إنشاء الاحتياطيات عند اعتمادها. احتياطيات اختيارية للتثبيت. الاحتياطيات الإلزامية في ظل النظام الضريبي المبسط

كل موضوع النشاط الريادييجب على من يخطط لإنشاء احتياطي إجازة أن يفهم أن انعكاس هذا الإجراء في المحاسبة والمحاسبة الضريبية سيكون مختلفًا. وستكون هناك اختلافات ليس فقط في عملية إنشاء الاحتياطي، ولكن أيضًا في تجديده واستخدامه لاحقًا، وكذلك في انعكاس المبالغ غير المستخدمة. وعلى الرغم من كل الاختلافات، لا تزال كل شركة نقاط مهمةينبغي أن تنعكس تلك المتعلقة باحتياطيات الإجازات في الوقت المناسب السياسة المحاسبية. وفي عملية استخدام الأموال من الاحتياطي، يجب أن تؤخذ في الاعتبار أحكام القانون ذات الصلة، والتي تسمح بإنفاق الأموال فقط لتغطية الإجازات وأقساط التأمين. قيم جودة المقال.

احتياطيات للنوم

خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06/08/2011 رقم 03-11-06/2/90). إذا قررت المنظمة إنشاء احتياطي للنفقات القادمة لدفع الإجازة من بداية العام، فيجب أن تنعكس هذه الحقيقة في سياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية. من الممكن رفض إنشاء الاحتياطي فقط اعتبارًا من العام المقبل عن طريق إجراء التغييرات المناسبة على السياسة المحاسبية.

أي أنه لا يمكنك رفض إنشاء احتياطي خلال العام. بالإضافة إلى إنشاء احتياطي لأجور الإجازة، يجب أن تعكس السياسة المحاسبية أيضًا ما يلي:

طريقة الحجز
الحد الأقصى لمبلغ الاشتراكات في الاحتياطي ونسبة الاشتراكات الشهرية.

وفقا للمتطلبات التشريعات الضريبية، لتحديد الفائدة الشهريةالخصومات على الاحتياطي، تلتزم المنظمة بإجراء حساب خاص (تقدير) (الفقرة 1).

2 ص 1 فن. 324.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مهم

وترد قواعد الإنشاء في الفقرة 72 من اللوائح المحاسبية (BU). ومع ذلك، في يناير 2011، فقد هذا الحكم قوته القانونية.

تم استبداله الالتزامات المقدرة. تم تسجيلها في قواعد BU 8/2010. ميزات إنشاء الاحتياطي تم وصف ميزات إنشاء الاحتياطي في الأحكام المحددة في النظام المحاسبي الصادر بتاريخ 8/2010.

ومع ذلك، فإنه لا يشير إلى قائمة النفقات التي يمكن تصنيفها كالتزامات مقدرة. احتياطي لدفع الإجازة تطبيق usnولتسوية النفقات الفعلية مع النفقات المسجلة خلال العام، تحتاج المنظمة إلى جرد الاحتياطي اعتبارا من 31 ديسمبر السنة الحالية(ص.
4 ملاعق كبيرة. 324.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تراكم الاحتياطيات للإجازات في ظل نظام ضريبي مبسط

انتباه

مبلغ الاحتياطي لمدفوعات الإجازة على أساس الاستحقاق 1 2 3 4 5 يناير 550,000.00 166,100.00 59,651.13 59,651.13 فبراير 540,000.00 163,080.00 58,566.56 118,217.69 مارس 545,000,00 164,590.00 59,108.85 177,326.54 … … إجمالي لا يزيد عن الحد الأقصى لمبلغ المساهمات في الاحتياطي: 703,080.00 المحاسبة الضريبية يتم تنفيذ المساهمات في احتياطي أجور الإجازة، وكذلك استخدام الاحتياطي، بالطريقة المناسبة سجل الضرائب، الشكل الذي يحق للمنظمة أن تتطور بشكل مستقل. تحميل نموذج التسجيل المحاسبة الضريبيةاحتياطي النفقات القادمة للإجازات جرد احتياطي النفقات القادمة للإجازات من الواضح أن مبلغ مدفوعات الإجازة المتراكمة فعليًا لهذا العام لن يتطابق تمامًا على الأرجح مع مبلغ المساهمات في احتياطي الإجازات.

احتياطي الإجازة. التكوين والمحاسبة

ستتعلم من المقالة: 1. ما هي المنظمات التي لها الحق في إنشاء احتياطي لأجور الإجازة في المحاسبة الضريبية ولماذا. 2. كيفية حساب مبلغ الاشتراكات في احتياطي بدل الإجازة.

3. كيفية إجراء الجرد وضبط احتياطي «الإجازة». إن الموقف الذي يذهب فيه عدد متساو من الموظفين كل شهر في إجازة لعدد متساو من الأيام هو أمر خارج عن عالم الخيال.

في الحياة الواقعية، كقاعدة عامة، يحدث العكس تمامًا: حصة الأسد من الإجازات تحدث في الصيف، بينما في أشهر الشتاء هناك فترة هدوء "عطلة". وبناء على ذلك، يتم توزيع تكلفة دفع الإجازات بشكل غير متساو للغاية عبر الأشهر، ونتيجة لذلك، يتقلب العبء الضريبي.

لتحسين العبء الضريبييمنح قانون الضرائب للاتحاد الروسي دافعي الضرائب الحق في إنشاء احتياطي للنفقات القادمة لدفع الإجازة (المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

احتياطي لدفع الإجازة في المحاسبة الضريبية

التشكيل إلزامي لجميع المنظمات، باستثناء تلك التي تستخدم أساليب مبسطة للمحاسبة وإعداد التقارير. التكوين هو حق دافعي الضرائب في دفع ضريبة الدخل ومحاسبة الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق. يتم تحديد ترتيب الخلق إلى حد كبير من قبل المنظمة نفسها. يتم تحديد إجراءات الإنشاء إلى حد كبير من خلال التشريع الضريبي.

هناك اختلافات أكبر بكثير في إجراءات تكوين احتياطي لأجور الإجازة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية: ربما يكون من الأسهل تحديد أوجه التشابه بينهما. أهمها إن لم تكن الوحيدة الخصائص المشتركة– التفكير الإلزامي في السياسات المحاسبية (المحاسبة والضرائب على التوالي).

خلاف ذلك، فإن هذين كائنين محاسبيين مختلفين لا يرتبطان بأي حال من الأحوال ببعضهما البعض. ولذلك فإن تكوين احتياطي لأجور الإجازة في المحاسبة لا يلزم بتكوين مثل هذا الاحتياطي في المحاسبة الضريبية، والعكس صحيح.

احتياطي أجر الإجازة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط

من أجل جعل النفقات الفعلية تتماشى مع النفقات المسجلة خلال العام، تحتاج المنظمة إلى إجراء جرد للاحتياطي اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام الحالي (البند 4 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للقيام بذلك، يمكنك استخدام البيانات من السجل الضريبي لاحتياطي مدفوعات الإجازة، والتي تعكس مبلغ الاحتياطي المتراكم للسنة ومبلغ مدفوعات الإجازة المتراكمة فعليًا.
تعتمد الإجراءات الإضافية على ما إذا كان سيتم إنشاء احتياطي لدفع تكاليف الإجازات في العام المقبل أم لا.

سيتم إنشاء احتياطي لأجور الإجازة في العام المقبل.

ومن الضروري تحديد رصيد الاحتياطي الذي يمكن ترحيله إلى العام المقبل.

ما هي الاحتياطيات المحاسبية التي يجب على المنظمات إنشاؤها؟

الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "إيرادات أخرى" - تعديل احتياطي انخفاض القيمة استثمارات مالية. مثال: استحوذت شركة Aktiv على حصة في رأس المال المصرح به(20.000 روبل) للشركة السلبية عند تأسيسها. وفي وقت لاحق، تم إعلان إفلاس الشركة السلبية وتصفيتها. دعونا نتأمل في محاسبة "الأصول" إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار قيمة الحصة في رأس المال المصرح به. التكلفة المقدرة للحصة في "الالتزامات" هي صفر: DEBIT 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" CREDIT 59 - 20000 روبل. — تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمبلغ قيمة الحصة في رأس المال المصرح به. اعتبارًا من تاريخ تصفية الشركة "السلبي": الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى" - 20000 روبل.
— تم شطب مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

احتياطي دفع الإجازة في المحاسبة الضريبية: قواعد التكوين في عام 2018

وبعد ذلك لا يتم إجراء استقطاعات من احتياطي بدل الإجازة ولا يتم تضمينها في المصروفات لأغراض الضريبة. ! ملحوظة:

إذا قامت إحدى المنظمات بإنشاء احتياطي لأجور الإجازة في المحاسبة الضريبية وقدمت مساهمات شهرية في هذا الاحتياطي، فلن يتم تضمين النفقات الفعلية لأجور الإجازة في النفقات الضريبية(خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04/01/2013 رقم 03-03-06/2/10401)
تعويضا عن إجازة غير مستخدمة، مشتمل أقساط التأمينلا يمكن شطبها مقابل احتياطي أجر الإجازة، لذلك يتم الاعتراف بها كتكاليف عمالة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 مايو 2012 رقم 03-03-06/4/29).

مثال على حساب الاشتراكات الشهرية في احتياطي مبلغ الإجازة الشهرية المصروفات الفعليةللأجور الشهرية مبلغ اشتراكات التأمين من الأجور غرام. 2 × 30.2% مبلغ الاشتراكات الشهرية في احتياطي بدل الإجازة (العمود 2 + غرام.

احتياطي لدفع الإجازة

بدلاً من المرفق، يمكن للشركة الموافقة على نموذج التقدير بأمر منفصل. كيف يتم احتساب الاشتراكات في احتياطي الإجازات؟ في حالة قررت الشركة إنشاء احتياطي للإجازات، فسوف تحتاج إلى تضمين مبلغ مساهمات الاحتياطي الشهري في تكاليف العمالة.

وبالتالي، لن يتم التخطيط فحسب، بل سيتم أيضًا موازنة تكاليف الجميع. الفترة الضريبية. ما الذي ينبغي فهمه من مفهوم "الأجور" الذي يؤثر بشكل مباشر على تكوين احتياطي الإجازات:

صندوق الأجور
النهار الأجر(متوسط)؛
مبالغ مدفوعات الإجازة؛
مبالغ المدفوعات مقابل الإجازة غير المستخدمة.

تقع المنظمة على النظام الضريبي المبسط. ما إذا كان هناك المواعيد النهائيةإنشاء احتياطي ل الديون المشكوك في تحصيلهاأو ربما مرة واحدة في السنة؟ وعند إنشائها، هل يجب أن ندرج تلك المنظمات التي تدفع مرة واحدة في السنة؟ ما هي المستندات المطلوب تقديمها لإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؟ هل من الضروري إدراج مبالغ للمنظمات التي انتهت المهلة المحددة لها؟ فترة التقادمفي عام 2013، أو نقوم بشطبها حسب الترتيب في نهاية عام 2013.

يجب تحديد إجراءات تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في السياسات المحاسبية للمنظمة. عند تقديم المساهمات في الميزانية، لا يتم إعداد أي وثائق.

إن التاريخ الذي يصبح فيه الدين مشكوكا فيه ويخضع للإدراج في الاحتياطي يعتمد على نوع الدين. المعلومات حول مواعيد إنشاء المحمية موجودة في الإجابة الكاملة في الكتاب المرجعي " في أي الحالات يجب إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟" لا يتم إنشاء الاحتياطي إذا كانت المنظمة، فيما يتعلق بالمستحقات المتأخرة، واثقة في سدادها في تاريخ التقرير.

وينبغي تقديم المساهمات في الاحتياطي بالوتيرة التي تعد بها المنظمة بياناتها المالية (شهرية، ربع سنوية، نهاية العام). ولكن تأكد من القيام بذلك مرة واحدة على الأقل في السنة - عند الرسم التقارير السنوية.

يتم شطب الديون التي لم يتم إنشاء احتياطي لها وانتهت فترة التقادم كمصروفات بناءً على أمر المدير للحساب 91.

الأساس المنطقي لهذا الموقف موضح أدناه في مواد نظام غلافبوخ

متى يتم إنشاء الاحتياطي

إذا كانت المنظمة شركة صغيرة، فإنها تحتاج أيضًا إلى إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. ولا تتضمن الفقرة 70 من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير أي تعليمات خاصة بشأن إعفاء المؤسسات الصغيرة من تكوين الاحتياطي.

لا تقم بإنشاء احتياطي عندما تكون المنظمة، فيما يتعلق بالذمم المتأخرة، تثق في سدادها اعتبارًا من تاريخ التقرير (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 07-02-18/01). *

الموقف:كيفية تحديد ملاءة المدين (احتمال سداد المستحقات) من أجل تحديد مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة

لتقييم ملاءة المدين، يجب على المنظمة جمع المعلومات المتاحةعن أنشطته.

للحصول على معلومات حول التصفية المحتملة للمدين في مكتب الضرائبيجب عليك طلب مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

أحد مصادر المعلومات حول ملاءة الطرف المقابل هو بياناته المالية (الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية). ويمكن الحصول عليها بناء على طلب من السلطات الإحصائية. بناءً على بيانات التقارير، يتم حساب عدد من المعاملات القياسية التي تعكس قيمها المركز الماليمدين.

وبناء على المعلومات الواردة، يتم اتخاذ القرار بشأن مقدار الاحتياطي أو شطب الديون غير القابلة للتحصيل.*

يمكن أن تكون علامات إعسار المدين (معايير احتمالية سداد الديون)، بحضور المنظمة ديونها في احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها. ويتبع ذلك من الفقرات PBU 1/2008.

تحديد مبلغ الاحتياطي

يجب على المنظمة تطوير إجراءات تكوين الاحتياطي بشكل مستقل وتوحيده في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية.

تكوين احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها على النحو التالي:

تحديد ديون الأطراف المقابلة التي لم يتم سدادها ضمن الشروط المحددة في الاتفاقيات ولم يتم تزويدها بالضمانات اللازمة (الديون المشكوك في تحصيلها)؛
بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله، حدد المبلغ الذي يلزم إنشاء احتياطي له، اعتمادًا على ذلك الحالة الماليةالمدين وتقييم احتمالية سداد الدين كليًا أو جزئيًا.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير.

الموقف:كم مرة يجب إجراء خصومات على احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة؟

يعتمد تكرار المساهمات في الاحتياطي على توقيت التكوين القوائم المالية.

تعتبر الخصومات على احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بمثابة تغيير في القيمة المقدرة (البند 4 من PBU 21/2008). تنعكس التغييرات في القيم المقدرة في المحاسبة كمصروفات لفترة التقرير التي حدثت فيها هذه التغييرات. وبالتالي، يجب أن تنعكس المساهمات في الاحتياطي في المحاسبة مع التكرار الذي تقوم به المنظمة بإنشاء البيانات المالية، أي شهريًا* (المادة 15 من القانون الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ، الفقرة 48 PBU 4/99) ، ص 29 من اللائحة المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن).

انعكاس الاحتياطي في البيانات المالية

في البيانات المالية، تظهر الحسابات المدينة مطروحا منها الاحتياطي الناتج. قم بالكشف عن المعلومات حول الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 35 من PBU 4/99.

للحصول على معلومات حول كيفية استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، راجع كيفية استخدام مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.

للحصول على معلومات حول كيفية مراعاة إنشاء احتياطي عند فرض ضريبة على الأرباح، راجع كيفية إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة الضريبية.

سيرجي رازغولين،

2. الدليل:في أي الحالات يكون من الضروري إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية *

نوع الدين	وثيقة تحدد الموعد النهائي للوفاء بالتزامات الأطراف	إنشاء احتياطي		التاريخ الذي يصبح فيه الدين مشكوكا فيه وقابلا للإدراج في الاحتياطي
نوع الدين	وثيقة تحدد الموعد النهائي للوفاء بالتزامات الأطراف	في المحاسبة	في المحاسبة الضريبية
الديون على البضائع المباعة (العمل والخدمات)				في المحاسبة - في موعد لا يتجاوز تاريخ الدفع مقابل البضائع (العمل والخدمات) المحددة في العقد. في المحاسبة الضريبية - بعد 45 يوما من تاريخ السداد المحدد في الاتفاقية
الديون الناشئة نتيجة لتحويل السلفة وعدم الوفاء بالالتزامات في الوقت المحدد من قبل البائع (المنفذ)	عقد التوريد (أداء العمل، تقديم الخدمات)			في موعد لا يتجاوز تاريخ الوفاء بالتزامات البائع (المنفذ) المحددة في العقد
الديون بموجب عقد الإيجار (التأجير)	اتفاقية الإيجار (التأجير).			في المحاسبة – في موعد لا يتجاوز تاريخ دفع الإيجار (دفعة الإيجار) المحدد في الاتفاقية. في المحاسبة الضريبية - بعد 45 يوما من تاريخ السداد المحدد في الاتفاقية
الديون بموجب عقد البيع أوراق قيمة	اتفاقية بيع الأوراق المالية			في موعد لا يتجاوز تاريخ سداد الأوراق المالية المحددة في الاتفاقية
الديون بموجب اتفاق التنازل عن حق المطالبة	اتفاق على التنازل عن حقوق المطالبة			في موعد لا يتجاوز تاريخ سداد الدين المحدد في الاتفاقية
الديون بموجب العقد قرض بدون فوائد	اتفاقية قرض بدون فوائد			في موعد لا يتجاوز تاريخ سداد القرض المحدد في الاتفاقية
الديون مقابل غرامات من الطرف المقابل بناء على قرار المحكمة	قرار المحكمة			في موعد لا يتجاوز التاريخ المحدد في قرار المحكمة
الديون لتلقي أرباح الأسهم	قرار المؤسسين			في موعد لا يتجاوز تاريخ دفع الأرباح المحدد في قرار المؤسسين

محاسبة

شطب مبلغ الدين مقابل احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.

في المحاسبة، تعكس شطب الحسابات المدينة من احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها عن طريق نشر:

المدين 63 الدائن 62 (58-3، 71، 73، 76...)
- شطب الحسابات المستحقةبسبب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه.

لا يمكن استخدام الاحتياطي إلا ضمن المبالغ المحجوزة. إذا تجاوز مبلغ نفقات شطب الديون مبلغ الاحتياطي المنشأ خلال العام، اعكس الفرق كجزء من النفقات الأخرى (البند 11 من PBU 10/99).

عند شطب الفرق، قم بإدخال الإدخال التالي:

المدين 91-2 الدائن 62 (58-3، 71، 73، 76...)
– يتم شطب الذمم المدينة التي لا يغطيها الاحتياطي.8

إن شطب المستحقات التي انتهت مدة تقادمها، أو الديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها، لا يشكل إلغاء للدين. لذلك، في غضون خمس سنوات من تاريخ الشطب، انعكس ذلك في الميزانية العمومية في الحساب 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة" (تعليمات لمخطط الحسابات):

الخصم 007
- تنعكس المستحقات المشطوبة.

خلال هذه الفترة، راقب إمكانية تحصيلها إذا تغيرت حالة ملكية المدين (البند 77 من لوائح المحاسبة وإعداد التقارير).

سيرجي رازغولين،

مستشار الدولة الفعلي للاتحاد الروسي من الدرجة الثالثة

3. المادة:ما هي الاحتياطيات المحاسبية التي يجب على المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط إنشاؤها؟

الاحتياطيات شيء غريب. ربما هذا ما يعتقده معظم المحاسبين الذين يحتفظون بسجلات في المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط. في الواقع، هذه قيمة مصطنعة تتشكل من خلال الإدخالات في الحسابات المحاسبية. و"البسطاء" معفون من استحقاق أنواع كثيرة من الاحتياطيات. جاء ذلك في الفقرة 3 من PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167 ن.

على سبيل المثال، لا يحتاج دافعو النظام الضريبي المبسط إلى تجميع احتياطيات لإصلاحات الضمان أو خدمة الضمان أو دفع الإجازة. دعنا نقول على الفور أنه في التشريع تسمى هذه الأنواع من الاحتياطيات "الالتزامات المقدرة"، لأنها تمثل مبلغ المدفوعات المستقبلية المسجلة في الوقت الحاضر. ولا يحتاج الأشخاص "المبسطون" إلى إجراء مثل هذه الاستحقاقات في المحاسبة. الاستثناء هو الشركات الصغيرة التي تصدر الأوراق المالية المطروحة علنًا (نادرًا ما يحدث هذا عمليًا) - فهي مطالبة بتكوين التزامات مقدرة وفقًا للقواعد العامة.

ومع ذلك، هناك مجموعة ثانية من الاحتياطيات في المحاسبة، والتي لا ترتبط بالمدفوعات المستقبلية، ولكن مع انخفاض قيمة الأصول، أي مع انخفاض قيمتها. وأكثر هذه المجموعة شيوعًا هو مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. إنه ضروري لشطب الديون المعدومة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 ديسمبر 2005 رقم 07-05-06/353).

وتشمل المجموعة الثانية أيضًا احتياطيات تخفيض القيمة. الأصول الماديةولاستهلاك الاستثمارات المالية (البند 25 من PBU "محاسبة المخزونات" والبند 38 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية").

ومن الضروري تراكم هذه الاحتياطيات حتى لا يتم تشويه البيانات المالية. يجب أن يتم ذلك مرة واحدة على الأقل في السنة - عند التجميع تقرير سنوي ( , ).

وعلى الإطلاق، يتعين على جميع الشركات، بما في ذلك المنظمات التي تستخدم "النظام المبسط"، تشكيل مجموعة ثانية من الاحتياطيات. بالطبع، بشرط وجود أسباب مناسبة لإنشاء الاحتياطيات (البنود واللوائح المتعلقة). محاسبة، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، والمشار إليه فيما يلي باللوائح).

في مذكرة

ما الذي يجب أن يقلق بشأنه المحاسب الذي لا يقوم بتجميع الاحتياطيات؟

لا تظهر الاحتياطيات كخط منفصل في الميزانية العمومية، لأنها مجرد مبلغ تعديل. أي أن الأصل أو الدين المقابل يتم تخفيضه بمقداره. لذلك، لمعرفة أن الاحتياطيات لم تكن مستحقة، مفتشو الضرائبلا يمكنهم ذلك إلا إذا طلبوا ذلك سجلات المحاسبةأو توضيحات للإبلاغ. أو عندما يأتون إلى الشركة مع التفتيش في الموقع. ولكن حتى في هذه الحالات، لا يمكن فرض أي عقوبات إلا في حالة تشويه أي من سطور البيانات المالية بنسبة 10٪ على الأقل، بسبب عدم استحقاق الاحتياطيات. ثم، على أساس المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي رسميقد يتم تغريم الشركة (المحاسب أو المدير) بمبلغ يتراوح بين 2000 إلى 3000 روبل.

وفي الوقت نفسه، إذا كانت الشركة تدفع الضرائب بانتظام وتقدم التقارير، فمن غير المرجح أن يشعر المراقبون بالقلق بشأن ما إذا كانت الشركة قد أنشأت احتياطيات أم لا.

سنتحدث في هذه المقالة عن المجموعة الثانية من الاحتياطيات: ماذا وكيف ولماذا ولماذا (يتم عرض معلومات موجزة حول هذا في الجدول). دعونا نلاحظ على الفور أن الشركات تحتاج إلى تكوين احتياطيات فقط في مجال المحاسبة. في المحاسبة الضريبية في ظل نظام الضرائب المبسط، لا يتم إنشاء الاحتياطيات. نظرًا لأن هذا الالتزام غير منصوص عليه في الفصل 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الجدول: الخصائص المقارنة للاحتياطيات التي تم إنشاؤها في المحاسبة من قبل المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط

فِهرِس	مخصص الديون المشكوك في تحصيلها	مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية	احتياطي تخفيض قيمة الأصول المادية
متى يتم إنشاء الاحتياطي	إذا كان هناك حسابات مدينة لم يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بضمانات (تعهد، كفالة). أو الالتزامات التي لم تنته بعد ولكن هناك احتمالية بعدم سدادها من قبل المدين (الفقرة والبند 70 من اللائحة)*	عندما تحتوي الميزانية العمومية على استثمارات مالية لم يتم تحديد سعر السوق الحالي لها - الأسهم والسندات وما إلى ذلك. وبشرط انخفاض القيمة الحقيقية لهذه الاستثمارات، لا يوجد دخل عليها وما إلى ذلك (البند 37 PBU 19/02 " المحاسبة عن الاستثمارات المالية")	انخفضت تكلفة المواد وأصول الإنتاج المدرجة في الميزانية العمومية. أو أنها عفا عليها الزمن وفقدت جودتها الأصلية (البند 25 من PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات")
ما المبلغ الذي يجب تضمينه في الاحتياطي؟	وتحدد الشركة هذه القيمة بشكل مستقل حسب الوضع المالي للمدين. لذا يمكنها تحويل كامل مبلغ الدين أو جزء منه فقط إلى الاحتياطي (الفقرة 3، الفقرة 70 من اللائحة). يتم تحديد خيارات الحلول في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (البند وPBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة")*	ويساوي الاحتياطي المبلغ الذي انخفضت به القيمة المقدرة للاستثمارات مقارنة بسعرها المنعكس في المحاسبة. وتحدد الشركة التكلفة المقدرة بشكل مستقل. أو ربما تنجذب لهذا المثمن المستقل(الفقرة وPBU 19/02)	الاحتياطي يساوي المبلغ الحالي سعر السوقالقيم مقارنة بهم التكلفة الفعليةينعكس في المحاسبة. تجد الشركة سعر السوق الحالي بشكل مستقل. أو يمكن إشراك متخصص مستقل في هذا الأمر (البند 20 القواعد الارشادية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية في 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن)
كم مرة يجب إجراء الاستقطاعات من الاحتياطي؟	وينبغي تقديم المساهمات في الاحتياطي بالوتيرة التي تعد بها المنظمة بياناتها المالية (شهرية، ربع سنوية، نهاية العام). ولكن لا بد من القيام بذلك مرة واحدة على الأقل في السنة - عند إعداد التقارير السنوية، حتى لا يتم تشويه بياناتها. على سبيل المثال، اعتبارًا من 31 ديسمبر (البند 4 من PBU 21/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة"، المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ)*

السؤال رقم 1 متى يتم إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها؟

في مذكرة

الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها هي ديون الأطراف المقابلة التي لا يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بضمانات. وكذلك الالتزامات التي لم تنته بعد، لكن هناك سببا للاعتقاد بأن الأموال لن تصل.

يجب على المنظمة تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها إذا كان لديها حسابات مستحقة القبض مشكوك في تحصيلها (البند 70 من اللائحة). ما هو نوع الديون المشكوك في تحصيلها موضح في الفقرة 2 من البند 70 من اللائحة التنفيذية. أولا، هذه هي ديون الأطراف المقابلة التي لا يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بأي ضمانات (على سبيل المثال، الضمان أو الضمان). ثانيا، هذه التزامات لم تنته بعد، ولكن هناك احتمال أن الشركاء لن يدفعوا في الوقت المحدد.

إذا كنت متأكدا من أن المدين سوف يسدد في المستقبل القريب (على سبيل المثال، أرسل لك خطاب ضمان)، فلن تضطر إلى إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. نظرًا لأن حقيقة التأخير لا تلزم بتكوين مثل هذا الاحتياطي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 07-02-18/01).

ملحوظة

تقوم الشركة بوضع احتياطي خاص بها للديون المشكوك في تحصيلها. يمكنك حجز كامل مبلغ الدين، أو جزء منه فقط.

أنت تقرر بنفسك المبلغ الذي تريد تضمينه في الاحتياطي، اعتمادًا على الوضع المالي للمدين (الفقرة 3، البند 70 من اللائحة). يتم تحديد خيارات مثل هذه القرارات في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (البند و PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة"). على سبيل المثال، يمكنك تحويل كامل مبلغ الحسابات المدينة إلى الاحتياطي. أو جزء منه فقط.*

ستساعدك المجلة الإلكترونية المبسطة على شطب الحسابات المستحقة القبض المشكوك فيها

يمكن العثور على نموذج أمر شطب الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها، بالإضافة إلى مثال على إعداده، على الموقع الإلكتروني للمجلة الإلكترونية "Simplified" http://e.26-2.ru. بعد تسجيل الدخول إلى الموقع باستخدام اسم المستخدم وكلمة المرور، حدد قسم "النماذج" في القائمة العلوية. وفي شريط البحث الذي يظهر، أدخل عبارة "الأمر بشطب الذمم المدينة في المحاسبة". سيقدم لك البرنامج عدة أشكال من هذا الأمر، يمكنك التعرف على كل منها من خلال فتحه. وقم أيضًا بتنزيل المستند من خلال النقر على الزر المقابل الموجود في الزاوية اليمنى العليا.

تنعكس مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها في الحساب 63. وفي هذه الحالة، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لكل دين مشكوك في تحصيله. تعكس استحقاق الاحتياطي عن طريق نشر:

تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

قم بإجراء نفس الإدخال عندما يزيد الاحتياطي (على سبيل المثال، إذا زاد الدين المستحق على الطرف المقابل).

إذا قام شريكك بسداد دين قمت بإنشاء احتياطي له مسبقًا، فقم بتخفيضه بمقدار المبلغ المستحق عن طريق الكتابة:

تمت استعادة احتياطي سداد الحسابات المستحقة القبض.

باستخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، ستقوم أولا بشطب تلك الديون التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها. وثانيا، الديون الأخرى التي من غير الواقعي تحصيلها.

ملحوظة

لا يمكن شطب الحسابات المستحقة القبض إلا بعد حدوثها وثائق المصدر: تقرير جرد الديون وكتابة مبررات سبب الشطب وأمر من المدير.*

على سبيل المثال، الالتزامات التي لم يتم الوفاء بها بسبب تصفية المدين وأكدت المحكمة حقيقة أن الإرجاع نقديمستحيل (البند 77 من اللائحة).

لا يمكن شطب المستحقات إلا إذا تم إعداد المستندات الأولية ذات الصلة: تقرير جرد الديون، وتبرير مكتوب لسبب الشطب وأمر من المدير. عند الشطب يتم الإدخال التالي:

الخصم 63 الائتمان 62 (71، 73، 76…)

تم شطب الذمم المدينة غير القابلة للتحصيل باستخدام الاحتياطي المنشأ.

يرجى ملاحظة أنه لا يمكن استخدام الاحتياطي إلا ضمن المبالغ المحجوزة. لذلك، إذا تجاوز مبلغ تكاليف شطب الديون خلال العام مبلغ الاحتياطي المنشأ، اعكس الفرق كجزء من النفقات الأخرى (البند 11 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة"). وقم بالأسلاك:

الخصم 91 الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" الائتمان 62 (71، 73، 76...)

تم شطب الذمم المدينة المعدومة التي لم يغطيها الاحتياطي.

يرجى ملاحظة: شطب الديون المعدومة لا يعني إلغاء الدين. لذلك، لمدة خمس سنوات من لحظة شطب الديون، اعكسها في الميزانية العمومية في الحساب 007 "ديون المدينين المعسرين المشطوبة بخسارة". يتم التسجيل:

الخصم 007

تنعكس الذمم المدينة المشطوبة.

في مذكرة

تقوم الشركة بوضع احتياطي خاص بها للديون المشكوك في تحصيلها. يمكنك حجز كامل مبلغ الدين، أو جزء منه.

خلال هذا الوقت، راقب ما إذا كان وضع ملكية المدين قد تغير حتى لا تفوت فرصة السعي مرة أخرى لتحصيل الدين منه.

مثال 1. إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة

تطبق شركة Victoria LLC النظام الضريبي المبسط. في 1 نوفمبر 2013، قامت المنظمة بتوريد البضائع لشركة Vostok LLC بمبلغ 100000 روبل. يجب أن تصل أموال البضائع المسلمة في غضون 30 يومًا بعد الشحن. اعتبارًا من 2 ديسمبر 2013، لم يتم استلام الدفعة من شركة Vostok LLC. وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة Victoria LLC، فإن الديون التي لا يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بضمانات تعتبر مشكوك فيها. ويجب إنشاء احتياطي لها بكامل مبلغ الدين. تقوم الشركة بإعداد التقارير المحاسبية السنوية فقط.

عند إعداد التقارير المحاسبية لعام 2013، تم الاعتراف بديون شركة Vostok LLC على أنها مشكوك فيها، لذلك قام المحاسب بإدخال الإدخال التالي في 31 ديسمبر 2013:

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 63

100000 فرك. - تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

في 10 يناير 2014، دفعت شركة Vostok LLC نصف الدين. وفي نفس التاريخ، قام المحاسب بإدخال القيد التالي:

الخصم 51 الائتمان 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة"

50000 فرك. - تم استلام الأموال من المشتري مقابل البضائع الموردة؛

الخصم 63 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"

50000 فرك. - تمت استعادة احتياطي المستحقات المسددة.

يعتقد العديد من المحاسبين الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط أن الاحتياطيات هي بعض الحسابات المجردة التي يجب استخدامها فقط الشركات الكبيرة. هذا الرأي خاطئ. يحق للشركات المبسطة عدم حجز مبالغ لمصاريف معينة. ومع ذلك، هناك احتياطيات في ظل النظام الضريبي المبسط يجب إنشاؤها.

دعنا نقول على الفور أنه في المحاسبة الضريبية، لا يحق للشركات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط إنشاء احتياطيات. والحقيقة هي أن لمثل هذه الشركات قانون الضرائبيتم تحديد قائمة مغلقة للنفقات، والتي لا يتم فيها توفير الخصومات على الاحتياطيات (المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2004 رقم 03-03-02-04 /4/1). ومن حيث المبدأ، سيكون هذا غير منطقي، لأنه مع النفقات "المبسطة" لا يتم الاعتراف بها إلا بعد دفعها فعليا (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 06/08 /2011 رقم 03-11-06/2/90).

أما في المحاسبة فالوضع مختلف. تُعفى "البسطاء" من بعض أنواع الاحتياطيات، ولكن هناك أيضًا أنواعًا يتعين على جميع المنظمات تكوينها.

الاحتياطيات الاختيارية في ظل النظام الضريبي المبسط

يحق للشركات الصغيرة وفقًا للنظام الضريبي المبسط (باستثناء مصدري الأوراق المالية المطروحة علنًا) عدم إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية (البند 3 من PBU 8/2010، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر ، 2010 رقم 167 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 8/2010)) . نحن نتحدث هنا عن الالتزامات ذات المبلغ أو الموعد النهائي غير المؤكد (الالتزامات المقدرة) (البند 4 من PBU 8/2010)، على سبيل المثال، احتياطيات مدفوعات الإجازة، ودفع المكافآت على أساس نتائج العمل لهذا العام، وإصلاحات الضمان و خدمة الضمان (البند 11 من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 نوفمبر 2012 رقم PZ-3/2012 (يشار إليه فيما يلي بالمعلومات رقم PZ-3/2012) ؛ البند 2.1 PBU 2/2008 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2008 رقم 116 ن)، المتعلق بإنهاء الأنشطة ( البند 3.1 من PBU 16/02، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2002 رقم 66 ن )، و اخرين.

الاحتياطيات الإلزامية في ظل النظام الضريبي المبسط

الاحتياطيات المطلوبةالمرتبطة بالتغيرات في القيم المقدرة. هو تعديل لقيمة أصل (التزام) أو قيمة تعكس سداد قيمة أصل بسبب حدوث معلومات جديدةوعدم كونه تصحيحًا لخطأ في إعداد التقارير (البند 2 من PBU 21/2008، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106n (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 21/2008)). نحن نتحدث عن الاحتياطيات هنا (البند 3 من PBU 21/2008، البند 38 من PBU 19/02، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126n (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 19/02) ) ، البند 25 من PBU 5/01، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/09/2001 رقم 44n (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 5/01):

للديون المشكوك في تحصيلها؛
لتقليل تكلفة المخزونات (المشار إليها فيما بعد بالمخزونات)؛
لاستهلاك الاستثمارات المالية.

الاحتياطيات المذكورة أعلاه ضرورية لإزالة التشوهات في البيانات المالية. يتم تكوين الاحتياطيات مرة واحدة على الأقل سنويًا - قبل إعداد الميزانية العمومية (البند 4 من PBU 21/2008).

أحكام الديون المشكوك في تحصيلها. يتم تشكيلها إذا تم الاعتراف بالذمم المدينة على أنها مشكوك فيها. يعتبر "الدين" مشكوكًا فيه إذا لم يتم سداده أو أنه لن يتم سداده بدرجة عالية من الاحتمال ضمن الشروط التي تحددها الاتفاقية ولا يتم تزويده بالضمانات المناسبة (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليه فيما يلي باسم اللوائح)).

يجب تحديد مبلغ احتياطي الشركة بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله، اعتمادًا على الوضع المالي للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين (البند 70 من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (يشار إليها فيما بعد باللوائح) ). يجب تحديد طريقة تقييم الاحتياطي في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106n (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 1/2008) ).

لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها، تم تصميم الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" (مخطط حسابات المحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 111). 94 ن (يشار إليه فيما بعد باسم دليل الحسابات)).

يتم الاعتراف بالخصومات على احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها كمصروفات أخرى (البند 11 من PBU 10/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 10/99)) و تنعكس في الإدخالات التالية:

تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

في تاريخ استلام الأموال من المدين للسداد الديون المشكوك فيهيجب استعادة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بالمبلغ المستلم:

تمت استعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها من حيث سداد الديون.

ويتم شطب مبالغ "الديون" التي انقضت مدة تقادمها عن كل التزام كجزء من المصاريف الأخرى. الأسباب: بيانات من المخزون، والتبرير المكتوب والأمر (التعليمات) لرئيس المنظمة (البند 11 من PBU 10/99؛ البند 77 من اللوائح). إن شطب الدين بخسارة بسبب إعسار المدين لا يشكل إلغاء للدين. ينعكس مبلغ الدين في الحساب خارج الميزانية العمومية 007 لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب لمراقبة إمكانية تحصيله (البند 77 من اللائحة) (انظر المثال أدناه).

دين المشتري هو 100000 روبل روسي. واعترفت الشركة بأن هذا "الدين" مشكوك فيه، وبالتالي تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. وبعد ذلك، بعد انتهاء فترة التقادم، تم الاعتراف بالديون المحددة على أنها غير قابلة للتحصيل. تم إدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 63

100000 فرك. - تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؛

الخصم 63 الائتمان 62

100000 فرك. - يتم شطب الذمم المدينة بسبب انتهاء فترة التقادم؛

100000 فرك. - يتم إدراج المستحقات المشطوبة في الميزانية العمومية.

إذا بحلول نهاية السنة المشمولة بالتقرير التي تلي سنة إنشاء الاحتياطي، لم يتم استخدام الأخير في أي جزء، فعند إعداد الميزانية العمومية، تتم إضافة المبالغ غير المنفقة من الاحتياطي إلى النتائج المالية (البند 70 من القانون أنظمة):

الخصم 63 الائتمان 91 الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

تمت استعادة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.

احتياطيات لخفض تكلفة المخزون. المخزون والمعدات التي انخفض سعر السوق لها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو أصبحت قديمة أو فقدت قيمتها الصفات الأصلية، تظهر في ورقة التوازنفي نهاية العام بالقيمة السوقية الحالية مع مراعاة حالتهم المادية. ينعكس الانخفاض في قيمة المخزون في شكل استحقاق احتياطي (البند 20 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة محاسبة المخزون، موافقة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (المشار إليها فيما بعد بالمبادئ التوجيهية)).

يتم إنشاؤه لكل وحدة من وحدات المخزون المقبولة للمحاسبة. من الممكن تكوين احتياطيات لأنواع (مجموعات) معينة من المخزونات المماثلة أو ذات الصلة (باستثناء المجموعات الموسعة مثل المواد الأساسية والمواد المساعدة، المنتجات النهائيةإلخ) (البند 20 من المبادئ التوجيهية المنهجية لحساب الإنتاج الصناعي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (المشار إليها فيما يلي باسم المبادئ التوجيهية)).

يتكون الاحتياطي من مقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية للمخزونات وتكلفتها الفعلية، إذا كانت الأخيرة أعلى من القيمة السوقية الحالية (البند 25 من PBU 5/01). لا ينص القانون على إجراءات تحديد القيمة السوقية. في رأينا، من الممكن استخدام بيانات الأسعار التي تم الحصول عليها من الشركات المصنعة وهيئات الإحصاء الحكومية وهيئات التفتيش التجارية المقدمة في وسائل الإعلام والأدبيات المتخصصة، وكذلك آراء الخبراء. يجب تحديد طريقة تقييم القيمة السوقية في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).

لتلخيص المعلومات حول الاحتياطيات لتخفيض قيمة الأصول المادية، المقصود من الحساب 14 "احتياطيات تخفيض قيمة الأصول المادية" (مخطط الحسابات). يتم الاعتراف بالمساهمات في الاحتياطي كمصروفات أخرى (البند 11 من PBU 10/99؛ البند 20 من المبادئ التوجيهية):

تم تكوين احتياطي لتقليل تكلفة المخزون.

إذا زادت القيمة السوقية الحالية للمخزونات التي تم تكوين الاحتياطي لها في فترة التقرير التالية، فسيتم تعديل الجزء المقابل من الاحتياطي (البند 25 من PBU 5/01):

يتم تعديل مبلغ الاحتياطي عندما تزيد تكلفة المخزون.

يتم إجراء إدخال مماثل عند شطب الأصول المادية التي تم تكوين احتياطي لها (يتم استعادة المبلغ المحجوز) (البند 20 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزونات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119ن (المشار إليها فيما بعد بالمبادئ التوجيهية)).

دعونا نعكس في محاسبة المنظمة تكوين احتياطي لتقليل تكلفة الأصول المادية، بشرط أن يكون لدى الشركة في نهاية عام 2014 100 لفة من مواد التسقيف RPP-300 بسعر 350 روبل. لكل لفة. القيمة السوقية للمواد 300 روبل. لكل لفة. وفي الربع الأول من عام 2015، تم بيع 15 لفة.

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 14

5000 فرك. ((350 فرك. - 300 فرك.) × 100 فرك.) - تم تشكيل احتياطي لتقليل تكلفة المواد؛

الخصم 14 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"

750 فرك. (5000 روبل: 100 روبل × 15 روبل) - تمت استعادة احتياطي بيع المواد.

يظهر المخزون في الميزانية العمومية (البند 25 من PBU 5/01):

بالقيمة السوقية الحالية، إذا كانت أعلى من السعر الأصلي؛
بواسطة التكلفة المبدئيةإذا كان أعلى من سعر السوق أو يساويه.

مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية. يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية على أنها انخفاض في القيمة (الفقرة 1 من البند 37 من PBU 19/02). يجب أن تحدد السياسة المحاسبية للمنظمة مستوى الأهمية النسبية للتخفيض في قيمة الاستثمارات (البند 7 من PBU 1/2008).

القيمة المقدرة للاستثمارات المالية تساوي الفرق بين قيمتها التي تنعكس بها في السجلات المحاسبية ومبلغ هذا التخفيض (الفقرة 1 من البند 37 من PBU 19/02).

إذا نشأت حالة يمكن أن ينخفض فيها الاستثمار، فيجب على الشركة التحقق مما إذا كانت الظروف موجودة. انخفاض مطردتكاليفها، والتي تتميز بالوجود المتزامن للجوانب التالية (البنود 37، 38 PBU 19/02):

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة المحاسبية للاستثمارات أعلى بكثير من قيمتها المقدرة؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛
في تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على أن القيمة المقدرة للاستثمارات من المرجح أن تزيد بشكل كبير في المستقبل.

إذا أكد اختبار انخفاض القيمة حدوث انخفاض كبير ومستمر في قيمة الاستثمار، تقوم الشركة بإنشاء مخصص انخفاض القيمة للفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للاستثمار. لاحظ أنه يتم إجراء التدقيق مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير في حالة وجود علامات انخفاض القيمة (الفقرة 6، البند 38 من PBU 19/02).

لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الاحتياطيات لإهلاك الاستثمارات المالية، تم تصميم الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية" (مخطط الحسابات). المنظمات التجاريةتكوين احتياطي على حساب النتائج الماليةكجزء من النفقات الأخرى (الفقرة 4 من البند 38 من PBU 19/02):

تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.

يتم إجراء إدخال مماثل عندما يزيد حجم الاحتياطيات (البند 39 من PBU 19/02).

عندما ينخفض مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها (زيادة القيمة المقدرة أو التخلص من الاستثمارات المالية)، يتم تحويل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا إلى إيرادات أخرى (البنود 39، 40 من PBU 19/02) (انظر المثال أدناه):

الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

تم تعديل احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

حصلت شركة Aktiv على حصة في رأس المال المصرح به (20.000 روبل) لشركة Passive عند تأسيسها. وفي وقت لاحق، تم إعلان إفلاس الشركة السلبية وتصفيتها.

دعونا نتأمل في محاسبة "الأصول" إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار قيمة الحصة في رأس المال المصرح به.

القيمة المقدرة للحصة في المسؤولية هي صفر:

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 59

20000 فرك. - تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار قيمة الحصة في رأس المال المصرح به.

اعتباراً من تاريخ تصفية الشركة "السلبي":

الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

20000 فرك. - تم شطب مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

تظهر قيمة الاستثمارات المالية في البيانات المالية بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المتكون لإهلاكها (الفقرة 5 من البند 38 من PBU 19/02).

ما هي أنواع الاحتياطيات المعفاة من الاستحقاق للمؤسسات التي تستخدم الإجراء المبسط؟ ما هي الاحتياطيات إلزامية للجميع؟ الكيانات القانونية، بما في ذلك دافعي النظام الضريبي المبسط؟ بأي ترتيب ينبغي تشكيل الاحتياطيات؟ ستجد الإجابات في المقال الذي أعده زملائنا من مجلة Simplified.

الاحتياطيات شيء غريب. ربما هذا ما يعتقده معظم المحاسبين الذين يحتفظون بسجلات في المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط. في الواقع، هذه قيمة مصطنعة تتشكل من خلال الإدخالات في الحسابات المحاسبية. ويعفى المبسطون من حساب أنواع كثيرة من الاحتياطيات. جاء ذلك في الفقرة 3 من PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 167 ن.

على سبيل المثال، لا يحتاج دافعو النظام الضريبي المبسط إلى تجميع احتياطيات لإصلاحات الضمان أو خدمة الضمان أو دفع الإجازة. دعنا نقول على الفور أنه في التشريع تسمى هذه الأنواع من الاحتياطيات "الالتزامات المقدرة"، لأنها تمثل مبلغ المدفوعات المستقبلية المسجلة في الوقت الحاضر. ولا يحتاج المبسطون إلى عمل مثل هذه الاستحقاقات في المحاسبة. الاستثناء هو الشركات الصغيرة التي تصدر الأوراق المالية المطروحة علنًا (نادرًا ما يحدث هذا عمليًا) - فهي مطالبة بتكوين التزامات مقدرة وفقًا للقواعد العامة.

ومع ذلك، هناك مجموعة ثانية من الاحتياطيات في المحاسبة، والتي لا ترتبط بالمدفوعات المستقبلية، ولكن مع انخفاض قيمة الأصول، أي مع انخفاض قيمتها. الأكثر شيوعا في هذه المجموعة. إنه ضروري لشطب الديون المعدومة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 ديسمبر 2005 رقم 07-05-06/353).

تتضمن المجموعة الثانية أيضًا احتياطيات لانخفاض قيمة الأصول المادية وانخفاض قيمة الاستثمارات المالية (البند 25 من PBU "محاسبة المخزون" والبند 38 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية").

ومن الضروري تراكم هذه الاحتياطيات حتى لا يتم تشويه البيانات المالية. يجب أن يتم ذلك مرة واحدة على الأقل سنويًا - عند إعداد التقرير السنوي (البند 4).

وعلى الإطلاق، يتعين على جميع الشركات، بما في ذلك المنظمات التي تستخدم النظام المبسط، تشكيل مجموعة ثانية من الاحتياطيات. بالطبع، بشرط أن تكون هناك أسباب مناسبة لإنشاء الاحتياطيات (البنود واللوائح المحاسبية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، والمشار إليها فيما يلي باسم اللوائح).

ما الذي يجب أن يقلق بشأنه المحاسب الذي لا يقوم بتجميع الاحتياطيات؟
لا تظهر الاحتياطيات كخط منفصل في الميزانية العمومية، لأنها مجرد مبلغ تعديل. أي أن الأصل أو الدين المقابل يتم تخفيضه بمقداره. وبالتالي، لن يتمكن مفتشو الضرائب من معرفة عدم تراكم الاحتياطيات إلا إذا طلبوا سجلات محاسبية أو توضيحات للإبلاغ. أو عندما يأتون إلى الشركة لإجراء تفتيش في الموقع. ولكن حتى في هذه الحالات، لا يمكن فرض أي عقوبات إلا في حالة تشويه أي من سطور البيانات المالية بنسبة 10٪ على الأقل، بسبب عدم استحقاق الاحتياطيات. ثم، على أساس المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي، قد يتم فرض غرامة على مسؤول الشركة (محاسب أو مدير) بمبلغ يتراوح بين 2000 إلى 3000 روبل.
وفي الوقت نفسه، إذا كانت الشركة تدفع الضرائب بانتظام وتقدم التقارير، فمن غير المرجح أن يشعر المراقبون بالقلق بشأن ما إذا كانت الشركة قد أنشأت احتياطيات أم لا.

سنتحدث في هذه المقالة عن المجموعة الثانية من الاحتياطيات: ماذا وكيف ولماذا ولماذا (يتم عرض معلومات موجزة حول هذا في الجدول). دعونا نلاحظ على الفور أن الشركات تحتاج إلى إنشاء احتياطيات فقط في مجال المحاسبة. في المحاسبة الضريبية في ظل نظام الضرائب المبسط، لا يتم إنشاء الاحتياطيات. نظرًا لأن هذا الالتزام غير منصوص عليه في الفصل 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

طاولة.الخصائص المقارنة للاحتياطيات التي تم إنشاؤها في المحاسبة من قبل المنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط

فِهرِس	مخصص الديون المشكوك في تحصيلها	مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية	احتياطي تخفيض قيمة الأصول المادية
متى يتم إنشاء الاحتياطي	إذا كان هناك حسابات مدينة لم يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بضمانات (تعهد، كفالة). أو الالتزامات التي لم تنته بعد ولكن هناك احتمال عدم سدادها من قبل المدين (الفقرة 1 و 2 من البند 70 من اللائحة)	عندما تحتوي الميزانية العمومية على استثمارات مالية لم يتم تحديد سعر السوق الحالي لها - الأسهم والسندات وما إلى ذلك. وبشرط انخفاض القيمة الحقيقية لهذه الاستثمارات، لا يوجد دخل عليها وما إلى ذلك (البند 37 PBU 19/02 " المحاسبة عن الاستثمارات المالية")	انخفضت تكلفة المواد وأصول الإنتاج المدرجة في الميزانية العمومية. أو أنها عفا عليها الزمن وفقدت جودتها الأصلية (البند 25 من PBU 5/01 "المحاسبة عن المخزونات")
ما المبلغ الذي يجب تضمينه في الاحتياطي؟	وتحدد الشركة هذه القيمة بشكل مستقل حسب الوضع المالي للمدين. لذا يمكنها تحويل كامل مبلغ الدين أو جزء منه فقط إلى الاحتياطي (الفقرة 3، الفقرة 70 من اللائحة). يتم تحديد خيارات الحلول في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (البند و PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة")	ويساوي الاحتياطي المبلغ الذي انخفضت به القيمة المقدرة للاستثمارات مقارنة بسعرها المنعكس في المحاسبة. وتحدد الشركة التكلفة المقدرة بشكل مستقل. أو يمكنه استقطاب مثمن مستقل لذلك (البند وPBU 19/02)	ويساوي الاحتياطي المبلغ الذي انخفضت به القيمة السوقية الحالية للأصول مقارنة بتكلفتها الفعلية المنعكسة في المحاسبة. تجد الشركة سعر السوق الحالي بشكل مستقل. أو يمكنه جذب متخصص مستقل لهذا (البند 20 من التعليمات المنهجية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية في 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن)
كم مرة يجب أن يتم المساهمات في الاحتياطي؟	وينبغي تقديم المساهمات في الاحتياطي بالوتيرة التي تعد بها المنظمة بياناتها المالية (شهرية، ربع سنوية، نهاية العام). ولكن لا بد من القيام بذلك مرة واحدة على الأقل في السنة - عند إعداد التقارير السنوية، حتى لا يتم تشويه بياناتها. على سبيل المثال، اعتبارًا من 31 ديسمبر (البند 4 من PBU 21/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة"، المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ)

السؤال رقم 1. متى يتم تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها؟

في مذكرة

الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها هي ديون الأطراف المقابلة التي لا يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بضمانات. وكذلك الالتزامات التي لم تنته بعد، لكن هناك سببا للاعتقاد بأن الأموال لن تصل.

تقوم الشركة بوضع احتياطي خاص بها للديون المشكوك في تحصيلها. يمكنك حجز كامل مبلغ الدين، أو جزء منه فقط.

تظهر مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها في الحساب 63. وفي الوقت نفسه، يتم إجراء المحاسبة التحليلية لكل ديون مشكوك في تحصيلها. تعكس استحقاق الاحتياطي عن طريق نشر:

- تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

قم بإجراء نفس الإدخال عندما يزيد الاحتياطي (على سبيل المثال، إذا زاد الدين المستحق على الطرف المقابل).

إذا قام شريكك بسداد دين قمت بإنشاء احتياطي له مسبقًا، فقم بتخفيضه بمقدار المبلغ المستحق عن طريق الكتابة:

— تمت استعادة الاحتياطي لسداد الحسابات المدينة.

على سبيل المثال، الالتزامات التي لم يتم الوفاء بها بسبب تصفية المدين وأكدت المحكمة حقيقة استحالة إعادة الأموال (البند 77 من اللائحة).

الخصم 63 الائتمان 62 (71، 73، 76…)

— يتم شطب المستحقات المعدومة على حساب الاحتياطي المنشأ.

الخصم 91 الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" الائتمان 62 (71، 73، 76...)

— يتم شطب الذمم المدينة المعدومة التي لم يغطيها الاحتياطي.

الخصم 007

- تنعكس المستحقات المشطوبة.

خلال هذا الوقت، راقب ما إذا كان وضع ملكية المدين قد تغير حتى لا تفوت فرصة السعي مرة أخرى لتحصيل الدين منه.

مثال 1. إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 63

— 100000 فرك. - تم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

في 10 يناير 2014، دفعت شركة Vostok LLC نصف الدين. وفي نفس التاريخ، قام المحاسب بإدخال القيد التالي:

الخصم 51 الائتمان 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة"

— 50000 فرك. — تم استلام الأموال من المشتري مقابل البضائع الموردة؛

الخصم 63 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"

— 50000 فرك. - تمت استعادة احتياطي المستحقات المسددة.

يجب إنشاء هذا الاحتياطي من قبل الشركات التي لديها استثمارات مالية في ميزانياتها العمومية المدرجة في الفقرة 37 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية". على وجه الخصوص، نحن نتحدث عن الاستثمارات التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها (الأسهم والسندات وغيرها). يتم إنشاء الاحتياطي إذا انخفضت قيمته الحقيقية.

يمكن الحكم على حقيقة انخفاض قيمة الاستثمارات من خلال العلامات التالية(البند 37 PBU 19/02):

— لا يوجد دخل من الاستثمارات المالية أو انخفض الدخل منها بشكل كبير؛

- أُعلن إفلاس المنظمة التي أصدرت الورقة المالية أو ظهرت عليها علامات الإفلاس؛

- يتم إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل من قيمتها الدفترية.

في حالة حدوث مثل هذه العلامات، مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر، قم بفحص استثماراتك المالية بحثًا عن انخفاض القيمة (البند 38 من PBU 19/02). يمكنك القيام بذلك في كثير من الأحيان (على سبيل المثال، شهريًا أو ربع سنويًا).

من أجل إجراء التدقيق، سيتعين عليك تحديد القيمة المقدرة للاستثمار. يمكنك القيام بذلك بنفسك عن طريق وصف المنهجية في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008). أو، لهذا الغرض، يمكنك تعيين مثمن مستقل.

ثم قارن السعر المقدر بتكلفة الاستثمار التي تنعكس في المحاسبة الخاصة بك. وإنشاء احتياطي لمبلغ التخفيض (إن وجد) (البند PBU 19/02).

يتم خصم مبلغ الاحتياطي على الحساب 91 حساب فرعي "مصروفات أخرى" بالمراسلة مع الحساب 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات المالية":

— تم إنشاء (زيادة) احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.

الحفاظ على المحاسبة التحليلية حسب نوع الاستثمار المالي.

إذا ارتفع سعر الاستثمارات، فقم بتقليل مبلغ الاحتياطي عن طريق إنشاء إدخال عكسي:

— تم حذف (تخفيض) احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

وإجراء نفس القيد في حالة التصرف في الاستثمار المالي الذي أنشئ الاحتياطي من أجله. على سبيل المثال، بيعت، تبرعت، الخ.

مثال 2. إنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية

تطبق شركة Success LLC النظام الضريبي المبسط ولديها في ميزانيتها العمومية خمسة أسهم في شركة Riga OJSC (لم يتم تحديد قيمتها السوقية) بمبلغ إجمالي قدره 50000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية، ولأغراض محاسبية، تقوم شركة Success LLC بفحص الاستثمارات المالية بحثًا عن انخفاض القيمة كل ثلاثة أشهر. بالنسبة لعام 2012، لم تتمكن JSC Riga من دفع أرباح الأسهم. في سبتمبر 2013 أصبح من المعروف أنه فيما يتعلق بهذا شركة مساهمةبدأت إجراءات الإفلاس.

أظهر اختبار انخفاض القيمة الذي تم إجراؤه في 23 سبتمبر 2013 أن قيمة أسهم JSC Riga آخذة في الانخفاض بشكل ملحوظ. وكانت قيمتها المقدرة، وفقا لمثمن مستقل، 25000 روبل.

لذلك، في نفس اليوم، قررت شركة Success LLC إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. وفي المحاسبة عكس المحاسب هذه العملية على النحو التالي:

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 59

— 25000 فرك. (50000 روبل - 25000 روبل) - تم إنشاء احتياطي لاستهلاك أسهم شركة JSC Riga.

في 23 ديسمبر 2013، تلقت شركة Success LLC معلومات تفيد بتحسن الوضع المالي لشركة Riga JSC. ارتفعت التكلفة المقدرة إلى 30000 روبل. وفي نفس اليوم، قام المحاسب بتعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بمقدار 5000 روبل. (30000 روبل - 25000 روبل) وكتب:

الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"

— 5000 فرك. (30.000 روبل - 25.000 روبل) - تم تخفيض احتياطي انخفاض قيمة أسهم شركة JSC Riga.

السؤال رقم 3. متى تتشكل

يجب إنشاء هذا الاحتياطي من قبل الشركات التي لديها مخزونات انخفضت قيمتها بشكل كبير أو أصبحت قديمة أو فقدت جودتها الأصلية (البند 25 من PBU 5/01 "محاسبة المخزون"). يمكن أن تكون هذه قيمًا مثل المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية وكذلك السلع.

لتحديد ما إذا كان سعر هذه العقارات قد انخفض أم لا، سيتعين عليك حساب قيمتها السوقية الحالية. كيفية القيام بذلك غير مذكورة في التشريعات المحاسبية. لذلك، عليك اتخاذ القرار بنفسك، مما يضمن اختيارك في سياساتك المحاسبية. يجب توثيق الحساب في هذه الحالة (البند 20 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن).

على سبيل المثال، يمكنك استخدام المعلومات المتعلقة بمستوى الأسعار للمواد المتاحة من الوكالات الإحصائية وهيئات التفتيش التجارية وفي وسائل الإعلام، فضلاً عن آراء الخبراء.

إذا تبين ذلك القيمة الحاليةيتم تخفيض القيم مقارنة بتكلفتها الفعلية (التي تنعكس بها في المحاسبة)، ثم يتم إنشاء احتياطي لمبلغ التخفيض. تقيد قيمته في الحساب 14 "احتياطي تخفيض قيمة الأصول المادية" بالقيد التالي:

- تم إنشاء احتياطي لتخفيض قيمة الأصول المادية.

يمكنك استعادة الاحتياطي، أي نسبة قيمته إلى الدخل، في حالتين. الأول هو إذا تم استخدام عناصر المخزون: شطبها للإنتاج أو بيعها. والثاني: أن قيمة الأصول التي أنشئ الاحتياطي من أجلها قد زادت. في هذه الحالة، في المحاسبة القيام به النشر القادم:

— تمت استعادة احتياطي تخفيض قيمة الأصول المادية.

استحقاق احتياطي تخفيض قيمة الأصول المادية

تستخدم شركة Vesna LLC نظامًا مبسطًا وتشارك في تجارة مواد البناء. تقوم الشركة بإعداد البيانات المالية مرة واحدة في السنة. وحتى 31 ديسمبر 2013، تضمنت سجلات الشركة 10000 مادة من نفس النوع. التكلفة الفعلية لمادة واحدة هي 10 روبل، كل ذلك - 100000 روبل. (10 روبل × 10000 قطعة).

سعر السوق مواد بناءوبحسب استنتاج متخصص مستقل فقد بلغت في التاريخ المحدد 8 روبل. للقطعة الدفعة بأكملها - 80000 روبل. (8 روبل × 10000 قطعة). ونتيجة لذلك، انخفضت القيم. وقام المحاسب بإنشاء احتياطي بمقدار النقصان في قيمتها في 31 ديسمبر وقام بالقيد المحاسبي التالي:

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 14

— 20000 فرك. (100000 روبل - 80000 روبل) - تم إنشاء احتياطي لتقليل تكلفة الأصول المادية.

في 20 يناير 2014، باعت الشركة 5000 مادة. وفي نفس اليوم أعاد المحاسب الاحتياطي لقيمتها وقام بالقيد التالي:

الخصم 14 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"

— 10000 فرك. (20000 روبل روسي: 10000 قطعة × 5000 قطعة) - تمت استعادة احتياطي تخفيض قيمة الأصول المادية بسبب بيعها.

تم إعداد المقال بناءً على المواد
زملائنا من

يعتقد العديد من المحاسبين الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط أن الاحتياطيات هي بعض الحسابات المجردة التي يجب استخدامها فقط من قبل الشركات الكبيرة. هذا الرأي خاطئ. يحق للشركات المبسطة عدم حجز مبالغ لمصاريف معينة. ومع ذلك، هناك احتياطيات في ظل النظام الضريبي المبسط يجب إنشاؤها.

دعنا نقول على الفور أنه في المحاسبة الضريبية، لا يحق للشركات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط إنشاء احتياطيات. والحقيقة هي أن قانون الضرائب يحدد بالنسبة لهذه الشركات قائمة مغلقة من النفقات، لا تتضمن خصومات على الاحتياطيات (المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2004). رقم 03-03-02-04/4/1) . ومن حيث المبدأ، سيكون هذا غير منطقي، لأنه مع النفقات "المبسطة" لا يتم الاعتراف بها إلا بعد دفعها فعليا (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 06/08 /2011 رقم 03-11-06/2/90).

الاحتياطيات الاختيارية في ظل النظام الضريبي المبسط

يحق للشركات الصغيرة وفقًا للنظام الضريبي المبسط (باستثناء مصدري الأوراق المالية المطروحة علنًا) عدم إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية (البند 3 من PBU 8/2010، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر ، 2010 رقم 167 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 8/2010)) . نحن نتحدث هنا عن الالتزامات ذات المبلغ أو الموعد النهائي غير المؤكد (الالتزامات المقدرة) (البند 4 من PBU 8/2010)، على سبيل المثال، احتياطيات مدفوعات الإجازة، ودفع المكافآت على أساس نتائج العمل لهذا العام، وإصلاحات الضمان و خدمة الضمان (البند 11 من المعلومات بتاريخ 1 نوفمبر 2012 رقم PZ-3/2012 (يشار إليها فيما بعد بالمعلومات رقم PZ-3/2012)؛ البند 2.1 من PBU 2/2008، المعتمدة بأمر من الوزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2008 رقم 116 ن)، المتعلقة بإنهاء الأنشطة (البند 3.1 PBU 16/02، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2002 رقم 66 ن)، وغيرها.

الاحتياطيات الإلزامية في ظل النظام الضريبي المبسط

ترتبط الاحتياطيات المطلوبة بالتغيرات في القيم المقدرة. يعد هذا تعديلاً لقيمة أصل (التزام) أو قيمة تعكس سداد قيمة الأصل، نتيجة لظهور معلومات جديدة وليس تصحيحاً لخطأ في الإبلاغ (البند 2 من PBU 21/ 2008، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 21/2008)). نحن نتحدث عن الاحتياطيات هنا (البند 3 من PBU 21/2008، البند 38 من PBU 19/02، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126n (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 19/02) ) ، البند 25 من PBU 5/01، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/09/2001 رقم 44n (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 5/01):

للديون المشكوك في تحصيلها؛
لتقليل تكلفة المخزونات (المشار إليها فيما بعد بالمخزونات)؛
لتخفيض قيمة الاستثمارات.

الاحتياطيات المذكورة أعلاه ضرورية للقضاء على التشوهات، ويتم تكوين الاحتياطيات مرة واحدة على الأقل في السنة - قبل إعداد الميزانية العمومية (البند 4 من PBU 21/2008).

أحكام الديون المشكوك في تحصيلها. يتم تشكيلها إذا تم الاعتراف بالذمم المدينة على أنها مشكوك فيها. يعتبر "الدين" مشكوكًا فيه إذا لم يتم سداده أو مع وجود درجة عالية من الاحتمالية لن يتم سداده في الوقت المحدد، بموجب اتفاق، ولا يتم تزويده بالضمانات المناسبة (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليه فيما يلي باسم اللوائح)).

يجب تحديد مبلغ احتياطي الشركة بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله، اعتمادًا على الوضع المالي للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين (البند 70 من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (يشار إليها فيما بعد باللوائح) ). يجب تحديد طريقة تقييم الاحتياطي في السجلات المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن (المشار إليه فيما يلي باسم PBU 1/2008) ).

تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.

في تاريخ استلام الأموال من المدين لسداد الديون المشكوك في تحصيلها، ينبغي استعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بالمبلغ المستلم:

تمت استعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها من حيث سداد الديون.

ويتم شطب مبالغ "الديون" التي انقضت مدة تقادمها عن كل التزام كجزء من المصاريف الأخرى. الأسباب: بيانات من المخزون، والتبرير المكتوب والأمر (التعليمات) للمنظمة (البند 11 من PBU 10/99؛ البند 77 من اللوائح). إن شطب الدين بخسارة بسبب إعسار المدين لا يشكل إلغاء للدين. ينعكس مبلغ الدين في الحساب خارج الميزانية العمومية 007 لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب لمراقبة إمكانية تحصيله (البند 77 من اللائحة) (انظر المثال أدناه).

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 63

100000 فرك. - تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؛

الخصم 63 الائتمان 62

100000 فرك. - يتم شطب الذمم المدينة بسبب انتهاء فترة التقادم؛

100000 فرك. - يتم إدراج المستحقات المشطوبة في الميزانية العمومية.

الخصم 63 الائتمان 91 الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

تمت استعادة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.

احتياطيات لخفض تكلفة المخزون. يتم عرض المواد والمعدات التي انخفض سعر السوق لها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو أصبحت قديمة أو فقدت صفاتها الأصلية في الميزانية العمومية في نهاية العام بالقيمة السوقية الحالية مع مراعاة حالتها المادية. ينعكس الانخفاض في قيمة المخزونات في شكل استحقاق احتياطي (البند 20 من المبادئ التوجيهية لحساب المخزونات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (المشار إليها فيما يلي باسم مثل المبادئ التوجيهية)).

يتم إنشاؤه لكل وحدة من وحدات المخزون المقبولة للمحاسبة. من الممكن إنشاء احتياطيات لأنواع (مجموعات) معينة من المخزونات المماثلة أو ذات الصلة (باستثناء المجموعات الموسعة مثل المواد الأساسية والمواد المساعدة والمنتجات النهائية وما إلى ذلك) (البند 20 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزونات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (يشار إليها فيما بعد بالمبادئ التوجيهية)).

يتكون الاحتياطي من مقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية للمخزونات وتكلفتها الفعلية، إذا كانت الأخيرة أعلى من القيمة السوقية الحالية (البند 25 من PBU 5/01). لا ينص القانون على إجراءات تحديد القيمة السوقية. في رأينا، من الممكن استخدام بيانات الأسعار التي تم الحصول عليها من الشركات المصنعة وهيئات الإحصاء الحكومية وعمليات التفتيش التجارية المقدمة في وسائل الإعلام والأدبيات المتخصصة، بالإضافة إلى آراء الخبراء. يجب تحديد طريقة تقييم القيمة السوقية في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).

تم تكوين احتياطي لتقليل تكلفة المخزون.

يتم تعديل مبلغ الاحتياطي عندما تزيد تكلفة المخزون.

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 14

5000 فرك. ((350 فرك. - 300 فرك.) × 100 فرك.) - تم تشكيل احتياطي لتقليل تكلفة المواد؛

الخصم 14 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"

750 فرك. (5000 روبل: 100 روبل × 15 روبل) - تمت استعادة احتياطي بيع المواد.

يظهر المخزون في الميزانية العمومية (البند 25 من PBU 5/01):

بالقيمة السوقية الحالية، إذا كانت أعلى من السعر الأصلي؛
بالتكلفة الأصلية إذا كانت أعلى أو مساوية لسعر السوق.

إذا نشأ موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات، فيجب على الشركة التحقق من وجود الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمتها، والتي تتميز بالوجود المتزامن للجوانب التالية (البنود 37، 38 من PBU 19/02) ):

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة الدفترية للاستثمارات أعلى بكثير من قيمتها؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛
في تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على أن القيمة المقدرة للاستثمارات من المرجح أن تزيد بشكل كبير في المستقبل.

لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الاحتياطيات لإهلاك الاستثمارات المالية، تم تصميم الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية" (مخطط الحسابات). تشكل المنظمات التجارية احتياطيًا على حساب النتائج المالية كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة 4 الفقرة 38 من PBU 19/02):

تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.

يتم إجراء إدخال مماثل عندما يزيد حجم الاحتياطيات (البند 39 من PBU 19/02).

الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

تم تعديل احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

حصلت شركة Aktiv على حصة في رأس المال المصرح به (20.000 روبل) لشركة Passive عند تأسيسها. وفي وقت لاحق، تم الاعتراف بشركة "السلبي" وتصفيتها.

القيمة المقدرة للحصة في المسؤولية هي صفر:

الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 59

20000 فرك. - تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار قيمة الحصة في رأس المال المصرح به.

اعتباراً من تاريخ تصفية الشركة "السلبي":

الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "إيرادات أخرى"

20000 فرك. - تم شطب مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.

فئات

اختيار المحرر

إنشاء الاحتياطيات عند اعتمادها. احتياطيات اختيارية للتثبيت. الاحتياطيات الإلزامية في ظل النظام الضريبي المبسط

احتياطيات للنوم

تراكم الاحتياطيات للإجازات في ظل نظام ضريبي مبسط

احتياطي الإجازة. التكوين والمحاسبة

احتياطي لدفع الإجازة في المحاسبة الضريبية

احتياطي أجر الإجازة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط

ما هي الاحتياطيات المحاسبية التي يجب على المنظمات إنشاؤها؟

احتياطي دفع الإجازة في المحاسبة الضريبية: قواعد التكوين في عام 2018

احتياطي لدفع الإجازة

الاحتياطيات الاختيارية في ظل النظام الضريبي المبسط

الاحتياطيات الإلزامية في ظل النظام الضريبي المبسط

الاحتياطيات الاختيارية في ظل النظام الضريبي المبسط

الاحتياطيات الإلزامية في ظل النظام الضريبي المبسط

يبحث

الاشتراك

منشورات شائعة

الملاحظات الأخيرة