الضرائب المادة 18 النظام الضريبي الخاص
النص الرسمي:
المادة رقم 18. الأنظمة الضريبية الخاصة
1. ينص هذا القانون على أنظمة ضريبية خاصة ويتم تطبيقها في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون وغيره من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
يجوز أن تنص الأنظمة الضريبية الخاصة على إجراء خاص لتحديد عناصر الضريبة، فضلاً عن الإعفاء من الالتزام بدفع بعض الضرائب والرسوم المنصوص عليها في المواد 13-15 من هذا القانون.
2. تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة ما يلي:
1) النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة)؛
2) نظام ضريبي مبسط.
3) النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة؛
4) النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج؛
5) نظام الضرائب براءات الاختراع.
تعليق المحامي:
لقد كانت هناك أنظمة ضريبية خاصة منذ فترة طويلة الممارسة الروسيةتحصيل الضرائب. الغرض من ظهورها، كقاعدة عامة، هو تأمين ظروف ضريبية مستقرة لفترة معينة من الزمن في منطقة معينة أو لفئات معينة من دافعي الضرائب. هذه المقالة تفترض ذلك التنظيم القانونييمكن تنفيذ الأنظمة الضريبية الخاصة إما عن طريق استكمال قانون الضرائب بفصول منفصلة، أو اعتماد قوانين منفصلة وفقًا لقانون الضرائب. من المستحيل إنشاء أنظمة ضريبية خاصة لا ينص عليها قانون الضرائب والقوانين الفيدرالية. ويترتب على ذلك أنه من المستحيل إنشاء أنظمة ضريبية خاصة بها من خلال أعمال سلطات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الحكومات المحلية. إن استحالة وجود شركات خارجية إقليمية ومحلية داخل روسيا دون اعتماد قانون اتحادي خاص ينبع أيضًا من هذه القاعدة.
يترتب على المادة 18 أنه عند إنشاء الضرائب والرسوم "المعيارية"، وعند إنشاء أنظمة ضريبية خاصة، يجب مراعاة جميع العناصر الإلزامية للضرائب، وكذلك المزايا الضريبيةلا يجوز النص إلا في أعمال الهيئات التمثيلية المعتمدة وفقًا لمتطلبات المادة 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومواد أخرى من قانون إنشاء قواعد عامةتحديد عناصر التكوين القانوني للضرائب. تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين. وينص هذا النظام على استبدال دفع بعض الضرائب الاتحادية والإقليمية والمحلية بدفع ضريبة زراعية واحدة، تحتسب حسب مساحة الأرض الزراعية. هذا خاص النظام الضريبيالتي أدخلتها قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.
يوجد حاليًا نظام ضريبي مبسط للشركات الصغيرة وفقًا للفصل 26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي تنص أحكامه على استبدال دفع خمس ضرائب عادية بدفع ضريبة واحدة، محسوبة على أساس إيرادات دافعي الضرائب. يتم الانتقال إلى نظام ضريبي مبسط من قبل دافعي الضرائب على أساس طوعي. تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة ضريبة واحدة على الدخل المحتسب، يتم فرضها على أساس الفصل 26، بالإضافة إلى قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي التي تم إنشاء هذا النظام فيها. كما يتم استخدامه بشكل رئيسي من قبل الشركات الصغيرة وينص على استبدال العديد من الضرائب والرسوم بضريبة دخل واحدة، ويتم تحديد مبلغها على أساس العلامات الخارجية لأنشطة دافعي الضرائب المعنيين.
ومع ذلك، وعلى النقيض من النظام الضريبي المبسط، فإن الانتقال إلى دفع ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لا يتم بناءً على اختيار دافعي الضرائب، ولكن على أساس طوعي-إجباري: إذا هذا الشخصينفذ أيًا من أنواع الأنشطة المنصوص عليها في القانون الاتحادي المذكور، ويتم تطبيق هذا النظام الضريبي عليه تلقائيًا، ويتم إخطار هذا الشخص به من قبل السلطات الضريبية. الأحكام العامةبشأن إبرام وتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج منصوص عليها في قانون اتفاقيات تقاسم الإنتاج، وقواعد فرض الضرائب على هذا النشاط موجودة في الفصل 26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ينص هذا النظام الضريبي على استبدال دفع جميع الضرائب الفيدرالية والإقليمية و الضرائب المحليةعدد صغير متفق عليه مسبقًا من المدفوعات للميزانيات ويكون صالحًا، كقاعدة عامة، طوال مدة المشروع لاستكشاف وإنتاج الموارد المعدنية في منطقة معينة من باطن الأرض.
قائمة الأنظمة الضريبية الخاصة المنصوص عليها في المادة 18 ليست كاملة. وهكذا، تعمل المناطق الاقتصادية الحرة في روسيا وفقًا لقوانين اتحادية معينة. على سبيل المثال، يمكننا الاستشهاد بالقانون الاتحادي الصادر في 22 يناير 1996 رقم 13-F3 "بشأن الإجراءات الخاصة" المنطقة الاقتصاديةفي منطقة كالينينغراد"، القانون الاتحادي الصادر في 31 مايو 1999 رقم 104-FZ "بشأن المنطقة الاقتصادية الخاصة في منطقة ماجادان". تنص جميع هذه القوانين على عبء ضريبي أقل مقارنة بالعبء الضريبي العام للكيانات المسجلة أو العاملة في منطقة معينة. وينص قانون الاتحاد الروسي الصادر في 14 يوليو 1992 رقم 3297-1 "بشأن كيان إداري إقليمي مغلق" على قواعد خاصة لفرض الضرائب على أراضي المنشآت النووية والعسكرية الفردية. بموجب هذا القانون، تُضاف جميع الضرائب والإيرادات الأخرى إلى إيرادات ميزانية كيان إداري إقليمي مغلق من أراضيه، ويحق للهيئات الحكومية المحلية لهذا الكيان توفير فوائد هامشيةعلى الضرائب والرسوم المضافة إلى ميزانيتها.
1. ينص هذا القانون على أنظمة ضريبية خاصة ويتم تطبيقها في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون وغيره من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
يجوز أن تنص الأنظمة الضريبية الخاصة على إجراء خاص لتحديد عناصر الضريبة، فضلاً عن الإعفاء من الالتزام بدفع بعض الضرائب والرسوم المنصوص عليها في المواد 13-15 من هذا القانون.
2. تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة ما يلي:
1) النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة)؛
2) نظام ضريبي مبسط.
3) النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة؛
4) النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج؛
5) نظام الضرائب على براءات الاختراع.
تعليق على المادة 18 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
في الاتحاد الروسيإلى جانب نظام الضرائب العام، يتم تطبيق أنظمة ضريبية خاصة، وتعتمد على نظام الضرائب العام والخاص، أي دخل دافعي الضرائب يخضع للضريبة ومعدل الضريبة المطبق لأغراض الضرائب.
من التفسير المنهجي لأحكام المواد 18، 21، 22، 23 من قانون الضرائب، يترتب على ذلك أن وضع المكلف هو مجموعة من الحقوق والالتزامات المقررة التشريعات الضريبية(وضع دافع الضرائب بالمعنى الواسع). ومع ذلك، فإن حقوق والتزامات دافعي الضرائب المختلفة (وضع دافع الضرائب بالمعنى الضيق) مختلفة وتنص عليها الفصول ذات الصلة من الجزء الخاص من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي، فإن التغيير في النظام الضريبي يستلزم تغييرا في وضع دافعي الضرائب.
ويرد موقف مماثل في قرار محكمة الاستئناف للتحكيم الخامسة بتاريخ 20 يوليو 2012 رقم. 05AP-5345/2012.
على سبيل المثال، في قرار محكمة الاستئناف للتحكيم الحادي عشر بتاريخ 16 أبريل 2012 N A72-8962/2011، لوحظ أن انتقال المنظمة إلى نظام ضريبي عام، ينص على دفع ضريبة الدخل والقيمة المضافة الضريبة، يستلزم ظهور حقوق والتزامات أخرى لحساب الضرائب، مقارنة بتطبيق نظام الضرائب المبسط المنصوص عليه في الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بعد الاعتراف بالمنظمة التي تعتبر نفسها دافع ضرائب بموجب نظام الضرائب المبسط وتتمتع بالحقوق والواجبات المنصوص عليها في الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، كدافع لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الأملاك، الحقوق والالتزامات المنصوص عليها في الفصول 21 و25 و30 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتختلف عن حقوق والتزامات دافعي الضرائب بموجب نظام الضرائب المبسط، مصلحة الضرائبغيرت وضع المنظمة كدافع ضرائب.
تنظم المادة المعلقة أنواع الأنظمة الضريبية الخاصة.
يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قاعدة عامة و أوضاع خاصةالضرائب، والتي تحدد دخل دافعي الضرائب الخاضع للضريبة ومعدل الضريبة المطبق للأغراض الضريبية.
وبالتالي، بناءً على تطبيق دافع الضرائب لنظام ضريبي معين، فإنه يكتسب وضعًا ضريبيًا عامًا أو خاصًا.
التطبيق من قبل دافعي الضرائب النظام العامتستلزم الضرائب، التي تنص على دفع ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة، ظهور حقوق والتزامات مختلفة لحساب الضرائب المنصوص عليها في الفصلين 21 و25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مقارنةً بتطبيق نظام ضريبي خاص.
إن تغيير وضع المكلف يترتب عليه أيضاً تغيير في طبيعة نشاطه منذ متى النظام المشتركالضرائب، تصبح أنشطة دافعي الضرائب خاضعة لضرائب أخرى، مما يعني ضمنا طبيعة مختلفة للنشاط، وأشكال أخرى تعكس هذه الأنشطة.
اعتبارًا من 1 أبريل 2016، هناك خمسة أنظمة ضريبية خاصة سارية في الاتحاد الروسي:
1) نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين (ضريبة زراعية موحدة) (ينظمه الفصل 26.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
2) نظام الضرائب المبسط (ينظمه الفصل 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
3) النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة (ينظمها الفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
4) النظام الضريبي عند تنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج (ينظمه الفصل 26.4 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
5) نظام الضرائب على براءات الاختراع (ينظمه الفصل 26.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
الفقرة 8 من المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 29 يونيو 2012 N 97-FZ "بشأن تعديلات الجزء الأول والجزء الثاني" قانون الضرائبالاتحاد الروسي والمادة 26 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك و الخدمات المصرفية"تقرر أن UTII سيتم تطبيقه حتى عام 2018.
وفقًا للمادة 346.28 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تتحول المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية اعتبارًا من 01/01/2013 إلى دفع UTIIطوعا، بمحض ارادتك.
ومع ذلك، في مارس 2016، تم تقديم مشروع قانون إلى مجلس الدوما بالجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي لتمديد الضريبة الموحدة على الدخل المحتسب حتى عام 2021.
كما لوحظ في مذكرة توضيحيةإلى الفاتورة نظام يو تي آيتم استخدامه بنجاح من قبل دافعي الضرائب في روسيا لأكثر من 13 عامًا، وتظهر ممارسة تطبيقه أن هذا النظام الضريبي الخاص هو أحد أكثر الأنظمة الضريبية التفضيلية شيوعًا والتي تهدف إلى تقليل العبء الضريبي على الشركات الصغيرة وضمان استقرارها، كما وكذلك تبسيط إجراءات الحساب ودفع الضريبة.
توفير الحق في التخفيض اعتبارا من 1 أكتوبر 2015 معدل الضريبةبواسطة ضريبة واحدةتضاعفت (من 15 إلى 7.5 بالمائة) على مستوى البلديات مما سمح للحكومات المحلية بتحديدها العبء الضريبيعلى دافعي الضرائب الفرديين اعتمادًا على الظروف الاجتماعية والاقتصادية للتنفيذ النشاط الرياديفي مناطق محددة، مما زاد من جاذبية هذا النظام الضريبي التفضيلي.
قد يؤدي إلغاء UTII اعتبارًا من 1 يناير 2018 إلى انخفاض عدد المؤسسات الصغيرة ورجال الأعمال، كما قد يؤدي إلى ظهور ظواهر أخرى عواقب سلبيةفي المجال الاقتصادي.
وبالتالي، فإن الحفاظ على UTII لن يوفر دعمًا حقيقيًا للشركات الصغيرة ويخلق حوافز ضريبية لتطويرها فحسب، بل سيحافظ أيضًا على مصدر مستقر عائدات الضرائبميزانيات البلديات.
تجدر الإشارة إلى أن قرار تمديد UTII بعد عام 2018 تم تضمينه أيضًا في خطة مكافحة الأزمات التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي.
مشاورات وتعليقات المحامين بشأن المادة 18 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
إذا كان لا يزال لديك أسئلة بخصوص المادة 18 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وتريد التأكد من أهمية المعلومات المقدمة، فيمكنك استشارة محامي موقعنا على الإنترنت.
يمكنك طرح سؤال عبر الهاتف أو على الموقع. تُعقد الاستشارات الأولية مجانًا من الساعة 9:00 إلى الساعة 21:00 يوميًا بتوقيت موسكو. سيتم معالجة الأسئلة المستلمة بين الساعة 21:00 والساعة 9:00 في اليوم التالي.
1. ينص هذا القانون على أنظمة ضريبية خاصة ويتم تطبيقها في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون وغيره من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. يمكن أيضًا إنشاء أنظمة ضريبية خاصة بموجب القوانين الفيدرالية المعتمدة وفقًا لهذا القانون، والتي تنص على إجراء تجارب لإنشاء أنظمة ضريبية خاصة.
يجوز أن تنص الأنظمة الضريبية الخاصة على إجراء خاص لتحديد عناصر الضريبة، فضلاً عن الإعفاء من الالتزام بدفع بعض الضرائب والرسوم المنصوص عليها في المواد 13-15 من هذا القانون.
2. تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة ما يلي:
1) النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة)؛
2) نظام ضريبي مبسط.
3) النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة؛
4) النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج؛
5) النظام الضريبي لبراءات الاختراع.
6) الضريبة على الدخل المهني (كتجربة).
تعليق على الفن. 18 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
تحدد المادة 18 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أنظمة ضريبية خاصة، تنص على إجراء خاص لتحديد عناصر الضرائب، كما تُعفى من دفع ضرائب ورسوم معينة.
وفقا للفن. 18 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة ما يلي:
النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية). تم تحديد إجراءات تطبيقه في الفصل. 26.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
النظام الضريبي المبسط (STS). تم تحديد إجراءات تطبيقه في الفصل. 26.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛
النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب (UTII) لأنواع معينة من الأنشطة. تم تحديد إجراءات تطبيقه في الفصل. 26.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، المادة 8 من الفن. 5 من القانون الاتحادي الصادر في 29 يونيو 2012 N 97-FZ "بشأن تعديلات الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والمادة 26 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية"، تقرر أن أحكام الفصل. لن يتم تطبيق 26.3 جزءًا من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يناير 2018؛
النظام الضريبي عند تنفيذ اتفاقية تقاسم الإنتاج. تم تحديد إجراءات تطبيقه في الفصل. 26.4 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وفي 1 يناير 2013، الفصل. 26.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي ينظم إجراءات تطبيق نظام ضريبي خاص جديد - نظام ضريبة براءات الاختراع. تم إدخال الفصل 26.5 في الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي القانون الاتحاديبتاريخ 25 يونيو 2012 N 94-FZ "بشأن تعديلات الأجزاء الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعضها" الأفعال التشريعيةالاتحاد الروسي".
لقد حل نظام الضرائب على براءات الاختراع محل نظام الضرائب المبسط أصحاب المشاريع الفرديةبناءً على براءة اختراع، والتي تم تطبيقها وفقًا للمادة. 346.25.1 الفصل. 26.2 "النظام الضريبي المبسط" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. فقدت المادة 346.25.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نفاذها منذ 1 يناير 2013.
