ضريبة القيمة المضافة باستخدام مثال بسيط. ما هي ضريبة القيمة المضافة بكلمات بسيطة. ما هي المعاملات التي تتطلب فرض ضريبة القيمة المضافة؟
ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة. يتم الحساب من قبل البائع عند بيع البضائع (الأعمال والخدمات، حقوق الملكية) للمشتري.
يقدم البائع، بالإضافة إلى سعر البضاعة المباعة (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية)، للدفع للمشتري مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة بمعدل الضريبة المحدد. يتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها البائع دافع الضرائب للموازنة على أنه الفرق بين مبلغ الضريبة المحسوبة من قبله عند بيع البضائع (العمل والخدمات وحقوق الملكية) للمشترين، ومبلغ الضريبة المقدمة لهذا دافع الضرائب عندما قام بشراء سلع (عمل، خدمات، حقوق ملكية. حقوق) مستخدمة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة اتحادية.
ضريبة القيمة المضافة
يتم التعرف على الأشخاص التالين كدافعي ضريبة القيمة المضافة:
المنظمات (بما في ذلك المنظمات غير الربحية)
رجال الأعمال
تقليديا، يمكن تقسيم جميع دافعي ضريبة القيمة المضافة إلى مجموعتين:
- دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة "المحلية".
أولئك. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي
- دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة "الاستيراد".
أولئك. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي
يمكن للمنظمات ورجال الأعمال الذين لم يتجاوز إجمالي إيراداتهم من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) خلال الأشهر التقويمية الثلاثة المتتالية السابقة إجمالي 2 مليون روبل تقديم إخطار والحصول على إعفاء من واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة لمدة عام ( المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يُطلب من المنظمات ورجال الأعمال دفع ضريبة على معاملات المبيعات (باستثناء حالات استيراد البضائع إلى أراضي روسيا):- تطبيق النظام الضريبي على المنتجين الزراعيين (UST)؛
- تطبيق النظام الضريبي المبسط (STS)؛
- تطبيق نظام الضرائب على براءات الاختراع؛
- تطبيق النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة (UTII) - لتلك الأنواع من الأنشطة التي يتم دفع UTII مقابلها؛
- معفيين من الوفاء بواجبات دافع ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 145 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
- المشاركون في مشروع Skolkovo (المادة 145.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
استثناء! يتعين على الأشخاص المدرجين في القائمة دفع ضريبة القيمة المضافة إذا قاموا بإصدار فاتورة للمشتري بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص.
أهداف الضرائب هي:- عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات)، وحقوق الملكية على أراضي الاتحاد الروسي، بما في ذلك
- نقل مجاني;
- استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي (استيراد)؛
- تنفيذ البناء أعمال التركيبل الاستهلاك الخاص;
- نقل البضائع (العمل والخدمات) لتلبية احتياجات الفرد الخاصة، والتي لا يمكن خصم تكاليفها عند حساب ضريبة دخل الشركات.
بشكل عام، يتم احتساب الضريبة على أساس تكلفة البضائع (العمل، الخدمات) المباعة وحقوق الملكية.
إجراء الحساب
صيغة حساب ضريبة القيمة المضافةاحتساب ضريبة القيمة المضافة
عند التنفيذ
=
ضريبة
قاعدة* مُنَاقَصَة
ضريبة القيمة المضافة
ضريبة القيمة المضافة
بسبب = ضريبة القيمة المضافة
عد
عند التنفيذ
-
"مدخل"
ضريبة القيمة المضافة،
قبلت
للخصم
+
رمم
ضريبة القيمة المضافة
بواسطة قاعدة عامةيتم تحديد الوعاء الضريبي في التاريخين الأسبق:
في يوم الدفع، الدفع الجزئي على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)
في يوم الشحن (النقل) للبضائع (الأشغال والخدمات)
سارية المفعول حاليا 3 رهاناتضريبة القيمة المضافة (المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
| 0% | يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0% عند بيع البضائع المصدرة بموجب إجراءات التصدير الجمركية، وكذلك البضائع الخاضعة للإجراءات الجمركية للمنطقة الجمركية الحرة والخدمات النقل الدوليوبعض العمليات الأخرى (البند 1 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). |
| 10% | يتم تطبيق الضريبة بنسبة 10% على حالات بيع المنتجات الغذائية، وسلع الأطفال، والدوريات ومنتجات الكتب، والسلع الطبية. (انظر القائمة التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي) مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908؛ مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 15 سبتمبر 2004 رقم 688؛ مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يناير 2003 رقم 41 |
| 20% | يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 20٪ في جميع الحالات الأخرى (البند 3 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة كمنتج للقاعدة الضريبية ومعدل الضريبة |
عند استلام الدفعة المقدمة (السلف) (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وفي الحالات التي يتم فيها تحديد القاعدة الضريبية بطريقة خاصة (البنود 3، 4، 5.1 من المادة 154، البنود 2-4 تنطبق أيضًا المادة 155 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). معدلات التسوية هي 10/110 و 20/120.
مثال:تم بيع الحبوب بمبلغ 110 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 10 روبل).
تم بيع المواد بمبلغ 120 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 20 روبل).
يعد بيع أسهم شركة أخرى بمبلغ 200 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) معاملة تفضيلية.
ضريبة
القاعدة (200 روبل)=
100 روبل
بالحبوب+
100 روبل
على أساس المواد
قيمة الضريبة
تحسب في
تطبيق
(30 روبل)=
10 روبل
بالحبوب+
20 روبل
على أساس المواد
تخضع مبالغ الضريبة المقدمة لدافع الضريبة عند شراء السلع (العمل، الخدمات) للاستقطاعات. (المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)
الخصومات
مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تخضع للخصم هي:
- المقدمة من قبل الموردين (المقاولين وفناني الأداء) عند شراء السلع (الأعمال والخدمات)؛
- تدفع عند استيراد البضائع إلى الإقليم الاتحاد الروسيفي الإجراءات الجمركية للإفراج للاستهلاك المحلي والاستيراد المؤقت والتجهيز خارج المنطقة الجمركية؛
- تُدفع عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي من أراضي الدول الأعضاء الاتحاد الجمركي(البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" إلا بعد قبول البضائع (العمل، الخدمات) للمحاسبة وتوافر الشروط المناسبة وثائق المصدروالفاتورة.
لتطبيق الخصومات يجب أن يكون لديك:
- الفواتير؛
- المستندات الأولية التي تؤكد قبول البضائع (الأعمال والخدمات) للمحاسبة.
في بعض الحالات، بدلا من الفواتير، يتم استخدام مستندات أخرى تؤكد دفع الضرائب.
مثال:عند الشراء مواد بناءبمبلغ 120 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 20 روبل)، وخدمات النقل بمبلغ 59 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 9 روبل)، الخدمات الطبية(معاملة تفضيلية) مقابل 30 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة، سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي سيتم خصمه هو: 20 روبل + 9 روبل = 29 روبل.
إجراء استرداد الأموال
الجزء من ضريبة "المدخلات" الذي يتجاوز مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة يخضع للسداد.البضائع المباعة بقيمة 120 روبل (بما في ذلك 20 روبل ضريبة القيمة المضافة).
البضائع المشتراة بقيمة 360 روبل (بما في ذلك 60 روبل ضريبة القيمة المضافة).
المبلغ المراد سداده هو 40 روبل (60 - 20 = 40).
في هذه الحالة، قد تحتاج إلى تقديم مستندات للتدقيق المكتبي.
3 اشهر
عادةً ما يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة بعد الانتهاء من التدقيق المكتبي الذي يستمر لمدة 3 أشهر.
يمكن تعويض المبلغ المراد سداده مقابل الديون (المتأخرات، الجزاءات، الغرامات) وفقا ل الضرائب الاتحاديةأو إجراء مقاصة مقابل الدفعات القادمة أو إعادتها إلى الحساب الجاري.
يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة إما بعد الانتهاء من التدقيق المكتبي (البند 2 من المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو في حالة تطبيق إجراءات طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة (البند 8 من المادة 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، قبل الانتهاء من التدقيق المكتبي.
بعد إجراء التدقيق المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة، يقدم دافع الضرائب طلب استرداد إلى هيئة التفتيش ويتم إصدار استرداد ضريبة القيمة المضافة له.
استثناء! دافعي الضرائب الذين دفعوا أكثر من 7 مليارات روبل على مدى السنوات الثلاث الماضية. لا يجوز تقديم الضرائب ضمان بنكي(البند 1، البند 2، المادة 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة للأصول الثابتة، يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة في الجزء المتعلق بالقيمة المتبقية للأصول الثابتة (دون مراعاة عمليات إعادة التقييم). ووفقا ل العقارات– 1/10 من مبلغ الضريبة المقبول للخصم بالحصة المحسوبة على أساس قواعد الفن. 171.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سنويًا في الربع الأخير من كل عام، لمدة 10 سنوات.
إذا تم استهلاك الأصل الثابت بالكامل أو تم استخدامه من قبل دافعي الضرائب لأكثر من 15 عامًا، فلا يجوز استعادة ضريبة القيمة المضافة.
تصريح
الموعد النهائي لتقديم الإقراريتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة من قبل دافعي الضرائب ( وكيل الضرائب) الخامس مصلحة الضرائبفي مكان التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية المنتهية. إعداد وتقديم الإعلانات حسب الموقع أقسام منفصلةلا حاجة. يذهب كامل مبلغ الضريبة إلى الميزانية الفيدرالية.
على سبيل المثال، بالنسبة للربع الأول من عام 2015، يجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة بحلول 25 أبريل 2015.
يتم فرض غرامة على عدم تقديم الإقرار (المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
بداية من الفترة الضريبيةفي الربع الأول من عام 2014، تم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة في شكل إلكتروني.
اعتبارًا من 1 يناير 2015، سيتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة، والذي يجب تقديمه بشكل إلكتروني، ولكن يتم تقديمه في على ورقة، لا يعتبر مقدمًا (البند 5 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
انتباه! إذا فشل دافع الضرائب في توفير اقرار ضريبىإلى مصلحة الضرائب في غضون 10 أيام بعد ذلك موعد التسليميجوز تعليق العمليات على الحسابات (البند 3 من المادة 76 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة إجراءات ملء الإقراريتم ملء الإعلان بالروبل بدون كوبيل. يتم تقريب المؤشرات بالكوبيل إلى أقرب روبل (إذا كان أكثر من 50 كوبيل) أو يتم التخلص منها (إذا كانت أقل من 50 كوبيل).
يتم تقديم صفحة العنوان والقسم 1 من الإقرار من قبل جميع دافعي الضرائب. تنطبق هذه المتطلبات أيضًا على دافعي الضرائب الذين تكون قاعدتهم الضريبية صفرًا في نهاية الربع.
الأقسام 2 - 12 ، وكذلك ملاحق الإعلان، يتم تضمينها في الإعلان فقط عندما يقوم دافعو الضرائب بتنفيذ العمليات ذات الصلة.
الأقسام 4-6 يتم ملؤها في حالة القيام بالأنشطة الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 بالمائة.
الأقسام 10-11 يتم ملؤها في حالة إصدار و (أو) استلام الفواتير عند التنفيذ النشاط الرياديلمصلحة شخص آخر على أساس اتفاقيات العمولة، اتفاقيات الوكالةأو على أساس عقود النقل، وكذلك عند أداء وظائف المطور.
الفصل 12 لا يكتمل الإقرار إلا إذا تم إصدار فاتورة للمشتري بتخصيص مبلغ الضريبة من قبل الأشخاص التاليين:
- دافعو الضرائب المعفيون من الوفاء بالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة باحتساب وسداد ضريبة القيمة المضافة؛
- دافعو الضرائب عند شحن البضائع (العمل، الخدمات)، التي لا تخضع عمليات بيعها لضريبة القيمة المضافة؛
- الأشخاص الذين ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة.
الإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب
يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بناءً على نتائج كل فترة ضريبية بحصص متساوية. في موعد لا يتجاوز 25كل شهر من الأشهر الثلاثة التالية لانتهاء الفترة الضريبية.إعلان الربع الأول من عام 2015
240 روبل مستحقة.
انت تحتاج للدفع:
حتى 25 أبريل– 80 روبل
حتى 25 مايو– 80 روبل
حتى 25 يونيو– 80 روبل.
استثناء! الأشخاص الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، ولكنهم أصدروا فواتير بمبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصص، يدفعون مبلغ الضريبة بالكامل قبل يوم 25 من الشهربعد انتهاء الفترة الضريبية.
يظهر مصطلح ضريبة القيمة المضافة في كل مكان. والحقيقة هي أن ضريبة القيمة المضافة (المختصرة باسم ضريبة القيمة المضافة) هي شكل من أشكال الضرائب غير المباشرة. يمكن أيضًا تسمية ضريبة القيمة المضافة بأحد أشكال السحب لخزانة الدولة لجزء معين من التكلفة الكاملة لمنتج أو خدمة أو أي عمل.
يتم إنشاء هذا الشكل من الانسحاب إلى الميزانية حرفيًا في جميع مراحل إنتاج منتج أو عمل أو خدمة معينة، وبعد ذلك يتم إدخاله في ميزانية الدولة عند بيع المنتج.
الاستفادة من ضريبة القيمة المضافة
وهذا يسمح للمشتري النهائي لمنتج أو خدمة بدفع ضريبة للبائع على كامل سعر المنتج الذي اشتراه، ولكن يتم إرسال المبلغ بالكامل إلى ميزانية الدولة حتى قبل أن يتم شراء المنتج.
بيت القصيد هو أن الضريبة على كامل سعر المنتج، ما يسمى "المضاف" إلى سعر المنتج أو العمل أو الخدمة المشتراة اللازمة للإنتاج، تدفع للخزينة من قبل كل من يشارك في الإنتاج المواد الخام أو السلع أو الخدمات أو أي عمل في مختلف مراحل الدورة التجارية.
معدل ضريبة القيمة المضافة في روسيا
معدل ضريبة القيمة المضافة في روسيا هو 18 بالمائة.
هذا هو معدل الضريبة الافتراضي، ولكن إذا تم فرض ضريبة على المعاملة بنسبة 10 بالمائة أو بمعدل 0 بالمائة، فإن كل شيء سيكون مختلفًا.
تاريخ ضريبة القيمة المضافة
تم اختراع ضريبة القيمة المضافة في عام 1954 من قبل العالم الفرنسي موريس لوريت. وكان في وقت من الأوقات رئيساً لمديرية الضرائب في وزارة الاقتصاد والمالية والصناعة الفرنسية.
ومن أجل التأكد من الحاجة والفوائد المتحصلة من ضريبة القيمة المضافة، أجرى موريس لوريت تجربة على إحدى المستعمرات الفرنسية - كوت ديفوار.
تجربة ناجحة
تم تنفيذ هذه التجربة في عام 1954. وبعد أن اعتبرت تجربة ضريبة القيمة المضافة ناجحة في هذا البلد الأفريقي، تم تطبيق ضريبة القيمة المضافة في فرنسا.
وفي عام 1958، أصبحت فرنسا أول دولة تطبق ضريبة القيمة المضافة على أراضيها. بعد ذلك، حذت جميع الدول الأخرى في أوروبا الغربية حذو فرنسا، وأمر مجلس الجماعة الاقتصادية الأوروبية أعضائه بفرض ضريبة القيمة المضافة على جميع الكيانات النشاط الاقتصاديعلى أراضي الدول قبل ديسمبر 1972.
مميزات ضريبة القيمة المضافة
بالنسبة للمشتري العادي للمنتج، فإن ضريبة القيمة المضافة تشبه إلى حد كبير الضريبة المفروضة على المبيعات أو المبيعات. أي أن البائع يضيف ضريبة القيمة المضافة إلى سعر السلع أو الخدمات أو أي عمل يشتريه المشترون. ومع ذلك، فإن الأمور مختلفة قليلا لأن ضرائب المبيعات أو ضرائب المبيعات تعمل بشكل مختلف تماما.
والحقيقة هي أنه إذا قام مشتري المنتج أيضًا بدفع ضريبة القيمة المضافة (يشتري منتجًا خاضعًا للضريبة)، فعند حساب كامل مبلغ التزاماته تجاه خزانة الدولة، يمكنه خصم الضريبة الكاملة التي تم استلامها من المشتري من المبلغ الإجمالي وكذلك مبلغ الضريبة التي تم دفعها للمورد مقابل البضائع الخاضعة للضريبة أيضًا.
كل هذا عملية صعبةيجعل الضريبة غير مباشرة، ولا يقع عبء دفع ضريبة القيمة المضافة على التاجر، بل على المستهلك النهائي للمنتج أو الخدمة. في إيصالات الدفع الخاصة، يتم تمييز ضريبة القيمة المضافة كسطر منفصل.
يتم استخدام نظام ضريبي مماثل لتنفيذ عدد من المهام.
- تتمثل المهمة الرئيسية لضريبة القيمة المضافة في توزيع دفع الضريبة على الخزانة بين المراحل المختلفة للدورة التجارية. هذا يلغي ما يسمى "التأثير المتتالي". "التأثير المتتالي" هو عندما يتم فرض الضرائب على نفس المنتج عدة مرات. في الظروف الحديثة النمو الإقتصاديهناك الكثير من النفايات المشاركة في إنتاج المنتج. ونتيجة لذلك، يمكن أن يؤدي "التأثير المتتالي" إلى زيادة كبيرة في إجمالي مبلغ الضريبة المدفوعة.
- والحقيقة هي أنه من خلال توزيع مسؤوليات دفع الضرائب للخزينة بين دافعي الضرائب المختلفين، من الممكن تقليل جميع مخاطر التهرب الضريبي. مع نظام ضريبة المبيعات، يؤدي التهرب من الدفع إلى خسارة الضريبة بأكملها، ومع ضريبة القيمة المضافة، فإن عدم دفع الضرائب من قبل أحد المشاركين في الدورة التجارية سيسمح بدخول نفس المبلغ إلى الخزينة، ولكن بسعر مراحل مختلفة.
بالطبع في العالم الحديثهناك العديد من الطرق للتهرب من الضرائب، ولكن ضريبة القيمة المضافة تؤدي إلى تعقيد الأنشطة التجارية غير القانونية بشكل كبير.
- ضريبة القيمة المضافة في الاقتصاد الحديثيجعل من الممكن "تنظيف" البضائع المصدرة من الضرائب المحلية (الوطنية) ويسمح بتحصيل هذه الضريبة غير المباشرة في إطار مبدأ "بلد المقصد". إن القدرة على استرداد ضريبة القيمة المضافة التي دفعها مصدر المنتج إلى المورد يمكن أن تضمن إعفاء جميع السلع التي تم بيعها إلى بلد لديه أيضًا نظام ضريبة القيمة المضافة بالكامل من الضرائب المحلية غير المباشرة. ونتيجة لذلك، سيؤدي ذلك إلى أن الضرائب المحلية غير المباشرة لن يكون لها أي تأثير على القدرة التنافسية للإنتاج المحلي.
بالنسبة للمستهلك النهائي، ضريبة القيمة المضافة هي نفس ضريبة المبيعات العادية، لأن هذا المستهلك ليس لديه طريقة لخصم الضريبة. وهذا يعني أن مبلغ الضريبة المدفوعة للمستهلك يشكل عبئا ضريبيا اسميا.
حقيقة مثيرة للاهتمام: ضريبة القيمة المضافة غائبة تمامًا في الولايات المتحدة. في هذا البلد، بدلاً من ضريبة القيمة المضافة، ضريبة خاصةمن المبيعات. يمكن أن يتراوح معدل هذه الضريبة من 0% إلى 15%.
ضريبة القيمة المضافة في روسيا
تم تقديم ضريبة القيمة المضافة في روسيا في عام 1992. في ذلك الوقت تم تحديد إجراءات حساب هذه الضريبة (وكذلك إجراءات دفعها) بموجب القانون الخاص "بشأن ضريبة القيمة المضافة". يتم تنظيم هذه الضريبة بموجب قانون الضرائب الروسي في الفصل. 21 منذ عام 2001
ومن الجدير بالذكر أن بعض دافعي الضرائب والأنشطة معفاة تمامًا من ضريبة القيمة المضافة. في قانون الضرائبفي الاتحاد الروسي، يمكنك العثور على أكثر من 100 حالة من فوائد ضريبة القيمة المضافة.
من هم دافعو ضريبة القيمة المضافة؟
الشركات الصناعية والمالية والحكومية والبلدية من أي شكل من أشكال الملكية والتي تتمتع بوضع كيان قانوني وتشارك في أي أنشطة تجارية أو إنتاجية.
- البنوك وشركات التأمين ملزمة بدفع ضريبة القيمة المضافة.
- الشركات التي لديها أي الاستثمار الأجنبيوكذلك القيام بأي أنشطة تجارية.
- المؤسسات الخاصة المملوكة عائلياً والتي تمارس أنشطة تجارية أو صناعية.
- فروع وفروع المؤسسات التي لديها الحسابات الجاريةوبيع البضائع.
- أصحاب المشاريع الفردية.
- بعض الأشخاص المشاركين في حركة البضائع عبر حدود الدولة للاتحاد الجمركي (والذي يشمل الاتحاد الروسي).
ما هي المعاملات التي تخضع للضريبة الإلزامية؟
1. بيع أي سلع أو خدمات في روسيا. الشركات التي تقدم خدمات مجانية تخضع أيضًا للضرائب.
2. أداء أي خدمات وعمل على أراضي روسيا لتلبية احتياجاتك الخاصة.
3. جميع أنواع أعمال البناء والتركيب (بما في ذلك الاستهلاك الخاص).
4. استيراد أي بضائع إلى أراضي روسيا أو المناطق الخاضعة لولايتها القضائية.
5. كائنات الضرائب ليست:
6. العمليات التي لا يتم الاعتراف بها على أنها مبيعات للسلع أو الخدمات أو الأعمال.
7. نقل بعض الأشياء بشكل مجاني تماماً. وينطبق هذا أيضًا على تحويل الطرق والشبكات الكهربائية والمحطات الفرعية وغيرها من المرافق لصالح الدولة.
8. نقل أي ممتلكات تابعة لمؤسسات الدولة يتم شراؤها وفق قواعد “الخصخصة”.
9. كافة عمليات بيع قطع الأراضي.
10. أداء أي عمل من قبل السلطات العامة.
11. نقل الأشياء وتقديم الأعمال أو الخدمات مجاناً لاحتياجات السلطات العامة.
12. نقل حقوق الملكية.
13. تحويل الأموال أو العقارات لتكوين أو تجديد رأس المال المستهدف لمنظمة غير ربحية.
14. تقديم الخدمات للمنظمات غير الربحية
15. القيام بأعمال لتخفيف التوتر في سوق العمل في الاتحاد الروسي.
16. بعض عمليات نقل ملكية الدولة على أراضي الاتحاد الروسي.
ضريبة القيمة المضافة (ضريبة القيمة المضافة) هي الضريبة الأكثر صعوبة في الفهم والحساب والدفع، على الرغم من أنك إذا لم تتعمق في جوهرها، فإنها لن تبدو مرهقة للغاية بالنسبة لرجل الأعمال، لأنها... يكون ضريبة غير مباشرة. يتم تحويل الضريبة غير المباشرة، على عكس الضريبة المباشرة، إلى المستهلك النهائي.
يمكن لكل واحد منا رؤية إجمالي مبلغ الشراء ومبلغ ضريبة القيمة المضافة في إيصال المتجر، ونحن، كمستهلكين، ندفع هذه الضريبة في النهاية. بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة، تشمل الضرائب غير المباشرة الضرائب غير المباشرة والرسوم الجمركية. لفهم مدى تعقيد إدارة ضريبة القيمة المضافة بالنسبة للدافع، سوف تحتاج إلى فهم العناصر الرئيسية لهذه الضريبة.
عناصر ضريبة القيمة المضافة
كائنات ضريبة القيمة المضافةنكون:
- بيع البضائع والأشغال والخدمات على أراضي روسيا، ونقل حقوق الملكية (الحق في المطالبة بالديون، الحقوق الفكرية، حقوق الإيجار، حق الاستخدام الدائم قطعة أرضوما إلى ذلك)، وكذلك النقل غير المبرر لملكية البضائع ونتائج العمل وتقديم الخدمات. لا يتم الاعتراف بعدد من المعاملات المحددة في الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي كأهداف لضريبة القيمة المضافة؛
- القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص؛
- التحويل لتلبية احتياجات الفرد الخاصة من السلع والأشغال والخدمات التي لا تؤخذ تكاليفها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل؛
- استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي.
السلع والخدمات المدرجة في المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. من بينها هناك أشياء ذات أهمية اجتماعية، مثل: مبيعات بعض السلع والخدمات الطبية؛ خدمات التمريض ورعاية الأطفال؛ بيع المواد الدينية؛ خدمات نقل الركاب؛ الخدمات التعليمية، الخ. بالإضافة إلى ذلك، هذه هي الخدمات في السوق أوراق قيمة; عمليات البنك; خدمات التأمين؛ خدمات قانونية؛ بيع المباني والمباني السكنية. مرافق عامة.
معدل ضريبة القيمة المضافةيمكن أن تكون مساوية لـ 0% و10% و18%. هناك أيضًا مفهوم “أسعار التسوية” التي تساوي 10/110 أو 18/118. يتم استخدامها في العمليات المحددة في الفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على سبيل المثال، عند تلقي دفعة مقدمة مقابل السلع والعمل والخدمات. جميع الحالات التي يتم فيها تطبيق معدلات ضريبية معينة موضحة في المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يرجى ملاحظة: من عام 2019 الحد الأقصى للرهانضريبة القيمة المضافة ستكون 20% بدلاً من 18%. المعدل المحسوب بدلا من 18/118 سيكون 20/120.
تخضع معاملات التصدير لمعدل ضريبة صفر؛ نقل النفط والغاز عبر الأنابيب؛ نقل الكهرباء النقل بالسكك الحديدية والنقل الجوي والمائي. بمعدل 10% - بعض المنتجات الغذائية؛ معظم المنتجات للأطفال. الأدوية والمنتجات الطبية غير المدرجة في قائمة المواد الأساسية والحيوية؛ تربية الماشية. أما بالنسبة لجميع السلع والأعمال والخدمات الأخرى، فإن معدل ضريبة القيمة المضافة هو 18%.
القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافةبشكل عام، يساوي تكلفة السلع والأشغال والخدمات المباعة، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة على السلع القابلة للاستهلاك (المادة 154 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، توفر المواد من 155 إلى 162.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تفاصيل لتحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لحالات مختلفة:
- نقل حقوق الملكية (المادة 155)؛
- الدخل من اتفاقيات التفويض أو العمولة أو الوكالة (المادة 156)؛
- عند تقديم خدمات النقل وخدمات الاتصالات الدولية (المادة 157)؛
- بيع مؤسسة كمجمع عقاري (المادة 158)؛
- القيام بأعمال البناء والتركيب ونقل البضائع (أداء العمل وتقديم الخدمات) لتلبية احتياجات الفرد (المادة 159)؛
- استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي (المادة 160)؛
- عند بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب (المادة 161)؛
- مع الأخذ في الاعتبار المبالغ المرتبطة بتسويات الدفع مقابل السلع والأشغال والخدمات (المادة 162)؛
- أثناء إعادة تنظيم المنظمات (المادة 162.1).
الفترة الضريبيةأي أن الفترة الزمنية التي يتم في نهايتها تحديد الوعاء الضريبي واحتساب مبلغ الضريبة المستحقة بموجب ضريبة القيمة المضافة هي الربع.
دافعي ضريبة القيمة المضافةيعترف المنظمات الروسيةو أصحاب المشاريع الفرديةوكذلك الذين ينقلون البضائع عبر الحدود الجمركية، أي المستوردين والمصدرين. لا يدفع دافعو الضرائب الذين يعملون في وظائف خاصة ضريبة القيمة المضافة الأنظمة الضريبية: ، (باستثناء الحالات التي يتم فيها استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي) والمشاركين في مشروع سكولكوفو.
بالإضافة إلى ذلك، يمكن لدافعي الضرائب الذين يستوفون متطلبات المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحصول على إعفاء من ضريبة القيمة المضافة: مقدار الإيرادات من بيع السلع والعمل والخدمات للأشهر الثلاثة السابقة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة، فعلت لا تتجاوز مليوني روبل. لا ينطبق الإعفاء على رواد الأعمال الأفراد والمنظمات التي تبيع السلع القابلة للاستهلاك.
ما هو خصم ضريبة القيمة المضافة؟
للوهلة الأولى، نظرًا لأنه يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع السلع والأعمال والخدمات، فإنها لا تختلف عن ضريبة المبيعات (حجم الأعمال). ولكن إذا عدنا إليها الاسم الكامل- "ضريبة القيمة المضافة"، فيتبين أنها لا ينبغي أن تشمل كامل مبلغ المبيعات، بل القيمة المضافة فقط. القيمة المضافة هي الفرق بين تكلفة السلع والأعمال والخدمات المباعة وتكاليف شراء المواد والمواد الأولية والسلع والموارد الأخرى التي تنفق عليها.
ومن هذا تتضح الحاجة إلى الحصول عليه خصم الضرائبوفقا لضريبة القيمة المضافة. ويؤدي الخصم إلى تقليل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند البيع بمقدار ضريبة القيمة المضافة التي تم دفعها للمورد عند شراء السلع والأعمال والخدمات. لنلقي نظرة على مثال.
قامت المنظمة "أ" بشراء البضائع من المؤسسة "ب" لإعادة بيعها بتكلفة 7000 روبل لكل وحدة. كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة 1260 روبل (بمعدل 18٪)، وكان إجمالي سعر الشراء 8260 روبل. بعد ذلك، تبيع المنظمة "أ" المنتج إلى المؤسسة "ج" مقابل 10000 روبل لكل وحدة. ضريبة القيمة المضافة على المبيعات تساوي 1800 روبل، والتي يجب على المنظمة "أ" تحويلها إلى الميزانية. بمبلغ 1800 روبل، فإن ضريبة القيمة المضافة (1260 روبل) التي تم دفعها أثناء الشراء من المؤسسة "ب" "مخفية" بالفعل.
في الواقع، فإن التزام المنظمة "أ" بميزانية ضريبة القيمة المضافة هو فقط 1800 - 1260 = 540 روبل، ولكن بشرط أن تقوم السلطات الضريبية بتعويض ضريبة القيمة المضافة على المدخلات، أي تزويد المنظمة بخصم ضريبي. ويصاحب الحصول على هذا الخصم العديد من الشروط، وفيما يلي سنتناولها بمزيد من التفصيل.
بالإضافة إلى خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين عند شراء السلع والأعمال والخدمات، يمكن تخفيض ضريبة القيمة المضافة على المبيعات بالمبالغ المحددة في المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هذه هي ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي؛ عند إعادة البضائع أو رفض أداء العمل أو تقديم الخدمات؛ عندما تنخفض تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وما إلى ذلك.
شروط الحصول على خصم ضريبة المدخلات
إذن، ما هي الشروط التي يجب على دافع الضرائب استيفاؤها من أجل تقليل مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند البيع بمقدار ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين أو عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي؟
- يجب أن يكون له صلة بالأشياء الخاضعة للضريبة(المادة 171(2) من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). كثيرا ما تتساءل السلطات الضريبية عما إذا كانت هذه السلع المشتراة سيتم استخدامها بالفعل في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؟ سؤال آخر مشابه هو هل هناك مبرر اقتصادي (توجه لتحقيق الربح) عند شراء هذه السلع أو الأعمال أو الخدمات؟
أي أن مصلحة الضرائب تحاول رفض الحصول على خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة، بناء على تقييمها لجدوى أنشطة دافعي الضرائب، على الرغم من أن ذلك لا ينطبق على الشروط الإلزامية لخصم ضريبة المدخلات. ونتيجة لذلك، يقدم العديد من دافعي ضريبة القيمة المضافة دعاوى قضائيةإلى الرفض غير المعقول لتلقي الخصومات في هذا الصدد. - السلع المشتراة والأعمال والخدمات يجب أن تكون مسجلة(المادة 172(1) من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
- توافر فاتورة منفذة بشكل صحيح. تنص المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على متطلبات المعلومات التي يجب الإشارة إليها في هذه الوثيقة. عند الاستيراد، بدلاً من الفاتورة، يتم تأكيد حقيقة دفع ضريبة القيمة المضافة من خلال المستندات الصادرة عن دائرة الجمارك.
- حتى عام 2006، للحصول على خصم كان شرط الدفع الفعليمبالغ ضريبة القيمة المضافة. الآن، تنص المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ثلاث حالات فقط ينشأ فيها الحق في الخصم فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة المدفوعة: عند استيراد البضائع؛ وعلى نفقات سفر الأعمال والترفيه؛ يدفعها مشتري وكيل الضرائب. وفي الحالات الأخرى، ينطبق دوران "مبالغ الضريبة المقدمة من البائعين".
- الحكمة والحذر عند اختيار الطرف المقابل.لقد تحدثنا بالفعل عن "". قد يكون سبب رفض الحصول على خصم ضريبي لضريبة القيمة المضافة أيضًا هو اتصالك بطرف مقابل مشبوه. إذا كنت ترغب في خفض ضريبة القيمة المضافة التي يجب عليك دفعها للميزانية، فنوصيك بإجراء فحص أولي لشريك المعاملة الخاص بك.
- عزل ضريبة القيمة المضافة كخط منفصل.تتطلب المادة 168 (4) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة في التسوية ومستندات المحاسبة الأولية، وكذلك في الفواتير، كخط منفصل. ورغم أن هذا الشرط ليس إلزاميا للحصول على خصم ضريبي، إلا أنه من الضروري مراقبة وجوده في المستندات حتى لا يسبب نزاعات ضريبية.
- إصدار الفواتير في الوقت المناسب من قبل المورد.وفقًا للمادة 168 (3) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب إصدار فاتورة للمشتري في موعد لا يتجاوز خمسة أيام تقويمية، بدءًا من يوم شحن البضائع وأداء العمل وتقديم الخدمات. والمثير للدهشة أنه حتى هنا ترى السلطات الضريبية سببًا لرفض خصم الضرائب على المشتري، على الرغم من أن هذا الشرط ينطبق فقط على البائع (المورد). تتخذ المحاكم في هذه المسألة موقف دافعي الضرائب، مع الإشارة بشكل معقول إلى أن فترة الخمسة أيام لإصدار الفاتورة ليست كذلك المتطلبات المسبقةللخصم.
- نزاهة المكلف نفسه.من الضروري هنا إثبات أن دافع ضريبة القيمة المضافة نفسه، الذي يريد الحصول على خصم، هو دافع ضرائب حسن النية. والسبب في ذلك هو نفس القرار الصادر عن الجلسة العامة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 12 أكتوبر 2006 رقم 53، والذي يحدد "عيوب" الطرف المقابل. تحتوي الفقرتان 5 و6 من هذا المستند على قائمة بالظروف التي قد تشير إلى أن الميزة الضريبية غير مبررة (ويعد خصم ضريبة المدخلات بمثابة ميزة ضريبية أيضًا)
المشبوهة برأيك هي:
- استحالة قيام دافعي الضرائب بإجراء المعاملات التجارية فعلياً؛
- عدم توفر الظروف اللازمة لتحقيق نتائج الأنشطة الاقتصادية ذات الصلة؛
- إجراء المعاملات مع البضائع التي لم يتم إنتاجها أو لا يمكن إنتاجها بالحجم المحدد؛
- المحاسبة للأغراض الضريبية فقط تلك المعاملات التجارية المرتبطة بالحصول على المزايا الضريبية.
هذه شروط غير ضارة تمامًا للوهلة الأولى، مثل: إنشاء منظمة قبل وقت قصير من إجراء معاملة تجارية؛ طبيعة العملية لمرة واحدة؛ استخدام الوسطاء في المعاملات؛ - إجراء المعاملة في مكان غير مكان تواجد المكلف.
وبناء على هذا القرار، مفتشو الضرائبلقد تصرفوا بكل بساطة - فقد رفضوا الحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة، وقاموا ببساطة بإدراج هذه الشروط. كان لا بد من كبح حماسة موظفيها من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية نفسها، لأن... أما عدد أولئك "غير المستحقين" للحصول على المزايا الضريبية فقد تجاوز الحد ببساطة. في رسالة بتاريخ 24 مايو 2011 رقم SA-4-9/8250، تشير دائرة الضرائب الفيدرالية إلى أن "... في الممارسة العملية الرقابة الضريبيةهناك حالات عندما تتجنب مصلحة الضرائب الوضوح في تأهيل ظروف حصول دافعي الضرائب على منفعة ضريبية غير مبررة، وتقتصر على الإشارات إلى الفقرات 1 و5 و6 و10 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا في روسيا الاتحاد بتاريخ 12 أكتوبر 2006 رقم 53، يتوصل إلى استنتاجات حول حصول دافعي الضرائب على منفعة ضريبية غير مبررة. وفي الوقت نفسه، لا تؤخذ في الاعتبار الظروف الأخرى التي تشير بوضوح إلى أن الصفقة التجارية قد اكتملت.
- شروط إضافيةللحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة، قد تكون هناك سلسلة كاملة من المتطلبات من السلطات الضريبية لإعداد المستندات (اتهامات بعدم اكتمال المعلومات المحددة وعدم موثوقيتها وتناقضها)؛ لربحية أنشطة دافع ضريبة القيمة المضافة؛ محاولة إعادة تأهيل العقود، وما إلى ذلك. إذا كنت متأكدًا من أنك على حق، ففي كل هذه الحالات، من المفيد على الأقل استئناف قرارات السلطات الضريبية برفض الحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة في سلطة ضريبية أعلى.
ضريبة القيمة المضافة على التصدير
كما قلنا من قبل، عند تصدير البضائع، يتم فرض ضريبة على بيعها بنسبة 0٪. ويجب على الشركة تبرير الحق في هذا السعر من خلال توثيق حقيقة التصدير. للقيام بذلك، إلى جانب إقرار ضريبة القيمة المضافة، يجب عليك تقديم مجموعة من المستندات إلى مكتب الضرائب (نسخ من عقد التصدير والإقرارات الجمركية ومستندات النقل والشحن التي تحمل العلامات الجمركية).
يُمنح دافع ضريبة القيمة المضافة 180 يومًا من تاريخ وضع البضاعة تحت إجراءات جمرك التصدير لتقديم هذه المستندات. إذا خلال هذه الفترة وثائق ضروريةلن يتم تحصيلها، فيجب دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% أو 18%.
ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد
عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي، يدفع المستوردون ضريبة القيمة المضافة في الجمارك، والتي يتم حسابها كجزء من المدفوعات الجمركية (المادة 318 من قانون الجمارك للاتحاد الروسي). الاستثناء هو استيراد البضائع من جمهورية بيلاروسيا وجمهورية كازاخستان، وفي هذه الحالات، يتم إضفاء الطابع الرسمي على دفع ضريبة القيمة المضافة في مكتب الضرائب في روسيا.
يرجى ملاحظة أنه عند استيراد البضائع إلى روسيا، يدفع جميع المستوردين ضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك أولئك الذين يعملون بموجب أنظمة ضريبية خاصة (USN، UTII، الضريبة الزراعية الموحدة، PSN)، وأولئك المعفيين من دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 145 من قانون الضرائب في روسيا. الاتحاد الروسي.
معدل ضريبة القيمة المضافة على الواردات هو 10% أو 18% حسب نوع السلعة. الاستثناء هو البضائع المحدد في المقال 150 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على استيراده. يتم احتساب القاعدة الضريبية التي سيتم على أساسها فرض ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع على أنها المبلغ الإجمالي للقيمة الجمركية للسلع والرسوم الجمركية والضرائب غير المباشرة (للسلع الانتقائية).
ضريبة القيمة المضافة في ظل النظام الضريبي المبسط
على الرغم من أن المبسطين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة، إلا أن المشكلات المتعلقة بهذه الضريبة تنشأ في أنشطتهم.
بادئ ذي بدء، لماذا لا يرغب دافعو الضرائب في OSNO في العمل مع الموردين على النظام الضريبي المبسط؟ الجواب هنا هو: لا يمكن للمورد في النظام الضريبي المبسط إصدار فاتورة للمشتري بضريبة القيمة المضافة المخصصة، ولهذا السبب لن يتمكن المشتري في OSNO من تطبيق خصم ضريبي على مبلغ ضريبة القيمة المضافة. الحل هنا ممكن في خفض سعر البيع، لأنه على عكس الموردين، لا يتعين على البائعين المبسطين فرض ضريبة القيمة المضافة على المبيعات.
في بعض الأحيان، لا تزال الجهات المبسطة تصدر للمشتري فاتورة تتضمن ضريبة القيمة المضافة المخصصة، والتي تلزمه بدفع ضريبة القيمة المضافة هذه وتقديم إقرار. قد يكون مصير مثل هذه الفاتورة مثيرًا للجدل. غالبًا ما تحرم عمليات التفتيش المشترين من الخصم الضريبي، مستشهدة بحقيقة أن المبسطين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة (على الرغم من أنهم دفعوا ضريبة القيمة المضافة بالفعل). صحيح أن غالبية المحاكم في مثل هذه النزاعات تدعم حق المشترين في خصم ضريبة القيمة المضافة.
على العكس من ذلك، إذا قام المبسط بشراء البضائع من مورد يعمل على OSNO، فإنه يدفع ضريبة القيمة المضافة، والتي لا يمكنه الحصول على خصم عليها. ولكن، وفقًا للمادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن لدافعي الضرائب الذين يستخدمون نظامًا مبسطًا أن يأخذوا في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة في نفقاتهم. ولكن هذا ينطبق فقط على دافعي الضرائب، لأن ... على دخل يو اس انولا تؤخذ في الاعتبار أي نفقات.
إقرار ضريبة القيمة المضافة ودفع الضرائب
ويجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة في نهاية كل ربع سنة، في موعد أقصاه 25 من الشهر التالي، أي في موعد أقصاه 25 أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير، على التوالي. لا يتم قبول التقارير إلا بشكل إلكتروني، وإذا قدمت ورقياً لا تعتبر مقدمة. بدءًا من تقرير الربع الأول من عام 2017، يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة في نموذج محدث (بصيغته المعدلة بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 20 ديسمبر 2016 N MMV-7-3/696@).
تختلف إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة عن الضرائب الأخرى. يجب تقسيم مبلغ الضريبة المحسوب لربع التقرير إلى ثلاثة أجزاء متساوية، يجب دفع كل منها في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من كل شهر من الأشهر الثلاثة من الربع التالي. على سبيل المثال، وفقا لنتائج الربع الأول، بلغ مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة 90 ألف روبل. نقسم مبلغ الضريبة إلى ثلاثة أجزاء متساوية كل منها 30 ألف روبل، وندفعها في المواعيد النهائية التالية: في موعد أقصاه 25 أبريل، مايو، يونيو، على التوالي.
نلفت انتباه جميع الشركات ذات المسؤولية المحدودة - لا يمكن للمؤسسات دفع الضرائب إلا عن طريق التحويل غير النقدي. هذا هو شرط الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يعتبر التزام المنظمة بدفع الضريبة مستوفياً فقط بعد تقديم أمر الدفع إلى البنك. تحظر وزارة المالية دفع ضرائب الشركات ذات المسؤولية المحدودة نقدًا.
إذا لم تتمكن من دفع الضرائب أو الاشتراكات في الوقت المحدد، فبالإضافة إلى الضريبة نفسها، سيتعين عليك أيضًا دفع غرامة في شكل عقوبة، والتي يمكن حسابها باستخدام الآلة الحاسبة الخاصة بنا.
إن الحديث عن ضريبة القيمة المضافة (VAT) ليس بالمهمة الأكثر صعوبة، إلا إذا دخلت في التفاصيل. لن تكون المعرفة الأساسية حول هذه المسألة زائدة عن الحاجة ليس فقط للمحاسبين والاقتصاديين في المستقبل، ولكن أيضًا للأشخاص البعيدين عن مجالات النشاط المحددة هذه.
المحتوى الاقتصادي لضريبة القيمة المضافة
ضريبة القيمة المضافة هي إحدى الضرائب في روسيا التي لها تأثير كبير على تكوينها الموازنة العامة للدولة. ينعكس جوهر الضريبة بالكامل في اسمها. أي أنه من القيمة المضافة التي قامت الشركة المصنعة من خلالها بزيادة قيمة المنتج الأصلي (المواد الخام أو المنتج شبه النهائي) يتم استحقاقها.
بالنسبة إلى "الدمى": ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة يتم تقييمها ودفعها من قبل مؤسسات التصنيع ومنظمات تجارة الجملة والتجزئة، فضلاً عن رواد الأعمال الأفراد. ومن الناحية العملية، يتم تحديد حجمه كمنتج للسعر من خلال الفرق بين العائدات المستلمة من البيع المنتجات الخاصة(السلع والخدمات) ومقدار التكاليف التي استخدمت لإنتاجها. ببساطة، ذلك الجزء من المنتج الذي "زاده" المصنع أو البائع إلى المنتج الأصلي (في الواقع، هذه هي القيمة التي تم إنشاؤها حديثًا) هو القاعدة الخاضعة للضريبة. وهذا النوع من الضرائب غير مباشر، حيث يتم تضمينه في سعر المنتج. في نهاية المطاف، يتم دفعها من قبل المشتري، ويتم دفعها رسميًا (وعمليًا) من قبل مالكي البضائع ومنتجيها.
كائنات الضرائب
الكائنات المستخدمة لحساب ضريبة القيمة المضافة هي الإيرادات الناتجة عن بيع المنتجات والأعمال والخدمات المنفذة، بالإضافة إلى:
تكلفة ملكية السلع (العمل، الخدمات) عندما يتم نقلها مجانا؛
تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها لتلبية احتياجات الفرد الخاصة؛
تكلفة البضائع المستوردة، وكذلك البضائع (العمل والخدمات)، التي تم نقلها على أراضي الاتحاد الروسي (لا يتم تضمينها في قاعدة ضريبة الدخل الخاضعة للضريبة).
دافعي ضريبة القيمة المضافة
تنص المادة 143 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن دافعي ضريبة القيمة المضافة هم الكيانات القانونية(الروس والأجانب)، وكذلك رواد الأعمال الأفراد المسجلين لدى السلطات الضريبية. بالإضافة إلى ذلك، يشمل دافعو هذه الضريبة الأشخاص الذين ينقلون البضائع والخدمات عبر حدود الاتحاد الجمركي، ولكن فقط إذا نص التشريع الجمركي على الالتزام بدفعها.
في روسيا، يتم توفير ضريبة القيمة المضافة في 3 خيارات:
- 10 %.
- 18 %.
يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة حسب المنتج سعر الفائدةمقسوما على 100 على القاعدة الخاضعة للضريبة.
المبيعات غير التشغيلية (معاملات الإيداع للتكوين رأس المال المصرح به، نقل الأصول الثابتة وممتلكات المؤسسة إلى الخلف القانوني ، وما إلى ذلك) ، معاملات البيع قطع ارضوغيرها الكثير، المنصوص عليها في القانون.
معدل ضريبة القيمة المضافة 18%
حتى عام 2009، تم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 20% على أكبر عدد من المعاملات. المعدل الحالي هو 18%. لحساب ضريبة القيمة المضافة، تحتاج إلى حساب منتج القاعدة الضريبية وسعر الفائدة مقسومًا على 100. والأبسط من ذلك: عند تحديد (للنماذج) ضريبة القيمة المضافة، القاعدة الضريبيةمضروبة في معامل معدل الضريبة- 0.18 (18% / 100 = 0.18). وبالتالي، يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في أسعار السلع والأشغال والخدمات، التي تقع على عاتق المستهلكين.
على سبيل المثال، إذا كان سعر المنتج بدون ضريبة القيمة المضافة هو 1000 روبل، فإن المعدل المقابل لهذا النوع من المنتجات هو 18٪، ثم الحساب بسيط:
ضريبة القيمة المضافة = السعر × 18/ 100 = السعر × 0.18.
أي ضريبة القيمة المضافة = 1000 × 0.18 = 180 (روبل).
ونتيجة لذلك، فإن سعر بيع البضائع هو التكلفة المحسوبة للمنتج بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
انخفاض معدل ضريبة القيمة المضافة
يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% على مجموعة معينة من المنتجات الغذائية التي تعتبر ذات أهمية اجتماعية لسكان الولاية. وتشمل هذه المنتجات الحليب ومشتقاته، والعديد من الحبوب، والسكر، والملح، والمأكولات البحرية، ومنتجات الأسماك واللحوم، بالإضافة إلى بعض أنواع المنتجات المخصصة للأطفال ومرضى السكر.
معدل ضريبة القيمة المضافة صفر، وميزات تطبيقه
تنطبق نسبة 0% على السلع (العمل والخدمات) المتعلقة بالأنشطة الفضائية والمبيعات والاستخراج والإنتاج المعادن الثمينة. بالإضافة إلى ذلك، يتكون حجم كبير من المعاملات من معاملات حركة البضائع عبر الحدود، والتي يجب أن يتوافق تسجيلها مع معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري ويتطلب أدلة مستندية على التصدير، والتي يتم تقديمها إلى السلطات الضريبية. تتضمن حزمة المستندات ما يلي:
- اتفاقية (أو عقد) لدافعي الضرائب لبيع البضائع إلى شخص أجنبي خارج الاتحاد الروسي أو الاتحاد الجمركي.
- لتصدير المنتجات التي تحمل علامة إلزامية من الجمارك الروسية حول مكان وتاريخ مغادرة البضاعة. يمكنك تقديم وثائق النقل والدعم، فضلا عن تأكيدات أخرى لتصدير أي منتجات خارج حدود الاتحاد الروسي.
إذا لم تتم معالجة الحزمة الكاملة وتقديمها إلى السلطات الضريبية خلال 180 يومًا من لحظة حركة البضائع عبر الحدود وثائق ضرورية، فإن الدافع ملزم بتراكم ودفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪ (أو 10٪). بعد التحصيل النهائي للتأكيد الجمركي، سيكون من الممكن استرداد أو تعويض الضريبة المدفوعة.
باستخدام المعدل المقدر
يتم استخدام السعر المقدر للدفع المسبق وفي بعض الحالات الأخرى. بالنسبة إلى "الدمى"، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بهذا المعدل عندما يكون من الضروري فصل ضريبة "الجلوس" فيها عن التكلفة الإجمالية للبضائع. يتم تنفيذ هذا الإجراء وفقًا لأبسط الصيغ، اعتمادًا على نوع معدل ضريبة القيمة المضافة المطبق.
بمعدل 10%، ضريبة القيمة المضافة المحسوبة هي 10% / 110%.
بمعدل 18% - 18% / 118%.
تعبئة إقرار ضريبة القيمة المضافة ومواعيد تقديمه
في المرحلة الأولى من التحضير للتسليم إقرار ضريبيويركز عمل المحاسب على تحديد الأساس الذي يتم على أساسه حساب مبلغ الضريبة فيما بعد. يبدأ ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة بتصميم صفحة العنوان. في هذه الحالة، من المهم جدًا إدخال جميع التفاصيل المطلوبة بعناية وعناية (الأسماء والرموز والأنواع وما إلى ذلك). تحتوي جميع الصفحات على تاريخ وتوقيع المدير (أو رجل الأعمال الفردي) الموجود صفحة عنوان الكتابيجب أن تكون مصدقة بختم. يجب تقديم الإقرار إلى مكتب الضرائب في مكان التسجيل، ولكن في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي لربع التقرير. يتم أيضًا تحديد دفعها خلال نفس المواعيد النهائية (إذا كان الموعد النهائي ربع سنوي). وبالتالي، كان لا بد من سداد الضريبة واستحقاقها للربع الأول من عام 2014 قبل 20 أبريل من العام الحالي.
حساب الضريبة
بالنسبة للدمى: يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة على عدة مراحل.
- تحديد الوعاء الضريبي.
- استحقاق ضريبة القيمة المضافة.
- تحديد مقدار التخفيضات الضريبية.
- الفرق بين الضريبة (الخصم) المستحقة والمدفوعة هو مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.
وإذا تجاوزت الاستقطاعات المبالغ المستحقة، يحق لدافع الضريبة التعويض عن هذا الفرق بناء على طلب كتابي وبعد اتخاذ القرار، ولكن المزيد عن ذلك لاحقا.
التخفيضات الضريبية
وينبغي إيلاء اهتمام خاص للخصومات، أي مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها الموردون والتي تدفع أيضا في الجمارك عند تصدير البضائع. من المهم جدًا أن تكون الضريبة المقبولة للخصم مرتبطة بشكل مباشر بالدوران المتراكم. ببساطة، إذا تم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبيعات المنتج "أ"، فسيتم أخذ جميع المشتريات المتعلقة بهذا المنتج في الاعتبار. يتم تأكيد الحق في الخصم من خلال الفواتير الواردة من الموردين، وكذلك وثائق دفع مبالغ الضريبة عند عبور الحدود. يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة فيها كخط منفصل. يتم حفظ هذه الفواتير في مجلد منفصل، ويتم تسجيل رقم الأعمال لكل منتج في دفتر المشتريات وفقًا للنموذج المعتمد.
أثناء ال عمليات التدقيق الضريبيفي كثير من الأحيان، تنشأ أسئلة حول إكمال الحقول المطلوبة بشكل غير صحيح، والإشارة إلى تفاصيل غير صحيحة، فضلاً عن عدم وجود توقيعات الأشخاص المعتمدين. كقاعدة عامة، في مثل هذه الحالة، يقوم موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية بإلغاء مبالغ الاستقطاعات المقابلة، مما يؤدي إلى فرض رسوم وعقوبات ضريبة القيمة المضافة الإضافية.
تقديم الإقرارات إلكترونيا
منذ عام 2014، يجب تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة إلكترونيًا فقط. لا يوجد سوى عدد قليل من الاستثناءات المتعلقة بالأنظمة الضريبية الخاصة.
شروط استرداد ضريبة القيمة المضافة
يتم إرضاء حقوق الدافعين في استرداد مبلغ الضريبة المدفوعة على أساس التدقيق المكتبي الذي تجريه السلطات الضريبية. يحدث الإجراء الإقراري لاسترداد ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بعدد قليل من الدافعين الذين يستوفون الشروط التالية:
يجب أن يكون المبلغ الإجمالي للضرائب المدفوعة (ضريبة القيمة المضافة، الضرائب غير المباشرة، ضرائب الدخل وضرائب الإنتاج) 10 مليار روبل على الأقل. عن السنوات التقويمية الثلاث السابقة للسنة التي تم فيها تقديم طلب التعويض؛
حصل الدافع على ضمان بنكي.
ينص تطبيق هذا الإجراء على شرط آخر: يجب أن يكون الدافع مسجلاً لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي لمدة 3 سنوات على الأقل قبل تقديم الإقرار الضريبي
إجراء استرداد الأموال
للحصول على استرداد ضريبة القيمة المضافة، يجب على دافع الضرائب تقديم طلب كتابي إلى مصلحة الضرائب لاسترداد مبالغ الضريبة. يمكن إرجاع هذه المبالغ إلى الحساب الجاري المشار إليه في الطلب أو مقاصتها مقابل مدفوعات ضريبية أخرى (في حالة وجود ديون عليها). سيتخذ التفتيش قرارًا خلال 5 أيام عمل. يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة خلال نفس الفترة بالمبلغ المحدد في القرار. في حالة الوصول المتأخر مالفي الحساب الجاري، يحق لدافع الضرائب الحصول على فائدة لاستخدام هذه الأموال من السلطات الضريبية (من الميزانية).
التفتيش المكتبي
وللتحقق من صحة المبالغ المعادة، تقوم مفتشية الضرائب بإجراء تدقيق مكتبي خلال 3 أشهر. إذا لم يتم إثبات حقائق الانتهاكات، ففي غضون 7 أيام بعد الانتهاء من التفتيش، يتم إبلاغ الشخص الذي يتم تفتيشه كتابيًا عن مشروعية الإزاحة.
في حالة الكشف عن الانتهاكات الحالية التشريع الروسيتقوم المفتشية بإعداد تقرير تفتيش، يتم على أساسه اتخاذ قرار ضد دافع الضرائب (إما رفض الملاحقة أو الملاحقة). بالإضافة إلى ذلك، يتعين على المخالف إعادة المبالغ الزائدة من ضريبة القيمة المضافة والفوائد لاستخدام هذه الأموال. إذا لم يتم إرجاع المبلغ المحدد، فإن الالتزام بإعادته إلى ميزانية الاتحاد الروسي يقع على عاتق البنك الذي أصدر الضمان. وبخلاف ذلك، تقوم السلطات الضريبية بشطب الأموال اللازمة بطريقة لا جدال فيها.
بعض الأحكام المتعلقة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة معقدة للغاية بحيث يصعب فهمها على الفور، لكن الفهم المدروس يؤدي إلى نتائج. تنشأ صعوبة خاصة في فهم هذه الضريبة من خلال مصطلحات محددة وتغييرات منتظمة في تشريعات الاتحاد الروسي.
