Отчитане на оборудването и материалите в предприятието. Същност и понятие за дълготрайни активи и нематериални активи. OS и NMA: какви са те?
За да се гарантира безопасността на стоките материални активии контрол върху счетоводното им отчитане, извършва се инвентаризация най-малко веднъж годишно. Излишните материали, идентифицирани по време на инвентаризацията, се кредитират въз основа на съвпадаща декларация за резултатите от инвентаризацията на инвентарните позиции (Формуляр № INV-19) и нареждане за получаване (Формуляр № М-4) към сметка 10, и това сумата е кредитирана на финансови резултати. Недостигът на материални активи се отписва по сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“ по действителната цена, а за частично повредени материали - в размер на установените загуби.
При ликвидиране на материални активи поради извънредни ситуации се прави запис в дебита на сметка 99 въз основа на лист за сравняване на резултатите от инвентаризацията на инвентарните позиции - формуляр № INV-19 (Таблица 5).
Таблица 5
Записвания в счетоводните сметки на резултатите от инвентаризацията, кражбата и щетите на материални активи
| Бизнес сделка | ||
| Откритите при инвентаризация материални активи са капитализирани | ||
| Липси и загуби на материални ценности, открити при инвентаризация, кражби и щети на материални ценности | ||
| Отписване на липси: а) в границите на нормите на естествения упадък - по сметките за производствени или дистрибуторски разходи; б) превишение на нормите за естествени упадъци и кражби, когато извършителите са установени; в) над нормите за естествена загуба и кражба, когато извършителите не са установени или когато съдът откаже възстановяване на вреди поради неоснователност на исковете |
От 01.01.2006 г. е в сила различен ред за оценка на материалите, получени от демонтаж и капитализирани като излишък при инвентаризацията.
Федерален закон№ 58-FZ, параграф 2 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация се допълва от параграф, който установява, че цената на материалните запаси под формата на излишъци, идентифицирани по време на инвентаризацията и (или) имущество, получено по време на демонтажа или демонтаж на изведени от експлоатация дълготрайни активи се определя като размер на данъка, изчислен върху дохода, предвиден в параграфи 13 и 20 на част втора на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест, при последващо приемане на такива описи до данъчно счетоводстводанъчната основа няма да се намалява с пазарната стойност на капитализираните материали, а само с размера на платения данък върху тази стойност.
Например в резултат на инвентаризацията са установени излишни материални запаси за обща сума (съгл. пазарна стойност) 10 хиляди рубли. Данъчна ставка– 24%. В счетоводството ще бъдат направени следните записи:
ДЕБИТНА сметка 10 „Материали” КРЕДИТНА сметка 91 „Други приходи и разходи” Подсметка „Други приходи”
- 10 хиляди рубли. – размера на пазарната стойност на излишните материали.
Данъчната основа също ще бъде увеличена с 10 хиляди рубли. Сумата на данъка ще бъде отразена в счетоводството чрез осчетоводяване:
ДЕБИТ на сметка 99 „Печалби и загуби“ КРЕДИТ на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ подсметка „Данък върху дохода“
- 2400 търкайте. (10 000 ∙ 24%).
Ако впоследствие се използват капитализирани материали в производството на продукти, извършването на работа или предоставянето на услуги, следният запис ще бъде записан в счетоводството:
ДЕБИТНА сметка 20 “Основно производство” КРЕДИТНА сметка 10
- 10 хиляди рубли. – сумата на отчетната стойност на отписаните материали.
Данъчната основа за данък върху дохода ще бъде намалена само с 2400 рубли. (в съответствие с изискването на нововъведената норма на параграф 2 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин всъщност са създадени условия, при които капитализирането на излишните материални запаси, както и на материалите от демонтажа на дълготрайни активи, става непрактично - организацията няма да получи никаква полза от данъци. В същото време, когато се продават продукти (строителни работи, услуги), произведени (извършени, предоставени) с помощта на такива материали, размерът на данъчната основа за данък върху дохода практически ще бъде изкуствено завишен (в сравнение с данъчната основа, образувана при използване на закупени материални запаси).
Счетоводният отчет за доходите под формата на излишък от материални запаси може да има следната форма (Таблица 6).
Таблица 6
форма счетоводна справкабр.4/3/-НПР за приходите под формата на излишък
материални запаси
Резултатите от инвентаризацията на готовата продукция и стоките се записват в инвентарния списък на инвентарните позиции (Формуляр № INV-3), изпратените стоки (Формуляр № INV-4), артикулите, предадени (приети) за съхранение (Формуляр № , INV-5), в отчетите за сравнение на резултатите от инвентаризацията на инвентарните позиции (формуляр № INV-19).
Инвентаризация на ДМА
Дълготрайните активи за целите на изчисляване на данъка върху дохода са част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организация.
Преди започване на инвентаризация на ДМА се проверяват: наличието и състоянието на инвентарните карти, инвентарни книги, описи и други аналитично-счетоводни регистри, технически паспорти или друга техническа документация; наличие на документи за дълготрайни активи, наети или приети от организации за съхранение и съхранение. При липса на документи е необходимо да се осигури тяхното получаване или изпълнение.
При извършване на инвентаризация на ДМА комисията извършва оглед на обектите и ги завежда в инвентарни списъципълното им наименование, предназначение, инвентарни номера и основни технико-експлоатационни показатели. При извършване на опис на сгради, конструкции и други недвижими имоти комисията проверява наличието на документи, потвърждаващи местоположението на тези обекти в собственост на организацията.
При установяване на обекти, които не са регистрирани, както и обекти, които липсват в счетоводните регистри или върху които са посочени неверни данни, комисията е длъжна да включи верни данни за тези обекти в описа.
Установените при инвентаризацията неотчетени обекти се оценяват по пазарни цени, амортизацията се определя въз основа на действителното техническо състояние на обектите, като информацията за оценката и амортизацията се отразява в съответните актове.
Дълготрайните активи се вписват в инвентарните записи по име в съответствие с основната цел на обекта. Ако обектът е претърпял реставрация, реконструкция, разширение или преоборудване и в резултат на това основното му предназначение се е променило, той се включва в инвентара под името, съответстващо на новото предназначение.
Ако комисията установи, че работата от капиталов характер (добавяне на етажи, добавяне на нови помещения и др.) Или частична ликвидация на сгради и конструкции (разрушаване на отделни структурни елементи) не е отразена в счетоводството, е необходимо да се определи размерът на увеличаване или намаляване на отчетната стойност на обекта, като се използват съответните документи и се предоставят В описа има информация за направените промени.
Машини, оборудване и превозни средствавписват се в описа индивидуално, като се посочват фабричен инвентарен номер по технически паспорт на производителя, година на производство, предназначение, мощност. Подобни предмети от домакинско оборудване, инструменти, машини и други със същата стойност, получени едновременно в едно от структурните подразделения на организацията и записани в стандартна групова счетоводна инвентарна карта, се посочват в описите по наименование и брой артикули.
За дълготрайни активи, които не могат да бъдат възстановени, комисията съставя отделен опис, в който се посочва времето на въвеждане в експлоатация и причините, довели до негодността им (повреди, пълно физическо износване и др.).
За наетите имоти се съставят и отделни описи, в които се посочва информация за наемодателя и срока на наема.
Установените при инвентаризацията несъответствия между действителния размер на имуществото и счетоводните данни се уреждат със съответния нормативни документи.
Излишно имуществосе осчетоводява по пазарна стойност към датата на инвентаризацията, съответната сума се отразява във финансовия резултат:
Дебитна сметка 01"Дълготрайни активи"
Кредитна сметка 91„Други приходи и разходи“.
При липси и повреди на вещиПравят се следните записи:
Дебитна сметка 02"Амортизация на дълготрайни активи"
Кредитна сметка 01„Дълготрайни активи” – за размера на натрупаната амортизация;
Дебитна сметка 94„Липси и загуби от повреда на ценности“
Кредитна сметка 01„Дълготрайни активи” – за остатъчната стойност на обекта.
При идентифициране на конкретни извършителилипсващите или повредени обекти се оценяват по пазарни цени и се документират чрез осчетоводяване:
Дебитна сметка 73„Разплащания с персонал за други операции“
Кредитна сметка 94„Липси и загуби от повреда на ценности“.
Ако извършителите не са разкритиили съдът отказа да възстанови загуби от тях, недостигът на имущество и щетите му се отписват във финансовите резултати на организацията:
Дебитна сметка 91-9"Баланс на приходите и разходите"
Кредитна сметка 94„Липси и загуби от повреди на ценности“;
В същото време се прави запис:
Дебитна сметка 99"Други приходи и разходи"
Кредитна сметка 91-9„Баланс на приходите и разходите“.
При извършване на инвентаризация нематериални активи обърнете внимание на наличието на документи, потвърждаващи правото на организацията да ги използва, както и правилността и навременността на отразяване на нематериални активи в счетоводството и балансите.
Процедурата за отчитане на излишъците и липсите на нематериални активи, открити по време на инвентаризацията, е подобна на процедурата за отчитане на тези операции с дълготрайни активи.
Данъчният кодекс на Руската федерация не установява специална процедура за отчитане на излишъка амортизируемо имущество(например изглежда, че би било по-правилно такова имущество да се включва в доходите постепенно - в размера на начислената амортизация или по други подобни схеми). Липсата на препратки към специална процедура за записване на такъв имот обаче може да показва само едно нещо - цената на излишните дълготрайни активи, незавършено строителство, нематериални активи и други инвестиции, идентифицирани по време на инвентаризацията. дълготрайни актививключен в данъчна основаза данък общ доход в пълен размер - по пазарна стойностизлишък от активи (говоренето за остатъчна стойност тук е неподходящо, тъй като самият факт на идентифициране на излишъка показва, че за такива обекти е невъзможно да се документира нито възстановителната стойност, нито натрупаната амортизация).
Счетоводни отчети за този тип неоперативни приходи- в зависимост от вида на активите и пасивите - може да има следната форма (цифрови примери не са дадени, тъй като инвентаризацията се извършва по правило в края на календарната година - данъчен период)
(Таблици 7 и 8).
Таблица 7
Образец на счетоводно удостоверение № 2/3/ -НПР за приходите във вид
излишък от дълготрайни активи и нематериални активи
Таблица 8
Образец на счетоводно удостоверение № 7/1/-НПР за приходи под формата на излишъци от други нетекущи активи
- Организационна отчетност
- ДИДАКТИЧЕСКИ ПЛАН
- Литература
- Същността и съдържанието на счетоводната процедура
- Документация (първични документи, счетоводни регистри)
- Дневник на стопанските операции и оборотна ведомост на сметките
- Счетоводни форми
- Видове отчетност и изисквания към нея
- Потребители на счетоводни (финансови) отчети
- Състав, ред и срокове за представяне на счетоводни (финансови) отчети
- Отговорност за неотчитане
- Подготовка за отчитане
- Извършване на инвентаризация на ТМЦ, дълготрайни активи и нематериални активи
- Опис на финансови инвестиции
- Извършване на инвентаризация на плащанията
- Инвентаризация на разходите за бъдещи периоди
- Касова инвентаризация
- Процедурата за извършване на корекции в счетоводството и отчитането
- Приключване на сметки и установяване на финансовия резултат на организацията
- Счетоводен баланс (формуляр № 1): актив и пасив на баланса
- Отчет за приходите и разходите (формуляр № 2)
- Отчет за капиталовите потоци (формуляр № 3)
- Отчет за паричните потоци (формуляр № 4)
- Приложение към баланса (формуляр № 5)
- Обяснителна бележка към баланса
- Одиторски доклад
- Основни принципи на данъчното облагане в Руската федерация
- Понятие за данъчна отчетност
- Определение и цели на данъчното счетоводство
- Принципи на данъчното счетоводство
- Разлики в нормативната уредба и методология на счетоводното и данъчното счетоводство
- Сравнителна характеристика на правилата за оценка на имотите в счетоводството и данъчното счетоводство
- Данъчни счетоводни модели
- Данъчни счетоводни регистри
- Основни елементи на счетоводната политика на организацията за данъчни цели
- Процедурата за изготвяне на счетоводна политика за данъчни цели
- Счетоводно отчитане на сделки, свързани с продажба на амортизируеми имоти
- Счетоводно отчитане на продажбите на закупени стоки
- Счетоводно отчитане на транзакциите по цесията (цесията) на правото на вземане
- Отчитане на приходите и разходите при сключване на договор за доверително управление на имущество
- Счетоводно отчитане на приходите и разходите на обслужващи отрасли и ферми
- Счетоводно отчитане на сделки с ценни книжа
4. Отчитане на амортизацията на ДМА и оборудване
В съответствие с PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“ артикулът на дълготрайните активи се изплаща чрез изчисляване на амортизация, освен ако не е предвидено друго в наредбите.
Амортизацията на дълготрайните активи се извършва, като се използва един от следните методи за изчисляване на амортизационните такси:
Линеен метод
Метод за намаляване на баланса
Методът за отписване на разходите чрез сумата от числата години на срока полезно използване
Методът на отписване на артикули е пропорционален на обема на производството (работата).
Полезният живот на актива се определя от организацията при приемане на обекта за счетоводство.
По време на полезния живот на актива начисляването на амортизационни отчисления не се прекратява, освен в случаите, когато обектът е в процес на реконструкция и модернизация по решение на ръководителя на организацията и прехвърлянето му на консервация за период от повече от 3 месеца.
Дълготрайните активи, чиито потребителски свойства не се променят с течение на времето, не подлежат на амортизация ( земяи съоръжения за управление на околната среда).
OS обекти, струващи не повече от 20 хиляди рубли на единица или друг лимит, установен в счетоводна политикаВъз основа на техните технологични характеристики закупените книги, брошури и други публикации могат да бъдат отписани като производствени разходи (разходи за продажба) при пускането им в производство или експлоатация.
През отчетната година амортизационните отчисления за дълготрайни активи се начисляват ежемесечно, независимо от използвания метод на начисляване, в размер на 1/12 от годишната сума.
При сезонно производство годишният размер на амортизационните отчисления за дълготрайни активи се начислява равномерно през периода на работа на организацията през отчетната година.
Амортизационните разходи за актив започват на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който активът е приет за счетоводно отчитане, и престават на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, в който стойността на актива е напълно изплатена или отписана .
Организацията има право да избере метода за изчисляване на амортизацията.
За отчитане на амортизацията на дълготрайни активи се използва пасивна сметка 02, предназначена да обобщи информация за амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на дълготрайни активи.
Начислената сума на амортизацията на собствените дълготрайни активи за производствени цели се отразява в Д-към сметките за производствени и дистрибуторски разходи (23 „Спомагателно производство, 25,26 и др.) И К-към 02.
За дълготрайни активи, отдадени за текущ лизинг, сумата на амортизацията се отразява по Д-т 91 и набор 02, а за дълготрайни активи непроизводствени цели– съгласно D-tu 29 „Обслужващи производства и ферми“ и K-tu 02.
За жилищни съоръжения, външно подобрение и други подобни обекти (горско стопанство и пътно стопанство, специализирани съоръжения за корабоплаване и др.), Както и за организации с нестопанска цел, размерът на амортизацията се начислява съгласно нормите за амортизационни отчисления за пълно възстановяване на дълготрайни активи в края на годината по задбалансова сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи”.
При изхвърляне на вашите собствени дълготрайни активи сумата на амортизацията върху тях се отписва в Dt 02 от Dt 01.
Аналитичното счетоводство за сметка 02 се води по видове и отделни инвентарни позиции на дълготрайните активи.
Стойността на нематериалните активи се погасява чрез начисляване на амортизация краен срокполезно използване. Под полезен животсе отнася до периода, през който използването на нематериален актив е предназначено да генерира доход или да служи за изпълнение на целите на организацията. Амортизацията е предназначена да възстанови разходите, направени от организациите при придобиването им.
Организацията самостоятелно установява амортизационни норми за нематериални активи въз основа на тях начална ценаи полезен живот. Нормите се утвърждават със заповед или разпореждане на ръководителя.
Има няколко начина за определяне на полезния живот на нематериалните активи.
1. Полезният живот приблизително съвпада със срока на валидност на нематериалния актив, който е предвиден в договора (права за използване на патенти, лицензи и др.).
2. Полезният живот се определя от периода, през който организацията очаква да получи икономически ползи от експлоатацията на нематериалния актив.
3. Полезният живот се установява в съответствие с обема на трудовите продукти, които се очаква да бъдат получени от нематериални активи във физическо изражение.
4. Ако е невъзможно да се определи полезният живот на нематериалните активи, тогава той се приема равен на 20 години, но не повече от живота на организацията. Това включва авторски права върху произведения на науката, литературата, изкуството и др.
Определят се амортизационните такси за обекти, за които се изплаща стойността:
Линеен метод - базира се на първоначалната стойност на нематериалните активи и нормата на амортизация, определена от полезния живот на обекта;
Чрез отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги) - въз основа на естествения показател за обема на продуктите, работите, услугите в отчетен периоди съотношението на първоначалната цена на нематериалните активи и очаквания обем на продуктите на труда за целия му полезен живот;
По метода на редуциращия баланс - въз основа на остатъчната стойност на нематериалните активи в началото на отчетната година и нормата на амортизация, определена от полезния живот на обекта.
Амортизацията на нематериалните активи се изчислява на месечна база, независимо от резултатите на организацията през отчетната година и се включва в производствените разходи и разходите за продажба.
Не се начислява амортизация за нематериални активи, за които по установения ред не се изплаща стойността (например за търговски марки, марки за услуги).
В счетоводството пасивното счетоводство се използва за изчисляване на амортизацията. сметка 05 „Амортизация на нематериални активи”.В тази сметка се записва информация за натрупаните амортизационни отчисления върху нематериални активи, притежавани от организацията като собственост, за които се погасява стойността. Кредитът на сметка 05 отчита начисляването на амортизация, дебитът - нейното отписване за излезли от употреба нематериални активи.
При изчисляване на амортизацията на нематериалните активи, използвани в капитално строителство, в основно и спомагателно производство, за общо производство, за общостопански нужди, в обслужващи производства и стопанства, в търговска дейност се извършват следните счетоводни записвания:
Дебитна сметка 08„Инвестиции в нетекущи активи”, 20 „Основно производство”, 23 "Спомагателно производство" 26 „Общи стопански разходи”, 29 „Производство на услуги и съоръжения”, 44 „Разходи за продажби”
Кредитна сметка 05„Амортизация на нематериални активи“.
При изчисляване на амортизацията на нематериални активи, използвани в процеса на извършване на разходи за бъдещи отчетни периоди (разработване на нови производствени мощности и др.), се прави следният запис:
Дебитна сметка 97„Бъдещи разходи“
Кредитна сметка 05„Амортизация на нематериални активи“.
Отписването на натрупаната амортизация при освобождаване от нематериални активи се отразява, както следва:
Дебитна сметка 05"Амортизация на нематериални активи" Кредитна сметка 04"НМА".
Сметкопланът предлага различна схема на записи за отчитане на амортизацията на нематериални активи, същността на която е, че сумата на амортизационните отчисления се приписва директно от кредита на сметка 04 „Нематериални активи“ в дебита на разходите и разходите сметки (сметки 20, 23, 26, 29, 44 и др.). Тази счетоводна опция ви позволява да намалите остатъчната стойност на нематериалните активи, което в крайна сметка води до пълно изплащане на амортизируемата стойност. В този случай обектът престава да бъде включен в счетоводните записи или се оценява условно и се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи“ като приходи от дейността:
Дебитна сметка 04"NMA"
Кредитна сметка 91„Други приходи и разходи“.
Една организация, в съответствие с приетата счетоводна политика, може да прилага различни схеми за отчитане на амортизацията за различни видове нематериални активи.
Да, чл. 259 Данъчният кодекс предлага два метода за изчисляване на амортизацията на нематериални активи:
Линеен; нелинейни.
За изчисляване на амортизацията нематериалните активи, както и дълготрайните активи, се разделят на десет групи. Организациите използват линейния метод за изчисляване на амортизацията за нематериални активи от групи 8-10 (20-30 години и повече), независимо от техния експлоатационен живот при въвеждане в експлоатация. За други нематериални активи организацията има право да използва всеки метод на амортизация, предвиден за този тип обект.
Дълготрайните активи са част от имота. Използването им е необходимо при производството на продукти, управлението на предприятието и за предоставянето на услуги за период от повече от дванадесет месеца или друг установен цикъл. Дълготрайните активи включват следните единици: компютърно оборудване, конструкции, сгради, превозни средства, битово оборудване. Във всяко предприятие счетоводното отчитане на дълготрайните активи и нематериалните активи е необходимост. Списъкът на нематериалните активи включва: авторско право компютърни програми, правото на собственика на патент за изобретение, правото на собственика на патент за селекционни постижения, бизнес репутацията на завода, организационни разходи.
Отчитане на дълготрайните активи и нематериалните активи Дълготрайните активи имат собствена стойност, която се разделя на няколко вида: първоначална, остатъчна, възстановителна. Първоначалната им цена се отразява счетоводно. Счетоводна единица на активите означава отделна завършена инвентарна позиция. Всеки инвентарен артикул трябва да получи отделен номер. Този номер се запазва през целия период на експлоатация, наличност и съхранение. Бизнес сделки(получаване, пристигане, заминаване) се наричат движения на ОС.
Тези сделки подлежат на регистриране чрез първични счетоводни форми счетоводна документация. За целта комисия, назначена от директора на дружеството, съставя акт за приемане и предаване на ДМА. Фактурата се попълва за всеки обект поотделно. Ако предмети от един и същи вид и стойност се приемат едновременно под отговорността на едно лице, тогава може да се състави един акт за няколко звена. По време на процеса на одит е възможно да се идентифицират дефекти на оборудването. Те се документират в протокол за установени дефекти. След извършване на реконструкция, ремонт, монтаж и изпитване на оборудване, приемането на завършената работа се взема предвид в OS-3 (сертификат за приемане - доставка на ремонтирани, реконструирани, модернизирани съоръжения).
Движението на ДМА във фирмата се документира с фактура (акт за приемане и предаване на ДМА). Документът отразява промените в първоначалната цена и технически спецификацииобект. Средствата се отписват в OS-4 (акт за отписване на дълготрайни активи). Операцията не се отнася за транспортни единици. Леките автомобили и камионите се отписват чрез формуляра OS-4a. Основната форма за отчитане на активите са инвентарните карти. Те се съставят в един екземпляр за всеки инвентарен номер. Счетоводното отчитане на дълготрайните активи и нематериалните активи е работа на счетоводителя на организацията. Редът за счетоводно отчитане на нематериалните активи подлежи на регламентация съгласно заповедта на Министерството на финансите. Този документ се нарича "Счетоводно отчитане на нематериални активи PBU". Той отразява списък с обекти на интелектуална собственост. Счетоводството се води в имуществената карта. Няма специални първични форми за счетоводно отчитане на нематериалните активи.
Следователно организацията има право да разработи своя собствена форма за отчитане. Данъчното счетоводно отчитане на нематериалните активи е възможно при спазване на редица условия: - способността на обекта да носи икономически ползи на предприятието; - правото на организацията да получава ползи икономически характер; - възможност за идентифициране на обекти от други активи; - използване на нематериални материали за дълго време; - липса на продажба на актива в рамките на дванадесет месеца или в рамките на определен период; - надеждност на определяне на действителната стойност на обекта; - липса на материална форма. Счетоводството на дълготрайни активи и нематериални активи в наше време се извършва на персонален компютър с цел автоматизиране и увеличаване на скоростта на работа. Това улеснява работата на счетоводителя.
Амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи
Понякога чувате въпроса какво е амортизация. Самата дума „амортизация“ има чужди корени. Има латински произход и буквално означава „изкупление“. На руски този термин се използва в две значения: механичен и финансов.
Погасяването може да означава намаляване на действието и постепенност на даден процес. какво е амортизация? Нека да разгледаме по-подробно какво е амортизация. Предприятие или индивидуален предприемачкупуват съоръжения, необходими за производството на техните продукти, които имат дълъг експлоатационен живот. С течение на времето оборудването или сградите се износват и компанията възстановява загубите си, като включва размера на износването в цената на произведените стоки и услуги. Въпросът какво е амортизацията може да засегне бизнесмени, които току-що започват своето пътуване в бизнеса.
Амортизацията е счетоводна концепция. Означава годишното отписване на частична стойност на дълготрайни активи и нематериални активи, тъй като те са износени до производствената себестойност на продукти или услуги. Индивидуален предприемач или ръководител на голямо предприятие трябва да знае какви са амортизационните такси, за да планира правилно разходите си. Амортизационните разходи са сумата на амортизацията в парично изражение, която съответства на износването на актива. Това е данък, който се натрупва в държавен фонд. Създава се от месечни амортизационни отчисления в съответствие с установените стандарти.
Не се начисляват амортизации за обекти, чийто полезен живот е по-малък от година и цената им е по-малка от установен лимит. Те са класифицирани като оборотен капитал. Дълготрайни активи на предприятия, които се финансират от държавен бюджетдържави. амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи Амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи счетоводно се начислява по следните начини: - линеен; - отчитане на редуциращия баланс; - отписване на разходите въз основа на общия брой години експлоатационен живот; - отписване на себестойността пропорционално на произведената продукция. Цялата собственост на предприятията се разпределя в определени амортизационни групи, в които дълготрайните активи и нематериалните активи са подредени според срока на експлоатация. Предприятие или индивидуален предприемач може да използва един от методите на амортизация за данъчни цели: линеен или нелинеен. В този случай може да се използва за дълготрайни активи различни методиначисления. използване на амортизация За някои групи предприятието или предприемачът ще може да използва линейния метод, за други - нелинейния.
Амортизацията може да се изчисли и като ускорен метод, и бавно. Сумите на удръжките се включват в себестойността на продукцията и съответно се пренасят в цената на продукта или услугата. Предприятията акумулират тези средства в специален фонд. Използването на амортизация от амортизационния фонд е възможно само за обновяване или възстановяване на дълготрайни активи след изтичане на техния експлоатационен живот.
Амортизационни групи на ДМА
Фиксираните балансови активи включват активи, използвани в производството на всеки продукт, в предоставянето на битови или промишлени услуги, в извършването на специализирана работа. Те също така включват активи, използвани за краткосрочно отдаване под наем срещу заплащане.
Дълготрайните активи се делят на две големи групи. Първата група включва активи от сметка 01, а втората група активи включва активи от сметка 03. Всяка от тези групи има своя функция. Дълготрайните активи, използвани в производството, се отчитат в счетоводството по сметка 01. Активите, използвани за краткосрочен или дългосрочен наем, се отчитат в счетоводството по сметка 03. Цялото имущество на стопански субект се разпределя в съответствие с техния полезен живот и се разделени на следното амортизационни групидълготрайни активи.
Продуктивният живот на всеки елемент от дълготрайни активи (дълготрайни или нематериални активи) се изчислява въз основа на периода, през който тези обекти ще бъдат използвани в икономическата и производствената дейност на предприятието или организацията. Този период се изчислява и одобрява от предприятието независимо в съответствие с одобрените счетоводни разпоредби, включително строго регламентирани амортизационни групи на дълготрайни активи, одобрени от правителството на Руската федерация.
Класификацията на дълготрайните активи по амортизационни групи се състои от десет основни раздела, всеки от които включва активи, включени в общия списък на руския класификатор на дълготрайните активи. Това са промишлени сгради и съоръжения; работни машини и енергийно оборудване, компютърни инструменти и транспорт, производствени инструменти и работни животни за разплод, насаждения и капитални инвестиции, обекти на естествено ползване и земя. Първата група включва имуществото на организацията (машини и оборудване) със срок на практическа производствена употреба от една до две години. Втората група съдържа имуществото на предприятието - машини и съоръжения, използвани в производствената дейност на организацията за нормативни сроковеот две до три години.
Това включва и спортно (битово и промишлено) оборудване и трайни насаждения(ягоди). Третата група включва машини и промишлено оборудване, инвентар, конструкции и предавателни механизми (устройства), транспорт, използвани за период от три до пет години. В четвърта група сроковете за ползване на имота са от пет до седем години. Това включва: сгради, предавателни устройства и конструкции, оборудване и производствени машини. Както и превозни средства (леки и товарни автомобили, трактори, автобуси и ремаркета), трайни насаждения (арония, портокал и лимон), оборудване (мултифункционални контейнери). В пета група срокът на използване е от седем до десет години, в шеста група - от 10 до 15 години. Седма група включва фондове с полезен живот от 15 до 20 години. В осма група полезният живот е от 20 до 25 години, в девета група - от 25 до 30 години. Десетата група включва обекти на дълготрайни активи, подлежащи на експлоатация за период от повече от три десетилетия.
Нека да отбележим, че класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи, съдържа същите десет групи дълготрайни активи (фондове) и е строго регулирана от правителството на Руската федерация. С цел правилно данъчно облагане дълготрайните активи в счетоводството имат три оценки: първоначална, заместваща или остатъчна.
Първоначалната стойност на дълготрайните активи включва всички разходи, свързани с тяхното придобиване, производство, доставка и привеждане в работно състояние. Разходите за замяна включват първоначалната цена и преоценката. Остатъчната стойност се формира от възстановителната стойност минус натрупаната амортизация. Амортизационните групи на дълготрайните активи също се различават по степента на износване, която зависи от използвания обект. Могат да се прилагат коригиращи (увеличаващи или намаляващи) коефициенти към степента на износване (амортизация).
За изчисляване на размера на амортизацията в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация предприятията имат право да използват линейния или нелинейния метод. При линейния метод на определяне за всички групи дълготрайни активи стандартната амортизационна норма се изчислява като първоначалната (възстановителна) стойност и полезния живот. При нелинейния метод на определяне амортизационните групи на дълготрайните активи имат следните амортизационни норми. Група No1 - коефициент 14,3, No2 - 8,8. И след това №3 - 5,6, №4 - 3,8, №5 - 2,7, №6 - 1,8, №7 - 1,3, №8 - 1, №9 - 0,8 и №10 - 0,7.
3.2 Оценка на ДМА
3.3 Амортизация на дълготрайни активи
3.4 Показатели за използване на ДМА
3.5 Показатели за използване на оборудването
3.6 Източници на финансиране на ДМА
3.7 Нематериални активи на предприятието
3.1 Определение, състав, видове, структура на дълготрайните активи на фирмата.
ОС са дълготрайни активи, изразени в стойностно изражение.
Дълготрайни активи – това са материални ценности, които функционират като средство за труд вза период над една година или оперативен цикъл; запазват естествената си материална форма; пренасят стойността си върху създадения продукт на части.
Критерии за класифициране на стойности като дълготрайни активи (F) (регулации съгласно счетоводната система „Счетоводство на дълготрайните активи“)
Срок на експлоатация повече от 12 месеца (работен цикъл)
Цената им към момента на покупката трябва да надвишава 20 000 рубли
Обектът е предназначен за използване в производството, за нуждите на управлението или предоставен от организация срещу заплащане за временно притежаване или ползване.
не е предвидена препродажба на обекта
имотът може да генерира икономически ползи в бъдеще.
Състав на дълготрайните активи
1. Сгради и конструкции.
2. Оборудване, машини.
3. Работни машини, механизми.
4. Трансферни устройства.
5. Скъпи инструменти.
6. Автомобилен транспорт.
7. Земя, съоръжения за управление на околната среда.
8. Библиотечни колекции.
9. Работен продуктивен добитък.
Видове дълготрайни активи
I. За участие в производствения процес:
1. Дълготрайни производствени активи (ДФФ).Те включват онези дълготрайни активи, които са пряко включени в производствения процес (машини, оборудване, металорежещи машини) или създават условия за производствения процес (сгради, елементи от инфраструктурата).
2. Дълготрайни непроизводствени активи (НПФ).Обекти на предприятието с културно и битово значение (лечебни заведения, столове).
В условия преходна икономикаОбемът на дълготрайните активи е една от основните характеристики на показателя за растеж на индустрията и други сектори. През 1999 г. обемът на дълготрайните активи е 471,1 милиона рубли.
II. По роля в производствения процес
1. Активни ДМА.Засяга субекта на труда. Пряко участва в производствения процес (машини).
2. Пасивни дълготрайни активи.Осигурява нормалното функциониране на производствения процес (сгради и съоръжения).
III. Според възрастта:
1. Ново до 5 години
2. Малки от 5 до 10 години.
3. Средна възраст от 10 до 15 години.
4. Възрастов диапазон от 15 до 20 години.
5. Стари над 20 години.
Средната възраст на PF според Държавния статистически комитет на Руската федерация: 1970 г. - 8,42 години; 1980 г. – 9,47 години; 1990 г. – 10,80 г.; 2002 г. – 20.1.
Фактори, влияещи върху структурата на дълготрайните активи
1) Специфика на отрасъла.Например в електроенергетиката активна част– 70%, а пасивната част – 30%. В леката промишленост активната част е 38%, а пасивната част е 62%.
2) Сериалност.При дребното производство делът на активната част е по-малък, но при средното и едрото производство активната част нараства.
3) Обем на продукта(колкото по-голям е обемът, толкова по-голям е делът на активната част).
4) Климатични и географски условия.
3.2 Оценка на дълготрайните активи
Дълготрайните активи имат 4 вида стойност: първоначална, остатъчна, възстановителна и ликвидационна.
1. Начална цена.Включва цената на закупения елемент на дълготрайните активи, както и разходите за доставка, монтаж, настройка и въвеждане в експлоатация.
Дълготрайните активи се приемат за регистрация.
Видове определяне на началната цена
1) При покупка(въз основа на действителните разходи за придобиване).
2) За безплатен трансфер(по пазарна стойност) .
3) При формиране на уставния капитал(според оценката, съгласувана с учредителите, ако цената е под 200 000 минимални работни заплати, а ако стойността е над 200 000 минимални работни заплати, тогава с помощта на независими оценители).
4) По време на борсови операции(въз основа на стойността на заменяемия имот).
5) При самостоятелно изграждане(по количество реални разходи).
Причини за промяна на първоначалната цена:
1) Реконструкцията е съществена промяна в структурата на даден обект.
2) Модернизацията е значителна подмяна на компоненти с по-модерни и модерни.
2. Остатъчната стойност е цената на дълготраен актив минус амортизацията. Позволява ви да определите тяхното качествено състояние.
Изчислява се чрез приспадане на натрупаната амортизация от първоначалната парична стойност.
-Начална цена.
– Размерът на първоначалните разходи.
(3.2)
- Остатъчна стойност.
Възстановителната цена е цената на възпроизвеждане на дълготрайни активи в даден момент със сходни технически характеристики.Тоест тази себестойност показва колко точно струва един и същ обект за всеки отделен период от време. В сегашните условия наличието на тази стойност се дължи на факта, че поради редица фактори (ускоряване на научно-техническия прогрес, инфлация...) има разлика в първоначалната стойност на дълготрайните активи от различни години.
Два начина за преоценка на дълготрайни активи:
Директно преобразуване(използване на експертни услуги или каталожни цени).
Пример:
В Русия по време на преоценката през 1992 г. цената на сградите и конструкциите се е увеличила 25 пъти, машините и оборудването - 46 пъти - въздействието на инфлацията.
При отиване към пазарна икономикав Русия преоценката на PF се извършва ежегодно. Последният път беше през 1997 г. След това предприятията самостоятелно определят целесъобразността на преоценката на финансовите активи.
Индексният метод не се използва на практика в Русия, т.к Няма законово установени размери на коефициентите.
Ликвидационната стойност е стойността, която може да бъде получена при ликвидация на дълготрайни активи(например цената на резервните части за скрап).
-ликвидационна стойност;
AF– цена на резервни части за скрап;
Демонтаж– разходи за демонтаж.
Бележки от лекции. Таганрог: Издателство TRTU, 2005
ТЕМА 2: Дълготрайни активи и нематериални активи.
1. Понятие, състав и структура на ДМА.
2.
3. Амортизация на дълготрайни активи.
4. Амортизация на дълготрайни активи.
5. Показатели за наличност, движение и ефективност на използване на дълготрайни активи.
6. Нематериални активи и тяхната амортизация.
1. Дълготрайни активи –Това са материални ценности (оръдия на труда), които многократно участват в производствения процес, не променят естествената си материална форма и прехвърлят стойността си на Завършени продуктина части, тъй като се износват.
От гледна точка на счетоводството и оценката, дълготрайните активи представляват част от имуществото, което се използва като средство за труд при производството на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги или за управление на организации за период над 12 години. месеца.
Класификация на дълготрайните активи.
1. По предназначение и обхват на приложение:
Основни производствени средства;
Основни непроизводствени активи.
2. По степен на използване:
Дълготрайни активи в експлоатация;
Дълготрайни активи в резерв;
Такива в етап на завършване, реконструкция, частична ликвидация;
Запазен.
3. В зависимост от съществуващите права върху собствеността:
Обекти собственост на предприятие;
Обекти на оперативно или стопанско управление;
Обекти получени под наем.
4. Според естествения състав:
Съоръжения;
Трансферни устройства;
Автомобили и оборудване;
Превозни средства;
Инструменти, производствено и домакинско оборудване.
Понастоящем при класифицирането на дълготрайни активи се препоръчва да се използва Всеруският класификатор на дълготрайните активи (OKOF).
Парцелите и съоръженията за управление на околната среда, собственост на предприятия, се вземат предвид като част от дълготрайните активи.
В структурата на дълготрайните активи, в зависимост от тяхната специфична роля, е обичайно да се разграничават активни и пасивни части.
Активна частпряко засяга предмета на труда и определя количеството и качеството на продуктите.
Пасивна частсъздава необходимите условия за функциониране на активната част.
Съотношението на отделните групи дълготрайни активи по стойност характеризира тяхната структура. Структурата се определя чрез изчисляване на дела на отделните групи дълготрайни активи в общата съвкупност и се изразява в проценти.
3. Методи за оценка на дълготрайните активи.
Дълготрайните активи се отчитат в натурално и себестойностно изражение.
Естествените са необходими за установяване на количеството и състава на дълготрайните активи, изчисляване на производствения капацитет, организиране на ремонти и подмяна на оборудване.
Необходимо е да се определят показатели за разходите крайна ценаструктура и динамика на ДМА, калкулиране на амортизация, себестойност, рентабилност и др.
Има 3 метода за оценка на дълготрайните активи:
1. По първоначална цена - това е сумата от действителните разходи на организацията за придобиване, доставка и привеждане в работно състояние на дълготрайни активи.
Начална цена -това са действителните разходи за създаване на дълготрайни активи. По историческа цена дълготрайните активи се отчитат и оценяват по цени на годините, в които са създадени.
2. При цена на замяна.
Цена на замяна –Това е цената на възпроизводството на дълготрайните активи в съвременни специфични условия на експлоатация. Разходите за подмяна показват колко Парипредприятието би трябвало да изразходва в даден момент за замяна на съществуващи дълготрайни активи, които са в една или друга степен износени със същите, но нови.
Възстановителната цена се определя чрез преоценка на дълготрайните активи.
Понастоящем предприятието има право самостоятелно да преоценява дълготрайните активи не повече от веднъж годишно (в началото на отчетния период). Преоценката може да се извърши:
По официално публикувани индекси;
Директно преизчисляване на база документирани пазарни цени.
3. На база остатъчна стойност.
Остатъчна стойност -Това е себестойността, която все още не е прехвърлена към готовия продукт. Остатъчната стойност се определя като разлика между първоначалната (възстановителната) стойност и сумата на натрупаната амортизация.
Дълготрайните активи се отчитат от предприятието по историческа цена, а след преоценка по възстановителна стойност.
В баланса на предприятието дълготрайните активи се отразяват по тяхната остатъчна стойност.
Освен това могат да се разграничат два вида оценка на дълготрайните активи:
1. Ликвидационна стойност– това е цената на евентуални продажби на излезли от употреба, напълно износени дълготрайни активи.
2. Амортизирана стойносте цената, която трябва да се пренесе върху готовия продукт. В руската икономическа практика това е първоначалната (възстановителна) цена; в световната практика това е разликата между първоначалната и ликвидационната стойност.
За изчисляване на цяла серия икономически показателинеобходимо е да се знае средната годишна цена на дълготрайните активи.
F m i – общата цена на дълготрайните активи на първо число на всеки месец (от февруари до декември).
t e – брой пълни месеци на експлоатация на ДМА;
F пост. – стойността на получените през годината дълготрайни активи
F изберете – стойността на дълготрайните активи, изхвърлени през годината.
3. Амортизация на ДМА.
По време на експлоатация дълготрайните активи са подложени на износване, което може да бъде причинено от влиянието както на материални, така и на нематериални фактори.
От икономическа гледна точка износване -Това е загуба на стойността на дълготрайните активи.
Видове износване:
1. Физическо влошаване– това е загуба на стойност в резултат на промени във физически, механични и др. свойства на дълготрайните активи.
2. Остаряванеразделена на:
Остаряването от първи вид е поевтиняването на новите средства на труда и загубата на стойност на съществуващите средства на труда;
Остаряването от втория тип е загуба на стойност поради появата на по-производителни и технически усъвършенствани нови средства на труда.
3. Социално износване –това е загуба на стойност в резултат на факта, че новите дълготрайни активи осигуряват по-високо ниво на социални изисквания (комфорт, безопасност, ергономичност).
4. Износване от околната среда –това е загубата на стойност в резултат на по-строгите екологични стандарти.
Освен това могат да се разграничат частично и пълно износване.
Частичен възниква поради неравномерно износване на отделни елементи на дълготрайните активи и се компенсира чрез ремонт.
Пълно износванесъответства на пълната амортизация на дълготрайните активи, когато по-нататъшното им използване е нерентабилно или невъзможно. В този случай дълготрайните активи се ликвидират и се заменят с нови.
4. Амортизация на ДМА.
Амортизация –Това е процес на прехвърляне на стойността на дълготрайните активи към готови продукти и възстановяване на тези разходи в процеса на продажба на продукти.
Амортизационни отчисления -Това е паричното изражение на сумата на амортизацията, която трябва да съответства на степента на амортизация на дълготрайните активи. Амортизационните разходи са включени в себестойността на продукцията.
От 1 януари 1991 г. до стопанска практикабяха въведени единни стандарти за амортизационни отчисления. В същото време нормите показват процента на годишно възстановяване на стойността на дълготрайните активи и се прилагат към първоначалната цена.
В момента въпросът за изчисляването на амортизацията се регулира от стандарт PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“. При изчисляване на амортизацията предприятието самостоятелно определя амортизационната норма и метода на амортизация, като основна роля играят полезен живот на дълготрайните активи- това е периодът, през който използването на даден елемент от дълготрайните активи е предназначено да генерира доход или да служи за постигане на целите на организацията.
Амортизацията може да се изчисли, като се използва един от следните четири метода, като се определя годишната сума на амортизационните такси (Ag):
1) линеен метод (метод на равномерно, пропорционално отписване на стойността на дълготрайните активи), A g се определя въз основа на първоначалната стойност на обекта на дълготрайния актив и нормата на амортизация, изчислена въз основа на полезния живот на този обект. .
Fn. - полезен живот
На. – норма на амортизация
2) метод за намаляване на баланса. А годината се определя въз основа на остатъчната стойност на дълготрайния актив в началото на годината, нормата на амортизация, определена въз основа на полезния живот и коефициента на ускорение (одобрен от законодателството на Руската федерация).
K y – коефициент на ускорение
(N A) l in. – норма на амортизация, изчислена по линейния метод.
3) методът на отписване на стойността чрез сумата от броя на годините на полезния живот (кумулативен метод) A g се определя въз основа на първоначалната цена и съотношението между n и S: n/S
n е броят години до края на стандартния експлоатационен живот на съоръжението, включително годината, за която се изчислява амортизацията;
S – сбор от числата на годините.
4) методът за отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).
Q f – фактическият обем на продукцията през отчетния период.
Qpl – прогнозен обем на продукцията за целия полезен живот
Елементите от дълготрайни активи на стойност не повече от 10 000 рубли на единица могат да бъдат отписани като разходи, когато бъдат освободени от производство.
Амортизационните отчисления се правят месечно в размер на 1/12 от годишната сума на амортизацията, независимо от метода на изчисляване на амортизацията.
Метод на амортизация ® A g ® A m
За дълготрайни активи, пуснати в експлоатация, амортизацията започва да се начислява от 1-во число на месеца, следващ датата на въвеждане. За излезлите от употреба дълготрайни активи начисляването на амортизация се преустановява от 1-во число на месеца, следващ датата на освобождаване.
Характеристики на изчисляване на амортизацията и печалбата.
Регламентиран е редът за изчисляване на амортизацията и определяне на печалбата Данъчен кодекс(Глава 25).
Разрешено е да се използват както линейни, така и нелинейни методи на амортизация (2 и 3).
За изчисляване на полезния живот на дълготрайните активи те се класифицират в 10 групи:
1) всички краткотрайни имоти с полезен живот от 1 година до 2 години включително;
2) 2-3 години;
6) 10-15 години;
7) 15-20 години;
8) 20-25 години;
9) 25-30 години;
10) над 30 години.
Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизируеми групи, се одобрява от правителството на Руската федерация. За целите на данъка върху печалбата не се изчисляват годишни суми и амортизационни норми, а месечни.
5. Показатели за наличност, движение и ефективност на използване на ДМА.
Дълготрайните активи се отчитат ежемесечно в натурално и стоимостно изражение. В този случай цената на дълготрайните активи в края на годината се определя с помощта на формулата на баланса.
F k = F n + F пост – F избор
Показатели за движение на дълготрайните активи:
1. Степен на постъпване (въвеждане) на дълготрайни активи:
Общите показатели характеризират ефективността на използването на целия набор от дълготрайни активи. В този случай се използва тяхната оценка на разходите.
1. Показател за производителност на капитала:
F отдел = F / Q, където [RUB / RUB]
Q е обемът на произведените продукти.
F – средна стойност на ДМА.
2. Показател за капиталоемкост.
F cap = F / Q = 1 / F dep.
Частните показатели се използват за оценка на ефективността на използването на отделни елементи на дълготрайните активи:
Коефициент на използване на пространството;
Коефициент на смяна на оборудването;
Коефициент на интензивно, екстензивно и цялостно натоварване на оборудването.
6. Нематериални активи и тяхната амортизация.
Нематериални активи -Това са разходите на предприятието за нематериални активи, които се използват за дълги периоди и генерират приходи.
Нематериалните активи включват права, произтичащи от:
2) от патенти за изобретения, свидетелства за полезни модели, промишлени дизайни, търговски марки или лицензионни договори за тяхното използване.
Счетоводното отчитане на нематериалните активи се регулира от наредбите за счетоводствои Данъчния кодекс (глава 25).
Нематериалните активи също така отчитат организационните разходи и бизнес репутацията на компанията (нейната цена).
Организационни разходи –Това са дългосрочните разходи, свързани със стартирането на фирма.
Бизнес репутацията на компанията възниква в резултат на покупко-продажба на съществуващи предприятия. Освен това предприятията се купуват и продават на пазарни цени. Отклонението на пазарната цена от стойността на активите е стойността на бизнес репутацията на компанията или нейната цена.
Нематериалните активи прехвърлят стойността си върху готовите продукти или върху разходите за производство и дистрибуция чрез амортизация.
Може да се начисли амортизация по линеен начин, чрез отписване на себестойността пропорционално на обема на продукцията, по метода на редуциращия баланс.
Полезният живот на нематериалните активи се определя от предприятието независимо, като се вземат предвид следното:
1) полезният живот съвпада със срока на валидност на нематериалните активи, който е установен в съответното споразумение;
2) периодът на използване на нематериалните активи се определя от предприятието;
3) ако полезният живот не може да бъде определен, той се определя на 20 години.
