Клауза 13, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Дългосрочно производство: определяме данъчната основа за ДДС. Информация за промени

(наименованието е изменено, влязло в сила на 1 януари 2006 г Федерален законот 22 юли 2005 г. N 119-FZ
1. За целите на тази глава, моментът на определяне данъчна основа, освен ако не е предвидено друго в параграфи 3, 7-11, 13-15 от този член, е най-ранната от следните дати:
1) денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работа, услуги), права на собственост;
2) деня на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

(Клауза с измененията, влязла в сила на 1 януари 2006 г. с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

2. Клаузата става невалидна на 1 януари 2006 г. - Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

3. В случаите, когато стоките не се изпращат или транспортират, но се извършва прехвърляне на собствеността върху този продукт, такова прехвърляне на собственост за целите на тази глава е еквивалентно на нейното изпращане, с изключение на случая, предвиден в параграф 16 от тази статия.

(Клауза, изменена с Федерален закон от 22 юли 2005 г. № 119-FZ; изменена с Федерален закон от 20 април 2014 г. № 81-FZ.

4. Клаузата стана невалидна на 1 януари 2006 г. - Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

5. Клаузата става невалидна на 1 януари 2006 г. - Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

6. Клаузата става невалидна на 1 януари 2006 г. - Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

7. Когато данъкоплатецът продава стоки, прехвърлени му за съхранение по договор за складиране с издаване на складов сертификат, моментът на определяне на данъчната основа за тези стоки се определя като ден на продажба на складовия сертификат (клауза с измененията, влязъл в сила на 1 януари 2006 г. с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

8. При прехвърляне на права на собственост в случая, предвиден в член 155, параграф 2 от този кодекс, моментът на определяне на данъчната основа се определя като ден на прехвърляне на парично вземане или ден на прекратяване на съответното задължение, в случаите, предвидени в член 155, параграфи 3 и 4 от този кодекс - като деня на прехвърляне (последващо прехвърляне) на вземане или деня на изпълнение на задължение от длъжника, а в случая, предвиден в параграф 5 на чл. 155 от този кодекс - като ден на прехвърляне на правата на собственост (клауза с измененията, влязла в сила на 1 януари 2006 г. с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

9. При продажба на стоки (работа, услуги), предвидени в параграфи 1, 2.1-2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 от член 164, параграф 1 от този кодекс, в момента, в който данъчната основа за тези стоки (работа, услуги) се определя ) е последният ден от тримесечието, в което се събира пълният пакет от документи, предвиден в член 165 от този кодекс.

(Параграф, изменен с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ; изменен с Федерален закон от 27 юли 2006 г. N 137-FZ; изменен с Федерален закон от 27 юли 2006 г. N 137-FZ; с измененията, влязъл в сила на 1 януари 2011 г. с Федерален закон от 27 ноември 2010 г. N 309-FZ, изменен с Федерален закон от 19 юли 2011 г. N 245-FZ, изменен от 1 януари 2012 г. с Федерален закон от 7 ноември , 2011 N 305-FZ, изменен с Федерален закон от 29 ноември 2014 г. N 382-FZ.

Ако пълният пакет документи, предвиден в член 165 от този кодекс, не бъде събран в сроковете, посочени в член 165, параграф 9 от този кодекс, се определя моментът на определяне на данъчната основа за посочените стоки (работи, услуги). в съответствие с параграф 1, параграф 1 от този кодекс, освен ако не е предвидено друго в този параграф. Ако пълният пакет от документи, предвиден в член 165, параграф 5 от настоящия кодекс, не бъде събран на 181-ия календарен ден от датата на поставяне на знака на митническите органи върху транспортните документи, указващ поставянето на стоките под митнически режим, на износ или митническата процедура на митнически транзит при транспортиране на чуждестранни стоки от митническия орган на мястото на пристигане на територията Руска федерациядо митническия орган на мястото на заминаване от територията на Руската федерация или посочване на поставянето на преработени продукти, изнесени от територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция, под режим вътрешен митнически транзит, моментът на определяне на данъка базата за тези работи и услуги се определя в съответствие с алинея 1, параграф 1 от този член. В случай на реорганизация на организация, ако 181-вият календарен ден съвпада с датата на приключване на реорганизацията или настъпи след посочената дата, моментът на определяне на данъчната основа се определя от правоприемника (ите) като дата на завършване на реорганизация (дата държавна регистрациявсяка нововъзникнала организация, а в случай на реорганизация под формата на присъединяване - датата на влизане в единна Държавен регистър юридически лицазаписи за прекратяване на дейността на всяка придобита организация) (параграф, допълнен от 1 януари 2005 г. с Федерален закон от 22 август 2004 г. N 122-FZ; допълнен от 1 септември 2005 г. с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 118- FZ, действието се прилага за правоотношения, възникнали от 1 януари 2005 г., изменени с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ, изменен с Федерален закон от 28 февруари 2006 г. N, се прилага за правоотношения произтичащи от 1 януари 2006 г., изменен с Федерален закон от 27 юли 2006 г., изменен с Федерален закон от 17 май 2007 г. N 85-FZ; 1, 2007, с измененията, влязъл в сила на 1 януари 2011 г. с Федерален закон от 27 ноември 2010 г. N 309-FZ.

В случай на внос в пристанищната специална икономическа зона на руски стоки, поставени извън пристанищната специална икономическа зона икономическа зонапри митническия режим за износ или при износ на доставки крайният срок за подаване на документи, установен в параграф 9 на член 165 от настоящия кодекс, се определя от датата на поставяне на посочените стоки под митническия режим за износ или от датата на деклариране на доставките ( и за данъкоплатци, които продават доставки, за които митническата декларация не е предвидена от митническото законодателство Митнически съюз, - от датата на регистрация на транспортни, товарителни или други документи, потвърждаващи износа на доставки извън територията на Руската федерация по въздух и с морски кораби, кораби със смесено (река-море) плаване) (параграф, включен допълнително от 1 януари 2008 г. с Федерален закон от 30 октомври 2007 г. N 240-FZ; с измененията, влязъл в сила на 1 януари 2011 г. с Федерален закон от 27 ноември, 2010 N 309-FZ, допълнен от 1 октомври 2011 г. с Федерален закон от 19 юли 2011 г. N 245-FZ.

Параграфът е включен допълнително от 29 декември 2009 г. с Федерален закон от 27 декември 2009 г. N 368-FZ; не се прилага от 1 януари 2011 г. - Федерален закон от 27 декември 2009 г. N 368-FZ.

(Клауза с измененията, влязла в сила на 30 юни 2002 г. с Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ; ефектът се прилага за отношения, възникващи от 1 януари 2002 г.
Разпоредбите на параграф 9 от този член (изменен с Федерален закон № 309-FZ от 27 ноември 2010 г.) се прилагат за работа (услуги), извършена (предоставена) след датата на влизане в сила на Федерален закон № 309-FZ от 27 ноември 2010 г. - вижте параграф 2 на член 3 от Федералния закон от 27 ноември 2010 г. N 309-FZ.

____________________________________________________________________
9.1. Ако в рамките на четиридесет и пет календарни дни от момента на прехвърляне на собствеността върху кораба от данъкоплатеца на клиента, регистрацията на кораба в Руския международен регистър на корабите не е извършена, моментът на определяне на данъчната основа данъчен агенте установен в съответствие с алинея 1 на параграф 1 от този член (параграфът е включен допълнително на 23 януари 2006 г. с Федерален закон от 20 декември 2005 г. N 168-FZ; с измененията, влязъл в сила на 1 януари 2012 г. от Федералния Закон от 7 ноември 2011 г. N 305-FZ.

9.2. За целите на тази глава моментът на определяне на данъчната основа за продажба на услуги, предвидени в подточка 9.2 от клауза 1 на член 164 от настоящия кодекс, е последната дата на всеки данъчен период.

(Клаузата е включена допълнително от 7 април 2015 г. с Федерален закон от 6 април 2015 г. N 83-FZ)

Разпоредбите на параграф 9.2 от този член (изменен с Федерален закон № 83-FZ от 6 април 2015 г.) се прилагат за операции за продажба на услуги за пътнически превоз с железопътен транспортв извънградско движение, осъществявано в периода от 1 януари 2015 г. до 31 декември 2016 г. включително.

Разпоредбите на параграф 9.2 от този член (изменен с Федерален закон № 83-FZ от 6 април 2015 г.) се прилагат до 31 декември 2016 г. включително.

____________________________________________________________________
10. По смисъла на тази глава моментът на определяне на данъчната основа при извършване на СМР за собствено потреблениее последната дата на всеки данъчен период (клауза, изменена с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ; изменена с Федерален закон от 27 юли 2006 г. N 137-FZ.

11. За целите на тази глава моментът на определяне на данъчната основа за прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, признати за обект на облагане по реда на тази глава, се определя като деня на посоченото прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) (клауза в измененията, влязла в сила на 1 януари 2006 г. с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

12. Счетоводната политика, приета от организацията за данъчни цели, се одобрява със съответните заповеди и инструкции на ръководителя на организацията.

Счетоводна политиказа данъчни цели се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на одобрението му със съответната заповед, заповед на ръководителя на организацията.

Приетата от организацията счетоводна политика за данъчни цели е задължителна за всички обособени поделенияорганизации.

Счетоводната политика за данъчни цели, приета от новосъздадената организация, се одобрява не по-късно от края на първия данъчен период. Счетоводната политика за данъчни цели, приета от новосъздадена организация, се счита за прилагана от датата на създаване на организацията.

13. В случай, че данъкоплатецът - производител на стоки (работа, услуги) получи плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), чиято продължителност на производствения цикъл е повече от шест месеца (съгласно списъка, определен от правителството на Руската федерация), данъкоплатецът - производител на посочените стоки (работа, услуги) има право да определи момента на определяне на данъчната основа като ден на изпращане (прехвърляне) на посочените стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), ако има такива отделно счетоводствоизвършени сделки и данъчни суми върху закупени стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственостизползвани за извършване на операции за производство на стоки (строителни работи, услуги) от дълъг производствен цикъл и други операции.
При получаване на плащане, частично плащане от данъкоплатеца - производител на стоки (строителни работи, услуги) в данъчни властив същото време с връщане на данъципредставя се договор с купувача (копие от такъв договор, заверено с подписа на управителя и главния счетоводител), както и документ, потвърждаващ продължителността на производствения цикъл на стоките (работи, услуги), като се посочва тяхното име , време на производство, наименование на производствената организация, издадено на посочения данъкоплатец-производител федерален изпълнителен орган, изпълняващ функциите на разработване публична политикаи правна уредба в областта на промишления, военно-промишления и горивно-енергийния комплекс, подписана от упълномощено лице и заверена с печата на този орган.

(Клаузата е включена допълнително от 1 януари 2006 г. с Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ)
14. Ако моментът на определяне на данъчната основа е денят на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или денят на прехвърляне на правата на собственост, тогава в деня на изпращане на стоки ( извършване на работа, предоставяне на услуги) или в деня на прехвърляне на правата на собственост за сметка на предварително получено плащане или частично плащане, възниква и моментът на определяне на данъчната основа (клаузата е включена допълнително от 1 януари 2006 г. с Федералния закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ).

15. За данъчните агенти, посочени в параграфи 4 и 5 на член 161 от този кодекс, моментът на определяне на данъчната основа се определя по начина, установен в параграф 1 от този член (параграфът е включен допълнително от 1 януари 2006 г. от Федералния закон Закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ ).

16. При изпълнение недвижим имотДатата на изпращане за целите на тази глава е денят на прехвърляне на недвижим имот на купувача на този имот съгласно акт за предаванеили друг документ за прехвърляне на недвижим имот.

(Клаузата е включена допълнително на 1 юли 2014 г. с Федерален закон от 20 април 2014 г. N 81-FZ; изменен с Федерален закон от 21 юли 2014 г. N 238-FZ.

от общо правило„Авансов“ ДДС трябва да бъде начислен при предплащане на предстоящи доставки (клауза 2, клауза 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Продавачът ще издаде фактура и ще я отрази в книгата за продажби. Впоследствие, на датата на изпращане, той отново ще начисли данъка (сега „доставка“) и в същото време ще получи правото да приспадне „авансово“ ДДС (клауза 14 от член 167, клауза 8 от член 171, клауза 6 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но ако говорим за продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), чието производство отнема повече от шест месеца (дълъг производствен цикъл), е възможна различна процедура за определяне на основата за ДДС. Който? Ще ви кажем в консултация, като се фокусираме върху нюансите на идентифицираната тема. Да не забравяме и другата страна на договора.

Специален ред за определяне на данъчната основа...

…за специални продукти

данъкоплатци – производители стоки (работи, услуги), чието производство отнема дълъг (повече от шест месеца) период от време, има право да не плаща ДДС върху получения аванс. Това следва от нормите на ал.1 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация и ал. 1, т. 13 чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай не се издава „авансова“ фактура и не се правят съответните записи в книгата за продажби (клаузи 1, 2 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 3 от клауза 17 от Правилата за поддържане книгата за продажби). Следователно купувачът няма да може да поиска приспадане на ДДС от посочения аванс за предстоящата доставка.

Но ние говорим за специални продукти - списъкът на „трайните“ стоки (работи, услуги) е определен от правителството на Руската федерация в Резолюция № 468 от 28 юли 2006 г. Списъкът е затворен, включва малка част от гамата стоки (клауза 1) и някои видове работа и услуги (клауза 2). Тук например се споменават дейности по управление и третиране на твърди отпадъци; строителство на кораби, плавателни съдове и плаващи съоръжения, плавателни съдове за развлечение и спорт; производство:

ядрени инсталации и техните компоненти, включително за Превозно средство;

оръжия и боеприпаси;

Радио и телевизионно предавателно оборудване;

навигационни, метеорологични, геодезически, геофизични и други подобни инструменти, оборудване и инструменти;

инструменти, оборудване и устройства, използвани за медицински цели и др.

За ваша информация:през май текуща годинасписъкът е актуализиран (вижте Указ на правителството на Руската федерация от 05.05.2017 г. № 527): вместо кодове съгласно вече отменения общоруски класификатор на продуктите OK 005-93, наименованията на стоките (работи, услуги) са свързани с кодовете на Всеруския класификатор на продуктите по вид стопанска дейност(OKPD 2) OK 034-2014 (CPES 2008) и Общоруския класификатор на икономическите дейности (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2).

Правителственият списък, както виждаме, включва много специфични видове работа и производство. Следователно повечето организации, когато получават авансово плащане от клиент по дългосрочен договор, са длъжни да начислят ДДС върху тази сума, да издадат фактура и да я отразят в книгата за продажби (клауза 2, клауза 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

…при специални условия

Специален ред за изчисляване на данъчната основа може да се прилага само ако са изпълнени определени условия. Данъкоплатецът трябва (клауза 13 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

организира отделно счетоводно отчитане на извършените транзакции и данъчни суми за закупени стоки (работа, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, използвани за извършване на операции за производство на стоки (работа, услуги) от дълъг производствен цикъл и други операции (ал. 1);

подават едновременно с данъчната декларация (ал. 2):

договор с купувача (копие от договора, заверено с подписа на управителя и главния счетоводител);

документ, потвърждаващ продължителността на производствения цикъл на стоки (работи, услуги), посочващ тяхното име, време на производство, наименование на производствената организация, издаден на данъкоплатеца-производител от федералния изпълнителен орган, изпълняващ функциите за разработване на държавна политика и правно регулиране в областта на промишления, отбранително-промишления и горивно-енергийния комплекс, подписан от упълномощено лице и заверен с печата на този орган.

Министерството на промишлеността и търговията на Русия (Минпромторг) е същият федерален изпълнителен орган.

По този начин в горните нормативни разпоредби на параграф 13 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация говорим за производител-данъкоплатец, който има документ, потвърждаващ продължителността на производствения цикъл на стоки (работи, услуги) (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12 януари 2011 г. № KE-4-3/65@). Документът се издава от Министерството на промишлеността и търговията в съответствие с клауза 1 от Правилника и клауза 10 от Административния правилник.

Не се начислява данък върху авансовите вноски – само с приспадане на „входящ” и „авансов” ДДС

Така че, за да се възползвате от преференцията (въз основа на клауза 1 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация да не включвате в данъчната основа предплащане за предстоящи доставки на „дълготрайни“ продукти), трябва да представи на данъчния орган документите, посочени в клауза 13 на чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За ваша информация:срокът на валидност на договора за прилагане на преференциална процедура по отношение на „авансово“ ДДС няма значение (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 20 февруари 2017 г. № SD-4-3/3083@).

Но приспадането на „входящия“ ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за производството на такива продукти, трябва да бъде „отложено“: може да се декларира на датата на изпращане или подготовка първичен документ, издадена на купувача (превозвача), тоест към момента на определяне на данъчната основа за ДДС. Основание – клауза 7 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За ваша информация:Данъкоплатците - производители на "дълготрайни" продукти правят приспадане на ДДС в данъчния период, в който е определена данъчната основа за продадените стоки (работи, услуги), включително след изтичане на тригодишния период, изчислен от момента на придобиването е прието за счетоводство (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 юни 2015 г. № 03-07-11/34361).

Същото трябва да се има предвид и във връзка с това, което се представя от доставчиците. "авансово" ДДС. В писмо от 06.05.2016 г. № 03-07-11/26333 специалисти от финансовия отдел, позовавайки се на заключенията на въоръжените сили на Руската федерация (определения от 04.02.2016 г. № 306-KG15-15782 и от 20.02.2016 г. № 301-KG15-16574), заключава: от систематичното тълкуване на разпоредбите на параграф 13 от чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 7 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че тези норми не установяват конкретни видове удръжки, списъкът на които е даден в чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а също така не предвиждат различен правен режим по отношение на ДДС, платен при прехвърляне на аванси за сметка на предстоящи доставки на стоки, използвани в производството на стоки с дълъг производствен цикъл, и платен ДДС при закупуване на такива стоки (работи, услуги). Като се има предвид горното, сумите на ДДС върху изброените суми на авансово плащане (частично плащане) на стоки (работа, услуги), използвани от данъкоплатеца за извършване на операции за производство на продукти с дълъг производствен цикъл, подлежат на приспадане от данъкоплатеца, прилагащ нормата на параграф 13 от чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по начина, установен в клауза 7 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест към момента на определяне на данъчната основа.

Ето още един пример - Решение № F06-15835/2016 от 21 декември 2016 г. по дело № A12-10935/2016, в което AS PO подкрепи колегите си: правото на кандидатстване за приспадане на ДДС както за закупени стоки (работи, услуги) и Данъкоплатецът не е извършвал авансови плащания към доставчика за закупуване на стоки, предназначени за използване в производството с дълъг производствен цикъл. Възможност за използване спорен данъчни облекчения, включително за аванси, може да възникне само по начина, установен в клауза 7 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно в момента на изпращане на стоките.

Пример 1.

Организацията се занимава с изграждане на яхти и моторни лодки (код OKVED 2 - 30.12 „Строителство на плавателни съдове за развлечение и спорт“).

През януари тя получи поръчка на стойност 30 000 000 рубли; По банковата сметка на организацията е получен аванс от 50% (15 000 000 рубли). В договора е посочен срок за завършване на работата - август тази година.

За да изпълни посочения договор, организацията закупи стоки (работа, услуги), „входящият“ ДДС върху който (натрупан в сметка 19.5.2) възлиза на 762 000 рубли. Освен това някои от стоките са платени авансово - на организацията е представен „авансово“ ДДС в размер на 230 000 рубли.

Счетоводната политика за целите на изчисляване на ДДС определя използването на нормата на клауза 13 на чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Организацията не плаща ДДС върху получения аванс и не изготвя „авансова” фактура.

Въз основа на резултатите от първото тримесечие в декларацията за ДДС получената сума (15 000 000 рубли) ще бъде отразена в ред 010 на раздела. 7 (клауза 44.6 от Процедурата за попълване на декларацията). Заедно с декларацията за ДДС организацията ще представи:

договор с купувача (или копие, заверено с подписа на управителя и главния счетоводител);

документ, потвърждаващ продължителността на производствения цикъл на стоки (работи, услуги).

Основата за ДДС във връзка с разглежданата ситуация ще възникне само на датата на приключване на договора (при подписване на акта за приемане на работата), тоест през август. В същото време (в декларацията за третото тримесечие) организацията ще има право да приспадне „вход“ (762 000 рубли) и „аванс“ (230 000 рубли) ДДС върху стоки, работи, услуги, закупени за изпълнение на поръчката. Съответните фактури се записват в книгата за продажби за посочените .

(Имайте предвид, че организацията има право да прилага приспадане на ДДС за стоки, работи, услуги, предназначени за други (ако има такива) дейности, с отделно счетоводство, по общия начин.)

Ако според декларацията се очаква плащане на данък, преводите към бюджета се извършват на равни вноски до 25 октомври, 25 ноември, 25 декември (клауза 1 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Авансът е получен, но няма документ, потвърждаващ продължителността на производствения цикъл!

На практика може да възникне ситуация, когато към момента на получаване на аванса продавачът няма заключение от Министерството на промишлеността и търговията относно продължителността на производствения цикъл поради забавяне на издаването му.

В този случай, обяснява Федералната данъчна служба, продавачът трябва да определи данъчната основа и да начисли „авансово“ ДДС (писмо № КЕ-4-3/65@ от 12 януари 2011 г.).

В случай на неспазване на условията, установени в клауза 13 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа за ДДС се определя въз основа на размера на полученото предплащане, като се вземе предвид данъкът по общоустановения начин (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 август 2017 г. No 03-07-11/55511).

Впоследствие (след получаване на заключението на Министерството на промишлеността и търговията) производителят няма да може да коригира изчисления данък чрез подаване на актуализирана декларация, както се съобщава от Федералната данъчна служба в писмо № ED-4-3/ 16809@ от 11 октомври 2011 г.

Въпреки това, примери съдебни решенияни позволяват да се съмняваме в заключенията данъчна служба. Ето някои доказателства за това.

Решение на АС ДО от 29.07.2016 г. № Ф03-3503/2016 г. по дело № А04-9371/2015 г.

Компанията сключи държавен договор с Министерството на отбраната (от 08.06.2011 г.) за производство и доставка на водолазна лодка за нуждите на министерството, за което в банката на организацията беше получено авансово плащане от 70 000 000 рубли. акаунт (23.06.2011 г.). На същия ден компанията издава „авансова“ фактура за посочената сума, включително ДДС - 10 677 966 рубли. В книгата за продажби за второ тримесечие на 2011 г. е отразено получаване на предплащане; изчисленият ДДС се взема предвид в раздел. 3 декларации по ДДС.

Заключението на Министерството на промишлеността и търговията относно продължителността на производствения цикъл за производство на стоки (работи, услуги) е получено на 31 август 2011 г. Във връзка с наличието на съответния документ на 9 октомври 2011 г. дружеството подаде актуализирана декларация по ДДС за второто тримесечие на 2011 г., в която намали данъчната основа на полученото предплащане за бъдещи доставки в размер на 70 000 000 рубли , в резултат на което размерът на дължимия към бюджета ДДС е намален с 10 677 966 рубли

Инспекцията счита, че дружеството се е възползвало от правото си да приложи общия ред за определяне на данъчната основа, а фактурата съгласно разпоредбите на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да бъде отменен.

Обществото се обърна към съда и намери подкрепа там. Съдът посочи, че при провеждане проверка на мястоПроверката разполага с информация за съществуващо заключение на Министерството на промишлеността и търговията относно продължителността на производствения цикъл за производство на стоки, позицията на данъчния орган не съответства на чл. 81, 154, 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация и всъщност лишава данъкоплатеца от правото да прилага определена процедура за изчисляване на данъка. Съдът призна за незаконосъобразно оспореното решение на инспектората относно доначисляване на ДДС за 2-ро тримесечие на 2011 г., неустойки и намаляване на надвзетия ДДС за 3-то тримесечие на 2011 г.

Решение на Федералната антимонополна служба на Северната територия от 13 януари 2011 г. по дело № A56-15567/2010.

Тъй като дружеството е документирало, че продължителността на производствения цикъл за производство на продукти, продавани от него по държавни договори от 31.01.2006 г. и 02.02.2006 г., надвишава шест месеца и документи, потвърждаващи това обстоятелство, не могат да бъдат представени на данъчните власти през 2006 г. по причини извън контрола на компанията, съдилищата с право обявиха решението на Федералната данъчна служба за начисляване на данъчни санкции на компанията за невалидно и наредиха на данъчните власти да върнат прекомерно събраната сума на данъкоплатеца.

Какво трябва да направи купувачът?

Купувачът ще може да разбере каква процедура за изчисляване на ДДС прилага продавачът само ако първо е бил уведомен за наличието на заключението на Министерството на промишлеността и търговията. А ако такова уведомление е получено „след...“ (в данъчния период, следващ превода на авансовото плащане за предстояща доставка)? Има ли право на приспадане на ДДС купувачът с фактура „аванс“?

Отговорът е положителен – да, имате право.

Но след това, когато бъде получено уведомление за правото на продавача да приложи освобождаването от данък за тези авансови плащания, данъкът ще трябва да бъде възстановен. Така или иначе, такова указание (с краен срок - данъчния период, през който е получено уведомлението) е дадено от Министерството на финансите с писмо № 03-07-07/43 от 28 юни 2010 г.

Въпреки това горната препоръка (издадена година по-рано) не се вписва добре в подхода на Федералната данъчна служба, разработен (през октомври 2011 г.), че продавачът (в описаната ситуация) няма възможност да коригира данъчната основа за ДДС ( Писмо № ED-4-3/16809 @).

Това е важен момент, тъй като ДДС се основава на огледалния принцип, на който (в случай на спор) съдиите ще обърнат внимание. Нека го запишем в таблицата.

Продавач	Купувач
При липса на заключение от Министерството на промишлеността и търговията
Включва получения аванс в данъчната основа, начислява „авансово” ДДС, издава „авансова” фактура	Декларира „авансово“ ДДС за приспадане
Когато се получи заключението на Министерството на промишлеността и търговията
	Няма задължение за възстановяване на ДДС
Отчитайки положителното съдебна практика, коригира (намалява) данъчната основа	Има задължение за възстановяване на ДДС, на което акцентира МФ (Писмо № 03-07-07/43)

Ситуациите обаче могат да бъдат различни и заключенията на съдиите може да са непредвидими. Като пример да разгледаме дело No А71-14944/2016г. Същността на спора е следната.

Данъкоплатецът (купувачът) е направил авансово плащане за предстоящата доставка и след като е получил „авансова“ фактура, се е възползвал от приспадането на ДДС. Въпреки това през следващия данъчен период (Q1 2016) той беше уведомен от контрагенти (две организации), че са получили заключения относно продължителността на производствения цикъл за производство на стоки. Единият поиска „авансовата” фактура (с дата 30 октомври 2015 г.) да бъде върната без изпълнение, вторият поиска авансовата фактура (с дата 28 декември 2015 г.) да се счита за невалидна.

Какво направи купувачът? След като получи писма от контрагенти за отмяна и анулиране на фактури, той не направи съответните промени в данъчната декларация за четвъртото тримесечие на 2015 г. Актуализираната, в която приетият преди това за приспадане ДДС е възстановен чрез вписвания в книгата за продажби, му е връчена за първо тримесечие на 2016 г.

До какъв извод стигна съдът? Първа инстанция (решение Арбитражен съдна Удмуртската република от 20 януари 2017 г.), отнасящи се до действията на продавачите (от материалите по делото следва, че те не отразяват фактури в книгите за продажби, ДДС не е начислен върху авансите, те не са платени в бюджета ; погрешно издадени авансови фактури са оттеглени от купувача въз основа на клауза 13 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, упражнено право на освобождаване от данъчно облагане на авансови плащания до подаване на данъчна декларация за четвъртото тримесечие на г. 2015 г.), счита, че купувачът е имал задължение да коригира данъчните си задължения за четвъртото тримесечие на 2015 г., като представи „корекция“ за посочения период. По този начин изводите на инспектората за неправомерно използване на данъчното облекчение за четвъртото тримесечие са основателни.

Няма оплаквания по фактурите - съставени са в съответствие с изискванията на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но ако има писма от продавачи за изтегляне (анулиране) на фактури, това обстоятелство няма правно значение. А анулираната фактура не може да бъде документ, послужил като основание за приспадане на ДДС.

Аргументите на купувача (с позоваване на писмото на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2010 г. № 03-07-07/43) за наличието на обстоятелства, изключващи неговата отговорност, бяха отхвърлени от съда. Тези разяснения са дадени поради други обстоятелства (продавачът на стоката при получаване на авансово плащане платени ДДС към бюджета), следователно такова писмо не е приложимо към разглежданата ситуация и не е обстоятелство, изключващо вината на купувача.

В резултат на това данъчният орган взе решение (от 30 юни 2016 г.) да подведе купувача под отговорност за извършване данъчно престъплениепод формата на допълнителна оценка на ДДС (в размер на повече от 144 милиона рубли), начисляване на данъчни санкции (повече от 4 милиона рубли) и събиране на глоба (10 000 рубли) (като се вземат предвид надплащанията по отделни редове и смекчаващите обстоятелства отговорност).

Но въззивната инстанция (Решение на Седемнадесетия апелативен арбитражен съд от 19.04.2017 г.), а впоследствие и касацията (Решение на AS UO от 04.09.2017 г. № F09-4610/17) заеха различна позиция.

Съдиите стигнаха до следните заключения: данъкоплатецът имаше всички документи, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация за прилагане на данъчни облекчения за четвъртото тримесечие върху изброените авансови плащания; обстоятелствата по делото, действията на контрагентите (включително фактите на неизчисляване и неплащане на „авансово“ ДДС за посочения период) не показват, че данъкоплатецът е направил грешка при изчисляването на данъчната основа и че има са основание за доначисляване на ДДС, неустойки и глоби за дадения период.

Съдът също не подкрепи аргумента на Федералната данъчна служба за неоснователността на позоваването на съда на писмо на Федералната данъчна служба на Русия № ED-4-3/16809@ (и междувременно отразява ситуацията, според която продавачът е платил за предстоящата доставка на стоки с дълъг производствен цикъл преброени ДДС по общоустановения ред).

В резултат на това, въз основа на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация (клаузи 1 и 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 12 от Член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 9 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 13, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация), съдът обяви допълнителните такси за незаконни и остави касационната жалба на Федералната данъчна служба без удовлетворение.

Вместо заключение

Разгледахме въпроси по ДДС при продажба на продукти с дълъг производствен цикъл, включени в държавния списък, за които може да се прилага преференциален ред за определяне на данъчната основа - еднократно на датата на изпращане.

Данъчният кодекс обаче дава на данъкоплатеца, производителя на „дълготрайни“ продукти, правото на избор: той може да определи данъчната основа традиционно, тоест до най-ранната от датите: деня на изпращане или деня на авансово плащане за сметка на предстояща пратка. След като откажете преференцията, при получаване на авансово плащане се начислява „авансово“ ДДС, а удръжките на данъка „вход“ се правят по общоустановения начин (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 септември 2016 г. № 03-07-11/50991).

И един момент. Данъчният кодекс не съдържа забрана за промяна на вече избраната процедура за определяне на данъчната основа в следващите данъчни периоди (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 14 август 2015 г. № GD-4-3/14389@).

Ако се установи по време на данъчна ревизияслучаи на приспадане на ДДС от данъкоплатец, който се е възползвал от преференцията, предвидена в клауза 13 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се определят обстоятелствата, довели до промяната на реда. Ако се установи, че не е променен, представеният от доставчици ДДС се приема за приспадане в съответствие с нормата на клауза 7 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (т.е. към момента на определяне на данъчната основа).

В противен случай (ако се установи промяна в реда) данъкоплатецът е длъжен да заплати ДДС и неустойки за периода, в който е упражнил горното право.

1) денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работа, услуги), права на собственост;

2) деня на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Виж текста на чл.167, ал.2

Федерален закон № 81-FZ от 20 април 2014 г. въведе изменения в член 167, параграф 3 от този кодекс, които влизат в сила не по-рано от един месец от датата на официалното публикуване на посочения федерален закон и не по-рано от 1-ви ден на следващия данък Допълнителна цена

3. В случаите, когато стоките не се изпращат или транспортират, но се извършва прехвърляне на собствеността върху този продукт, такова прехвърляне на собственост за целите на тази глава е еквивалентно на изпращането им, с изключение на случая, предвиден в този член.

Виж текста на чл.167, ал.4

Виж текста на чл.167, ал.5

Виж текста на чл.167, ал.6

8. При прехвърляне на права на собственост в предвидения от този кодекс случай моментът на определяне на данъчната основа се определя като денят на прехвърляне на паричното вземане или денят на прекратяване на съответното задължение в случаите, предвидени в този кодекс - като ден на прехвърляне (последващо прехвърляне) на вземането или ден на изпълнение на задължението от длъжника, а в случаите, предвидени в този кодекс - като ден на прехвърляне на правата на собственост.

Федерален закон № 382-FZ от 29 ноември 2014 г. измени параграф 9 на член 167 от този кодекс, за да влезе в сила на 1 януари 2015 г., но не по-рано от един месец от датата на официалното публикуване на посочения федерален закон и не по-рано 1-ви на следващата дата за данък върху добавената стойност

Вижте текста на параграфа в предишното издание

9. При продажба на стоки (работа, услуги), предвидени в този кодекс, моментът на определяне на данъчната основа за тези стоки (работа, услуги) е последният ден от тримесечието, в което пълният пакет от документи, предвидени в този кодекс се събира.

Ако пълният пакет документи, предвиден в този кодекс, не бъде събран в сроковете, определени в този кодекс, моментът на определяне на данъчната основа за посочените стоки (работи, услуги) се определя в съответствие с този член, освен ако не е предвидено друго по този параграф. В случай, че пълният пакет документи, предвиден в този кодекс, не бъде събран на 181-ия календарен ден от датата на поставяне на знака на митническите органи върху транспортните документи, указващ, че стоките са поставени под митнически режим износ или митническата процедура на митнически транзит при транспортиране на чуждестранни стоки от митническия орган на мястото на пристигане на територията на Руската федерация до митническия орган на мястото на заминаване от територията на Руската федерация или посочване на поставянето на изнесени преработени продукти от територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция по процедурата на вътрешен митнически транзит, моментът на определяне на данъчната основа за определената работа , услуги се определят в съответствие с този член. В случай на реорганизация на организация, ако 181-вият календарен ден съвпада с датата на завършване на реорганизацията или настъпи след посочената дата, моментът на определяне на данъчната основа се определя от правоприемника (ите) като дата на завършване на реорганизацията (датата на държавна регистрация на всяка нововъзникнала организация, а в случай на реорганизация под формата на присъединяване - датата на вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица относно прекратяването на дейността на всяка придобита организация).

В случай на внос в пристанищната специална икономическа зона на руски стоки, поставени извън пристанищната специална икономическа зона под митнически режим за износ, или при износ на доставки, крайният срок за подаване на документи, установен от този кодекс, се определя от датата на поставяне на тези стоки под митнически режим за износ или от датата на деклариране на доставки (и за данъкоплатци, които продават доставки, за които митническото деклариране не е предвидено от митническото законодателство на Митническия съюз - от датата на регистрация на транспортни, експедиционни или други документи потвърждаване на износа на доставки извън територията на Руската федерация с въздушни и морски кораби, смесени плавателни съдове (река-море) плуване).

Виж текста на параграф 9 от член 167, параграф четвърт

Федерален закон № 305-FZ от 7 ноември 2011 г., клауза 9.1 на член 167 от този кодекс е посочен в ново издание, който влиза в сила след един месец от датата на официалното публикуване на посочения федерален закон и не по-рано от 1-вия ден на следващия данък върху добавената стойност

Вижте текста на параграфа в предишното издание

9.1. Ако в рамките на четиридесет и пет календарни дни от момента на прехвърляне на собствеността върху кораба от данъкоплатеца на клиента, регистрацията на кораба в Руския международен регистър на корабите не е извършена, моментът на определяне на данъчната основа от данъчният агент е установен в съответствие с този член.

Федерален закон от 6 април 2015 г. № 83-FZ (изменен с федерални закони от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ и 2 юни 2016 г. № 173-FZ) Член 167 от този кодекс се допълва от параграф 9.2, който влиза в сила от датата на официалното публикуване на посочения федерален закон и се прилага до 31 декември 2029 г. включително

Разпоредбите на параграф 9.2 на член 167 от този кодекс (изменен с федерални закони от 30 ноември 2016 г. № 401-FZ, от 2 юни 2016 г. № 173-FZ и от 6 април 2015 г. № 83-FZ) се прилага за сделки по продажба на услуги за превоз на пътници с железопътен транспорт в крайградския транспорт, извършени в периода от 1 януари 2015 г. до 31 декември 2029 г. включително

9.2. За целите на тази глава моментът на определяне на данъчната основа за продажба на услуги, предвидени в този кодекс, е последната дата на всеки данъчен период.

10. За целите на тази глава моментът за определяне на данъчната основа при извършване на СМР за собствено потребление е последната дата на всеки данъчен период.

11. За целите на тази глава моментът на определяне на данъчната основа за прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, признати за обект на облагане в съответствие с нея, се определя като ден на посоченото прехвърляне на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

Счетоводната политика за данъчни цели се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение със съответната заповед или заповед на ръководителя на организацията.

Приетата от организацията счетоводна политика за данъчни цели е задължителна за всички отделни подразделения на организацията.

При получаване на плащане, частично плащане от данъкоплатеца - производител на стоки (строителни работи, услуги), договор с купувача (копие от такъв договор, заверено с подписа на управителя и главния счетоводител), както и документ потвърждаване на продължителността на производствения цикъл на стоки (работи) се подава на данъчните власти едновременно с данъчната декларация , услуги), като се посочва тяхното име, дата на производство, име на производствената организация, издадена на посочения данъкоплатец-производител от федералния изпълнителен орган, който изпълнява функциите за разработване на държавна политика и правно регулиране в областта на промишления, военно-промишления и горивно-енергийния комплекс, подписан от упълномощено лице и заверен с печата на този орган.

14. Ако моментът на определяне на данъчната основа е денят на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или денят на прехвърляне на правата на собственост, тогава в деня на изпращане на стоки ( извършване на работа, предоставяне на услуги) или в деня на прехвърляне на правата на собственост срещу предварително получено плащане или частично плащане, възниква и моментът на определяне на данъчната основа. за данък добавена стойност

Вижте текста на параграфа в предишното издание

16. При продажба на недвижим имот датата на изпращане за целите на тази глава е денят на прехвърляне на недвижим имот на купувача на този имот съгласно прехвърлителен акт или друг документ за прехвърляне на недвижим имот.

Официален текст:

Член 167. Момент на определяне на данъчната основа

1. За целите на тази глава моментът на определяне на данъчната основа, освен ако не е предвидено друго в параграфи 3, 7 - 11, 13 - 15 от този член, е най-ранната от следните дати:

1) денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работа, услуги), права на собственост;

2. Загубена мощност. - Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

4 - 6. Загубена мощност. - Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

8. При прехвърляне на права на собственост в случая, предвиден в член 155, параграф 2 от този кодекс, моментът на определяне на данъчната основа се определя като ден на прехвърляне на парично вземане или ден на прекратяване на съответното задължение, в случаите, предвидени в член 155, параграфи 3 и 4 от този кодекс - като деня на прехвърляне (последващо прехвърляне) на вземането или деня на изпълнение на задължението от длъжника, а в случая, предвиден в параграф 5 от чл. 155 от този кодекс - като ден на прехвърляне на правото на собственост.

9. При продажба на стоки (работа, услуги), предвидени в параграфи 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 от член 164, параграф 1 от този кодекс, в момента, в който данъчната основа за тези стоки (работа, услуги) се определя ) е последният ден от тримесечието, в което се събира пълният пакет от документи, предвиден в член 165 от този кодекс.

Ако пълният пакет документи, предвиден в член 165 от този кодекс, не бъде събран в сроковете, посочени в член 165, параграф 9 от този кодекс, се определя моментът на определяне на данъчната основа за посочените стоки (работи, услуги). в съответствие с параграф 1, параграф 1 от този кодекс, освен ако не е предвидено друго в този параграф. Ако пълният пакет от документи, предвиден в член 165, параграф 5 от настоящия кодекс, не бъде събран на 181-ия календарен ден от датата на поставяне на знака на митническите органи върху транспортните документи, указващ поставянето на стоките под митнически режим, на износа или митническия режим на митнически транзит при транспортиране на чуждестранни стоки от митническия орган на мястото на пристигане на територията на Руската федерация до митническия орган на мястото на заминаване от територията на Руската федерация или посочване на поставянето на преработени продукти, изнесени от територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция под режим вътрешен митнически транзит, в момента на определяне на данъка основата за посочените работи и услуги се определя в съответствие с параграф 1, параграф 1 от този член . В случай на реорганизация на организация, ако 181-вият календарен ден съвпада с датата на завършване на реорганизацията или настъпи след посочената дата, моментът на определяне на данъчната основа се определя от правоприемника (ите) като дата на завършване на реорганизацията (датата на държавна регистрация на всяка нововъзникнала организация, а в случай на реорганизация под формата на присъединяване - датата на вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица относно прекратяването на дейността на всяка придобита организация).

В случай на внос в пристанищната специална икономическа зона на руски стоки, поставени извън пристанищната специална икономическа зона под митнически режим за износ, или при износ на доставки, крайният срок за подаване на документи, установен в член 165, параграф 9 от този кодекс, се определя от датата на поставяне на тези стоки под митническия режим за износ или от датата на деклариране на доставките (а за данъкоплатци, които продават доставки, за които митническата декларация не е предвидена от митническото законодателство на Митническия съюз - от датата на регистрация на транспортни, превозни или други документи, потвърждаващи износа на доставки извън територията на Руската федерация със самолети, кораби, смесено (река-море) плуване).

9.2. За целите на тази глава моментът на определяне на данъчната основа за продажба на услуги, предвидени в член 164, точка 9.2, точка 1 от настоящия кодекс, е последната дата на всеки данъчен период.

Алинеи пета и шеста отпадат. - Федерален закон от 22 юли 2005 г. N 119-FZ.

15. За данъчните агенти, посочени в параграфи 4 и 5 на член 161 от този кодекс, моментът на определяне на данъчната основа се определя по начина, определен в параграф 1 от този член.

Коментар на адвокат:

В съответствие с този член моментът на определяне на данъчната основа зависи от счетоводната политика, възприета от данъкоплатеца. В съответствие със Счетоводните разпоредби "Счетоводна политика на организацията" PBU 1/98, под счетоводна политикаорганизацията се разбира като набор от методи, приети от нея за провеждане счетоводство- първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно синтезиране на фактите стопанска дейност. PBU 1/98 се прилага: по отношение на формирането на счетоводна политика - за организации, независимо от организационните и правни форми; по отношение на оповестяването на счетоводната политика - на организации, които публикуват своите финансови отчетиизцяло или частично в съответствие със законодателството на Руската федерация, учредителни документиили по собствена инициатива. Клоновете и представителствата на чуждестранни организации, разположени на територията на Руската федерация, могат да формулират счетоводна политика въз основа на правилата, установени в страната на местоположението на чуждестранната организация, ако те не противоречат международни стандарти финансови отчети. Счетоводната политика се формира от главния счетоводител (счетоводител) на организацията въз основа на PBU 1/98 и се одобрява от ръководителя на организацията. Счетоводната политика за счетоводни цели не следва да се отъждествява със счетоводната политика по смисъла на чл. 167. Счетоводната политика за данъчни цели определя момента на възникване данъчно задължениеили при изпращане и представяне на платежни документи на купувача, или при получаване Пари.

Член 167 определя понятието плащане за стоки (работа, услуги) като прекратяване на насрещното задължение на купувача на тези стоки (работа, услуги) към данъкоплатеца, което е пряко свързано с доставката (прехвърлянето) на тези стоки. (извършване на работа, предоставяне на услуги). Изключение прави прекратяването на насрещно задължение с издаването от страна на купувача на собствена менителница. Задължението на купувача да заплати цената включва също предприемането на такива мерки и спазването на такива формалности, които могат да се изискват от договора или закона, за да се даде възможност за плащане (откриване на договорен акредитив, издаване на банкова гаранцияи така нататък.). Правни последицинеизпълнение или неправилно изпълнение от страна на купувача на задължението за плащане на продадените му стоки, съгласно Гражданския кодекс, продавачът получава правото да изисква от купувача не само плащане на стоките, но и плащане на лихва за използването на средства на други хора, натрупани върху размера на дълга за целия период на забавяне на плащането на стоки (). Ако стоката не бъде заплатена от купувача поради необоснован отказ да я приеме, продавачът има право по свой избор да изиска заплащане на стоката или да откаже изпълнението на договора.

Давностният срок е периодът за принудителна защита на нарушено право чрез подаване на иск в съда (). Определяне на краен срок срок на давносте да се предостави на пострадалия строго определен, но напълно достатъчен срок за защита на правата му. След изтичане на давностния срок пострадалият се лишава от възможността за принудителна (съдебна) защита на своето право, но самото нарушено право остава. Обща давност, приложима за повечето вземания на предприятия гражданско право, зададен на три години (). За отделни искове законът може да установи специални давностни срокове - както по-кратки, така и по-дълги от общия срок (). По този начин, в съответствие с член 181 от Гражданския кодекс, иск за признаване на недействителността на унищожаема сделка може да бъде предявен само в рамките на една година от датата на възникване на правото на иск, а за искове за прилагане на последиците от недействителността на нищожна сделка е предвидена 10-годишна давност. Специални (намалени) давностни срокове са предвидени от транспортното законодателство ().

Член 167 не определя момента, в който започва давността, но въз основа на разпоредбите на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, институциите, понятията и условията на гражданското, семейното и други отрасли на законодателството на Руската федерация използвани в Данъчния кодекс, се прилагат в смисъла, в който се използват в тези отрасли на законодателството. Следователно при изчисляване на давностния срок данъкоплатецът има право да се ръководи от разпоредбите на Гражданския кодекс, по-специално член 200, според който моментът, в който започва да тече давностният срок, се определя от деня, в който жертвата е научила или е трябвало да научи за нарушението на правото си. От този момент той има право на иск както в материален, така и в процесуален смисъл. В някои случаи законът пряко определя момента, в който започва да тече давността. Така например за задължения с точно определен краен срок давността започва да тече от момента, в който срокът изтече, тъй като и двете страни знаят предварително за това. Самият закон определя момента, в който започва да тече съкратената погасителна давност, в частност при транспортните задължения.

Давността се прекъсва, като правило, от две обстоятелства: подаването на иск по предписания начин или извършването от задълженото лице на действия, показващи неговото признаване на дълга му (). Освен това трябва да се отбележи, че позволява възможността за възстановяване на пропуснатия давностен срок (не се отнася за организации). По силата на член 207 от Гражданския кодекс, едновременно с изтичането на давностния срок за главния иск, той автоматично се разглежда просрочендавност за допълнителни изисквания, които гарантират основното (залог, гаранция и др.). Длъжникът, който все още притежава имуществото на упълномощеното лице, може да стане негов собственик по правилата на придобивната давност. Трябва да се отбележи, че Гражданският кодекс забранява сделки с подаръци ( безвъзмезден трансфер) между всякакви търговски организации, освен ако не говорим за подаръци с незначителна стойност (). Изключение е възникването на безвъзмездни имуществени отношения между организации, чиято дейност е насочена към печалба; от гледна точка на гражданското право разрешаването на такива отношения може да се използва в ущърб на интересите на кредиторите и обществените интереси.

Член 167, параграф 7 определя датата на продажба на стоки, прехвърлени за съхранение по договор за складиране с издаване на сертификат за склад. Според Гражданския кодекс този вид съхранение се отличава със спецификата на изпълнение на договора. Складови разписки в съответствие с Граждански кодексразделени на двойни и прости; те са ценни книжа, които позволяват на собствениците на тези документи да извършват обращение на правата върху стоките, без да преместват стоките, които продължават да бъдат в склада. Двойна складова разписка е сигурност, състоящ се от два документа, всеки от които също се признава за ценна книга: самата складова разписка и удостоверението за залог. Двоен складов сертификат се съставя в съответствие с необходимите данни и се издава от специализирана организация (стоков склад), за да удостовери факта на приемане на определен продукт за съхранение и правото на притежателя на това обезпечение да получи прехвърления продукт лично или прехвърлете това право на друго лице чрез одобрение ().

Обикновената складова разписка е ценна книга на приносител, документ за собственост, който за разлика от двойния сертификат е единен на хартия, удостоверяващи единичното право на стокопритежателя, заложното право на кредитора на стокопритежателя и задължението на склада. По отношение на момента на определяне на данъчната основа за сделки, при които финансов агент продава финансови услуги срещу прехвърляне на парично вземане, следва да се има предвид, че паричното вземане на клиента към длъжника, прехвърлено на финансовия агент, може да е вече съществуващо (на датата на падежа, например за изпратени стоки) или бъдещи (когато задължението за плащане на стоките все още не е възникнало). При цедиране на бъдещо вземане, то се счита за прехвърлено на финансовия агент едва след възникване на правото за получаване на конкретни средства от длъжника без никакви допълнителна регистрация(). Федерален закон № 57-FZ от 29 май 2002 г. въведе много съществени промени в параграф 9 на член 167 в частта, установяваща момента за определяне на данъчната основа за операции по продажба на стоки под митническия режим на износ, строителство и услуги пряко свързани с производството и продажбата на тези стоки, както и работи (услуги), пряко свързани с транспортирането (транспортирането) на стоки, поставени под митническия режим на транзит през територията на Руската федерация.

Ако преди това, в случай на непредставяне на пълния пакет документи, предвиден в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация, датата на продажба на стоки (работа, услуги) се счита за 181-ия ден от датата на поставяне на стоки под митническия режим на износ, сега моментът на определяне на данъчната основа е денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работи, услуги). Параграфи 1-4 от параграф 12 на член 167 установяват процедурата за одобряване и прилагане на счетоводни политики от организациите. Като общо правило организацията трябва да одобри своите счетоводни политики преди началото на следващата календарна година. Ако този срок е пропуснат, законодателят предписва прилагането на счетоводната политика „пратка“ и тази процедура не може да бъде променена от организацията, дори ако първият данъчен период (месец или тримесечие) през новата календарна година все още не е приключил. По изключение на новосъздадена организация се дава право да одобри счетоводна политика за целите на изчисляване на ДДС преди края на първия данъчен период от създаването на организацията и тази счетоводна политика се прилага от момента на създаването на организацията.

Тази статия е най-ранната от следните дати:

1) денят на изпращане (прехвърляне) на стоки (работа, услуги), права на собственост;

Информация за промените:

8. При прехвърляне на права на собственост в случая, предвиден в член 155, параграф 2 от този кодекс, моментът на определяне на данъчната основа се определя като ден на прехвърляне на парично вземане или ден на прекратяване на съответното задължение, в случаите, предвидени в член 155, параграфи 3 и 4 от този кодекс - като деня на прехвърляне (последващо прехвърляне) на вземането или деня на изпълнение на задължението от длъжника, а в случая, предвиден в параграф 5 от чл. 155 от този кодекс - като ден на прехвърляне на правото на собственост.

9. При продажба на стоки (работа, услуги), предвидени в параграфи 1, 2.1 - 2.8, 2.10, , 3.1, , 9.1 и 12 от параграф 1 на член 164 от настоящия кодекс, моментът на определяне на данъчната основа за тези стоки ( работа, услуги) е последният номер на тримесечието, в което е събран пълният пакет документи, предвиден в член 165 от този кодекс.

В случай на внос в пристанищната специална икономическа зона на руски стоки, поставени извън пристанищната специална икономическа зона под митническия режим на износ (реекспорт), или при износ на доставки, срокът за подаване на документи, установен в параграф 9 на член 165 от този кодекс се определя от датата на поставяне на тези стоки под митнически режим за износ (реекспорт) или от датата на деклариране на доставки (и за данъкоплатци, които продават доставки, за които не е предвидено митническо деклариране). митническото законодателство на Митническия съюз - от датата на регистрация на транспортни, експедиционни или други документи, потвърждаващи износа на доставки извън територията на Руската федерация въздушни и морски кораби, смесени (река-море) навигационни кораби).

За данък добавена стойност

Категории

Избор на редакторите

Клауза 13, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Дългосрочно производство: определяме данъчната основа за ДДС. Информация за промени

Специален ред за определяне на данъчната основа...

…за специални продукти

…при специални условия

Не се начислява данък върху авансовите вноски – само с приспадане на „входящ” и „авансов” ДДС

Авансът е получен, но няма документ, потвърждаващ продължителността на производствения цикъл!

Решение на АС ДО от 29.07.2016 г. № Ф03-3503/2016 г. по дело № А04-9371/2015 г.

Решение на Федералната антимонополна служба на Северната територия от 13 януари 2011 г. по дело № A56-15567/2010.

Какво трябва да направи купувачът?

Вместо заключение

Информация за промените:

Търсене

Абонамент

Популярни публикации

Последните бележки