У дома > Лукойл > Процедурата за признаване на разходите за единния земеделски данък. Процедурата за изчисляване и крайният срок за плащане на единния данък. JSC "Stepnoe" Valentey L.D.


Процедурата за признаване на разходите за единния земеделски данък. Процедурата за изчисляване и крайният срок за плащане на единния данък. JSC "Stepnoe" Valentey L.D.




Стойността на единния земеделски данък се изчислява чрез умножаване данъчна основавърху данъчната ставка (клауза 1 от член 346.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа за единния селскостопански данък е паричното изражение на доходите, намалени с размера на разходите (клауза 1 на член 346.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Доходите от единния селскостопански данък са доходи от продажби и неоперативни приходи (клауза 1 от член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Какви разходи могат да се използват за намаляване на приходите при използване на този специален режим?

Разходи за единен данък земеделие (списък)

Приключва списъкът с разходите, които се вземат предвид при прилагане на единния земеделски данък. Дадено е в ал.2 на чл. 346.5 Данъчен кодекс на Руската федерация. Разходите, за които платецът на единния земеделски данък има право да намали доходите си през 2019 г., включват по-специално:

  • материални разходи, включително разходи за закупуване на семена, разсад, разсад и друг посадъчен материал, торове, фуражи, лекарства за ветеринарномедицинска употреба, биологични продукти и продукти за растителна защита;
  • разходи за плащане на стойността на стоките, закупени за по-нататъшна продажба, включително разходи за съхранение, поддръжка и транспорт;
  • разходи за заплати, обезщетения, обезщетения за временна нетрудоспособност;
  • наемни плащания;
  • разходи за придобиване на дълготрайни активи и нематериални активи;
  • разходи за ремонт на ОС;
  • разходи за задължително (включително социално) и някои видове доброволно осигуряване;
  • лихвени суми по кредити и заеми;
  • разходи за банкови услуги;
  • суми на митата, платени при внос (износ) на стоки;
  • пътни разходи;
  • Нотариални услуги;
  • разходи за счетоводни, одиторски и правни услуги;
  • разходи за канцеларски материали;
  • разходи за пощенски, телефонни, телеграфни и други подобни услуги, разходи за заплащане на комуникационни услуги;
  • рекламни разходи;
  • разходи за храна на работниците, заети със селскостопанска работа;
  • съдебни разноски и арбитражни такси;
  • разноски за придобиване на права на собственост върху земя;
  • разходи за придобиване на млади животни за последващо формиране на основно стадо, продуктивни животни, млади птици и риба;
  • разходи за поддръжка на ротационни и временни лагери, свързани със селскостопанското производство и пашата;
  • разходи за плащане на комисионни, агентски възнаграждения и възнаграждения по агентски договори;
  • разходи за сертифициране на продукта;
  • разходи, свързани с участие в търгове (конкурси, търгове), провеждани по време на изпълнение на поръчки за доставка на селскостопански продукти;
  • разходи под формата на загуби от смъртност и принудително клане на домашни птици и животни в границите, одобрени с постановления на правителството № 560 от 15 юли 2009 г., № 431 от 10 юни 2010 г.;
  • суми на пристанищни такси, разходи за пилотски услуги и други подобни разходи.

Значителна част от тези разходи се вземат предвид по начина, предписан за платците на данък върху доходите (клауза 3 от член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Говорим например за материални разходи (член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация), разходи за заплати (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация), разходи за задължително и доброволно застраховане на имущество (член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Приемат се характеристики на признаване на разходите за придобиване (изграждане, производство, завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и техническо преоборудване) на дълготрайни активи, както и разходи за придобиване (създаване от самия данъкоплатец) на нематериални активи по начина, посочен в параграф 4 на чл. 346.5 Данъчен кодекс на Руската федерация. Така например стойността на дълготрайните активи, придобити през периода на прилагане на единния данък върху земеделието, се взема предвид в разходите от момента на въвеждане на тези дълготрайни активи в експлоатация до края на годината в равни части.

Процедурата за признаване на разходите по единния данък върху земеделието

Разходите, предвидени в параграф 2 на чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, могат да бъдат взети предвид при определяне на данъчната основа за единния селскостопански данък само ако отговарят на 2 критерия (клауза 3 от член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

  • документално потвърждение;
  • валидност.

Документираните разходи са разходи, потвърдени от документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, бизнес обичаи или документи, косвено потвърждаващи направените разходи.

Обоснованите разходи са икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма.

Важно е да се има предвид, че разходите се признават като разходи, при условие че са направени за дейности, насочени към генериране на доходи (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Трябва също да се помни, че Единен земеделски данък разходисе отчитат само на касова основа. Тоест разходите трябва не само да бъдат направени, но и действително платени (

Миналата година вече изброихме разходите, които данъчните власти „премахват“ от организации и предприемачи, използващи опростената данъчна система (виж „“). Сега този „забранителен списък“ е попълнен с нови елементи. Той включва суми, изразходвани за участие в електронни търгове и остатъчната стойност на обектите, получени по време на реорганизацията. Прочетете повече за позицията на Федералната данъчна служба относно тези разходи, както и за някои разходи, които са опасни за платците на единния земеделски данък, в тази статия (за опасни разходи, когато обща системасм. "" ").

опростена данъчна система с обект „доходи минус разходи“

Разходи, свързани с участие в електронни търгове

IN напоследъкВсе повече фирми участват в електронните търгове. Тяхната същност е, че всеки участник, заедно с други компании, може да предложи на клиента своите стоки или услуги. На свой ред клиентът (обикновено това финансирана от държавата организация) избира доставчик или изпълнител, който предлага най-изгодни условия.

Не е напълно ясно как организация, участваща в опростена система за данъчно облагане, трябва да вземе предвид плащането и връщането на обезпечение. Данъчният кодекс не казва нищо по този въпрос. На практика счетоводителите често действат по следния начин: когато отписват пари, сумата на обезпечението се включва в разходите, а когато се кредитира обратно по сметката, се включва в приходите.

По време на данъчна проверка този подход може да създаде сериозни проблеми. Според инспекторите разходите под формата на сигурност не са законни, тъй като не са посочени в затворения списък на разходите, който е даден в параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Що се отнася до дохода под формата на получено обратно обезпечение, данъчните власти „забравят“ да го анулират. В резултат на това данъчната основа се оказва занижена и одиторите начисляват допълнителна сума от единен данък, санкции и глоби.

Вярно е, че съдиите не винаги споделят подобни заключения. Едно предприятие спечели спор с Федералната данъчна служба и доказа, че размерът на обезпечението е материалните разходи, посочени в алинея 5 от параграф 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация (указ на AS Северозападен районот 08.10.14 г. № А13-9590/2013 г.). Но само касационната инстанция взе решение в полза на данъкоплатеца, докато данъчните спечелиха в първата и апелативната инстанция. Предвид спорния характер арбитражна практика, според нас е по-лесно сумата на обезпечението да не се включва нито в приходите, нито в разходите.

Освен това участникът в търга трябва да се погрижи за средствата електронен подпис. За да направите това, трябва да заплатите услугите на удостоверителен център, който издава сертификат за ключ за електронен подпис. Опростените компании не могат да отпишат тези разходи като намаление на облагаемия доход. Такава забрана се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 08.08.14 г. № 03-11-11/39673 (виж „”).

Остатъчна стойност на дълготрайни активи, получени по време на реорганизация

Глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посветена на опростената система, разяснява подробно как точно трябва да се вземе предвид цената на дълготрайните активи за данъчни цели. По-специално, има ясни правила за случая, когато дълготрайните активи са придобити или създадени преди прехода към опростената данъчна система с обект „приходи минус разходи“. Но тези правила се прилагат само в ситуация, в която преди прехода данъкоплатецът е бил на общата система или е прилагал опростената данъчна система с обект „доход“. Ако оперативните активи са получени от правоприемника по време на реорганизацията, тогава в кодекса няма да има указания относно формирането на данъчната основа.

По време на проверките инспекторите твърдят, че дружество, създадено чрез реорганизация, е длъжно да действа по същия начин, както ако е променило обекта на данъчно облагане по опростената данъчна система. Тоест, сякаш преди това е използвала обекта „доходи“ и сега е преминала към обекта „приходи минус разходи“. Това означава, че реорганизираното дружество е предмет на параграф 2 от клауза 2.1 на член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който забранява отчитането в разходите на стойността на дълготрайните активи, придобити или създадени преди промяната в обекта на данъчно облагане ( в в такъв случай- преди реорганизация).

Федералната данъчна служба на Русия се придържа към подобна гледна точка в писмо от 27 май 2015 г. № ГД-4-3/8983@. Авторите подчертават, че списъкът с разрешените разходи по „опростяването“ е затворен. И цената на дълготрайните активи, получени по време на реорганизацията, не е включена в този списък. Следователно такива суми не могат да бъдат взети предвид за данъчни цели (вижте „“).

В арбитражната практика обаче има примери, когато съдиите не подкрепят позицията на данъчните власти. Така компания от Перм доказа, че по време на реорганизацията е необходимо да се ръководи от нормата, установена за случая на преход към опростената данъчна система от общата система (параграф 1, клауза 2.1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). Това правило ви позволява да отпишете като разходи стойността на дълготрайните активи, придобити преди прехода (в този случай преди реорганизацията). Това заключение се съдържа в резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 09/03/13 № F09-8157/13.

Смятаме, че е препоръчително да се обърнете към съда само ако остатъчната стойност е много значителна. Ако говорим за малка сума, по-лесно е да следвате препоръките на Федералната данъчна служба и да откажете да признаете такива разходи.

Единен земеделски данък

Данък върху доходите на физическите лица се удържа, но не се превежда в бюджета

Платците на единния земеделски данък често имат въпрос как да записват различни удръжки от заплатиработници: данък върху доходите на физическите лица, издръжка и др. Могат ли да се класифицират като разходи, които намаляват облагаемия доход? Отговорът зависи от това какво се е случило със сумите след задържането им. Ако счетоводителят не ги е изброил по предназначение, тогава те не могат да бъдат включени в разходите.

Действително според общо правилоПлатците на единния земеделски данък имат право да отписват разходите за труд. Това е пряко посочено в параграф 6 от параграф 2 на член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но не трябва да забравяме, че в тази система на данъчно облагане разходите се вземат предвид само след като са действително платени (подточка 2, точка 5, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че удържаните, но непреведени суми не са разходи.

Този извод важи в пълна степен и за данъка върху доходите на физическите лица, който е удържан от заплатите, но не е преведен в бюджета. При проверки инспекторите го изключват от разходите, а съдиите намират това за законосъобразно. По време на един спор, загубен от данъкоплатеца, съдът отбеляза: „данъкоплатецът ще има право да отчете данъка в данъчния период, в който данъкът действително ще бъде преведен в бюджета“ (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралски окръг от 22 август 2011 г. № F09-4553/11).

Но ако сумите не само се удържат, но и се превеждат, тогава счетоводителят лесно може да ги класифицира като разходи. Руското министерство на финансите също не възразява срещу този подход. По-специално в писмото от 27 януари 2014 г. № 03-11-06/1/2726 се посочва, че издръжка и други плащания за изпълнителни листовесе вземат предвид в разходите в момента на отписването им от текущата сметка или издаването им от касата (виж „”).

Остатъчна стойност на дълготрайни активи, продадени преди изтичане на три години от датата на закупуване

Често разногласия с данъчните власти възникват в ситуация, в която платецът на единния земеделски данък продава дълготраен актив, закупен преди по-малко от три години. Факт е, че при закупуване на дълготрайни активи платецът на селскостопанския данък има право да отпише всички разходи към момента на въвеждане на съоръжението в експлоатация. Ако обектът впоследствие бъде продаден преди изтичането на три години от датата на отписване на разходите (и ако периодът е дълъг полезно използване- преди изтичане на 10 години), базата трябва да бъде преизчислена съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посветена на данъка върху дохода. Това е залегнало в параграф 4 от член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но Кодексът не казва нищо за това кои правила от глава 25 трябва да се прилагат.

Инспекторите настояват, че става дума само за амортизация. С други думи, организацията е длъжна със задна дата да отмени разходите, взети предвид при покупката, и вместо това да начисли амортизация за целия период на използване на обекта. Що се отнася до остатъчната стойност на ОС, тя не може да се вземе предвид при продажба.

Данъкоплатците са на друго мнение. От тяхна гледна точка е необходимо да се прилагат всички разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително тези, които говорят за отчитане на остатъчната стойност. Просто казано, когато продавате дълготраен актив, трябва не само да „премахнете“ разходите и да начислите амортизация, но и да намалите приходите с размера на остатъчната стойност. Тази възможност е предвидена в член 268, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и се прилага за платците на единния селскостопански данък, които продават обекти преди края на тригодишния период.

В арбитражната практика има примери, когато съдиите са се съгласили с данъкоплатеца (вижте например решението на Арбитражния съд на Източносибирския окръг от 25 март 2015 г. № A19-8460/2014). Въпреки това няма гаранция, че други подобни спорове ще завършат с поражение за инспекторите. Следователно ни се струва, че разходите под формата на остатъчна стойност на операционната система не могат да се считат за безопасни.

Размерът на единния земеделски данък се определя от фирмата или индивидуалния предприемач въз основа на размера на приходите, намалени с разходите. Ако първата част от формулата не повдига въпроси, то втората често се превръща в „препъникамък“. Данъчният кодекс на Руската федерация ясно определя разходите за единен селскостопански данък (списъкът е даден в член 346.5), които могат да бъдат взети предвид при изчисленията. Ако направените разходи не отговарят на законовите критерии, данъчната основа не може да бъде намалена.

Изисквания за признати разходи

Данъчният кодекс на Руската федерация определя четири критерия за признати разходи, които намаляват данъчната основа. Те трябва да бъдат:

  • оправдано от икономическа гледна точка;
  • напълно платени;
  • потвърдени с първични документи;
  • посочени в списъка от клауза 2 на чл. 346.5 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Компаниите и индивидуалните предприемачи, които са преминали към опростена система, използват касовия метод за определяне на приходите и разходите в работата си. Това означава, че е допустимо да се признаят разходи, ако са изпълнени едновременно две условия:

  • те са платени;
  • те действително са възникнали.

Ако търговска структура е прехвърлила аванс на доставчика срещу бъдещи доставки, тя не се включва в разходната част при изчисляване на данъка. Такава загуба отговаря на първия критерий (действително плащане), но не отговаря на втория, тъй като контрагентът, който е получил пари в брой, все още не е изпълнил насрещни задължения и не е предоставил на дружеството оправдателни първични документи.

Списък на подлежащите на приспадане разходи

Съгласно разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация търговските структури на единния селскостопански данък имат право да намалят данъчната основа с следните видоверазходи:

  1. Разходи за закупуване на дълготрайни активи, ремонт или привеждане на съществуващите активи в съответствие с изискванията на времето.
  2. Разходи, свързани със закупуването или самостоятелното създаване на нематериални активи.
  3. Плащания за наем или лизинг на дълготрайни активи.
  4. Разходи, насочени към реклама на произвежданите продукти.
  5. Разходи, свързани със закупуване на семена и други посадъчни материали, торове, продукти за борба с вредителите и фураж за селскостопански животни.
  6. Изплащане на заплати на служителите на организацията, обезщетения, обезщетения за отпуск по болест.
  7. Разходи, насочени към поддържане на адекватно ниво на безопасност при работа, както и към създаване и поддържане на собствена медицинска помощ.
  8. Разходи, свързани с осигуряване на пожарна безопасност и защита на посевите и имуществото.
  9. Трансфери до извънбюджетни средстваНа задължителна застраховкаслужители, доброволно осигуряване(реколта, съществуващи активи, рискове, товари и превозни средства).
  10. Лихви и такси, свързани с обслужването на текущи заеми и заеми.
  11. Митнически плащания, извършвани при преминаване на закупени стоки през държавната граница на Руската федерация.
  12. Поддръжка на фирмени автомобили.
  13. Плащане за командировки на служители: дневни, хотели (или друго настаняване), билети за превозни средства, други разходи (такси за виза и др.).
  14. Заплащане на нотариални услуги, консултации, съдебни такси.
  15. Разходи за услугите на ангажиран счетоводител или одитор, разходи, свързани с публикуване на финансови отчети.
  16. Плащане на офис консумативи и комуникационни услуги.
  17. Размерът на платените данъци и такси в съответствие с действащото законодателство.
  18. Сумите на ДДС върху материалните и производствените разходи, включени в разходите за данъчни цели.
  19. Загуби, причинени от природни или причинени от човека бедствия (например загуба на реколта поради пожар или суша) и свързани с отстраняването на последствията от тях.

Общо списъкът на разходите, които намаляват данъчната основа, включва 44 точки. Когато изчислявате размера на единния земеделски данък, трябва да се уверите, че „допълнителните“ стойности не са включени във формулата. Ако впоследствие фискалните власти открият, че признаването на разходите е незаконно, организацията или индивидуалният предприемач ще трябва да плати просрочените задължения и неустойките върху него.

Компания на единния земеделски данък може да признае само онези разходи, които са посочени в затворен списък. В същото време разходите за придобиване на земя се вземат предвид по специални правила. Статията ще ви помогне да ги разберете. Той също така ще ви каже какво да правите, ако сте продали земята преди крайния срок, посочен в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Какви са правилата за отписване на разходи за парцели?

Цената на придобитата земя е един от разходите, които се вземат предвид в Единния данък земеделие. Причина - подточка 31 от клауза 2 на член 346.5 Данъчен кодекс RF.

Такива разходи се признават равномерно за период, определен от земеделския производител, но не по-малко от седем години (параграф 1, точка 4.1, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време те се отписват на равни дялове за отчитането и данъчен периодс.

За да вземе предвид разходите за земя, фермата трябва да отговаря на три условия:

1) плащат за земята;

2) да използва придобитата земя за земеделска дейност;

3) потвърждава, че е подал документи за държавна регистрация на сделка с недвижими имоти (т.е. предприятието трябва да има разписка от териториалното поделение на Rosreestr за получаване на документите).

Що се отнася до държавното мито, което се начислява за извършване на сделка с недвижим имот, то може да бъде включено в разходите на датата на плащане (подточка 23, клауза 2, подточка 2, клауза 5, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

Пример 1

Колос ООД придоби парцел за отглеждане на селскостопанска продукция. Компанията преведе парите за парцела (5 милиона рубли) на продавача на 2 февруари.

Страните подписаха акта за предаване и приемане на земята на 27 февруари. И на 5 март представител на Kolos LLC подаде документи за държавна регистрацияправа на собственост върху земята. В същия ден организацията плати държавната такса - 350 рубли.

Счетоводителят на Kolos LLC отразява парцела като част от дълготрайните активи за начална ценаобщо реални разходиза придобиването му (параграф 2, клауза 5, клауза, PBU 6/01).

В данъчната служба счетоводна политикауговорено, че покупката разходи парцелиседем години се отписват.

Пример 2

Предприемачът закупи парцела през март 2015 г. Той определи, че разходите ще бъдат отписани за седем години. Въз основа на това разходите трябва да бъдат разделени на 14 шест месеца. Изчислената стойност на IP ще бъде отразена в колона 5 на раздел 1 на книгата в последния ден на отчетния (данъчен) период, започващ от първата половина на 2015 г.

Какво да направите, ако фермата продаде парцела преди крайния срок

Нека да помислим какво да правим, ако земята е била продадена по-рано от седем години от датата на покупката.

Не е необходимо да се преизчислява данъчната основа

С този подход обаче може да се спори.

Ще дам аргументи.

За да се определи статута на земеделски производител, е необходимо да се вземат само приходи от продажби. Неоперативните приходи се вземат предвид при изчисляването на единния селскостопански данък, но не се вземат предвид при определяне на статута на земеделски производител (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 юни 2013 г. № 03-11-11 /24463).

Според някои съдии постъпленията от продажбата на земя могат да се считат за приходи от продажби само ако такива сделки са систематични. Ако говорим за еднократна сделка, получените средства не се признават като доход от продажбата. Съответно този приход не е необходимо да се взема предвид при изчисляването на лимита от 70 процента. Тази гледна точка беше изразена например от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в неговата резолюция от 9 февруари 2010 г. № 10864/09.

Ако една организация систематично продава парцели, тогава приходите от тяхната продажба трябва да бъдат включени в общите приходи от продажби. И като вземете предвид това, определете статута на земеделски производител (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 24 юли 2013 г. № A32-24596/2007-45/127).

Ако фермата не отговаря на лимита от 70 процента, тя губи правото на единния селскостопански данък от началото на годината, в която лимитът е нарушен (клауза 4 от член 346.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Компанията трябва сама да реши какво да прави при продажбата на сайта. Ако продажбата на земя е била еднократна, тогава има основание да се смята, че получените средства не засягат статута на земеделски производител.

Важно е да запомните

Разходите за закупуване на земя могат да се признават по единния данък земеделие. Но не наведнъж, а на равни части в продължение на поне седем години.

Снимка от Андрей Овсиенко, Kublog

Обект на облагане и данъчна ставка

Обект на облагане с единния земеделски данък са доходите, намалени с размера на разходите.

Редът за определяне и признаване на приходите и разходите се определя от чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчната основа произтича от понятието обект на облагане. Разбира се като парично изражение на приходите, намалени с размера на разходите.

Данъчната ставка на единния земеделски данък се изчислява като съотв данъчна ставкапроцент от данъчната основа.

Съгласно чл. 346.8 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната ставка е 6%.

Когато прилагате единния селскостопански данък, не е необходимо да плащате (клауза 3 от член 346.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

  • данък общ доход;
  • данък върху имуществото (както върху балансовата стойност на дълготрайните активи, така и върху кадастрална стойностнедвижим имот).

Комбинация от различни данъчни системи

Възможности за комбиниране различни системиданъците са представени в таблицата.

Процедурата за определяне и признаване на приходи и разходи

Класификацията на приходите и разходите, както и редът за тяхното признаване се определят от гл. 26.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За да облагане с единния земеделски данъки в съответствие с параграф 6 на чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация единственият метод за признаване на приходи и разходи е касовият метод.

доходи

Член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава организациите да вземат предвид:

  • доходи от продажба на стоки, строителство и услуги, както и имущество и вещни права по чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
  • извъноперативни приходи, определени по реда на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Доходите, получени в в натура, трябва да се вземат предвид при преобладаващите пазарни цени.

Доходите, получени от данъкоплатеца в чужда валута, се конвертират в рубли по обменния курс на Банката на Русия, установен към датата на получаване на дохода. Получената сума се взема предвид.

В съответствие с чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приходите от продажби се признават като приходи от продажба на стоки (работа, услуги) като собствено производство, и преди това придобити, постъпления от продажба на права на собственост.

Приходите от продажби включват всички приходи, свързани с плащания за продадени стоки (работа, услуги). права на собственост, изразени в пари и (или) в натура.

Доходите, които не попадат в категорията доходи от продажба на стоки (работа, услуги), са неоперативни приходи. Това може да включва например доходи:

  • от дялово участиев други организации;
  • под формата на глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушаване на договорни задължения, признати от длъжника или дължими от длъжника въз основа на влязло в сила съдебно решение, както и суми на обезщетения за загуби или щети;
  • от лизинг (пренаемане) на имущество;
  • под формата на получени лихви по договори за заем, кредит, банкова сметка, банкова сметка, както и върху ценни книжа и други дългови задължения и други приходи. Те са изброени изцяло в чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Списъкът с такива доходи обаче не е изчерпателен.
Някои доходи могат да не се вземат предвид за данъчни цели по единния данък земеделие. По-специално, това са доходи:
  • под формата на средства или друго имущество, получено по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от формата на регистриране на заемите, в т.ч. ценни книжапо дългови задължения), както и средства или друго имущество, получено за изплащане на такива заеми;
  • под формата на разходите за рекултивация и други селскостопански съоръжения, получени от земеделските производители (включително вътрестопански водопроводи, газови и електрически мрежи), изградени за сметка на бюджетите на всички нива;
  • под формата на суми дължими сметкиданъкоплатец към бюджети на различни нива, отписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със закона Руска федерацияили с решение на правителството на Руската федерация.
Член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява пълен списъктакъв доход.

Разноски

Списъкът на разходите, за разлика от приходите, е установен в самата глава. 26.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Въпреки това, не всички разходи, посочени в този списък, могат да бъдат взети предвид от данъкоплатеца при изчисляване на единния земеделски данък.

В този случай се прилага редът за признаване на разходите, подобен на реда, установен с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация за организации, които плащат данък върху доходите. Тоест само икономически обосновани и документирани разходи (както и загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца, се признават като разходи.

Под разумни разходисе отнася за икономически обосновани разходи, чиято оценка се изразява в парична форма. Документираните разходи са разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Важен момент е, че всички разходи се признават за разходи, при условие че са извършени за извършване на дейност, насочена към генериране на доход, или от търговските обичаи, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи, и (или) документи косвено потвърждаване на направените разходи (включително митническа декларация, заповед за командировка, документи за пътуване, отчет за извършената работа в съответствие с договора).

В съответствие с параграф 7 на чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, възможността за признаване на разходите на данъкоплатците като разходи за целите на данъчното облагане на единния селскостопански данък възниква само след действителното им плащане.

Повечето от разходите на данъкоплатеца се вземат предвид във връзка с процедурата, използвана за изчисляване на корпоративния подоходен данък.

Статии гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя подробен списък на разходите. По-специално в чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда спецификата на определяне на материалните разходи; въпросите на разходите за труд са разгледани в чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Особеностите при определяне на разходите по задължителна и доброволна имуществена застраховка са установени в чл. 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация и др.

Изключение правят видовете разходи, чието приемане не изисква специална процедура, установена от гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те включват:

  • разходи за закупуване на материали, включително семена, разсад, разсад, торове, фуражи, ветеринарни лекарства (клауза 5, клауза 2, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това фактът на прехвърляне към производството няма значение за признаването на разходите - те могат да бъдат взети предвид веднага след действителното плащане. Потвърждението на размера на разходите е основно счетоводни документиотносно плащането на суровини и материали, както и при тяхното получаване (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2010 г. № 03-11-06 /1/25 и др.);
  • разходи за придобиване на дълготрайни активи. При закупуване на дълготраен актив, цялата му стойност веднага се включва в разходите, веднага след въвеждането на актива в експлоатация. В този случай разходите се вземат предвид само за тези дълготрайни активи, които се използват в предприемаческа дейност(клауза 1, клауза 2, клауза 2, клауза 5, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
  • разходи за придобиване на нематериални активи;
  • разходи за ремонт на дълготрайни активи (включително наети);
  • наемни (включително лизингови) плащания за наета (включително лизингова) собственост;
  • суми на данъка върху добавената стойност върху закупени стоки (работи, услуги);
  • разходи за храна на работниците, заети със селскостопанска работа;
  • суми на данъци и такси, платени в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите;
  • разходи за плащане на стойността на стоките, закупени за по-нататъшна продажба (намалени с размера на разходите, посочени в параграф 8, параграф 2, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. с размера на данъка върху добавената стойност върху закупените стоки) ;
  • разходи за информационни и консултантски услуги;
  • разходи за развитие на персонала;
  • съдебни разноски и арбитражни такси;
  • разходи за задължително и доброволно осигуряване (клауза 7, клауза 2, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
  • разходи за труд (клауза 6, клауза 2, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация), включително стимулиращи начисления и надбавки, компенсации, свързани с работното време или условията на труд и др. (Член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Разходите за труд включват всички удръжки от заплатите. По-специално данък върху доходите на физическите лица, суми на издръжка, глоби и други удръжки. Такива суми се вземат предвид като част от начислените заплати;
  • плащане социални осигуровки(отпуск по болест, месечен изплащане на обезщетениекогато се грижите за дете под три години);
  • обучение на служители (клауза 29, клауза 2, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това, ако в договора за обучение е предвидено, че служителят трябва да възстанови разходите за обучение на земеделското предприятие и такава сума ще бъде получена от него, тя трябва да се вземе предвид като неоперативни приходи (писма на Министерството на финансите от Русия от 25 март 2011 г. № 03-03-06 /1/177, Федерална данъчна служба Русия от 11 април 2011 г. № КЕ-4-3 /5722@);
  • разходи под формата на неустойки и глоби, изплатени за неизпълнение или неправилно изпълнение на задължения, както и под формата на изплатени суми за компенсиране на причинените вреди.
Включени в разходите платец на единния данък земеделиеразмера на лихвата и други плащания по договор за заем(клауза 9, клауза 2, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За какви цели е издаден заемът - за закупуване на суровини, дълготрайни активи или попълване оборотен капитал- За данъчно счетоводстворазходите нямат значение. Ако селскостопанска организация е взела заем за закупуване на дълготрайни активи, лихвите не се включват в разходите за придобиване на имущество, а се отчитат отделно.

Декларация за единен данък земеделие

Със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 1 февруари 2016 г. № ММВ-7-3 /51@ са направени промени в декларацията по единния селскостопански данък и в реда за нейното попълване. По-специално, в ново изданиебеше посочено в раздел. 1 „Размерът на дължимия в бюджета единен земеделски данък според данъкоплатеца“ от декларацията, както и раздел. 2 „Изчисляване на единния земеделски данък“. Заповедта е влязла в сила на 12.03.2016г.

Ред за изчисляване и срок за плащане на единния земеделски данък

Единният земеделски данък се изчислява от данъкоплатците самостоятелно като процент от данъчната основа, съответстващ на данъчната ставка, и се плаща въз основа на резултатите от данъчния период до 31 март на годината, следваща изтеклия данъчен период.

Отчетният период е шестмесечие, в края на което единният земеделски данък и авансово плащаневърху него.

Сумата на авансовото плащане на данъка се внася в бюджета не по-късно от 25 календарни дни от края на отчетния период, тоест не по-късно от 25 юли, в съответствие с клауза 2 на чл. 346.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Късното плащане на авансовото плащане води до начисляване на неустойки от данъчните власти.

Размерът на дължимия данък в края на годината се изчислява от данъкоплатеца като разлика между начисления данък и размера на авансовия данък.

Тази разлика е единният земеделски данък, дължим в края на данъчния период.

Заплаща се от данъкоплатците не по-късно от крайния срок, определен за подаване връщане на данъциза съответния данъчен период на основание клауза 2 на чл. 346.10 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. не по-късно от 31 март на годината, следваща изтеклия данъчен период.

Трябва да се има предвид, че ако размерът на единния данък (авансово плащане на данък), изчислен въз основа на резултатите от данъчния (отчетен) период, по-малко от суматаплащане на данък, изчислен въз основа на резултатите от предходния отчетен период, данъкоплатецът няма задължение да плаща данък.

Организациите плащат единния селскостопански данък по местонахождението си, тоест там, където са преминали държавна регистрация. И индивидуалните предприемачи - по местоживеене, където постоянно или основно пребивават, както се изисква от параграф 4 на чл. 346.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример

В края на първата половина на годината данъчната основа на индивидуалния предприемач по Единния селскостопански данък възлиза на 200 000 рубли. Данъчната основа за единния селскостопански данък за годината възлиза на 300 000 рубли.

В края на отчетния период единният селскостопански данък възлиза на 12 000 рубли. (200 000 рубли х 6%).

Единният селскостопански данък за годината възлиза на 18 000 рубли. (300 000 рубли х 6%).

Общата сума на единния селскостопански данък, дължима в бюджета в края на данъчния период, възлиза на 6000 рубли. (18 000 рубли - 12 000 рубли).

Пренасяне на загуби

Данъкоплатецът може да намали данъчната основа с размера на загубата, получена въз основа на резултатите от предходни данъчни периоди, в съответствие с клауза 5 на чл. 346.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Загуба е превишението на разходите над приходите.

В този случай трябва да обърнете внимание на следното:

Данъкоплатец, който е претърпял загуба при прилагане на единния данък земеделие, има право да намали данъчната основа по единния данък земеделие през следващия данъчен период.

Ако размерът на загубата е значителен, тогава тя може да бъде пренесена към следващите данъчни периоди в рамките на 10 години.

Ако данъкоплатците са получили загуби в повече от един данъчен период, тези загуби се пренасят към бъдещи данъчни периоди в реда, в който са получени.

Трябва да се има предвид, че прехвърлянето на загуби е възможно само ако организацията или индивидуалният предприемач продължават да прилагат данъчната система под формата на Единен земеделски данък.

Най-важният аспект в този случай е, че данъкоплатците са длъжни да документират размера на получената загуба и сумата, с която е намалена данъчната основа, и да съхраняват тези документи през целия период на такова намаляване на данъчната основа.

Пример

Организация, която прилага система за данъчно облагане на селскостопанските производители, е получила доход в размер на 680 000 рубли в края на 2013 г. и направени разходи в размер на 910 000 рубли.

Така въз основа на резултатите от данъчния период за 2013 г. е получена загуба в размер на 230 000 рубли. (680 000 рубли - 910 000 рубли).

Въз основа на резултатите от данъчния период 2014 г. Организацията получи приходи в размер на 1 100 000 рубли, разходите възлизат на 920 000 рубли.

Данъчната основа за единния селскостопански данък за 2014 г. възлиза на 180 000 рубли. (1 100 000 рубли – 920 000 рубли).

Размерът на загубата, с която Организацията има право да намали данъчната основа за 2014 г., е 180 000 рубли, което е по-малко от 230 000 рубли. (размер на загубата за 2013 г.).

По този начин размерът на единните селскостопански данъци, дължими за 2014 г., ще бъде 0 рубли.

Останалата загуба е 50 000 рубли. (230 000 рубли - 180 000 рубли). Организацията може да вземе предвид тази сума при изчисляване на данъчната основа за следващите данъчни периоди.

Да приемем, че в края на 2015 г. организацията е получила приходи в размер на 1 630 000 рубли. и направени разходи в размер на 1 230 000 рубли.

Данъчната основа за единния селскостопански данък за 2015 г. е 400 000 рубли. (1 630 000 рубли - 1 230 000 рубли).

По този начин през 2015 г. Организацията ще може напълно да вземе предвид размера на загубата, понесена през 2013 г. Размерът на данъка ще бъде:
(400 000 rub. - 50 000 rub.) x 6% = 21 000 rub.

Арбитражна практика и актуални проблеми

Нека разгледаме случаи от арбитражната практика по въпроси, свързани с в изчисляването на единния данък земеделиеи текущи проблеми.

Наем на парцели при плащане в натура

Като общо правило, разходите на платеца на единния селскостопански данък се признават за разходи след действителното им плащане (клауза 2, клауза 5, член 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същата норма гласи, че за целите на изчисляване на единния земеделски данък плащането на услуги се счита за прекратяване на задължението на данъкоплатеца - купувача на посочените услуги към продавача, което е пряко свързано с предоставянето на услуги . В този случай разходите за плащане на услуги на трети страни се вземат предвид в момента на погасяване на дълга чрез отписване на средства от текущата сметка на данъкоплатеца, извършване на плащания от касата и в случай на друг метод на погасяване задължението - към момента на това погасяване.

Следователно разходите за наемане на земя, извършени под формата на плащане в натура, могат да бъдат взети предвид при определяне на данъчната основа по Единния данък върху земеделието. В този случай плащането в натура трябва да се преобразува в рубли, като се вземат предвид пазарните цени на продуктите, прехвърлени чрез плащане в натура.

Пътни разходи

Компанията на единния земеделски данък ще изпрати един от служителите си в друг регион. Възможно ли е да се признаят пътни разходи на датата на издаване на пари за отчитане?

Не, не можеш. Разходите трябва да бъдат документирани (клауза 3 от член 346.5, клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И това може да стане само с помощта предварителен отчетслужител, одобрен от ръководителя на компанията.

Оказва се, че пътните разходи трябва да бъдат отписани само на датата на одобрение на отчета за разходите. И не преди.

Разходи за изграждане на дълготрайни активи

Може ли един платец на единен земеделски данък, който изгражда хангар за съхранение на зърно и оборудване самостоятелно или с участието на изпълнители, да вземе предвид разходите за строителство преди завършването му?

Не, до изграждането на дълготрайния актив разходите за изграждането му не се вземат предвид при определяне на данъчната основа по Единния данък в земеделието. След въвеждане в експлоатация на ОС, разходите за неговото изграждане се вземат предвид при определяне на данъчната основа за единния земеделски данък по начина, установен в клауза 4 на чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Разходи за закупуване на скъп автомобил

Ръководителят на селско стопанство купи скъпо кола. Възможно ли е да се плати покупката на такъв превозно средствосе вземат предвид при изчисляване на единния земеделски данък?

В параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че разходите се признават като оправдани и документирани разходи, направени (направени) от данъкоплатеца.

Под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма. По този начин е възможно да се вземат предвид разходите за скъп автомобил при изчисляване на единния данък земеделие. Но само при условие, че са произведени за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи.

Разходите за поддръжка, експлоатация и ремонт на кораб, закупен за риболов на раци, който не е отишъл в морето поради обстоятелства извън контрола на данъкоплатеца, могат да бъдат взети предвид за целите на единния данък върху земеделието.

Риболовна фирма - платец на единния земеделски данък закупи употребяван кораб за улов на раци. След получаване на удостоверение за собственост от пристанищната администрация, корабът е регистриран като дълготраен актив. То обаче така и не отиде на море. Причината за това е мораториумът върху улова на камчатски рак в крайбрежната зона, въведен от правителството на Руската федерация през 2010 г. и все още е в сила.

Въпреки това дружеството е направило разходи за поддръжка, експлоатация и ремонт на плавателния съд, които са били отчетени за целите на единния данък земеделие. Това обстоятелство породи жалби от данъчен орган. Инспекторите установиха, че разходите са неразумни.

Съдиите от три инстанции застанаха на страната на компанията, като отмениха фискалното решение на следните основания (виж Решение на Съда на Северозападния район от 06.03.2015 г. по дело № A42-7806 /2013 г.).

В съответствие с чл. 346.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на данъчно облагане по Единния селскостопански данък е доходът, намален с размера на разходите.

Редът за определяне и признаване на приходите и разходите е установен с чл. 346.5 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За целите на единния данък в земеделието се вземат предвид изброените в т. 2 на чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходи, включително разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи, за ремонт на дълготрайни активи (включително наети) и др. Задължително условие- такива разходи трябва да бъдат икономически обосновани и документирани (клауза 3 от член 346.5, клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Арбитрите установиха, че оспорваните разходи отговарят на горните критерии. Плавателният съд е закупен с цел използване в производствена дейност, за улов и преработка на раци на базата на договор между Федерална агенцияотносно рибарството и данъкоплатците на споразумения за осигуряване на дял от общия обем на квотите за промишлен риболов. Не беше възможно плавателният съд да работи поради мораториума върху улова на раци.

При това поради конституционния принцип за свобода стопанска дейностданъчните власти нямат право да се намесват в дейността на данъкоплатеца и да оценяват направените от него разходи от гледна точка на ефективност и целесъобразност. Това е позицията на Конституционния съд на Руската федерация, изразена в определения от 04.06.2007 г. № 320-O-P, 366-O-P.

Съдебният контрол също не е предназначен да проверява икономическата осъществимост на решенията, взети от стопански субекти, които имат независимост и широка свобода на преценка в сферата на бизнеса, тъй като поради рисковия характер на тези дейности съществуват обективни ограничения във възможността на съдилищата да идентифицират наличието на бизнес грешки в него (Резолюция на Конституционния съд на Руската федерация от 24.02.2004 г. № 3-P).

По този начин дружеството с основание е включило направените разходи за поддръжка, експлоатация и ремонт на закупения плавателен съд като част от разходите за определяне на данъчната основа за данък земеделие. Инспекторатът не е имал правно основание за изключване на спорните разходи.

Сумите на авансовото плащане за данък земеделие не се вземат предвид в разходите при формиране на данъчната основа за единния данък земеделие.

Фискалните служители при проверка на място на организация, която плаща единния данък земеделие, стигнаха до извода, че данъкоплатецът неправомерно е отчел като разход сумата на авансовото плащане за данък земеделие. Организацията не е съгласна със заключенията на инспекторите и обжалва пред по-висок данъчен орган. Регионалната Федерална данъчна служба остави решението на инспектората непроменено. Делото отиде в съда.

Арбитрите от три инстанции застанаха на страната на данъчните, а ето защо (виж ( Резолюция Арбитражен съдДалекоизточен окръг от 21 януари 2015 г. № F03-6049 /2014).

Обект на облагане с единния данък в земеделието са доходите, намалени с размера на разходите, които по силата на клауза 3 на чл. 346.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация се приемат при условие, че отговарят на критериите, посочени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 346.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Списъкът на разходите, които не се вземат предвид за данъчни цели, се съдържа в чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. Клауза 4 от тази норма предвижда, че разходите под формата на данъчни суми не се вземат предвид за данъчни цели, тоест не намаляват данъчната основа.

Въз основа на гореизложеното съдиите посочиха, че организацията няма правно основание за отчитане на разходите при формирането данъчна основасъгласно единния данък върху земеделието, размера на авансовото плащане за този данък, изплатени в края на отчетния период.

Авансовите плащания, направени по Единния селскостопански данък, се отчитат при плащането на Единния селскостопански данък въз основа на резултатите от данъчния период (клауза 3 от член 346.9 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организацията не е съобразила, че гл. 26.1, както и чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа правила, установяващи възможността да се вземе предвид при формиране на данъчната основа за конкретен данък за конкретен данъчен период размерът на данъка, изчислен за същия период (включително авансови плащания) .

Постъпленията от еднократна сделка за продажба на имот, както и от отдаване под наем на имот, не се включват в общия доход от продажби за целите на Единния данък в земеделието.

Фирмата извършва дейност по отглеждане на зърнени и други земеделски култури. Считайки, че отговаря на условията, предвидени в параграф 2 на чл. 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тя приложи единния селскостопански данък.

Фискали в ход данъчна ревизиястигна до извода, че делът на приходите от продажба на земеделска продукция в общ доходданъкоплатец от продажби за данъчния период възлиза на по-малко от 70%.

Според инспекторите земеделският производител необосновано не е взел предвид приходите от продажбата на стени, сеялка и жътварка, както и приходите от отдаване под наем на имущество за определяне на посочения коефициент.

Тези обстоятелства послужиха като основа за допълнителни данъци по общата система.

След като не се съгласи с решението на инспектора, компанията го оспори в арбитраж и спечели спора на три инстанции на следните основания (виж Решение на Арбитражния съд на Уралския окръг от 19 ноември 2014 г. № F09-7705 /14).

Единният земеделски данък има право да се прилага от земеделски производители - организации и предприемачи, които произвеждат селскостопански продукти, извършват тяхната първична и последваща (промишлена) преработка и продават тези продукти, при условие че в общия доход от продажби делът на приходите от продажбата на такива селскостопански продукти е най-малко 70% (клауза 2, член 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако в края на данъчния период данъкоплатецът не отговаря на условията, установени в параграфи 2, 2.1, 5 и 6 на чл. 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, той се счита за изгубил правото да прилага единния селскостопански данък от началото на данъчния период, в който е извършено нарушението (клауза 4 от член 346.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Съдилищата стигнаха до извода, че в разглеждания случай дружеството не е продавало имущество на системна основа, продажбата е била еднократна, поради което средствата, получени от данъкоплатеца от продажбата на стенни панели, сеялки и жътвари не е следвало да се вземат предвид в общия доход при определяне дела на приходите от продажба на селскостопанска продукция.

По този начин продажбата на спорния имот не може да се счита за независим вид дейност и следователно приходите от продажбата на тези обекти не могат да бъдат взети предвид като част от приходите от продажба на стоки (работа, услуги), когато определяне статута на земеделски производител.

Освен това арбитрите констатираха, че в представената от дружеството книга за приходите и разходите е посочено, че освен еднократна продажба на спорния имот, данъкоплатецът е продавал предимно отглеждана от него селскостопанска продукция.

Съдилищата също така признаха законността на отразяването на размера на приходите от отдаване под наем на имущество като част от неоперативни приходи, тъй като по силата на клауза 4 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално, доходът от лизинг (преотдаване) на имущество се признава като такъв, ако такъв доход не е определен от данъкоплатеца по начина, установен в чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Арбитрите установиха, че отдаването на имоти под наем не е основна дейност на дружеството. Данни, че данъкоплатецът е отчел тези доходи по реда на чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният орган не е представил.

При тези обстоятелства, въз основа на разпоредбите на параграф 1 на чл. 346.5, ал. 1 на чл. 39, ал. 3 - 5 чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на доходите от лизинг на имущество не трябва да участва в изчисляването на дела, посочен в клауза 4 на чл. 346.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като размерът на приходите от продажба на селскостопански продукти подлежи на отчитане в общия доход от продажби.

Съответно сумите на приходите от лизинг на имущество не трябва да се включват в приходите от продажба на стоки, работи и услуги, които не са класифицирани като селскостопански продукти, когато се определя делът на приходите от продажба на селскостопански продукти.

Тъй като делът на приходите от продажба на селскостопанска продукция в общите приходи от продажби, които не могат да включват приходите от продажба на стени, сеялка и жътварка, както и приходите от наем на имущество, възлизат на повече от 70%, дружеството с право се е считало за платец на единния данък земеделие и е прилагало определения специален режим.

Земеделските продукти, произведени на ишлеме от трети лица, не се признават за земеделски продукти от собствено производство за целите на Единния данък в земеделието.

Извършени фискали проверка на мясториболовна организация - платец на единния данък земеделие, стигна до извода, че не отговаря на понятието „земеделски производител“ и начисли допълнителни данъци по общата данъчна система. Причината за това са следните обстоятелства.

Организацията изпрати риба, уловена въз основа на разрешителни за улов (добив) на водни биологични ресурси за преработка на рибопреработвателни кораби на трети страни. Преработката на сурова риба е извършена от посочените преработватели, а плащането за услугите по преработка е извършено в готови продукти (50% от готовите продукти са прехвърлени на преработвателя). Организацията продава своя дял от готовите продукти самостоятелно или чрез комисионер.

Инспекторите са посочили, че не могат да се зачитат доходи от продажба на земеделска продукция, произведена на ишлеме от трети лица, за целите на гл. 26.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като това не е доход от продажба на продукти, произведени вътрешно. Делото отиде в съда.

Арбитрите от първата инстанция застанаха на страната на данъчния орган, като посочиха, че производството на продукти самостоятелно означава производство на продукти от същото лице, което е уловило водни биологични ресурси.

Апелът обаче не се съгласи с колегите си. Съдиите обосноваха решението си с факта, че като част от изпълнението на спорните договори организацията е обработвала собствения си улов, което е направило възможно Завършени продуктисчитани за продукти, произведени вътрешно.

Арбитрите на FAS сложиха край на спора (виж Резолюция на FAS Волго-Вятски окръг от 08.08.2013 г. по дело № A38-4480 /2012 г.). Окончателната присъда, за съжаление, не беше в полза на данъкоплатеца. Нека представим логиката на касационната инстанция.

За платци на единния земеделски данък се признават организации и индивидуални предприемачи, които са земеделски производители и са преминали към плащане на единния земеделски данък по начина, предписан от глава. 26.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 от член 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация), както и риболовни организации и индивидуални предприемачи (клауза 2 от клауза 2.1 на член 346.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). За целта трябва да бъдат изпълнени определени условия, а именно:

  • средният брой на служителите през данъчния период не надвишава 300 души;
  • в общия доход от продажба на стоки (строителни работи, услуги), делът на приходите от продажбата на техния улов на водни биологични ресурси и (или) риба и други продукти от водни биологични ресурси, произведени сами от тях, е най-малко 70% за данъчния период;
  • риболовът се извършва на кораби на риболовния флот, принадлежащи към такива организации, или индивидуални предприемачина правото на собственост или се използва въз основа на чартърни договори (беърбоут чартър и тайм чартър).
По този начин приходите от продажбата на собствен улов и (или) риба и други продукти от водни биологични ресурси, произведени от този улов със собствени ресурси, подлежат на счетоводно отчитане. Селскостопански продукти, произведени на ишлеме от трети страни, не могат да се считат за продукти, произведени вътрешно.

Тъй като в разглежданата ситуация приходите от продажба на селскостопански продукти минус спорните суми възлизат на по-малко от 70% от общия доход, данъкоплатецът няма право да прилага Единния данък върху земеделието.