Какво трябва да направите след получаване на авансова фактура от доставчик? Правила за регистрация на АЧС. Счетоводни записи за аванси от клиенти и доставчици

Обмислихме го в нашата консултация. Ще говорим за характеристиките на отчитането на издадените и получени аванси в този материал.

Авансово плащане към доставчика: осчетоводяване

При прехвърляне на предплащане (авансово плащане) на доставчика, записът в счетоводството на купувача се формира на пръв поглед по същия начин, както при погасяване на дълга за доставени стоки, работа или услуги:

Дебитна сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - Кредитни сметки 50 „Пари в брой“, 51 „ Текуща сметка“, 52 „Валутни сметки“ и др.

Въпреки това, в съответствие със сметкоплана счетоводствои Инструкциите за прилагането му (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n), аналитичното счетоводство по сметка 60 трябва да осигури отделно представяне на информация, включително за издадени аванси.

Освен това, като общо правило, прихващането между елементи на активи и пасиви в балансане се допуска (клауза 34 от PBU 4/99). Това означава, че вземанията за издадени аванси и дължими сметкиза разплащания с доставчици трябва да се показват отделно в баланса: съответно в активи и пасиви.

За постигане на тези цели към сметка 60 обикновено се открива подсметка „Издадени аванси“.

Следователно, за издадени аванси, осчетоводяването ще изглежда така:

Дебитна сметка 60, подсметка „Издадени аванси“ - Кредитни сметки 50, 51, 52 и др.

И ако е получен аванс от купувача, записът ще бъде подобен на записа за погасяване на дълга от купувача. Въпреки това, подобно на сметка 60, за разграничаване между дебит и кредитен баланссметка 62, към нея се добавят подсметки.

Така че за получените аванси публикуването ще бъде както следва:

Дебит на сметки 50, 51, 52 и др. - Кредит на сметка 62, подсметка „Получени аванси“

Ясно е, че счетоводният запис „Дебит 51 - Кредит 62“ означава, че продавачът е получил средства от купувача по текущата сметка.

Обърнете внимание, че ако се издаде аванс на доставчик, осчетоводяването се извършва в отделна подсметка към сметка 60. Но ако се издаде аванс за пътни разходи, осчетоводяването в отделна подсметка към сметка 71 „Разплащания с отговорни лица“ не се извършва . Това се дължи на факта, че едно и също отговорно лице не може да има едновременно вземания и задължения.

Авансов офсет: осчетоводяване

Когато след превеждане на авансово плащане на доставчика, купувачът регистрира стоки, работи и услуги, той формира счетоводен записпо кредит на сметка 60:

Дебитни сметки 10 „Материали“, 41 „Стоки“, 44 „Разходи за продажби“ и др. - Кредитна сметка 60

Ако доставката е въз основа на предварително издаден аванс, вземанията на доставчика трябва да бъдат компенсирани.

Тъй като транзакциите за издадени и получени аванси включват отделни подсметки съответно към сметки 60 и 62, прихващането на авансите представлява операции за закриване на авансовите подсметки изцяло или частично (в зависимост от размера на предсрочното плащане).

Така че, ако се компенсира предварително издаден аванс, осчетоводяването ще бъде вътрешно към сметка 60. Но предвид наличието на подсметки за осчетоводяване на аванси на издадени и получени стойности, тогава записите за компенсиране на аванса към доставчика обикновено са както следва:

Дебит на сметка 60, подсметка „Плащания за доставени стоки, работи, услуги“ - Кредит на сметка 60, подсметка „Издадени аванси“

Или: Дебитна сметка 60.01 - Кредитна сметка 60.02

Струва си да се обърне внимание на тази точка тук. Възстановяването на полученото авансово ДДС, прието със 100% предплащане за доставки, извършени в отделни партиди, става в размер, съответстващ на размера на данъка, посочен във фактурите. Няма нужда да подчертавате сумата на предплащането като отделна позиция в самите фактури. Пример Нека вземем условията от предишната задача. На 15 май купувачът превежда аванс в размер на 118 000 рубли по сметката на продавача. На 25 май продавачът изпрати стоките срещу получените средства в размер на 100 хиляди рубли. По-долу е представен процесът на генериране на ДДС от получените аванси и сделките по регистрация на сделки.

Издадени аванси: осчетоводявания

ДДС към бюджета:

Dt 68, s/ac "Изчисления за ДДС" - Kt 51 "Разплащателна сметка": 7200 rub. – внасяне на ДДС в бюджета.

При изпращане на стоките се издава транспортна фактура, която се отбелязва и в книгата за продажби. След това фактурата за предварително издаденото авансово плащане може да бъде включена в книгата за покупки.

Сумата на ДДС, изпратена в бюджета от сумата на получения аванс, може да бъде включена в сумата на приспадането след едно от двете събития:

стоките, услугите или работата, за които е получен авансът, са доставени (извършени) изцяло;
договорът, по който е преведен аванса, е прекратен с връщане на аванса на купувача.

Регистрация на приспадане на ДДС от получен аванс след изпълнение на задължения След изпълнение приети задълженияи плащането на ДДС върху тяхната сума, доставчикът може да приеме за възстановяване предварително платения ДДС (член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 8).

Счетоводни записи за аванси от клиенти и доставчици

Но какво да кажем за купувач, който превежда средства в края на текущия период, ако продавачът не издаде фактура? Според тълкуването арбитражен съд, „аванс за доставки“ може да се признае като плащане, получено в същия период, в който е извършена продажбата на стоките. Освен това за неизпълнение на задължението (фактуриране), съгласно чл.
120

NK, компанията може да носи отговорност:

5 хиляди рубли, ако нарушението е извършено през един период;
15 хиляди рубли. – в няколко периода;
10% от сумата (минимум 15 хиляди рубли), ако данъчната основа е подценена.

При дългосрочни доставки (петрол, газ и др.) фактурите могат да се изготвят поне веднъж месечно. Документът трябва да бъде издаден в същия период, в който е направено предплащането.

Осчетоводяване на издадени и получени аванси

Кои аванси се облагат с ДДС?
Как се осчетоводява ДДС върху получените аванси?
- ДДС върху получени аванси: осчетовод
- Регистрация на приспадане на ДДС от получен аванс след изпълнение на задълженията
- Регистрация на приспадане на ДДС от сумата на получения аванс след връщането му
ДДС върху издадените аванси
- ДДС за издадени аванси - осчетоводявания

За авансови плащания се считат плащания в размер на 100% или частично от сумата на договора, извършени преди действителното получаване на стоката или услугата, завършване на работата и т.н. Тяхната основна цел е да гарантират изпълнението на задълженията по отношение на срокове , обем и качество.

Съгласно член 487, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, предплащане или авансово плащане се счита за плащане, получено от доставчика или продавача, преди той действително да изпълни задълженията си.

ДДС върху получени аванси: осчетоводявания, примери

DT 90 CT 41 - себестойност на продадените стоки (85 000);
DT 62 CT 90 – приходи от продажба (118 000);
DT 90 CT 68 - осчетоводяване на данък върху приходите (18 000);
DT 68 CT 76 – приспадане на ДДС върху получени аванси (18 000);
DT 62 „Предплащания“ CT 62 „Разплащания с клиенти“ – предплащане (118 000).

Така се изчислява ДДС върху получените аванси. Отчитане на данъка от купувача Клиентът, направил авансово плащане за сметка на доставките, подлежи на приспадане на данъчните суми, представени от продавача въз основа на следните документи:

сметки;
платежни фишове, потвърждаващи превода на средства;
споразумение.

Нека ги разгледаме по-отблизо.

Министерството на финансите не предоставя специална форма на фактури, използвани за предплащания. Следователно може да се използва стандартен шаблон на документ.

Процедурата за отразяване на аванси, получени от клиенти

ДДС се счита и дължи върху получените аванси. След това, когато стоки, работи или услуги се прехвърлят на купувача, ДДС се начислява отново, този път върху постъпленията.
Възстановява се начислената сума на ДДС върху получения аванс, след което се прави запис за прихващане на аванса. Осчетоводяване за осчетоводяване на получени аванси (сметка 62): Дебит Кредит Наименование на сделката 51 62. Получен аванс Получен е аванс от купувача по разплащателна сметка 76. ДДС върху получените аванси 68 ДДС, начислен върху получения аванс 62/1 90/ 1 Отразени са приходи от продажба на стоки 90 /3 68 ДДС, начислен върху продадени стоки 62. Получен аванс 62/1 Прихващане на аванс срещу погасяване на дълга 68 76. ДДС върху получени аванси Приет за приспадане на ДДС във връзка с продажбата на стоки авансово платени Отчитане на сметки, получени от купувача: Ако купувачът е издал на продавача запис на заповед, той трябва да бъде осчетоводен в подсметка 3 „Получена сметка“ на сметка 62.

Счетоводно отчитане на ДДС при авансови плащания

Но като се има предвид наличието на подсметки за отчитане на издадени аванси и получени стойности, записите за компенсиране на аванса към доставчика обикновено са както следва: Дебитна сметка 60, подсметка „Плащания за доставени стоки, работи, услуги“ - Кредитна сметка 60 , подсметка „Издадени аванси“ Или: Дебитна сметка 60.01 – Кредитна сметка 60.02 Абонирайте се за нашия канал в Yandex.

Отместване на авансово осчетоводяване

ДДС с възможност за възстановяване, база - фактура на Весна ООД След получаване на шезлонгите:

Dt 10 - Kt 60, s/c „Изчисления въз основа на получени материали“: 80 000 rub. – получаване и осчетоводяване на материали (шезлонги) без ДДС;
Dt 19 s/ac "ДДС върху придобитите стойности" - Kt 60 s/ac "Разплащания по получени аванси": 14 400 рубли. – в цената на получените шезлонги е включен ДДС;
Dt 60, s/ac "Изчисления за получени материали" - Kt 60, s/ac "Издадени аванси": 47 200 рубли. – погасяване на предварително издаден аванс;
Dt 76, s/ac „ДДС върху издадени аванси“ - Kt 68, s/ac „Изчисления за ДДС“: 7200 rub. – предварително приетият за приспадане размер на ДДС от авансовото плащане е погасен;
Dt 68, s/ac: „Изчисления за ДДС“ - Kt 19: „ДДС върху придобити ценности“: 7200 рубли.

Компенсиране на бюджет за предварително осчетоводяване

Информация

Регистрация на приспадане на ДДС след прекратяване на договора с предварително получено от доставчика авансово плащане Нека приемем, че в ситуацията, разгледана по-горе, договорът за доставка на шезлонги за Vesna LLC с Leto LLC през юли е прекратен, но преди. че Весна ООД вече е получила авансово плащане през май и е превело ДДС върху него. След това платеният в бюджета ДДС се приема за възстановяване.

Това ще изисква публикации: През месец май:

Dt 51 - Kt 62 s/sch „Получени аванси“: 47 200 рубли. – авансово плащане се превежда от купувача;
Dt 76, s/сметка „ДДС върху аванси и предплащания“ - Kt 68, s/сметка „Изчисления за ДДС“: 7 200 (RUB 47 200 * 18% / 118%) – ДДС се начислява върху сумата на получения аванс;
Dt 68, s/ac "Изчисления за ДДС" - Kt 51 "Разплащателна сметка": 7200 rub. – прехвърляне на ДДС към бюджета въз основа на резултатите от второто тримесечие.

През месец юли:

Dt 62 подсметка „Получени аванси“ - Kt 51: 47 200 рубли.

Кредитиране на авансово плащане към доставчика на кабели

Такъв контрол е необходим, защото:

Фактурата се генерира независимо от клиента в 1C, издава се и се отпечатва в 2 екземпляра.
Размерът на аванса се изчислява въз основа на данните в документа „Погасяване на дълга“. Ако е избран методът на изчисление „Автоматично“, разликата ще бъде изчислена въз основа на балансите от 62.01. След затваряне на всички дългове, балансът ще бъде пренесен към 62.02. Тази сума ще бъде изписана във фактурата. Ето защо, преди да регистрирате документ, трябва да се уверите, че информацията, предоставена в базата данни, е актуална.

2.
Фактурата е издадена само в един екземпляр. Създава се документ „Регистрация на фактури за авансови плащания”, който автоматично генерира салда за всички неприключени предплащания. U този методима своите ограничения.

Вече повече от година е в сила правило, което позволява на купувача на стоки (работи, услуги) права на собственостда приспадне платеното от него ДДС в сумата, преведена като аванс към предстоящата покупка – т.нар. Разбира се, това е положителна точказа една страна по договора. Но за друг - продавачът (доставчик) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост - посочената норма Данъчен кодексочевидно е свършена повече работа, което всъщност е разбираемо, защото сега той (продавачът) трябва да напише не един (както преди), а два екземпляра от фактурата (единият от тях трябва да бъде представен на купувача на стоките , работи, услуги, с цел упражняване на правото на приспадане, права на собственост). Е, трябва да е така... но не забравяйте: има изключения от правилата и нестандартни ситуации. Този път.

Случва се също: получава се авансово плащане, но договорът (това трябва да се случи) се прекратява. Как да съм тук? Ясно е: връщаме аванса и възстановяваме данъка. И когато? Ето две за вас!

Веднага ще излязат и други точки (три, и четири...), които със сигурност заслужават внимание. Всъщност познахте, че днес на дневен ред е „авансово“ ДДС за продавача (доставчика) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост.

Общото правило е...

При получаване на авансово плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост, продаващата организация трябва да плати ДДС в бюджета (клауза 1 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . Данъчната основа в този случай се определя въз основа на размера на аванса (клауза 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а данъкът се изчислява по изчислената ставка - 18/118 или 10/110 (клауза 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия за град Москва от 26 май 2009 г. N 16-15/052780).

Между другото, под предплащане имаме предвид не само получаване Пари, но също и стоки (строителни работи, услуги), имуществени права за сметка на предстоящата доставка. Това следва от дългогодишни обяснения на длъжностни лица (вижте например Писма на Министерството на финансите на Русия от 10 април 2006 г. N 03-04-08/77, Федералната данъчна служба на Русия от 28 февруари 2006 г. N MM- 6-03/202@), както и актуализираните от 2009 г. 18 Правила за водене на книги за покупки и продажби. С други думи, организация, която извършва (например) сделка за обмен на стоки, по време на която стоките са получени преди изпълнението на нейното задължение, за целите на ДДС, трябва да изчисли и плати сумата на „авансовия“ ДДС в бюджета. Въпреки това (заслужава да се отбележи) използването на безкасово предплащане е неизгодно за данъкоплатците. Във всеки случай купувачът на стоки (работи, услуги) няма да може да приложи приспадане върху такава фактура.

В бъдеще при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост, организацията ще трябва да определи данъчната основа още веднъж (клауза 1, 14, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай сумата на „авансовия“ ДДС се приема (към датата на изпращане) за приспадане (клауза 8 на член 171, клауза 6 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В счетоводството операцията по изчисляване на ДДС ще бъде отразена, както следва:


На датата на получаване на авансовото плащане от купувача
Получено авансово плащане за предстояща пратка
"Авансово" начислен ДДС	62-ДДС (76-ДДС)
На датата на изпращане
Отразява начисляването на ДДС при продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост
Приспаднат е "авансово" ДДС		62-ДДС (76-ДДС)

Забележка! При продажба на стоки (работа, услуги), които не подлежат на облагане (освободени от облагане), както и когато данъкоплатецът е освободен в съответствие с чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация от изпълнение на задълженията на данъкоплатец документи за сетълмент, основно счетоводни документисе издават и се издават фактури без разпределяне на съответните данъчни суми. В този случай върху тези документи се прави съответният надпис или печат „Без данък (ДДС)“ (клауза 5 от член 168, клауза 3 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И изключение от правилото

Както обикновено, винаги има изключение от общата норма. Тук е както следва (клауза 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация): продавачът не е длъжен да изчислява „авансово“ ДДС при получаване на плащането, частично плащане, получено от него за сметка на предстоящи доставки на стоки ( извършване на работа, предоставяне на услуги):

Продължителността на производствения цикъл е над шест месеца. Но (моля, обърнете внимание), за да се възползва от тази възможност, данъкоплатецът трябва да изпълни редица условия, изброени в параграф 13 на чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Облага се със ставка 0% в съответствие с параграф 1 на чл. 164 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Освободени от данъци.

В съответствие с клауза 18 от Правилата за поддържане на книги за покупки и книги за продажби продавачът не изготвя фактури за получени аванси в този случай. Между другото, обяснения по този въпрос могат да се видят в писма на Министерството на финансите на Русия от 03/06/2009 N 03-07-15/39, от 06/01/2007 N 03-07-08/136, от 20.04.2007 г. N 03-07-08/88 , от 03.05.2006 г. N 03-04-05/06.

Пример 1. Продаващата организация (платец на ДДС) планира да премине към опростената данъчна система. Тя е получила авансово плащане от купувача на стоките срещу бъдещи доставки. Трябва ли да начисли ДДС и да внесе „авансово” ДДС в бюджета?

Съгласно ал.2 на чл. 346.11 гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите, използващи опростената данъчна система, не се признават за платци на ДДС при продажба на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация, с изключение на данъка, платен, когато организацията изпълни задължения на платеца на ДДС, предвидени в чл. 174.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това означава, че авансовите плащания, получени от платеца на ДДС за доставки на стоки, извършени след преминаването му към опростената данъчна система, се включват в данъчната основа съгласно този данъкне са включени (вж. Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 декември 2009 г. N 03-11-06/2/266).

Ако (да речем) организация, която е получила аванс, въпреки това е платила ДДС върху него в бюджета, но впоследствие са й представени документи, потвърждаващи освобождаването на такива транзакции от ДДС, тя (организацията) има право да компенсира данъка платени. За тези цели тя трябва да представи „разяснение“ и да върне сумата на ДДС, представена преди това на купувача.

Столичните данъчни власти ни напомнят за това в писмо от 06.04.2009 г. N 16-15/32228.

Пример 2. Организация, прилагаща данъчната система под формата на UTII по отношение на на дребно, получил аванс. Трябва ли да начислява и внася ДДС в бюджета?

Въз основа на разпоредбите на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при получаване на плащане (частично плащане) за бъдещи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), подлежащи на данъчно облагане, се изчислява от платците на този данък. Тъй като „изчислителите“ не са такива, те не трябва да изчисляват „авансово“ ДДС (вижте писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 септември 2009 г. N 03-07-11/229).

Между другото, няма нужда да изготвяте „авансови“ фактури и да плащате ДДС върху аванси, получени за доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени извън Руската федерация. Това следва от чл. Изкуство. 147, 148, ал. 2 на чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж също Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2008 г. N 03-07-08/243).

Получено - платено

Валиден до пет дни

Съгласно параграф 3 на чл. 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продавачът, който е получил плащане (частично плащане) от купувача за предстоящи доставки, издава два екземпляра от фактурата: съхранява единия от тях в дневника на издадените фактури и въвежда данните от документа (съответно) в книгата за продажби (клауза 18 Правила за поддържане на книги за покупки и книги за продажби); другите фактури (в рамките на пет дни от датата на получаване на авансовото плащане) на купувача на стоки (работи, услуги).

Длъжностните лица позволяват отклонение от горното правило (т.е. неиздаване на фактура за „авансово“ ДДС) само в един случай: ако доставката на стоки (работа, услуги) се извършва в рамките на пет календарни дни от датата на получаване на аванса плащане (писма на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2009 г. N 03-07-09/14, от 06.03.2009 г. N 03-07-15/39, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26.05.2009 г. /2009 г. N 16-15/052780).

Забележка. Ако стоките (работата, услугите) се доставят в рамките на пет календарни дни от датата на получаване на авансовото плащане, не е необходимо да се издава „авансова“ фактура на купувача.

„Нямаше време“?

В същото време си струва да се отбележи, че Данъчният кодекс не предвижда никакви санкции, ако фактурата не бъде издадена след пет дни (и това се отнася както за получаването на авансово плащане, така и за доставката на стоки, работи и услуги ). Освен това размерът на данъка, дължим към бюджета, се изчислява въз основа на резултатите от всеки данъчен период (клауза 1 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация) - тримесечие (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация) , следователно, говорим за изкривяване данъчна основаВ случай на неиздаване на фактура, предплащането, получено в същия период като пратката, не се осчетоводява. да и арбитражна практика(забележка: във връзка с изданието на Данъчния кодекс, което беше в сила до 2009 г.) изхожда от факта, че ако плащането и изпращането на стоки са настъпили в един и същ данъчен период, тогава такива плащания не се признават като авансови плащания (виж Резолюция на президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 10 март 2009 г. N 10022/08, както и решения на FAS Северен Кавказ от 16.02.2010 г. по дело № A32-19890/2008-33/308 от 07.30 ч. .2009 по дело № A53-5313/2007-C5-23 на FAS Московска област от 27.02.2009 г. N KA-A40/695-09 от 03.05.2007 г., 05.10.2007 г. N KA-A40; /3433-07 и др.). И ако е така, тогава може би (ако авансовото плащане и пратката са „премахнати“ в едно данъчен период), изобщо не си ли струва издаването на “авансова” фактура?

Забележка. Ако предплащането и доставката са извършени в едно и също тримесечие, такива плащания не се считат за авансови плащания (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 10 март 2009 г. N 10022/08).

Според нас, тъй като задължението за представяне на сумите на ДДС на купувача чрез издаване (в рамките на пет дни) на фактури е предвидено от Данъчния кодекс (клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация), по-добре е да не поемат рискове. Тук има още едно „но“: в книгата за продажби фактурите се регистрират в хронологичен ред в данъчния период, в който данъчно задължение(клауза 17 от Правилата за поддържане на книги за покупки и книги за продажби). Ако данъкоплатецът приеме позицията, че не е необходимо да се начислява „авансово“ ДДС върху предплащане и доставка на продукти през едно и също тримесечие, той (по същество) не трябва да отразява „авансова“ фактура в книгата за продажби, за да не регистрира впоследствие документа в книгата за покупките и не показват сумата на ДДС върху такъв аванс в декларацията. Това обаче не винаги е възможно на практика, дори само защото е невъзможно да се знае предварително каква ще бъде съдбата на този аванс (дали ще бъде използван за изпращане или ще бъде върнат (например поради прекратяване на договора) към контрагента). И ако продавачът вече е направил съответното вписване в книгата за продажби, тогава посоченият метод (който се свежда до неначисляване на „авансово“ ДДС) очевидно не е подходящ за данъкоплатеца.

Ако обаче (по някаква причина) все пак сте станали нарушител (т.е. не сте издали „авансова“ фактура на контрагента, ако предплащането и изпращането на стоките са настъпили през едно и също тримесечие), тогава не трябва да се разстройвате: както е показано "арбитраж" (на ниво Върховен арбитражен съд на Руската федерация), имате добри шансове да защитите своята гледна точка. Въпреки че (и това не може да се пренебрегне) заключенията на съдиите се основават на предишното (преди 01.01.2009 г.) издание на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ние не се натоварваме с „допълнителни“ документи

На практика това също се случва: продавачите (доставчиците), когато издават „авансови“ фактури, издават на купувача неговото копие на документа, докато не отпечатват своето (с други думи, съхраняват го в програмата). Какви са последствията от тази ситуация?

Според нас нищо, въпреки че такава организация на счетоводството явно нарушава процедурата за издаване на „авансови“ фактури (такива фактури не се подписват от директора и главния счетоводител на предприятието). Този факт обаче не лишава данъкоплатеца от правото да се възползва от данъчно приспадане (не забравяйте, че на датата на продажба данъкоплатецът-продавач има право да приспадне ДДС, начислен при предплащане). Това заключение следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 09.04.2009 г. N 03-07-11/103. Съдиите изразяват подобно мнение (вижте например Решение на Деветия апелативен арбитражен съд от 15 април 2010 г. N 09AP-5720/2010-AK).

Тук финансистите посочиха: съгласно клауза 2 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фактурите, съставени и издадени в нарушение на процедурата, установена, наред с другото, с клауза 5.1 от този член, не могат да бъдат основа за приспадане на сумите на ДДС от купувача на стоки (строителни работи, услуги). В същото време чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда отказ за приспадане на продавача на стоки (работи, услуги) ДДС, платен от него за авансово плащане (частично плащане) въз основа на фактури, съставени от него в нарушение на процедурата, установена в точка 5.1 от този член.

Освен това глобата по чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация е възможно в случай на грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите, разходите и обектите на данъчно облагане, което означава (включително) липса на фактури. Но разглежданият случай не се отнася за подобни нарушения, тъй като сделките се вземат предвид и се попълва книгата за продажби.

За липса на фактура организацията може да бъде глобена от 5 000 до 15 000 рубли. (Член 120, параграф 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка. Член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда правило за отказ за приспадане на продавача на стоки (работи, услуги) сумите на ДДС, платени от него авансово плащане (частично плащане), въз основа на фактури съставен от него в нарушение на реда на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По въпроса за попълване на фактура „аванс“.

Тук се прилагат специални правила (клауза 5.1 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По-специално, когато създавате заглавката на фактура, получена за предплащане, е необходимо да се отрази:

Пореден номер и дата на издаване на фактурата;

Име, адрес и идентификационни номерапродавач (редове 2, 2a и 2b) и купувач (редове 6, 6a и 6b);

Номер на документа за плащане и сетълмент (ред 5).

В писма на Министерството на финансите на Русия от 28 юли 2009 г. N 03-07-09/34, от 7 юли 2009 г. N 03-07-09/32, Федералната данъчна служба на Русия от 14 юли 2009 г. N ShS- 22-3/564@ пояснение: ако продавачът на ред 2 от фактурата ще посочи само пълното или само съкратеното име, това няма да се счита за нарушение при попълване на документа.

При попълване на заглавката на фактура за сумата на аванс, получен в безкасова форма, тирета се поставят в ред 5 „Към сетълмент и платежен документ N...“, както е предвидено в Приложение 1 към Правилата за поддържане книги за покупки и книги за продажби.

Но в ред 3 „Изпращач и неговия адрес“ и 4 „Получател и неговия адрес“ трябва да се въведат тирета. Освен това Правилата за водене на книги за покупки и книги за продажби не предоставят избор на данъкоплатеца дали да постави тире или просто да не попълва данните във фактурата.

Сега за колоните във фактурите. Сред тях трябва да се попълни следното:

Колона 1 „Наименование на доставените стоки (описание на строителство, услуги), права на собственост“;

Брой 7" Данъчна ставка"(не забравяйте, че тук трябва да посочите прогнозната данъчна ставка);

Колона 8, в която се вписва сумата на представения на купувача данък;

Колона 9, в която се посочва сумата на плащането (частично плащане).

Забележка! Името на продукта (описание на работата или услугата) за попълване на „авансовата“ фактура трябва да бъде взето от договора (вижте например Писма на Министерството на финансите на Русия от 03/06/2009 N 03-07 -15/39, от 25.02.2009 г. N 03-07 -14/26).

Но в колони 2 - 6, 10 и 11 (последният параграф от състава на показателите на фактурите - Приложение 1 към Правилата за поддържане на книги за покупки и книги за продажби) се добавят тирета.

Забележка! В писмо от 24 юли 2009 г. N 03-07-09/33 Министерството на финансите обяснява, че допълнително попълнени данни, които не са посочени в клауза 5.1 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма да представлява нарушение попълването на „авансова“ фактура.

Особени случаи

Непрекъснато дългосрочно снабдяване

Ако се получи авансово плащане по споразумение, предвиждащо непрекъснати дългосрочни доставки на стоки (работа, услуги) на един и същ купувач (например доставка на електроенергия), финансистите препоръчват изготвянето на „авансови“ фактури и издаването им на купувачите най-малко веднъж месечно, но не по-късно от 5-то число на месеца, следващ изтеклия месец (писмо N 03-07-15/39). В този случай документи за предплащане трябва да бъдат изготвени от доставчика в данъчния период, в който е получена сумата на авансовото плащане. Тъй като концепцията за плащане не е дефинирана в Данъчния кодекс, тогава (казва Министерството на финансите) в такъв случайавансово плащане (частично плащане) може да се счита разликата, образувана в края на месеца между получените суми на плащането (частично плащане) и стойността на изпратените стоки (извършените услуги) през даден месец. Такива фактури трябва да посочват размера на авансовото плащане (частично плащане), получено през съответния месец, срещу което стоките (услугите) не са изпратени (не са предоставени) през този месец.

Доставки по договори, предвиждащи доставка на стоки в съответствие със заявлението (спецификацията)

В случай на получаване на авансово плащане по договори за доставка на стоки, които предвиждат тяхното изпращане в съответствие със заявлението (спецификация), издадено след плащане, в тези договори по правило се посочва общото наименование на доставените стоки. Следователно, когато се издава „авансова“ фактура за такива споразумения, трябва да се отрази общото наименование на стоките или групите стоки (виж Писма на Министерството на финансите на Русия от 09.04.2009 г. N 03-07-11/103, от 06.03.2009 г. N 03-07-15/ 39).

Две в едно

Ако се сключват договори, които предвиждат извършване на работа (предоставяне на услуги) едновременно с доставката на стоки, тогава в съответната колона на фактурата както наименованието на доставените стоки, така и описанието на извършената работа (предоставените услуги) са посочено. При това положение не е необходимо да се издават две фактури (Писмо N 03-07-15/39).

И 10, и 18 процента

При получаване на авансово плащане (частично плащане) по договори за доставка на стоки, чието данъчно облагане се извършва със ставки от 10 и 18%, фактурата трябва или да отразява общото наименование на стоките, като посочва ставка 18/118, или разпределете стоките в отделни позиции въз основа на информацията, съдържаща се в договорите, като посочите съответните данъчни ставки (Писмо на Министерството на финансите на Русия N 03-07-15/39, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 26 май , 2009 N 16-15/052780).

Различни срокове на доставка

При издаване на фактура за авансово плащане (частично плащане), получено по договори, предвиждащи различни срокове за доставка на стоки (работа, услуги), сумата на това плащане не трябва да се разпределя в отделни позиции (писмо N 03-07-15/39) .

Ако аванса се върне на купувача

И така, накратко: при получаване на авансово плащане продавачът (като цяло) ще изчисли ДДС по прогнозната ставка, ще издаде „авансова“ фактура на купувача, ще регистрира своето копие на документа в книгата за продажби и ще отрази изчислен данък на ред 070 от раздел. 3 данъчна декларация и внася данъка в бюджета не по-късно от 20-о число на месеца, следващ тримесечието, през което е получен аванса.

Но какво да кажем за ДДС, ако страните впоследствие решат да прекратят договора или да променят условията му, във връзка с което продавачът връща получената по сметка сума? предварителна доставкасума (изцяло или частично) или я компенсира срещу дълга на контрагента, който преди това е превел аванса?

Разбира се, при такива обстоятелства данъкоплатецът има право да върне ДДС, изчислен върху полученото предплащане (така да се каже, втората основа за приспадане на „авансово“ ДДС, установена от Данъчния кодекс). За да направи това, той трябва да отговаря на определени условия, посочени в параграф 5 на чл. 171, ал. 4 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж също Резолюция на Федералната антимонополна служба UO от 22.04.2010 г. N F09-2957/10-S2, Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 14.03.2007 г. N 19-11/022386).

По-специално, това са следните условия:

- „авансово” внасяне на ДДС в бюджета;

Договорът с контрагента е променен или прекратен;

В счетоводните регистри са направени коригиращи записвания;

Получените суми се връщат (в рамките на една година от датата на получаване на аванса) на купувача на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост.

Забележка! Ако е изминала повече от година от връщането на авансовото плащане и продавачът не е подал ДДС за приспадане, той губи това право. В такава ситуация сумата на ДДС, платена от организацията към бюджета и неприета за приспадане, се взема предвид като част от други разходи въз основа на клауза 11 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“ и се отразява по кредита на сметка 62 в кореспонденция със сметка 91, подсметка 91-2 "Други разходи". Но за целите на изчисляването на данъка върху дохода тази сума (ДДС, начислен върху получения аванс и представен на купувача) не може да бъде призната за разход (клауза 19 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И още нещо: ако авансовото плащане по някаква причина не е потърсено от купувача, след изтичане на срока давностен сроктази сума трябва да бъде включена в дохода на продавача и според финансистите (писма от 02/10/2010 N 03-03-06/1/58, от 06/06/2005 N 03-04-11/127), заедно с ДДС. Впоследствие сумата на данъка не се взема предвид в разходите (за повече информация вижте статията на А. В. Анищенко „Стари проблеми на ДДС“, № 9, 2010 г.).

В тримесечието, когато са изпълнени всички условия, данъкоплатецът регистрира в книгата за покупки фактури за авансови плащания, регистрирани преди това в книгата за продажби (параграф 3, клауза 13 от Правилата за поддържане на книги за покупки и книги за продажби). Сумата на приспадането е показана на ред 130 от раздела. 3 декларации по ДДС.

Но какво да направите в ситуация, при която получаването и връщането на аванса попадат в един и същи данъчен период (тримесечие)? Как се попълва връщане на данъцив този случай: посочете ДДС (от аванса) и като начисляване, и като приспадане (от продажби) в една декларация? Или (тъй като данъкът се внася в бюджета в края на данъчния период) продавачът има право да декларира ДДС върху върнатия аванс едва през следващия данъчен период?

Доскоро чиновниците се придържаха точно към тази (неизгодна за данъкоплатеца) гледна точка. И сега тяхната позиция се промени, както се вижда от писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 24 май 2010 г. N ШС-37-3/2447 (съгласувано с Министерството на финансите с писмо от 11 май 2010 г. N 03-07- 15/58).

Главната данъчна служба на страната пояснява, че ако авансовото плащане бъде върнато на купувача през същото тримесечие, в което е било платено първоначално, начисляването и възстановяването на данъка могат да бъдат отразени в една данъчна декларация.

Забележка. При връщане на аванса на купувача през същото тримесечие, през което е получен, начисленият и възстановен от бюджета данък се отразява в една данъчна декларация.

В същото време (данъчните власти отново напомниха) компанията трябва да има документи, потвърждаващи връщането на сумите на това предплащане (напр. платежно нареждане, в колона „Цел на плащането” трябва да изпишете: „Връщане на аванс по такъв и такъв договор”; издадена фактура за авансово плащане с надпис „възстановяване на сумата“; банково извлечение, потвърждаващо превода на пари), както и потвърждаване на промяната или прекратяването на споразумението (например допълнително споразумение с контрагента).

Разбира се (според нас) е по-логично в такава ситуация (когато получаването на аванс и връщането му попадат в един и същ данъчен период) изобщо да не се начислява „авансово” ДДС, за което иде реч относно (с препратка към арбитражна практика) вече бяха обсъдени по-горе (вижте раздела „Не успяхте?“ на статията). Но... нека не се повтаряме, а използваме обясненията на длъжностните лица (във всеки случай представените изводи са по-безобидни от тези, които предполагат изчисляване на „авансово“ ДДС в едно тримесечие и прихващане на данъка само в следващия).

Бихме искали да насочим вниманието на читателите към някои други моменти, които могат да възникнат при прекратяване на договора или промяна на неговите условия.

Да предположим, че по едно споразумение една организация трябва да върне аванс на контрагент, който е длъжник по друго (с тази организация) споразумение. Ясно е, че в такава ситуация е по-лесно да не върнете аванса, а да го компенсирате с дълга по настоящото споразумение. При това положение данъкоплатецът-продавач има ли право на приспадане на предварително платен „аванс“ ДДС? Да, има право, както се вижда от писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.04.2008 г. N 03-07-11/125.

Местните данъчни власти обаче понякога мислят по различен начин, като успяват да класифицират прихващането на насрещни хомогенни задължения (като връщане на сумата, получена от контрагента) като основания, които предотвратяват данъчно приспадане. Тази ситуация, например, беше разгледана в Резолюция от 26 май 2009 г. по дело № A48-3875/08-8, в която Централната избирателна комисия на FAS, признавайки позицията на данъчните власти за незаконна, посочи: условията за доставчика да приложи приспадането са изчисляването и внасянето в бюджета на ДДС върху сумите, получени от продавачите, предплащания, прекратяване на договора и връщане на авансови плащания. При прекратяване на договорите страните имат право да искат връщане на авансово платените средства, за които не са получили реципрочно удовлетворение, а страните имат право да прекратят насрещни задължения чрез прихващане. Федералната данъчна служба не предостави доказателства за незаконно неплащане на ДДС към бюджета.

Връщането не на цялата сума на аванса, а само на част от нея, не е причина за отказ за приспадане, тъй като такова условие е в параграф 5 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се съдържа, а напротив, както следва от параграф. 2, т. 5 чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми подлежат на приспадане, ако съответните суми на авансовите плащания се върнат на купувача (виж Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 29 юни 2009 г. N KA-A40/ 5641-09).

Пример 3. Купувачът (Morning LLC), в съответствие с договора за покупко-продажба на стоки, закупува (при условията на 100% предплащане) 100 единици стоки от Vecher LLC на цена от 2360 рубли. (с ДДС - 360 rub.) на единица. Авансовото плащане е преведено по банковата сметка на продавача през юни 2010 г. На следващия месец обаче страните по договора подписват допълнително споразумение за доставка на стоки с различно наименование, които се облагат с ДДС в размер на 10% . В тази връзка договорната цена на продадените стоки беше намалена с 16 000 рубли.

През август 2010 г. Vecher LLC изпрати стоки на стойност 220 000 рубли на купувача и прехвърли превишението на предплащането над новата договорна цена на стоките (16 000 рубли) на купувача (Utro LLC) през октомври 2010 г.

LLC "Evening" ще изчисли (по изчислената ставка 18/118) "авансово" ДДС и ще плати данъка (до 20 юли 2010 г.) в бюджета в размер на 36 000 рубли. При попълване на декларацията за ДДС за второто тримесечие на 2010 г. счетоводителят ще посочи тази сума в ред 070 раздел „Сума на получено плащане, частично плащане за предстоящи доставки...“. 3 декларации.

За третото тримесечие на 2010 г. декларацията ще се попълва, както следва: данъчната основа(220 000 рубли) и размерът на данъка върху продажбата на стоки в размер на 10% (20 000 рубли) ще бъде отразен на ред 020 от посочения раздел на декларацията.

Тъй като стоките са продадени, данъкоплатецът има право да приспадне „авансово“ ДДС. В този случай размерът на приспадането (33 560 рубли) ще бъде определен от пропорцията: 36 000 рубли. х 220 000 rub. / 236 000 rub. Така в ред 130 „... сумата на данъка, подлежащ на приспадане в съответствие с клауза 5 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация“, раздел. 3 декларации, счетоводителят ще посочи 33 560 рубли.

Тъй като Vecher LLC ще прехвърли излишъка на предплащането над новата договорна цена на стоките (16 000 рубли) на купувача през октомври, условията за прилагане на данъчното приспадане ще бъдат изпълнени едва през четвъртото тримесечие на 2010 г. При попълване на В декларацията за ДДС за този данъчен период организацията ще отрази приспадането на "авансово" ДДС (ред 130, раздел 3 от декларацията) в размер на 2440 рубли. (изчислението може да се направи по два начина: 16 000 рубли х 18/118 или 36 000 рубли х 16 000 рубли / 236 000 рубли).

Организациите в процеса на своята стопанска дейност се сблъскват с издаването и получаването на аванси. Транзакциите по авансите трябва да бъдат правилно отразени в счетоводството на предприятието.

Предварителна концепция

Определение 1

Предплатени разходипредставлява парични средства или др материални ценности, прехвърлени от едната страна по отношение на другата за изпълнение на нейните задължения до началото на изпълнението на насрещни задължения. Авансът е авансово плащане, което често се бърка с депозит. Разликата е, че ако страната не изпълни задължението, тогава депозитът не се връща. Авансът ще бъде върнат в такава ситуация. Авансът не е гаранция за договора. Авансовото плащане е единствено доказателство за изпълнение на условията на договора. Авансовото плащане винаги се счита за аванс, освен ако не е предвидено друго в условията на договора.

Аванс се издава в следните ситуации:

управление на предприятието като частично заплащане на служителите;
от клиента преди предоставяне на услуги или извършване на работа при сключване на договорни споразумения;
от купувача към доставчика като кредит за доставки преди действителното изпращане на продуктите;
от купувача на недвижим имот, като гаранция за сделката.

Авансовите плащания са регламентирани в членове 380, 711, 735 и 823 от Гражданския кодекс на Руската федерация и в Федерален закон№ 311-FZ на Русия. Плащането на авансови вноски за данък върху доходите е предвидено в член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Операциите за плащане на аванси се отразяват в счетоводството в съответствие с PBU9/99 и PBU10/99.

Има някои специфики в ситуациите, свързани с плащането на аванс. Например авансите за работа по договор във федерални съоръжения не могат да надвишават тридесет процента от крайна ценапроект. Ако продавачът не изпълни задълженията си по договора, купувачът има право да иска пълно възстановяване на авансовите суми.

Отчитане на издадените и получени аванси

Авансите, издадени в счетоводството, се отразяват в сметката, свързана с разплащанията за изпратени стоки. За коректно и ясно счетоводство е необходимо освен балансовата сметка да се открият и подсметки. При отчитане на средства, издадени на доставчика като аванс, се открива подсметка към сметка 60 за отразяване на разплащанията по издадените аванси. В счетоводството транзакцията се отразява чрез осчетоводяване:

Дебитна 60 подсметка „Издадени аванси“
Кредит 51 „Разплащателна сметка“.

Аванси, получени от клиенти, се отразяват в следните записи:

Дебит 51 „Разплащателна сметка“.
Кредит 62 подсметка „Получени аванси“.

Характеристики на отчитане на аванс, даден на служител като възнаграждение

Отразяването на аванс, даден на служител като възнаграждение, се записва в дебита на сметка 70 и в кредита на текущите сметки. Конкретната дата за плащане на аванса не е установена от законодателството на Руската федерация. Член 136 от Кодекса на труда на Руската федерация определя, че заплатите трябва да се изплащат най-малко на всеки половин месец.

Минималното авансово плащане на заплатите не може да бъде по-ниско от заплатата на служителя за отработеното време. Съответно минимумът, на който може да разчита един служител, е тарифна ставкаили заплата в размер, пропорционален на действително отработеното време за първата половина на месеца.

При определяне на размера на аванса е необходимо да се вземат предвид всички компоненти на месечния доход на служителя, включително допълнителни плащания, надбавки за специални условия на труд, заплащане за допълнителна работа, заплащане за комбиниране на длъжности и замествания.

Можете да изчислите аванса, без да вземате предвид почивните дни и празниците, или можете да го изчислите въз основа на броя на работните дни през първата половина на месеца.

Независимо от алгоритъма за изчисляване на аванса, данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан само веднъж при окончателното изчисление заплатиза изминалия месец. Датата на получаване на дохода като заплати се признава като:

последния ден от месеца, за който е начислена;
последният работен ден в организацията на служителя, ако той напусне преди края на месеца.

Бележка 1

Често има нужда от издаване на средства по сметка на служителите за извършване бизнес сделки. Сумите, получени от отговорно лице, могат да се използват само за целите, за които са издадени. По късно отговорно лицеще трябва да докладва на организацията за изразходваните аванси. Разплащанията с отговорни лица се отразяват в сметка 71. Ако има останали неизползвани средства, те трябва да бъдат върнати в касата на предприятието. В счетоводството средствата, издадени срещу сметката за средства, се отразяват чрез запис: Дебит 71 Кредит 50 (51). Изразходваните средства по приети и одобрени авансови отчети се отразяват по дебитни записи по сметки 25, 26, 10 и др. и кредитирайте 71 сметки.

Счетоводно отчитане на ДДС върху авансите

от Общи правилапри получаване на аванс изпълнителят трябва да начисли ДДС за плащане към бюджета. Това е определено в член 167, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно него за момент на определяне на данъчната основа се признава денят на пълно или частично плащане на предстоящи доставки на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги.

Единствените изключения са следните случаи:

авансови плащания са получени от предприятие, което е освободено от ДДС;
авансови плащания, получени за бъдеща доставка на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги, чието място на продажба не е територията на Русия;
получени авансови плащания срещу бъдещи доставки, облагаеми с ДДС в размер на 0%;
получени аванси за бъдеща доставка на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги необлагаеми с ДДС;
аванси са получили производители на стоки, работи, услуги, чието производство е с дълъг производствен цикъл - над шест месеца.

Има и още една особеност, така че при прекратяване на договора може да се приспадне ДДС върху предварително платения аванс. Но за това трябва да бъдат изпълнени две условия:

договорът е прекратен или условията му са променени;
аванса е върнат на купувача.

Възможно е приспадане на ДДС върху авансите в два случая:

при продажба на стоки, ако плащането е направено преди изпращане (възможно е приспадане от деня на изпращане на стоките);
при промяна на условията, както и при прекратяване на договора и връщане на сумата на аванса (приспадане е възможно само след отразяване на корекциите в счетоводните регистри, но не по-късно от 1 година от датата на прекратяването).

Отписването на задължение към купувача за предварително получен аванс, поради изтекла давност, не отговаря на описаните по-горе условия.

Аванси, идентифицирани по време на процеса на инвентаризация просрочендавност подлежат на отписване за всяко задължение въз основа на данни от инвентаризация, писмена обосновка и заповед на ръководителя на предприятието. Просрочените задължения се признават в други приходи, в т.ч отчетен период, по които е изтекла давност, в размера, отразен в счетоводните регистри на организацията.

Разправихме се с доставчиците, сега да преминем към купувачите. Как се отчитат клиентите, какви са характеристиките на разплащанията с тях, какви записи в сметка 62 отразяват взаимните разплащания с клиенти в общия случай, когато получават аванси или сметки от тях.

Купувачите са физически лица или юридически лицана когото организацията продава стоки, продукти и други материални ценности и активи. Счетоводството за разплащания с клиенти се води по сметка 62. По сметка 62 може да се води аналитично счетоводство за всеки отделен купувач. Същият акаунт може да отразява предоставените услуги и извършената работа.

Сметка 62 е активно-пасивна, тоест по нея се води счетоводство. Този акаунт беше анализиран по-подробно в, прочетете.

По сметка 62 могат да бъдат открити няколко подсметки:

Подсметка 1 – за осчетоводяване на калкулации в общия случай;
Подсметка 2 – за отчитане на получените аванси;
Подсметка 3 – за отчитане на получени сметки.

Отчитане на разплащанията с клиенти

Дебитна сметка 62 отразява цената на изпратените артикули от материални запаси, т.е. тук се формират вземанията на купувача към организацията (постъпления от продажбата).

Дебитът на сметка 62 съответства на кредита на сметките за продажби или други приходи и разходи. използва се при продажба на стоки или продукти на купувач, когато това е нормална дейност на организацията. използвани за еднократни продажби на активи: дълготрайни активи, материали, нематериални активикогато това не е обичайна дейност на предприятието - осчетоводяване D62 K90/1 или D62 K91/1.

Кредитна сметка 62 отразява получаването на плащане от купувача, тоест погасяване на съществуващ дълг. Кредитът на сметка 62 съответства на дебита на касовите счетоводни сметки (сметки 50, 51, 52, 55) - осчетоводявания D50 (51, 52, 55) K62.

Цената на продадените материални запаси се отразява в дебита на сметка 62, като се вземе предвид ДДС.

Ако дадена организация е платец на този данък, той трябва да бъде изчислен в съответствие с приложимата ставка и платен в бюджета. Начисляването на данък добавена стойност се отразява чрез запис D90/3 (91/2) K68/ДДС (в зависимост от това какво се продава). Плащането на данъка се отразява чрез запис D68/ДДС K51.

Тези осчетоводявания се отразяват по време на редовна продажба, когато организацията изпраща стоки и материали и след това купувачът ги плаща.

В този случай сметка 62 се държи като активна: дебитът отразява вземанията (актив), а кредитът отразява погасяването на дълг (намаляване на актива).

Счетоводни записванияпо точка 62 в общия случай:

Отчитане на получените аванси

Друг вариант за разплащане с клиенти е възможен, когато организацията първо получи авансово плащане от купувача (авансово плащане), след което извършва доставката. Счетоводството за сетълменти ще се извършва малко по-различно.

Първо се открива допълнителна подсметка 2 „Получени аванси“. В този случай първата подсметка записва изчисления в общия случай.

Получаването на авансово плащане се отразява с помощта на осчетоводяване D51 K62/2 и се формират задълженията на продавача към купувача.

Ако организацията е платец на ДДС, тогава тя трябва да отдели данък от получения аванс, за да го плати в бюджета. За това можете да използвате допълнителна сметка 76, по която се открива подсметка “ДДС по получени аванси”. Осчетоводяването за изчисляване на дължимия данък върху получения аванс има формата: D76/ДДС върху аванси К68/ДДС, осчетоводяването се извършва в деня на получаване на аванса.

За продадените стоки трябва да се начисли и ДДС за плащане чрез осчетоводяване D90/3 K68.ДДС, осчетоводяването се извършва в деня на изпращане.

След извършване на доставката е необходимо да се компенсира полученият аванс като плащане за изпратените ценности чрез осчетоводяване D62/2 K62/1.

Що се отнася до ДДС, виждаме, че данъкът се начислява за плащане два пъти: върху авансовото плащане и върху продажбата. Разбира се, организацията няма да го плати в двоен размер, така че е необходимо да се извади ДДС от авансовото плащане; за тази цел се извършва осчетоводяване D68/ДДС K76/ДДС от аванси.

Ако се получи авансово плащане от купувача, сметка 62 ще се държи като пасивна сметка: дължимите сметки (задължения) се формират по заема, а дългът се изплаща по дебита (намаляване на задължението).

Ето защо сметка 62 е активно-пасивна, тъй като може да се държи като пасивна и като активна сметка.

Осчетоводяване за осчетоводяване на получени аванси:

Осчетоводяване на получени сметки

Друг начин за получаване на плащане от купувача за изпратени ценности е да получите менителница от него за обезпечаване на възникналите вземания. Получените сметки се отразяват в подсметка 3, сметка 62.

Категории

Избор на редакторите