المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة. هل يتم فرض عقوبة إذا نشأت المتأخرات نتيجة لتفسيرات مكتوبة من مكتب الضرائب؟

1. يتم الاعتراف بالعقوبات المنصوص عليها في هذه المادة مبلغ من المالوالتي يجب على المكلف دفعها في حالة سداد الضرائب المستحقة، بما في ذلك الضرائب المدفوعة المتعلقة بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية الاتحاد الجمركي، بعد المواعيد النهائية التي حددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم.

2. يتم سداد مبلغ الغرامات المقابلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة المستحقة السداد وبغض النظر عن تطبيق إجراءات أخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة، وكذلك تدابير المسؤولية عن مخالفة القواعد. التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

3. يتم فرض غرامة، ما لم تنص هذه المادة والفصلين 25 و26.1 من هذا القانون على خلاف ذلك، عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة، بدءًا من اليوم التالي لدفع الضريبة المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم حتى يوم الوفاء بالالتزام بدفعها شاملة . لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الغرامات المستحقة على المتأخرات مبلغ هذه المتأخرات.

لا يتم فرض عقوبات على مبلغ المتأخرات التي لم يتمكن دافع الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الذين تم اتخاذ تدابير ضدهم، وفقًا لمادة من هذا القانون، لإجبارهم على تحصيل الضرائب) من سدادها بسبب الحقيقة ذلك بقرار مصلحة الضرائبتم الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب أو، بقرار من المحكمة، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق المعاملات على حسابات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الذين، وفقا لمادة من هذا وفقًا للقانون ، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في البنك أو الاستيلاء على الأموال أو على ممتلكات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب). في هذه الحالة، لا يتم تراكم العقوبات طوال فترة صلاحية هذه الظروف. تقديم طلب التأجيل (التقسيط) أو الاستثمار ضريبة الائتمانلا يعلق تراكم الغرامات على مبلغ الضريبة المستحقة.

4. يتم تحديد العقوبة عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة كنسبة مئوية مبلغ غير مدفوعضريبة

يفترض أن سعر الفائدة على العقوبة يساوي:

ل فرادى، مشتمل أصحاب المشاريع الفردية- واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل المعمول به في ذلك الوقت البنك المركزي الاتحاد الروسي;

للمنظمات:

للتأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة لمدة تصل إلى 30 يومًا تقويميًا (شاملاً) - ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي المعمول به في ذلك الوقت؛

للتأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة لمدة تزيد عن 30 يومًا تقويميًا - واحد وثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، صالح لمدة تصل إلى 30 يومًا تقويميًا (شاملاً) من هذا التأخير ومائة وخمسون من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، صالحًا للفترة التي تبدأ من اليوم التقويمي الحادي والثلاثين لهذا التأخير.

4.1. الهيئة التشريعية (التمثيلية) لسلطة الدولة للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، والتي يتم على أراضيها إجراء تحديد القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الأملاك للأفراد على أساس القيمة المساحيةيحق للأشياء الخاضعة للضرائب اعتماد قانون ينص على فرض عقوبات على مبلغ المتأخرات على الضرائب العقارية للأفراد:

5. يتم دفع الغرامات بالتزامن مع سداد مبالغ الضريبة أو بعد سداد تلك المبالغ كليا.

6. يجوز تحصيل العقوبات قسرا على حساب مال (المعادن الثمينة) دافعي الضرائب على الحسابات المصرفية، وكذلك على حساب الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في مواد هذا القانون.

يتم تحصيل العقوبات القسرية من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في مواد هذا القانون، ومن الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في المادة من هذا القانون.

يتم تحصيل العقوبات القسرية من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 من الفقرة 2 من المادة من هذا القانون في الإجراء القضائي.

7. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على الرسوم وأقساط التأمين، كما تنطبق على دافعي الرسوم ودافعي أقساط التأمين ووكلاء الضرائب ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

8. لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم، دافع أقساط التأمين، وكيل الضرائب) نتيجة لامتثاله لتفسيرات مكتوبة حول إجراءات حساب الضريبة ودفعها (الرسوم، أقساط التأمين) أو فيما يتعلق بقضايا أخرى تتعلق بتطبيق التشريعات الضريبية والرسوم الممنوحة له أو لعدد غير محدد من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة حكومية أخرى مرخصة (المرخص لها رسميهذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد هذه الظروف في وجود وثيقة مقابلة من هذه الهيئة، بالمعنى والمحتوى المتعلق بفترات الضريبة (الإبلاغ، التسوية) التي نشأت عنها المتأخرات، بغض النظر عن تاريخ النشر لمثل هذه الوثيقة)، و (أو) نتيجة لدافعي الضرائب (دافع الرسوم، دافع أقساط التأمين، وكيل الضرائب) الرأي المبرر من مصلحة الضرائب المرسل إليها أثناء المراقبة الضريبية.

ولا يسري الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة إذا كانت التوضيحات المكتوبة المحددة أو الرأي المسبب للسلطة الضريبية يستند إلى معلومات غير كاملة أو غير موثوقة مقدمة من دافع الضريبة (دافع الرسم، وكيل الضرائب).

تعليق على الفن. 75 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

العقوبة (باللاتينية poena - عقوبة) هي نوع من العقوبات المطبقة في حالات التأخير في الوفاء بالالتزامات التعاقدية وغيرها. الأكثر استخدامًا في العلاقات الماليةفي حالة التأخير في الضرائب والمدفوعات غير الضريبية، وكذلك في علاقات التسوية في حالة التأخير في سداد عناصر المخزون المستلمة والعمل المنجز والخدمات المقدمة. بواسطة قاعدة عامةيتم تحديد العقوبة كنسبة مئوية من المبلغ (السعر) للالتزام المتأخر ويتم استحقاقه عن كل يوم تأخير.

المقال تحت التعليق مخصص ل التنظيم القانونيحساب ودفع وتحصيل العقوبات. هذه اللائحة إلزامية، وذلك بسبب الطبيعة العامة للعلاقات الضريبية. في المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم ينص المشرع على إشارات إلى التشريعات المدنية، كما كان الحال في المادتين 73 (رهن الممتلكات) و 74 (الضمان) من القانون.

1. توفر الفقرة 1 من المقالة التي تم التعليق عليها تعريفًا وتحليلاً المفهوم القانوني"جزاء":

أ) تكون العقوبة دائمًا مبلغًا نقديًا. لا يمكن لأنواع أخرى من الممتلكات أن تكون بمثابة عقوبة (كيف يختلف الأخير، على وجه الخصوص، عن طريقة أخرى للوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم - التعهد، المادة 73 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛ ومع ذلك، فإن بعض الغرامات المنصوص عليها في القانون المعلق، بترتيب الحساب، تشبه تعريف العقوبات (على سبيل المثال، في الفقرة 1 من المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لا يحق للسلطات الضريبية تغيير مبلغ العقوبات بشكل تعسفي. يتم تطبيق العقوبة لضمان الانتهاء في الوقت المناسب المسؤولية الضريبيةلذلك، على عكس الغرامة، التي يتم حسابها، كقاعدة عامة، بمبلغ ثابت، فهي ذات طبيعة مستمرة (يتم جمعها لكل فترة تأخير لاحقة)؛

ب) يتم دفع غرامة (على عكس طرق الأمان الأخرى المذكورة في الفصل 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) في جميع حالات التأخر في الوفاء بالتزام دفع الضرائب. بمعنى آخر، شروط تطبيق العقوبات هي عدم دفع الضرائب سواء في المواعيد النهائية التي يحددها القانون أو عند تأجيلها إلى تاريخ لاحق (عند وجود خطة تأجيل أو تقسيط لدفع الضرائب أو الضريبة أو ضريبة الاستثمار يتم توفير الائتمان). نظرًا لأن التأخر في دفع الضرائب (الرسوم) يعد انتهاكًا للالتزام الضريبي لدافعي الضرائب أو دافعي الرسوم أو وكلاء الضرائب (المادتان 23 و 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فإن العقوبة بمثابة نوع من أشكال المسؤولية عن الانتهاك من هذا الالتزام وينطوي على عواقب سلبية على الممتلكات للمخالف. في الوقت نفسه، لا يتم الاعتراف بالغرامة المنصوص عليها في المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كعقوبة ضريبية. لاحظ أنه في السابق كانت الغرامة في التشريعات الضريبية والأدبيات القانونية تعتبر بمثابة عقوبة (مقياس للمسؤولية المالية)؛

ج) يتم دفع مبلغ العقوبة بغض النظر عن استخدام طرق أخرى لضمان دفع الضرائب (التعهد، والضمان، والاستيلاء على الممتلكات، وما إلى ذلك). قواعد الفن. يغطي 75 من هذا القانون أيضًا تراكم العقوبات على المبالغ الضريبية المرتبطة بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي.

إذا نظرنا إلى الأمام قليلاً، نعتقد أنه سيكون من المناسب الإشارة إلى أن العقوبة يتم دفعها من قبل دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب طواعية وبالتزامن مع دفع الضريبة (الرسم) أو بعد سداد هذه المبالغ بالكامل. يسمح القانون بتحصيل الغرامات القسرية (خارج إرادة دافعي الضرائب) بسبب:

1) أموال المكلف الموجودة في حساباته المصرفية.

2) الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب (المواد 46-48 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يمكن أن تكون إجراءات تحصيل العقوبات القسرية غير قابلة للجدل أو قضائية. بطريقة لا جدال فيها (استنادا إلى قرار من جانب واحد من مصلحة الضرائب) يتم فرض غرامة على المنظمات (الكيانات القانونية)، وفي المحكمة - على الأفراد.

ولذلك يتم دفع مبلغ العقوبة بالإضافة إلى مبلغ الضريبة أو الرسم (المتأخرات) وبغض النظر عن استخدام العقوبات (الغرامات) المنصوص عليها في حالة مخالفة التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه قد يتم تحصيل الغرامة مع استخدام طرق أخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسوم (على سبيل المثال، رهن الممتلكات).

2. تحدد الفقرة (2) من المادة المشار إليها في هذا القانون نسبة العقوبات ومبالغ الضريبة (الرسوم)، وكذلك تدابير المسؤولية عن المخالفات الضريبية. وهذه النسبة منصوص عليها بشكل إلزامي في القانون ولا يمكن تغييرها بشكل تعسفي من قبل السلطات الضريبية. وفي الوقت نفسه، يعتمد قانون الضرائب على المبدأ العقابي، الذي يفسره تطبيق العقوبة المعنية في العلاقات العامة.

أ) مجرد قيام دافع الضريبة (وكيل الضرائب) بالمبلغ المستحق لا يعفيه من تحويل الغرامات.

ب) يتم دفع مبالغ الغرامات:

وفي الحالة التي يتم فيها ضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم بطرق أخرى (بالإضافة إلى العقوبات) المحددة في الفصل 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

وفي الحالة التي تكون فيها العقوبة هي الطريقة الوحيدة لضمان دفع الضرائب؛

بغض النظر عما إذا تم فرض عقوبات على الوفاء بالالتزامات الضريبية في الوقت المناسب. في الوقت نفسه، يتيح لنا التحليل المقارن للمادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المخصص للعقوبات الضريبية) استخلاص استنتاج مهم للغاية مفاده أن هذا القانون لا يأخذ في الاعتبار العقوبات كأحد أنواع المسؤولية عن الجرائم الضريبية (الأخيرة هي الغرامات التي يتم تطبيقها وفقًا للمادة . المواد 114-129 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إن "الغرامة" و"العقوبات الضريبية" مفهومان قانونيان مختلفان بشكل أساسي.

يتم تحديد إجراءات حساب مقدار العقوبات في الفقرات من 3 إلى 4 من المادة المعلقة.

3. تحدد قواعد الفقرة 3 من المادة المعلق عليها إجراءات احتساب العقوبات. وفقا لهم ، يتم فرض العقوبة:

أ) عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم. يشير هذا أيضًا إلى الموقف الذي لم يتم فيه دفع مبلغ الضرائب حتى مصطلح جديد(التي أنشأتها الهيئة المعتمدة بالطريقة المنصوص عليها في المواد 61 - 67 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

ب) يبدأ العد التنازلي من اليوم التالي ليوم دفع الضريبة المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يتم فرض غرامة على كامل الفترة الزمنية المنقضية من اللحظة التي كان من الضروري فيها الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب (إذا لم يتم تأجيل الموعد النهائي للدفع) وحتى صدور قرار تأجيل دفع الضرائب حيز التنفيذ. إذا لم يتم دفعها بحلول اليوم الأخير من الفترة المتغيرة، فسيتم استحقاق العقوبة حتى يتم دفع الضرائب فعليا. وفي هذه الحالة يجب أن تأخذ بعين الاعتبار:

تم الاستيلاء على ممتلكاته (المادة 77 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ومن ناحية أخرى، فإن تقديم طلب تأجيل موعد سداد الضريبة لا يوقف تراكم الغرامات.

لا يتم تراكم العقوبات خلال كامل فترة سريان التأجيل (خطة التقسيط) للضرائب والائتمان الضريبي والائتمان الضريبي للاستثمار، إذا لم ينتهك دافعو الضرائب (وكلاء الضرائب) المواعيد النهائية الجديدة لدفع الضرائب. إن الاستنتاج المختلف قد يتعارض مع جوهر مؤسسة "تغيير المواعيد النهائية لدفع الضرائب والرسوم" ومحتوى المواد 61 - 68 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

4. تعتبر قواعد الفقرة 4 من المادة المعلقة من هذا القانون مهمة لتحديد مبلغ الغرامة بشكل صحيح. قررت أن:

يتم تحديد عقوبة كل يوم تأخير (يتم تحديد عدد هذه الأيام وفقًا لقواعد الفقرة 3 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة غير المدفوع؛

كقاعدة عامة، يجب أن يكون سعر الفائدة للعقوبة مساويًا لـ 1/300 من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، ويكون صالحًا طوال فترة التأخير بأكملها. بمعنى آخر، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار التغيرات في السعر المذكور التي حدثت خلال هذه الفترة.

القاعدة التي تنص على أن مبلغ الغرامات في جميع الحالات لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الضريبة غير المدفوعة لم تدخل حيز التنفيذ منذ 18 أغسطس 1999، أي منذ دخول القانون رقم 154-FZ حيز التنفيذ.

5. تسمح أحكام الفقرة (5) من المادة (75) من القانون المشار إليه باستخدام أحد الإجراءين لدفع مبلغ الغرامات:

1) بالتزامن مع دفع الضرائب؛

2) بعد دفع الضرائب (على سبيل المثال، بعد يومين أو ثلاثة أيام).

لا يمكنك دفع مبلغ الغرامات حتى يتم تحويل الضريبة نفسها بالكامل.

يجب دفع مبلغ الغرامات إلى وكيل الضرائب بالكامل. ومع ذلك، إذا تم دفعها جزئيًا، تجدر الإشارة إلى أنه لن يتم فرض أي عقوبة على العقوبة. وهذا يتعارض مع الفقرة 1 من المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي تحدد مفهوم "الغرامة".

6. وبتحليل الفقرة (6) من المقال الذي تم التعليق عليه، نكرر ما قلناه أعلاه، وهو:

1) يمكن استرداد العقوبات من:

أموال دافعي الضرائب؛

الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب؛

2) يتم تحصيل العقوبات من منظمات دافعي الضرائب بطريقة لا جدال فيها، والعقوبات من رواد الأعمال الأفراد - من خلال محكمة التحكيم، من الأفراد الآخرين - من خلال التقدم إلى محكمة ذات اختصاص عام؛

3) تعتبر قواعد المادة 8 مهمة للغاية للتحديد الصحيح لمبلغ الغرامات المستحقة قبل 1 يناير 1999 وبعد هذا التاريخ القانون الاتحاديبتاريخ 31 يوليو 1998 N 147-FZ "بشأن إدخال الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ"، والذي يجب اتباعه. تمت الموافقة على إجراءات إعادة حساب ديون دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) لدفع العقوبات على الضرائب والرسوم بأمر من وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 3 سبتمبر 1999 رقم AP-3-09/290.

الممارسة القضائية بموجب المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 18 يوليو 2017 N 1719-O

بدورها، تنص الفقرة 8 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب نتيجة لامتثاله لتفسيرات مكتوبة بشأن إجراءات حساب الضرائب أو دفعها أو قضايا أخرى تتعلق بتطبيق التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم الممنوحة له أو لعدد غير محدد من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة حكومية أخرى معتمدة (مسؤول معتمد من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد هذه الظروف بحضور وثيقة مقابلة لهذه الهيئة، بالمعنى والمحتوى المتعلق بالفترات الضريبية (الإبلاغ، التسوية)، والتي بموجبها نشأت المتأخرات، بغض النظر عن تاريخ نشر هذه الوثيقة)، و (أو) نتيجة لدافعي الضرائب -الامتثال للرأي المبرر الذي أرسلته إليه مصلحة الضرائب أثناء مراقبة الضرائب.

حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2018 رقم 301-KG17-22967 في القضية رقم A79-8152/2016

مسترشدين بأحكام المواد ، , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , قانون الضرائب، القانون الاتحادي الصادر في 25 فبراير 1999 رقم 39-FZ "في الأنشطة الاستثماريةفي الاتحاد الروسي، نفذت في النموذج الاستثمارات الرأسمالية"، القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2004 N 214-FZ "بشأن المشاركة في البناء المشترك المباني السكنيةوغيرها من العقارات وإجراء تغييرات على بعضها الأفعال التشريعيةالاتحاد الروسي"، مع الأخذ في الاعتبار التوضيحات الواردة في قرارات الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30/07/2013 ن "في بعض القضايا الناشئة عندما تطبق محاكم التحكيم الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" الاتحاد الروسي" وبتاريخ 30/05/2014 ن "في بعض القضايا الناشئة في محاكم التحكيم عند النظر في القضايا المتعلقة بتحصيل ضريبة القيمة المضافة"، خلصت المحاكم إلى أن نقل الأشياء البناء المشتركلا تخضع لضريبة القيمة المضافة ولا يحق للشركة تطبيقها المثيرة للجدل خصم الضرائب.

حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 23 أبريل 2018 رقم 308-KG18-3447 في القضية رقم A53-8573/2017

في رفض تلبية المطالبة، انطلقت المحاكم من الظروف المحددة للقضية، والتي أكدتها الأدلة المتاحة في القضية، والتي تم فحصها وفقًا للمادة 71 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي، واسترشدت بمواد من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي. قانون الضرائب الاتحاد الروسي. وجدت المحاكم أنه في عام 2004، رجل الأعمال الفردي ن.ب.دوناييفا تم شراء مخزن مدمج بمساحة إجمالية 102.3 متر مربع من شركة "دون" ذات المسؤولية المحدودة. م على العنوان: منطقة روستوف، جوكوفو، ش. K. ماركس، 88. تم استخدام هذا المبنى من قبل رجل الأعمال النشاط الرياديالمتعلقة ببيع السلع المنزلية بالتجزئة. في عام 2014، تم بيع هذا المبنى من قبل رجل أعمال إلى فرد، لكن رجل الأعمال لم يفي بالتزامه بالإعلان عن العناصر الخاضعة للضريبة، وحساب ودفع الضرائب فيما يتعلق ببيع الممتلكات والحصول على الدخل في هذا الصدد.

حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 أبريل 2018 رقم 302-KG18-3199 في القضية رقم A33-14893/2016

واعترافاً بقرار مصلحة الضرائب في هذا الباب بأنه قانوني ومبرر، استرشدت محكمة الاستئناف بالمواد ،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،، , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ، ، ، الفقرة 78 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 ن "في بعض القضايا الناشئة عندما تطبق محاكم التحكيم الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي." انطلقت المحكمة من الظروف المحددة في القضية، والتي أكدتها الأدلة المتاحة، والتي تم تقييمها وفقًا لقواعد المادة 71 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي من حيث مقبوليتها واكتمالها وموثوقيتها وكفايتها وفعاليتها. اتصال متبادل.

حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 مايو 2018 رقم 305-KG18-5369 في القضية رقم A41-24480/2017

رفض استيفاء المتطلبات المذكورة، قامت المحاكم، بعد تقييم الأدلة المقدمة في مواد القضية، مسترشدة بأحكام المواد ، ، ، من قانون الضرائب، القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2001 رقم 156-FZ "بشأن صناديق الاستثمار"، توصلت إلى استنتاج مفاده أن المفتشية لديها أسباب قانونية لاتخاذ القرار المطعون فيه.

حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 مايو 2018 رقم 304-KG18-5488 في القضية رقم A70-7737/2017

وبعد فحص وتقييم الأدلة المقدمة في مواد الدعوى مسترشدين بأحكام المواد،

1. العقوبة هي مقدار الأموال المنصوص عليها في هذه المادة والتي يجب على دافع الضرائب دفعها في حالة دفع المبالغ المستحقة من الضرائب أو الرسوم، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي، في وقت لاحق من تلك التي تحددها التشريعات الضريبية والمواعيد النهائية للتحصيل.

2. يتم دفع مبلغ الغرامات المقابلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة أو الرسم المستحقة السداد وبغض النظر عن تطبيق تدابير أخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الرسم وكذلك تدابير المسؤولية لمخالفة التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

3. تُستحق غرامة عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسوم، بدءًا من اليوم التالي لدفع الضريبة أو الرسوم المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم، ما لم ينص الفصلان 25 و26.1 على خلاف ذلك من هذا القانون.

لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي لم يتمكن دافع الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الذين تم اتخاذ تدابير ضدهم وفقًا للمادة 46 من هذا القانون لإجبار تحصيل الضرائب) من سدادها بسبب الحقيقة أنه بقرار من مصلحة الضرائب، تم الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب أو بقرار من المحكمة، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق المعاملات على حسابات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الذين، في وفقًا للمادة 46 من هذا القانون، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في البنك، أو الاستيلاء على أموال أو ممتلكات دافعي الضرائب (مشارك في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب). في هذه الحالة، لا يتم تراكم العقوبات طوال فترة صلاحية هذه الظروف. إن تقديم طلب للتأجيل (خطة التقسيط) أو الائتمان الضريبي للاستثمار لا يعلق استحقاق الغرامات على مبلغ الضريبة المستحقة.

4. تحدد العقوبة عن كل يوم تأخير بنسبة مئوية من مبلغ الضريبة أو الرسم غير المدفوع.

يُفترض أن معدل الفائدة على العقوبة يساوي واحدًا وثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي المعمول به في ذلك الوقت.

5. يتم دفع الغرامات بالتزامن مع سداد الضرائب والرسوم أو بعد سداد هذه المبالغ بالكامل.

6. يجوز تحصيل العقوبات قسرا من أموال دافعي الضرائب في الحسابات المصرفية، وكذلك من ممتلكات دافعي الضرائب الأخرى بالطريقة المنصوص عليها في المواد 46-48 من هذا القانون.

يتم تحصيل العقوبات القسرية من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون، ومن الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين - بالطريقة المنصوص عليها في المادة 48 من هذا القانون.

يتم تحصيل العقوبات القسرية من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-3 من الفقرة 2 من المادة 45 من هذا القانون في المحكمة.

7. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب ومجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

8. لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم، وكيل الضرائب) نتيجة لامتثاله لتفسيرات مكتوبة بشأن إجراءات حساب أو دفع الضريبة (الرسوم) أو بشأن قضايا التطبيق الأخرى للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم الممنوحة له أو لدائرة غير محددة من الأشخاص من قبل هيئة حكومية مالية أو ضريبية أو غيرها من الهيئات الحكومية المعتمدة (مسؤول معتمد من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد هذه الظروف في وجود وثيقة مقابلة من هذه الهيئة، بالمعنى والمحتوى المتعلق بفترات (الإبلاغ) الضريبية التي نشأت عنها المتأخرات، بغض النظر عن تاريخ نشر هذه الوثيقة)، و (أو) نتيجة لدافعي الضرائب (دافع الرسوم، وكيل الضرائب) استيفاء الرأي المسبب من مصلحة الضرائب المرسل إليه أثناء المراقبة الضريبية.
ولا يسري الحكم المنصوص عليه في هذه الفقرة إذا كانت التوضيحات المكتوبة المحددة أو الرأي المسبب للسلطة الضريبية يستند إلى معلومات غير كاملة أو غير موثوقة مقدمة من دافع الضريبة (دافع الرسم، وكيل الضرائب).

تعليق على المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

تنظم المادة المعلقة حساب العقوبات.

يتم دفع العقوبات من قبل دافعي الضرائب في حالة المتأخرات، أي. مقدار الضريبة التي لم يتم دفعها خلال الفترة التي يحددها القانون.

تنص الفقرة 57 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 N 57 "في بعض القضايا الناشئة عندما تطبق محاكم التحكيم الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" على فرض عقوبة عن كل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم.

يتم تحصيل العقوبات القسرية من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

عند تطبيق هذه القواعد، يجب أن تنطلق المحاكم من حقيقة أنه لا يمكن تحصيل العقوبات إلا إذا اتخذت مصلحة الضرائب تدابير في الوقت المناسب لفرض تحصيل مبلغ الضريبة المقابلة. في هذه الحالة، يتم استحقاق العقوبات في يوم السداد الفعلي للمتأخرات.

في الفقرة 51 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57، تجدر الإشارة إلى أنه عند التحقق من امتثال مصلحة الضرائب للمواعيد النهائية لإرسال طلب لدفع الغرامات، يجب أن تأخذ المحاكم في الاعتبار أحكام الفقرة 5 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها يتم دفع الغرامات في وقت واحد مع دفع مبالغ الضرائب والرسوم أو عند دفع هذه المبالغ بالكامل.

يترتب على القاعدة المذكورة أعلاه أن شرط دفع الغرامات المتراكمة على مبلغ المتأخرات الناشئة في نهاية فترة ضريبية (تقارير) محددة يتم إرسالها من قبل الهيئة المذكورة على أساس الفقرة 1 من المادة 70 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من لحظة دفع دافعي الضرائب كامل مبلغ المتأخرات (في حالة سداد المتأخرات على أقساط - من لحظة سداد الجزء الأخير).

وكما هو موضح في الفقرة 61 من القرار المذكور، في الحالات التي تتضمن فيها متطلبات مصلحة الضرائب طلب تحصيل الغرامات، وبحلول الوقت الذي تتقدم فيه مصلحة الضرائب بطلب إلى المحكمة، لم يتم سداد المتأخرات من قبل دافعي الضرائب، وقالت السلطة في سياق المحاكمة القضائيةيحق له، على أساس المادة 49 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي، زيادة حجم المطالب المتعلقة بتحصيل العقوبات.

إذا قام دافع الضرائب بسداد المتأخرات قبل أن تتخذ المحكمة قرارًا بناءً على طلب مصلحة الضرائب، يتم تحديد مبلغ الغرامات المقرر تحصيلها في قرار المحكمة بمبلغ ثابت.

إذا لم يتم دفع مبلغ المتأخرات من قبل دافعي الضرائب وقت اتخاذ القرار، يجب أن يحتوي قرار المحكمة بتحصيل الغرامات من دافعي الضرائب على المعلومات التالية: مبلغ المتأخرات التي تراكمت عليها العقوبات؛ التاريخ الذي يتم من خلاله احتساب العقوبات؛ سعر الفائدةالعقوبات مع مراعاة أحكام المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ إشارة إلى أن العقوبات قابلة للاستحقاق في يوم السداد الفعلي للمتأخرات.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يتم فرض غرامات أيضًا على عدم دفع المدفوعات المقدمة. لا تعتمد إجراءات حساب الغرامات على ما إذا كانت الدفعات المقدمة المقابلة قد تم دفعها خلال فترة التقرير أو في نهايتها، وما إذا تم حسابها على أساس القاعدة الضريبية المحددة وفقًا للمادتين 53 و54 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي ويعكس الحقيقي النتائج الماليةأنشطة دافعي الضرائب.

تخضع غرامات عدم سداد دفعات الضريبة المقدمة في الوقت المحدد للحساب حتى تاريخ السداد الفعلي، أو في حالة عدم السداد، حتى تاريخ استحقاق سداد الضريبة ذات الصلة.

إذا وفقا للنتائج الفترة الضريبيةتبين أن مبلغ الضريبة المحسوبة أقل من مبلغ الدفعات المقدمة المستحقة خلال هذه الفترة الضريبية، يجب على المحاكم أن تنطلق من حقيقة أن العقوبات المستحقة لعدم دفع هذه الدفعات المقدمة تخضع لتخفيض متناسب.

يجب أيضًا تطبيق هذا الإجراء إذا كان مبلغ مدفوعات الضريبة المقدمة المحسوبة في نهاية فترة التقرير أقل من المبلغالمدفوعات المقدمة المستحقة خلال الفترة المشمولة بالتقرير (البند 14 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57).

أحكام الفقرة 6 من المادة 48 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي ينظم إجراءات تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات دافعي الضرائب - فرد ليس رجل أعمال فردي، القواعد المنصوص عليها في الفقرة الثانية من الفقرة 3 من المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، محددة فيما يتعلق بتحصيل الضرائب على حساب الممتلكات (غير المرتبطة بالوسائل النقدية) التي يتم تنفيذها على أساس عمل قضائي دخل حيز التنفيذ . وفقًا لهذا القانون، لا يتم فرض غرامات على دافعي الضرائب - أي فرد ليس لديه صفة رجل أعمال فردي، من يوم الاستيلاء على الممتلكات حتى يوم تحويل العائدات إلى نظام الميزانيةالاتحاد الروسي.

وبالتالي، فإن هذا المعيار من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، مع مراعاة محتواه، يهدف إلى إنشاء ضمانات إضافيةحماية حقوق دافعي الضرائب - الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين، في حالة تحصيل الضرائب منهم على حساب الممتلكات، وبالتالي يتصرفون في علاقة منهجية مع الفقرة الثانية من الفقرة 3 من المادة 75 من هذا لا يمكن اعتبار القانون انتهاكًا للحقوق الدستورية لمقدم الطلب.

ويرد هذا الاستنتاج في حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2013 رقم 152-O.

في قرار FAS المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 06/03/2013 في القضية رقم A26-7579/2012، على وجه الخصوص، يتجلى أنه بما أنه تم الاستيلاء على الممتلكات المملوكة لصاحب المشروع ولم يتمكن صاحب المشروع من سداد الدين الضريبي الذي تراكمت عليه العقوبات عن طريق بيع ممتلكاته الملكية، وهذا يرجع إلى المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يستبعد إمكانية تراكم العقوبات.

يوفر قرار محكمة الاستئناف للتحكيم التاسع عشر بتاريخ 13 أبريل 2009 N A35-6391/08-C15 التفسير التالي.

بناءً على المادتين 72 و75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن الغرامة ليست مقياسًا للالتزام الضريبي.

العقوبات هي إجراء قانوني لاستعادة إكراه الدولة، وهو ذو طبيعة تعويضية عن التأخر في دفع الضرائب إلى الميزانية.

مفهوم العقوبة الضريبية منصوص عليه في الفقرتين 1 و 2 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها تعتبر العقوبات الضريبية مقياسًا للمسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية ويتم تطبيقها بالشكل العقوبات المالية(الغرامات) بالمبالغ المنصوص عليها في الفصلين 16 و18 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وبالتالي، فإن العقوبات والعقوبات الضريبية لها طبيعة قانونية مختلفة.

الفقرة 18 من قرار الجلسة المكتملة للقوات المسلحة للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 41/9 المؤرخ 11 يونيو 1999 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بتنفيذ الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" "يوضح الاتحاد" أنه بموجب المواد 106، 108، 109 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن الذنب هو المتطلبات المسبقةمحاسبة شخص ما جريمة ضريبية، ومن الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن إعفاء دافعي الضرائب ووكيل الضرائب من المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية يعفيهم فقط من تحصيل الغرامات، ولكن ليس العقوبات، لأن الأخير ليس مقياسًا للالتزام الضريبي.

مع الأخذ في الاعتبار أن العقوبات المستحقة وفقًا للمادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي مقياس للطبيعة التعويضية لخسائر الميزانية، وليست مقياسًا للالتزام الضريبي، واستنادًا إلى معنى المادة 114 من قانون الضرائب والفقرة 18 من القرار المذكور، يُعفى دافع الضرائب من المسؤولية بسبب عدم وجود ذنب في ارتكاب المخالفة الضريبية لا تكون ممكنة إلا فيما يتعلق بتحصيل الغرامات، ولكن ليس العقوبات.

يوضح قرار هيئة رئاسة محكمة تومسك الإقليمية بتاريخ 21 مارس 2012 N 44g-8/2012 أن الغرض الرئيسي من العقوبة الضريبية هو ضمان الوفاء السليم من قبل دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب للالتزام القانوني العام بجعل مدفوعات الضرائب في الوقت المناسب.

وفقًا للموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، والذي تمت صياغته في القرار رقم 20-P المؤرخ 17 ديسمبر 1996، فإن الغرامة هي نوع من تدابير الاستعادة القانونية للإكراه القانوني للدولة بهدف تجديد المتأخرات والتعويض عن خسائر الممتلكات للخزينة بسبب التأخر في دفع الضرائب.

في قرار محكمة التحكيم منطقة سفيردلوفسكبتاريخ 18/10/2012 ن أ60-26469/2012 يلاحظ أن الغرامات هي عبارة عن دفعة مستمدة من مبلغ الدين الأصلي ولا يمكن تحصيلها في حالة عدم وجود أسباب لتحصيل مبلغ الضريبة (الرسم) التي يتم تحصيلها عليها متهم.

أشارت FAS لمنطقة شمال القوقاز في القرار المؤرخ 17 يناير 2013 N A53-8011/2012 إلى أن العقوبات هي إجراء استعادة قانوني لإكراه الدولة، وهو ذو طبيعة تعويضية عن التأخر في دفع الضرائب إلى الميزانية، ويجب تطبيقه على موضوع العلاقات القانونية الضريبية المكلف بهذا الواجب. وينبغي أن يوضع في الاعتبار أن الالتزام بالدفع للميزانية ضريبة الدخل الشخصيةينشأ الوكيل، كقاعدة عامة، قبل أن ينشأ التزام مماثل على دافعي الضرائب. وبالتالي، فإن تحصيل العقوبات ليس من وكيل الضرائب، ولكن من دافعي الضرائب (في حالة فشل وكيل الضرائب في اقتطاع الضريبة منه) لن يوفر تعويضًا كاملاً عن الأضرار التي لحقت بالدولة من دفع الضريبة في الوقت المناسب وغير كامل. في ظل هذه الظروف، قامت المفتشية بتقييم المنظمة بحق.

كما هو مذكور في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 28 مارس 2012 N A40-60722/10-107-327، يمكن أن تكون التوضيحات المتعلقة بقضايا دفع الضرائب أساسًا للإعفاء من دفع العقوبات. إن الإخطار بإمكانية تطبيق نظام ضريبي مبسط لا يعد تفسيرا لتطبيق التشريع. وبالتالي، لا يوجد مبرر لإعفاء المكلف من دفع الغرامات الضريبية مع الإشارة إلى إخطار بإمكانية تطبيق نظام ضريبي مبسط.

أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، في قرارها رقم 202-O بتاريخ 4 يوليو 2002، إلى أن العقوبة عبارة عن دفعة إضافية تهدف إلى تعويض خسائر خزانة الدولة نتيجة للعجز مبالغ الضرائبفي الوقت المحدد في حالة التأخر في سداد الضريبة.

في الوقت نفسه، فإن عدم دفع الضرائب في الوقت المحدد في وجود دفعة زائدة بمبلغ يغطي المتأخرات، مع مراعاة الامتثال لقواعد التعويضات التي وضعتها الدولة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمنع الضرر الذي يلحق بالضريبة الخزانة (خزانة الاتحاد الروسي، خزانة الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي أو الخزانة البلدية) وبالتالي ضرورة التعويض عنه بفرض عقوبات.

ويرد موقف مماثل في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 يوليو 2012 N A56-48850/2011.

يشير قرار محكمة الاستئناف للتحكيم التاسع عشر بتاريخ 21 نوفمبر 2012 N A48-2528/2012 إلى أن العقوبات هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة، مما يعني أن التغيير في الالتزام بدفع الضريبة يستلزم التغيير في عواقب عدم دفع الضريبة بما في ذلك العقوبات.

FAS منطقة موسكو، في القرار المؤرخ 5 ديسمبر 2012 N A40-136136/11-91-559، يلفت الانتباه إلى حقيقة أنه نظرًا لعدم تضمين الغرامة في الضريبة، فلا يوجد سبب لتوسيع نطاق الأحكام المتعلقة بالضريبة عدم جواز تحصيل الضريبة على حساب الصناديق الخاصةوكيل الضرائب.

وفقًا للموقف القانوني المنصوص عليه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 سبتمبر 2011 رقم 5317/11، فإن مصلحة الضرائب، في حالة الفشل في حجب وتحويل الميزانية مبلغ الضريبة المستحقة على وكيل الضرائب، له الحق في مساءلته بموجب المادة 123 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وكذلك له الحق في فرض عقوبات، لأن العقوبات هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام لدفع الضرائب.

بناءً على الأحكام الواردة في المواد 46، 72، 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينبغي اعتبار دفع الغرامات التزامًا إضافيًا على دافعي الضرائب بالإضافة إلى الالتزام بدفع الضريبة، والذي يتم تنفيذه بالتزامن مع الالتزام بدفع الضرائب. دفع الضريبة أو بعد استيفاء الأخير. لا يمكن اعتبار الوفاء بالالتزام بدفع الغرامات بمعزل عن الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة. لذلك، بعد انقضاء الفترة الوقائية لتحصيل المتأخرات الضريبية، لا يمكن للعقوبات أن تكون وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ومن تلك اللحظة لا تخضع للاستحقاق.

ويرد الاستنتاج حول هذا الأمر في قرار محكمة الاستئناف للتحكيم السابعة بتاريخ 05/02/2012 N 07AP-2709/12.

في قرار الاستئناف الصادر عن محكمة فولغوغراد الإقليمية بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 33-3177/2012، لوحظ أن فشل مصلحة الضرائب في الالتزام بالمواعيد النهائية لتحصيل ديون الضرائب يمنع التحصيل والعقوبات على انتهاك المواعيد النهائية لدفع هذه الضرائب، نظرًا لأنه بموجب المادة 72 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن تراكم العقوبات ليس سوى وسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب، وتحدد المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي القاعدة بشأن دفع الغرامات بالتزامن مع سداد الضريبة أو بعد سدادها بالكامل.

إذا تم إضافة الضريبة إلى ميزانيات مواضيع مختلفة وتم اتخاذ قرار تعويض مبلغ الضريبة الزائدة مقابل الدفعات القادمة لهذه الضريبة من قبل مصلحة الضرائب خلال الحدود الزمنية التي تحددها المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن بعد الموعد النهائي المحدد لدفع الضريبة، من اليوم التالي لليوم المحدد لدفع الضريبة، وحتى اتخاذ هذا القرار من قبل مصلحة الضرائب، سيتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات الناتجة.

لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إعادة حساب مبالغ الغرامات المستحقة قبل أن تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بتعويض مبالغ الضريبة الزائدة.

تم ذكر استنتاج مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.08.2011 N 03-02-07/1-273.

في حالة انتهاك الموعد النهائي السابق للمحاكمة لتحصيل الديون الضريبية، لا يمكن للعقوبات أن تعمل كوسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفعها، فإن استحقاقها وتحصيلها في مثل هذه الظروف سوف يتعارض مع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

بالإضافة إلى ذلك، مع الأخذ بعين الاعتبار في قاعدة بيانات التسويات مع الميزانية التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب، مبالغ المتأخرات والغرامات المتأخرة أو المستحقة بشكل غير معقول على دافعي الضرائب، وكذلك تراكم الغرامات على هذه المبالغ، لا يستلزم فقط ترسل مصلحة الضرائب بشكل متكرر مطالبات بدفع الضرائب، وتتخذ قرارات بشأن تحصيلها القسري، ولكنها تحرم أيضًا دافعي الضرائب من الحق في تعويض أو إعادة المبالغ الزائدة إلى الميزانية، لأنه وفقًا للفقرة 6 من المادة 78 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي، إذا كان لدى دافعي الضرائب متأخرات في دفع الضرائب أو متأخرات من الغرامات (التي تم تحديدها على أساس RSB)، فإن استرداد مبلغ الضريبة المدفوع الزائد إلى دافعي الضرائب يتم فقط بعد تسوية المبلغ المحدد مقابل السداد من المتأخرات (الديون).

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، واستنادًا إلى الحاجة إلى الحفاظ على توازن المصالح الخاصة والعامة والتعبير في الشهادة عن معلومات موضوعية حول حالة التسويات مع الميزانية، يجب أن تحتوي الشهادة ليس فقط على معلومات حول الديون الحالية والمؤكدة بالفعل، ولكن أيضًا إشارة إلى خسارة مصلحة الضرائب إمكانية تحصيلها.

هذا الاستنتاج مدعوم الممارسة القضائية(انظر قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 4 سبتمبر 2012 رقم A41-5671/12).

العقوبات هي إجراء قانوني لاستعادة إكراه الدولة، ذو طبيعة تعويضية، للتأخير في دفع الضرائب إلى الميزانية ويجب تحصيلها من موضوع العلاقات القانونية الضريبية المكلف بمثل هذا الالتزام. نظرًا لأنه في حالات معينة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعيين الالتزام بتحويل مبلغ الضريبة المحتجزة من دخل دافعي الضرائب إلى الميزانية إلى وكلاء الضرائب، إذا لم يتم دفع الضريبة الخاضعة للاستقطاع والتحويل إلى الميزانية إلى الميزانية، يتم تحميل العقوبات على وكيل الضرائب.

تم تأكيد شرعية فرض غرامات على مصلحة الضرائب على مبلغ الضريبة غير المدفوعة من قبل وكيل الضرائب من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 5317/11 بتاريخ 20 سبتمبر 2011.

وينعكس موقف مماثل في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 06/01/2012 N A44-219/2010.

يحدد حكم النقض الصادر عن المحكمة العليا لجمهورية بورياتيا بتاريخ 16 نوفمبر 2011 رقم 33-3420 النهج الذي يتم بموجبه تحديد الغرامة (الالتزام بدفعها) وفقًا لمعايير التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم التي تحكم العلاقات على أساس التبعية الإدارية وليس لها طبيعة قانونية مدنية معينة لها بمعنى المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي، على وجه الخصوص، لا تخضع العقوبة المحددة لمتطلبات المادة 331 من القانون المدني للاتحاد الروسي الاتحاد الروسي بشأن الشكل الكتابي الإلزامي للعقوبة.

تم تطوير هذا الموقف في قرار هيئة رئاسة محكمة تومسك الإقليمية بتاريخ 21 مارس 2012 رقم 44g-8/2012.

لاحظت المحكمة أن العقوبة بموجب القانون المدني هي وسيلة لضمان الوفاء بالالتزامات المدنية (المادة 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي) وتدبير مسؤولية الملكية عن عدم الوفاء بها أو الوفاء بها بشكل غير لائق (). يُمنح الحق في تخفيف العقوبة للمحكمة بموجب المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي من أجل القضاء على عدم تناسبها الواضح مع عواقب انتهاك الالتزامات. ومع ذلك، يتم تطبيق قاعدة القانون الموضوعي هذه في العلاقات ذات طبيعة القانون الخاص، والتي تكون مواضيعها متساوية ومستقلة في الملكية، ولها أيضًا خصائص أخرى محددة في المادتين 1 و2 من القانون المدني للاتحاد الروسي. تعتمد العلاقات القانونية الضريبية على التبعية الرسمية لأحد الطرفين للآخر، وبالتالي فإن النزاعات المتعلقة بعدم الوفاء بالالتزام الضريبي هي ذات طبيعة عامة وليست مدنية، وبالتالي فإن قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي، بما في ذلك المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لا يمكن تطبيقها على هذه العلاقات القانونية.

نظرًا للإشارة المباشرة في الفقرة 3 من المادة 3 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن عدم وجود قاعدة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تسمح بتطبيق التشريع المدني على العلاقات القانونية الضريبية، مما يقلل من مقدار العقوبات على أساس المادة 333 من القانون المدني للاتحاد الروسي غير مقبول ويتعارض مع قواعد التشريع الضريبي والمدني.

مشاورات وتعليقات المحامين بشأن المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

إذا كان لا يزال لديك أسئلة بخصوص المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وتريد التأكد من أهمية المعلومات المقدمة، فيمكنك استشارة محامي موقعنا على الإنترنت.

يمكنك طرح سؤال عبر الهاتف أو على الموقع. تُعقد الاستشارات الأولية مجانًا من الساعة 9:00 إلى الساعة 21:00 يوميًا بتوقيت موسكو. سيتم معالجة الأسئلة المستلمة بين الساعة 21:00 والساعة 9:00 في اليوم التالي.

ف.ن. فوروبيوفا،
مستشار دائرة الضرائب في الاتحاد الروسي، المرتبة الثانية

وفقا للفقرة 1 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF)، يتم الاعتراف بالعقوبات على أنها المبلغ المالي الذي يجب على دافع الضرائب (دافع الرسوم) دفعه في حالة دفع المبالغ المستحقة من الضرائب أو الرسوم، بما في ذلك الضرائب أو الرسوم المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي، في وقت لاحق عما يحدده التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم.

وفقًا للفقرة 5 من قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 17 ديسمبر 1996 N 20-P "في حالة التحقق من دستورية الفقرتين 2 و 3 من الجزء الأول من المادة 11 من قانون الاتحاد الروسي" الاتحاد المؤرخ 24 يونيو 1993 "بشأن هيئات شرطة الضرائب الفيدرالية"، يتم تعريف الغرامة على أنها دفعة إضافية - تعويض عن خسائر خزانة الدولة نتيجة النقص في استلام مبالغ الضرائب في الوقت المحدد في حالة التأخير في دفع الضرائب.

وبذلك فإن العقوبة هي تعويض خسائر خزانة الدولة نتيجة النقص في استلام مبالغ الضريبة في مواعيدها في حالة التأخير في سداد الضريبة وتمثل مبلغا إضافيا و الدفع الإلزاميإلى الميزانية بسبب التأخر في دفع الضرائب.

وفي هذه الحالة يتم دفع مبلغ الغرامات المقابلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة أو الرسم المستحقة السداد وبغض النظر عن تطبيق إجراءات أخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الرسم وكذلك التدابير المسؤولية عن انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

ينطلق قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من حقيقة أن الغرامة لا تنطبق على العقوبات، وهو ما يتوافق تمامًا مع رأي المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، المعبر عنه في القرار رقم 20-P المؤرخ 17 ديسمبر 1996. تنص المادة 5 من هذا القرار على أنه بالمعنى المقصود في الفن. 57 من دستور الاتحاد الروسي، يتكون الالتزام الضريبي من التزام دافعي الضرائب بدفع ضريبة معينة ينص عليها القانون. يجب تعويض عدم دفع الضرائب في الوقت المحدد عن طريق سداد الديون المسؤولية الضريبيةالتعويض الكامل عن الأضرار التي لحقت بالدولة نتيجة التأخر في دفع الضرائب. ولذلك فإنه إلى مبلغ الضريبة (المتأخرات) التي لم يتم سدادها في موعدها يحق للمشرع إضافة دفعة إضافية - عقوبة كتعويض عن خسائر خزانة الدولة نتيجة النقص في استلام مبالغ الضريبة في موعدها في حالة التأخر في سداد الضريبة.

يتم تحديد العقوبة عن كل يوم تأخير كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة أو الرسم غير المدفوع.

يعتبر معدل الفائدة للعقوبة مساويا لواحد وثلاثمائة من معدل إعادة التمويل لبنك روسيا الساري في ذلك الوقت (أي في وقت التأخير).

يتم دفع الغرامات بالتزامن مع دفع الضرائب والرسوم أو بعد سداد هذه المبالغ بالكامل.

وفقا للفقرة 3 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم فرض غرامة على كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم، بدءًا من اليوم التالي لدفع الضريبة أو الرسوم المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم.

وقد ثبت أن اليوم الأخير لدفع الضريبة، الذي يحدده القانون، لا يدخل في فترة التأخير ويبدأ تراكم الغرامات من اليوم التالي. في الوقت الحالي، يعد هذا الحكم أكثر أهمية لأنه بموجب الفقرة 2 من الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تعتبر الضريبة مدفوعة من قبل دافعي الضرائب من لحظة تقديم أمر إلى البنك لتحويل المبلغ المقابل إذا كان هناك رصيد كاف في حساب دافعي الضرائب.

النقطة 3 المقال المذكوريحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا أنه لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي لم يتمكن دافع الضرائب من سدادها بسبب حقيقة أنه بقرار من مصلحة الضرائب أو المحكمة، تم تعليق العمليات المصرفية لدافعي الضرائب أو ممتلكات دافعي الضرائب تم الاستيلاء عليها.

في عملية تطبيق هذه الفقرة، ينشأ السؤال: هل يرتبط الاعتقال الذي قام به القاضي، وكذلك المحقق، بالأسباب التي، وفقا للمادة. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، هل يحق لمصلحة الضرائب عدم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات على الضرائب والرسوم؟

على النحو التالي من الفقرة 3 من المادة المعنية من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي لا يستطيع دافع الضرائب سدادها بسبب حقيقة أنه بقرار من مصلحة الضرائب أو المحكمة، تم تعليق عمليات دافعي الضرائب في البنك أو تم الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب.

في الوقت نفسه، فإن قائمة الأشخاص الذين تشكل قراراتهم بتعليق معاملات دافعي الضرائب في البنك أو الحجز على ممتلكات الأخير سببًا لعدم فرض غرامة على مبلغ المتأخرات، قائمة شاملة.

في الوقت نفسه، من أجل تأمين مطالبة مدنية أو مصادرة محتملة للممتلكات، يقوم المحقق بإجراء التحقيق الأولي وفقا للفن. 175 من قانون الإجراءات الجنائية لجمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية، ملزمة بالاستيلاء على ممتلكات المتهم أو المشتبه فيه أو الأشخاص المسؤولين قانونا عن أفعالهم، أو غيرهم من الأشخاص الذين لديهم ممتلكات تم الحصول عليها بوسائل إجرامية.

وفقا للفن. 134 من قانون الإجراءات المدنية لجمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية ، يجوز للمحكمة أو القاضي ، بناءً على طلب أو طلب الأشخاص المشاركين في القضية ، أو بمبادرة منها ، اتخاذ تدابير لتأمين المطالبة ، على وجه الخصوص ، الاستيلاء على الممتلكات أو المبالغ المالية مملوكة للمدعى عليه وموجودة لديه أو لدى أشخاص آخرين.

من أجل تأمين المطالبة، يحق لمحكمة التحكيم، بناء على طلب شخص مشارك في القضية، اتخاذ التدابير المنصوص عليها في المادة. 76 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي، ولا سيما الاستيلاء على الممتلكات أو الأموال المملوكة للمدعى عليه.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، مصادرة المحكمة أو القاضي للممتلكات أو الأموال المملوكة لدافعي الضرائب المدعى عليهم - طرف في دعوى مدنية، بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 133، 134 من قانون الإجراءات المدنية لجمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية، هو الأساس لعدم فرض عقوبة على مبلغ المتأخرات المنسوبة إلى دافعي الضرائب، في حين الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب من قبل المحقق من أجل تأمين مطالبة مدنية أو مصادرة محتملة الممتلكات بالطريقة التي تحددها المادة. 175 من قانون الإجراءات الجنائية لجمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية ليس أساسًا لعدم تراكم العقوبات على مبلغ المتأخرات المنسوبة إلى دافعي الضرائب.

في الممارسة العملية، تنشأ المواقف التالية. عملية تصفية المنظمة بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 61 القانون المدنيمن الاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي) والقانون الاتحادي رقم 6-FZ المؤرخ 8 يناير 1998 "بشأن الإعسار (الإفلاس)" (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 6-FZ)، مكتمل. وفي الوقت نفسه، لا توجد أموال لسداد الديون الضريبية حتى بعد بيع جميع الممتلكات. تصدر إدارة الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي أو الكيان البلدي قرارًا بشأن تصفية المنظمة ذات الديون المتبقية. وبناءً على هذا القرار، تستبعد مصلحة الضرائب المنظمة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. وفي الوقت نفسه، يستمر تسجيل ديون المنظمة المصفاة. وعليه، فإن التساؤل الذي يطرح نفسه حول مدى مشروعية فرض غرامة على مقدار المتأخرات المتبقية لدى المنظمة بعد تصفيتها بالطريقة المقررة.

عند الإجابة على السؤال المطروح في مثل هذه الحالة، من الضروري البدء بما يلي.

وفقا للفن. 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بدافعي الضرائب ودافعي الرسوم كمنظمات وأفراد ملزمون، وفقًا لهذا القانون، بدفع الضرائب و (أو) الرسوم، على التوالي.

تعترف المادة 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بالمنظمات باعتبارها كيانات قانونية تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 8 من الفن. 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يعتبر الكيان القانوني قد توقف عن الوجود بعد إدراجه في النظام الموحد سجل الدولةسجلات تصفية الكيانات القانونية كيان قانوني.

وبالتالي، منذ لحظة إدخال تصفيتها في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، لا يتم الاعتراف بالمنظمة كدافع ضرائب.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، فإن تراكم العقوبات على مبلغ متأخرات المنظمة المصفاة، أي بعد إدخال تصفية المؤسسة المذكورة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، ليس قانونيًا.

في سياق تطبيق أحكام المادة. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، السؤال الذي يطرح نفسه هو ما إذا كانت العقوبات المستحقة على البنوك بسبب انتهاك الموعد النهائي للوفاء بأوامر دافعي الضرائب أو وكلاء الضرائب لتحويل الضرائب والرسوم وقرارات السلطات الضريبية بشأن تحصيل الضرائب أو الرسوم، وفقا للفن. 133، 135 من القانون مع عقوبات أو إجراء لضمان دفع الضرائب (الرسوم)؟ وهل يجب تطبيقه على مقدار الغرامات المستحقة؟ مؤسسات الائتمان، قانون التقادم الذي وضعه الفن. 115 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟

عند الإجابة على مثل هذه الأسئلة، من الضروري البدء بما يلي.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 60 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم الوفاء أو التنفيذ غير السليم للأحكام المنصوص عليها في المادة. 60 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تتحمل البنوك المسؤولية المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إن تطبيق تدابير المسؤولية لا يعفي البنك من التزام التحويل إلى الميزانيات ( أموال خارج الميزانية) مبلغ الضريبة ودفع الغرامات المقابلة.

وفقا للفن. 72 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تعريف العقوبة كوسيلة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم.

بناءً على ما سبق، ومع مراعاة البند 5 من قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 17 ديسمبر 1996 N 20-P، فإن العقوبة ليست عقوبة، وبالتالي، تحددها المادة. 115 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا ينطبق قانون التقادم لجمع العقوبات الضريبية على العقوبات.

هناك بند آخر أود أن أضعه في الاعتبار في هذه المقالة وهو صلاحية السلطات الضريبية التي تفرض غرامات على المتأخرات الضريبية، سواء بالنسبة للمدفوعات الجارية أو للمدفوعات التي نشأت قبل إعلان إفلاس دافع الضرائب المدين.

عند النظر في هذه المسألة، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقا للفقرة 1 من الفن. 98 من القانون رقم 6-FZ منذ لحظة اعتماده محكمة التحكيمقرارات إشهار إفلاس المدين ومباشرة إجراءات الإفلاس:

الموعد النهائي للوفاء بجميع الالتزامات المالية للمدين وكذلك المؤجلة المدفوعات الإلزاميةيعتبر المدين مستحقا؛

يتم إيقاف تراكم العقوبات (الغرامات والعقوبات) والفوائد والعقوبات المالية (الاقتصادية) الأخرى لجميع أنواع ديون المدين.

بناءً على ما سبق، فمنذ اللحظة التي تتخذ فيها محكمة التحكيم قرارًا بإعلان إفلاس المدين وفتح إجراءات الإفلاس، لا يحق للسلطات الضريبية فرض غرامات على الدين سواء بالنسبة للمدفوعات الجارية أو للمدفوعات التي نشأت قبل الإفلاس. تم إعلان إفلاس دافعي الضرائب المدينين.

ومن الناحية العملية، يتعين على السلطات الضريبية أيضًا حل المشكلة المتعلقة بالموقف التالي.

عند إجراء الزيارة التدقيق الضريبيأجرت السلطات الضريبية تقييمات إضافية. ألغت السلطة القضائية جزئياً التقييم الإضافي المحدد بناءً على تقرير التفتيش. ومع ذلك، بالنسبة للفترة التي انقضت من تاريخ الاستحقاق وفقًا لتقرير التدقيق الضريبي الموقعي إلى تاريخ الإلغاء الجزئي لتقرير التدقيق من قبل السلطة القضائية، تم تقدير العقوبات على المنظمة. وفي هذا الصدد، يطرح التساؤل حول مدى مشروعية إعادة احتساب مبلغ الغرامات المتعلقة بالإلغاء الجزئي لقانون التدقيق الضريبي الموقعي من قبل السلطة القضائية.

عند حل هذه المشكلة، ينبغي الاسترشاد برسالة وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 05.05.2000 N AC-6-09/352@.

ووفقا للكتاب أعلاه، فإن صدور أمر قضائي بإيقاف تنفيذ قرار مصلحة الضرائب بتحصيل الديون هو أساس تعليق المصلحة لتحصيل دين الضريبة وانعكاس هذا الإيقاف في الحسابات الشخصية للممول. .

في هذه الحالة، يتم تراكم غرامات المتأخرات المعلقة للتحصيل، ولكن لا يتم تحصيلها.

إذا قامت سلطة قضائية بإلغاء أو تغيير قرار مصلحة الضرائب بالتحصيل، يتم إعادة حساب الغرامات المستحقة مسبقًا.

وبناءً على ما سبق، في حالة الإلغاء الجزئي من قبل جهة قضائية لتقرير التدقيق الضريبي في الموقع، فإن الغرامات المستحقة مسبقًا من قبل مصلحة الضرائب على مبلغ المتأخرات تخضع لإعادة الحساب.

من الأخطاء الشائعة إلى حد ما أيضًا تصنيف العقوبات على أنها تدابير للمسؤولية الضريبية، والتي ينص عليها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فقط الغرامات.

في هذا الصدد، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن الفصل 16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، الذي يحدد قائمة تدابير المسؤولية الضريبية، لا يشمل العقوبات كتدابير للالتزام الضريبي.

بالإضافة إلى ذلك، بموجب الفن. 72، 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن إعفاء دافعي الضرائب من المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية يعني إعفاءه فقط من تحصيل الغرامات، ولكن ليس العقوبات، لأن الأخير ليس مقياسًا للالتزام الضريبي، و وبالتالي فإن العقوبة قابلة للاسترداد حتى في الحالة التي يجوز فيها، وفقاً لأحكام قانون، إعفاء دافع الضريبة من المسؤولية عن الجرائم الضريبية التي يرتكبها.

وبالتالي فإن مقدار الغرامات المقابلة هو إجراء لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب، وهو ذو طبيعة تعويضية ويتم تحصيله بالإضافة إلى مبالغ الضريبة المستحقة الدفع وبغض النظر عن تطبيق تدابير أخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم، وكذلك تدابير المسؤولية عن انتهاكات التشريعات الضريبية والرسوم.

وفقا للفقرة 6 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن تحصيل العقوبات قسراً من أموال دافعي الضرائب في الحسابات المصرفية، وكذلك من الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في المادة. 46-48 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي أن إجراءات تحصيل العقوبات هي نفس إجراءات تحصيل الديون الضريبية.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم دفع الضريبة أو عدم دفعها بالكامل وقت محدديتم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة بشكل إلزامي عن طريق حبس أموال دافعي الضرائب. وفقا للفقرة 7 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حالة وجود نقص أو عدم وجود أموال في حسابات دافعي الضرائب، يحق لمصلحة الضرائب تحصيل الضرائب على حساب الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب وفقًا للمادة. 47 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الفقرة الثانية من الفقرة 1 من الفن. 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن تحصيل الضرائب على حساب ممتلكات منظمة دافعي الضرائب يتم بقرار من رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب عن طريق إرسال القرار المقابل إلى المحضر للتنفيذ بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 رقم 119-FZ "في إجراءات الإنفاذ" وفي الوقت نفسه، وفقا للفن. 58 من القانون الاتحادي المذكور أعلاه، في حالة عدم وجود أموال كافية لدى المنظمة المدينة لسداد الديون، يتم تطبيق حبس الرهن على الممتلكات الأخرى التابعة لها عن طريق حق الملكية أو حق الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية، بغض النظر أين يقع وفي نطاق ولايته القضائية الفعلية.

النص الرسمي:

المادة رقم 75. العقوبة

لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي لم يتمكن دافع الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الذين تم اتخاذ تدابير ضدهم وفقًا للمادة 46 من هذا القانون لإجبار تحصيل الضرائب) من سدادها بسبب الحقيقة أنه بقرار من مصلحة الضرائب، تم الاستيلاء على ممتلكات دافعي الضرائب أو بقرار من المحكمة، تم اتخاذ تدابير مؤقتة في شكل تعليق المعاملات على حسابات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الذين، في وفقًا للمادة من هذا القانون، تم اتخاذ تدابير لفرض تحصيل الضرائب) في البنك، أو الاستيلاء على أموال أو ممتلكات دافعي الضرائب (عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب). في هذه الحالة، لا يتم تراكم العقوبات طوال فترة صلاحية هذه الظروف. إن تقديم طلب للتأجيل (خطة التقسيط) أو الائتمان الضريبي للاستثمار لا يعلق استحقاق الغرامات على مبلغ الضريبة المستحقة.

4. تحدد العقوبة عن كل يوم تأخير بنسبة مئوية من مبلغ الضريبة أو الرسم غير المدفوع.

تم حذف الفقرة. - القانون الاتحادي الصادر في 9 يوليو 1999 رقم 154-FZ.

5. يتم دفع الغرامات بالتزامن مع سداد الضرائب والرسوم أو بعد سداد هذه المبالغ بالكامل.

6. يجوز تحصيل العقوبات قسرا من أموال دافعي الضرائب المودعة في الحسابات المصرفية، وكذلك من ممتلكات دافعي الضرائب الأخرى، بالطريقة المنصوص عليها في المواد من 46 إلى 48 من هذا القانون.

يتم تحصيل العقوبات القسرية من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 إلى 3 من الفقرة 2 من المادة من هذا القانون في المحكمة.

تعليق المحامي:

عززت هذه المقالة تفسيرًا وفهمًا جديدًا للطبيعة القانونية للعقوبات مقارنة بالتشريع الضريبي المعمول به سابقًا. وبالتالي، وفقًا لقانون أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي، الذي كان ساريًا قبل دخول قانون الضرائب حيز التنفيذ، تم الاعتراف بالعقوبات كمقياس للمسؤولية. من تاريخ دخوله حيز التنفيذ قانون الضرائبفي الاتحاد الروسي، لا يصنف المشرع الغرامة كمقياس للمسؤولية عن الجرائم الضريبية، ولكنها وسيلة لضمان الوفاء بالتزام قانوني عام لدافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكيل الضرائب. العقوبة هي إجراء تعويضي مصمم للتعويض عن خسائر الميزانية الناجمة عن أداء دافعي الضرائب وغيرهم من الأشخاص لواجباتهم في الوقت المناسب، وبالتالي عدم استلام الأموال أو استلامها في الوقت المناسب لميزانيات مختلف المستويات. وبالتالي، يتم الاعتراف بالعقوبة على أنها مبلغ المال المنصوص عليه في هذه المادة والذي يجب على دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب دفعه في حالة دفع المبالغ المستحقة من الضرائب أو الرسوم في وقت لاحق من المواعيد النهائية التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب و مصاريف.

عند البت في مسألة الطبيعة القانونية للعقوبة، اعتمد المشرع على الموقف القانوني الذي عبرت عنه المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في عدد من قراراتها وقراراتها (القرار: بتاريخ 17 ديسمبر 1996، رقم 20-ف) في حالة التحقق من دستورية الفقرتين 2 و 3 من الجزء 1 من المادة 11 من قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 24 يونيو 1993 "بشأن سلطات شرطة الضرائب الفيدرالية" بتاريخ 15 يوليو 1999 رقم 11-P في حالة التحقق دستورية بعض أحكام قانون جمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية "بشأن الدولة". خدمة الضرائب RSFSR" وقوانين الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" و"بشأن هيئات شرطة الضرائب الفيدرالية"، والتي تم تأكيدها في القرار الصادر في 4 يوليو 2002 رقم 202-0 بناءً على شكوى من مؤسسة الدولة الوحدوية "إدارة إصلاح الطرق والبناء رقم 7 "لانتهاك الحقوق والحريات الدستورية بموجب أحكام الفقرة 1 من المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي." كما هو مبين محكمة دستوريةالاتحاد الروسي، بالمعنى المقصود في المادة 57 من دستور الاتحاد الروسي، يتكون الالتزام الضريبي من التزام دافعي الضرائب بدفع ضريبة معينة ينص عليها القانون.

يجب تعويض عدم دفع الضريبة في الوقت المحدد عن طريق سداد الدين على الالتزام الضريبي، والتعويض الكامل عن الأضرار التي لحقت بالدولة نتيجة التأخر في سداد الضريبة. ولذلك فإنه إلى مبلغ الضريبة (المتأخرات) التي لم يتم سدادها في موعدها يحق للمشرع إضافة دفعة إضافية - عقوبة كتعويض عن خسائر خزانة الدولة نتيجة النقص في استلام مبالغ الضريبة في موعدها في حالة التأخر في سداد الضريبة. ويمكن تطبيق العقوبة كتدبير مؤقت على مجموعة واسعة من الأشخاص. ويمكن تطبيقه على دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكيل الضرائب. وتتحدد الطبيعة الخاصة للعقوبة من خلال دفع مبلغ الغرامات المقابلة بالإضافة إلى مبالغ الضريبة أو الرسم المستحقة الدفع وبغض النظر عن تطبيق تدابير أخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الغرامة. الضرائب والرسوم (الاستيلاء على الممتلكات، وتعليق المعاملات على الحسابات المصرفية)، فضلا عن تدابير المسؤولية عن انتهاك القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم. وتظهر تفاصيل العقوبة بالترتيب الذي تم حسابها به.

يتم فرض غرامة عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم، بدءًا من اليوم التالي لدفع الضرائب والرسوم المنصوص عليه في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم. عند تحديد الموعد النهائي لدفع الضريبة، يجب أن تسترشد بإجراءات حساب المواعيد النهائية التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم المنصوص عليه في المادة 61 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبما أن الغرامة ليست مقياسا للمسؤولية عن جريمة ضريبية مرتكبة، فإن خطأ دافع الضرائب أو أي شخص ملزم آخر لا يعتبر شرط ضروريلحسابه ودفعه. يتم تحديد مبلغ العقوبة كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة أو الرسم غير المدفوع. من المفترض أن يكون سعر الفائدة واحدًا وثلاثمائة المعدل الحاليإعادة تمويل البنك المركزي. تجدر الإشارة إلى أن مبلغ سعر الفائدة عند حساب العقوبات قد تغير عدة مرات خلال فترة سريان التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم قبل اعتماد قانون الضرائب.

تم أيضًا تغيير إجراءات حساب العقوبات في الإصدار الثاني من الجزء الأول من قانون الضرائب، المعتمد بموجب القانون الاتحادي رقم 154-FZ المؤرخ 9 يوليو 1999. وهكذا، في الطبعة الأولى من الجزء الأول من قانون الضرائب، المعتمد في 31 يوليو 1998. بموجب القانون الاتحادي رقم 147-FZ، تم أيضًا اعتبار سعر الفائدة مساويًا لثلاثمائة من معدل إعادة التمويل لدى البنك المركزي. ومع ذلك، تم تحديد الحد بما لا يزيد عن 0.1٪ يوميًا. وفقًا للمادة 8 من القانون التمهيدي للجزء الأول من قانون الضرائب، فإن مبالغ الغرامات المستحقة اعتبارًا من 1 يناير 1999، ولكن لم يتم دفعها من قبل دافعي الضرائب (دافع الرسوم) بحلول الوقت الذي دخل فيه الجزء الأول من القانون في الواقع، تم دفعها من قبل دافعي الضرائب (دافع الرسوم) بالمبالغ المستحقة اعتبارًا من 1 يناير 1999، ولكن ليس أكثر من مبلغ الضريبة (الرسوم) غير المدفوع. كان هذا القيد على مقدار الغرامات المدفوعة ساري المفعول اعتبارًا من 1 يناير 1999 وحتى دخول القانون الاتحادي رقم 154-FZ المؤرخ 9 يوليو 1999 حيز التنفيذ.

نظرًا لحقيقة أن الطبعة الأصلية لقانون الضرائب تحتوي أيضًا على قيود على إجمالي مبلغ الغرامات المستحقة - ليس أكثر من مبلغ الضريبة غير المدفوع، خلال فترة صلاحية الطبعة الأولى من قانون الضرائب، عند تحصيل الغرامات ، كان من الضروري الاسترشاد بهذا المعيار. لأن تراكم العقوبات هو نتيجة التأخر في السدادالضريبة والرسوم، ثم يتم سداد الغرامات بالتزامن مع سداد مبالغ الضريبة والرسوم أو بعد سداد هذه المبالغ بالكامل. وهكذا فقد حدد المشرع ترتيب هذه المدفوعات بشكل واضح. أولاً، يتم دفع الضريبة والرسوم، ومن ثم الغرامة. في الوقت نفسه، فيما يتعلق بسداد ديون الضرائب والرسوم، يجب ألا يزيد مقدار العقوبات من هذه اللحظة. في حالة عدم سداد مبالغ الالتزامات والغرامات الضريبية طوعًا، يمكن تحصيلها قسراً من أموال دافعي الضرائب أو أمواله في الحسابات المصرفية، وكذلك من ممتلكات دافعي الضرائب الأخرى بالطريقة العامة المنصوص عليها في المادة 46 و المادة 48 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي .

تتبع العقوبات بشكل لا ينفصم المبلغ غير المدفوع من الضرائب والرسوم، وبالتالي، على غرار الإجراء المحدد لجمع الضرائب، تم تحديد طريقتين للتحصيل القسري للعقوبات. من المنظمات، يتم جمعها بطريقة لا جدال فيها، من الأفراد، بما في ذلك رواد الأعمال دون تشكيل كيان قانوني - في المحكمة.

1. العقوبة هي مبلغ المال المنصوص عليه في هذه المادة والذي يجب على دافع الضرائب دفعه في حالة دفع مبالغ الضرائب المستحقة، بما في ذلك الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي، في وقت لاحق من تلك التي أنشأها التشريع بشأن الضرائب والرسوم المواعيد النهائية.

4. يتم تحديد الغرامة عن كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة غير المدفوع.

يفترض أن سعر الفائدة على العقوبة يساوي:

للأفراد، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد - ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل المعمول به في ذلك الوقت لدى البنك المركزي للاتحاد الروسي؛

للمنظمات:

4.1. يحق للهيئة التشريعية (التمثيلية) لسلطة الدولة التابعة للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، والتي يتم في إقليمها تطبيق إجراءات تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك للأفراد على أساس القيمة المساحية للأشياء الخاضعة للضريبة، أن تعتمد قانون ينص على فرض عقوبات على مقدار المتأخرات من الضريبة العقارية للأفراد :

5. يتم دفع الغرامات بالتزامن مع سداد مبالغ الضريبة أو بعد سداد تلك المبالغ بالكامل.

6. يجوز تحصيل العقوبات قسراً من أموال دافعي الضرائب (المعادن الثمينة) المودعة في الحسابات المصرفية، وكذلك من ممتلكات دافعي الضرائب الأخرى بالطريقة المنصوص عليها في المواد من 46 إلى 48 من هذا القانون.

يتم تحصيل العقوبات القسرية من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 من الفقرة 2 من المادة 45 من هذا القانون في المحكمة.

8. لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم، دافع أقساط التأمين، وكيل الضرائب) نتيجة لامتثاله لتفسيرات مكتوبة حول إجراءات حساب الضريبة ودفعها (الرسوم، أقساط التأمين) أو فيما يتعلق بقضايا أخرى تتعلق بتطبيق التشريعات الضريبية والرسوم الممنوحة له أو لعدد غير محدد من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة حكومية أخرى مرخصة (مسؤول معتمد من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها (يتم تحديد هذه الظروف بحضور وثيقة مقابلة لهذه الهيئة، بالمعنى والمحتوى المتعلق بالفترات الضريبية (الإبلاغ، التسوية) التي نشأت عنها المتأخرات، بغض النظر عن تاريخ نشر هذه الوثيقة)، و (أو) نتيجة لدافعي الضرائب (الرسوم (دافع، دافع أقساط التأمين، وكيل الضرائب) مستوفيا للرأي المبرر من مصلحة الضرائب المرسل إليه أثناء مراقبة الضرائب.

فئات

اختيار المحرر

المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة. هل يتم فرض عقوبة إذا نشأت المتأخرات نتيجة لتفسيرات مكتوبة من مكتب الضرائب؟

تعليق على الفن. 75 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

الممارسة القضائية بموجب المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

تعليق على المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

مشاورات وتعليقات المحامين بشأن المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

يبحث

الاشتراك

منشورات شائعة

الملاحظات الأخيرة