المحاسبة الضريبية للأصول غير الملموسة. استهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية. مبلغ الاستهلاك الشهري

عن الأساليب الموجودةرسوم الاستهلاك الأصول غير الملموسة(الأصول غير الملموسة) في المحاسبة والضرائب تحدثنا عنها في. كيف يتم تحديد الفترة التي يتم خلالها إطفاء الأصول غير الملموسة؟

استهلاك الأصول غير الملموسة: كيفية تحديد العمر الإنتاجي في المحاسبة؟

شرط استخدام مفيد(SPI) للأصول غير الملموسة هي الفترة الزمنية، المعبر عنها بالأشهر، والتي تتوقع المنظمة خلالها استخدام الأصول غير الملموسة للحصول على منافع اقتصادية. يتم تحديد هذه الفترة في وقت قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة (البند 25 من PBU 14/2007). يتم استخدام SPI لتحديد مقدار رسوم الإهلاك.

عند تطبيق طريقة الإهلاك بما يتناسب مع حجم الإنتاج، يتم تحديد المؤشر المعياري الموحد (SPI) على أساس حجم المنتجات المتوقع إنتاجها أو أي مؤشر طبيعي آخر.

إذا لم يكن من الممكن تحديد مؤشر أسعار المنتجين لكائن معين بشكل موثوق، يتم الاعتراف بهذا الكائن كأصل ذو مؤشر أسعار المنتجين غير مؤكد، وبالتالي لا يخضع للاستهلاك (البند 23 من PBU 14/2007).

وبطبيعة الحال، يجب أن يكون مؤشر الأداء المعياري للأصول غير الملموسة أكثر من 12 شهرًا، نظرًا لأن هذا المعيار هو أحد المعايير الإلزامية للاعتراف بعنصر من الممتلكات كأصل غير ملموس (البند 3 من PBU 14/2007).

عند تحديد فترة استهلاك الأصول غير الملموسة، يتم الاسترشاد بها (البند 26 من PBU 14/2007):

مدة صلاحية حقوق المنظمة في النتيجة النشاط الفكريأو وسيلة للتخصيص وفترة السيطرة على الأصل؛
العمر المتوقع للأصل الذي من المتوقع خلاله الحصول على منافع اقتصادية منه.

السمعة التجارية كنوع خاص من الأصول غير الملموسة

تأخذ الأصول غير الملموسة أيضًا في الاعتبار السمعة التجارية الإيجابية التي تنشأ عند الاستحواذ على مؤسسة كمجمع عقاري. يتم تعريفه على أنه زيادة سعر الشراء المدفوع للبائع عند الاستحواذ على المؤسسة على مجموع جميع الأصول والالتزامات في الميزانية العمومية في تاريخ الاستحواذ. تعتبر هذه السمعة التجارية بمثابة علاوة على السعر الذي يدفعه مشتري المؤسسة، الذي يتوقع منافع اقتصادية مستقبلية منها (الفقرة 4، 43 PBU 14/2007).

فترة استهلاك الشهرة هي نفسها بالنسبة للجميع وهي 20 عامًا. علاوة على ذلك، لا يمكن حساب الاستهلاك إلا بطريقة خطية(البند 44 PBU 14/2007).

هل من الممكن تغيير SPI في المستقبل؟

إن إنشاء SPI للأصل غير الملموس في وقت قبوله للمحاسبة لا يعني أن هذه الفترة نهائية ولا يمكن تغييرها.

يجب فحص SPI سنويًا للتأكد من صحته. إذا تغيرت هذه الفترة بشكل كبير (على سبيل المثال، زادت الفترة المتوقعة لاستخدام الأصول غير الملموسة بشكل كبير)، فيجب تعديل الفترة، ويجب أن تنعكس التعديلات الناتجة كتغيرات في القيم المقدرة (البند 27 من PBU 14 /2007).

يجب أيضًا التحقق من الأصول غير الملموسة ذات SPI غير المحدد. إذا أصبح من الممكن تعيين هذه الفترة لها، يتم تحديد طريقة حساب الاستهلاك لمثل هذه الأصول غير الملموسة، ويبدأ الكائن نفسه في الانخفاض. وتنعكس التعديلات الناتجة، كما هو الحال في مراجعة مؤشر JPI، كتغييرات في القيم المقدرة.

استهلاك الأصول غير الملموسة: الأصول أو الالتزامات؟

عادة، يتم شطب استهلاك الأصول غير الملموسة إلى حسابات التكلفة. أي منها يعتمد بالضبط على مكان استخدام الكائن (الإنتاج، بيع البضائع، أغراض الإدارة، وما إلى ذلك). وبالنسبة للقرض، كقاعدة عامة، يتم تحميله على الحساب 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة" (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):

الحسابات المدينة 20 "الإنتاج الرئيسي" 26 " تكاليف التشغيل العامة"، 44 "مصروفات المبيعات"، إلخ. - رصيد الحساب 05

إذا تم استخدام أصل غير ملموس لإنشاء ممتلكات أخرى، على سبيل المثال، في تشييد مبنى، فإن الاستهلاك المستحق على الأصل غير الملموس سوف ينعكس على النحو التالي:

الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" - ائتمان الحساب 05

على الرغم من أن انخفاض قيمة الأصول غير الملموسة ينعكس في الحساب السلبي 05، إلا أن الحديث عن انعكاس انخفاض قيمة الأصل أو الالتزام ورقة التوازنممنوع. ففي نهاية المطاف، يتم وضع الرصيد في صافي التقييم، أي مطروحاً منه القيم التنظيمية. وهذا يعني أن الاستهلاك لا ينعكس بشكل منفصل في الميزانية العمومية (البند 35 من PBU 4/99).

فترة استهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية

العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية هو الفترة الزمنية، المعبر عنها بالأشهر أو السنوات، التي يعمل خلالها أحد الأصول غير الملموسة على تحقيق أهداف أنشطة المنظمة (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). بالنسبة للأصول غير الملموسة القابلة للاستهلاك، يتم تحديد هذه الفترة من قبل المنظمة في تاريخ تشغيل الكائن ويجب أن تكون أكثر من 12 شهرًا (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

حسب مجموعات الإهلاك، يتم توزيع الأصول غير الملموسة بالمثل إلى 10 مجموعات: من الأولى (سنة واحدة إلى 10 سنوات).

لحساب استهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية، يتم تحديد SPI بناءً على فترة صلاحية براءة الاختراع أو الشهادة أو القيود التشريعية الأخرى على شروط استخدام كائنات الملكية الفكرية أو القيود التي يحددها العقد. إذا لم يكن من الممكن إنشاء SPI، فخلافًا للمحاسبة، يتم استهلاك هذه الأصول غير الملموسة على أساس فترة 10 سنوات (البند 2 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

بالنسبة لبعض الأصول غير الملموسة، يمكن للمنظمة إنشاء IPI بشكل مستقل لمدة عامين على الأقل:

الحق الحصري لصاحب براءة الاختراع في الاختراع والتصميم الصناعي ونموذج المنفعة؛
الحق الحصري للمؤلف ومالك حقوق الطبع والنشر الآخر في استخدام برنامج كمبيوتر وقاعدة بيانات؛
الحق الحصري للمؤلف أو أي صاحب حقوق طبع ونشر آخر في استخدام طوبولوجيا الدوائر المتكاملة؛
الحق الحصري لصاحب البراءة في إنجازات الاختيار؛
حيازة الدراية الفنية أو الصيغة أو العملية السرية أو المعلومات المتعلقة بالخبرة الصناعية أو التجارية أو العلمية؛
الحق الحصري في المصنفات السمعية والبصرية.

لوس أنجلوس إلينا، خبيرة اقتصادية

في المحاسبة الضريبية، "نشأت" الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة

تعليق على التغييرات في الفصل. 25 من قانون الضرائب المتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك

قانون 06/08/2015 رقم 150-FZ(يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 150-FZ)

اعتبارًا من 1 يناير 2016، ولأغراض ضريبة الأرباح، يتم الاعتراف بالعقار الذي تم تشغيله على أنه قابل للاستهلاك إذا كان التكلفة المبدئيةيتجاوز 100 ألف روبل. البند 1 الفن. 256 قانون الضرائب للاتحاد الروسي(وليس 40 ألف روبل كما كان في عام 2015).

كما هو معروف، تشمل الممتلكات القابلة للاستهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. ولذلك، تؤثر التغييرات الضريبية على المحاسبة الضريبية لكل من الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 24 نوفمبر 2011 رقم ED-4-3/19695@.

وبطبيعة الحال، لا يزال يتعين استيفاء الشرط الثاني للاعتراف بالأصل كأصول ثابتة أو أصول غير ملموسة: يجب أن يكون عمره الإنتاجي أكثر من 12 شهرا.

هل يجب الاعتراف بكائن بتكلفة تزيد عن 40 ألفًا وما يصل إلى 100 ألف روبل كممتلكات قابلة للاستهلاك للأغراض الضريبية؟ شامل، يعتمد على وقت تشغيله (لكن تاريخ الشراء ليس مهمًا) البند 1 الفن. 256، الفقرة 1، المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 7 الفن. 5 من القانون رقم 150-FZ:

<если>في عام 2016، فلا ينبغي أن تؤخذ بعين الاعتبار كأصول ثابتة أو أصول غير ملموسة. يمكن أن تؤخذ تكلفتها بعين الاعتبار على الفور النفقات الضريبية X فرعي. 3 ص 1 فن. 254، فرعية. 26 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
<если>في عام 2015، فهو أصل ثابت/أصل غير ملموس ويتم تحميل الاستهلاك عليه.

كثيرا ما يسأل المحاسبون: هل من الضروري، فيما يتعلق بالتغيير في حد التكلفة الأولية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، إجراء تغييرات على السياسات المحاسبية المطبقة للأغراض الضريبية؟

لا لا حاجة. بعد كل شيء، في السياسة المحاسبيةلا تحتاج إلى توحيد اختيارك إلا في الحالات التي يوفر فيها قانون الضرائب الفرصة لمثل هذا الاختيار. في هذه الحالة، لا شيء يعتمد على المنظمة. وحتى إذا تم تثبيت الحد القديم للممتلكات القابلة للاستهلاك في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، فلا يمكنك الاعتماد عليه في عام 2016.

لم تكن هناك تغييرات مماثلة في المحاسبة. لا يزال يتعين على المنظمة اعتبار الأشياء التي تبلغ قيمتها أكثر من 40 ألف روبل أصولًا ثابتة "محاسبية". البند 5 PBU 6/01مع حياة مفيدة طويلة. وزيادة هذا الحد بمقدار في الإرادةلا تستطيع.

كما ترون، سيكون هناك المزيد من الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

كيف يمكننا الجمع بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية لكائنات الاستخدام طويل الأجل التي تم تشغيلها اعتبارًا من 01/01/2016 إذا كانت تكلفتها الأولية تزيد عن 40 ألف روبل؟ وما يصل إلى 100 ألف روبل. شامل؟ في المحاسبة، ستكون هذه أصولًا ثابتة تحتاج إلى استهلاك، وفي المحاسبة الضريبية، ستكون هذه نفقات مادية. ولكن يمكن الثابت في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية أن تكلفة هذه المعدات (الأدوات والأجهزة وغيرها) يتم شطبها تدريجيا على مدى فترة استخدامها

المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة في 2017-2018سنينيجب على الشركات أن تأخذ في الاعتبار التغييرات الحالية في التشريعات. على الرغم من أن النهج والمبادئ الأساسية لم تتغير، يجب على الشركات أن تأخذ في الاعتبار بعض الفروق الدقيقة. هذه المقالة مخصصة لما يجب على المتخصصين التركيز عليه أولاً من أجل الحفاظ على سجلات نظام التشغيل بشكل صحيح.

ما هي الممتلكات التي تعتبر قابلة للاستهلاك للأغراض الضريبية في 2017-2018؟

في الفترة 2017-2018، يجب أن تظل الممتلكات التي تستخدمها الشركة لغرض توليد الدخل والتي تنتمي إلى الشركة بموجب حق الملكية تعتبر قابلة للاستهلاك. في هذه الحالة، يجب أن يكون العمر الإنتاجي لهذه الممتلكات أكثر من 12 شهرا، ويجب أن تتجاوز التكلفة الأولية 100000 روبل. (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة! يجب أن ينطبق حد التكلفة فقط على الأصول الثابتة التي وضعتها الشركة قيد التشغيل بعد 01/01/2016 (البند 7 من المادة 5 من قانون "بشأن تعديلات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي" بتاريخ 08/06/2015 لا .150-FZ).

إذا كانت الشركة تخطط لاستخدام العقار في أعمالها الأساسية لأكثر من 12 شهرًا، فمن الممكن الخيارات التالية:

إذا قامت الشركة بتشغيل العقار قبل 01/01/2016، فسيتم الاعتراف به كأصول ثابتة إذا كانت قيمته أكثر من 40.000 روبل؛
إذا تم تشغيل العقار بعد 01/01/2016، فلا يمكن اعتباره أصولًا ثابتة إلا إذا تجاوزت قيمته 100000 روبل.

بشأن إجراءات المحاسبة عن الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 100000 روبل. يمكن قراءتها في المقال .

الجديد في قواعد المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة لعام 2017-2018

الابتكار لعام 2017 هو تصنيف جديد للأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك، بناءً على OKOF الجديد (أمر Rosstandart بتاريخ 12 ديسمبر 2014 رقم 2018-st، المرسوم الحكومي للاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 بصيغته المعدلة بالمرسوم الحكومي المؤرخ في 7 يوليو 2016 رقم 640).

ملحوظة! ويهدف التصنيف الجديد للأصول الثابتة، المطبق منذ عام 2017، فقط إلى تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة لغرض حساب ضريبة الدخل. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 7 يوليو 2016 رقم 640، الفقرة. 2 البند 1 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 رقم 1، الذي ينص على أنه يمكن استخدام تصنيف الأصول الثابتة للأغراض محاسبة، مستبعد.

وفي التصنيف الجديد، يتم تجميع الأصول الثابتة بشكل مختلف:

تغيرت رموز وأسماء الأصول الثابتة؛
تمت إضافة أشياء لم تكن في التصنيف القديم؛
تم نقل بعض المواقف من واحد مجموعة الاستهلاكإلى آخر.

على سبيل المثال، تم تضمين الشاحنات ذات القدرة الاستيعابية من 3.5 إلى 5 طن في OKOF القديم في مجموعة الاستهلاك الرابعة (SPI - من 5 إلى 7 سنوات)، وفي المجموعة الجديدة تنتمي إلى مجموعة الاستهلاك الخامسة (SPI - من من 7 إلى 10 سنوات).

بطبيعة الحال، في مثل هذه الحالة، طرح المحاسبون أسئلة: ما هو SPI المستخدم للأصول الثابتة التي تم تشغيلها قبل 01/01/2017 وهل من الضروري إعادة حساب ضريبة الدخل على الكائنات التي تغير فيها SPI؟ تمكن المحاسبون من رؤية إجابات هذه الأسئلة في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 نوفمبر 2016 رقم 03-03-RZ/65124، والتي تم فيها توضيح أنه فيما يتعلق بالأصول الثابتة المودعة في التشغيل قبل 1 يناير 2017، يتم تطبيق مؤشر الأداء المعياري (SPI) الذي يحدده دافع الضرائب عند إدخالها حيز التنفيذ (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 نوفمبر 2016 رقم 03-03-RZ/65124).

في عام 2018، أتيحت للشركات الفرصة لتخفيض ضريبة الدخل (أو الدفعات المقدمة لهذه الضريبة) عن طريق الاستثمار خصم الضرائب. يمكن للشركة اختيار طريقة شطب تكلفة نظام التشغيل:

حساب الاستهلاك.
أو تطبيق خصم الاستثمار.

اكتشف المزيد من المنشورات:

ما يجب القيام به مع ضريبة القيمة المضافة على نظام التشغيل الذي تم شراؤه

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على 2 الطرق الممكنةالمحاسبة عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المشتراة حديثاً:

قبول الخصم في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة (كما هو الحال بالنسبة لمعظم المواد الخام والإمدادات التي تستخدمها المؤسسة في الإنتاج)؛
تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في تكلفة الأصول الثابتة، والتي سيتم بموجبها قبول هذه الأصول الثابتة للمحاسبة للأغراض المحاسبية والضريبية.

يعتمد اختيار طريقة محاسبية محددة على استيفاء معايير معينة منصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وعلى وجه الخصوص، يمكن للشركة خصم ضريبة المدخلات إذا تم استيفاء الشروط التالية:

تعتزم الشركة استخدام نظام التشغيل فقط للأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
تم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة من قبل الشركة؛
توجد فاتورة يمكنك من خلالها تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على نظام التشغيل.

مهم! يمكن المطالبة بخصم الأصول الثابتة خلال 3 سنوات بعد الفترة التي تم فيها قبول الأصول الثابتة للمحاسبة. في حالة تخطي الموعد النهائي، لا يمكن استخدام الخصم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/05/2016 رقم 03-07-11/5851).

ابحث عن فارق بسيط آخر لخصم نظام التشغيل في المقالة .

إذا قامت إحدى الشركات بشراء نظام تشغيل سيتم استخدامه في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن الشركة تقوم بإدراج ضريبة القيمة المضافة في القيمة المحاسبية لنظام التشغيل.

إذا كانت الأصول الثابتة في مؤسسة يمكن أن تخدم أغراض كل من الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وغير الخاضعة للضريبة، فإن جزءًا من ضريبة القيمة المضافة على المدخلات يقلل من قاعدة ضريبة القيمة المضافة، ويجب أن يؤخذ الجزء المتبقي في الاعتبار في تكلفة الأصول الثابتة ( البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على أساس نسبة الإيرادات من أنواع الأنشطة ذات الصلة إلى إجمالي حجم مبيعات الشركة للفترة الضريبية.

التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المحاسبة

إذا تلقت الشركة/اشترت أصولًا ثابتة، فإن المهمة الأساسية لأخصائي المحاسبة هي حساب تكلفة الأصول الثابتة التي سيتم قبولها للمحاسبة عليها.

على النحو التالي من الفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم حساب التكلفة الأولية للأصل على أنها مجموع جميع التكاليف التي تكبدتها الشركة فيما يتعلق بشراء مثل هذا الأصل.

يمكن تشكيل هذه القيمة في المحاسبة الضريبية من خلال:

المبلغ المدفوع لبائع نظام التشغيل؛
ضريبة القيمة المضافة، إذا كان نظام التشغيل هذا سيخدم أغراض الأنشطة الخالية من ضريبة القيمة المضافة للشركة، كما تمت مناقشته أعلاه؛
تكاليف تسليم نظام التشغيل إلى الشركة المشترية؛
التكاليف الأخرى المرتبطة بإعداد نظام التشغيل للعمل (من المهم أنه بدون هذا العمل لن تتمكن الشركة من استخدام نظام التشغيل في أنشطتها، وإلا فلن تشكل هذه التكاليف التكلفة الأولية لنظام التشغيل)؛
الرسوم الجمركية، والرسوم، ورسوم الدولة، وما إلى ذلك؛
بعض التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بحصول الشركة على نظام التشغيل (القائمة مفتوحة).

ملحوظة! ويجب أن نتذكر أنه لأغراض ضريبية، فإن التكلفة الأولية لا تشمل الفائدة على القرض الذي حصلت عليه الشركة لشراء نظام التشغيل. في المحاسبة، النهج مختلف: الفائدة تشكل التكلفة الأولية للأصل.

للحصول على معلومات حول الحالة التي يمكن فيها إدراج الممتلكات ذات التكلفة الأولية التي تقل عن الحد المحدد للتصنيف على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك في الأصول الثابتة، اقرأ المادة .

ما هو المهم أن تتذكره من أجل تحديد العمر الإنتاجي لنظام التشغيل بشكل صحيح

غالبًا ما يستدعي تحديد العمر الإنتاجي لنظام التشغيل المتخصصين المحاسبة الضريبيةالصعوبات.

لنفكر في خوارزمية تقريبية للإجراءات لتحديد SPI لنظام التشغيل.

الخطوة 1 . نحدد مجموعة نظام التشغيل التي ينتمي إليها الكائن الذي اشترته الشركة. للقيام بذلك، ندرس تصنيف نظام التشغيل المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 بصيغته المعدلة بموجب المرسوم الحكومي رقم 640 بتاريخ 7 يوليو 2016 (المشار إليه فيما يلي بالتصنيف 1)، و ربط نظام تشغيل معين بالمجموعات المقابلة. في هذه الحالة، من المهم الانتباه ليس فقط إلى الأسماء الموجودة في التصنيف 1، ولكن أيضًا إلى الملاحظات، حيث يمكن للمشرع استبعاد أي نظام تشغيل من المجموعة أو، على العكس من ذلك، إضافة آخرين.

مهم! إذا تم تسمية مجموعة نظام التشغيل في التصنيف 1، لمعرفة ما إذا كان كائن نظام التشغيل الخاص بالشركة مدرجًا في هذه المجموعة، فأنت بحاجة إلى استخدام OKOF.

بعد التحقق من الامتثال، تأخذ الشركة إطار SPI المنصوص عليه في التصنيف 1 لمجموعة الإهلاك وتحدد لنظام التشغيل الخاص بها أي SPI يتوافق مع القيم الفاصلة للتصنيف 1. جاء ذلك في خطاب وزارة تمويل روسيا بتاريخ 31 مارس 2016 رقم 03-03-06/1/18112.

الخطوة 2. إذا لم يكن من الممكن تحديد SPI باستخدام OKOF، فيجب على الشركة القيام بذلك من خلال حساباتها الخاصة بناءً على المستندات الفنية لمصنعي أنظمة التشغيل (البند 6 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الفروق الدقيقة في استخدام استهلاك المكافأة

مكافأة الاستهلاك هي النقطة التالية التي يجب أن يكون لدى أي متخصص في محاسبة الأصول في المؤسسة فهم واضح لها.

مهم! لا يمكن استخدام استهلاك المكافأة إلا لأغراض المحاسبة الضريبية. على القوائم الماليةولا ينعكس استخدامه بأي شكل من الأشكال.

يتلخص جوهر مكافأة الاستهلاك في ما يلي: في وقت الحصول على نظام التشغيل، يمكن للشركة شطب ما يصل إلى 30% من التكلفة الأصلية لنظام التشغيل على الفور كمصروفات، مما يؤدي إلى تقليل كبير القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الدخل.

في الوقت نفسه، يجب ألا ننسى أن مثل هذا القسط يمكن تطبيقه ليس فقط على أنظمة التشغيل الجديدة، ولكن أيضا على الأنظمة الحالية التي خضعت للتحديث.

لمزيد من المعلومات حول التحديث، راجع المقال .

ملحوظة! بالنسبة لشركة قررت تطبيق تخفيض قيمة المكافأة، من المهم دمج المخصص المقابل في السياسة المحاسبية، مع وصف إجراءات تطبيقه (على مجموعات الأصول الثابتة التي يتم تطبيقها عليها، وما هو مبلغ المكافأة، وما إلى ذلك) .).

ومع ذلك، يجب أن تدرك الشركة أن مكافأة الاستهلاك يمكن أن تقلل على الفور التكلفة الأولية للأصول الثابتة بنسبة 30٪، مما يعني أن استهلاك الكائن في الفترات الضريبية اللاحقة سيتم استحقاقه بمبلغ أقل بكثير. على الرغم من التوفير الضريبي في الأول الفترة الضريبية(عندما تم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة)، في السنوات اللاحقة، سيؤدي استخدام هذه العلاوة إلى زيادة تكاليف الضرائب للشركة.

للتعرف على طرق استهلاك الأصول الثابتة، راجع المقالة .

كيف يؤثر بيع نظام التشغيل على المحاسبة الضريبية؟

عند بيع الأصول الثابتة، قد يكون للشركة عواقب ضريبية فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.

فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة، يجب على المؤسسات أولاً أن تفهم أن ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم على نظام التشغيل المباع لا تحتاج إلى استعادتها للدفع. حتى لو تم بيع نظام التشغيل بسعر أقل من قيمته المتبقية (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ومع ذلك، هناك استثناء لهذه القاعدة: إذا لم تقم الشركة ببيع نظام التشغيل الخاص بها، بل قامت بنقله إليه رأس المال المصرح بهشركة أخرى، سيتعين عليها استعادة ضريبة القيمة المضافة على المدخلات التي تم قبولها مسبقًا للخصم على الأصول الثابتة المنقولة بما يتناسب مع قيمتها المتبقية (البند الفرعي 1، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ملحوظة! يتم حساب القيمة المتبقية وفقًا للبيانات المحاسبية على أنها التكلفة الأصلية مطروحًا منها إجمالي الاستهلاك المتراكم.

عندما تبيع شركة ما نظام تشغيل، يمكن استخدامه بطرق مختلفة معدل الضريبة. لذلك، الخيارات التالية ممكنة:

تمثل الشركة الأصول الثابتة دون ضريبة القيمة المضافة. ثم يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى سعر البيع بالمعدل القياسي البالغ 18%.
تم تضمين ضريبة المدخلات في التكلفة المحاسبية للأصول الثابتة. في في هذه الحالةيتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة بالمعدل المحسوب (18/118) بالنسبة للفرق بين سعر البيع والقيمة المتبقية للأصول الثابتة وفقا للبيانات المحاسبية للشركة البائعة (البند 3 من المادة 154 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي).

فيما يتعلق بضريبة الدخل، فإن بيع الأصول الثابتة يترتب عليه النتائج التالية:

تتطور الشركة الدخل الخاضع للضريبةبمبلغ سعر بيع الأصول الثابتة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛
وكجزء من النفقات، تشير الشركة إلى القيمة المتبقية للأصول الثابتة؛
إذا تم إنشاء خسارة نتيجة للعملية، تبدأ الشركة في شطبها بالتساوي على SPI المتبقي للكائن المباع (البند 3 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة! إذا تم تنفيذها الطرف ذو الصلةالأصول الثابتة التي طبقت عليها آلية مكافأة الإهلاك، قبل مرور 5 سنوات من تاريخ تشغيلها، يخضع مبلغ مكافأة الإهلاك للاستعادة وإدراجها في الوعاء الضريبي لضريبة الدخل (البند 9 من المادة 259 من قانون الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).

انعكاس تصفية نظام التشغيل في المحاسبة الضريبية

يمكن التخلص من نظام التشغيل في المؤسسة ليس فقط عن طريق البيع، ولكن أيضًا نتيجة للتصفية، على سبيل المثال.

إذا تمت تصفية الأصول الثابتة، تصبح مسألة الحاجة إلى استعادة ضريبة القيمة المضافة ذات صلة. على الرغم من أن تصفية الأشياء قبل انتهاء عمرها الإنتاجي غير مدرجة في قائمة الحالات التي يكون فيها من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة، فإن وزارة المالية في الاتحاد الروسي تعتقد أنه ينبغي استعادة ضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية من روسيا بتاريخ 17 فبراير 2016 رقم 03-07-11 /8736، بتاريخ 18/03/2011 رقم 03-07-11/61، بتاريخ 29/01/2009 رقم 03-07-11/22).

ومع ذلك، فإن وجهة النظر هذه لا تجد الدعم في المحاكم (انظر حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 يوليو 2010 رقم VAS-9903/09 في القضية رقم A32-26937/2008-19/ 491، قرار المحكمة الإدارية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم F08 -7499/2014 في القضية رقم A53-17381/2013، منطقة شمال القوقاز FAS بتاريخ 23 نوفمبر 2012 في القضية رقم A32- 36919/2011، FAS منطقة موسكو بتاريخ 23 مارس 2012 في القضية رقم A40-51601/11-129-222، FAS منطقة فولغا بتاريخ 27 يناير 2011 في القضية رقم A55-7952/2010، FAS مقاطعة غرب سيبيريا بتاريخ ديسمبر 15 سبتمبر 2009 في القضية رقم A45-4004/2009، المنطقة المركزية FAS بتاريخ 10 مارس 2010 في القضية رقم A35-8336\08 -C8).

في هذه الحالة، يمكن للشركة خصم ضريبة القيمة المضافة على العمل المتعلق بعملية التصفية، ولكن فقط بعد توقيع شهادة قبول العمل المعني واستلام فاتورة هذا العمل (البند 6 من المادة 171، البند 1 من المادة .172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

فيما يتعلق بضريبة الدخل، عند تصفية نظام التشغيل، تنشأ عواقب معينة:

يتم تضمين القيمة المتبقية للأصول الثابتة وتكاليف التصفية في النفقات غير التشغيلية(البند الفرعي 8، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
وتؤخذ في الاعتبار القيمة السوقية للمواد التي حصلت عليها الشركة نتيجة تصفية نظام التشغيل الدخل غير التشغيلي(البند 13 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا التزمت المؤسسة بالموقف المذكور أعلاه لوزارة المالية في الاتحاد الروسي بشأن مسألة استعادة ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المصفاة، فإن ضريبة القيمة المضافة المستعادة تخضع لإدراجها في النفقات الأخرى (البند 3 من المادة 170، المادة 264 من القانون الأساسي) قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مايو 2016 رقم 03-07-11/25579).

نتائج

ظلت آلية المحاسبة عن الأصول الثابتة في الفترة 2017-2018 كما هي. اعتبارًا من 1 يناير 2017، تغير تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك.

اعتبارًا من 01/01/2018، يحق للشركات اختيار كيفية مراعاة تكلفة الأصول الثابتة عند حساب ضريبة الدخل: فرض الاستهلاك أو تطبيق خصم ضريبة الاستثمار.

لتعكس معاملات محاسبة الأصول الثابتة بشكل صحيح في التقارير، من المهم فهم كيفية تحديد المؤسسة المالية الدولية لكائن ما، وكيفية حساب قيمته الأولية والمتبقية، وكيف تؤثر معاملات الاستحواذ والبيع على آلية تقييم ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل. بجانب، أهمية عظيمةلديك أسئلة حول حساب الإهلاك للأصول الثابتة.

غالبًا ما يواجه المحاسبون والمتخصصون في الضرائب صعوبات في تفسير وتطبيق القانون المدني في مجال تنظيم الملكية الفكرية. لمساعدة القراء على فهم مثل هذه القضية المعقدة، تم في الأعداد الأخيرة من العام الماضي شرح القواعد الرئيسية للقانون المدني للاتحاد الروسي التي تنظم الدوران "الفكري". الآن سنتحدث عن كيفية عكس المعاملات المقابلة بشكل صحيح في المحاسبة والضرائب.

التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة في المحاسبة

يتم قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة بتكلفتها الفعلية (الأولية) (البند 6 من PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة" ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن (بصيغته المعدلة في 16 مايو 2016)، والمشار إليه فيما يلي باسم PBU 14 / 2007. وهذا مبلغ محسوب من الناحية النقدية، ويساوي مبلغ الدفع نقدًا أو بأي شكل أو قيمة أخرى حسابات قابلة للدفع، المدفوعة أو المتراكمة من قبل المنظمة عند الحصول على الأصل وإنشائه وتوفير شروط استخدام الأصل للأغراض المقصودة.

تعتمد التكلفة الفعلية (الأولية) للأصول غير الملموسة على طريقة استلامها من قبل المنظمة.

وبالتالي، عند شراء أصل غير ملموس، فإن تكلفته الفعلية (الأولية) تشمل النفقات التالية:

المبالغ المدفوعة وفقًا لاتفاقية نقل الحقوق الحصرية لنتيجة النشاط الفكري أو وسيلة التخصيص لصاحب حقوق الطبع والنشر (البائع) ؛

الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية؛

المبالغ غير القابلة للاسترداد من الضرائب والرسوم الحكومية وبراءات الاختراع وغيرها من الرسوم المدفوعة فيما يتعلق باقتناء أصل غير ملموس؛

المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة والأشخاص الآخرين الذين تم الحصول على الأصول غير الملموسة من خلالها؛

المبالغ المدفوعة مقابل خدمات المعلومات والاستشارات المتعلقة باقتناء أصل غير ملموس؛

المصاريف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء أصل غير ملموس وتوفير شروط استخدام الأصل للأغراض المقصودة.

عند إنشاء أصل غير ملموس، بالإضافة إلى النفقات المذكورة أعلاه، قد تتحمل المنظمة أيضًا ما يلي:

المبالغ المدفوعة مقابل أداء العمل أو تقديم الخدمات لأطراف ثالثة بموجب أوامر أو اتفاقيات تعاقدية أو اتفاقيات أوامر المؤلف أو اتفاقيات أداء البحث أو التطوير أو العمل التكنولوجي;

نفقات مكافآت الموظفين المشاركين بشكل مباشر في إنشاء أصول غير ملموسة أو في أداء البحث أو التطوير أو العمل التكنولوجي بموجب عقد العمل؛

المساهمات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية؛

مصاريف صيانة وتشغيل معدات البحث والمنشآت والهياكل والأصول الثابتة الأخرى والممتلكات الأخرى، واستهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة مباشرة في إنشاء الأصول غير الملموسة، والتي يتم تشكيل التكلفة الفعلية (الأولية) لها؛

النفقات الأخرى المرتبطة مباشرة بإنشاء أصل غير ملموس وتوفير شروط استخدام الأصل للأغراض المقصودة.

لا يتم تضمين ما يلي في تكاليف اقتناء وإنشاء الأصول غير الملموسة:

مبالغ الضرائب القابلة للاسترداد، باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي؛

الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء الأصول وإنشاءها؛

مصروفات البحث والتطوير والعمل التكنولوجي في فترات التقارير السابقة، والتي تم الاعتراف بها كإيرادات ومصروفات أخرى.

الأصول غير الملموسة كأصول استثمارية

عند شراء الأصول غير الملموسة باستخدام الأموال المقترضة، عليك الانتباه إلى نقطة واحدة مهمة جدًا.

وفقًا للفقرة 10 من PBU 14/2007، لا تعتبر مصاريف القروض والائتمانات المستلمة مصاريف اقتناء أو إنشاء أصول غير ملموسة، إلا في الحالات التي يكون فيها الأصل، الذي تتكون تكلفته الفعلية (الأولية)، مرتبطًا بالاستثمار أصول.

وفقًا لـ PBU 15/2008 "المحاسبة عن نفقات القروض والائتمانات"، تمت الموافقة عليه. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 107 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 15/2008)، يُفهم الأصل الاستثماري على أنه كائن من الممتلكات، يتم إعداده للاستخدام المقصود (الشراء، البناء والإنتاج) يتطلب:

وقت طويل (معيار الوقت)؛

النفقات الكبيرة (معيار التكلفة).

تنعكس معايير الوقت والتكلفة في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

إذا اعترفت المنظمة بالأصل غير الملموس المكتسب (المنشأ) كأصل استثماري، فسيتم احتساب الفائدة عليه الأموال المقترضةاتخذت لاقتنائها (الإنشاء):

متضمنة في تكلفتها الفعلية (الأولية) - قبل تسجيل الأصول غير الملموسة (البندان 7، 9 من PBU 15/2008)؛

يتم أخذها في الاعتبار كمصروفات أخرى - بعد قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة (الفقرتان 12 و 13 من PBU 15/2008).

إذا لم تعترف المنظمة بالأصل غير الملموس المكتسب (المنشأ) كأصل استثماري، فسيتم تضمين الفائدة على الأموال المقترضة التي تم الحصول عليها لاقتنائها (إنشاءها) في النفقات الأخرى.

الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به

عند إدخال الأصول غير الملموسة في رأس المال المصرح به (المصرح به، ثقة الوحدة) للمنظمة، يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية (الأولية) للأصول غير الملموسة على أنها القيمة النقديةتم الاتفاق عليها من قبل المؤسسين (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك (البند 11 من PBU 14/2007).

التكلفة الفعلية (الأولية) للأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة أثناء خصخصة ممتلكات الدولة والبلدية عن طريق تحويل مؤسسة وحدوية إلى مؤسسة عامة شركة مساهمة، يتم تحديده بالطريقة المنصوص عليها لإعادة تنظيم المنظمات في شكل تحول (البند 12 من PBU 14/2007).

بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن تمت الموافقة على التعليمات المنهجية لإعداد البيانات المالية عند إعادة تنظيم المنظمة. وفقا للفقرة 41 من البيانات القواعد الارشاديةتخضع القضايا المتعلقة بنقل الممتلكات والالتزامات تجاه الخلف القانوني أثناء إعادة التنظيم في شكل تحويل للتسوية في سند النقل.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في حالة خصخصة الأشياء المملوكة كليًا أو جزئيًا من قبل الاتحاد الروسي أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات، يجب دعوة المثمن لتقييمها. وهذا يتبع من القواعد القانون الاتحاديبتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 135-FZ "بشأن أنشطة التقييم في الاتحاد الروسي".

لذلك، وفقا للفن. 8 من القانون المذكور، وإجراء التقييم المثمن المستقلإلزامي في حالة المشاركة في معاملة الأشياء المملوكة كليًا أو جزئيًا للاتحاد الروسي أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات، بما في ذلك:

عند تحديد قيمة كائنات التقييم التابعة للاتحاد الروسي، يتم نقل الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات، بغرض خصخصتها، إلى إدارة الثقةأو نقل للإيجار؛

استخدام كائنات التقييم المملوكة للاتحاد الروسي أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات كضمان؛

بيع أو نقل ملكية أشياء التقييم التابعة للاتحاد الروسي أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات؛

التنازل عن التزامات الديون المرتبطة بأشياء التقييم المملوكة للاتحاد الروسي أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات؛

نقل أشياء التقييم المملوكة للاتحاد الروسي أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو البلديات كمساهمة في رأس المال المصرح به وأموال الكيانات القانونية.

وبالتالي، يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل غير الملموس أثناء الخصخصة على أساس تقرير الفحص الذي يعده المثمن.

عند استلام الأصول غير الملموسة مجاناً، يتم تحديد التكلفة الفعلية (الأولية) على أساس حالتها القيمة السوقيةفي تاريخ قبول المحاسبة كاستثمارات في الأصول غير المتداولة (البند 13 من PBU 14/2007).

القيمة السوقية الحالية للأصول غير الملموسة تعني المبلغ مالوالتي يمكن الحصول عليها نتيجة بيع الشيء في تاريخ تحديد القيمة السوقية الحالية. يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية للأصل غير الملموس بناءً على تقييم الخبراء.

عند استلام الأصول غير الملموسة بموجب اتفاقية تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية، يتم تحديد التكلفة الفعلية (الأولية) على أساس قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة. يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل منظمة بموجب هذه الاتفاقات، يتم تحديد قيمة الأصول غير الملموسة التي تتلقاها المنظمة على أساس السعر الذي يتم به الحصول على أصول غير ملموسة مماثلة في ظروف مماثلة (بند 14 من PBU 14/2007).

التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية

كما هو الحال في المحاسبة، يعتمد التقييم الأولي للأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية على طريقة استلامها من قبل المنظمة.

وبالتالي، يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة القابلة للاستهلاك عند الاستحواذ على أنها المبلغ المصروفات الفعليةالمرتبطة بهذا الاستحواذ، وكذلك تكاليف إحضاره إلى الدولة التي تكون فيها الأصول غير الملموسة مناسبة للاستخدام، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة (باستثناء الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بند 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)).

يتم تحديد تكلفة الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها على أنها مقدار النفقات الفعلية لإنشائها وإنتاجها. يمكن أن يكون:

تكاليف المواد

تكاليف العمالة؛

مصاريف خدمات الطرف الثالث؛

رسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات وغيرها.

لا يتم تضمين مبالغ الضرائب التي تؤخذ في الاعتبار كمصروفات وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة.

يتم قبول الممتلكات (حقوق الملكية) المستلمة في شكل مساهمة (مساهمة) في رأس المال المصرح به (الأسهم) للمنظمة، للأغراض الضريبية، للمحاسبة الضريبية بقيمتها (القيمة المتبقية)، والتي يتم تحديدها وفقًا للضريبة البيانات المحاسبية للطرف الناقل في تاريخ نقل ملكية العقار المحدد (حقوق الملكية)، مع مراعاة التكاليف الإضافية (الدفع مقابل المعلومات، الخدمات الاستشارية، خدمات المثمن، وما إلى ذلك). ويجب تحديد هذه التكاليف في الوثائق التأسيسيةكمساهمة (مساهمة) في رأس المال (الأسهم) المصرح به (الفقرة 3، الفقرة الفرعية 2، الفقرة 1، المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا لم يتمكن الطرف المتلقي من توثيق قيمة العقار المساهم ( حقوق الملكية) أو أي جزء منه، فإن قيمة هذه الخاصية (حقوق الملكية) أو جزء منها تساوي الصفر (الفقرة 3، الفقرة الفرعية 2، الفقرة 1، المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كانت المساهمة من قبل الأفراد والمنظمات الأجنبية، يتم تحديد قيمة العقار (القيمة المتبقية) على أنها مقدار النفقات الموثقة لاقتنائه (إنشاءه)، مع مراعاة الاستهلاك (الاستهلاك) المستحق لضريبة الربح (الدخل) الأغراض في الدولة، ضريبة الاقامةوهو الطرف المرسل. لا ينبغي أن تكون هذه القيمة أعلى من القيمة السوقية لهذا العقار (حقوق الملكية)، والتي أكدها مثمن مستقل يتصرف وفقًا لتشريعات الدولة المحددة (الفقرة 4، الفقرة الفرعية 2، الفقرة 1، المادة 277 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).

بالطبع، تنطبق هذه القاعدة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل أساسي على المنظمات الأجنبية. بخصوص فرادى، ثم يتم تحديد تكلفة المساهمة من خلال المستندات التي يمكن لهذا الشخص تقديمها.

يتم الاعتراف بقيمة الممتلكات (حقوق الملكية) التي يتم الحصول عليها أثناء خصخصة ممتلكات الدولة أو البلدية في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمات لأغراض هذا الفصل بالتكلفة (القيمة المتبقية) المحددة اعتبارًا من تاريخ الخصخصة وفقا للقواعد المحاسبية.

استلام الأصول غير الملموسة في الشركة

يمكن أن تحصل المنظمة على الأصول غير الملموسة عن طريق شرائها مقابل المال، أو إنشائها في المنظمة، أو كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به؛ مجانًا، بموجب اتفاقيات المقايضة، وما إلى ذلك.

عند استلام الأصول غير الملموسة، تدخل المنظمات عادة في الأنواع التالية من العقود:

اتفاقية نقل ملكية براءة الاختراع (عند الحصول على الحقوق الحصرية للاختراع أو نموذج المنفعة أو التصميم الصناعي)؛

اتفاق بشأن نقل الحق الحصري في العمل (لاقتناء الأعمال العلمية والفنية وبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات)؛

اتفاقية العمل

اتفاقية البحث والتطوير (نوع من العقد)؛

اتفاقية التأسيس (في حالة مساهمة الأصول غير الملموسة في المساهمة في رأس المال المصرح به)، إلخ.

وفقا للفن. 1365 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقية نقل الحق الحصري في اختراع أو نموذج منفعة أو تصميم صناعي (اتفاقية نقل براءة الاختراع)، يقوم طرف واحد (صاحب براءة الاختراع) بنقل أو التعهد بـ نقل الحق الحصري في النتيجة المقابلة للنشاط الفكري التابع لها كلياالطرف الآخر - الحائز على الحق الحصري (الحائز على براءة الاختراع).

عند تقديم طلب للحصول على براءة اختراع، يجوز للمؤلف أن يرفق بمستندات الطلب بيانًا بأنه في حالة إصدار براءة الاختراع، فإنه يتعهد بإبرام اتفاقية بشأن نقل ملكية براءة الاختراع مع أي مواطن في الاتحاد الروسي أو روسيا كيان قانوني، وهو أول من أعرب عن هذه الرغبة وأخطر صاحب براءة الاختراع والهيئة التنفيذية الفيدرالية للملكية الفكرية (البند 1 من المادة 1366 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تنشر Rospatent معلومات حول هذا التطبيق في النشرة الرسمية. تمت الموافقة على تسميات المنشورات الرسمية لـ Rospatent بأمر من هذه الإدارة بتاريخ 26 فبراير 2009 رقم 32.

يلتزم الشخص الذي أبرم اتفاقية مع صاحب براءة الاختراع بشأن التصرف في براءة اختراع بدفع جميع رسوم براءة الاختراع التي تم إعفاء مقدم الطلب (صاحب براءة الاختراع) منها. وفي المستقبل، سيتم دفع رسوم براءات الاختراع وفقا للإجراء المعمول به.

بموجب اتفاقية نقل الحق الحصري في العمل، ينقل المؤلف أو صاحب حقوق الطبع والنشر الآخر أو يتعهد بنقل الحق الحصري في العمل الذي ينتمي إليه بالكامل إلى مكتسب هذا الحق (المادة 285 من القانون المدني الاتحاد الروسي).

لا تخضع اتفاقية نقل الحق الحصري في العمل لتسجيل الدولة، لأن ظهور حقوق الطبع والنشر وتنفيذها وحمايتها لا يتطلب تسجيل العمل أو الامتثال لأي إجراءات شكلية أخرى (البند 2 من المادة 1232، البند 4 من المادة 1259 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وبموجب عقد أداء أعمال البحث العلمي يلتزم المقاول بتنفيذ ما نص عليه الاختصاصاتالبحث العلمي للعميل، وبموجب عقد التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي - لتطوير عينة من منتج جديد، أو توثيق التصميم له أو تكنولوجيا جديدة، ويتعهد العميل بقبول العمل ودفع ثمنه. ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك، يتحمل العميل خطر الاستحالة العرضية للوفاء بعقود أداء البحث والتطوير والأعمال التكنولوجية (المادة 769 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

عند إجراء البحث والتطوير، يحق للمقاول، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك، إشراك أطراف ثالثة في تنفيذه. تنطبق القواعد الخاصة بالمقاول العام والمقاول من الباطن (المادة 706 من القانون المدني للاتحاد الروسي) على علاقات المقاول مع أطراف ثالثة.

يحق لأطراف عقود أداء البحث والتطوير والأعمال التكنولوجية استخدام نتائج العمل ضمن الحدود والشروط المنصوص عليها في العقد.

مصدر اقتناء وإنشاء الأصول غير الملموسة هو الاستثمارات الرأسماليةوالتي تمثل التكلفة الإجمالية للتنفيذ الاستثمار على المدى الطويلالمنظمات ذات الصلة باقتناء وإنشاء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.

تنعكس المعلومات المتعلقة باستلام الأصول غير الملموسة في المنظمة أولاً في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". ويفتح لها حساب فرعي خاص 08-5 "الاستحواذ على الأصول غير الملموسة".

الحساب 08 - الرصيد المدين النشط، يوضح مقدار الاستثمارات غير المكتملة في الأصول غير الملموسة.

يعكس الخصم من الحساب الفرعي 08-5 المبلغ التكاليف الفعليةلشراء أصل غير ملموس متضمن في تكلفته الفعلية (الأولية).

يتم شطب التكلفة الفعلية (الأولية) الناتجة للأصول غير الملموسة المقبولة للتشغيل والمسجلة بالطريقة المحددة من رصيد الحساب الفرعي 08-5 إلى الخصم من الحساب 04:

الخصم 04 الائتمان 08-5

ينعكس تسجيل الأصل غير الملموس بتكلفته الفعلية (الأولية) وتشغيله.

المستندات التي تؤكد استلام الأصول غير الملموسة

يجب أن يكون لدى المنظمة مستندات تؤكد استلام الأصول غير الملموسة. وتشمل هذه الوثائق، على وجه الخصوص، ما يلي:

براءات الاختراع والشهادات وغيرها من وثائق الحماية؛

اتفاقية نقل الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التخصيص، اتفاقية نقل الحق الحصري في العمل والاتفاقيات الأخرى؛

المستندات التي تؤكد نقل الحق الحصري دون اتفاق، وما إلى ذلك؛

أعمال قبول ونقل الأصول غير الملموسة. منذ هذا الشكل الموحد الوثائق الأوليةلم يتم تطويره، يمكنك استخدام النموذج رقم O C-1، بعد إجراء التغييرات والإضافات اللازمة مسبقًا. يجب الموافقة على شكل القانون المطور بشأن قبول ونقل الأصول غير الملموسة في السياسة المحاسبية كملحق؛

البطاقة المحاسبية للأصول غير الملموسة (نموذج رقم NMA-1)؛

الفواتير والفواتير الصادرة عن بائعي الأصول غير الملموسة، وما إلى ذلك.

مواقف عملية

دعونا نلقي نظرة على أمثلة محددة لكيفية انعكاس عمليات الاستحواذ في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. كائنات مختلفةنما.

الوضع العملي 1: تم الحصول على براءة اختراع لإنجاز اختياري

في 10 ديسمبر 2017، استحوذت شركة LLC "X" من CJSC "U" بموجب اتفاقية نقل الحقوق الحصرية على براءة اختراع لإنجاز اختيار بقيمة 2360000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360000 روبل.

عند شراء أصل غير ملموس، دفعت الشركة رسوم براءة الاختراع بمبلغ 660 روبل. لتسجيل اتفاقية نقل ملكية الحق الحصري في إنجاز الاختيار.

من المفترض أن يتم استخدام إنجاز الاختيار في إنتاج المنتجات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛

البيانات المرجعية: بأمر من المدير يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس بـ 20 سنة (مجموعة الإهلاك السابعة).

ووفقاً للسياسة المحاسبية، يتم احتساب الإهلاك باستخدام الطريقة الخطية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

يرجى ملاحظة أن نقل الحق الحصري في إنجاز الاختيار يخضع لضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، البند الفرعي 26 من البند 2 من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

في ديسمبر 2017

الخصم 08-5 الائتمان 60

2000000 فرك. - ينعكس سعر شراء براءة الاختراع في المبلغ باستثناء ضريبة القيمة المضافة؛

الخصم 19-2 الائتمان 60

360.000 فرك. - يظهر مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" وفقًا لفاتورة البائع؛

المدين 60 الدائن 51

2360000 روبل روسي - تم تحويل الأموال إلى بائع براءة الاختراع؛

الخصم 08-5 الائتمان 76، الحساب الفرعي "حسابات رسوم براءات الاختراع"

660 فرك. - الرسوم المفروضة على تسجيل الدولةاتفاقيات بشأن نقل الحق الحصري في إنجاز الاختيار؛

الخصم 76، الحساب الفرعي "حسابات رسوم براءات الاختراع" الائتمان 51

660 فرك. - يتم نقل رسوم تسجيل الدولة لاتفاقية نقل الحق الحصري في إنجاز الاختيار؛

الخصم 04 الائتمان 08-5

2000660 فرك. (2000000 روبل + 660 روبل) - ينعكس تسجيل الأصول غير الملموسة بالتكلفة الفعلية (الأصلية)؛

الخصم 68، الحساب الفرعي "المحاسبة لحسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19-2

360.000 فرك. - يتم عرض مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على الأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة للخصم.

في هذه الحالة، ستختلف التكلفة الأولية للأصل غير الملموس لأغراض المحاسبة الضريبية عن التكلفة الأولية التي تم تشكيلها وفقًا لقواعد المحاسبة لتكلفة دفع رسوم تسجيل الدولة لاتفاقية نقل الحق الحصري في ملكية تحقيق الاختيار.

أ-بريوري محكمة دستورية RF بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 283-O، على الرغم من أن رسوم براءات الاختراع لا تحتوي على عدد من الميزات الأساسية لدفع الضرائب، إلا أنها تقع بطبيعتها ضمن مفهوم الرسوم المنصوص عليها في البند 2 من الفن. 8 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا قرارات محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 أغسطس 2012 رقم VAS-5123/12، بتاريخ 11 أبريل 2012 رقم VAS-308/12).

وفي المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف بهذه المصروفات كجزء من المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات وفقا للفقرة. 1 البند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفي الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى أن وزارة المالية الروسية أعربت عن وجهة نظر مختلفة فيما يتعلق برسوم براءات الاختراع. وهكذا، في رسالة بتاريخ 02/06/2006 رقم 03-03-04/1/88، تشير وزارة المالية الروسية إلى أن "تكلفة الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها يتم تحديدها على أنها مقدار النفقات الفعلية لممتلكاتها". الإبداع والإنتاج (بما في ذلك النفقات المادية، ونفقات الأجور، ونفقات خدمات منظمات الطرف الثالث، ورسوم براءات الاختراع المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات)، باستثناء مبالغ الضرائب التي تؤخذ في الاعتبار كمصروفات وفقًا للقانون (انظر أيضًا خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أغسطس 2011 رقم 03-03-06 /1/481). ومع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، فإن تكاليف الحصول على براءة الاختراع الأولية لاختراع أو نموذج منفعة أو تصميم صناعي تشكل تكلفة الأصل غير الملموس.

وفي كل الأحوال يبقى حق الاختيار للمنظمة. إذا تم أخذ رسوم براءات الاختراع في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، فسيكون من الضروري إعداد سجل ضريبي لحساب تكوين التكلفة الأولية للأصل غير الملموس وإدخاله في السجل للمحاسبة عن النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (انظر الجدول 1).

الجدول 1. سجل حساب تشكيل التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة

*في في هذا المثاليتم أخذ الوضع في الاعتبار عندما تقرر المنظمة إدراج تكاليف دفع الرسوم كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات.

في هذه الحالة، يتم أخذ واجب براءة الاختراع عند فرض ضرائب على الأرباح في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات (الفقرة الفرعية 1، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذا الصدد، عند تسجيل الأصل غير الملموس، يتم الاعتراف بالمصروفات المحددة فقط لأغراض المحاسبة الضريبية (الجدول 2).

الجدول 2. سجل الضرائب"المصروفات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات" لشهر ديسمبر 2017.

سيتم الاعتراف بهذه النفقات في المحاسبة تدفق التيارحيث يتم احتساب الاستهلاك، أي من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المنشأة. وبالتالي، ينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة، مما سيؤدي إلى تأجيل المسؤولية الضريبية(هو - هي).

تكنولوجيا المعلومات لرسوم براءات الاختراع = 660 روبل. × 20% = 132 فرك.

الخصم 68 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77 "تكنولوجيا المعلومات لرسوم براءات الاختراع"

132 فرك. - ينعكس استحقاق الالتزام الضريبي المؤجل.

يتم تحديد مبلغ الاستهلاك لمدة شهر في المحاسبة عن طريق ضرب التكلفة الأولية للأصل غير الملموس في معدل الاستهلاك (Na)، المحسوب على أساس العمر الإنتاجي للكائن:

نا = 100%: 240 شهراً. = 0.42%.

أميس. =2000660 × 0.42% = 8402.77 روبل.

يجب إجراء الإدخالات التالية في يناير 2018:

الخصم 25 (26) الائتمان 05

8402.77 فرك. - تم استحقاق استهلاك الأصل غير الملموس لهذا الشهر.

في الوقت نفسه، يتم شطب جزء تكنولوجيا المعلومات المتعلق بشهر الإبلاغ (شهر تكنولوجيا المعلومات لرسوم براءات الاختراع = 132 روبل: 240 شهرًا = 0.55 روبل):

الخصم 77 "تكنولوجيا المعلومات لرسوم براءات الاختراع" الائتمان 68 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل"

0.55 فرك. - يعكس شطب جزء من الالتزام الضريبي المؤجل المتعلق بشهر التقرير.

يتم هذا الإدخال طوال العمر الإنتاجي.

الوضع العملي 2: الحصول على براءة اختراع

في يناير 2016، قدمت شركة U LLC طلبًا إلى Rospatent للحصول على براءة اختراع للاختراع. عند تقديم طلب للحصول على براءة اختراع، تم إرفاق بيان بأن شركة OOO "U" تتعهد بنقل الحق الحصري في الاختراع، أي التنازل عن براءة الاختراع إلى الشخص الذي أعرب لأول مرة عن رغبته في الحصول عليها.

أرسلت شركة ذات مسؤولية محدودة "X" في يوليو 2017 إخطارًا إلى Rospatent وصاحب براءة الاختراع بهدف الحصول على الحق الحصري للاختراع. في نفس الشهر، أبرمت شركة ذات مسؤولية محدودة "X" وشركة ذات مسؤولية محدودة "U" اتفاقية بشأن التنازل عن الحق الحصري في اختراع بمبلغ 1500000 روبل، ودفعت شركة ذات مسؤولية محدودة "X" رسوم براءات الاختراع التالية (المادة 1366 من قانون القانون المدني للاتحاد الروسي):

لتسجيل طلب للحصول على براءة اختراع - 1200 روبل.

لإجراء فحص موضوعي لطلب الاختراع واتخاذ القرار بناءً على نتائجه - 1800 روبل.

في سبتمبر 2017، قررت Rospatent إصدار براءة اختراع، ودفعت شركة LLC X رسوم تسجيل الاختراع وإصدار براءة اختراع للاختراع - 2400 روبل.

بعد ذلك، نشرت Rospatent معلومات حول منح براءة الاختراع في نشرتها الرسمية وأدرجت الاختراع فيها سجل الدولةاختراعات الاتحاد الروسي. بعد هذا الإجراء، تم إصدار براءة اختراع لشركة ذات مسؤولية محدودة "X".

في السنوات اللاحقة، بدءًا من السنة الثالثة، ستدفع شركة ذات مسؤولية محدودة "X" رسومًا سنوية للحفاظ على براءة الاختراع للاختراع.

في 30 سبتمبر 2017، تم تشغيل تسهيل الأصول غير الملموسة وتسجيله للأغراض المحاسبية والضريبية.

تحدد شركة ذات مسؤولية محدودة "X" الدخل والمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح باستخدام طريقة الاستحقاق.

دعونا نلقي نظرة على السجلات المحاسبية.

في يوليو 2017:

الخصم 08-5 الائتمان 60

1500000 روبل روسي - يعكس سعر شراء براءة الاختراع. هذه العمليةلا يتم تقييم ضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 26، البند 2، المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

1200 فرك. - تم فرض رسوم الدولة لتسجيل طلب الاختراع؛

الخصم 08-5 الائتمان 76، الحساب الفرعي "التسويات مع مكتب براءات الاختراع"

1800 فرك. - تم فرض رسوم حكومية لإجراء فحص موضوعي لطلب الاختراع واتخاذ قرار بناءً على نتائجه؛

المدين 60 الدائن 51

1500000 روبل روسي - ينعكس تحويل الأموال إلى شركة ذات مسؤولية محدودة "U"؛

1200 فرك. - يتم إدراج رسوم براءة الاختراع لتسجيل طلب الاختراع؛

الخصم 76 الحساب الفرعي "التسويات مع مكتب براءات الاختراع" الائتمان 51

1800 فرك. - يتم إدراج رسم براءة الاختراع لإجراء الفحص الموضوعي لطلب الاختراع واتخاذ القرار بناء على نتائجه.

لأغراض المحاسبة الضريبية، سيتم الاعتراف برسوم براءات الاختراع المدفوعة كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة الفرعية 1، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذا الصدد، يتم تشكيل فرق مؤقت خاضع للضريبة، مما سيؤدي إلى تكوين تكنولوجيا المعلومات (الجدول 3).

جدول 3. السجل الضريبي "المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات" لشهر يوليو 2017

تنعكس تكنولوجيا المعلومات الخاصة بواجبات الدولة (3000 روبل × 20٪ = 600 روبل) في الإدخال:

الخصم 68 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77 "تكنولوجيا المعلومات لواجبات الدولة"

600 فرك. - ينعكس استحقاق الالتزام الضريبي المؤجل.

تخضع تكنولوجيا المعلومات للشطب حيث يتم احتساب الاستهلاك في المحاسبة.

سبتمبر 2017

الخصم 08-5 الائتمان 76، الحساب الفرعي "التسويات مع مكتب براءات الاختراع"

2400 فرك. - يتم فرض رسوم براءات الاختراع على تسجيل الاختراع وإصدار براءة الاختراع؛

الخصم 76، الحساب الفرعي "التسويات مع مكتب براءات الاختراع" الائتمان 51

2400 فرك. - يتم إدراج رسوم براءة الاختراع لتسجيل الاختراع وإصدار براءة الاختراع؛

الخصم 04 الائتمان 08-5

1505400 روبل روسي (1500000 روبل روسي + 1200 روبل روسي + 1800 روبل روسي + 2400 روبل روسي) - ينعكس تسجيل الأصل غير الملموس بتكلفته الفعلية (الأصلية).

بعد تسجيل الأصول غير الملموسة المكتسبة للأغراض المحاسبية والضريبية، من الضروري تحديد عمرها الإنتاجي.

في المحاسبة و التشريعات الضريبيةلا يوجد مؤشر مباشر على ما إذا كان ينبغي أن تؤخذ فترة النظر في طلب براءة الاختراع من قبل Rospatent في الاعتبار في العمر الإنتاجي.

قامت وزارة المالية الروسية، برسالة مؤرخة في 7 مارس 2008 رقم 03-03-06/1/164، بمحاولة توضيح الإجراء الخاص بتحديد العمر الإنتاجي لأغراض المحاسبة الضريبية في الوضع الحالي. لكن هذه الرسالة لم تقدم أي وضوح.

دعونا ننتقل إلى القانون المدنيالترددات اللاسلكية. وفقا للفقرة 1 من الفن. 1363 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم احتساب فترة صلاحية الحق الحصري في الاختراع وبراءة الاختراع المقابلة من تاريخ تقديم الطلب الأولي للحصول على براءة اختراع لدى الهيئة التنفيذية الفيدرالية للملكية الفكرية وهي 20 عامًا.

في هذا الصدد، عند تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة المكتسبة، في رأي المؤلف، من الممكن مراعاة وقت معالجة الطلب في Rospatent:

SPI = 20 سنة × 12 شهرًا. – 21 شهرا (من يناير 2016 إلى سبتمبر 2017 ضمناً - وقت معالجة الطلب في Rospatent) = 219 شهرًا.

وينبغي إجراء هذا الحساب شهادة المحاسبةوإصدار الأمر (التعليمات) المناسب للمدير.

إذا لم تكن هناك اختلافات في العمر الإنتاجي بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فإنها تظهر عند تشكيل التكلفة الأولية للكائن. وينطبق هذا على النفقات المتكبدة لدفع رسوم براءات الاختراع.

وبالتالي، من الضروري إعداد سجل ضريبي لحساب تكوين التكلفة الأولية للأصل غير الملموس (انظر الجدول 4).

الجدول 4. سجل حساب تشكيل التكلفة الأولية للأصل غير الملموس

في وقت تسجيل الأصول غير الملموسة، يتم الاعتراف برسوم براءات الاختراع كمصروفات فقط لأغراض المحاسبة الضريبية (انظر الجدول 5).

الجدول 5. السجل الضريبي "المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات" لشهر سبتمبر 2017

وفي المحاسبة، سيتم الاعتراف بهذه المصاريف على أنها متداولة كما يتم حساب الاستهلاك، أي من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المنشأة. وبالتالي، تنشأ فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، الأمر الذي سيؤدي إلى تكوين التزامات ضريبية مؤجلة (DTL): DTL لرسوم براءات الاختراع = 2400 روبل. × 20% = 480 فرك.

يتم الإدخال في المحاسبة:

الخصم 68 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77 "تكنولوجيا المعلومات لواجب الدولة"

480 فرك. - ينعكس استحقاق الالتزام الضريبي المؤجل.

دعونا نحسب مبلغ الإهلاك للأصل غير الملموس.

نا = 100%: 219 شهراً. = 0.46%؛

أميس. = 1505400 فرك. × 0.46% = 6924.84 روبل.

أكتوبر 2017:

الخصم 25 (26) الائتمان 05

6924.84 فرك. - تم استحقاق استهلاك الأصل غير الملموس لهذا الشهر.

في الوقت نفسه، يتم شطب جزء تكنولوجيا المعلومات المتعلق بشهر الإبلاغ (شهر تكنولوجيا المعلومات لرسوم براءات الاختراع = (600 روبل + 480 روبل): 219 شهرًا = 4.93 روبل):

الخصم 77 "تكنولوجيا المعلومات لرسوم براءات الاختراع" الائتمان 68 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل"

4.93 فرك. - يعكس شطب جزء من الالتزام الضريبي المؤجل المتعلق بشهر التقرير.

يتم عمل هذه السجلات طوال العمر الإنتاجي.

في السنوات اللاحقة، بدءًا من السنة الثالثة، ستدفع شركة ذات مسؤولية محدودة "X" رسومًا سنوية قدرها 600 روبل للحفاظ على براءة الاختراع.

الخصم 26 الائتمان 76، الحساب الفرعي "التسويات مع مكتب براءات الاختراع"

600 فرك. - ينعكس تراكم رسوم براءات الاختراع للحفاظ على براءة الاختراع سارية المفعول؛

الخصم 76، الحساب الفرعي "التسويات مع مكتب براءات الاختراع" الائتمان 51

600 فرك. - تم إدراج رسوم براءة الاختراع للحفاظ على سريان براءة الاختراع.

في المحاسبة الضريبية، وفقًا لرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/06/2006 رقم 03-03-04/1/88، النفقات المتكبدة لدفع رسوم براءات الاختراع المرتبطة بتمديد فترة الصلاحية يمكن لدافعي الضرائب أخذ براءات الاختراع ونماذج المنفعة في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح كجزء من النفقات الأخرى، بشرط أن تفي هذه النفقات بالمعايير الواردة في الفقرة 1 من المادة. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الأصول غير الملموسة في المحاسبة هي كائنات ملكية فكرية تستوفي شروط اعتراف معينة، فضلاً عن السمعة التجارية الإيجابية التي تنشأ عند الاستحواذ على مؤسسة كمجمع عقاري (الفقرتان 3 و 4 من PBU 14/2007).

كيف يتم حساب الأصول غير الملموسة

عند الحديث عن الأصول غير الملموسة وفقًا للبيانات المحاسبية، يمكننا القول أن الأصول غير الملموسة في المحاسبة هي الرصيد المدين للحساب 04 "الأصول غير الملموسة" (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن). هذه هي قيمة التكلفة الأصلية أو البديلة (في حالة إعادة التقييم). لنتذكر أن التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة عند قبول الأصول للمحاسبة تنعكس على النحو التالي: قيد محاسبي:

الخصم من الحساب 04 - دائن الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"

ما هي الأصول غير الملموسة في المحاسبة باستخدام الأمثلة؟ يمكن أن تكون هذه برامج الكمبيوتر، ونماذج المنفعة، وأسماء العلامات التجارية والعلامات التجارية، والدراية، وما إلى ذلك.

من المهم أن تتذكر أن فحص الأشياء للتأكد من امتثالها لشروط الاعتراف بالأصول غير الملموسة أمر في غاية الأهمية من الناحية المحاسبية. وهذا واضح بشكل خاص في المثال برامج المحاسبة. ولا يتم احتسابها على أنها أصول غير ملموسة لأن المنظمة ليس لديها حقوق حصرية فيها. لكن السيطرة على الأصول غير الملموسة (وجود حقوق وقيود الأشخاص الآخرين على الأصل) هي معيار إلزامي للاعتراف بالأشياء كأصول غير ملموسة (البند 3 من PBU 14/2007).

لنتذكر أن الشروط المتبقية للاعتراف بالأصول غير الملموسة تشمل:

أن يكون الكائن قادرًا على تحقيق فوائد اقتصادية للمنظمة في المستقبل؛
وهو مخصص للاستخدام لمدة تزيد عن 12 شهرًا؛
لا تنوي المنظمة بيع العقار خلال 12 شهرًا؛
يمكن تحديد التكلفة الأولية للكائن بشكل موثوق؛
إمكانية تحديد الكائن.
عدم وجود شكل مادي في الكائن.

تحدثنا بمزيد من التفصيل عن المحاسبة التركيبية والتحليلية للأصول غير الملموسة في قسم منفصل.

الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية هي

تنعكس الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية في القسم الأول " أصول ثابتة» على السطر 1110 "الأصول غير الملموسة" (قرار وزارة المالية تاريخ 2010/02/07 رقم 66ن).

ما هو مدرج في الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية؟ ولنتذكر أن الرصيد يتكون من صافي التقييم أي مطروحًا منه القيم التنظيمية (البند 35 من PBU 4/99). وتشمل هذه الكميات التنظيمية أيضًا الاستهلاك. لذلك، بالنسبة للأصول غير الملموسة، يتم تحديد بند الميزانية العمومية 1110 حسابيًا على النحو التالي:

السطر 1110 = الرصيد المدين للحساب 04 - الرصيد الدائنالحساب 05 "إطفاء الأصول غير الملموسة"

وهذا يعني أن الأصول غير الملموسة تنعكس في الميزانية العمومية بقيمتها المتبقية.

تحتوي الميزانية العمومية أيضًا على السطر 1130 "أصول الاستكشاف غير الملموسة". لكن الأصول الواردة هنا لا يتم تصنيفها على أنها أصول غير ملموسة من وجهة نظر PBU 14/2007؛ ويتم إجراء المحاسبة الخاصة بها وفقًا لـ PBU 24/2011. أصول التنقيب غير الملموسة في الميزانية العمومية هي تكاليف البحث وتقييم الرواسب المعدنية واستكشاف الموارد المعدنية في منطقة معينة من باطن الأرض والتي لا تتعلق باقتناء أو إنشاء كائن له شكل ملموس (

فئات

اختيار المحرر