русия от 08.06.1995 г. № 33 „За процедурата за изчисляване и плащане на данък върху собственост на предприятието“, одобрен със заповед на Министерството на данъците и данъците на Русия от 20 август 2001 г. N BG-3-21/292.

Процедурата за включване на разходите за капитални инвестицииобяснено в писмото на Министерството на данъците и данъците на Русия от 27 април 2001 г. N VT-6-04/350:

„Разходите на организацията, направени със собствени ресурси (икономически метод), за строителство (монтаж на оборудване) се вземат предвид за данъчни цели след края на регулаторния период на строителство ( монтаж на оборудване), определени въз основа на строителни нормии стандарти, проектни оценки и срокове за изграждане (монтиране на оборудване), установени със съответния вътрешностопански ред.

В този случай стандартният период на строителство (монтаж на оборудване) се определя по определен ред въз основа на строителни стандарти, проектна и разчетна документация и работния график, установен в съответствие с тях.

Ако стандартният срок за извършване на СМР, установен с вътрешностопанско споразумение, не е изтекъл, капиталови разходине подлежат на включване в данъчната основа за корпоративен данък върху имуществото.

Трябва да се има предвид, че срокът на строителство (монтаж на оборудване) може да бъде удължен по установения ред. В този случай капиталовите инвестиции (разходите) подлежат на включване в данъчната основа след завършване на определения строителен период, установен от вътрешностопанската поръчка за строителство (монтиране на оборудване).

В случай, че обекти, които не са завършени от строителството, са консервирани с решения на федерални държавни органи, изпълнителни органивластите на съставните образувания на Руската федерация, местните власти, тогава цената на тези обекти (разходи за строителство) не се включва в данъчната основа за данъка върху имуществото на предприятията в съответствие с параграф "g" на член 4 от Закона за Руската федерация от 13 декември 1991 г. N 2030-1 „За данъка върху имуществото на предприятията“.

3.3. Данък върху добавената стойност

Има 3 фактора при изчисляване и приспадане на ДДС при производството на строителни и монтажни работи по икономически методи: ключови точкисвързани с дати.

Първо трябва да се начисли ДДС върху цялата стойност на СМР. Второ, същата сума може да бъде приспадната. Трето, можете да приспаднете „входящ“ ДДС върху материали и услуги на трети страни, използвани по време на строителни и монтажни работи.

Да вървим по ред.

1. Строително-монтажните работи, извършвани от самостоятелно заето лице, за собствена консумация, подлежат на облагане с ДДС (клауза 3, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение (клауза 2 от член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тоест за цялата цена на извършената работа, както и цената на материалите, използвани в строителството.

С други думи, данъчната основа включва всички разходи, които формират първоначалната цена на обекта и са отразени в дебита на сметка -3 „Изграждане на дълготрайни активи“. Това са разходите за изразходвани материали, начислените заплати на работниците, единен социален данък, вноски за осигуряване срещу трудови злополуки и др.

Към кой момент трябва да се изчисляват данъците? Това трябва да стане в деня на регистриране на обекта, завършен чрез капитално строителство (клауза 10, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация не казва, че това е денят, в който обектът е приет за счетоводно или данъчно счетоводство. Но за обекти, изискващи държавна регистрация, това са различни дати.

Член 258, клауза 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че дълготрайните активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация в съответствие със законодателството на Руската федерация, се включват в съответната амортизационна група от момента на документирането факт на подаване на документи за регистрация на тези права.

Оказва се, че според Данъчния кодекс на Руската федерация ДДС, дължим за извършени строително-монтажни работи, трябва да бъде начислен в месеца на подаване на документи за държавата. Регистрация.

Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 24 септември 2002 г. N 04-03-10/5 (база данни на консултант-финансист) се съгласи със становището на Министерството на данъците на Руската федерация, дадено в параграф 47 Методически препоръкиотносно прилагането на глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. ДДС за извършени СМР за собствено потреблениетрябва да се изчисли, тъй като завършеният обект на капитално строителство (дълготрайни активи) е регистриран в данъчния период, от който се изчислява амортизацията, като се вземат предвид разпоредбите на параграф. 2 стр. 2 чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тоест ДДС трябва да се начисли в месеца, в който компанията е започнала да изчислява амортизацията, което намалява данъка върху дохода. И това трябва да стане през месеца, следващ месеца на документирания факт на подаване на документи за държавна регистрация на права на собственост. Съгласете се, че това не съответства напълно на текста на цитираните членове от Данъчния кодекс на Руската федерация, но подобрява позицията на данъкоплатеца, ако използва обясненията на Министерството на финансите на Руската федерация и Министерството на данъците на Руската федерация.

Данъкоплатецът може да защити различна позиция, че данъкът се изисква след приключване на държавната регистрация в съда.

При изчисляване на ДДС върху стойността на извършените СМР за собствено потребление предприятието издава фактура в два екземпляра - при регистрация на изградения обект. Едно копие от тази фактура се съхранява в дневника на издадените фактури и подлежи на регистрация в книгата за продажби в момента на регистрация на съответния обект, завършен от капитално строителство (клауза 25 от Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и продажби на книги при изчисляване на данъка върху добавената стойност).

При попълване на декларацията за ДДС размерът на ДДС, начислен върху разходите за строително-монтажни работи, извършени на стопанска основа, се отразява на ред 240 от раздел I „Изчисляване на общата сума на данъка“.

2. Подлежат на приспадане сумите на ДДС, изчислени при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, чиято стойност е включена в приетите за приспадане разходи (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния данък върху доходите (параграф 2, точка 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приспадането се извършва, тъй като данъците се плащат в бюджета в съответствие с член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 2, клауза 5, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай плащането на данък означава плащане в бюджета на размера на дължимия данък на осн връщане на данъци, в който съответният размер на данъка е отразен на ред 240 като част от общата сума на декларацията (клауза 47 от Насоките за прилагане на глава 21 „Данък върху добавената стойност“).

Сумата, заявена за приспадане, е отразена в ред 367 от раздел „Данъчни удръжки“ на раздел I „Изчисляване на общата сума на данъка“.

Фактурата (втори екземпляр), съставена при изчисляване на ДДС върху цялата сума на строително-монтажните работи към момента на регистрация на обекта, се регистрира в книгата за покупки, за да се определи размера на данъка върху добавената стойност, който трябва да бъде приспаднат.

3. Сумите на ДДС, представени на данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), използвани за извършване на строителни и монтажни работи, също подлежат на приспадане (параграф 1, клауза 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедурата за прилагане на тези данъчни облекчения е установена в параграф 1, параграф 5, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспадането на ДДС върху материалите и услугите, използвани по време на строителството, се извършва, тъй като съответните обекти на завършено капитално строителство (дълготрайни активи) се регистрират от момента, посочен в параграф 2 на параграф 2 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест в месеца, от който се изчислява амортизацията на обекта в данъчното счетоводство.

Получените фактури от продавачи за закупени стоки (извършена работа, предоставени услуги) за СМР за собствено потребление се съхраняват в дневника на получените фактури. Те трябва да бъдат регистрирани в книгата за покупки в данъчния период, в който ДДС върху тези стоки и материали подлежи на приспадане.

В данъчната декларация на ред 363 в подраздел " Данъчни облекчения"показва размера на данъка върху стоки (работа, услуги), действително използвани при извършване на строителни и монтажни работи на икономическа основа от 01.01.2001 г. в декларацията за този месец (или тримесечие, ако организацията отчита ДДС тримесечно) в който обектът започва да се амортизира в данъчното счетоводство Това става през месеца (тримесечието), следващ този, в който са подадени документите за регистрация.

Нека обобщим казаното. През месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация, се начислява ДДС върху извършените СМР за собствена консумация и се приспада сумата на ДДС, платена на доставчици на материали. Сумите на ДДС върху строително-монтажните работи, извършени за собствено потребление, се приспадат не по-рано от данъчния период, през който изчислената сума на данъка е внесена в бюджета.

Пример.

Организацията е завършила самостоятелен строеж на сградата през март 2003 г. През същия месец е изпратила документи за регистрация на собствеността. Сградата е въведена в експлоатация и приета за данъчна регистрация като цех през март 2003г.

Цената на материалите, използвани за строителството и платени на доставчиците, възлиза на 360 000 рубли, включително ДДС - 60 000 рубли. Работниците, ангажирани в строителството, получиха заплата от 180 000 рубли. Върху тази сума са начислени единен социален данък, пенсионни плащания и осигурителни вноски за злополука в размер на 65 520 рубли. Заводът подава ежемесечно декларации по ДДС. Разходите за изграждане на сградата възлизат на 545 520 рубли. ((360 000 - 60 000) + 180 000 + 65 520).

Амортизацията на обекта започва да се начислява от 01.04.2003 г.

Кредит

- 109 104 rub. – приет за приспадане внесен в бюджета ДДС върху стойността на СМР, извършени на свободна професия,


Така всъщност нормата на Закон N 1992-1 от момента на влизане в сила на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация влезе в противоречие с нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и следователно не беше предмет за прилагане, тъй като в съответствие с член 7 от Федералния закон от 31 юли 1998 г. N 147- Федерален закон „За влизането в сила на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“ федерални законии други регулаторни правни актове, които действат на територията на Руската федерация и не са включени в списъка на актовете, които са загубили сила, са валидни до степента, която не противоречи на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно строително-монтажните работи, извършени с помощта на икономически методи в периода от 1 януари 1999 г. (от датата на влизане в сила на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация) до 1 януари 2001 г.

Счетоводно и данъчно облагане на строителството и работата, извършена на свободна професия

ДДС върху стойността на извършените СМР за собствена консумация се начислява в два случая, ал. 3 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация: ако вашите служители сами построят (реконструират, модернизират) недвижим имот, който вашата организация ще управлява (недвижимият имот няма да бъде продаден или прехвърлен на инвеститори) Писма на Министерството на финансите от 10 /30/2014 N 03-07-10/55074, Федерална данъчна служба от 08.07.2014 N ГД-4-3/; ако вашите служители сами инсталират оборудване или конструкции, които са част от недвижим имот (например асансьор), управляван от вашата организация Писмо на Министерството на финансите от 29 май 2007 г. N 03-07-11/142. В такива ситуации трябва да действате така. В последния ден на всяко тримесечие, в което са извършени СМР, т.


10 с.л. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация: изчислете размера на ДДС върху строително-монтажните работи по формулата на клауза 2 на чл.

ДДС със СМР за собствена консумация

Посочената цена включва всички разходи на данъкоплатеца, действително направени от него по време на изграждането на дълготрайни активи. Ако организации на трети страни участват частично в извършването на строителни и монтажни работи, тогава разходите за строителни работи, извършени от изпълнители, не трябва да се включват в данъчната основа (вж.
решение

внимание

Върховният арбитражен съд на Руската федерация от 6 март 2007 г. № 15182/06 и решение на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 януари 2008 г. № F09-11071/07-S2). Данъчните служители също се придържат към тази позиция (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 4 юли 2007 г. № ШТ-6-03/527).


Начисляване на ДДС върху строителни работи ДДС при извършване на строителни работи за собствено потребление трябва да се начислява в края на всеки данъчен период (клауза 10, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин данъкоплатецът изчислява размера на ДДС на тримесечна база въз основа на обема работа, извършена през тримесечието.

Какъв е редът за осчетоводяване и приспадане на ДДС при изграждането на дълготрайни активи?

На първо място, това се дължи на факта, че тази процедура непрекъснато се променяше и в различни периоди обемът на строително-монтажните работи, извършени по икономически начин, понякога се облагаше с ДДС, а понякога не се облагаше с ДДС. 1. Процедурата за изчисляване и плащане на ДДС при извършване на строителни и монтажни работи по икономически начин преди 1 януари 2001 г. По отношение на работата, извършена преди 1 януари 2001 г., трябва да се ръководи от нормите на законодателството, които са били в сила преди влизането в сила на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация [тогава е Законът на Руската федерация от 6 декември 1991 г. N 1992-1 „За данъка върху добавената стойност“ (наричан по-долу Закон N 1992-1) и Инструкция на Държавната данъчна служба на Русия от 11 октомври 1995 г. N 39 „За реда за изчисляване и плащане на данък върху добавената стойност“, с промени и допълнения].

Начисляване на ДДС за икономично строителство

ДДС (за закупени от данъкоплатеца материали за СМР); D-t 08 K-t 70 - 100 000 rub. — заплати, начислени на служителите; D-t 08 K-t 69 - 35 600 rub. — начислен е единен социален данък; D-t 08 K-t 10 - 250 000 rub. — отписани материали; D-t 08 K-t 23 - 80 000 rub. — отразяват се разходите за спомагателно производство; D-t 01 K-t 08 - 465 600 rub. — цена на обекта; D-t 08 K-t 68 - 93 120 rub. — ДДС се начислява върху обема на строително-монтажните работи, извършени по икономически методи; D-t 08 K-t 68 (реверсивен) - 93 120 rub. — за кредит се приема сумата на данъка, изчислена при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление.

Данъчно облагане на ДДС по време на строителството по икономически методи

Този член от Данъчния кодекс на Руската федерация обаче не предвижда прехвърляне на ДДС за всяка сделка, призната за обект на данъчно облагане. Поради това е невъзможно да се определи дали ДДС от извършени самостоятелно СМР е прехвърлен в бюджета, ако през текущия период е начислен ДДС и от други операции и дали този данък е приспаднат върху закупени стоки, работи и услуги.

Според нас моментът на отразяване на ДДС в данъчната декларация е фактът на неговото прехвърляне (подобно на ДДС при получено частично плащане за бъдещи доставки). Според представители на финансовите и данъчните власти обаче ДДС, начислен от самостоятелно извършване на СМР, може да бъде приспаднат едва след 20-ия ден на месеца, следващ данъчния период за начисляването му, и то само ако няма просрочени задължения. върху този данък като цяло.

ДДС за строителство по икономически методи

Процедурата за изчисляване на ДДС по време на изграждането на обект с дълготрайни активи по договорния метод е изграждането на обекта самостоятелно и с участието на изпълнители. През първия месец от изграждането на обекта бяха извършени строително-монтажни работи от фирмата изпълнител.


Информация

През този период Alpha LLC наблюдава строителството чрез своя отдел за капитално строителство, чиито разходи за поддръжка възлизат на 50 000 рубли, и прехвърля материали на изпълнителя за по-нататъшното им използване. Цената на материалите, прехвърлени на изпълнителя, възлиза на 180 000 рубли.


Изпълнителят прие работа за 590 000 рубли, включително ДДС - 90 000 рубли. През следващия месец разходите за поддръжка на отдела за капитално строителство възлизат на 55 000 рубли, материали на стойност 200 000 рубли са прехвърлени на изпълнителя, от него е приета работа в размер на 826 000 рубли, включително ДДС - 126 000 рубли.

Отчитане на ДДС по време на строителството по икономически методи

Правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). Приспадане на ДДС в строителството При извършване на строително-монтажни работи по стопански начин данъкоплатецът може да поиска следните суми на ДДС за приспадане:

  1. ДДС, платен на доставчиците при закупуване на материали, работи, услуги, използвани по време на строителните работи.
  2. ДДС, платен на продавача на незавършен проект за капитално строителство, впоследствие завършен с помощта на икономически методи.
  3. ДДС, начислен при извършване на СМР за собствена консумация.

В този случай сумите на ДДС, посочени в клаузи 1 и 2, могат да бъдат приспаднати при получаване на материали, работи, услуги и получаване на фактури от доставчици (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2007 г. № 03-07- 10/20, Федералната данъчна служба на Русия в Москва от 22 юли 2008 г. № 19-11/069325).

Начисляването на ДДС по време на строителството по икономически метод се документира в счетоводно записване

Тъй като тези видове дейности са класифицирани в други раздели на OKVED (код 40.10.4 - дейности за осигуряване на работоспособност на електроцентрали, код 33.20.9 - предоставяне на услуги за инсталиране, ремонт и поддръжка на инструменти и инструменти за измерване, контрол, изпитване, навигация, местоположение и други цели, код 29.22.9 - предоставяне на услуги за монтаж, ремонт и поддръжка на подемно-транспортни съоръжения), то те по никакъв начин не могат да се считат за строителни работи. В допълнение, заплатите и другите разходи за поддръжка на инженерно-техническия персонал, управляващ строителния процес, не се вземат предвид като част от строително-монтажните работи; 3) СМР, извършени за собствена консумация.

Начисляване на ДДС по време на строителството по икономически методи

Данъчен кодекс на Руската федерация). Трябва да се отбележи, че организацията има право да приспадне ДДС, начислен върху разходите за строително-монтажни работи за собствено потребление. Преди обаче това право се предоставяше само при плащане на данъци в бюджета. Това условие се съдържа в член 172, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Именно това беше основният проблем за строителните организации, които бяха единодушни, че приспадането може да се прилага само в периода след данъчния период, за който е платен ДДС. Освен това, според Министерството на финансите на Русия, дори ако общият размер на удръжките на организацията надвишава начисления данък, ДДС върху разходите за строително-монтажни работи за собствено потребление все още трябва действително да бъде платен в бюджета (виж писмо от юли 3, 2006 г. № 03-04 -10/09).

ДДС за строително-ремонтни работи по икономически методи

ДДС за 27 000 рубли. В последния работен ден от месеца организацията издава фактура в един екземпляр, където в колона 5 посочва стойността на извършените строително-монтажни работи в размер на 150 000 рубли, а в колона 8 - сумата на ДДС в сума от 27 000 рубли. Тази фактура се регистрира в книгата за продажби и се отразява на ред 130 от раздел 3 на справката-декларация по ДДС.

Следващия месец, според данъчните власти, ще бъде възможно да се приспадне тази сума на данъка, но при условие, че организацията е в фиксирано времеще преведе в бюджета целия дължим данък. В счетоводните регистри приемането на този ДДС за приспадане трябва да бъде отразено чрез запис: Dt 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Kt 19 - 27 000 рубли.
— ДДС се приема за приспадане върху стойността на строително-монтажните работи, извършени самостоятелно през предходния данъчен период.

Общо реалните разходи за изграждане на съоръжението за първия месец възлизат на 730 000 рубли. (50 000 рубли + + 500 000 рубли + 180 000 рубли), докато строително-монтажните работи не са извършени самостоятелно (по икономически начин). Така през настоящия период не възниква задължение за начисляване на ДДС от извършване на СМР със собствени средства; — 2-ро месец Д-т 08 Комплект 70, 69, 60 и др.

- 55 000 rub. — отразява разходите за поддръжка на отдела за капитално строителство, който наблюдава изграждането на съоръжението; Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 25 „Общопроизводствени разходи” и др. - 150 000 рубли. — строително-монтажните работи са извършени от служители на организацията; D-t 19 K-t 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ - 27 000 рубли. (150 000 рубли.

" № 6/2016

Организациите, извършващи транзакции, подлежащи и необлагаеми с ДДС, трябва да водят отделни записи и да разпределят сумата на данъка „вход“. При изчисляване на съответния дял взема ли се предвид стойността на строително-монтажните работи, извършени от данъкоплатеца за собствена консумация?

Извършването на транзакции, подлежащи на облагане с ДДС и освободени от данъчно облагане, води до задължението на данъкоплатеца да води отделна отчетност и в съответната пропорция да разпределя сумите на „входящия“ данък върху закупените стоки (работи, услуги), които се използват едновременно в тези операции. Следователно той може да приспадне само част от сумата на ДДС, представена за плащане от контрагентите. При изчисляване на тази пропорция следва ли да се вземе предвид стойността на СМР, извършени от данъкоплатеца за собствено потребление? Служителите на финансовото министерство не се съмняват в това: да, трябва. Какви аргументи привеждат в подкрепа на позицията си? И справедливи ли са? Нека да го разберем.

Преди да разгледаме въпроса за изчисляване на пропорцията за разпределение на сумите на „входящия“ ДДС, нека си припомним основните принципи за изчисляване на данъка върху строително-монтажните работи, извършени от данъкоплатеца за собствено потребление, и прилагането на съответните данъчни облекчения.

ДДС върху СМР за собствена консумация

Обект на облагане

Подточка 3 на клауза 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява тези операции на изпълнениеЗа облагане с ДДС се признават СМР за собствено потребление. Но какво трябва да се разбира под СМР за собствено потребление (или за собствени нужди)?

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 30 октомври 2014 г. № 03-07-10/55074 се посочва, че строително-монтажните работи за целите на прилагането на тази норма трябва да се считат за работа с капиталов характер, в резултат на кои обекти се създават недвижим имот(сгради, постройки и др.) или първоначалната стойност на тези обекти се променя в случай на доизграждане, реконструкция, модернизация и по други подобни причини.

Що се отнася до извършването на строително-монтажни работи за собствено потребление, е целесъобразно да се припомни дефиницията на тези работи, която е дадена в параграф 18 от Инструкциите за попълване на федералната статистическа форма за наблюдение № 1-предприятие “ Основна информация за дейността на организацията.” Между другото, законността на използването на определенията, съдържащи се в регламентистатистическите органи, отбелязани в писмото на Министерството на данъците на Русия от 24 март 2004 г. № 03-1-08/819/16. Неговите автори припомнят: тъй като в Данъчния кодекс няма специална дефиниция на понятието „СМР за собствено потребление“, то по силата на клауза 1 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо да се препраща към други клонове на законодателството на Руската федерация.

И така, строителни и монтажни работи (включително монтаж и настройка на оборудване, необходимо за експлоатацията на сгради, например монтаж и монтаж на оборудване за отопление, вентилация, асансьори, електрически, газови и водоснабдителни системи), извършени за собствени нужди ( т.е. по икономически начин), включват работа, която:

  • извършвани за собствени нужди със собствени средства на организацията, включително работа, за която назначава работници за строителството на основната дейност и им изплаща заплати съгласно строителни поръчки;
  • извършвани от строителни организации за собствено строителство (например по време на реконструкция на собствена административна сграда, изграждане на собствена производствена база и др.).

Накратко, определящите характеристики на СМР за собствено потребление са следните показатели:

  • извършената работа трябва да е свързана със строителство или реконструкция, модернизация или друга работа, в резултат на която първоначалната (възстановителна) цена на сградите и конструкциите се променя;
  • създадените (реконструирани) обекти на недвижими имоти подлежат на използване в собствените дейности на организацията;
  • Такава работа трябва да се извършва от лица, които имат трудови отношения с организацията.

От своя страна не могат да се класифицират като СМР за собствено потребление:

1) работа по изграждането със собствени средства на недвижим имот, предназначен за по-нататъшна продажба. Както е отбелязано в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 ноември 2010 г. № 3309/10 по дело № А10-2793/2009, при изграждането на обекти с цел тяхната последваща продажба, изграждане и монтажните работи не могат да се квалифицират като работи за собствена консумация. Обект на облагане с ДДС в в такъв случайвъзниква по време на изграждането на изграден обект (виж също писма на Федералната данъчна служба на Русия от 08.07.2014 г. № GD-4-3/13220@, от 12.08.2011 г. № SA-4-7/ 13193@);

2) монтажни работи от служители на организацията на закупеното оборудване, тъй като в този случай също няма следи от строителство (вижте решенията на Федералната антимонополна служба на Московска област от 28 март 2012 г. по дело № A40-10464/11 -129-46, ФАС на Северен Кавказ от 20 март 2012 г. по дело № А53-21781/2010). Нека добавим: монтажните работи на оборудването не се считат за строително-монтажни работи и защото имат различни кодове OKVED. Според Общоруския класификатор на видовете стопанска дейност, продукти и услуги (ОК 004-93) СМР е с код 4560521, СМР е с код 4560522.

Изчисляване и приспадане на ДДС

На основание клауза 2 на чл. 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, данъчната основа се определя в последния ден на всеки данъчен период (клауза 10 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). като стойността на всички действителни разходи, свързани с изпълнението на тези работи. Тези разходи, като правило, включват разходите за суровини и материали, амортизация на строително оборудване и друго оборудване, работници с начислени върху тях застрахователни премии. Изброените разходи общо формират данъчната основа за СМР.

В този случай организацията трябва да състави фактура (и в един екземпляр) за стойността на извършените строително-монтажни работи и да я регистрира:

ДДС, начислен върху разходите за строително-монтажни работи, има право да бъде приспаднат през същото тримесечие (параграф 2, клауза 5, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За упражняване на правото на приспадане е необходимо строителството да е свързано с имущество, което е предназначено за извършване на дейности, облагаеми с ДДС, и чиято стойност подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) (ал. 3, ал. 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имайте предвид, че горните условия трябва да бъдат изпълнени едновременно.

Тъй като това приспадане се прилага едновременно с изчисляването на ДДС върху стойността на строително-монтажните работи, извършени на икономическа основа, сумите на изчисления и възстановим данък се отразяват в една данъчна декларация.

Нека добавим, че в допълнение към приспадането под формата на размера на ДДС, начислен при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, размерът на „входящия“ ДДС върху стоки (работи, услуги), които организацията е закупила за извършване на тези работи подлежи на приспадане. Тези удръжки се извършват по общоприетия начин, т.е. при наличие на фактури, получени от контрагенти, и съответните първични документи, потвърждаващи регистрацията на тези стоки (работи, услуги) (параграф 1, параграф 6, член 171, параграф 1, ал. 5 Член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако се извършват облагаеми и необлагаеми с ДДС сделки

В случай на придобиване на стоки (работа, услуги) за използване в операции за производство или продажба (прехвърляне, изпълнение, предоставяне за собствени нужди) на стоки, работи, услуги, които не подлежат на данъчно облагане, както и за производството на стоки, строителство, услуги, операции по продажба, които не са признати за облагаеми с ДДС в съответствие с клауза 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на „входящия“ ДДС върху такива стоки (работа, услуги) се вземат предвид в тяхната цена (клаузи 1 и 4 от клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

От своя страна, едновременното извършване от данъкоплатеца на сделки, подлежащи на облагане с ДДС и освободени от облагане, изисква поддържане на отделно счетоводствотези операции (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и разпределението на сумите на „входящия“ данък върху закупени стоки (работа, услуги), използвани както в облагаеми, така и в необлагаеми дейности. Съгласно ал. 4 стр. 4 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумите на такъв данък се приемат за приспадане или се вземат предвид в себестойността на стоките (работата, услугите) в пропорцията, в която се използват за производството или продажбата на стоки, работа , услуги, права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане или са освободени от данъчно облагане по начина, установен с акцепта на данъкоплатеца счетоводна политиказа данъчни цели.

Спецификата на изчисляване на този дял е заложена в клауза 4.1 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация: изчислява се въз основа на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, сделките за продажба на които се облагат с ДДС (освободени от данък), в крайна ценаизпратени стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост за .

Както е обяснено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 февруари 2016 г. № 03-07-11/10717, при определяне на тази част сделките се вземат предвид като облагаеми с ДДС ( включително извършване на СМР за собствено потребление), както и сделки, необлагаеми с този данък на всички основания, предвидени в гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация (включително сделки, които не са признати за облагаеми с ДДС в съответствие с параграф 2 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и операции, посочени в член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека илюстрираме това с пример.

Пример 1

През второто тримесечие на 2016 г. Компанията реализира:

  • Завършени продукти, с облагане с ДДС, в размер на 4 562 530 рубли. (без ДДС);
  • извършени сделки без ДДС в размер на 1 674 830 рубли.

През същото тримесечие компанията е извършила самостоятелно строително-монтажни работи за собствено потребление в размер на 1 594 500 рубли. (без ДДС).

Дружеството поддържа отделно счетоводство на сумите на ДДС върху закупени материални запаси, работи, услуги, използвани за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми сделки.

Размерът на „входящия“ ДДС, свързан с общи бизнес разходи, възлиза на 642 785 рубли.

Делът на общите разходи за освободени от ДДС сделки надвишава 5% от общите общи разходи за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост.

Размерът на „входящия“ ДДС, който компанията ще приеме за приспадане, е равен (като се вземе предвид подходът на Министерството на финансите за изчисляване на пропорцията) 505 326,52 рубли. (642 785 x (4 562 530 + 1 594 500) / (4 562 530 + 1 594 500 + 1 674 830)).

Съответно, размерът на „входящия“ ДДС, който няма да бъде приспаднат, но ще бъде включен в себестойността на материалните запаси, работите и услугите, ще бъде 137 458,48 рубли. (642 785 - 505 326,52).

Забележка: подходът, предложен от служители на Министерството на финансите за изчисляване на пропорцията за разделяне на сумите на „входящия“ ДДС (като се вземат предвид разходите за строително-монтажни работи), ще позволи на данъкоплатеца да увеличи размера на ДДС, приет за приспадане . Което несъмнено е нещо положително. В противен случай тази стойност би била по-малка. Преценете сами.

Пример 2

Ще използваме данните от пример 1 с единствената разлика, че при определяне на пропорцията няма да вземем предвид стойността на извършените СМР за собствено потребление.

Размерът на „входящия“ ДДС, който компанията ще приеме за приспадане, ще бъде 470 187,04 рубли. (642 785 x 4 562 530 / (4 562 530 + 1 674 830)).

Съответно сумата на „входящия“ ДДС, която няма да бъде приспадната, но включена в себестойността на материалните запаси, работите и услугите, е равна на 172 597,96 рубли. (642 785 - 470 187,04).

Размисли по темата

Както се вижда от дадените примери, разликата в сумата на ДДС, която данъкоплатецът може да поиска като приспадане (в зависимост от метода на изчисляване на пропорцията), е 35 139,48 рубли. (505 326,52 - 470 187,04).

Полза от употреба подобна схемаИзчисляването на пропорцията за ДДС раздела „общ бизнес“ е очевидно за данъкоплатците. Но как данъчните власти ще реагират на такова изчисление? Смятаме, че в тази ситуация едва ли може да се разчита на тяхното благоволение. Освен това в мотивите на авторите на писмо № 03-07-11/10717 има един момент, който буди съмнение.

В крайна сметка, съгласно клауза 4.1 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разглежданият дял се определя въз основа на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, сделките за продажба на които подлежат (не) се облагат с данък.

Но може ли да се квалифицира като продажба изпълнението на СМР за собствено потребление, като се има предвид определението за продажба от клауза 1 на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация? Нека припомним, че посочената норма гласи: продажбата на стоки, работи или услуги се признава съответно като прехвърляне на платена основа на собственост върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице, предоставянето на услуги срещу заплащане от едно лице на друго лице и в предвидените случаи Данъчен кодекс, прехвърляне на собственост върху стоки, резултати от работа, извършена от едно лице за друго лице, предоставяне на услуги от едно лице на друго лице безплатно.

Като има предвид, че резултатът от строително-монтажните работи, извършени от организацията за собствена консумация, не се прехвърля навън, а остава в организацията. Освен това в параграф 1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законодателят ясно разграниченпродажба на стоки, работи, услуги (клауза 1) и изпълнение на СМР за собствено потребление (клауза 3), които са независимаобекти на облагане с ДДС.

Оказва се, че авторите на писмо № 03-07-11/10717 идентифицират сделките, които са обект на данъчно облагане, и сделките за продажба на стоки (работа, услуги). Но в параграф 4.1 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация говорим изключително за изпълнение. И така, при изчисляване на съотношението правилно ли е разходите за строително-монтажни работи за собствено потребление да се включат в себестойността на продадените стоки (работи, услуги)?

Явно този въпрос ще трябва да се решава от арбитрите (освен ако финансистите не размислят и променят мнението си). И не се съмняваме, че ще възникнат спорове с контрольорите. Ето защо, преди да приложи на практика подхода за изчисляване на пропорцията за разпределение на общите суми на „входящия” ДДС, предложен от Министерството на финансите в писмо № 03-07-11/10717, има смисъл данъкоплатецът да прецени рискове, свързани с възникването на искове от данъчни власти и съдебни спорове.

Одобрено със заповед на Росстат № 691 от 9 декември 2014 г.

Одобрен с постановление на Държавния стандарт на Русия от 06.08.1993 г. № 17.

Редове 2, 2a, 2b, 6, 6a и 6b посочват подробностите за самата организация.

Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

Приложение 5 към Постановление на правителството на Руската федерация № 1137.

Приложение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация № 1137.

ДДС върху строителството на дълготрайни активи - процедурата за отчитане и приспадане на този данък има редица характеристики, които се различават от процедурата за отчитане и приспадане на ДДС при продажба и придобиване на дълготрайни активи. Нека разгледаме по-отблизо тези функции в нашата статия.

Процедурата за изчисляване на ДДС по време на строително-монтажни работи

За изчисляване на ДДС при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление на данъкоплатеца се извършват последователно следните стъпки:

  1. Изчислява се данъчната основа за изпълнени СМР.
  2. Решен данъчен период, в който трябва да изчислите ДДС и да изчислите размера на данъка.
  3. За стойността на извършените СМР се изготвя фактура.
  4. На приспадане подлежи сумата на ДДС върху закупените материали, работи, услуги, необходими за извършване на СМР, както и сумата на ДДС, начислена върху обема на извършените СМР.
  5. Представен в данъчен органпопълнена декларация по ДДС.
  6. Данъкът се внася в бюджета, ако в декларацията е отразен размерът на дължимия ДДС.

Определяне на данъчната основа за ДДС при СМР

Данъчната основа за ДДС при извършване на СМР се определя като себестойност на тези работи. Посочената цена включва всички разходи на данъкоплатеца, действително направени от него по време на изграждането на дълготрайни активи.

Ако организации на трети страни участват частично в извършването на строително-монтажни работи, тогава разходите за строителни работи, извършени от изпълнители, не трябва да се включват в данъчната основа (виж решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 6 март 2007 г. № 15182/06 и решение на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 януари 2008 г. № Ф09-11071/07-С2). Данъчните служители също се придържат към тази позиция (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 4 юли 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Начисляване на ДДС върху СМР

ДДС при извършване на строителни работи за собствено потребление трябва да се изчислява в края на всеки данъчен период (клауза 10 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин данъкоплатецът изчислява размера на ДДС на тримесечна база въз основа на обема работа, извършена през тримесечието.

В последния ден на тримесечието се издава фактура по чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 21 от правилата за водене на книга за продажби, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137. Документът може да бъде съставен в един екземпляр, тъй като купувачът, на когото трябва да бъде прехвърлен вторият екземпляр, не съществува като такъв (клауза 6 от правилата за попълване на фактура - фактури, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). Въз основа на това в редовете „Продавач“, „Получател и неговия адрес“, „Изпращач и неговия адрес“, „Купувач“ е необходимо да въведете данните на данъкоплатеца, който е извършил самостоятелно строителните работи.

Издадената по този начин фактура се регистрира едновременно в книгата за покупки и книгата за продажби (клаузи 3 и 21 от правилата за поддържане на книгата за продажби, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 и параграф 2 от клауза 20 от правилата за поддържане на книгата за покупки, одобрени с Правителствен указ на RF от 26 декември 2011 г. № 1137).

Приспадане на ДДС в строителството

При извършване на строително-монтажни работи по икономически начин данъкоплатецът може да поиска следните суми на ДДС за приспадане:

  1. ДДС, платен на доставчиците при закупуване на материали, работи, услуги, използвани по време на строителните работи.
  2. ДДС, платен на продавача на незавършен проект за капитално строителство, впоследствие завършен с помощта на икономически методи.
  3. ДДС, начислен при извършване на СМР за собствена консумация.

В този случай сумите на ДДС, посочени в клаузи 1 и 2, могат да бъдат приспаднати при получаване на материали, работи, услуги и получаване на фактури от доставчици (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2007 г. № 03-07- 10/20, Федералната данъчна служба на Русия в Москва от 22 юли 2008 г. № 19-11/069325). Данните за размера на входния ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за строителни и монтажни работи, и сумата на данъка, представен от изпълнителите, са необходими за изчисляване на индикатора на ред 120 от раздела. 3 Формуляри за декларация за ДДС (параграф 6, точка 38.13 от процедурата за попълване на декларацията, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2014 г. № ММВ-7-3/558@).

Необходимо е да се приспадне ДДС, който е начислен върху сумата на разходите, направени по време на изграждането на дълготраен актив със собствени ресурси, в последния ден от данъчния период към момента на определяне на данъчната основа. Тази процедура за приемане на удръжки е установена в параграф. 3 ал.6 чл. 171 и ал. 2, т. 5 чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин ДДС е завършен строителни дейностиможе да се представи за приспадане през същото тримесечие, в което е начислено за плащане към бюджета (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 23 март 2009 г. № ШС-22-3/216@). Посочената сума на данъка трябва да бъде отразена в декларацията по ЗДДС в ред 060 раздел „Извършване на СМР за собствено потребление”. 3 и 140 „Размерът на данъка, начислен при извършване на СМР за собствено потребление, подлежи на приспадане“. 3 (т. 38.3 и 38.10 от Процедурата за попълване на данъчна декларация за данък върху добавената стойност, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2014 г. № ММВ-7-3/558@).

Резултати

ДДС върху изграждането на дълготрайни активи се изчислява и приспада в края на всеки данъчен период. Основа за изчисляване на данъка са направените разходи по време на строителната кампания. ДДС за възстановяване се взема предвид в книгата за покупки при получаване на материали и работа, както и получаване на необходимата документация.

Федерален закон № 224-FZ от 26 ноември 2008 г. въведе редица съществени изменения в процедурата за изчисляване на данъците. Една от тях е за определяне на данъчната основа за ДДС при извършване на СМР за собствено потребление. Това се обсъжда в нашата статия.
Каква е същността на проблема

Извършването на строителни и монтажни работи (CEM) от организацията за собствено потребление се облага с ДДС въз основа на параграф 1, параграф 3. В общи линии това корелира със същността на ДДС като данък върху новообразуваната добавена стойност. Следователно организацията е отговорна за изчисляването на данъка и плащането му в бюджета.
Дружеството определя данъчната основа въз основа на стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи за тяхното изпълнение (клауза 2).
Трябва да се отбележи, че организацията има право да приспадне ДДС, начислен върху разходите за строително-монтажни работи за собствена консумация. Преди обаче това право се предоставяше само при плащане на данъци в бюджета. Това условие се съдържаше в параграф 5.

Именно това беше основният проблем на строителните организации.
Властите бяха единодушни, че приспадането може да се прилага само в периода, следващ данъчния период, за който е платен ДДС. Освен това, според Министерството на финансите на Русия, дори ако общият размер на удръжките на организацията надвишава начисления данък, ДДС върху разходите за строително-монтажни работи за собствено потребление все още трябва действително да бъде платен в бюджета (виж писмо от юли 3, 2006 г. № 03-04 -10/09). Следователно данъчният период, в който се изчислява размерът на данъка върху определената работа, и данъчният период, в който дружеството има право да приспадне този размер на данъка, са различни.
В противен случай удръжки за такива разходи не са възможни.

Прилагаме нови правила

Федерален закон № 224-FZ елиминира този проблем, като промени процедурата за приспадане на ДДС върху определената работа.
Според ново изданиепараграф 5, сега дружеството ще има право да приспадне ДДС още в момента на определяне на данъчната основа.
Това означава, че всъщност две операции се отразяват едновременно в една данъчна декларация: изчисляването на ДДС върху разходите за строително-монтажни работи за собствено потребление и приспадането на начислената сума на данъка.
Така вече не е необходимо да се превежда сумата на данъка в бюджета, за да се приеме като приспадане.

В същото време трябва да се има предвид, че други условия за прилагане на приспадането на ДДС остават непроменени.
Както и досега е необходимо извършените СМР да бъдат свързани с имущество, предназначено за извършване на облагаеми с ДДС сделки, чиято стойност подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния подоходен данък (клауза 6). И също така - наличието на фактура.

Както можете да видите, процедурата за разплащане с бюджета е опростена и организацията е освободена от необходимостта да отклонява оборотни средства, което е особено важно по време на криза.
Може да се твърди, че направени променище има благоприятен ефект върху изчисляването на данъчните плащания и ще намали броя спорни въпроси.

Преходни разпоредби

Разгледаните изменения влизат в сила от 1 януари 2009 г.
Необходимо е да се има предвид, че Закон № 224-FZ предвижда преходни разпоредби.

Така, съгласно параграф 13 на член 9 от посочения закон, неприетите за приспадане суми на данъка, които са изчислени от фирми за СМР за собствено потребление, извършени в периода от 1 януари 2006 г. до 1 януари, 2009 г., се приемат за приспадане по действащия досега ред.