بيت > مكبر الصوت > الثلاجة كمصروف ضريبة الدخل. الأجهزة المنزلية: الضرائب والمحاسبة. الترمس والأطباق وأدوات المطبخ


الثلاجة كمصروف ضريبة الدخل. الأجهزة المنزلية: الضرائب والمحاسبة. الترمس والأطباق وأدوات المطبخ




بواسطة قاعدة عامةل محاسبةيتم قبول الأصل كأصل ثابت إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد (البند 4 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن):

  • الكائن مخصص للاستخدام في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات احتياجات الإدارةالتنظيم أو توفير المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقتين أو للاستخدام المؤقت؛
  • أن يكون الكائن مخصصًا للاستخدام لفترة طويلة، أي لمدة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا؛
  • لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذا الكائن لاحقًا؛
  • الكائن قادر على تحقيق فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل.

وبالتالي، فيما يتعلق بآلة القهوة، يتم استيفاء جميع الشروط المنصوص عليها في الفقرة 4 من PBU 6/01 في وقت واحد، ويجب تصنيفها ككائن مستقل من الأصول الثابتة.

ضريبة الدخل

بغرض المحاسبة الضريبيةالأصول الثابتة هي ممتلكات قابلة للاستهلاك:

  • الممتلكات القابلة للاستهلاك هي الممتلكات التي يملكها دافع الضرائب، ويستخدمها لتوليد الدخل والتي يتم سداد تكلفتها عن طريق حساب الاستهلاك (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
  • الممتلكات القابلة للاستهلاك هي الممتلكات التي لها عمر افتراضي استخدام مفيدأكثر من 12 شهرًا وتكلفة أولية تزيد عن 40.000 روبل (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
  • يتم تضمين تكلفة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك في تكاليف المواد بالكامل عند تشغيلها (البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 7، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بمراعاة تكاليف ضمان ظروف العمل العادية، لكنه لا يحدد الشروط المعترف بها على أنها عمل عادي الشروط والتكاليف المتعلقة بهذا المخصص.

هناك أمثلة قرارات المحكمةويترتب على ذلك أنه يمكن أخذ تكاليف شراء الأجهزة المنزلية في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح إذا تم استخدام هذه المعدات في أنشطة المنظمة، والنتيجة هي استلام الربح. أيضًا، قد يكون شراء الأجهزة المنزلية ضروريًا بسبب العمل بنظام الورديات أو ظروف درجات الحرارة الخاصة. يتم أخذ التكاليف في الاعتبار عن طريق إدراجها في تكاليف ضمان ظروف العمل العادية أو عن طريق حساب الاستهلاك (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 30 أكتوبر 2009 رقم KA-A40/11455-09 في الحالة رقم A40- 91919/08-87-457).

وفي قضية أخرى، اعترفت المحكمة، على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بنفقات شراء ثلاجة وفرن ميكروويف ومروحة باعتبارها مشروعة، مشيرة إلى أنها تضمن وضعها الطبيعي ظروف العمل: الثلاجة وفرن الميكروويف ضروريان لغرفة الطعام، والمروحة ضرورية لضمان عمل أجهزة الكمبيوتر (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 28 أكتوبر 2008 في القضية رقم A55-865/ 08).

وبالتالي، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار تكلفة شراء آلة القهوة عند الحساب القاعدة الضريبيةولكن في هذه الحالة يجب أن تكون مستعدًا للدفاع عن منصبك في المحكمة.

ضريبة القيمة المضافة

لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إجابة مباشرة على سؤال ما إذا كان لدافع الضرائب الحق في خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة له من قبل الموردين عند شراء السلع والأعمال والخدمات لأغراض غير إنتاجية.

هناك عدد من قرارات المحكمة التي بموجبها يتمتع دافع الضرائب بهذا الحق (قرارات FAS المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 28 ديسمبر 2011 في القضية رقم A05-3367/2011، FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 27 ديسمبر 2011 في القضية رقم A70-2504/2011، FAS مقاطعة موسكو بتاريخ 14 سبتمبر 2011 في القضية رقم A40- 129734/10-127-747، منطقة فولجا FAS بتاريخ 1 يوليو 2008 في القضية رقم A57-10917/07، FAS منطقة موسكو بتاريخ 17 مارس 2011 رقم KA-A40/17564-10 في القضية رقم A40-95355 /09-112-687 وغيرها).

من ناحية أخرى، هناك قرار من الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 24 يناير 2008 رقم F03-A51/07-2/6147 في القضية رقم A51-15303/2006-8-381/17 والتي بموجبها لا يحق لدافع الضريبة خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة طبيعة غير منتجةالتكاليف المقابلة.

وبالتالي، يمكنك قبول المبالغ المقابلة للخصم - ومن ثم فإن النزاعات مع مكتب الضرائب ممكنة. إذا كنت تفضل استبعاد أي إمكانية لرفع دعاوى ضدك مصلحة الضرائب، ثم يمكنك أن تأخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة كجزء من تكلفة الممتلكات المكتسبة، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

يمكنك الحصول على مزيد من المعلومات حول المحاسبة والمحاسبة الضريبية، بما في ذلك برامج 1C، في قسم "المحاسبة والمحاسبة الضريبية" في ITS IS

تقوم المنظمة بشراء ثلاجة وغلاية وتلفزيون وما إلى ذلك. ملكية. كيفية أخذها بعين الاعتبار في المحاسبة؟ وينبغي أن يتم تضمين تكلفة هذه الأشياء في القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الأملاك؟ هل يمكن أخذ انخفاض قيمة هذه الممتلكات بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل؟ هذه هي الأسئلة التي يطرحها المحاسبون حتماً.

موقف وزارة المالية الروسية من كل هذه القضايا هو كما يلي. لا تستخدم المنظمة هذه الأشياء في تنفيذ الأنشطة المدرة للدخل، لذلك، على أساس المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن أن تؤخذ تكاليف اقتنائها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح (بما في ذلك عن طريق حساب الإهلاك). يوضح خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 سبتمبر 2006 رقم 03-03-04/2/199 أن المنظمة لها الحق في الحصول على هذه الممتلكات على حساب الربح بعد دفع ضريبة الدخل، لأن هذه الممتلكات تستخدم لتلبية الاحتياجات الاجتماعية والمعيشية للموظفين (انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2006 رقم 03-03-04/2/9).

في الوقت نفسه، في المحاسبة، بناءً على متطلبات أولوية المحتوى على الشكل، يجب أن يتم حساب هذه الممتلكات "غير المنتجة" في الحساب 01 (بمعنى الممتلكات التي تبلغ قيمتها أكثر من القيمة المقررة السياسة المحاسبيةحد التكلفة) وبالتالي يتم تضمينه في القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 أبريل 2005 رقم 03-06-01-04/209).

مع الأخذ في الاعتبار الموقف المذكور أعلاه لوزارة المالية الروسية، فإن إدراج تكاليف الغلاية (الثلاجة والتلفزيون وما إلى ذلك) كجزء من النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل سيؤدي بالتأكيد إلى نزاع مع الضريبة سلطة. إذا لم تكن مستعدا للنزاع، فاتبع توصيات وزارة المالية الروسية ولا تأخذ في الاعتبار تكاليف الحصول على مثل هذه الأشياء "غير الإنتاجية" عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. في الوقت نفسه، إذا كان النزاع مع السلطات الضريبية لا يخيفك كثيرا، فسيكون من المفيد لك أن تعرف أن القضاة في مثل هذه النزاعات، كقاعدة عامة، يقفون إلى جانب دافعي الضرائب.

للحصول على فرصة جيدة للفوز في المحكمة، يجب أن يكون لدى المنظمة وثائق تؤكد أن النفقات المتكبدة تفي بالمعايير المدرجة في المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. قد يكون هذا اتفاقًا جماعيًا ينص على التزام صاحب العمل بتزويد الموظفين بظروف العمل والراحة المناسبة؛ أمر المدير الذي يشير إلى الغرض من الحصول على الممتلكات ذات الصلة؛ المذكرات، الخ. توثيق.

على سبيل المثال، اعترفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بمشروعية تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على تكلفة الأثاث المنجد والثلاجة والغسالة وغيرها من المعدات التي تم شراؤها لتجهيز الشقق المملوكة للمنظمة ، يستخدم لاستيعاب الموظفين أثناء رحلة عمل (في المناوبة) (المراسيم المؤرخة في 13 أبريل 2009 رقم F04-2173/2009(4387-A81-26) والمؤرخة في 30 أكتوبر 2006 رقم F04-7281/2006(28055) -أ75-40)).

اعترفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو بشرعية تضمين تكاليف شراء الأجهزة المنزلية والأدوات الداخلية والتلفزيون في النفقات. وفي الوقت نفسه، اقتنعت المحكمة بالمذكرات الداخلية والمستندات الأولية، التي خلصت منها إلى أنه تم الحصول على العقار المحدد بهدف خلق صورة إيجابية عن المنظمة للزوار الخارجيين وضمان سير عمل عادي وتم استخدامه في مبنى المنظمة التي تعمل فيها أغراض الإنتاج(القرار بتاريخ 25 ديسمبر 2006، 27 ديسمبر 2006 رقم KA-A40/12681-06). وفي نزاع آخر، وجدت المحكمة نفسها أنه من المشروع إدراج تكاليف شراء أربع ثلاجات في النفقات "من أجل ضمان يوم عمل عادي" (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 6 يوليو 2009 رقم KA- A41/6316-09).

دعمت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية دافعي الضرائب، الذين أدرجوا في النفقات تكاليف شراء السخانات الكهربائية، ومشعات الزيت، والمراوح، وسخانات الهواء (المبرر - ضروري لخلق ظروف درجة حرارة مناسبة)، والمكانس الكهربائية (للحفاظ على النظافة في المبنى)، الغلايات الكهربائية، آلات صنع القهوة، أفران الميكروويف والثلاجات (تنص الاتفاقية الجماعية للشركة على الالتزام بتزويد العمال بالوجبات الساخنة ومياه الشرب). واعتبر القضاة أن هذه الخاصية ضرورية للمنظمة لتزويد العمال بظروف عمل عادية (القرار رقم A56-7747/2005 بتاريخ 21 أبريل/نيسان 2006).

اتخذت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى قرارًا لصالح المنظمة، والتي أدرجت في ثلاجات الممتلكات القابلة للاستهلاك المثبتة في أقسام الموظفين الإداريين والإداريين في إدارة المصنع. مكتب الضرائبواعتبرت مثل هذه التصرفات غير قانونية، إذ ترى أن هذه الثلاجات لا تستخدم في الأنشطة الإنتاجية للمنظمة، بل للأغراض الشخصية للموظفين. إلا أن القضاة لم يتفقوا مع هذا التوجه، مشيرين إلى ذلك في هذه الحالةيمكن تصنيف استخدام الثلاجات على أنه استخدام الأصول الثابتة لأغراض إدارة المنظمة وضمان ظروف العمل العادية (الفقرة الفرعية 18 و7 البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، لأنه وفقًا لـ المواد 108، 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، يلتزم صاحب العمل بإتاحة الفرصة للموظفين لتناول الطعام أثناء ساعات العمل في مكان العمل أو في الأماكن المجهزة لذلك (القرار رقم A62-817/2005 بتاريخ 12 يناير ، 2006).

واتخذت الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو قرارًا مماثلاً يؤكد مشروعية حساب نفقات شراء الثلاجات وأدوات المطبخ وآلات صنع القهوة والعصائر والمطابخ الصغيرة (القرار رقم KA-A40/2214- 08 بتاريخ 27 مارس 2008).

يحدث أن تقوم إحدى المنظمات بشراء الأجهزة المنزلية والأطباق والأثاث وما إلى ذلك. الممتلكات المستخدمة لأغراض الإدارة، على سبيل المثال، لأغراض تمثيلية (لإقامة حفلات الاستقبال، وتجهيز غرف الاجتماعات، وما إلى ذلك). في هذه الحالة، هناك مشاكل في إدراج تكلفة هذه الممتلكات كمصاريف تقلل الدخل الخاضع للضريبة، لا ينبغي أن يكون هناك.

إذا كان العنصر الذي تم شراؤه موجودًا التكلفة المبدئيةتتجاوز 20000 روبل، ثم يتم تضمينها في الممتلكات القابلة للاستهلاك. وفي هذه الحالة يتم احتساب الاستهلاك المتراكم كمصروفات ضمن بند "مصروفات التمثيل". إذا كانت تكلفة الكائن الذي تم شراؤه لا تتجاوز 20000 روبل، فسيتم تضمين المبلغ الكامل في النفقات في وقت التشغيل (مرة أخرى ضمن البند "نفقات التمثيل") (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 06/09/2008 رقم أ05-12045 /2007). في الوقت نفسه، لن يكون من الخطأ أن نتذكر أن نفقات الترفيه تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من مبلغ تكاليف العمالة (البند 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ).

بناء على مواد من الكتاب

المواد المقدمة من المجلة "المحاسبة العملية" /

تاتيانا أميتوفا، مراجع حسابات

من الصعب أن تجد منظمة ليس لديها أجهزة منزلية. إن المكانس الكهربائية والغلايات وأجهزة الميكروويف لا تقل أهمية عن الطابعات وأجهزة الفاكس وآلات النسخ. ومع ذلك، على عكس تكاليف المعدات المكتبية، لا تزال نفقات الأسرة موضوع نزاعات بين سلطات الضرائب والمحاسبين.

تنقسم جميع النفقات إلى تلك التي تقلل من الربح الخاضع للضريبة، وأخرى يجب أن تنسب إلى حسابك الخاص. يجب تحديد مصير التكاليف المحددة وفقًا لمعايير الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا للمادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند حساب ضريبة الدخل، يمكن أخذ النفقات في الاعتبار إذا كانت مبررة وموثقة اقتصاديًا، ويعني التبرير الاقتصادي أن التكاليف ضرورية لتنفيذ أنشطة الإنتاج الحالية.

وينطبق هذا النهج أيضا على الأجهزة المنزلية. إذا تمكنت المنظمة من إثبات أن كل هذه المعدات ضرورية لعملها، فإن نفقاتها ستخفض الربح الخاضع للضريبة. وبخلاف ذلك، يجب على الشركة دفع فاتورة الأجهزة المنزلية الخاصة بها. وفي الوقت نفسه، يصر مسؤولو الضرائب على الخيار الأخير، معتقدين أن الأجهزة المنزلية ليست ضرورية في المكتب.

موقف السلطات الضريبية

مصاريف شراء الأجهزة المنزلية مفتشو الضرائبتعتبر غير مبررة اقتصاديا. في رأيهم، الثلاجات والغلايات الكهربائية والمراوح وغيرها من المعدات المماثلة هي ملكية لا تتعلق بإنتاج وبيع البضائع (الأعمال والخدمات). وبالتالي، لا تؤخذ نفقاتها في الاعتبار عند حساب الربح الخاضع للضريبة.

وقد أعرب مسؤولو الضرائب عن موقفهم، على وجه الخصوص، في رسالة من وزارة الضرائب بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 03-1-08/20426-B088. صحيح أن موضوع النظر كان مسألة دفع ضريبة القيمة المضافة عند شراء غلاية. ولكن، إلى جانب ضريبة القيمة المضافة، ذكرت الرسالة أن إبريق الشاي هو ملكية لا يرتبط استخدامها بإنتاج وبيع البضائع (العمل والخدمات). وفي الوقت نفسه، لم يتم إثبات استنتاج المسؤولين بأي شكل من الأشكال، فقد قيل ببساطة أن الغلاية تم شراؤها لاحتياجاتهم الخاصة.

التفكير بهذه الطريقة، يمكن قول الشيء نفسه، على سبيل المثال، عن خزانة ملابس خارجية، والتي لا تشارك أيضًا في عملية الإنتاج. في مثل هذه التمارين العقلية يمكن للمرء أن يصل إلى حد العبث. ومع ذلك، لا يزال المفتشون يعتقدون أن الغلايات والثلاجات ليست ضرورية للعمل. كما ذكر مسؤولو الضرائب في العاصمة هذا الأمر على وجه الخصوص. وفي خطاب دائرة الضرائب في موسكو بتاريخ 10 نوفمبر 2000 رقم 03-12/56002، قيل أن النفقات للأغراض الضريبية تشمل النفقات على العناصر "التي، وفقا لقائمة الجرد، مدرجة في مباني المكاتب للمنظمة والمخصصة لتجهيز المباني المحددة. حتى أنها تدرج بالضبط العناصر التي يمكن خصمها للأغراض الضريبية: الأثاث والسجاد (السجاد) والسخانات ومكيفات الهواء والمراوح، بالإضافة إلى أعلام الشركة وشعاراتها. لكن اللوحات ومزهريات الزهور وأدوات المائدة وأثاث المطبخ والحانات والمطابخ الصغيرة وأفران الميكروويف وغيرها من الأدوات المنزلية، وفقا للمسؤولين، لا تستخدم مباشرة في أنشطة الإنتاج وبالتالي لا تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة.

دافعو الضرائب يبررون النفقات

ومع ذلك، يمكنك الجدال مع مصلحة الضرائب، خاصة وأن هناك العديد من الفرص لإثبات أن الأجهزة المنزلية ضرورية للتنفيذ الطبيعي للأنشطة الحالية.

يمكن تبرير شراء المعدات اللازمة لتخزين وإعداد الطعام (الثلاجة، فرن الميكروويف، الغلاية الكهربائية، وما إلى ذلك) من خلال شروط عقود العمل أو الأحكام الخاصة للمنظمة. على سبيل المثال، ينبغي الإشارة في هذه الوثائق إلى أنه بسبب عدم وجود مقصف في المؤسسة، تتعهد الإدارة بتزويد العمال بالظروف اللازمة لتناول الطعام في أماكن مخصصة ومجهزة خصيصا.

بالإضافة إلى ذلك، يمكننا الإشارة إلى المفاوضات مع الشركاء في المكتب، عندما يتم تقديم المشروبات الساخنة والباردة، وكذلك الوجبات الخفيفة المصاحبة لهم، للمفاوضين. لدعم هذه النفقات، من الضروري أن تقوم المنظمة من وقت لآخر بشطب نفقات الترفيه. تحدد الفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بوضوح ما ينطبق على هذه النفقات. هذه هي تكاليف الاستقبال الرسمي لممثلي المنظمات الأخرى (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل)، وتكاليف النقل لتسليمهم إلى مكان الحدث، وخدمة البوفيه أثناء المفاوضات، وخدمات المترجمين المستقلين. قائمة النفقات هذه مغلقة. ولا يمكن تصنيف النفقات الأخرى للمنظمة على أنها نفقات تمثيلية. لتأكيد عقد حفلات الاستقبال التجارية في المكتب، ستحتاج إلى إعداد أوامر من المدير وتقديرات التكلفة وقوائم المشاركين، وبعد ذلك سيكون من المنطقي تمامًا أن تحتاج الشركة إلى استخدام غلاية وثلاجة وما إلى ذلك. عمل.

هناك طريقة أخرى لتأكيد ضرورة إنتاج الأجهزة المنزلية في المكتب. وبالتالي، تسمح الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بتخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار النفقات لضمان ظروف العمل العادية المنصوص عليها في القانون. ومع ذلك، يجب أن تعرف ما ينص عليه التشريع بالفعل. كقاعدة عامة، يتم تضمين متطلبات ظروف العمل في مختلف الوثائق التنظيمية بين الإدارات وبين الإدارات.

وبالتالي، فإن أحكام المادة 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي تلزم الشركة بتوفير الظروف العادية للموظفين للوفاء بمعايير الإنتاج. وتشمل هذه الشروط، على وجه الخصوص، الحالة الجيدة للمباني، وكذلك "ظروف العمل التي تلبي متطلبات حماية العمال وسلامة الإنتاج". تقوم كل وزارة تقريبًا بتطوير مثل هذه المتطلبات لأقسامها. على سبيل المثال، هناك قواعد مشتركة بين الصناعات بشأن حماية العمال في مجال النقل البري، وهي واردة في مرفق قرار وزارة العمل الروسية بتاريخ 12 مايو 2003 رقم 28.

ولكن في الوقت نفسه هناك "قواعد للجميع". هذا هو القانون الاتحادي الصادر في 17 يوليو 1999 رقم 181-FZ "بشأن أساسيات حماية العمل في الاتحاد الروسي" تحدد المادة 14 من هذه الوثيقة معيارًا يجب بموجبه على الشركة أن توفر للعمال ظروف عمل آمنة، بما في ذلك الخدمات الصحية. يمكن أن يبرر هذا الشرط، على سبيل المثال، شراء مكنسة كهربائية.

ويستمر أيضًا تطبيق القواعد واللوائح الصحية. على سبيل المثال، المتطلبات الصحية للمناخ المحلي للمباني الصناعية (SanPiN 2.2.4.548-96)، التي وافقت عليها لجنة الدولة للمراقبة الصحية والوبائية رقم 21 بتاريخ 1 أكتوبر 1996. باستخدام هذه الوثيقة، يمكنك تأكيد الحاجة إلى الإنتاج السخانات والمراوح ومكيفات الهواء.

وأخيرا، فإن اختيار الأدلة سيعتمد إلى حد كبير على براعة المحاسب والمدير. على سبيل المثال، إذا كان أمر المدير لشراء جهاز تلفزيون يشير إلى أنه سيتم تركيبه في غرفة الاستراحة، فلن تتمكن المنظمة من قبول النفقات المتكبدة لتقليل الربح الخاضع للضريبة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في موسكو المنطقة بتاريخ 20 أغسطس 2002 رقم KA-A41/5338-02). ولكن إذا كتب المدير أن التلفزيون ضروري لأغراض التسويق - لعرض عينات من أي سلع يرسلها الموردون على أشرطة الفيديو، فإن فرص الشركة في التعرف على النفقات ستزداد بشكل كبير.

المحاسبة عن النفقات على الأجهزة المنزلية

تكلفة الأجهزة المنزلية اللازمة للمنظمة للقيام بالأنشطة الحالية تقلل من الربح الخاضع للضريبة. عمر الخدمة لهذه المعدات عادة ما يكون أكثر من سنة واحدة. ولذلك، يتم أخذها في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة. هذا موضح في الفقرة 4 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن). اعتمادًا على التكلفة، يمكن شطب المعدات على الفور كمصروف أو أخذها بعين الاعتبار كبند من الأصول الثابتة ويمكن تحميل الاستهلاك عليها.

إذا كانت المعدات غير مكلفة وتكلف أقل من 10000 روبل، فيمكن شطبها على الفور كمصروفات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. يتم تحميل مبلغ التكاليف المدرجة في تكاليف المواد على الحساب 26 " تكاليف التشغيل العامة"أو 44"مصاريف المبيعات". في هذه الحالة، يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المستخدمة لتهيئة ظروف العمل العادية في الاعتبار بشكل عام. ويمكن قبولها للخصم بعد تسجيل المعدات بشرط وجود فاتورة ووثيقة تؤكد الدفع.

مثال 1ليس لدى Rassvet LLC مقصف خاص بها. لتزويد الموظفين بشروط الأكل، اشترت الشركة فرن ميكروويف بقيمة 4720 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 720 روبل. يتم تثبيت الموقد في غرفة منفصلة بالمكتب. وتم إبرام اتفاقيات إضافية مع عقود العمل مع الموظفين تنص على تعهد الشركة بتزويدهم بشروط الأكل.

سجل محاسب Rassvet شراء الموقد بالقيود التالية:

المدين 60 الدائن 51

– 4720 فرك. – دفع ثمن فرن الميكروويف;

الخصم 08 الائتمان 60

– 4000 فرك. (4720 – 720) – تمت رسملة فرن الميكروويف المستلم من البائع؛

المدين 19 الائتمان 60

– 720 فرك. – يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على المعدات المرسملة بعين الاعتبار؛

الخصم 01 الائتمان 08

– 4000 فرك. - تشغيل الفرن؛

الخصم 26 الائتمان 01

– 4000 فرك. – يتم شطب تكلفة فرن الميكروويف كمصروفات.

على الرغم من شطب تكلفة الفرن، إلا أنه لا يزال أصلًا ثابتًا غير قابل للاستهلاك. لذلك، تحتاج إلى إنشاء بطاقة جرد للموقد في نموذج OS-6.

المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19

– 720 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة.

يمكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة لشركة Rassvet LLC بمقدار 4000 روبل.

-نهاية المثال-

إذا لم تتمكن المنظمة من تبرير شراء الأجهزة المنزلية، فسيتعين عليها دفع ثمنها على نفقتها الخاصة. وفي المحاسبة الضريبية، لا يتم الاعتراف بهذه التكاليف لأغراض ضريبة الأرباح. في المحاسبة، يمكن شطب تكلفة المعدات، إلى جانب ضريبة القيمة المضافة، كمصروفات غير تشغيلية (بغض النظر عن التكلفة) لحساب 91 حساب فرعي "مصروفات أخرى". وفقًا للفقرة 4 من PBU 6/01، لا تنتمي هذه الأشياء إلى الأصول الثابتة، حيث لا يتم استخدامها لأغراض الإنتاج.

من المستحيل خصم ضريبة القيمة المضافة على المعدات التي بدونها يمكن القيام بعملية الإنتاج. لا يهم ما إذا كانت الشركة لديها فاتورة أم لا. يأتي ذلك بعد الرسالة المذكورة سابقًا من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 03-1-08/204/26-B088. في هذه الحالة، يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار أيضًا في الحساب الفرعي 91 "النفقات الأخرى".

مثال 2قامت شركة Start LLC بشراء آلة صنع القهوة لقسم المحاسبة بتكلفة 2360 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل. لا تنص الاتفاقيات الجماعية واتفاقيات العمل على وجبات الطعام للموظفين. لا تعقد المفاوضات التجارية في غرفة المحاسبة. ولذلك، فإن هذا الشراء ليس له ما يبرره اقتصاديا. تكلفة آلة صنع القهوة لا تقلل من الدخل الخاضع للضريبة.

يعكس محاسب شركة Start LLC شراء ماكينة صنع القهوة في السجلات المحاسبية بالإدخالات التالية:

المدين 60 الدائن 51

– 2360 فرك. – دفع ثمن صانع القهوة;

الخصم 91-2 الائتمان 60

– 2000 فرك. (2360 – 360) – تم شطب تكلفة ماكينة صنع القهوة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

المدين 19 الائتمان 60

– 360 فرك. - تم أخذ ضريبة القيمة المضافة على ماكينة صنع القهوة المشتراة بعين الاعتبار؛

الخصم 91-2 الائتمان 19

– 360 فرك. – تم شطب ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للخصم.

-نهاية المثال-

قامت شركتنا (دافعة ضريبة الدخل) بشراء فرن ميكروويف بغرض تركيبه في المقصف لتسخين وجبات الغداء للموظفين. يرجى توضيح كيفية حساب مثل هذا الميكروويف؟

إجابة:تعتمد المحاسبة عن فرن الميكروويف على عمره الإنتاجي وتكلفته. دعني أشرح.

عادةً ما يكون العمر الإنتاجي لفرن الميكروويف هو أكثر من سنة.لذلك، ولأغراض المحاسبة، يمكن تصنيف هذا الأصل على أنه غير متداول. وتعتمد المحاسبة على هذا الأخير على النظام المثبت في المؤسسة حد التكلفةلترسيم الأصول الثابتة (يشار إليه فيما يلي باسم نظام التشغيل)وذات قيمة منخفضة لا رجعة فيها ممتلكات ملموسة (يشار إليها فيما بعد باسم MNMA)- سم.ص. 5.2 P(S)BU 7 "الأصول الثابتة". هذا الأخير منصوص عليه في الوثيقة الإدارية بتاريخ السياسة المحاسبيةالشركات (البند 2.1 ص. II التوصيات المنهجيةفيما يتعلق بالسياسات المحاسبية للمؤسسة، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في أوكرانيا بتاريخ 27 يونيو 2013 رقم 635).

الخوارزمية العامة هي:

  • إذا تجاوزت تكلفة فرن الميكروويف الذي تم شراؤه حد التكلفة المحدد، فسيتم احتسابها في حساب فرعي 109 "الأصول الثابتة الأخرى"؛
  • إذا كانت تكلفة فرن الميكروويف لا تتجاوز هذا الحد - على حساب فرعي 112 "الأصول الملموسة غير المتداولة منخفضة القيمة."
    • المحاسبة عن شراء فرن ميكروويف - OS.في هذه الحالة، يتم أولاً تجميع جميع التكاليف المرتبطة باقتنائها دَينالحسابات الفرعية 152 "اقتناء (تصنيع) الأصول الثابتة." بعد فرن الميكروويف - نظام التشغيل جاهز للاستخدام، المبالغ من الحساب الفرعي 152 نقل إلى دَينالحسابات الفرعية 109. اعتبارًا من الشهر التالي للوقت الذي أصبح فيه فرن نظام التشغيل مناسبًا للاستخدام، يبدأ استهلاكه وفقًا لإحدى الطرق المنصوص عليها في البند 26 ع (ق) بو 7 "الأصول الثابتة". يتم شطب الإهلاك على أحد حسابات المصروفات (حسب الغرض من استخدام الميكروويف).
    • المحاسبة عن شراء فرن الميكروويف - MNMA.هنا، يتم جمع جميع التكاليف المرتبطة بشراء فرن الميكروويف هذا أولاً دَينالحسابات الفرعية 153 "اقتناء (إنتاج) أصول ملموسة أخرى غير متداولة." بعد فرن الميكروويف - MNMA جاهز للاستخدام، المبلغ من الحساب الفرعي 153 نقل إلى دَينالحسابات الفرعية 112. اعتبارًا من الشهر التالي للحظة التي أصبح فيها فرن MNMA مناسبًا للاستخدام، يبدأ استهلاكه (البند 29 P(S)BU 7).

يرجى ملاحظة ما يلي: بالنسبة للعتاد الموجود في الحساب الفرعي 112, يمكن حساب الإهلاك باستخدام طريقة 50/50 أو 100%. وهذا يعني أنه يمكن استهلاك 50٪ من تكلفة الميكروويف في الشهر الأول من استخدامه والنسبة المتبقية 50٪ - في شهر شطبه أو في الشهر الأول من استخدام مثل هذا الشيء - 100٪ من ويمكن استهلاك تكلفتها (البند 27 P(S)BU 7). ومع ذلك، بالنسبة لمثل هذه الأشياء، لا يُحظر استخدام طريقة القسط الثابت أو طريقة الإنتاج للإهلاك. بالمناسبة، يتم أيضًا شطب انخفاض قيمة ميكروويف MNMA إلى أحد حسابات النفقات (حسب الغرض من استخدامه).

تحتوي مكاتب العديد من المنظمات على غلايات كهربائية وماكينات صنع القهوة وأفران ميكروويف وثلاجات وأجهزة تلفزيون وغيرها من الأجهزة المنزلية والإلكترونيات. تقوم الشركات في كثير من الأحيان بشراء مياه الشرب لموظفيها، وكذلك المنظفات ومنتجات التنظيف ومعدات التنظيف. كيفية تبرير نفقات الأجهزة المنزلية والأدوات الداخلية وغيرها في المحاسبة الضريبية؟ ما هي القرارات التي يتم اتخاذها محاكم التحكيمبشأن هذه المسألة؟

تقع مسؤوليات ضمان ظروف العمل الآمنة على عاتق صاحب العمل. جاء ذلك في المادة 212 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، يجب على صاحب العمل ليس فقط ضمان سلامة الموظفين عند أداء واجبات عملهم، ولكن أيضًا توفير الخدمات الصحية والطبية والوقائية وفقًا لمتطلبات حماية العمال. في هذه الحالة نحن نتحدث عن (المادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي):

  • على معدات العمال مع المرافق الصحية وأماكن تناول الطعام وتوفير الرعاية الطبية وغرف الراحة أثناء ساعات العمل والراحة النفسية؛
  • بشأن تركيب أجهزة لتزويد العاملين في المحلات الساخنة والمناطق بالمياه المالحة الغازية؛
  • بشأن إنشاء مراكز صحية مزودة بمستلزمات الإسعافات الأولية المجهزة بمجموعة من الأدوية ومستحضرات الإسعافات الأولية، وما إلى ذلك.

تنص الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي يتم تضمينها في النفقات الأخرى وتقليل الأرباح الخاضعة للضريبة. ومع ذلك، لا يحدد البند الفرعي المذكور ولا القواعد الأخرى للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي التكاليف التي يتم تضمينها في تكاليف ضمان ظروف العمل العادية.

مثل هذه التوضيحات غير واردة في رسائل وزارة المالية الروسية. لذلك، قبل التعرف على نفقات معينة لتحسين ظروف العمل أو أخذ الأجهزة المنزلية في الاعتبار، فمن المستحسن أولاً إعداد المستندات التي ستساعد في تأكيد هذه النفقات، وثانيًا، تحليل كيفية تطور ممارسة التحكيم في حالات مماثلة.

لذلك، فإن صاحب العمل ملزم بإنشاء ظروف عمل عادية (آمنة) للموظفين. جاء ذلك في المواد 22 و 163 و 212 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. يجب تحديد قائمة الأنشطة التي يضمن تنفيذها ظروف العمل العادية في منظمة معينة محلي الوثيقة التنظيمية ، على سبيل المثال، في اللوائح المتعلقة بحماية العمال، ولوائح العمل الداخلية، والتعليمات المتعلقة بحماية العمال واحتياطات السلامة، أو الأوامر أو التعليمات من المدير. اعتمادا على تفاصيل أنشطة المنظمة، يمكن تقسيم التزامات صاحب العمل لخلق ظروف عمل مقبولة إلى مجموعتين:

  • ضمان ظروف العمل العادية في مكان العمل، بما في ذلك تجهيز غرفة العمل بمكيفات الهواء، والمراوح، والسخانات، ومؤينات الهواء، والستائر، والستائر المعتمة، والأثاث المريح، وما إلى ذلك؛
  • تهيئة الظروف الصحية لراحة وتغذية الموظفين خلال يوم العمل (معدات أماكن تناول الطعام والراحة، وشراء الغلايات الكهربائية، وآلات صنع القهوة، وأفران الميكروويف، والثلاجات، ومبردات المياه ومياه الشرب نفسها، وأثاث المطبخ وأدواته).

إذا، بالإضافة إلى عقود العمل، هناك أيضا اتفاق جماعي، يُنصح بوصف التدابير اللازمة لتهيئة ظروف العمل العادية في هذه الوثيقة. في المنظمات التي ليس لديها اتفاقية جماعية، يمكن إدراج هذه الأنشطة مباشرة في عقود توظيف المبرمة مع الموظفين، أو الإشارة في عقود العمل إلى القانون التنظيمي المحلي ذي الصلة، والذي يتم فيه توضيح هذه التدابير بالتفصيل.

نلاحظ أنه وفقًا للمادة 8 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، قد تنص الاتفاقية الجماعية على ضرورة تنسيق القانون المعياري المحلي المعتمد مع منظمة نقابية أو هيئة تمثيلية أخرى للعمل الجماعي. إجراءات مراعاة رأي المنظمة النقابية منصوص عليها في المادة 372 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.

يتم تحديد متطلبات ضمان ظروف العمل الآمنة للعمال من خلال القواعد الصحية واللوائح الأخرى. الأفعال القانونيةالترددات اللاسلكية. جاء ذلك في الفقرة (1) من المادة (25). القانون الاتحاديبتاريخ 30 مارس 1999 رقم 52-FZ "بشأن الرفاهية الصحية والوبائية للسكان". وهذا يعني أنه في الوثيقة التنظيمية المحلية أو القسم المقابل من اتفاقية التوظيف (الجماعية)، يمكن لصاحب العمل الرجوع إلى القواعد واللوائح الصحية والوبائية (SanPiN) المعمول بها حاليًا في روسيا و ارقام المبانيوالقواعد (SNiP).

على سبيل المثال، عند تجهيز مكان لتناول الطعام، يجب أن تسترشد بمتطلبات SNiP 2.09.04-87. ويشيرون إلى أن غرفة الوجبات يجب أن تكون مجهزة بمغسلة وغلاية ثابتة وموقد كهربائي وثلاجة. إن تأمين التزامات صاحب العمل في اتفاقية جماعية أو وثيقة تنظيمية محلية لشراء غلاية كهربائية وفرن ميكروويف وأجهزة منزلية أخرى للموظفين مع الإشارة إلى SNiPs المذكورة أعلاه سيكون بمثابة إحدى الحجج القوية لتبرير تكاليف هذه المعدات.

يمكنك أيضًا استخدام التوصيات بشأن المحتوى التقريبي لقسم التزامات صاحب العمل والموظف فيما يتعلق بظروف العمل والسلامة في اتفاقية التوظيف (الجماعية). تم تطوير هذه التوصيات من قبل وزارة العمل الروسية وتم لفت انتباه المنظمات إليها برسالة مؤرخة في 23 يناير 1996 رقم 38-11. بالإضافة إلى ذلك، يجب على صاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار توصيات التخطيط لتدابير السلامة المهنية، التي تمت الموافقة عليها بقرار وزارة العمل في روسيا بتاريخ 27 فبراير 1995 رقم 11.

لنفترض أنه بسبب ظروف الإنتاج (العمل)، من المستحيل توفير فترات راحة للعمال للراحة والطعام. في هذه الحالة، يجب على صاحب العمل أن يوفر للموظفين فرصة الراحة وتناول الطعام أثناء ساعات العمل (المادة 108 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يجب أن يتم تسجيل قائمة هذا الإنتاج (العمل) وأماكن الراحة وتناول الطعام في القواعد لوائح العمل الداخليةأو محلية أخرى الفعل المعياري. كلما وصفت هذه الوثيقة بشكل أكثر تفصيلاً الأثاث والأجهزة المنزلية والأطباق والإلكترونيات (على سبيل المثال، جهاز تلفزيون وستيريو ومشغل DVD) التي تتعهد المنظمة بشرائها لغرفة الاستراحة والوجبات، كلما زادت احتمالية إثبات الشركة صحة تكاليف المعدات وصيانة هذه المباني.

يمكن أن تشمل المستندات الإضافية التي تؤكد الحاجة إلى شراء الأجهزة المنزلية للمكتب ما يلي: وصف الوظيفةالعمال، مع توفير العمل المستمر (دون استراحة لتناول الوجبات) خلال النهار أو ساعات العمل غير المنتظمة أو العمل على مدار الساعة.

في كثير من الأحيان، تقوم المنظمات بشراء واحد أو آخر من الأجهزة المنزلية والإلكترونيات لاستخدامها ليس لتلبية الاحتياجات الصحية للموظفين، ولكن مباشرة في عملية الإنتاج. على سبيل المثال، شركات التأمينتسجيل الأضرار التي لحقت بالممتلكات المؤمن عليها باستخدام الكاميرات وكاميرات الفيديو. المنظمات المشاركة في البناء والتنفيذ إصلاح، استخدم أيضًا معدات التصوير الفوتوغرافي بنشاط لتسجيل مستوى الصوت والتحكم في جودة العمل المنجز. يمكن استخدام أجهزة الفيديو وأنظمة الاستريو لإرشاد وتدريب الموظفين على قواعد السلامة الصناعية.

في مثل هذه الحالات، من أجل تبرير تكاليف شراء الأجهزة المنزلية والإلكترونيات، من المستحسن الإشارة عند نقلها إلى الخدمة، في أي الأقسام ولأي أغراض سيتم استخدامها. عادة ما تنعكس هذه المعلومات في فعل قبول ونقل الأصول الثابتة(النموذج رقم OS-11)، بطاقة محاسبة المواد(نموذج رقم م-172) أمر أو توجيه من المدير. إذا وصفت المنظمة بالتفصيل العملية التكنولوجية أو الإدارية، فهذا يعني أن هناك الخرائط التكنولوجية، أحكام مراقبة الجودةالمنتجات المصنعة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) وغيرها من المستندات المماثلة، يجب تحديد إجراءات استخدام الأجهزة المنزلية والإلكترونيات لأغراض الإنتاج في هذه المستندات.

في الوقت نفسه، يجب أن تكون المنظمة المستخدمة مستعدة لحقيقة أنه حتى لو كانت المستندات المدرجة متاحة، فمن المرجح أن يتم الدفاع عن حقها في الحصول على نفقات على الأجهزة المنزلية والإلكترونيات المعترف بها في المحاسبة الضريبية في المحكمة. بالطبع، كلما تم توضيح التزامات صاحب العمل بشكل أكثر تفصيلاً لخلق ظروف عمل طبيعية للموظفين في اتفاقيات العمل (الجماعية) واللوائح المحلية، كلما زادت احتمالية إثبات شرعية المحاسبة لأغراض ضريبة الدخل على نفقات الأجهزة المنزلية في المحكمة. والإلكترونيات.

تظهر ممارسة التحكيم في منازعات مماثلة أن المنظمة لديها مجموعة من الوثائق المترابطة (تتكون، على سبيل المثال، من اتفاقية جماعية، وصف الوظيفة، لوائح العمل الداخلية وأوامر وتوجيهات المدير) تسمح لك بتضمين تكلفة أي نوع من الأجهزة المنزلية والإلكترونيات تقريبًا في النفقات.

بالطبع، من غير المرجح أن تضيع الشركات الصغيرة الوقت في إعداد هذه المستندات من أجل غلاية كهربائية واحدة. من الأسهل عدم مراعاة تكاليف اقتنائها للأغراض الضريبية. ولكن بالنسبة لمؤسسة كبيرة أو حتى متوسطة الحجم لديها عدد كبير من الأشياء المماثلة في ميزانيتها العمومية، فإن تنفيذ حزمة المستندات المحددة سيساعد بالتأكيد في الدفاع عن موقفها في المحكمة.

ملحوظة

يحق للمنظمة أن تقرر بنفسها التكاليف التي تحتاجها لممارسة أنشطتها.
أشارت المحكمة الدستورية، في حكمها رقم 320-ن-ع بتاريخ 04/06/2007، إلى أن صحة النفقات التي تخفض الدخل المحصل لأغراض ضريبة الأرباح لا يمكن تقييمها من وجهة نظر مدى جدواها أو عقلانيتها أو كفاءتها أو النتيجة. مُقتَنىً. انطلاقا من مبدأ الحرية النشاط الاقتصادي، منصوص عليه في المادة 8 من دستور الاتحاد الروسي، يقوم دافع الضرائب بأنشطة بشكل مستقل على مسؤوليته الخاصة وله وحده الحق في تقييم فعاليتها وملاءمتها.

ليس المقصود من الرقابة القضائية التحقق من الجدوى الاقتصادية للقرارات التي يتخذها الأشخاص النشاط الريادي. جاء ذلك في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 24 فبراير 2004 رقم 3-P. تلتزم محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بموقف مماثل. وهكذا، في الفقرة 1 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر 2006 رقم 53، ينص على ما يلي: ممارسة المراجحةيعتمد حل المنازعات الضريبية على افتراض حسن نية دافعي الضرائب وغيرهم من المشاركين في العلاقات القانونية في المجال الاقتصادي. وفي هذا الصدد، من المفترض أن تكون تصرفات دافعي الضرائب، التي أدت إلى الحصول على منفعة ضريبية (التخفيض القانوني في مبلغ الالتزام الضريبي)، مبررة اقتصاديا، والمعلومات الواردة في اقرار ضريبىو القوائم المالية، موثوق. وبالتالي، فإن عبء إثبات عدم مبرر بعض نفقات المنظمة وعدم مبرر احتسابها لأغراض ضريبة الأرباح يقع على عاتق السلطات الضريبية.

المحاسبة الضريبية للنفقات لضمان ظروف العمل العادية

يتم تضمين نفقات المنظمة لضمان ظروف العمل العادية في النفقات الأخرى التي تقلل الربح الخاضع للضريبة على أساس الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 264 قانون الضرائب. ولكن إذا اشترت الشركة أجهزة أو معدات منزلية تزيد تكلفتها عن 20 ألف روبل. (حتى عام 2008 - 10000 روبل)، وأكدت الحاجة إلى مثل هذا الاستحواذ، ليس لها الحق في الاعتراف بنفقات اقتناء هذه الأشياء في وقت واحد. ففي نهاية المطاف، تعتبر هذه الأصول ممتلكات قابلة للاستهلاك. أي أنه سيتم إدراج تكلفتها ضمن المصروفات بشكل تدريجي مع احتساب الإهلاك.

دعونا نقوم بصياغة الحجج التي من شأنها أن تساعد المنظمات التي تهتم بموظفيها على تبرير نفقات شراء أنواع معينة من الأجهزة المنزلية والإلكترونيات والأدوات الداخلية، لأغراض ضريبية. بالإضافة إلى ذلك، سنقدم أمثلة من ممارسات التحكيم.

مكيفات الهواء، المراوح، السخانات

للتأكد من الحاجة إلى تكاليف شراء وتركيب أنظمة التدفئة والتهوية وتكييف الهواء في المكاتب و مباني الإنتاج، تحتاج المنظمة إلى الرجوع إلى SanPiN وSNiP ذات الصلة. بعد كل شيء، كل صاحب عمل ملزم بالامتثال للمتطلبات الواردة في هذه الوثائق (البند 2 من المادة 25 من القانون الاتحادي الصادر في 30 مارس 1999 رقم 52-FZ).

المتطلبات الصحية للمناخ المحلي مباني الإنتاجتم إنشاء SanPiN 2.2.4.548-96، والتي تمت الموافقة عليها ودخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم صادر عن لجنة الدولة للإشراف الصحي والوبائي في روسيا بتاريخ 01.10.96 رقم 21. تحتوي هذه الوثيقة على جداول ذات القيم المثلى والمسموح بها للمناخ المحلي المؤشرات في أماكن العمل في المباني الصناعية. في الصيف يجب ألا تتجاوز درجة حرارة الهواء في الغرفة 25 درجة مئوية مع رطوبة هواء نسبية تتراوح بين 40-60٪. تعتبر هذه المعايير مثالية وتوفر للعمال الشعور بالراحة الحرارية خلال يوم العمل وتساهم في ذلك مستوى عالأداء.

إذا كنا نتحدث عن مباني المكاتب، سيساعد الرجوع إلى المستندات التالية في تبرير تكاليف شراء مكيفات الهواء وأنظمة الانقسام والمراوح والسخانات المختلفة:

  • SNiP 2.09.04-87 "المباني الإدارية والمحلية". تحتوي هذه المعايير المتطلبات العامةللتهوية وتكييف الهواء في المباني الإدارية لأغراض مختلفة؛
  • SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 "المتطلبات الصحية لأجهزة الكمبيوتر الإلكترونية الشخصية وتنظيم العمل"، دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم صادر عن كبير أطباء الصحة في روسيا بتاريخ 06/03/2003 رقم 118. في الفقرة 4.4 من هذه الوثيقةويشار إلى أنه في الغرف التي تم تركيب أجهزة الكمبيوتر فيها، من الضروري إجراء تهوية منتظمة بعد كل ساعة من العمل على الكمبيوتر؛
  • SanPiN 2.2.2.1332-03 "المتطلبات الصحية لتنظيم العمل على معدات النسخ والنسخ"، دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم صادر عن كبير أطباء الصحة في روسيا بتاريخ 30 مايو 2003 رقم 107. تنص الفقرة 5.1 من الوثيقة المذكورة على أن الغرفة التي تعمل فيها معدات النسخ يجب أن تكون مجهزة بأنظمة التدفئة والتهوية وتكييف الهواء.

دعنا ننتقل إلى ممارسة التحكيم. في القرار المؤرخ 26 يوليو 2006 رقم A55-32558/2005، دعمت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا منظمة اعترفت بنفقات شراء مكيفات الهواء عند حساب ضريبة الدخل. بعد كل شيء، تم تركيب واستخدام مكيفات الهواء من قبل الشركة في مقرها الإداري، وبفضل عملهم تم تهيئة الظروف الطبيعية نشاط العملموظفين. بمعنى آخر، تم استخدام مكيفات الهواء بشكل غير مباشر في الأنشطة المدرة للدخل. وهذا يعني أنه يحق للمنظمة إدراج تكاليف اقتنائها ضمن النفقات التي تقلل من الربح الخاضع للضريبة.

في قرارات لاحقة من نفس المحكمة، ولكن في حالات أخرى، مشروعية الاعتراف لأغراض ضريبة الربح بنفقات شراء سخان ومكيف هواء منزلي (قرار بتاريخ 21/08/07 رقم A57-10229/06-33 ) وتم تأكيد المروحة (القرار بتاريخ 28/10/06-33) 08 رقم A55-865/08). حجج دافعي الضرائب: تندرج نفقات شراء هذه الأشياء (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) بموجب المادة 22 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، والتي تنص على أن صاحب العمل ملزم بضمان سلامة العمل والظروف التي تلبي متطلبات حماية العمل و الصحة المهنية، وهي منصوص عليها أيضًا في عقود الاتفاقيات الجماعية وكانت الحجة الإضافية في حالة المروحة هي الإشارة إلى البند 4.4 من SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03، والذي بموجبه يجب تهوية الغرف التي تحتوي على أجهزة كمبيوتر قيد التشغيل كل ساعة. نظرًا لأن تركيب المروحة يضمن التشغيل الطبيعي لأجهزة الكمبيوتر، فإن تكاليف شرائها ذات طبيعة إنتاجية ويمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

هناك أمثلة أخرى لقرارات المحكمة التي دعمت فيها محاكم التحكيم دافعي الضرائب الذين خفضوا الأرباح الخاضعة للضريبة مقابل تكاليف شراء مكيفات الهواء والمراوح وغيرها من المعدات المماثلة (بما في ذلك من خلال الاستهلاك). نحن نتحدث عن قرارات الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 28 نوفمبر 2006 رقم A56

34718/2005، FAS منطقة موسكو بتاريخ 03.13.08 رقم KA-A40/1415-08 و FAS منطقة الأورال بتاريخ 05.14.08 رقم F09-3355/08-S3.

الثلاجات والغلايات وآلات صنع القهوة وأثاث المطبخ والأطباق والمعدات لمناطق تناول الطعام

إذا قامت الشركة بتخصيص غرفة خاصة للراحة والوجبات للموظفين، فليس من الصعب تبرير تكاليف شراء الغلايات الكهربائية وآلات صنع القهوة وأفران الميكروويف والثلاجات والأجهزة المنزلية الأخرى. بعد كل شيء، بهذه الطريقة، تفي المنظمة بالمتطلبات المنصوص عليها في المادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. ولنتذكر أن هذه المادة تنص على التزام صاحب العمل بتجهيز أماكن لتناول الطعام وغرف للراحة النفسية والراحة أثناء ساعات العمل وفقا للمعايير الحالية.

المعايير التي يتم من خلالها تجهيز غرف الطعام وغرف الطعام، تم تحديدها في الفقرات 2.48-2.52 من SNiP 2.09.04-87. وبالتالي، إذا كان هناك أكثر من 200 شخص يعملون في كل نوبة عمل، فيجب أن يكون لدى المنظمة مقصف، وإذا كان هناك ما يصل إلى 200 شخص، فيجب أن يكون هناك مقصف أو منطقة توزيع مقصف. إذا كان عدد العمال أقل من 30 شخصا في كل وردية، فبدلا من المقصف، يمكنك تجهيز غرفة لتناول الطعام.

يتم تحديد مساحة الغرفة المحددة على أساس واحد متر مربعلكل زائر ويجب أن لا يقل عن 12 مترا مربعا. م.من الضروري تركيب مغسلة وغلاية ثابتة (غلاية كهربائية) ، فرن كهربائي(فرن ميكروويف) وثلاجة. في المؤسسات الصغيرة التي لا يتجاوز عدد الموظفين فيها عشرة أشخاص في الوردية الواحدة، بدلاً من غرفة لتناول الوجبات، يُسمح بتخصيص مساحة إضافية في غرفة تبديل الملابس (غرفة تبديل الملابس) بمساحة لا تقل عن 6 أمتار مربعة . م لتثبيت طاولة لتناول الطعام.

لذلك، من أجل تبرير تكاليف تخصيص أماكن لتناول الطعام أو غرفة لتناول الطعام وتجهيز هذه المباني بالأجهزة المنزلية اللازمة وأثاث وأدوات المطبخ، فمن المستحسن أن تدرج في اتفاقية جماعية أو قانون تنظيمي محلي (من أجل على سبيل المثال، في لوائح العمل الداخلية) شرط توفير هذه الغرفة للعاملين. تحتاج في هذه المستندات إلى الإشارة إلى المادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي وSNiP 2.09.04-87. مع هذا توثيقوتؤكد المحاكم، كقاعدة عامة، حق دافعي الضرائب في الاعتراف بهذه النفقات لأغراض ضريبة الدخل. فيما يلي بعض الأمثلة على قرارات المحكمة المماثلة:

  • قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 27 مارس 2008 رقم KA-A40/2214-08. وأشارت المحكمة إلى أن تكاليف شراء الأجهزة المنزلية (ثلاجة، عصارة، مطبخ صغير، ماكينة صنع القهوة وغيرها) تم توفيرها لضمان يوم عمل عادي وترتبط بالقيام بالواجبات المنوطة بصاحب العمل مما يساهم في تحقيق الإنجاز الهدف النهائي لأنشطة المنظمة - توليد الدخل. وبالتالي، كان للمنظمة الحق في أن تدرج في النفقات مبلغ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المحددة؛
  • قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 28 أكتوبر 2008، والذي بموجبه اعترفت المحكمة، على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بتكاليف شراء ثلاجة و فرن الميكروويف شرعي. بعد كل شيء، فهي ضرورية لتجهيز الغرفة التي يتم فيها تناول الطعام، وبالتالي توفير ظروف العمل العادية؛
  • قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 27 يوليو 2007 رقم 9080/07. وينص على أن تكاليف شراء الثلاجات والغلايات وأفران الميكروويف والفريزر والموقد الكهربائي وطاولة الطعام والتلفزيون وغيرها من الأشياء ترتبط بترتيب غرف الغداء والراحة وهي ضرورية لتنظيم ظروف العمل العادية للعاملين العمال، أي أنهم مبررون اقتصاديا ويهدفون إلى توليد الدخل.

دعنا نقول في المنظمة ولا توجد غرفة طعام أو غرفة خاصة لتناول الوجبات. إن عدم وجود غرفة منفصلة لتناول الطعام لا يعفي صاحب العمل من التزامه بتوفير ظروف العمل العادية. في مثل هذه الحالة، ينبغي إعطاء العمال الفرصة لتناول الغداء مباشرة في أماكن عملهم (المادة 108 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). وبالتالي، فإن تكاليف شراء الثلاجات (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 12 يناير 2006 رقم A62-817/2005)، وفرن الميكروويف (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 4 سبتمبر، 2007 رقم A65-19675/2006-SA1-19)، وماكينات صنع القهوة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو بتاريخ 18 ديسمبر 2007 رقم KA-A40/13151-07)، والغلايات الكهربائية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو) المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 أبريل 2006 رقم A56-7747/2005) والأجهزة المنزلية الأخرى يمكن أن تكون مؤهلة كمصروفات لخلق ظروف عمل عادية وتؤخذ بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

مياه الشرب المعبأة في زجاجات ومبردات

لا تقوم العديد من المنظمات بشراء الأجهزة المنزلية المختلفة لموظفيها فحسب، بل تزودهم أيضًا بمياه الشرب النظيفة. تعتقد وزارة المالية الروسية أنه لا يمكن الاعتراف بنفقات شراء مياه الشرب واستئجار المبرد لأغراض ضريبة الأرباح إلا إذا كانت المياه الموجودة في إمدادات المياه، وفقًا لاستنتاج الخدمة الصحية والوبائية، غير مناسبة الشرب (خطاب بتاريخ 2 ديسمبر 2005 رقم 04-03-03/408/1). ومع ذلك، في مؤخراعادة لا تتفق محاكم التحكيم مع هذا الموقف. ويشير القضاة في قراراتهم إلى أن تكلفة شراء مبرد ومياه الشرب تقلل من الدخل الخاضع للضريبة، بغض النظر عما إذا كانت مياه الصنبور صالحة للاستهلاك أم لا. بعد كل شيء، هذه التكاليف هي جزء لا يتجزأنفقات ضمان ظروف العمل العادية، وفي التشريعات الضريبيةليس هناك أي شرط لتقديم وثيقة بشأن جودة مياه الصنبور (قرارات منطقة FAS Volga بتاريخ 20 مارس 2008 رقم A55-9669/07-3 وFAS منطقة موسكو بتاريخ 5 مايو 2009 رقم KA-A40/ 3335-09).

وفي الوقت نفسه، يوجد مثال لقرار المحكمة الذي وجدت فيه المحكمة أن تكاليف شراء مياه الشرب ودفع ثمن المعدات المساعدة لاستهلاكها غير معقولة في ظل وجود إمدادات مياه مركزية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار من منطقة الأورال بتاريخ 5 سبتمبر 2006 رقم F09-7846/06-S7 في القضية رقم A60-41504/05).

وبطبيعة الحال، فإن نتائج تحليل مياه الصنبور، التي تشير إلى انخفاض جودتها، ووجود الصدأ والرواسب والشوائب الميكانيكية في الماء، ستكون حجة إضافية وهامة للغاية لإدراج تكلفة شراء مياه الشرب المعبأة في النفقات. المتطلبات الصحية ومعايير جودة المياه في الأنظمة المركزيةيتم توفير إمدادات مياه الشرب في SanPiN 2.1.4.1074-01، والتي دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم صادر عن كبير أطباء الصحة في روسيا بتاريخ 26 سبتمبر 2001 رقم 24.

أجهزة التلفاز ومشغلات DVD وأجهزة الفيديو وأجهزة الاستريو وأجهزة الراديو

على عكس الأجهزة المنزلية (الغلايات الكهربائية، وآلات صنع القهوة، والثلاجات)، فإن تكاليف شراء أجهزة التلفزيون وأنظمة الاستريو ومشغلات DVD وغيرها من المعدات هي أكثر صعوبة في تبريرها. لقد تحدثت وزارة المالية الروسية مرارًا وتكرارًا بشكل قاطع ضد إدراج أجهزة التلفزيون في الممتلكات القابلة للاستهلاك (رسائل مؤرخة في 17 يناير 2006 رقم 03-03-04/2/9 ومؤرخة في 4 سبتمبر 2006 رقم 03-03-04/ 2/199). ووفقا للإدارة المالية، فإن هذه الممتلكات ذات طبيعة غير إنتاجية، حتى لو كانت المنظمة تستخدم أجهزة التلفزيون للحصول على معلومات تشغيلية ذات طبيعة اقتصادية.

هناك المزيد من الفرص لتأكيد الحاجة إلى شراء جهاز تلفزيون ومعدات أخرى من تلك الشركات التي تقوم، وفقًا للمادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي، بتجهيز العمال غرف الراحة والراحة النفسية. يرجى ملاحظة أنه ليس من الضروري توفير غرفة منفصلة لراحة العمال. ولهذه الأغراض، يمكنك تخصيص مكان في منطقة الاستقبال أو السكرتارية أو غرفة الاجتماعات أو غرفة الاجتماعات، أو استخدام الغرفة لتناول الوجبات. يجب أن يكون التزام صاحب العمل بتجهيز هذه المباني منصوصًا عليه في اتفاقية جماعية أو لائحة محلية أو وثيقة أخرى مماثلة.

دعنا ننتقل إلى ممارسة التحكيم. في قرارها المؤرخ 13 نوفمبر 2006 رقم A56-51313/2004، أكدت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية أن شراء جهاز تلفزيون لغرفة الاستراحة يرتبط بأنشطة الإنتاج ويتم تضمينه في تكاليف ضمان ظروف العمل العادية.

مثال آخر هو قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 2 أبريل 2007 رقم F04-1822/2007 (32980-A27-40). في ذلك، اعترفت المحكمة بأن تكاليف شراء جهاز تلفزيون والأجهزة المنزلية المختلفة (الثلاجات والغلايات وأفران الميكروويف والمجمدات والمواقد الكهربائية، وما إلى ذلك) ترتبط بترتيب غرف الغداء والراحة وهي ضرورية لتنظيم الحياة الطبيعية ظروف العمل للعمال. وبعبارة أخرى، فإن هذه النفقات لها ما يبررها اقتصاديا، وتهدف إلى توليد الدخل، وبالتالي تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية.

لنفترض أنه تم استخدام جهاز تلفزيون أو جهاز فيديو أو كاميرا فيديو أو كاميرا صور أو معدات أخرى عملية الإنتاجعلى سبيل المثال، لإجراء إحاطات أو تدريب أو عروض تقديمية أو تسجيل الضرر أو حجم العمل المنجز. كما ذكرنا سابقًا، يجب تحديد إجراءات استخدامها في الوثيقة التنظيمية المحلية (الوصف العملية التكنولوجية، أمر أو تعليمات من المدير). إذا كان هناك مثل هذا الدليل، فإن المحاكم عادة ما تدعم دافعي الضرائب وتعترف بشرعية المحاسبة عن النفقات (قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 أبريل 2006 رقم A56-7747/2005 والدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 أبريل 2006 رقم A56-7747/2005 والدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية) منطقة الأورال بتاريخ 24 سبتمبر 2007 رقم Ф09-7797/07-С3).

المكانس الكهربائية وغيرها من معدات التنظيف والمنظفات ومنتجات التنظيف

حاليًا، تكاليف شراء المنظفات ومنتجات التنظيف، والمناشف الورقية التي تستخدم لمرة واحدة، وورق التواليت، والمناديل، وكذلك المكانس الكهربائية ومعدات التنظيف الأخرى هي الأقل إثارة للجدل. الحقيقة هي أن تلبية الاحتياجات الصحية للموظفين هي إحدى مسؤوليات صاحب العمل (المادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

تتعلق هذه التكاليف بنفقات الاحتياجات الاقتصادية وتنعكس كجزء من النفقات المادية على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وترد توضيحات مماثلة في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 أبريل 2007 رقم 03-03-06/1/229.

من المستحسن أن تتوافق كمية المنتجات الصحية المستخدمة مع مساحة المبنى وعدد الموظفين. وبخلاف ذلك، قد تعتبر هذه النفقات غير مبررة اقتصاديا.

تؤكد محاكم التحكيم، كقاعدة عامة، أن شراء سائل غسل الأطباق ومسحوق الغسيل وورق التواليت ومواد التنظيف والمنظفات الأخرى يرجع إلى ضرورة الامتثال للمتطلبات الصحية والنظافة ويسمح بالحفاظ على مباني الإنتاج والمباني الإدارية في حالة مناسبة (القرار من الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 07.03.07 رقم A65-20634/06 وقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 06.25.12، 06.27.12 رقم KA-A40/12681-06).

الستائر والستائر والمرايا وأحواض السمك والزهور الداخلية وغيرها من العناصر الداخلية

لتبرير تكاليف شراء الستائر والستائر المعتمة، يمكنك استخدام المتطلبات الصحية للتشمس 3 والحماية من الشمس للمباني والمناطق السكنية والعامة (SanPiN 2.2.1/2.1.1.1076-01)، والتي دخلت حيز التنفيذ بموجب المرسوم من كبير أطباء الصحة في روسيا بتاريخ 25 أكتوبر 01 رقم 29.

3: التشميس - تشعيع الأسطح والفراغات بأشعة الشمس المباشرة.

من الصعب التأكد من صحة مصاريف شراء المرايا والزهور الداخلية وأحواض السمك والأشياء اللازمة لرعايتهم. أوضحت وزارة المالية الروسية أن حوامل وأواني النباتات الداخلية مخصصة للديكور الداخلي للمكاتب وليست نفقات مرتبطة بأنشطة المنظمة (خطاب بتاريخ 25 مايو 2007 رقم 03-03-06/1/311). لا يمكن أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل، لأنها لا تستوفي المعايير الأساسية المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، بعد التحليل ممارسة التحكيمهناك عدة طرق لتبرير تكاليف شراء وصيانة العناصر الداخلية.

الطريقة الأولى.إثبات أن الجزء الداخلي قد تم تصميمه وإنشاؤه أثناء تشييد المبنى وأنه جزء لا يتجزأ منه. لذلك، يتم تضمين تكلفة إنشاء التصميم الداخلي في التكلفة الأولية للمبنى ويتم تضمينها في النفقات عند حساب الاستهلاك. إذا لم يتطابق العمر الإنتاجي للأجزاء الداخلية والمبنى نفسه، فقد يتم حساب الأجزاء الداخلية كبند مخزون منفصل للأصول الثابتة.

وهكذا، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو، في القرار المؤرخ 21 يناير 2009 رقم KA-A40/12910-08، إلى أنه تم تنفيذ تركيب نظام حوض السمك وتكوين المناظر الطبيعية الزخرفية في وقت واحد مع بناء المبنى في حد ذاته، أي أنه تم افتراض تصميم واحد للمبنى في البداية. بالإضافة إلى ذلك، عرضت المنظمة نتائج دراسة تسويقية أكدت فيها أن استخدام هذه الأنظمة والتركيبات يساعد على جذب العملاء وزيادة تكلفة استئجار المباني وكفاءة الأنشطة التجارية. مع الأخذ في الاعتبار هذه الحجج، وجدت المحكمة أن تكاليف صيانة أحواض السمك وتركيبات المناظر الطبيعية الزخرفية لها ما يبررها.

الطريقة الثانية.تأكد من أن تزيين المباني بأسلوب خاص يزيد من جاذبية العقار للعملاء المحتملين (المشترين والمستأجرين وما إلى ذلك). بعد كل شيء، تهدف تكاليف شراء العناصر الداخلية إلى خلق صورة إيجابية لدافعي الضرائب بين الزوار الخارجيين، وبالتالي فهي ذات طبيعة إنتاجية وتقلل من الربح الخاضع للضريبة. هذا الخيار مناسب لتلك المؤسسات التي تؤجر المباني أو تعمل في التجارة وتقدم الخدمات، أي أن لديها غرف مبيعات أو عملاء وصالات عرض ومحلات تجارية ومباني أخرى لخدمة العملاء.

على سبيل المثال، أكدت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو، في القرار المؤرخ 10 أكتوبر 2008 رقم KA-A40/8775-08، أن المنظمة أخذت في الاعتبار قانونيًا لأغراض الضرائب تكاليف شراء الزهور الاصطناعية لتزيين العميل غرفة. وفي قضية أخرى، توصلت المحكمة أيضًا إلى استنتاج مفاده أنه يمكن التعرف على تكاليف تركيب أحواض السمك في المباني التي يتم فيها تأجير أماكن العمل عند حساب ضريبة الدخل (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 07/09/06، 09/11/06 رقم KA-A40/ 8421-06). والحقيقة هي أنه في معظم هذه الغرف لا توجد نوافذ، ويمكن أن تقلل أحواض السمك المثبتة فيها بشكل كبير عواقب سلبيةمن قلة ضوء الشمس و ضوء طبيعي. بمعنى آخر، تزيد أحواض السمك من جاذبية مكان معين للمستأجرين المحتملين، وبالتالي يتم استخدامها حصريًا لأغراض الإنتاج. وترد استنتاجات مماثلة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 16 يونيو 2009 رقم KA-A40/5111-09.

الطريقة الثالثة.تقديم دليل على شراء عناصر داخلية محددة (على سبيل المثال، الزهور أو الستائر الداخلية) لضمان ظروف العمل العادية للعمال. يبدو أن هذه الطريقة هي الأكثر وضوحًا وطبيعية. فيما يلي بعض الأمثلة على قرارات المحاكم التي وافقت فيها المحاكم على الحجج التالية للمنظمات:

  • قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 2 أبريل 2008 رقم F04-2260/2008(3201-A45-40). وأشارت المحكمة فيها إلى أن المنظمة اشترت نباتات داخلية ومنتجات رعاية لها من أجل ضمان ظروف العمل الطبيعية، وحماية صحة الموظفين في المباني التي تعمل فيها أجهزة الكمبيوتر والمعدات المكتبية، وزيادة رطوبة الهواء في هذه المباني. وبالتالي، قامت الشركة بحق بتخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار نفقات شراء الزهور الداخلية ومنتجات العناية؛
  • قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 25 ديسمبر 2006، 27 ديسمبر 2006 رقم KA-A40/12681-06. وبما أن الأطباق والمفروشات تم شراؤها للاستخدام في مبنى دافعي الضرائب، الذي تم تشغيله للأغراض الصناعية، وضمان سير العمل العادي، وافقت المحكمة على الاعتراف بتكاليف الحصول على هذا العقار للأغراض الضريبية.

وفي الوقت نفسه، نلاحظ أن محاكم التحكيم لا تدعم دائمًا دافعي الضرائب في مثل هذه المواقف.

ضريبة القيمة المضافة

بناءً على أحكام قانون الضرائب، لا يعتمد إجراء خصم ضريبة القيمة المضافة المقدم من مورد الممتلكات المشتراة على كيفية أخذ المنظمة لهذا العقار في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. الاستثناء هو النفقات المنظمة (على سبيل المثال، الترفيه والإعلان). يخضع مبلغ ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات للخصم بالمبلغ المقابل لمعايير الاعتراف بهذه النفقات لأغراض ضريبة الأرباح (البند 7 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، إذا قامت إحدى المؤسسات التي تمارس أنشطة خاضعة لضريبة القيمة المضافة بقبول الأجهزة المنزلية (المعدات والأدوات الداخلية وما إلى ذلك) للأغراض المحاسبية وتم تسجيلها بشكل صحيح وثائق المصدروفاتورة لها، فيحق لها قبول ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” على الأصول المكتسبة لخصمها بشكل عام. ومع ذلك، تعتقد وزارة المالية الروسية أنه لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات غير الإنتاجية (خطاب بتاريخ 17 يناير 2006 رقم 03-03-04/2/9). محاكم التحكيم لا تدعم هذا الموقف أيضًا. تشير، كقاعدة عامة، إلى أن قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تحدد حق دافعي الضرائب في استخدام خصم الضرائباعتمادًا على طبيعة الإنتاج أو عدم الإنتاج للنفقات المتكبدة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال بتاريخ 24 أبريل 2006 رقم Ф09-2909/06-С7، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولجا بتاريخ 1 يوليو، 2008 و 23 أبريل 2009).

لذلك، يحق للمنظمة خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بها على الأجهزة المنزلية والإلكترونيات المشتراة، حتى لو لم يكن لها الحق في الاعتراف بتكاليف اقتنائها (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) عند حساب ضريبة الدخل.

في الحالة التي يتم فيها الاعتراف بنفقات شراء الأجهزة المنزلية والعناصر الداخلية وغيرها من الأشياء المماثلة في المحاسبة الضريبية، لا ينبغي أن تنشأ مشاكل في خصم ضريبة القيمة المضافة عليها. وهذا ما تؤكده قرارات منطقة FAS Volga بتاريخ 28/08/07 ومنطقة الشرق الأقصى FAS بتاريخ 06/02/09 رقم F03-6187/2008.

المحاسبة عن الأجهزة المنزلية والضريبة العقارية للشركات

حتى الآن، لم يتم حل مسألة كيفية التفكير في الأجهزة المنزلية والإلكترونيات والمعدات المشتراة لتلبية الاحتياجات الصحية للعمال وخلق ظروف عمل عادية في السجلات المحاسبية. لكن مقدار ضريبة الأملاك التي يجب على المنظمة دفعها للميزانية يعتمد على الإجابة عليها.

كما ذكرنا سابقًا، تمنع السلطات الضريبية الشركات في أغلب الأحيان من تخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار نفقات شراء الأجهزة المنزلية والمعدات والأدوات الداخلية وغيرها من الأشياء المماثلة. وفي الوقت نفسه، يصرون على وجوب دفع ضريبة الأملاك على هذه الأصول.

بالإضافة إلى الموقف المذكور أعلاه للسلطات الضريبية، هناك وجهتا نظر أخريان حول هذه المسألة.

الرأي الأول.لا يمكن إدراج الأجهزة المنزلية والإلكترونيات ضمن الأصول المتداولة (المواد والتكاليف) أو غير المتداولة (الأصول الثابتة ومعدات التركيب). يجب أن تؤخذ تكلفة اقتنائها، بغض النظر عن المبلغ، في الاعتبار كمصروفات أخرى وتنعكس في الخصم من الحساب 91 "النفقات الأخرى"، لأن العقار المحدد لا يرتبط مباشرة بعملية الإنتاج. بمعنى آخر، الأجهزة المنزلية لا تخضع لضريبة الأملاك.

رأي ثاني.اعتمادا على تكلفة الاقتناء، ينبغي إدراج الأجهزة المنزلية والإلكترونيات في الأصول الثابتة أو أن تنعكس كمخزون. والحقيقة هي أنه في اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، لا يتم تقسيم الأصول إلى إنتاج وغير إنتاج. أي أن نفس القواعد تنطبق على أي أصول.

إذا كانت الأجهزة المنزلية تفي بالمتطلبات المذكورة في الفقرة 4 من PBU 6/01، فيجب إدراجها في المحاسبة في الأصول الثابتة، ويجب تحديد العمر الإنتاجي وحساب الاستهلاك خلال هذه الفترة. للتقريب بين المحاسبة الضريبية والمحاسبية، من المستحسن تحديد عمر إنتاجي متساو للأصول المحددة.

الأصول الثابتة لا تزيد قيمتها عن 20000 روبل. يمكن أن تنعكس كل وحدة في المحاسبة وإعداد التقارير كجزء من المخزون، أي أن يتم شطبها كمصروفات في وقت ما بعد التشغيل (البند 5 من PBU 6/01). علاوة على ذلك، يمكن للمنظمة أن تحدد بشكل مستقل في سياستها المحاسبية حدًا مختلفًا لقيمة هذه الممتلكات، لا يتجاوز 20000 روبل. لكل وحدة، على سبيل المثال 18000 روبل. وفي هذه الحالة يجب التأكد من سلامة هذه الأشياء والتحكم السليم في حركتها. وهذا يعني الاحتفاظ بالبطاقات والمجلات المحاسبية أو إصدار أو حركة الأشياء، وتعيينها للأشخاص المسؤولين ماليًا، وعكسها في الحسابات خارج الميزانية العمومية، وما إلى ذلك.

غالبية الأجهزة المنزليةيكلف أقل من 20000 روبل. وهذا يعني أنه عند المحاسبة يمكن تضمين تكلفتها في النفقات مباشرة بعد التشغيل. في هذه الحالة، يتم شطب تكلفة الأجهزة المنزلية المشتراة من خصم حسابات محاسبة التكاليف (الحسابات 20 أو 23 أو 25 أو 26 أو 29 أو 44) ولا تشارك في حساب ضريبة الأملاك.

الأجهزة والمعدات المنزلية باهظة الثمن (التي تكلف أكثر من 20000 روبل لكل وحدة أو أكثر من الحد الذي حددته المنظمة) تخضع للاستهلاك على مدى عمرها الإنتاجي. وبالتالي، يتم تضمين القيمة المتبقية لهذه الأصول في القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك.

وتشترك وزارة المالية الروسية في رأي مماثل. وفي رسالة بتاريخ 21/04/2005 رقم 209/06/03-01 أوضح أنه عند شراء الأجهزة المنزلية والممتلكات الأخرى لضمان ظروف العمل العادية للموظفين، يتم قبول الأصول المكتسبة للمحاسبة كأصول ثابتة و تخضع للضريبة العقارية للشركات.