ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة. المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة. المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة عند نقل البضائع مجاناً
في المحاسبة، السلفة هي دفعة مسبقة في شكل مبلغ من المالوالتي يتم تحويلها من المشتري إلى المورد كدفعة مقابل خدمات لم يتم تقديمها بعد، أو عمل لم يتم تنفيذه، أو بضائع لم يتم شحنها.
لا تعتبر الدفعة المقدمة دخلاً للمؤسسة التي استلمتها حتى يتم تقديم خدمات معينة للعميل (أو وصول البضائع المدفوعة مسبقًا إلى المستودع). ستتعرف من هذه المقالة على تفاصيل عكس السلف الصادرة والمستلمة، وكذلك المستندات التي يتم على أساسها إجراء الإدخالات في محاسبة السلف.
إذا تلقت المؤسسة دفعة مقدمة مقابل الخدمات أو الأعمال التي لم تكتمل بعد بموجب العقد، فسيتم أخذ هذه الدفعة في الاعتبار. يُستخدم هذا الحساب أيضًا عند استلام الأموال لأي منتجات لم يتم تسليمها للعميل في وقت استلام الأموال.
مثال على انعكاس السلفة المستلمة مقابل البضائع (الخدمات، العمل)
لنفترض أن شركتي “أوميغا” و”فاكتور” أبرمتا اتفاقية لتوريد المنتجات المطبوعة، حيث “أوميغا” هي المورد و”فاكتور” هو المشتري. مبلغ العقد 321000 روبل. في 10/01/2015 يقوم العميل بسداد كامل المبلغ مقدمًا بموجب العقد. 01. .2015 يقوم المورد بنقل جزء من البضائع بمبلغ 120.000 روبل.
ستبدو هذه العملية كما يلي:
| د.ت | ط م | وصف | مجموع | قاعدة |
| إيصال الدفعة المقدمة من المشتري إلى حساب شركة أوميغا | 321000 روبل روسي | |||
| 68 | (18% من المبلغ المقدم) | 48966 روبل روسي | فاتورة، كشف حساب بنكي | |
| 90/1 | توريد المنتجات المطبوعة | 120.000 فرك. | ||
| 90/3 | 68 | استحقاق ضريبة القيمة المضافة (18% من تكلفة التوصيل) | 18305 روبل روسي | بيان الشحنة |
| 68 | استرداد ضريبة القيمة المضافة | 18305 روبل روسي | بيان الشحنة | |
| إغلاق السلفة المستلمة مقابل كمية البضائع المسلمة | 120.000 فرك. | بيان الشحنة |
ترحيلات السلف الصادرة لصالح المورد
لحساب السلف المحولة من قبل المؤسسة لدفع ثمن الخدمات والعمل و المنتجات النهائية، استخدم الحساب 60. تنشر المؤسسة على الحساب 71.
انعكاس الدفع المسبق المحول إلى البائع مقابل المواد الخام والمواد
لنفكر في مثال: طلبت شركة Sigma المواد الخام لإنتاج المنتجات من مؤسسة Atlet ودفعت 48000 روبل مقدمًا في 04/2015. 06/01/2015 قامت أتليت بتوريد المواد الخام إلى مستودع سيجما.
يجب أن تعكس محاسبة العميل ما يلي بالنسبة للدفعة المقدمة:
كيف تعكس سلفة للموظف لاحتياجات العمل
أصدرت شركة Inter LLC لموظفها Sviridov V.P. دفعة مقدمة بمبلغ 5200 روبل لشراء القرطاسية. اشترى سفيريدوف لوازم مكتبية بمبلغ 4850 روبل، وأعاد الأموال غير المستخدمة المتبقية البالغة 350 روبل إلى مكتب النقد لشركة Inter LLC.
فواتير الدفعات المقدمة
تعد الفاتورة إحدى المستندات الأكثر شيوعًا والتي تعتبر أساسًا لإجراء دفعة مقدمة. ويجب أن تحتوي على التفاصيل الأساسية التالية:
- اسم المورد والعميل؛
- التفاصيل المصرفية للمورد لتحويل الأموال؛
- ختم وتوقيع ممثل المنظمة المنفذة.
ويجب أن تشير الفاتورة أيضًا إلى كمية المنتجات الموردة، ونطاق العمل والخدمات، وتكلفتها، ومعدل ضريبة القيمة المضافة ومبلغها، بالإضافة إلى الموعد النهائي لإنجاز العمل (تسليم البضائع).
في السنوات الاخيرةالعديد من الشركات، من أجل تحسين تدفق المستندات الخاصة بها، ترفض استخدام الفواتير، وتدوين كل شيء معلومات ضروريةمباشرة في العقد. من خلال إبرام اتفاقية، تتاح للمقاول والعميل الفرصة لوصف توقيت الدفعة المقدمة وشروط التسليم بالتفصيل، فضلاً عن المسؤولية عن انتهاكها، مما سيسمح للأطراف بتقليل المخاطر المحتملة.
وفقا للفن. 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الدفعة المقدمة هي دفعة كاملة أو جزئية للسلع/الخدمات قبل الشحن الفعلي من قبل البائع. يتم احتساب الدفع المسبق في حسابات فرعية محاسبية خاصة ولا يمثل دخل المورد باستخدام طريقة الاستحقاق حتى تفي المنظمة بالتزاماتها. دعونا ننظر في الفروق الدقيقة التي تعكس الدفع المسبق كما المعاملات التجارية، نعرض المداخل الرئيسية للسلف الصادرة والمستلمة.
ملحوظة! يتم تحديد الوضع القانوني للدفعة المقدمة في شروط العقد، التنظيم التنظيمييتم الوفاء بالالتزامات المضادة وفقًا للمادة. 328 القانون المدني.
السلف المستلمة - التعيينات
المحاسبة عن السلف المستلمة من المشترين كدفعة للبضائع قبل شحنها يتم الاحتفاظ بها في الحساب. 62.2 "الدفعات المقدمة". تنعكس هنا أيضًا الدفعات المسبقة للمنتجات إذا انتهك البائع المواعيد النهائية للمبيعات لأسباب مختلفة. يتم تنفيذ التسويات المنتظمة في الحساب الفرعي 62.1.
مثال
لنفترض أن الشركة الموردة "Spectrum" والمشتري "Titul" أبرمتا اتفاقية لشحن المعدات الكهربائية بمبلغ إجمالي قدره 708000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 108000 روبل. ووفقًا لشروط الصفقة، يتم الدفع عن طريق الدفع المسبق بنسبة 100%، والتي تم استلامها في حساب Spectrum في 5 ديسمبر، وتم الانتهاء من الشحن في 8 ديسمبر. سيقوم محاسب سبكترا بعكس المعاملات على النحو التالي:
- 5.12 - تم استلام الدفعة المقدمة من المشتري، وترحيل D 51 K 62.2 بمبلغ 708000.
- 5.12 – ضريبة القيمة المضافة المفروضة D 76.AV K 68.2 على 108,000.
- 8.12 - تم تسليم المعدات D 62.1 K 90.1 مقابل 708000.
- 8.12 – ضريبة القيمة المضافة المخصصة D 90.3 ألف 68.2 مقابل 108000.
- 8.12 - تم إضافة الدفعة المقدمة، ونشر D 62.2 K 62.1 مقابل 708000.
- 8.12 – تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة D 68.2 K 76.AB مقابل 108000.
الخلاصة - عند استلام السلف، يتم تنفيذ المعاملات المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة للدفع مرتين: في وقت استلام الأموال في الحساب الجاري ومباشرة عند البيع. بعد ذلك، بعد الشحن، يتم احتساب الدفعة المقدمة واستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة منها من خلال الترحيل العكسي.
السلف الصادرة - الترحيلات
يتم أخذ السلف المحولة إلى الأطراف المقابلة من موردي الشركة بعين الاعتبار في الحساب. 60.2 "السلف الصادرة"، يتم تنفيذ العمليات العادية على الحساب الفرعي 60.1. في الحالات التي تكون فيها مبالغ الدفع المسبق المزيد من المبالغالمبيعات، يبقى الفرق مع المورد كدفعة لعمليات التسليم المخطط لها أو يتم إرجاعه بناءً على طلب المشتري إلى التفاصيل المحددة.
مثال
لنفترض أن شركة Dorstroy LLC تشتري المواد اللازمة للإنتاج من شركة RPK LLC. في 25 نوفمبر، قام Dorstroy بتحويل دفعة مقدمة بمبلغ 354000 روبل، وتم استلام البضائع والمواد في المستودع في 2 ديسمبر في كليا. يجب على محاسب Dorstroy أن يعكس هذه المعاملات بالترتيب التالي:
- 25.11. - يتم تحويل الدفعة المقدمة إلى المورد - نشر D 60.2 K 51 بمبلغ 354000.
- 25.11 – يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للسداد في حالة وجود فاتورة مسبقة من "RPK" D 68.2 K 76.AB بمبلغ 54000.
- 2.12 – المواد المستلمة د 10.1 ك 60.1 بـ 300.000.
- 2.12 – ضريبة القيمة المضافة المخصصة D 19.3 ألف 60.1 مقابل 54000.
- 2.12 - تم تعويض التقدم، حيث تم نشر D 60.1 K 60.2 مقابل 354000.
- 2.12 - تم استحقاق ضريبة القيمة المضافة التي تم ردها مسبقًا D 76.AV K 68.2 بمبلغ 54000.
- 2.12 – تم استكمال تعويض ضريبة القيمة المضافة عند إتمام المعاملة D 68.2 K 19.3 مقابل 54,000.
عند حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة، يجب أن تضع في اعتبارك أنه يمكن سداد الضريبة دون انتظار شحن البضائع. الأسباب التبريرية مذكورة في الفن. 172 بند 9. هذه هي الوثائق التالية:
- الفاتورة المسبقة المقدمة من المورد.
- وثيقة تؤكد سداد الدفعة المقدمة.
- اتفاقية تحدد شروط الدفعة المقدمة.
انتباه! عندما يتم إصدار دفعة مقدمة للمورد (الترحيل مذكور أعلاه)، يتم إصدار الفاتورة بمبلغ الدفعة المقدمة، وعند الشحن - بمبلغ المبيعات. في الوقت نفسه، من الممكن قانونًا استعادة ضريبة القيمة المضافة حتى في حالة الإنهاء الكامل للمعاملة التي تم من خلالها تحويل دفعة مقدمة مع ضريبة القيمة المضافة مسبقًا.
التقارير المسبقة – القيود المحاسبية
بالإضافة إلى التسويات مع الأطراف المقابلة - المشترين والموردين، تصدر الشركة الأموال بانتظام لموظفيها. كيف نفعل ذلك بشكل صحيح مداخيل حسابيةوفقا للتقارير المسبقة؟ هل صحيح أن المبلغ تقرير مسبقهل يتم خصمها من الأرباح؟ دعونا نلقي نظرة على مثال محدد.
مثال على التسويات مع الأشخاص المسؤولين فيما يتعلق بالسلف الصادرة:
أبلغت مؤسسة Pit Stop الموظف E. I. Kovalev. لرحلة عمل 8000 روبل. أنفق كوفاليف 5400 روبل، وبلغت الأموال غير المستخدمة 2600 روبل. عاد إلى أمين الصندوق. سيتعين على المحاسب القيام بما يلي:
- تم إصدار سلفة لتغطية نفقات السفر - نشر D 71 K 50 مقابل 8000.
- تم إرجاع رصيد الأموال غير المنفقة - نشر D 50 K 71 مقابل 2600.
يلتزم الشخص المسؤول بالإبلاغ عن إنفاق الأموال خلال 3 أيام بعد انتهاء فترة الإصدار، وفي حالة وجوده في رحلة عمل - بعد عودة الموظف. يتم تحديد مواعيد نهائية محددة من قبل رئيس المنظمة. إذا أنفق الموظف، دون سبب وجيه، أكثر من الأموال المخصصة ولم يتمكن من حسابها، يتم حجب الفائض من دخله. بوه. تبدو إدخالات تقارير المصروفات في هذه الحالة كما يلي:
- ينعكس المبلغ الذي لم يتم إرجاعه في الوقت المحدد - د 94 ك 71.
- يتم حجب النقص في دخل الموظف - D 70 K 94، ولكن ليس أكثر من 20٪ شهريًا.
انعكاس سلف التأجير
يتم تنظيم التنظيم التنظيمي لمعاملات التأجير بموجب القانون رقم 164-FZ الصادر في 29 أكتوبر 1998. وتعتبر جميع المدفوعات التي تتم قبل الوفاء بالتزامات المؤجر بمثابة دفعة مقدمة. دفعه مقدمهبموجب اتفاقية التأجير، والتي يتم بموجبها تنفيذ الترحيلات وفقًا لمخطط الحسابات رقم 94 ن، يوصى بتنفيذها على الحساب. 76 مع إنشاء حساب فرعي منفصل.
يحق للمشتري أن يأخذ في الاعتبار خصومات ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة، والمعاملات التي انظر في مثالنا أدناه، على أساس الفن. 171 البند 12 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. إن إجراء تطبيق القاعدة ليس من مسؤولية المكلف، ولكنه يتطلب وجود فاتورة منفذة بشكل صحيح بقيمة الدفعة المقدمة في حالة الاستخدام. يجب أن ينعكس الموضع المحدد فيه السياسة المحاسبيةالشركات. دعونا نلقي نظرة على القواعد الأساسية لتسجيل ضريبة القيمة المضافة على السلف ونشرها.
المعاملات مع ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة
يمكن استخدام خصومات ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالسلف المحولة على حساب المعاملات الخاضعة للضريبة، وكذلك في حالة وجود اتفاقية منفذة بشكل مناسب وفاتورة مسبقة. الأسلاك الأساسية:
- D 60 K 50 (52, 51) - الدفعة المقدمة يتم تحويلها إلى البائع.
- D 68.2 K 76.AB – خاضع للخصم (في حالة وجود فاتورة من المورد) لضريبة القيمة المضافة.
ملحوظة! يحظر خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف المحولة بشكل غير نقدي أو غير نقدي نقدا; للسلف المدرجة كجزء من المعاملات غير الخاضعة للضريبة؛ عن السلف المدفوعة دون شرط إلزامي في العقد.
بعد رسملة المنتجات/الخدمات التي تم تحويل الدفعة المقدمة لها، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة في مبلغ الشحن. في حالة الإنهاء القانوني للمعاملة، يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة بالكامل.
مثال:
في سبتمبر 2016، قامت شركة Kaskad LLC بتحويل دفعة مقدمة قدرها 295000 روبل إلى المورد، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18% بقيمة 45000 روبل. وصلت المنتجات إلى المستودع في أكتوبر بالمبلغ الكامل. يجب أن تنعكس المعاملات على النحو التالي:
- سبتمبرد 60 ك 51 بـ 295.000.00 – الدفع المسبق محول.
- D 68.2 K 76.AB مقابل 45.000.00 - الضريبة قابلة للخصم.
- اكتوبر D 41 K 60 مقابل 250.000.00 - تتم رسملة السلع الرأسمالية.
- D 19 K 60 مقابل 45,000.00 - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على عناصر المخزون.
- D 68.2 K 19 مقابل 45,000.00 – يتم قبوله لسداد ضريبة القيمة المضافة على عناصر المخزون.
- د 60 ألف 60 بـ 295.000.00 - رصيد مقدم.
- D 76.AV K 68.2 مقابل 45,000.00 - يعكس استعادة ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة.
ضريبة القيمة المضافة المستلمة مقدما - الترحيلات
إذا كان تاريخ الدفع لموضوع العقد قبل الشحن، يتلقى البائع هذه الأموال كدفعة مقدمة ويفرض ضريبة القيمة المضافة على الميزانية. في هذه الحالة، يتم فرض ضريبة على مبلغ السلف باستخدام طريقة الحساب بمعدل 18/118 أو 10/110 (القانون 164 البند 4 من قانون الضرائب). الأسلاك الأساسية:
- ينعكس الدفع المسبق - D 51 K 62.2.
- يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة - عند نشر D 76.AB K 68.2، يتم إصدار فاتورة للعميل خلال 5 أيام عمل من تاريخ استلام الأموال في الحساب.
- تم التنفيذ - D 62 K 90.1.
- تم تقييم ضريبة القيمة المضافة على المبيعات لدفعها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية - D 90.3 K 68.2.
- تم إنشاء استعادة ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة للمشترين - نشر D 68.2 K 76.AB.
ملحوظة! يحق للبائع خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف بعد إتمام المعاملة. ولكن إذا كانت الإيرادات أقل من مبلغ الدفعة المقدمة، يتم استعادة الضريبة ليس من الدفعة المقدمة بأكملها، ولكن فقط من الحجم الفعلي المباع (قانون 170، البند 3، القسم الفرعي 3).
مثال:
في يونيو، وقعت شركة Yugzapchast LLC اتفاقية لبيع قطع الغيار بمبلغ 177000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ و27000 روبل. وفي نفس الشهر، تم استلام دفعة مقدمة بنسبة 100% من المشتري إلى الحساب البنكي. في يوليو، تم شحن المنتجات مقابل 106200 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ و16200 روبل. سيقوم محاسب البائع بإنشاء معاملات قياسية:
- يونيو D 51 K 62 مقابل 177.000.00 - تم إضافة دفعة مقدمة إلى الحساب.
- تم فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة - نشر D 76.AV K 68.2 مقابل 27,000.00.
- يوليود 62 ك 90.1 بـ 106.200.00 – تم التنفيذ.
- D 90.3 K 68.2 مقابل 16,200.00 - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الشحن.
- D 62 K 62 مقابل 106,200.00 - تم إجراء تعويض جزئي لمبلغ الدفعة المقدمة.
- D 68.2 K 76.AB مقابل 16,200.00 – ضريبة القيمة المضافة مستردة.
ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة في الميزانية العمومية لعام 2016
ينعكس الرصيد القائم في نهاية الفترة لضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة في الميزانية العمومية كحسابات مستحقة الدفع. في هذه الحالة، يتم ملء الصفحة 1520 "الحسابات الدائنة"، وينعكس الحساب 68 في نموذج موسع مع تحليلات للحسابات الفرعية، بما في ذلك 68.2. توصيات لمدققي الحسابات لملء البيانات عن السلف المستلمة، وطرح مبالغ ضريبة القيمة المضافة، قدمتها وزارة المالية أيضًا في خطاب رقم 07-02-18/01 بتاريخ 01/09/13. يحق للمؤسسات أن تحدد بشكل مستقل ما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة يجب خصمها من مبالغ الديون، وهو ما لا يستبعد إمكانية نشوء نزاعات مع السلطات الضريبية.
بشكل عام، يجب على البائع فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة في يوم استلامها من المشتري. هذا اليوم مثل يوم شحن البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، النقل حقوق الملكية) ، يتم التعرف عليها على أنها لحظة تحديد الأساس لحساب ضريبة القيمة المضافة. جاء ذلك في الفقرتين 1 و14 من المادة 167 قانون الضرائب RF، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 10 مارس 2011 رقم KE-4-3/3790.
ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة إلا في حالات قليلة عندما:
- مكان بيع البضائع أو الأعمال أو الخدمات التي تم استلام الدفعة المقدمة عنها ليس أراضي روسيا (المادتان 147 و148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
- هذه دفعة مقدمة للسلع (العمل والخدمات) الخاضعة للضريبة بنسبة 0 بالمائة (الفقرة 4، الفقرة 1، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو لا تخضع لضريبة القيمة المضافة على الإطلاق (الفقرة 5، الفقرة 1) ، المادة 154 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
- البائع (أي المنظمة التي تلقت السلفة) معفى من دفع ضريبة القيمة المضافة (المادة 145 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
- البائع هو أيضًا مصنع للسلع (الأعمال والخدمات) التي تتجاوز مدة دورة الإنتاج ستة أشهر (البند 13 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على قائمة هذه السلع (الأعمال والخدمات) بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يوليو 2006 رقم 468.
نصيحة:لكي لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة للسلع (الأعمال، الخدمات) ذات دورة الإنتاج الطويلة، يجب استيفاء شرطين.
أولاً، يجب عليك تقديمه إلى مكتب الضرائبالإعلان والمستندات الداعمة. ثانيا، من الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة. في حالة عدم استيفاء أي من الشروط المذكورة، سيتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة لتصنيع المنتجات ذات دورة الإنتاج الطويلة على أساس عام. الآن بمزيد من التفاصيل حول كل شرط.
الشرط الأول. يجب تقديم مجموعة من المستندات التالية إلى مكتب الضرائب:
- إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الذي تم فيه استلام الدفعة المقدمة؛
- نسخة من العقد مع المشتري. يجب أن تكون النسخة موقعة من المدير وكبير المحاسبين؛
- وثيقة تؤكد مدة دورة إنتاج البضائع (الأعمال والخدمات). يجب الحصول على مثل هذه الوثيقة من وزارة الصناعة والتجارة في روسيا، وفي ختامها يجب الإشارة إلى الاسم وفترة إنتاج البضائع (العمل والخدمات) واسم منظمة التصنيع.
يتبع ذلك أحكام الفقرة 2 من الفقرة 13 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرة 1 اللوائح الإدارية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الصناعة والتجارة في روسيا بتاريخ 7 يونيو 2012 رقم 750، وخطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 يناير 2011 رقم KE-4-3/65.
تفاصيل مهمة. إذا تم استلام الدفعة المسبقة في ربع واحد، وتم استلام استنتاج وزارة الصناعة والتجارة في روسيا في ربع آخر، فلن يكون من الممكن تأجيل استحقاق الضريبة. توجد هذه التوضيحات في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 يناير 2011 رقم KE-4-3/65. بالإضافة إلى ذلك، إذا استحق بائع المنتجات ذات دورة التصنيع الطويلة في ربع واحد وأكد حق المنفعة في ربع آخر، فلن يتمكن من التخفيض القاعدة الضريبيةوإعادة إصدار الفاتورة. محدث اقرار ضريبىفي مثل هذه الحالة، ليس لدى المنظمة البائعة الحق في رفع دعوى. جاء ذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 11 أكتوبر 2011 رقم ED-4-3/16809.
الشرط الثاني. يجب أن تحتفظ المنظمة بسجلات منفصلة:
- عمليات دورة الإنتاج الطويلة وغيرها من العمليات؛
- مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) التي تستخدمها المنظمة لإنتاج السلع (الأعمال والخدمات) لدورة إنتاج طويلة وللعمليات الأخرى.
يتم تحديد هذه المتطلبات بموجب الفقرة 13 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
إجراء محاسبة منفصلةلم يتم تحديده في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. قم بتطويرها بنفسك وتوثيقها في سياساتك المحاسبية. في هذه الحالة، يمكننا أن نأخذ كأساس منهجية المحاسبة المنفصلة للمعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (البند 4.1 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
عندما تقرر استخدام الميزة، تذكر القاعدة:مبالغ ضريبة المدخلات على السلع (الأعمال والخدمات) التي تم شراؤها إنتاج طويل، يمكن خصمها في موعد لا يتجاوز الربع الذي سيتم فيه شحن المنتجات المصنعة إلى المشتري. لا يهم المدة التي سيستمر فيها الإنتاج: ستكون المنظمة قادرة على الاستفادة من الخصم حتى لو مرت ثلاث سنوات منذ استلام البضائع (العمل والخدمات) المشتراة للإنتاج طويل الأجل. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 7 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وهو موضح في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يونيو 2015 رقم 03-07-11/34361.
لذلك، قبل ممارسة الحق الممنوح بموجب الفقرة 13 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من الضروري تقييم فوائد الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة مقابل تأجيل لمدة ستة أشهر (على الأقل) في خصم المدخلات ضريبة.
الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على الفرق بين التكلفة الأصلية والتكلفة المخفضة للبضائع المشحونة مقابل سلفة مستلمة مسبقًا؟ واتفق الطرفان على تعديل الأسعار. الفرق سيكون تسليم جديد.
نعم بحاجة.
مبلغ الدفع الزائد في في هذه الحالةهي دفعة مقدمة مقابل عمليات التسليم المستقبلية. لذلك، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الفرق بين تكلفة البضائع الأصلية والمتغيرة بشكل عام. القيام بذلك في الفترة التي تم فيها تخفيض قيمة البضائع الموردة سابقاً وإصدار فاتورة التعديل.
توجد توضيحات مماثلة في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أكتوبر 2015 رقم 03-07-11/61556.
الموقف: هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة بشكل غير نقدي أثناء معاملة المقايضة؟?
نعم بحاجة.
يخضع الدفع المسبق لضريبة القيمة المضافة بغض النظر عن الشكل الذي يتم استلامه به - نقدًا أو عينيًا (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أبريل 2006 رقم 03-04-08/77، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ فبراير 28, 2006 رقم مم-6-03/202). على أي حال، يجب أن يتم استحقاق ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية إما في يوم الشحن أو نقل البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، نقل حقوق الملكية)، أو في يوم الدفع. يعتمد ذلك على الحدث الذي حدث أولاً. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من تكلفة العقار المستلم كدفعة مقدمة للمشتري (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للقيام بذلك، قم بإصدار فاتورة خلال خمسة أيام من تاريخ استلام الدفعة المقدمة. يتبع ذلك أحكام الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة الفرعية "ح" من الفقرة 1 من الملحق 1 بقرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.
نصيحة:إذا كنت مستعدًا للنزاعات مع المفتشين، فقد لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المدفوعات المسبقة المستلمة بشكل غير نقدي من خلال المقايضة. الحجج التالية سوف تساعدك في النزاع.
بموجب اتفاقية التبادل، يحصل الأطراف المقابلة على ملكية البضائع المستلمة في وقت واحد بعد وفائهم بالتزاماتهم (المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وهذا يعني أن المنظمة لا تتلقى ملكية البضائع إلا بعد أن تقوم بنقل منتجاتها إلى الطرف المقابل. ولا يمكنك الخروج عن هذه القاعدة إلا من خلال النص على إجراء خاص لنقل الملكية في العقد.
وهذا يعني أنه حتى يتم شحن البضائع إلى الطرف المقابل، يجب أن تؤخذ الممتلكات المستلمة في الاعتبار في الميزانية العمومية في الحساب 002 "أصول المخزون المقبولة لحفظها" (ما لم ينص على خلاف ذلك في العقد). نظرًا لأن المنظمة ليست مالك العقار المستلم ولا يمكنها استخدامه في أنشطتها، فمن المستحيل الاعتراف بهذا العقار كدفعة مقدمة.
ضع في اعتبارك أن الحجج المذكورة أعلاه تتعارض مع الموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية. سيكون عليك الدفاع عن قرارك في المحكمة. أ الممارسة القضائيةولا توجد إجابة حول هذه القضية حتى الآن، لذا من الصعب التنبؤ بنتيجة الخلاف.
الموقف: هل يجب على المورد فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع المسبق؟ وبموجب اتفاقية الشراء والبيع، تم تحويل السلفة إلى الحساب البنكي للمنظمة التي كان لدى المورد حسابات مستحقة الدفع لها.
نعم، أنا يجب أن.
في الواقع، يمكن للمدين (في هذه الحالة، المورد) أن يعهد إليه بالوفاء بالتزاماته بالسداد حسابات قابلة للدفعإلى طرف ثالث (للمشتري الذي قام بدفع دفعة مقدمة). وبعبارة أخرى، فإن الدفعة المقدمة من المشتري تذهب نحو تخفيض ديون المورد للدائن. ويأتي ذلك تبعاً لأحكام الفقرة (1) من المادة (313). القانون المدنيالترددات اللاسلكية.
ومع ذلك، لأغراض ضريبة القيمة المضافة، لا يهم لمن نقدي: للمورد أو دائنه وفاءً لدين. على أي حال، هذه دفعة مقدمة تلقاها البائع مقابل الشحنة القادمة من البضائع (العمل والخدمات). ولذلك، يجب عليه حساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ هذه الدفعة المقدمة. وينعكس موقف مماثل في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة فولغا-فياتكا بتاريخ 15 مارس 2004 رقم A29-4792/2003A.
يجب أن يقدم المورد مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة، والتي يتم تحويلها إلى حساب طرف ثالث، إلى المشتري (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للقيام بذلك، في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام الدائن الدفعة المقدمة، فهو ملزم بإصدار فاتورة (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ما مقدار الضريبة التي يجب أن أدفعها؟
تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة بناءً على مبلغ الدفعة المستلمة بما في ذلك الضريبة. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 1 من المادة 154 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
تم إبرام الاتفاقية في عملة أجنبيةوينص على الدفع المسبق للسلع (الأشغال والخدمات) بهذه العملة؟ ثم حدد القاعدة الضريبية بالروبل بسعر بنك روسيا، والذي يكون ساريًا في تاريخ استلام الدفع من المشتري أو العميل (البند 3 من المادة 153، البند الفرعي 2 من البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بعد ذلك سيتعين إعادة حساب القاعدة الضريبية بالروبل بسعر صرف بنك روسيا الساري في تاريخ بيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) (البند 3 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
الموقف: كيف يتم حساب ضريبة القيمة المضافة إذا لم يكن من المعروف، عند استلام السلفة، مقدار البضائع (العمل، الخدمات) التي يتم شحنها مقابل هذه السلفة التي ستخضع لضريبة القيمة المضافة، وكم سيتم إعفاؤها من الضرائب؟
فرض ضريبة القيمة المضافة على كامل مبلغ السلفة المستلمة.
على سبيل المثال، يجب أن يتم ذلك في حالة تلقي دفعة مقدمة لتوريد آلات الخياطة المعفاة من ضريبة القيمة المضافة والمكيفة لتناسب آلات الخياطة العادية والمعاقين. بمجرد معرفة الكمية الفعلية للسلع (العمل، الخدمات) الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وغير الخاضعة للضريبة، يمكن معرفة مبلغ الضريبة الزائدة من الدفعة المقدمة العودة أو الائتمان . للقيام بذلك، قم بتقديم إقرار محدث إلى مكتب الضرائب للربع الذي تم فيه استلام السلفة.
وترد هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 نوفمبر 2012 رقم 03-07-07/115.
كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة
احسب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة (الدفعة الجزئية) باستخدام الصيغ:
- إذا كانت السلع (العمل والخدمات) المرتبطة باستلام دفعة مقدمة تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 بالمائة:
- إذا كانت السلع (العمل والخدمات) المرتبطة باستلام دفعة مقدمة تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة:
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 4 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
الموقف: كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على شحن البضائع المدفوعة عن طريق كمبيالة طرف ثالث، إذا تم التعبير عن الالتزامات بالعملة الأجنبية وتم سداد المدفوعات بالروبل؟ يتجاوز مبلغ الفاتورة تكلفة البضائع ويتم تعويضه مقابل عمليات التسليم المستقبلية. لا يتم توفير السلف في العقد.
فرض ضريبة القيمة المضافة على ذلك الجزء من مبلغ الفاتورة الذي يتجاوز تكلفة البضائع المباعة. قم بذلك في لحظة قبول الفاتورة للمحاسبة.
على الرغم من أن العقد لا ينص على الدفع المسبق للبضائع، إلا أنه يحق للمشتري تحويل الدفعة المقدمة إلى البائع. القانون المدني لا يحظر هذا.
في الحالة قيد النظر، تلقت منظمة البائع كمبيالة من طرف ثالث كدفعة، والتي يتجاوز مبلغها تكلفة البضائع المباعة. في هذه الحالة، لا يقوم البائع بإرجاع المبلغ الزائد إلى المشتري، ولكنه يخطط لتعويضه مقابل الدفع للتسليم التالي. في هذه الحالة، هناك كل الأسباب لاعتبار جزء مبلغ الفاتورة الذي يتجاوز سعر البيع بمثابة دفعة مقدمة (دفعة مقدمة).
يمكن استخلاص هذه الاستنتاجات من أحكام المادتين 486 و516 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
بعد حصوله على سلفة، يلتزم البائع بتحصيل ضريبة القيمة المضافة للدفع إلى الميزانية (البند الفرعي 2، البند 1، المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). افعل ذلك في اللحظة التي يتم فيها قبول الفاتورة للمحاسبة الإجراء المعمول به بشكل عام .
فرض ضريبة القيمة المضافة على أساس المبلغ الزائد. إذا تم إبرام عقد التوريد بالعملة الأجنبية أو الوحدات التقليدية المرتبطة بالعملة الأجنبية، ففكر في بعضها خصوصيات.
إذا كان المبلغ الزائد في الفاتورة يساوي تكلفة تسليم البضائع في المستقبل، فسيتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المبلغ بأكمله. في هذه الحالة، لا يلزم إعادة حساب القاعدة الضريبية - لا بالمعدل التعاقدي ولا بالمعدل الذي يحدده بنك روسيا في تاريخ الشحن. أي أنه في تاريخ استلام الكمبيالة، يتم تشكيل القاعدة الضريبية النهائية لضريبة القيمة المضافة.
إذا كان المبلغ الزائد في الفاتورة لا يكفي لدفع ثمن التوريد المستقبلي للسلع، فسيتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة بالترتيب التالي. بعد استلام الفاتورة، قم بحساب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الزائد بالروبل. عند شحن البضائع، حدد القاعدة الضريبية باستخدام الصيغة:
لا يتم استخدام سعر الصرف التعاقدي (cu) عند حساب ضريبة القيمة المضافة. ليست هناك حاجة لإعادة حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الدفعة المقدمة بسعر الصرف لدى بنك روسيا الساري في تاريخ الشحن.
هذا الإجراء لحساب ضريبة القيمة المضافة على العقود المبرمة بالعملة الأجنبية (cu) والتي يتم تنفيذ تسوياتها بالروبل يتبع أحكام الفقرة 4 من المادة 153، الفقرة 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2012 رقم 03-07-11/13.
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على بيع البضائع بموجب اتفاقية مبرمة بالعملة الأجنبية، مع الدفع عن طريق كمبيالة طرف ثالث. وتنص الاتفاقية على نظام الدفع الآجل. تنطبق المنظمة النظام المشتركالضرائب ويحسب ضريبة الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق
تبيع شركة "Hermes Trading Company" ذات المسؤولية المحدودة البضائع بأسعار معبر عنها باليورو. فترة التقريرلضريبة الدخل – شهر.
في فبراير، تم إبرام عقد لتوريد مجموعات الأثاث بين شركة Hermes وشركة Alpha LLC. وبموجب شروط الاتفاقية، تلتزم شركة ألفا بدفع 100 بالمائة من تكلفة البضائع خلال 20 يومًا تقويميًا.
من المقرر أن يتم التسليم الأول المكون من 5 قطع بمبلغ إجمالي قدره 11800 يورو (شامل ضريبة القيمة المضافة - 1800 يورو) وفقًا للمواصفات رقم 1 في 5 فبراير. سعر وحدة البضائع 2360 يورو (شامل ضريبة القيمة المضافة - 360 يورو).
في 5 فبراير، قامت هيرميس بشحن البضائع. وفي اليوم نفسه، قامت شركة Alpha بتحويل كمبيالة لطرف ثالث كدفعة مقابل البضائع. مبلغ الفاتورة هو 1,073,800 روبل روسي.
تقرر إجراء عملية تسليم ثانية للمبلغ الذي يتجاوز الفاتورة. ومن المقرر أن يتم التسليم الثاني بمبلغ قطعتين بمبلغ إجمالي قدره 4720 يورو (شامل ضريبة القيمة المضافة - 720 يورو) وفقًا للمواصفات رقم 2 في 20 فبراير. سعر وحدة البضائع 2360 يورو (شامل ضريبة القيمة المضافة - 360 يورو).
في 20 فبراير، قامت هيرميس بشحن البضائع. تمت تسوية المبلغ الزائد في الفاتورة مقابل الدفع للتسليم الثاني.
وكان سعر صرف اليورو (بشكل مشروط):
- في 5 فبراير – 65 روبل/يورو؛
- في 20 فبراير – 60 روبل/يورو.
لتعكس المعاملات المتعلقة باستلام الدفع (الدفع المسبق) والشحن، يستخدم محاسب هيرميس حسابات فرعية مفتوحة للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء":
- 62 حسابًا فرعيًا "تسويات السلف المستلمة" ؛
- 62 حساب فرعي "تسويات البضائع المشحونة".
تم إدخال الإدخالات التالية في محاسبة هيرميس.
الخصم 62 الائتمان 90-1
– 767000 فرك. (11800 يورو × 65 روبل/يورو) - تنعكس إيرادات المبيعات؛
– 117000 فرك. (1800 يورو × 65 روبل/يورو) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة؛
الخصم 58-2 الائتمان 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة"
– 767000 فرك. (11800 يورو × 65 روبل/يورو) - تم استلام كمبيالة من طرف ثالث من المشتري لدفع ثمن البضائع المباعة؛
الخصم 58-2 الائتمان 62 الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة"
– 306800 فرك. (4720 يورو × 65 روبل/يورو) - تم استلام كمبيالة من طرف ثالث من المشتري لتسليم البضائع في المستقبل؛
الخصم 76 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 46800 فرك. (4720 يورو × 65 روبل/يورو × 18/118) – يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع المسبق.
الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة" الائتمان 90-1
– 306800 فرك. (4720 يورو × 65 روبل/يورو) - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع؛
المدين 90-3 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
– 46800 فرك. (720 يورو × 65 روبل/يورو) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة؛
الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات السلف المستلمة" الائتمان 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة"
– 306800 فرك. - تتم تسوية السلفة المستلمة مقابل الدفع بموجب العقد؛
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة"
– 46800 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة.
فاتورة
يجب على الموردإصدار فاتورة للمشتري خلال خمسة أيام من تاريخ استلام السلفة (الدفع الجزئي). جاء ذلك في الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبناءً على هذه الفاتورة، سيتمكن المشتري من ذلكقبول خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم له (البند 12 من المادة 171، البند 9 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
بعد شحن (تنفيذ، تقديم) البضائع (العمل، الخدمات) مقابل الدفعة المقدمة المستلمة، يلتزم المورد بإعادة تحميل ضريبة القيمة المضافة وإصدار فاتورة جديدة (البند 14 من المادة 167، البند 1 من المادة 154، البند 3 المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
