Създаване на резерви при усн. Незадължителни резерви при усн. Задължителни резерви по опростената данъчна система

Всеки предмет предприемаческа дейносткойто планира да формира ваканционен резерв, трябва да разбере, че отразяването на тази процедура в счетоводството и данъчното счетоводство ще бъде различно. Разликите ще бъдат не само в процеса на създаване на резерв, но и в неговото попълване и последващо използване, както и в отразяването на неизползваните суми. Въпреки всички различия, всяка компания важни точки, които се отнасят до празнични резерви, следва да бъдат отразени своевременно в счетоводна политика. В процеса на използване на средствата от резерва трябва да се вземат предвид съответните разпоредби на закона, които позволяват изразходване на средства само за покриване на отпуски и осигуровки. Оценете качеството на статията.

Резерви за сън

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 08.06.2011 г. № 03-11-06 / 2/90). Ако една организация е решила да създаде резерв за бъдещи разходи за заплащане на отпуск от началото на годината, този факт трябва да бъде отразен в нейната счетоводна политика за данъчни цели. Възможно е да откажете създаването на резерв само от следващата година, като направите съответните промени в счетоводната политика.

Тоест, невъзможно е да се откаже създаването на резерв през годината. В допълнение към факта на създаване на резерв за заплащане на отпуск, счетоводната политика трябва също да отразява:

начин на резервация;
максималния размер на удръжките в резерва и месечния процент на удръжките.

Както се изисква данъчно законодателство, за определяне месечна лихваудръжки към резерва, организацията е длъжна да състави специално изчисление (оценка) (ал.

2 т. 1 чл. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

важно

Правилата за създаване се съдържат в параграф 72 от Счетоводните разпоредби (BU). През януари 2011 г. обаче тази разпоредба загуби правната си сила.

Той беше сменен прогнозни задължения. Те са фиксирани в Правилник BU 8/2010. Характеристики на създаване на резерв Характеристиките на създаване на резерв са описани в разпоредбата, посочена в Правилата на BU от 8/2010.

Въпреки това, той не включва списък на разходите, които могат да бъдат приписани на очакваните задължения. Резерв за заплащане на отпуск прилагане наЗа да се съпоставят действителните разходи с разходите, регистрирани през годината, предприятието трябва да инвентаризира резерва към 31 декември текуща година(П.
4 с.л. 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Начисляване на резерв за празници по опростената система за данъчно облагане

внимание

Размерът на резервата за ваканция на заплащане на база 1 2 3 4 5 януари 550 000,00 166,100,00 59,651,13 59,651,13 февруари 540 000,00 163,080,00 58,566,56 118,217,69 март 545 000, 00,164,50.00 59,85 171,56.50… 40 -те години… 401,50… 401,50… 401,50… 401,50… 401,50… 401,50… 401,50… 401,50… 404,50… 404… 404,50.50… 40 -лик. данъчен регистър, чиято форма организацията има право да развива самостоятелно. Изтеглете примерен регистър данъчно счетоводствоот резерва за бъдещи разходи за заплащане на ваканция Инвентаризация на резерва за бъдещи разходи за заплащане на ваканция Очевидно е, че размерът на действително начисленото заплащане за ваканция за годината най-вероятно няма да съвпадне точно с размера на удръжките към резерва за заплащане на ваканция .

Ваканционен резерв. образуване и счетоводство

От статията ще научите: 1. Кои организации имат право да създават резерв за заплащане на отпуск в данъчното счетоводство и за какво. 2. Как да изчислим размера на удръжките към резерва за заплащане на почивка.

3. Как да проведем инвентаризация и да коригираме резерва "ваканция". Ситуацията, когато всеки месец еднакъв брой служители излизат на почивка за равен брой дни, е нещо извън сферата на фантастиката.

В реалния живот по правило се случва точно обратното: лъвският дял от ваканциите пада върху летния период, докато през зимните месеци има „ваканционно“ затишие. Съответно разходите за почивка се разпределят изключително неравномерно по месеците и в резултат на това данъчната тежест варира.

За оптимизиране данъчна тежест, Данъчният кодекс на Руската федерация дава право на данъкоплатците да създават резерв за бъдещи разходи за плащане на отпуск (член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резерв за заплащане на отпуск в данъчното счетоводство

Формирането е задължително за всички организации, с изключение на тези, които използват опростени методи на счетоводство и отчитане. Формиране - правото на данъкоплатците, които плащат данък върху доходите и отчитат приходите и разходите на базата на текущо начисляване. Редът на създаване до голяма степен се определя от самата организация. Редът за създаване до голяма степен се определя от данъчното законодателство.

Има много повече разлики във формирането на резерв за заплащане на отпуск в счетоводството и данъчното счетоводство: вероятно е по-лесно да се назове какви са техните прилики. Основният, ако не и единственият, обща черта- задължително отразяване в счетоводните политики (съответно счетоводни и данъчни).

В противен случай това са два различни, несвързани счетоводни обекта. Следователно формирането на резерв за заплащане на отпуск в счетоводството не задължава формирането на такъв резерв в данъчното счетоводство и обратно.

Резерв за заплащане на ваканция при прилагане на опростената данъчна система

За да приведе действителните разходи в съответствие с отчетените през годината разходи, организацията трябва да извърши инвентаризация на резерва към 31 декември на текущата година (клауза 4 от член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . За да направите това, можете да използвате данните от данъчния счетоводен регистър на резерва за заплащане на отпуск, който отразява размера на резерва, начислен за годината, и размера на действително начисленото заплащане за отпуск.
По-нататъшните действия зависят от това дали ще бъде създаден резерв за отпуск през следващата година или не.

Резервът за заплащане на отпуск ще бъде създаден през следващата година.

Необходимо е да се определи балансът на резерва, който може да бъде пренесен за следващата година.

Какви резерви в счетоводството трябва да създават организациите?

ДЕБИТ 59 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи" - коригирана провизия за обезценка финансови инвестиции. ПРИМЕР Фирма "Актив" придоби дял в Уставният капитал(20 000 рубли) на компанията Passive при нейното създаване. Впоследствие дружеството „Пасив“ беше обявено в несъстоятелност и ликвидирано. Ще отразим в счетоводството на "Актив" създаването на резерв за амортизация на финансови инвестиции в размер на цената на дял от уставния капитал. Прогнозната стойност на дела в "Пасив" е нула: ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 59 - 20 000 рубли. — формиран е резерв за амортизация на финансови инвестиции в размер на цената на дял в уставния капитал. Към датата на ликвидация на дружеството "Пасив": ДЕБИТ 59 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи" - 20 000 рубли.
— сумата на провизията за амортизация на финансови инвестиции е отписана.

Резерв за заплащане на отпуск в данъчното счетоводство: правила за формиране през 2018 г

След това удръжките към резерва за заплащане на отпуск не се правят и не се включват в разходите за данъчни цели. ! Забележка:

Ако организацията е създала резерв за заплащане на ваканция в данъчното счетоводство и месечно прави удръжки към такъв резерв, тогава действителните разходи за изплащане на ваканция не се включват в данъчни разходи(Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.04.2013 г. № 03-03-06/2/10401)
Компенсация за неизползван отпуск, включително застрахователни премииот тях не могат да бъдат отписани за сметка на резерва за заплащане на отпуск, поради което се признават в разходите за труд (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 03.05.2012 г. № 03-03-06 / 4/29 ).

Пример за изчисляване на месечни удръжки към резерва за заплащане на ваканция Месечна сума реални разходиза заплати на месец Размерът на осигуровките от работна заплата гр. 2 x 30,2% Размерът на месечните удръжки към резерва за заплащане на отпуск (колона 2 + gr.

Резерв за заплащане на отпуск по време на сън

Вместо заявление дружеството може да одобри формата на оценката с отделна заповед. Как се изчисляват удръжките към ваканционния резерв? В случай, че една компания е решила да създаде резерв за отпуск, тя ще трябва да включи сумата на месечните удръжки от резерва в разходите за труд.

Така ще се извършва не само планиране, но и изравняване на разходите за всеки данъчен период. Какво трябва да се разбира под понятието "заплата", което пряко засяга формирането на ваканционния резерв:

фонд работна заплата;
през деня заплата(среден);
ваканционни плащания;
размера на плащанията за неизползван отпуск.

Организацията е на USN. Дали има крайни сроковесъздаване на резерв за съмнителни дълговеИли може би веднъж годишно? И при създаването е необходимо да се включат онези организации, които плащат веднъж годишно. Какви документи трябва да се направят, за да се създаде резерв за съмнителни дългове? Необходимо ли е да се включват суми за организации, за които срокът е изтекъл срок на давностпрез 2013г., или ги отписваме по ред в края на 2013г.

Процедурата за формиране на резерв за съмнителни дългове трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на организацията. При вноски в бюджета не се съставят документи.

Датата, на която дългът става съмнителен и подлежи на включване в резерва зависи от вида на дълга. Информация за датите на създаване на резервата е дадена в пълния отговор в директорията " В какви случаи е необходимо да се създаде резерв за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство?". Резерв не се създава, ако към датата на отчета организацията има доверие в своето изплащане по отношение на просрочени вземания.

Удръжките към резерва трябва да се правят с честотата, с която организацията генерира финансови отчети (месечни, тримесечни, в края на годината). Но не забравяйте да правите това поне веднъж годишно - при компилиране годишни отчети.

Задълженията, за които не е създаден резерв и е изтекъл давностният срок, се отписват като разходи въз основа на нареждане на ръководителя към сметка 91.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Кога да резервирате

Ако организацията принадлежи към малък бизнес, тогава тя също трябва да създаде резерв за съмнителни дългове. Параграф 70 от разпоредбата за счетоводство и отчитане не съдържа специални указания относно освобождаването на малки предприятия от създаване на резерв.

Не създавайте резерв, когато към датата на отчета организацията има увереност в изплащането на просрочени вземания (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2012 г. № 07-02-18 / 01).*

Ситуация:как да се определи платежоспособността на длъжника (вероятността за изплащане на вземания), за да се определи размерът на резерва за съмнителни дългове в счетоводството

За да оцени платежоспособността на длъжника, организацията трябва да събере налична информацияза неговите дейности.

За информация относно евентуална ликвидация на длъжника в данъчен офистрябва да поискате извлечение от Единния държавен регистър на юридическите лица.

Един от източниците на информация за платежоспособността на контрагента са неговите финансови отчети (Баланс и Отчет за финансовите резултати). Може да се получи при поискване от статистическите органи. Според отчетните данни се изчисляват редица стандартни коефициенти, чиито стойности отразяват финансово положениедлъжник.

Въз основа на получената информация се взема решение за размера на резерва или за отписване на несъбираем дълг.*

Признаци за несъстоятелност на длъжниците (критерии за вероятността за изплащане на дълговете), при наличието на които организацията включва дълга им в резерва за съмнителни дългове, можете. Това следва от параграфи, PBU 1/2008.

Определяне на размера на резерва

Организацията трябва самостоятелно да разработи процедурата за формиране на резерв и да я фиксира в счетоводна политика за счетоводни цели.

Резервът за съмнителни дългове се формира, както следва:

идентифициране на задължения на контрагенти, които не са погасени в сроковете, посочени в споразуменията, и не са обезпечени с необходимите гаранции (съмнителни дългове);
отделно за всеки съмнителен дълг определете сумата, за която трябва да създадете провизия, в зависимост от Финансово състояниедлъжник и оценка на вероятността за пълно или частично изплащане на дълга.

Тази процедура е предвидена в параграф 70 от разпоредбата за счетоводство и отчитане.

Ситуация:Колко често трябва да правите удръжки в резерва за съмнителни дългове в счетоводството

Честотата на удръжките в резерва зависи от времето на формирането финансови отчети.

Разпределенията в резерва за съмнителни дългове са промяна в прогнозната стойност (клауза 4 от PBU 21/2008). Промените в прогнозните стойности се отразяват в счетоводството като разходи за отчетния период, в който са настъпили тези промени. По този начин удръжките към резерва трябва да бъдат отразени в счетоводството с честотата, с която организацията генерира финансови отчети, т.е. месечно * (член 15 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ, клауза 48 PBU 4/99 , стр. 29 от регламента, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n).

Отразяване на резерва във финансовите отчети

Във финансовите отчети покажете вземанията минус формирания резерв. Оповестява информация за създадения резерв в бележките към счетоводния баланс и отчета за финансовите резултати. Тази процедура е установена от параграф 35 от PBU 4/99.

За информация как да изразходвате създадения резерв вижте Как да използвате провизията за съмнителни дългове.

За информация как да вземете предвид създаването на провизия за данъчно облагане на дохода, вижте Как да създадете провизия за съмнителни дългове в данъчното счетоводство.

Сергей Разгулин,

2. Директория:В какви случаи е необходимо да се създаде резерв за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство *

Вид дълг	Документ, определящ крайния срок за изпълнение на задълженията на страните	Създаване на резерват		Датата, на която задължението става съмнително и подлежи на включване в провизията
Вид дълг		в счетоводството	В данъчното счетоводство
Дълг за продадени стоки (работи, услуги)				В счетоводството - не по-късно от датата на плащане на стоки (работа, услуги), посочена в договора. В данъчното счетоводство - след 45 дни от датата на плащане, посочена в договора
Дълг, възникнал в резултат на авансово плащане и неизпълнение на задълженията на продавача (изпълнителя) в срок	Договор за доставка (извършване на работа, предоставяне на услуги)			Не по-късно от датата на изпълнение на задълженията от страна на продавача (изпълнителя), посочена в договора
Дълг по договор за лизинг (лизинг).	Договор за наем (лизинг).			Счетоводно - не по-късно от датата на плащане на наема (лизинговата вноска), посочена в договора. В данъчното счетоводство - след 45 дни от датата на плащане, посочена в договора
Дълг по договора за продажба ценни книжа	Договор за продажба на ценни книжа			Не по-късно от датата на плащане на ценни книжа, посочена в споразумението
Дълг по договора за цесия на правото на вземане	Договор за прехвърляне на правото на вземане			Не по-късно от датата на погасяване на задължението, посочена в договора
Дълг по договора безлихвен заем	Договор за безлихвен заем			Не по-късно от датата на погасяване на кредита, посочена в договора
Дълг по неустойки на контрагента въз основа на съдебно решение	Решението на съда			Не по-късно от датата, посочена в преценка
Дълг за получаване на дивиденти	Решение на учредителите			Не по-късно от датата на изплащане на дивидентите, посочена в решението на учредителите

счетоводство

Отпишете сумата на дълга срещу провизията за съмнителни дългове.

В счетоводството отписването на вземания за сметка на провизията за съмнителни дългове отразява осчетоводяването:

Дебит 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- отписан вземаниячрез създадения резерв.

Можете да използвате резерва само в рамките на резервираните суми. Ако през годината размерът на разходите за отписване на дълга надвишава размера на създадения резерв, отразете разликата като други разходи (параграф 11 от PBU 10/99).

При отписване на разликата направете осчетоводяване:

Дебит 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– отписани вземания, необхванати от провизията.8

Отписването на изтекли вземания или други несъбираеми задължения не е заличаване на дълга. Следователно в рамките на пет години от датата на отписването го отразете зад салдото по сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ (Инструкции за сметкоплана):

Дебит 007
- Отписани вземания.

През този период следете възможността за неговото възстановяване в случай на промяна в имущественото състояние на длъжника (клауза 77 от Правилника за счетоводство и отчитане).

Сергей Разгулин,

Действащ държавен съветник на Руската федерация 3 клас

3. Статия:Какви резерви в счетоводството трябва да създават организации, използващи опростената данъчна система

Резерватите са някаква екзотика. Така вероятно мислят повечето счетоводители, които водят отчетност в организации по опростената данъчна система. Наистина това е изкуствена стойност, формирана от записванията в сметките. А „опростителите” са освободени от начисляването на много видове резерви. Това е посочено в параграф 3 от PBU 8/2010 „Оценени пасиви, условни задължения и условни активи“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2010 г. № 167n.

Например, платците на USN не трябва да натрупват резерви за гаранционни ремонти, гаранционни услуги, заплащане за отпуск. Нека кажем веднага, че в законодателството тези видове резерви се наричат "очаквани пасиви", тъй като те представляват размера на бъдещите плащания, фиксирани в настоящето. И така "опростените" нямат нужда да правят такива начислявания в счетоводството. Изключение правят малките компании, които са емитенти на публично предлагани ценни книжа (на практика това се случва рядко) - те са длъжни да формират прогнозни задължения по общи правила.

Съществува обаче втора група резерви в счетоводството, които не са свързани с бъдещи плащания, а с обезценяването на активите, тоест с намаляването на тяхната стойност. Най-често срещаният от тази група е провизията за съмнителни дългове. Необходимо е за отписване на лоши дългове (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 декември 2005 г. № 07-05-06 / 353).

Втората група включва и резервите за амортизация материални активии за амортизация на финансови инвестиции (параграф 25 от PBU "Счетоводство на материалните запаси" и параграф 38 от PBU 19/02 "Счетоводство на финансовите инвестиции").

Необходимо е да се натрупат такива резерви, за да не се изкривяват финансовите отчети. Това трябва да се прави поне веднъж годишно – при компилиране годишен доклад ( , ).

И абсолютно всички компании, включително организациите, използващи "опростената" система, са длъжни да формират втората група резерви. Разбира се, при наличие на подходящи основания за създаване на резерви (клаузи и Наредби за счетоводство, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n, наричана по-нататък Регламентът).

На бележка

За какво трябва да се притеснява счетоводител, който не начислява резерви?

Резервите не се показват като отделен ред в баланса, тъй като те са само коригираща стойност. Тоест съответният актив или дълг се намалява с тяхната сума. Следователно, за да разберете, че резервите не са начислени, данъчни инспекторимогат само ако поискат счетоводни регистриили обяснителни бележки. Или когато идват във фирмата с проверка на място. Но дори и в тези случаи санкции могат да бъдат наложени само ако поради неначисляване на резерви някой от редовете на финансовия отчет се окаже изкривен с поне 10%. След това, въз основа на член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация официаленфирми (счетоводител или директор) могат да бъдат глобени в размер от 2000 до 3000 рубли.

В същото време, ако една фирма плаща данъци и се отчита редовно, контрольорите едва ли ще се притесняват дали компанията е създала резерви или не.

В тази статия ще говорим само за втората група резерви: какво, как, защо и защо (кратка информация за това е представена в таблицата). Веднага отбелязваме, че фирмите трябва да формират резерви само в счетоводството. При данъчно счетоводство с опростена система за данъчно облагане резервите не се създават. Тъй като такова задължение не е предвидено в глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Таблица Сравнителни характеристики на резервите, създадени в счетоводството от организации на опростената данъчна система

Индекс	Провизия за съмнителни дългове	Провизия за амортизация на финансови инвестиции	Резерв за амортизация на материални активи
Кога да резервирате	Ако има вземане, неплатено в срок и необезпечено с гаранции (залог, поръчителство). Или задължения, които все още не са изтекли, но има вероятност да не бъдат погасени от длъжника (параграф и клауза 70 от Регламента) *	Когато в баланса има финансови инвестиции, за които не е определена текущата пазарна цена - акции, облигации и др. При условие, че реалната стойност на тези инвестиции намалява, няма постъпления от тях и др. (клауза 37 PBU 19/ 02 „Счетоводно отчитане на финансови инвестиции“)	Себестойността на материално-производствените активи в баланса е намаляла. Или те са остарели, загубили са първоначалното си качество (клауза 25 PBU 5/01 "Счетоводно отчитане на материалните запаси")
Колко да запазите	Компанията определя тази стойност самостоятелно, в зависимост от финансовото състояние на длъжника. Така че тя може да приспадне цялата сума на дълга или само част от него в резерва (параграф 3, клауза 70 от Правилника). Вариантите за решение са предписани в счетоводната политика за счетоводни цели (клауза и PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията") *	Резервът е равен на сумата, с която прогнозната стойност на инвестициите е намаляла спрямо счетоводно отразената им цена. Компанията определя прогнозната цена самостоятелно. Или може да привлече за това независим оценител(клауза и PBU 19/02)	Резервът е равен на сумата, с която текущата пазарна стойностстойности в сравнение с техните реална ценаотразени в сметката. Компанията сама намира текущата пазарна цена. Или може да включи независим специалист за това (параграф 20 Насоки, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n)
Колко често да правите удръжки в резерва	Удръжките към резерва трябва да се правят с честотата, с която организацията генерира финансови отчети (месечни, тримесечни, в края на годината). Но не забравяйте да правите това поне веднъж годишно - когато съставяте годишни отчети, за да не изкривите данните му. Например към 31 декември (клауза 4 PBU 21/2008 „Счетоводна политика на организацията“, член 15 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ) *

Въпрос №1 Кога се създава провизия за съмнителни дългове?

На бележка

Съмнителните вземания са задължения на контрагенти, които не са платени в срок и не са обезпечени с гаранции. Както и задължения, чийто срок още не е изтекъл, но има основание да се смята, че парите няма да бъдат получени.

Организацията трябва да формира резерв за съмнителни дългове, ако има съмнително вземане (параграф 70 от Правилника). Параграф 2 на клауза 70 от Правилника обяснява кой дълг е съмнителен. Първо, това са дългове на контрагенти, които не са платени навреме и не са обезпечени с никакви гаранции (например обезпечение или гаранция). Второ, това са задължения, чийто срок още не е изтекъл, но има вероятност съдружниците да не ги изплатят навреме.

Ако сте сигурни, че длъжникът ще се изплати в близко бъдеще (например той ви е изпратил гаранционно писмо), тогава няма да е необходимо да създавате резерв за съмнителни дългове. Тъй като самият факт на забавяне не задължава да се формира такъв резерв (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2012 г. № 07-02-18 / 01).

Забележка

Размерът на провизията за съмнителни дългове се определя от самата компания. Можете да резервирате както цялата сума на дълга, така и само част от него.

Каква сума да включите в резерва - решавате сами в зависимост от финансовото състояние на длъжника (параграф 3, клауза 70 от Правилника). Възможностите за такива решения са предписани в счетоводната политика за счетоводни цели (клауза и PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“). Например, можете да резервирате цялата сума на вземанията. Или само част от него.*

Електронният дневник "опростен" ще помогне за отписването на съмнителни "вземания"

Можете да намерите формата на заповед за отписване на съмнителни вземания, както и пример за нейното изготвяне, на уебсайта на електронното списание Simplified http://e.26-2.ru. След като влезете в сайта с вашето потребителско име и парола, изберете секцията "Формуляри" в горното меню. И в лентата за търсене, която се появява, въведете фразата „Заповед за отписване на вземания в счетоводството“. Програмата ще ви предложи няколко форми на тази поръчка, с всяка от които можете да се запознаете, като я отворите. И също така изтеглете документа, като щракнете върху съответния бутон, разположен в горния десен ъгъл.

Резервите за съмнителни дългове се отразяват в сметка 63. В същото време се води аналитично счетоводство за всеки съмнителен дълг. Запишете начисляването на резерва, като осчетоводите:

Създаден е резерв за съмнителни дългове.

Направете същия запис с увеличение на резерва (например, ако дългът на контрагента се е увеличил).

Ако вашият партньор е изплатил дълг, за който преди това сте създали провизия, намалете го със сумата на дълга, като направите запис:

Възстановен е резервът по отношение на погасяването на вземанията.

За сметка на създадения резерв ще отпишете първо тези задължения, за които е изтекъл давностният срок. И второ, други дългове, които са нереалистични за събиране.

Забележка

Можете да отпишете вземания само след съответното изходни документи: акт за опис на дълга, писмена обосновка на причината за отписване и заповед на ръководителя.

Например задължения, които не са изпълнени поради факта, че длъжникът е ликвидиран и съдът потвърди факта, че връщането пари в бройневъзможно (клауза 77 от Правилника).

Отписване на вземания е възможно само ако са съставени съответните първични документи: акт за инвентаризация на дълга, писмена обосновка на причината за отписването и заповед от ръководителя. При отписване се прави запис:

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

Несъбираемите вземания са отписани за сметка на създадения резерв.

В същото време имайте предвид, че можете да използвате резерва само в рамките на резервираните суми. Следователно, ако през годината сумата на разходите за отписване на дългове надвишава размера на създадения резерв, отразете разликата като част от други разходи (параграф 11 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“). И направете окабеляването:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 62 (71, 73, 76...)

Отписани несъбираеми вземания, които не са обхванати от провизията.

Моля, обърнете внимание: отписването на лош дълг не е анулиране на дълг. Следователно в рамките на пет години от момента, в който сте отписали дълга, отразете го от баланса по сметка 007 „Дългове на несъстоятелни длъжници, отписани на загуба“. Записът се извършва:

ДЕБИТ 007

Отписани вземания.

На бележка

Размерът на провизията за съмнителни дългове се определя от самата компания. Можете да резервирате както цялата сума на дълга, така и част от него.

През това време следете дали се е променило имущественото състояние на длъжника, за да не пропуснете възможността отново да подадете молба за събиране на задължения от него.

Пример 1 Създаване на резерв за съмнителни дългове в счетоводството

LLC "Виктория" прилага USN. На 1 ноември 2013 г. организацията достави стоки на Vostok LLC в размер на 100 000 рубли. Парите за доставените стоки трябва да са пристигнали до 30 дни след изпращането. Към 2 декември 2013 г. не е получено плащане от Vostok LLC. Съгласно счетоводната политика на Victoria LLC дългът, който не е погасен навреме и не е обезпечен с гаранции, е съмнителен. За него трябва да се създаде провизия за пълния размер на дълга. Фирмата води само годишно счетоводство.

При съставянето на счетоводните отчети за 2013 г. дългът на Vostok LLC беше признат за съмнителен, така че счетоводителят направи следния запис на 31 декември 2013 г.:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 63

100 000 rub. - създаде резерв за съмнителни дългове.

На 10 януари 2014 г. Vostok LLC плати половината от дълга. На същата дата счетоводителят прави следните записи:

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62 подсметка "Разплащания за изпратени стоки"

50 000 rub. - получени пари от купувача за доставената стока;

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

50 000 rub. - резервът е възстановен по отношение на погасени вземания.

Много счетоводители на опростената данъчна система смятат, че резервите са някакви абстрактни сметки, които трябва да се използват само големи компании. Подобно мнение е погрешно. Опростените компании имат право да не резервират суми за определени разходи. Има обаче такива резерви по опростената данъчна система, които трябва да бъдат създадени.

Да кажем веднага, че в данъчното счетоводство на компания на опростената данъчна система те нямат право да създават резерви. Факт е, че за такива фирми в данъчен кодекспредписан е затворен списък на разходите, в който не са предвидени удръжки за резерви (член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация; писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 декември 2004 г. № 03-03-02-04 / 4/1). Да, и по принцип би било нелогично, тъй като с "опростяването" разходите се признават само след като са действително платени (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация; писмо на Министерството на финансите на Русия от 06 г. /08/2011 г. № 03-11-06/2/90 г.).

В счетоводството ситуацията е различна. „Опростителите“ са освободени от определени видове резерви, но има и видове, които всички организации са длъжни да формират.

Незадължителни резерви по опростената данъчна система

Малките предприятия на опростената данъчна система (с изключение на емитентите на публично пуснати ценни книжа) имат право да не създават резерви за бъдещи разходи (клауза 3 PBU 8/2010, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 декември, 2010 г. № 167n (наричан по-долу PBU 8/2010)). Тук говорим за задължения с несигурен размер или падеж (прогнозни задължения) (клауза 4 PBU 8/2010), например резерви за заплащане на отпуск, изплащане на възнаграждение въз основа на резултатите от работата за годината, гаранционни ремонти и гаранция услуга (клауза 11 от Информационното министерство на финансите на Русия от 01.11.2012 г. № PZ-3/2012 (наричана по-долу Информация № PZ-3/2012); клауза 2.1 от PBU 2/2008, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24.10.2008 г. № 116n), свързано с прекратяването на дейността (клауза 3.1 PBU 16/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.07.2002 г. № 66n) и други.

Задължителни резерви по опростената данъчна система

Задължителни резервисвързани с промени в прогнозните стойности. Това е корекция в стойността на актив (пасив) или стойност, отразяваща изплащането на стойността на актив, поради появата нова информацияи което не е коригиране на грешка в отчитането (клауза 2 PBU 21/2008, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 106n (наричана по-долу PBU 21/2008)). Тук говорим за резерви (клауза 3 PBU 21/2008, клауза 38 PBU 19/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n (наричана по-долу PBU 19/02), клауза 25 PBU 5/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. № 44n (по-нататък - PBU 5/01)):

за съмнителни дългове;
при намаление на себестойността на материалните запаси (наричани по-нататък - материалните запаси);
под амортизация на финансови инвестиции.

Горните резерви са необходими, за да се избегнат изкривявания във финансовите отчети. Резервите се формират най-малко веднъж годишно - преди съставянето на баланса (клауза 4 PBU 21/2008).

Провизия за съмнителни дългове. Те се формират при признаване на вземания за съмнителни. „Вземане“ се счита за съмнително, което не е изплатено или с висока степен на вероятност няма да бъде изплатено в рамките на сроковете, определени от споразумението, и не е обезпечено с подходящи гаранции (клауза 70 от Правилника за счетоводство и счетоводство, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n (наричан по-нататък - Регламентът)).

Размерът на резерва за дружеството трябва да се определя отделно за всеки съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние на длъжника и оценката на вероятността за изплащане на дълга (клауза 70 от Наредбата за счетоводство и финансова отчетност, одобрена от заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n (наричана по-долу Регламент) ). Методът за оценка на резерва трябва да бъде предписан в счетоводната политика (клауза 7 PBU 1/2008, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 106n (наричана по-долу PBU 1/2008)).

За обобщаване на информацията за резервите за съмнителни дългове е предназначена сметка 63 „Резерви за съмнителни дългове“ (Сметкоплан за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n (наричан по-нататък Сметкоплан)).

Вноските в резервите за съмнителни дългове се признават като други разходи (клауза 11 PBU 10/99, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 33n (наричана по-долу PBU 10/99)) и се отразяват в следната публикация:

Формиран е резерв за съмнителни дългове.

От датата на получаване на средства от длъжника за сметка на погасяването съмнителен дългпровизията за съмнителни дългове трябва да бъде възстановена в получената сума:

Провизията за съмнителни дългове е възстановена по отношение на погасяването на дълга.

Сумите "вземания", за които е изтекъл давностният срок, се отписват за всяко задължение като част от други разходи. Мотиви: данни от инвентара, писмена обосновка и заповед (инструкция) на ръководителя на организацията (клауза 11 PBU 10/99; клауза 77 от Регламента). Отписването на дълг със загуба поради неплатежоспособност на длъжника не е анулиране на дълга. Размерът на дълга се отразява в задбалансовата сметка 007 в рамките на пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за неговото събиране (параграф 77 от Правилника) (виж примера по-долу).

Дългът на купувача е 100 000 рубли. Фирмата признава това "вземане" за съмнително, във връзка с което се формира резерв за съмнителни дългове. Впоследствие, след изтичане на давностния срок, посоченият дълг е признат за несъбираем. В счетоводството са направени следните записвания:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 63

100 000 rub. - формира резерв за съмнителни дългове;

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 62

100 000 rub. - отписани вземания поради изтичане на давностния срок;

100 000 rub. - Отписаните вземания се осчетоводяват в счетоводния баланс.

Ако до края на отчетната година, следваща годината на създаване на резерва, последният не се използва в нито една част, тогава при съставянето на баланса неизразходваните суми на резерва се добавят към финансовите резултати (клауза 70 от Правилника):

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

Провизията за съмнителни дългове е възстановена.

Резерви за амортизация на материални запаси. Материални запаси, за които през отчетната година пазарната цена е намаляла или са морално остарели или са изгубени първоначални качества, покажи в балансав края на годината по текущата пазарна стойност, като се вземе предвид физическото им състояние. Намалението на себестойността на материалните запаси се отразява под формата на резервно начисляване (клауза 20 от Насоките за счетоводство отчитане на материалните запаси, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n (наричана по-нататък Методически указания)).

Създава се за всяка приета за счетоводна единица материални запаси. Възможно е да се създават резерви за определени видове (групи) подобни или свързани материални запаси (с изключение на такива разширени групи като основни материали, спомагателни материали, Завършени продуктии т.н.) (клауза 20 от Методическите указания за счетоводството на MPZ, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n (наричани по-долу Насоките)).

Резервът се формира от сумата на разликата между текущата пазарна стойност на материалните запаси и тяхната действителна цена, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност (клауза 25 PBU 5/01). Процедурата за определяне на пазарната стойност в законодателството не е предписана. Според нас е възможно да се използват ценови данни, получени от производители, органи на държавната статистика, търговски инспекции, представени в медиите и специализирана литература, както и експертни мнения. Методът за оценка на пазарната стойност трябва да бъде предписан в счетоводната политика (клауза 7 PBU 1/2008).

Сметка 14 "Резерви за намаляване на стойността на материалните активи" (сметкоплан) е предназначена за обобщаване на информация за резервите за амортизация на материални активи. Приспаданията към резерва се признават като други разходи (клауза 11 PBU 10/99; клауза 20 от Методическите инструкции):

Формиран е резерв за намаляване на себестойността на материалните запаси.

Ако през следващия отчетен период текущата пазарна стойност на материалните запаси, за които е формиран резервът, се увеличи, тогава съответната част от резерва се коригира (клауза 25 PBU 5/01):

Размерът на резерва е коригиран в случай на увеличение на себестойността на материалните запаси.

Подобно осчетоводяване се извършва при отписване на материални активи, за които е формиран резерв (резервираната сума се възстановява) (клауза 20 от Инструкциите за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември , 2001 г. № 119n (наричани по-долу - Насоките)).

Нека отразим в счетоводството на организацията формирането на резерв за намаляване на цената на материалните активи, при условие че в края на 2014 г. компанията разполага със 100 ролки покривен материал RPP-300 на цена от 350 рубли. на ролка. Пазарната стойност на материалите е 300 рубли. на ролка. През първото тримесечие на 2015 г. са продадени 15 ролки.

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 14

5000 rub. ((350 рубли - 300 рубли) х 100 рубли) - формиран е резерв за намаляване на разходите за материали;

ДЕБИТ 14 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

750 търкайте. (5000 рубли: 100 рубли х 15 рубли) - резервът за продажба на материали беше възстановен.

Инвентаризацията в баланса показва (клауза 25 PBU 5/01):

по текущата пазарна стойност, ако е по-висока от първоначалната цена;
На първоначална ценаако е по-висока или равна на пазарната цена.

Провизии за амортизация на финансови инвестиции. Стабилно значително намаляване на стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, се признава като амортизация (параграф 1, клауза 37 PBU 19/02). В счетоводната политика на организацията трябва да се предпише нивото на същественост на намалението на разходите за инвестиции (клауза 7 от PBU 1/2008).

Прогнозната стойност на финансовите инвестиции е равна на разликата между тяхната цена, на която са отразени в счетоводството, и сумата на такова намаление (параграф 1, клауза 37 от PBU 19/02).

Когато възникне ситуация, при която дадена инвестиция може да бъде обезценена, предприятието трябва да провери дали условията са изпълнени постоянен спадтехните разходи, които се характеризират с едновременното присъствие на следните аспекти (клаузи 37, 38 PBU 19/02):

към отчетната дата и предходната отчетна дата счетоводната стойност на инвестициите е значително по-висока от прогнозната им стойност;
през отчетната година прогнозната стойност на инвестициите се променя съществено само в посока на нейното намаление;
Към датата на отчета няма данни, че е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на инвестициите в бъдеще.

Ако тестът за обезценка потвърди продължителен значителен спад в стойността на инвестицията, фирмата създава провизия за обезценка за разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на инвестицията. Трябва да се отбележи, че одитът се извършва най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната година, ако има признаци на обезценка (параграф 6, клауза 38 от PBU 19/02).

За обобщаване на информацията за наличието и движението на резервите за амортизация на финансови инвестиции е предназначена сметка 59 "Резерви за амортизация на финансови инвестиции" (Сметкоплан). Търговски организацииформират резерв финансови резултатикато част от други разходи (параграф 4, клауза 38 PBU 19/02):

Формиран е резерв за обезценка на финансови инвестиции.

Подобен запис се прави с увеличаване на размера на резервите (клауза 39 PBU 19/02).

Когато размерът на създадените резерви намалее (увеличение на прогнозната стойност или продажба на финансови инвестиции), сумата на предварително създадения резерв се прехвърля към други приходи (клаузи 39, 40 от PBU 19/02) (вижте примера по-долу):

ДЕБИТ 59 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

Провизията за амортизация на финансови инвестиции е коригирана.

Компанията „Актив“ придобива дял в уставния капитал (20 000 рубли) на компанията „Пасив“ при нейното създаване. Впоследствие дружеството „Пасив“ беше обявено в несъстоятелност и ликвидирано.

Ще отразим в счетоводството на "Актив" създаването на резерв за амортизация на финансови инвестиции в размер на цената на дял от уставния капитал.

Прогнозната стойност на дела в „Пасив” е нула:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 59

20 000 rub. - формиран е резерв за амортизация на финансови инвестиции в размер на цената на дял от уставния капитал.

Към датата на ликвидация на Пасив:

ДЕБИТ 59 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

20 000 rub. - сумата на резерва за амортизация на финансови инвестиции е отписана.

Във финансовите отчети стойността на финансовите инвестиции се показва по балансова стойност минус сумата на формирания резерв за тяхната амортизация (параграф 5, клауза 38 от PBU 19/02).

Какви видове резерви са освободени от начисляването на организации, използващи опростено данъчно облагане? Какви резерви са задължителни за всички юридически лица, включително платците на USN? Как да формираме резерви? Отговорите ще намерите в статията, подготвена от колегите от списание Simplification.

Резерватите са някаква екзотика. Така вероятно мислят повечето счетоводители, които водят отчетност в организации по опростената данъчна система. Наистина това е изкуствена стойност, формирана от записванията в сметките. А опростените са освободени от начисляването на много видове резерви. Това е посочено в параграф 3 от PBU 8/2010 „Оценени пасиви, условни задължения и условни активи“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2010 г. № 167n.

Например, платците на USN не трябва да натрупват резерви за гаранционни ремонти, гаранционни услуги, заплащане за отпуск. Нека кажем веднага, че в законодателството тези видове резерви се наричат "очаквани пасиви", тъй като те представляват размера на бъдещите плащания, фиксирани в настоящето. И опростените няма нужда да правят такива начисления в счетоводството. Изключение правят малките компании, които са емитенти на публично предлагани ценни книжа (на практика това се случва рядко) - те са длъжни да формират прогнозни задължения по общи правила.

Съществува обаче втора група резерви в счетоводството, които не са свързани с бъдещи плащания, а с обезценяването на активите, тоест с намаляването на тяхната стойност. Най-често срещаните от тази група. Необходимо е за отписване на лоши дългове (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 декември 2005 г. № 07-05-06 / 353).

Също така втората група включва резерви за амортизация на материални активи и за амортизация на финансови инвестиции (параграф 25 от PBU „Счетоводство на материалните запаси“ и параграф 38 от PBU 19/02 „Счетоводство на финансовите инвестиции“).

Необходимо е да се натрупат такива резерви, за да не се изкривяват финансовите отчети. Това трябва да се прави поне веднъж годишно - при съставянето на годишния отчет (клауза 4).

И абсолютно всички компании, включително организации, които използват опростено данъчно облагане, са длъжни да формират втората група резерви. Разбира се, при условие че има подходящи основания за създаване на резерви (клауза и Наредба за счетоводството, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n, наричана по-нататък Наредбата).

За какво трябва да се притеснява счетоводител, който не начислява резерви?
Резервите не се показват като отделен ред в баланса, тъй като те са само коригираща стойност. Тоест съответният актив или дълг се намалява с тяхната сума. Следователно данъчните инспектори ще могат да разберат, че не са начислени резерви, само ако поискат счетоводни регистри или обяснения за отчетност. Или когато идват във фирмата с проверка на място. Но дори и в тези случаи санкции могат да бъдат наложени само ако поради неначисляване на резерви някой от редовете на финансовия отчет се окаже изкривен с поне 10%. Тогава, въз основа на член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, длъжностно лице на дружеството (счетоводител или директор) може да бъде глобено от 2000 до 3000 рубли.
В същото време, ако една фирма плаща данъци и се отчита редовно, контрольорите едва ли ще се притесняват дали компанията е създала резерви или не.

Таблица.Сравнителни характеристики на резервите, създадени в счетоводството от организации на опростената данъчна система

Индекс	Провизия за съмнителни дългове	Провизия за амортизация на финансови инвестиции	Резерв за амортизация на материални активи
Кога да резервирате	Ако има вземане, неплатено в срок и необезпечено с гаранции (залог, поръчителство). Или задължения, които все още не са изтекли, но има вероятност да не бъдат погасени от длъжника (параграфи 1 и 2, клауза 70 от наредбата)	Когато в баланса има финансови инвестиции, за които не е определена текущата пазарна цена - акции, облигации и др. При условие, че реалната стойност на тези инвестиции намалява, няма постъпления от тях и др. (клауза 37 PBU 19/ 02 „Счетоводно отчитане на финансови инвестиции“)	Себестойността на материално-производствените активи в баланса е намаляла. Или те са остарели, загубили са първоначалното си качество (клауза 25 PBU 5/01 "Счетоводно отчитане на материалните запаси")
Колко да запазите	Компанията определя тази стойност самостоятелно, в зависимост от финансовото състояние на длъжника. Така че тя може да приспадне цялата сума на дълга или само част от него в резерва (параграф 3, клауза 70 от Регламента). Вариантите за решение са предписани в счетоводната политика за счетоводни цели (клауза и PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията")	Резервът е равен на сумата, с която прогнозната стойност на инвестициите е намаляла спрямо счетоводно отразената им цена. Компанията определя прогнозната цена самостоятелно. Или може да включва независим оценител за това (клауза и PBU 19/02)	Резервът е равен на сумата, с която текущата пазарна стойност на ценностите е намаляла спрямо действителната им себестойност, отразена счетоводно. Компанията сама намира текущата пазарна цена. Или може да включи независим специалист за това (клауза 20 от Указанията, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n)
Колко често да правите удръжки в резерва	Удръжките към резерва трябва да се правят с честотата, с която организацията генерира финансови отчети (месечни, тримесечни, в края на годината). Но не забравяйте да правите това поне веднъж годишно - когато съставяте годишни отчети, за да не изкривите данните му. Например към 31 декември (клауза 4 PBU 21/2008 „Счетоводна политика на организацията“, член 15 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ)

Въпрос номер 1. Кога се създава провизия за съмнителни дългове?

На бележка

Съмнителните вземания са задължения на контрагенти, които не са платени в срок и не са обезпечени с гаранции. Както и задължения, чийто срок още не е изтекъл, но има основание да се смята, че парите няма да бъдат получени.

Организацията трябва да формира резерв за съмнителни дългове, ако има съмнително вземане (клауза 70 от Правилника). Параграф 2 на клауза 70 от Правилника обяснява кой дълг е съмнителен. Първо, това са дългове на контрагенти, които не са платени навреме и не са обезпечени с никакви гаранции (например обезпечение или гаранция). Второ, това са задължения, чийто срок още не е изтекъл, но има вероятност съдружниците да не ги изплатят навреме.

Резервите за съмнителни дългове се отразяват в сметка 63. Същевременно се водят аналитични записи за всяко съмнително задължение. Запишете начисляването на резерва, като осчетоводите:

— създаде провизия за съмнителни дългове.

Направете същия запис с увеличение на резерва (например, ако дългът на контрагента се е увеличил).

— резервът е възстановен по отношение на погасяването на вземанията.

Например задължения, които не са изпълнени поради факта, че длъжникът е ликвидиран и съдът потвърди факта, че е невъзможно да се върнат средствата (клауза 77 от Правилника).

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

- несъбираемите вземания са отписани за сметка на създадения резерв.

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 62 (71, 73, 76...)

- отписани несъбираеми вземания, които не са обхванати от провизията.

ДЕБИТ 007

- Отписани вземания.

Пример 1. Създаване на резерв за съмнителни дългове в счетоводството

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 63

- 100 000 рубли. — създаде провизия за съмнителни дългове.

На 10 януари 2014 г. Vostok LLC плати половината от дълга. На същата дата счетоводителят прави следните записи:

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62 подсметка "Разплащания за изпратени стоки"

- 50 000 рубли. - получени пари от купувача за доставената стока;

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

- 50 000 рубли. — резервът е възстановен по погасени вземания.

Този резерв трябва да бъде създаден от компании, които имат финансови инвестиции, изброени в параграф 37 от PBU 19/02 „Отчитане на финансови инвестиции“ в техните баланси. По-специално, става дума за инвестиции, за които не е определена текущата пазарна стойност (акции, облигации и др.). Създава се резерв, ако реалната им стойност намалее.

Фактът, че цената на инвестициите е намаляла, може да се съди по следните функции(клауза 37 PBU 19/02):

- няма приходи от финансови инвестиции или приходите от тях са значително намалели;

- организацията, издала ценната книга, е обявена в несъстоятелност или има признаци на несъстоятелност;

— значителен брой сделки се извършват на пазара на ценни книжа със сходни ценни книжа на цена под балансовата им стойност.

Ако има такива признаци, най-малко веднъж годишно от 31 декември проверявайте финансовите си инвестиции за обезценка (клауза 38 PBU 19/02). Можете да правите това по-често (например месечно или тримесечно).

За да извършите проверката, ще трябва да определите прогнозната стойност на инвестицията. Можете да го направите сами, като предпишете методологията в счетоводната политика за счетоводни цели (клауза 7 PBU 1/2008). Или за целта можете да ангажирате независим оценител.

След това сравнете прогнозната цена с цената на инвестицията, която е отразена във вашето счетоводство. И за сумата на намалението (ако има такова), създайте резерв (клауза и PBU 19/02).

Сумата на резерва се отнася към дебита на сметка 91 на подсметка "Други разходи" в кореспонденция със сметка 59 "Резерви за амортизация на финансови инвестиции":

— създадена (увеличена) провизия за амортизация на финансови инвестиции.

Води аналитична отчетност по видове финансови инвестиции.

Ако цената на инвестициите се е увеличила, тогава намалете размера на резерва, като формирате обратно осчетоводяване:

— премахната е (намалена) провизията за амортизация на финансови инвестиции.

Направете същия запис, ако финансовата инвестиция, за която е създаден резервът, се оттегли. Например продава се, прехвърля се безвъзмездно и т.н.

Пример 2. Създаване на резерв за амортизация на финансови инвестиции

Success LLC прилага опростената система за данъчно облагане и има пет акции на OJSC Riga в баланса си (пазарната стойност на които не е определена) на обща стойност 50 000 рубли. Съгласно счетоводната политика за счетоводни цели LLC "Успех" проверява финансовите инвестиции за обезценка на тримесечна база. За 2012 г. АД "Рига" не можа да изплати дивиденти. През септември 2013 г. стана известно, че във връзка с това акционерно дружествое започнала процедура по несъстоятелност.

Тестът за обезценка, извършен на 23 септември 2013 г., показа, че стойността на акциите на JSC Riga значително намалява. Приблизителната им цена, според независим оценител, е 25 000 рубли.

Затова в същия ден Success LLC реши да създаде резерв за обезценка на финансови инвестиции. В счетоводството счетоводителят отразява тази операция, както следва:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 59

- 25 000 рубли. (50 000 рубли - 25 000 рубли) - създаден е резерв за обезценяване на акции на АО "Рига".

На 23 декември 2013 г. LLC "Success" получи информация, че финансовото състояние на JSC "Riga" се е подобрило. Приблизителната цена е нараснала до 30 000 рубли. В същия ден счетоводителят коригира размера на формирания резерв с 5000 рубли. (30 000 рубли - 25 000 рубли) и направи запис:

ДЕБИТ 59 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

- 5000 рубли. (30 000 рубли - 25 000 рубли) — резервът за обезценка на акциите на OJSC Riga беше намален.

Въпрос номер 3. Кога да се формира

Този резерв трябва да бъде създаден от компании, които имат запаси, чиято стойност е значително намаляла или са морално остарели или са загубили първоначалното си качество (клауза 25 PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“). Това могат да бъдат такива стойности като суровини, материали, готови продукти, както и стоки.

За да определите дали цената на тези обекти е намаляла или не, ще трябва да изчислите текущата им пазарна стойност. Как да направите това, законодателството за счетоводството не казва. Следователно вие сами вземате решението, като фиксирате избора си в счетоводната политика. В този случай изчислението трябва да бъде документирано (клауза 20 от Указанията, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n).

Така например можете да използвате информация за нивото на цените на материалите, достъпна от статистическите агенции, търговските инспекции, в медиите, както и експертни мнения.

Ако се окаже че настояща стойностстойностите се намаляват спрямо действителната им себестойност (по която са отразени счетоводно), след което се формира резерв за сумата на намалението. Запишете стойността му в сметка 14 на сметката „Резерв за намаляване на стойността на материалните активи“ със следния запис:

- създаден е резерв за намаляване на стойността на материалните активи.

Можете да възстановите резерва, тоест да припишете стойността му на дохода, в два случая. Първият е, ако са били използвани инвентарни позиции: изведени от експлоатация в производство или продадени. Второто е, че се е повишила стойността на ценностите, за които е създаден резервът. В този случай, в сметката, направете следваща публикация:

— възстановен е резервът за амортизация на материални активи.

Начисляване на резерв за намаляване на стойността на материалните активи

LLC "Vesna" използва опростена система и се занимава с търговия със строителни материали. Фирмата изготвя финансови отчети веднъж годишно. Към 31 декември 2013 г. фирмата има 10 000 материала от същия тип в своите книги. Реалната цена на един материал е 10 рубли, на всички - 100 000 рубли. (10 рубли × 10 000 броя).

Пазарна цена строителни материалиспоред заключението на независим специалист на посочената дата възлиза на 8 рубли. на парче, цялата партида - 80 000 рубли. (8 рубли × 10 000 броя). Следователно стойностите са се обезценили. За сумата на намалението на стойността им счетоводителят е направил резерв на 31 декември и е направил осчетоводяване:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 14

- 20 000 рубли. (100 000 рубли - 80 000 рубли) - създаден е резерв за намаляване на стойността на материалните активи.

На 20 януари 2014 г. дружеството продаде 5000 материала. В същия ден счетоводителят възстанови резерва за тяхната стойност и направи запис:

ДЕБИТ 14 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

- 10 000 рубли. (20 000 рубли: 10 000 бр. × 5 000 бр.) - резервът за намаляване на стойността на материалните активи поради тяхната продажба беше възстановен.

Статията е подготвена по материали
нашите колеги от

Много счетоводители на опростената данъчна система смятат, че резервите са някакви абстрактни сметки, които трябва да използват само големи компании. Подобно мнение е погрешно. Опростените компании имат право да не резервират суми за определени разходи. Има обаче такива резерви по опростената данъчна система, които трябва да бъдат създадени.

Да кажем веднага, че в данъчното счетоводство на компания на опростената данъчна система те нямат право да създават резерви. Факт е, че за такива фирми Данъчният кодекс съдържа затворен списък с разходи, в който не са предвидени удръжки за резерви (член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация; писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 декември, 2004 г. № 03-03-02-04 / 4 / 1) . Да, и по принцип би било нелогично, тъй като с "опростяването" разходите се признават само след като са действително платени (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация; писмо на Министерството на финансите на Русия от 06 г. /08/2011 г. № 03-11-06/2/90 г.).

Незадължителни резерви по опростената данъчна система

Малките предприятия на опростената данъчна система (с изключение на емитентите на публично пуснати ценни книжа) имат право да не създават резерви за бъдещи разходи (клауза 3 PBU 8/2010, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 декември, 2010 г. № 167n (наричан по-долу PBU 8/2010)). Тук говорим за задължения с несигурен размер или падеж (прогнозни задължения) (клауза 4 PBU 8/2010), например резерви за заплащане на отпуск, изплащане на възнаграждение въз основа на резултатите от работата за годината, гаранционни ремонти и гаранция услуга (клауза 11 от Информацията от 1 ноември 2012 г. № PZ-3/2012 (наричана по-долу Информация № PZ-3/2012); клауза 2.1 PBU 2/2008, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 октомври 2008 г. № 116n), свързана с прекратяването на дейността (клауза 3.1 PBU 16/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.07.2002 г. № 66n) и други.

Задължителни резерви по опростената данъчна система

Задължителните резерви са свързани с промени в оценките. Това е корекция на стойността на актив (пасив) или стойност, отразяваща изплащането на стойността на актив, поради появата на нова информация и не е корекция на грешка в отчитането (клауза 2 от PBU 21/ 2008 г., одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 106n (наричан по-долу PBU 21/2008)). Тук говорим за резерви (клауза 3 PBU 21/2008, клауза 38 PBU 19/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n (наричана по-долу PBU 19/02), клауза 25 PBU 5/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.2001 г. № 44n (по-нататък - PBU 5/01)):

за съмнителни дългове;
при намаление на себестойността на материалните запаси (наричани по-нататък - материалните запаси);
за амортизация на инвестициите.

Горните резерви са необходими за премахване на изкривяванията. Формирайте резерви поне веднъж годишно - преди съставянето на баланса (клауза 4 PBU 21/2008).

Провизия за съмнителни дългове. Те се формират при признаване на вземания за съмнителни. „Вземане“ се счита за съмнително, което не е изплатено или с висока степен на вероятност няма да бъде изплатено навреме, по споразумение и не е обезпечено с подходящи гаранции (клауза 70 от Наредбата за счетоводство и финансова отчетност, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n (наричана по-нататък Регламентът)).

Размерът на резерва за дружеството трябва да се определя отделно за всеки съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние на длъжника и оценката на вероятността за изплащане на дълга (клауза 70 от Наредбата за счетоводство и финансова отчетност, одобрена от заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n (наричана по-долу Регламент) ). Методът за оценка на резерва трябва да бъде записан в счетоводството (клауза 7 PBU 1/2008, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.10.2008 г. № 106n (наричана по-долу PBU 1/2008)).

Формиран е резерв за съмнителни дългове.

Към датата на получаване на средства от длъжника за погасяване на съмнителни дългове, провизията за съмнителни дългове трябва да бъде възстановена в получената сума:

Провизията за съмнителни дългове е възстановена по отношение на погасяването на дълга.

Сумите "вземания", за които е изтекъл давностният срок, се отписват за всяко задължение като част от други разходи. Основания: данни от инвентара, писмена обосновка и заповед (инструкция) на организацията (клауза 11 PBU 10/99; клауза 77 от Регламента). Отписването на дълг със загуба поради неплатежоспособност на длъжника не е анулиране на дълга. Размерът на дълга се отразява в задбалансовата сметка 007 в рамките на пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за неговото събиране (параграф 77 от Правилника) (виж примера по-долу).

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 63

100 000 rub. - формира резерв за съмнителни дългове;

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 62

100 000 rub. - отписани вземания поради изтичане на давностния срок;

100 000 rub. - Отписаните вземания се осчетоводяват в счетоводния баланс.

ДЕБИТ 63 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

Провизията за съмнителни дългове е възстановена.

Резерви за амортизация на материални запаси. Материалните запаси, за които през отчетната година пазарната цена е намаляла или са морално остарели или са загубили първоначалните си качества, се отразяват в баланса в края на годината по текущата пазарна стойност, като се вземе предвид тяхното физическо състояние. Намаляването на себестойността на материалните запаси се отразява под формата на резервно начисляване (клауза 20 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n (наричано по-долу като Насоките)).

Създава се за всяка приета за счетоводна единица материални запаси. Възможно е да се създават резерви за определени видове (групи) подобни или свързани материални запаси (с изключение на такива разширени групи като основни материали, спомагателни материали, готови продукти и др.) (клауза 20 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n (наричани по-нататък Насоките)).

Формиран е резерв за намаляване на себестойността на материалните запаси.

Размерът на резерва е коригиран в случай на увеличение на себестойността на материалните запаси.

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 14

5000 rub. ((350 рубли - 300 рубли) х 100 рубли) - формиран е резерв за намаляване на разходите за материали;

ДЕБИТ 14 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

750 търкайте. (5000 рубли: 100 рубли х 15 рубли) - резервът за продажба на материали беше възстановен.

Инвентаризацията в баланса показва (клауза 25 PBU 5/01):

по текущата пазарна стойност, ако е по-висока от първоначалната цена;
по първоначална цена, ако тя е по-висока или равна на пазарната цена.

Ако възникне ситуация, при която може да настъпи амортизация на инвестициите, компанията трябва да провери наличието на условия за стабилно намаляване на тяхната стойност, които се характеризират с едновременното наличие на следните аспекти (клаузи 37, 38 от PBU 19/02) :

към отчетната дата и предходната отчетна дата балансовата стойност на инвестициите е значително по-висока от тяхната стойност;
през отчетната година прогнозната стойност на инвестициите се променя съществено само в посока на нейното намаление;
Към датата на отчета няма данни, че е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на инвестициите в бъдеще.

За обобщаване на информацията за наличието и движението на резервите за амортизация на финансови инвестиции е предназначена сметка 59 "Резерви за амортизация на финансови инвестиции" (Сметкоплан). Търговските организации формират резерв за сметка на финансовите резултати като част от други разходи (параграф 4, клауза 38 от PBU 19/02):

Формиран е резерв за обезценка на финансови инвестиции.

Подобен запис се прави с увеличаване на размера на резервите (клауза 39 PBU 19/02).

ДЕБИТ 59 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

Провизията за амортизация на финансови инвестиции е коригирана.

Компанията „Актив“ придобива дял в уставния капитал (20 000 рубли) на компанията „Пасив“ при нейното създаване. Впоследствие Пасив е разпознат и ликвидиран.

Прогнозната стойност на дела в „Пасив” е нула:

ДЕБИТ 91 подсметка "Други разходи" КРЕДИТ 59

Към датата на ликвидация на Пасив:

ДЕБИТ 59 КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"

20 000 rub. - сумата на резерва за амортизация на финансови инвестиции е отписана.

Категории

Избор на редакторите

Създаване на резерви при усн. Незадължителни резерви при усн. Задължителни резерви по опростената данъчна система

Резерви за сън

Начисляване на резерв за празници по опростената система за данъчно облагане

Ваканционен резерв. образуване и счетоводство

Резерв за заплащане на отпуск в данъчното счетоводство

Резерв за заплащане на ваканция при прилагане на опростената данъчна система

Какви резерви в счетоводството трябва да създават организациите?

Резерв за заплащане на отпуск в данъчното счетоводство: правила за формиране през 2018 г

Резерв за заплащане на отпуск по време на сън

Незадължителни резерви по опростената данъчна система

Задължителни резерви по опростената данъчна система

Незадължителни резерви по опростената данъчна система

Задължителни резерви по опростената данъчна система

Търсене

Абонамент

Популярни записи

Последните бележки