У дома > РНКБ > ДДС при извършване на СМР. ДДС при извършване на СМР за собствена консумация. За нюансите на декларацията


ДДС при извършване на СМР. ДДС при извършване на СМР за собствена консумация. За нюансите на декларацията




О.В. Егорова, ръководител на отдела за данъчни консултации на АД "ЮНА-Консулт"

Строите ли за себе си? Не забравяйте за ДДС

Как се изчислява ДДС при извършване на СМР за собствена консумация

Един от обектите на облагане с ДДС е строителството монтажни работи(наричани по-нататък СМР) за собствена консумация подп. 3 т. 1 чл. 146 Данъчен кодекс на Руската федерация. Не всеки разбира какъв вид работа е това, как да се изчисли ДДС върху тяхната цена, как да се вземе предвид този данък и какво да се прави с него по-късно.

Какво е подходящо за СМР за собствена консумация и какво не

В Данъчния кодекс няма дефиниция какво е „СМР за собствено потребление“. Още през 2004г данъчна службапредложи да се използва определението, дадено от Росстат за статистически цели клауза 1 чл. 11 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 24 март 2004 г. № 03-1-08/819/16: СМР, извършени за собствена консумация, включват извършената работа за собствени нужди, използвайки собствени ресурси на организацията клауза 19 от директивите, одобрена. Със заповед на Росстат от 24 октомври 2011 г. № 435; клауза 22 от директивите, одобрена. Със заповед на Росстат от 20 декември 2012 г. № 643.

По този начин не са СМР за собствено потребление:

  • работа, извършена от изпълнители и Писмо на Министерството на финансите от 23 август 2007 г. № 03-07-10/19;
  • работа, извършена по време на изграждането на обект със собствени средства, ако е предназначена за последващи продажби и клауза 8 от писмо на Федералната данъчна служба № SA-4-7/13193@ от 08/12/2011; Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 23 ноември 2010 г. № 3309/10;
  • работа, която не е от капиталов характер (не е свързана със създаването на нови недвижими имоти и не променя първоначалната цена на съществуващите), но е свързана например с текущи ремонти Писмо на МФ от 05.11.2003 г. № 04-03-11/91; Решение на Федералната антимонополна служба на Украйна от 20 май 2008 г. № Ф09-3515/08-С2.

И от Градоустройствен кодексот това следва, че строителни и монтажни работи за собствена консумация не се извършват в случай, че цялата работа е свързана само с инсталирането на оборудване и не е свързана със създаването на сгради, конструкции клауза 13 чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация; Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 28 март 2012 г. № A40-10464/11-129-46; FAS Северен Кавказ от 20 март 2012 г. № A53-21781/2010; FAS ZSO от 31 май 2007 г. № A27-16649/2006-2; FAS PO от 25 април 2007 г. № A57-11919/06-6.

Изчисляваме данъчната основа

ДДС трябва да се начисли върху сумата на всички разходи, които сте направили по време на строително-монтажните работи клауза 2 чл. 159 Данъчен кодекс на Руската федерация. По-специално, в данъчна основаДДС включва:

  • разходи за закупени суровини и материали за извършване на строително-монтажни работи по икономичен начин Писмо на Министерството на финансите от 17 март 2011 г. № 03-07-10/05. В този случай ДДС, платен на доставчици на суровини и материали, се приема за приспадане на датата на капитализиране на тези материални запаси;
  • заплати на служителите, участващи в строителството, и начислени за него застрахователни премии. Включително ако вашите служители са участвали в разработването на проектна документация и Писмо на Министерство на финансите от 22 март 2011 г. № 03-07-10/07.

Оказва се, че ДДС в чист вид се начислява само върху заплатите и вноските от него.

При смесен метод на извършване на строително-монтажни работи - както сами, така и с участието на изпълнители - разходите за работа, която не е извършена от вас, не се включват в основата на ДДС Писмо на Федералната данъчна служба от 4 юли 2007 г. № ШТ-6-03/527; Решение на Върховния арбитражен съд от 6 март 2007 г. № 15182/06.

ДДС върху СМР трябва да се начислява в края на всяко тримесечие в размер на 18% клауза 10 чл. 167, ал. 3 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Ако имате няколко строителни проекта, за да улесните изчисляването на разходите за строително-монтажни работи, върху които трябва да се начисли ДДС, можете да създадете отделна подсметка от втори ред в счетоводството за подсметка 08-3 „Изграждане на дълготрайни активи ”. И взема предвид разходите за цялата работа, суровините и консумативите, заплатите на работниците и застрахователните премии, свързани със самостоятелно заето строителство. В счетоводството записите ще бъдат записани като дебит на сметка 08-3-1 и кредит на сметки 10 „Материали“, 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ (само за амортизация, начислена върху оборудване, закупено специално за строителство), 70 „Разплащания с персонал за работна заплата” , 69 „Разчети съгл социална осигуровкаи осигуряване" и така нататък.

Отразете счетоводно начисляването на ДДС от разходи за строителство и монтажможе да се извърши чрез осчетоводяване по дебит на сметка 19 „ДДС върху закупени активи“ и кредит на сметка 68 „Разчети за данъци и такси“, подсметка „Разчети за ДДС“.

Сами изготвяме фактура за СМР

Фактурата се изготвя в рамките на 5 календарни дни след края на всяко тримесечие в един екземпляр и се регистрира в книгата за продажби в последния ден на всяко тримесечие. Също така не забравяйте да регистрирате такава фактура в част 1 на дневника за получени и издадени фактури. клауза 6 от Правилата за попълване на фактура; стр. 3, 21 Правилник за водене на книга за продажби; подп. “а” т.7 от Правилата за водене на дневник за получени и издадени фактури, утв. ПМС № 1137 от 26 декември 2011 г.

В колона 1 от табличната част на фактурата трябва да запишете наименованието на работата си - „СМР за собствено потребление на обект...”.

Приемаме ДДС за приспадане

Начислените в края на тримесечието суми на ДДС за СМР за собствена консумация можете да приспаднете в същия ден, в който сте ги начислили и ал. 2, т. 5 чл. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ето защо начисляването на ДДС върху такава работа не е обременително за платците на ДДС. Но не забравяйте, че за да приспаднете такъв ДДС, трябва да бъдат изпълнени стандартните условия ал. 3 ал.6 чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Федералната данъчна служба от 23 март 2009 г. № ШС-22-3/216@:

  • обектът в процес на изграждане трябва да е предназначен за използване при извършване на сделки с ДДС;
  • За този обект ще бъде начислена амортизация в бъдещото данъчно счетоводство.

внимание

Тъй като организацията извършва работата за себе си, във фактурата трябва да се посочи вашата организация както като продавач, така и като купувач.

Ако имате право на приспадане, тогава генерираната фактура трябва да бъде записана в книгата за покупки. Но не е необходимо да го регистрирате в част 2 на дневника на фактурите (в края на краищата фактурите, съставени от самия данъкоплатец, никога не се появяват в тази част на дневника) подп. “а” т. 9 от Правилата за водене на дневник за получени и издадени фактури; ал. 2, т. 20 от Правилата за водене на книга за покупки. На датата на регистрация на фактурата в книгата за покупки, т.е. в последния ден на тримесечието, в счетоводството е необходимо да се направи запис в дебита на подсметка 68-„Изчисления на ДДС“ и кредита на сметка 19 .

Можете да научите повече за изчисляването на ДДС върху стойността на строително-монтажните работи, извършени от изпълнителя:

Моля, имайте предвид, че ако обектът в процес на изграждане ще се използва както за облагаеми, така и за необлагаеми с ДДС дейности, тогава ДДС, начислен върху стойността на строително-монтажните работи, може да бъде приспаднат изцяло. Но след въвеждане на обекта в експлоатация за 10 години, част от приетия за приспадане данък ще трябва да бъде възстановен - в пропорция в зависимост от дела на приходите от необлагаеми с ДДС сделки в общите приходи на организацията

Извършването на строителни и монтажни работи за собствено потребление (с други думи, строителни и монтажни работи, извършвани на основата на самостоятелно заето лице) се облага с ДДС (подточка 3, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обърнете внимание: терминът „СМР за собствено потребление” в данъчно законодателствонеопределен. Ето защо на практика при определяне на обхвата на строително-монтажните работи за собствено потребление данъчните служители съветват да се ръководят от разпоредбите на Росстат.

Конкретен списък на строително-монтажните работи е даден в параграф 14 на клауза 3.1 от Методическите разпоредби, одобрени със Заповед на Росстат № 37 от 11 март 2009 г. Това са по-специално:

— строителни работи по изграждането, реконструкцията, разширението, техническото преоборудване на сгради и конструкции и свързаните с тях работи по монтажа на стоманобетонни, метални и други строителни конструкции;

— работа по изграждане на водоснабдителни, канализационни, топлофикационни и газификационни мрежи, енергоснабдяване;

— работа по изграждането на екологични структури;

— работа по санитарно оборудване;

— работа по изграждането на нефтопроводи, продуктопроводи, газопроводи;

— работа по изграждането на въздушни и кабелни електропроводи, комуникационни линии;

— работа по изграждането на мостове и насипи, пътни работи, подводни технически и други видове специални работи в строителството;

— работи по монтажа на фундаменти, основи и подпорни конструкции за оборудване;

— работа по изграждането на екологични структури;

- други видове СМР, неизброени по-горе, предвидени в чл строителни нормии правила.

Как се изчислява ДДС

ДДС при извършване на СМР за собствено потребление се начислява върху стойността на извършените работи, на базата на всички реални разходикомпании за тяхното изпълнение (клауза 2 на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сумата на ДДС, начислена за плащане към бюджета върху стойността на извършените самостоятелно СМР, може да бъде приспадната от дружеството. За да направите това, трябва да бъдат изпълнени следните условия:

— обектът в процес на изграждане ще се използва за извършване на дейности, подлежащи на облагане с ДДС;

— цената на построеното съоръжение ще бъде включена в разходите за целите на данъка върху печалбата (включително чрез амортизационни такси) (клауза 6 на член 171 и клауза 5 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Правото на приспадане възниква в момента на определяне на данъчната основа, тоест в последния ден на всяко тримесечие, в което компанията е извършила строителство (клауза 5 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин, след като начисли данък върху стойността на строително-монтажните работи в края на тримесечието, компанията може веднага да го приспадне. В резултат на това размерът на данъка, който трябва да бъде начислен, ще бъде равен на размера на данъка, който трябва да бъде удържан и няма да е необходимо данъкът да се превежда в бюджета.

Приспадането на ДДС върху СМР, платени на доставчици и изпълнители по време на СМР, е възможно по общоустановения ред. За да направите това, трябва да бъдат изпълнени четири стандартни условия:

— ДДС се представя от доставчика (изпълнителя);

— материали (работа, услуги), закупени за изграждането на обект, който ще се използва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС;

— регистрирани са закупените материали (резултати от извършената работа, предоставените услуги);

— има получена фактура от доставчика (изпълнителя), издадена по законоустановения ред.

Пример

През април 2014 г. Voskhod LLC започна изграждането на склад със собствени ресурси Завършени продукти. За извършване на строителни работи през април бяха закупени материали в размер на 1 180 000 рубли. (с ДДС - 180 000 рубли). През второто тримесечие на 2014 г. са отписани материали за строителство в следния ред:

- през април - в размер на 360 000 рубли;

— през май — в размер на 300 000 рубли;

- през юни - в размер на 140 000 рубли.

Работници бяха назначени специално за извършване на строителни работи. Месечните разходи за заплащане на труда им възлизат на 378 600 рубли. (включително задължителни вноски). Амортизацията на производственото оборудване, участващо в строително-монтажните работи, възлиза на 20 000 рубли месечно.

Счетоводният отдел на Voskhod LLC направи следните записи в счетоводството.

През април 2014 г.:

ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 60

- 1 000 000 rub. (1 180 000 - 180 000) - капитализирани Строителни материали;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

- 180 000 рубли. — взема се предвид ДДС върху закупените строителни материали;

- 180 000 рубли. — приет за приспадане ДДС за закупени строителни материали;

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 10

- 360 000 рубли. — част от материалите за изграждане на съоръжението са отписани;

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 70, 69

— 378 600 рубли. — изчислени са заплатите на работниците, участващи в строителството (включително застрахователни премии);

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 02

- 20 000 rub. — начислена е амортизация на производствено оборудване, участващо в СМР.

През май 2014 г.:

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 10

- 300 000 рубли. — част от материалите за изграждане на съоръжението са отписани.

През юни 2014 г.:

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 10

- 140 000 рубли. — част от материалите за изграждане на съоръжението са отписани.

Публикации, свързани с начисляване заплати, застрахователните премии, както и амортизацията на строителната техника, през май и юни ще бъдат същите като през април 2014 г.

За да определи данъчната основа за строително-монтажни работи за второто тримесечие на 2014 г., счетоводният отдел на Voskhod LLC обобщи всички съответни разходи:

360 000 рубли. + 300 000 rub. + 140 000 rub. + 378 600 rub. ? 3 + 20 000 rub. ? 3 = 1 995 800 rub.

Следователно размерът на ДДС, начислен върху разходите за строително-монтажни работи за второто тримесечие на 2014 г., ще бъде 359 244 рубли. (1 995 800 рубли ? 18%).

Счетоводният отдел на Voskhod LLC отразява изчисляването на данъка, както следва:

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

— 359 244 рубли. — ДДС се начислява за плащане към бюджета за извършени със собствени сили СМР.

Voskhod LLC може веднага да приспадне същата сума. Окабеляването ще бъде така:

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления на ДДС” КРЕДИТ 19

— 359 244 рубли. — Приет е за приспадане начислен ДДС върху извършените със собствени сили СМР за второ тримесечие на 2014 г.

Моля, обърнете внимание: от 1 октомври 2011 г. компаниите също имат право да приспадат ДДС, който им е представен от изпълнителите по време на ликвидация, демонтаж, демонтаж на дълготрайни активи.

В същото време Данъчният кодекс не съдържа определение за строителни и монтажни работи и следователно можете да се позовете на формулировката, съдържаща се в други регламенти, въз основа на клауза 1 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който институции, понятия и условия:

  • граждански,
  • семейство,
  • други отрасли
Законодателството на Руската федерация, използвано в Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилага в смисъла, в който се използва в тези отрасли на законодателството, освен ако самият кодекс не предвижда друго.

И така, в съответствие с параграф 19 от Заповедта на Росстат от 24 октомври 2011 г. №435 „За одобряване на Инструкциите за попълване на федерални формуляри за статистическо наблюдение № P-1 „Информация за производството и доставката на стоки и услуги“, № P-2 „Информация за инвестиции в нефинансови активи“, № P -3 “Информация за Финансово състояниеорганизация", № П-4 "Информация за броя, заплатите и движението на работниците", № П-5 (м) "Основна информация за дейността на организацията":

За строително-монтажни работи, включително монтаж и настройка на оборудването, необходимо за експлоатацията на сградите, например монтаж и монтаж на:

  • отоплителна техника,
  • вентилация,
  • асансьори,
  • системи за електроснабдяване, газ и вода,
  • и така нататък.,
завършен икономически, произведенията включват:
  1. Извършване на собствени нужди на организацията със собствени ресурси, включително работа, за която организацията назначава работници за изграждането на основната дейност и им плаща заплати според строителните поръчки.
  1. Завършено строителни организацииза собствено строителство (не в рамките на договори за строителство, а например при реконструкция на собствена административна сграда, изграждане на собствена производствена база и др.).
В същото време, по становище на Министерството на финансите, изразено в Писмо от 5 ноември 2003 г. № 04-03-11/91, текущите ремонти, извършени със собствени средства на организацията, не се облагат с ДДС:

„Според нас СМР за целите на облагането с ДДС следва да се разглежда като работа с капиталов характер, в резултат на която се създават нови ДМА, в т.ч. недвижим имот(сгради, конструкции и др.) или промяна на първоначалната стойност на тези обекти в експлоатация в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и други подобни основания.

В тази връзка некапиталова работа по текущи ремонти производствени помещенияСМР не се зачитат за целите на ДДС и съответно не се признават за обект на данъчно облагане.“

В статията ще бъдат разгледани особеностите на изчисляване и приспадане на ДДС, възникващ при извършване на строителни и монтажни работи за собствени нужди, в съответствие с изискванията на действащото законодателство.

Процедурата за определяне на данъчната основа за строителни и монтажни работи за собствени нужди.

В съответствие с клауза 2 на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, данъчната основа се определя:
  • като стойността на извършената работа, изчислена въз основа всички реални разходиданъкоплатец за тяхното изпълнение, включително разходите на реорганизираната (реорганизирана) организация.
Тоест ДДС трябва да се начисли върху сумата на всички реално извършени разходи при извършване на СМР за собствени нужди.

В същото време, ако строително-монтажните работи се извършват не само сами, но и с участието на изпълнители, тогава стойността на тези строително-монтажни работи, извършени от изпълнители, не е необходимо да се включва в данъка върху ДДС база.

Тази гледна точка беше изразена от Върховния арбитражен съд на Руската федерация в решението му от 6 март 2007 г. № 15182/06 г.:

„При извършване на СМР по договор за данъкоплатец, който еклиент , възникват данъчни последици във формата данъчни облекченияпредвидено в член 171, параграф 6 от Кодекса, като се намалява общият размер на данъка върху добавената стойност, изчислен във връзка с всички сделки, признати за обект на данъчно облагане.

Обект на облагане под формата на стойността на работата, платена на изпълнителите,не възниква .»

С това решение Върховният съд обезсилва писмото на Министерството на финансите от 16 януари 2006 г. № 03-04-15/01 г., в частта, в която ведомството препоръчва в данъчната основа по ДДС да се включат извършените от изпълнителя СМР:

„В съответствие с ал.2 на чл.159 Данъчен кодекс Руска федерация(наричан по-нататък Кодексът) при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление данъчната основа се определя въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение.

В тази връзка данъчната основа се определя въз основа на пълна ценаизвършени строителни работи, включително работи, извършени от самия данъкоплатец, и работи, извършени от наети изпълнители.“

Тези разяснения бяха признати от Върховния арбитражен съд на Руската федерация за несъответстващи на Данъчния кодекс и съответно за невалидни.

Ако строително-монтажните работи са извършени от изпълнител с използване на клиентски материали на ишлеме, тогава цената на тези материали също не се включва в данъчната основа на ДДС.

Наистина, в такава ситуация няма продажба на строителни материали, т.к собствеността върху тях не е прехвърлена на строителната фирма.

В допълнение, строително-монтажните работи за собствени нужди не се извършват от самата организация и следователно разпоредбите на параграф 2 на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат.

Тази позиция е в съответствие с писмо на Министерството на финансите от 17 март 2011 г. № 03-07-10/05:

*„Във връзка с писмото относно прилагането на данък върху добавената стойност при извършване на СМР за собствено потребление, както и при извършване на капитално строителство по договор, съобщават от Департамента по данъчна и митническа тарифна политика.

**В съответствие с ал.3, ал.1, чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Кодекса), извършването на строителни и монтажни работи за собствено потребление се признава като обект на облагане с данък върху добавената стойност.

***Съгласно член 159, параграф 2 от Кодекса при извършване на строително-монтажни работи за собствена консумация данъчната основа се определя въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение. Следователно цената на стоките (строителството, услугите), закупени за извършване на тези работи, се включва в данъчната основа за данък върху добавената стойност.

****Що се отнася до прехвърлянето от страна на клиенти на изпълнители на материали на база такса за плащане при извършване на капитално строителство по договор, такова прехвърлянеДанъкът върху добавената стойност не се признава за обект на данъчно облагане на основание член 146, параграф 1, параграф 1 от Кодекса.“

При определяне на размера на действителните разходи се вземат предвид преките разходи, направени във връзка със строително-монтажни работи, например:

  1. За суровини, строителни и други материали, битови пособия и оборудване.
  1. За заплатите на служителите, участващи в СМР, включително:
  • Служители, които пряко извършват строително-монтажни работи,
  • Инженерно-технически работници (E&T),
  • И така нататък.
  1. За размера на застрахователните премии, начислени от заплатите на служителите, участващи в СМР.
  1. За размера на амортизацията на дълготрайните активи, използвани по време на строително-монтажни работи.
  1. Разходите за наем на строителни машини и механизми, инструменти и оборудване.
  1. И така нататък.
Освен това, съгласно становището на Министерството на финансите, изразено в Писмо от 22.03.2011г. № 03-07-10/07, сумата на разходите за СМР за собствени нужди включва и разходите за развитие на организацията проектно-сметна документацияизвършено самостоятелно:

„Съгласно член 159, параграф 2 от Кодекса при извършване на строително-монтажни работи за собствена консумация данъчната основа се определя въз основа на действителните разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение.

Следователно разходите на организацията за разработване на проектна и разчетна документация, извършена от собствените ресурси на организацията, за извършване на тези работи, според нас,включени в данъчната основа за данък добавена стойност“.

Моментът на определяне на данъчната основа за СМР за собствени нужди.

В съответствие с клауза 10 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на ДДС моментът на определяне на данъчната основа при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление е:
  • последната дата на всеки данъчен период*.
* Данъчният период за ДДС е тримесечие в съответствие с член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съответно, когато извършвате строително-монтажни работи за собствени нужди, ДДС трябва да се начислява върху действителната стойност на тези работи - тримесечно, въз основа на обема на строително-монтажните работи, извършени през това тримесечие.

Процедурата за приспадане на ДДС, свързана със строителни и монтажни работи за собствени нужди.

В съответствие с клауза 6 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, входящият ДДС, представен на данъкоплатеца от изпълнители, подлежи на приспадане:
  • разработчици,
  • технически клиенти,
когато извършват:
  • капитално строителство,
  • ликвидация на дълготрайни активи,
  • монтаж/демонтаж, монтаж на ДМА.
Следните суми на ДДС, начислени на данъкоплатеца, също подлежат на приспадане:
  • по стоки,
  • работа,
  • услуги,
закупени от него за СМР.

Освен това можете също да приспаднете сумите на ДДС, начислени на данъкоплатеца, когато е закупил:

  • обекти на незавършено капитално строителство.
Сумите на ДДС, начислени от организацията в съответствие с клауза 1 на член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, също подлежат на приспадане.

*В съответствие с клауза 1 на член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на ДДС при определяне на данъчната основа в съответствие със строително-монтажните работи, извършени за собствени нужди, се изчислява като процентен дял от данъчната основа съответстваща на данъчната ставка, а при отделно счетоводство - като сумата на данъка, получена в резултат на събиране на сумите на данъците, изчислени отделно като кореспондиращи данъчни ставкипроцентни дялове от съответните данъчни основи.

Процедурата за приемане на входен ДДС от организации, извършващи строителни и монтажни работи за собствени нужди, е следната:

  1. ДДС при придобиване на суровини, работи, услуги, използвани за СМР.
Приема се за приспадане в съответствие с клауза 5 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация по общоустановения ред, установен с клауза 1 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въз основа на:
  • фактури, издадени от продавачи,
  • документи, потвърждаващи действителното плащане на сумите на ДДС при внос на стоки на територията на Руската федерация (други територии под нейната юрисдикция),
  • документи, потвърждаващи плащането на сумите на ДДС, удържани от данъчни агенти,
  • и така нататък.
ДДС се приема за приспадане, след като капиталното строителство е прието за счетоводство и отразено в съответните регистри и при наличие на съответните първични документи.
  1. ДДС при придобиване на незавършени обекти от капитално строителство, за които са извършени СМР за собствени нужди.
Подобно на ДДС върху материали, работи и услуги, той се приема за приспадане по общоустановения начин въз основа на клауза 5 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след регистрация на капитални строителни работи при наличие на първичен документи.
  1. ДДС, възникващ при изчисляване на ДДС върху строителни и монтажни работи за собствено потребление в съответствие с изискванията на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Такъв ДДС се приема за приспадане към момента на определяне на данъчната основа за строителни и монтажни работи за собствени нужди, тоест в последния ден на месеца на отчетното тримесечие.

Съответно този ДДС може да бъде приспаднат в същото данъчен период, в която е кредитирана.

Това означава, че дружеството няма да е необходимо да внася в бюджета ДДС върху СМР за собствени нужди, при спазване на всички условия за приспадане на ДДС.

Данъчните власти се придържат към подобна позиция в писмото на Федералната данъчна служба от 23 март 2009 г. No ШС-22-3/216@:

„По този начин удръжките на данъчни суми, изчислени от данъкоплатеца при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, се правят, ако са изпълнени следните условия:

  • обектът в процес на изграждане е предназначен за използване в дейности, облагаеми с данък върху добавената стойност;
  • цената на този обект подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния данък върху доходите.
В съответствие с член 172, параграф 5, параграф 2 от Кодекса (изменен в сила от 01.01.2009 г.), удръжките на данъчните суми, посочени в параграф 3 на параграф 6 на член 171 от Кодекса, се правят в момента на определяне на данъчната основа, установена в член 167, параграф 10 от Кодекса.

Имайки предвид горното, в съответните редове връщане на данъциза подавания от данъкоплатеца данък върху добавената стойност за данъчния период, считано от първия данъчен период на 2009 г., както сумите на данъка, изчислени при извършване на СМР за собствено потребление, така и сумите на този данък, подлежащ на приспадане в съответствие с с алинея трета на параграф 6 член 171 от кодекса.“

ДДС, начислен от организация върху строително-монтажни работи, извършени самостоятелно и за собствени нужди, се приспада, ако са изпълнени две условия:

  • Строително-монтажните работи за собствени нужди са свързани с имущество, предназначено за извършване на операции, подлежащи на облагане с ДДС в съответствие с глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Обикновено организацията знае предварително за какви цели се извършват строителни и монтажни работи, съответно е необходимо да се определи дали това състояние, никак не е трудно.
  • Цената на такова имущество подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния подоходен данък.
В съответствие с член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите се признават като оправдани и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени от данъкоплатеца.

Под разумни разходисе отнася за икономически обосновани разходи, чиято оценка се изразява в парична форма.

Документирани разходи означава разходи, подкрепени с документи:

  • Изпълнява се в съответствие със законодателството на Руската федерация,
  • Формализиран в съответствие с търговските обичаи, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи,
  • Косвено потвърждаване на направените разходи (включително митническа декларация, заповед за командировка, документи за пътуване, отчет за извършената работа в съответствие с договора).
Забележка:Всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

Съответно, ако СМР за собствено потребление са извършени от дружеството по отношение на имущество, което няма да се използва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, или не е предназначено за дейности, генериращи приходи, ДДС подлежи на приспадане върху тези СМР неприемливо.

Ако една компания извършва строително-монтажни работи върху тези дълготрайни активи, които ще бъдат използвани както в облагаеми, така и в необлагаеми с ДДС дейности, тя все още може да приспадне входния и начисления ДДС.

Впоследствие обаче част от този ДДС ще трябва да бъде Възстановив съответствие с изискванията на член 171, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

ДДС суми:

  • За закупени материали, стоки (работи, услуги), използвани за СМР (вх. ДДС),
  • Начислени при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация в съответствие с член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация,
приет за приспадане, подлежи на реставрацияв случай, че обектите на недвижими имоти (дълготрайни активи), с които са свързани, впоследствие се използват за извършване на операции, които не се облагат с ДДС.

Изключение правят ОС, които са напълно амортизирани или от момента на въвеждането им в експлоатация на този данъкоплатецса минали поне 15 години.

Ако се извърши:

  • модернизация,
  • реконструкция,
имущество (дълготраен актив), включително и след изтичане на 15 години от датата на въвеждането му в експлоатация, водещи до промяна в начална цена, ДДС суми:
  • според СМР,
  • за стоки (работи, услуги), закупени за извършване на строителни и монтажни работи по време на модернизация,
приет за приспадане, подлежи на реставрацияв случай, че впоследствие тези недвижими имоти се използват за извършване на необлагаеми с ДДС сделки.

ДДС върху строителството на дълготрайни активи - процедурата за отчитане и приспадане на този данък има редица характеристики, които се различават от процедурата за отчитане и приспадане на ДДС при продажба и придобиване на дълготрайни активи. Нека разгледаме по-отблизо тези функции в нашата статия.

Ред за изчисляване на ДДС по време на строително-монтажни работи

За изчисляване на ДДС при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление на данъкоплатеца се извършват последователно следните стъпки:

  1. Изчислява се данъчната основа за изпълнени СМР.
  2. Определя се данъчният период, в който трябва да се начисли ДДС и да се изчисли размерът на данъка.
  3. За стойността на извършените СМР се изготвя фактура.
  4. На приспадане подлежи сумата на ДДС върху закупените материали, работи, услуги, необходими за извършване на СМР, както и сумата на ДДС, начислена върху обема на извършените СМР.
  5. Представен в данъчен органпопълнена декларация по ДДС.
  6. Данъкът се внася в бюджета, ако в декларацията е отразен размерът на дължимия ДДС.

Определяне на данъчната основа за ДДС при СМР

Данъчната основа за ДДС при извършване на СМР се определя като себестойност на тези работи. Посочената цена включва всички разходи на данъкоплатеца, действително направени от него по време на изграждането на дълготрайни активи.

Ако организации на трети страни участват частично в извършването на строително-монтажни работи, тогава разходите за строителни работи, извършени от изпълнители, не трябва да се включват в данъчната основа (виж решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 6 март 2007 г. № 15182/06 и решение на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 януари 2008 г. № Ф09-11071/07-С2). Данъчните власти също се придържат към тази позиция (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 4 юли 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Начисляване на ДДС върху СМР

ДДС при извършване на строителни работи за собствено потребление трябва да се изчислява в края на всеки данъчен период (клауза 10, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин данъкоплатецът изчислява размера на ДДС на тримесечна база въз основа на обема работа, извършена през тримесечието.

В последния ден на тримесечието се издава фактура по чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 21 от правилата за водене на книга за продажби, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137. Документът може да бъде съставен в един екземпляр, тъй като купувачът, на когото трябва да бъде прехвърлен вторият екземпляр, не съществува като такъв (клауза 6 от правилата за попълване на фактура - фактури, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). Въз основа на това в редовете „Продавач“, „Получател и неговия адрес“, „Изпращач и неговия адрес“, „Купувач“ е необходимо да въведете данните на данъкоплатеца, който е извършил самостоятелно строителните работи.

Издадената по този начин фактура се регистрира едновременно в книгата за покупки и книгата за продажби (клаузи 3 и 21 от правилата за поддържане на книга за продажби, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 и параграф 2 на клауза 20 от правилата за поддържане на книга за покупки, одобрени с постановление на правителството на RF от 26 декември 2011 г. № 1137).

Приспадане на ДДС в строителството

При извършване на строително-монтажни работи по икономически начин данъкоплатецът може да поиска следните суми на ДДС за приспадане:

  1. ДДС, платен на доставчиците при закупуване на материали, работи, услуги, използвани по време на строителните работи.
  2. ДДС, платен на продавача на незавършен проект за капитално строителство, впоследствие завършен по икономически методи.
  3. ДДС, начислен при извършване на СМР за собствена консумация.

В този случай сумите на ДДС, посочени в клаузи 1 и 2, могат да бъдат приспаднати при получаване на материали, работи, услуги и получаване на фактури от доставчици (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2007 г. № 03-07- 10/20, Федералната данъчна служба на Русия в Москва от 22 юли 2008 г. № 19-11/069325). Данните за размера на входния ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за строителни и монтажни работи, и сумата на данъка, представен от изпълнителите, са необходими за изчисляване на индикатора на ред 120 от раздела. 3 Формуляри за декларация за ДДС (параграф 6, точка 38.13 от процедурата за попълване на декларацията, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2014 г. № ММВ-7-3/558@).

Необходимо е да се приспадне ДДС, който е начислен върху сумата на разходите, направени по време на изграждането на дълготраен актив със собствени ресурси, в последния ден от данъчния период към момента на определяне на данъчната основа. Тази процедура за приемане на удръжки е установена в параграф. 3 ал.6 чл. 171 и ал. 2, т. 5 чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин ДДС е завършен строителни дейностиможе да се представи за приспадане през същото тримесечие, в което е начислено за плащане към бюджета (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 23 март 2009 г. № ШС-22-3/216@). Посочената сума на данъка трябва да бъде отразена в декларацията по ЗДДС в ред 060 раздел „Извършване на СМР за собствено потребление”. 3 и 140 „Размерът на данъка, начислен при извършване на СМР за собствено потребление, подлежи на приспадане“. 3 (т. 38.3 и 38.10 от Процедурата за попълване на данъчна декларация за данък върху добавената стойност, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2014 г. № ММВ-7-3/558@).

Резултати

ДДС върху изграждането на дълготрайни активи се изчислява и приспада в края на всеки данъчен период. Основа за изчисляване на данъка са направените разходи по време на строителната кампания. ДДС за възстановяване се взема предвид в книгата за покупки при получаване на материали и работа, както и получаване на необходимата документация.

Кои работи се класифицират като СМР за собствени нужди при определяне на обекта на облагане с ДДС Как да начислим ДДС при извършване на СМР за собствени нужди - прочетете статията.

Въпрос:Ако обектът е изграден икономично, но не е предназначен за производство, начислява ли се ДДС върху СМР със собствени средства? Може ли да се приеме за приспадане или не?

Отговор: 1. Въпреки че строите обект непроизводствени цели, Трябва да начислите ДДС върху завършените строителни и монтажни работи (подточка 3, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

2. Приемете ДДС за приспадане само ако са изпълнени две условия (параграф 3, параграф 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Можете да използвате приспадането през същото тримесечие, в което организацията е начислила ДДС върху разходите за строителни и монтажни работи. Ако условията не са изпълнени, има две възможности: да не се приспада ДДС или да се съберат доказателства, че строителството е свързано с операции, подлежащи на облагане с ДДС, и е необходимо за процеса на получаване на печалба от дейността на организацията.

Обосновка

Как се изчислява ДДС при извършване на СМР за собствена консумация

Обект на облагане

Извършването на строително-монтажни работи за собствено потребление се облага с ДДС (параграф 3, параграф 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация:какви работи се класифицират като СМР при определяне на данъчната основа по ДДС

Този въпрос не е уреден в закона.

Данъчната основа при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на организацията за тяхното изпълнение (клауза 2 на член 159 от Данъчния кодекс на Руска федерация). В същото време строителството и монтажът включва работа, свързана с капитално строителство.

В счетоводството разходите за капитално строителство се отразяват в сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи" Следователно на практика данъчни инспекторатиизискват ДДС върху строително-монтажните работи, извършени от самостоятелно заето лице, да се начислява върху цялата сума на разходите, събрани по сметка 08 във връзка с капиталното строителство, с изключение на разходите за работа от изпълнители.

Тази гледна точка обаче не е напълно оправдана. За да определите кои видове строителни работи се считат за капитал, следвайте Общоруския класификатор на продуктите по вид стопанска дейност(OKPD 2), който е одобрен със заповед на Росстандарт от 31 януари 2014 г. № 14-ст.

За видовете строителни работи по OKPD2 виж раздел F. По-специално в този раздел са посочени следните групи:

Работа по строителството на жилищни сгради - 41.20.3;

СМР по строителството нежилищни сградии конструкции (работи по изграждане на нови съоръжения, изграждане на разширения, реконструкция и ремонт на сгради) - 41.20.4;

СМР по строителството комунални съоръженияза течности - 42.21.2;

Специализирани строителни работи - .

В същото време, за да се изчисли ДДС към капитални работивключва само цитираните:

Да създава нови дълготрайни активи, включително недвижими имоти (сгради, конструкции и др.);

За промяна на първоначалната стойност на обектите в експлоатация (в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и други подобни основания).

Пример за изчисляване и отразяване в счетоводството на ДДС върху разходите за строително-монтажни работи за собствено потребление. Организацията няма право да разпределя дължимия към бюджета ДДС равномерно за три месеца

Alpha LLC изгражда новата си офис сграда на самоиздържаща се основа. През първото тримесечие Alpha извърши работа по пробиване на кладенец за вода на строителната площадка. Работата е извършена със собствени средства на организацията.

За извършване на хидроложки работи Alpha закупи строителни материали на обща стойност 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). Материалите са използвани напълно при пробиването на кладенеца. Други разходи, свързани с хидроложката работа, са:

Заплатата на работниците, участващи в сондиране на кладенци (включително вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополуки и професионални заболявания) е 68 000 рубли;

Амортизация на строителни машини и оборудване - 32 000 рубли.

Сондажните кладенци са свързани с изграждането на сгради и съоръжения (код OKPD2 42.21.24), съответно извършването на тези работи по начин на самостоятелно заето лице се облага с ДДС.

Данъчната основа за изчисляване на ДДС беше:
100 000 rub. + 68 000 rub. + 32 000 rub. = 200 000 rub.

Размерът на ДДС, начислен върху стойността на извършената работа, е равен на:
200 000 rub.* 18% = 36 000 rub.

Счетоводителят на Алфа направи следните записи в сметките.

През първото тримесечие (тъй като организацията извършва съответните операции):

Дебит 10 Кредит 60
- 100 000 rub. - капитализирани са материали, предназначени за хидроложки работи на строителната площадка;

Дебит 19 Кредит 60
- 18 000 rub. - отразява размера на входящия ДДС върху материалите, предназначени за хидроложки работи на строителната площадка;


- 18 000 rub. - приет за приспадане ДДС върху материали, предназначени за хидроложки работи на строителната площадка (въз основа на фактури на доставчик);

Дебит 60 Кредит 51
- 118 000 rub. - платени материали;

Дебит 08 Кредит 10
- 100 000 rub. - разходите за материали, използвани за извършване на хидроложки работи на строителната площадка, са отписани;

Дебит 08 Кредит 70, 68, 69
- 68 000 rub. - изчислени са заплатите на работниците, участващи в хидроложката работа на строителната площадка (включително вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест);

Дебит 08 Кредит 02
- 32 000 rub. - отразява амортизацията на строителната техника и оборудването, използвано в хидроложката работа.


- 36 000 rub. - ДДС се начислява върху стойността на извършените СМР от самостоятелна професия.

Стойността на строително-монтажните работи, извършени на самостоятелна работа през първото тримесечие, е отразена от счетоводителя на Алфа във фактурата, съставена на 31 март. В същото време фактурата беше записана в книгата за продажби и книгата за покупки. На същия ден счетоводителят на Alpha записа приспадането на ДДС:

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
- 36 000 rub. - приет за приспадане на начисления за внасяне към бюджета ДДС върху извършените СМР на свободна професия.

През април ДДС върху стойността на строително-монтажните работи е преведен в бюджета като част от общата сума на данъка, отразена в декларацията за първото тримесечие.

Ситуация:каква работа се класифицира като СМР за собствено потребление при определяне на обекта на облагане с ДДС

Строително-монтажните работи за собствено потребление се признават за работа, в резултат на която организацията създава обект, който да използва в собствената си дейност (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 юни 2014 г. № 03-07-15 /29969, Федерална данъчна служба на Русия от 8 юли 2014 г. № GD-4-3/13220).

Съставът на строително-монтажните работи трябва да се определи, като се вземат предвид разпоредбите на Росстат (писмо на Министерството на данъците и данъците на Русия от 24 март 2004 г. № 03-1-08/819/16).

В своите документи Росстат идентифицира строително-монтажните работи за собствено потребление със строително-монтажните работи, извършени по икономически начин. Те включват:

Работа, извършена за нуждите на организацията самостоятелно (включително работа, за която организацията разпределя служители за основните си дейности и им изплаща заплати съгласно строителни поръчки);

Работа, извършена от строителни организации като част от собственото им строителство (например по време на реконструкция на тяхната административна сграда, изграждане на собствена производствена база и др.).

Как се приспада ДДС при извършване на СМР за собствена консумация

При извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация организацията може да приспадне:

ДДС върху стоките (строителството, услугите), закупени за СМР;

Размерът на ДДС, начислен върху стойността на строително-монтажните работи.

Входящият ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, се приспада по обичайния начин (параграф 1, клауза 5, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест след регистрация на посочените стоки (работи, услуги) (параграф 2, параграф 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и при наличие на фактура (параграф 1, параграф 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Условия за прилагане на приспадането

ДДС, начислен от организация при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление, трябва да бъде приспаднат, ако едновременно са изпълнени следните условия:

Имотът, по който са извършени СМР, е (ще бъде) използван в сделки с облагане с ДДС;

Цената на имуществото, за което са извършени строително-монтажни работи, се взема предвид в разходите (включително чрез амортизация) при изчисляване на данъка върху дохода.

Ако поне едно от тези условия не е изпълнено, тогава не приспадайте ДДС, начислен върху строително-монтажните работи (параграф 3, параграф 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).*

В кой момент може да се приспадне ДДС при извършване на СМР за собствени нужди?

Можете да използвате приспадането през същото тримесечие, в което организацията е начислила ДДС върху стойността на строително-монтажните работи.* Моментът, в който сумата на ДДС е представена за приспадане, е последният ден на всяко тримесечие. В данъчната декларация за отчетното тримесечие трябва да посочите както размера на начисления ДДС, така и размера на данъка за приспадане. Тази процедура следва от разпоредбите на параграф 2 на параграф 5 на член 172, параграф 10 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за отразяване в счетоводството и данъчното облагане на ДДС, начислен при извършване на СМР за собствена консумация

През първото тримесечие приходите от продажби на Alpha LLC, облагаеми с ДДС, възлизат на 1 000 000 рубли. Счетоводителят на Алфа начислява ДДС върху размера на този приход за плащане към бюджета в размер на 180 000 рубли. Заявеният данък за приспадане през първото тримесечие е 150 000 рубли.

През същия данъчен период Алфа извършва СМР за собствена консумация – реконструира сградата. Цената на тези работи възлиза на 277 778 рубли. Счетоводителят на Alpha начисли ДДС върху тази сума в размер на 50 000 рубли. (клауза 2 на член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Реконструираната сграда е предназначена за използване в дейността на Алфа, с облагане с ДДС. Амортизационните разходи за реконструирана сграда се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. Следователно Alpha има право да приспадне размера на начисления данък от стойността на строително-монтажните работи. Сумата на приспадането се отразява в декларацията за ДДС за първото тримесечие.

Общият размер на дължимия към бюджета ДДС въз основа на резултатите от първото тримесечие е равен на:
180 000 rub. + 50 000 rub. - 150 000 rub. - 50 000 rub. = 30 000 rub.

Счетоводителят на Alpha преведе данъка в бюджета на равни части (по 10 000 рубли) на три етапа - 24 април, 25 май и 23 юни.

В счетоводните регистри на Алфа са направени следните записи.

Дебит 19 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 50 000 rub. - Начислен е ДДС върху стойността на извършените през първото тримесечие СМР за собствени нужди;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
- 50 000 rub. - Приет е за приспадане ДДС, начислен върху стойността на СМР за собствени нужди за първото тримесечие.

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 51
- 10 000 rub. - една трета от общата сума на ДДС за първото тримесечие е преведена в бюджета.

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 51
- 10 000 rub. - една трета от общата сума на ДДС за първото тримесечие е преведена в бюджета.

Често приспадането на ДДС върху разходите за подобрения зависи от тяхното признаване в данъчното счетоводство

Тъй като Министерството на финансите на Русия е против признаването на повечето разходи за подобряване на данъчното счетоводство, то не признава законността на приспадането на ДДС върху тях. Така Министерството на финансите на Русия в писмо от 15 март 2011 г. № 03-03-06/1/136 заяви, че тъй като снегопочистването, извозването на боклука и подобряването на тревата не се използват за извършване на операции, подлежащи на облагане с ДДС, данък суми за такива разходи не се приспадат.

От своя страна съдилищата подкрепят данъкоплатците, ако разходите за озеленяване са свързани с производствената им дейност, която се облага с ДДС*. Например в решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 27 април 2009 г. № A56-23561/2008 се посочва следното. Работата по озеленяване на територията на въглищния терминал е пряко свързана с дейността му, която включва добив на въглища и вреда за околната среда. Освен това договорът за наем поземлен имотбеше предвидено, че наемателят е длъжен да извърши работа по озеленяване на територията.

По този начин, когато организацията извършва строителни и монтажни работи, насочени към подобряване на прилежащите територии, е необходимо да се начислява ДДС върху такава работа на тримесечие. В този случай фирмата издава фактура в два екземпляра, регистрира я в книгата за продажби и същевременно отразява съответните суми в справката-декларация по ДДС. Освен това задължението за начисляване на ДДС не зависи от това дали изградените собствени подобрения ще бъдат използвани в производствените дейности на организацията или не.

В същото време приспадането на начисления ДДС върху посочената основа, зависи от този фактор. Така Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 23 март 2009 г. № ШС-22-3/216@ обясни следното. Приспадането на ДДС, изчислено от данъкоплатеца при извършване на СМР за собствена консумация, се извършва при следните условия:

— обектът в процес на изграждане е предназначен за използване в дейности, подлежащи на облагане с ДДС (клауза 2 на член 171 от NKRF); — цената на обекта подлежи на включване в разходите, включително чрез амортизационни отчисления, при изчисляване на данъка върху дохода (параграф 3, параграф 6, член 171 от NKRF).

Освен това такова приспадане може да бъде представено в същия данъчен период, в който ДДС върху разходите за строителни и монтажни работи се изчислява за плащане (параграф 2, клауза 5, член 172 от NKRF).

Що се отнася до сумите на ДДС, платени за закупуване на материали, работи и услуги, използвани за извършване на строителни и монтажни работи, те, според автора, могат да бъдат приспаднати по общоприетия начин (параграф 1, клауза 5, член 172 от НКРФ). Тоест като се осчетоводи и получи фактурата.

В същото време е възможна ситуация, когато разходите за стоки, работи или услуги, използвани при изграждането на непроизводствен обект, не са включени в данъчната основа за строителни и монтажни работи. Например цената на работата на изпълнителя (решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 6 март 2007 г. № 15182/06). Тогава приспадането на данъка, платен за тези работи, според Федералната данъчна служба на Русия е незаконно (писмо от 23.03.09 г. № ШС-22-3/216@).

Александър Сорокин отговаря,

Заместник-началник на отдела за оперативен контрол на Федералната данъчна служба на Русия

„Системите за плащане в брой трябва да се използват само в случаите, когато продавачът предоставя на купувача, включително неговите служители, план за отсрочка или разсрочено плащане за своите стоки, работа и услуги. Именно тези случаи, според Федералната данъчна служба, са свързани с предоставянето и изплащането на заем за плащане на стоки, работа и услуги. Ако дадена организация издава паричен заем, получава изплащане на такъв заем или самата тя получава и изплаща заем, не използвайте касовия апарат. Кога точно трябва да пробиете чек, вижте