У дома > организации  > Формира се сметка за резерв за съмнителни дългове. Какво е провизия за съмнителни дългове?


Формира се сметка за резерв за съмнителни дългове. Какво е провизия за съмнителни дългове?




Провизии за съмнителни дългове в счетоводствотосе създават въз основа на информация за дългове на клиента. Защо се нуждаем от резерви за съмнителни дългове? Трябва ли да се формират? Как правилно да изчислим резервите и да ги отразим в счетоводството? Отговорите на тези въпроси ще намерите в нашата статия.

Защо се нуждаем от резерви за съмнителни дългове в счетоводството?

В счетоводството резервирането е един от методите за оценка. сегашно състояниеимущество и пасиви на организацията (параграф 6, клауза 23 от заповедта на Министерството на финансите на Русия „Наредби за счетоводството и отчетността в Руската федерация“ от 29 юли 1998 г. № 34n).

Създаването на резерви за съмнителни дългове в счетоводството трябва да се възприема като събиране на информация за състоянието на задълженията на клиента към определена дата. Когато преглеждат информацията за тези резерви, заинтересованите страни трябва да могат да видят каква част от дълга е съмнителна.

В счетоводството под съмнителни дългове се разбират необезпечени дългове на длъжници, които не са изплатени в срока, посочен в договорното споразумение (параграф 2, клауза 70 от заповед № 34n). Авансите към доставчиците не могат да бъдат класифицирани като съмнителни дългове (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2003 г. № 16-00-14/316).

Всички организации трябва да създадат резерв за всеки съмнителен дълг на купувача (параграф 1, параграф 70 от заповед № 34n). Задължението за резервиране на дългове не се възлага на индивидуалните предприемачи.

ВАЖНО! В данъчното счетоводство резервите се съставят по преценка на организацията или индивидуалния предприемач (клауза 3 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тяхната цел е да разпределят суми за съмнителни дългове, за да намалят данъците върху доходите до периода, в който станат несъбираеми. Съмнителни резерви в данъчното счетоводство, както и в счетоводството, могат да се създават само за дългове, възникващи във връзка с продажбата на стоки (работа, услуги) (клауза 1 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Вижте също .

Максималният обем на резерва, формиран в счетоводството, се представя само от общата сума на съмнителните дългове. В данъчното счетоводство от 01.01.2017 г максимален размеррезерв за годината не може да надвишава 10% от приходите за отчетния данъчен период, а през отчетните периоди не може да надвишава по-голямата от двете стойности - 10% от приходите за отчетен периодили 10% от приходите за предходната година (клауза 4 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите от 17 април 2018 г. № 03-03-06/1/25482). До 2017 г. размерът на резерва, създаден в края на отчетния (данъчен) период в данъчното счетоводство, не трябва да надвишава 10% от приходите за текущия отчетен (данъчен) период.

Прочетете повече за съмнителните резерви в данъчното счетоводство в статията .

Можете да се запознаете с процедурата и сроковете за отписване на лоши дългове в статията .

Как да определим размера на съмнителните резерви в счетоводството

Няма единен метод за изчисляване на размера на резервите за съмнителни дългове в счетоводството. В ал. 3, клауза 70 от заповед № 34n отбелязва само, че изчисляването на резервите се извършва в зависимост от платежоспособността на купувача и вероятността той да затвори дълга. Организациите (IP) могат да записват в своите счетоводна политикасобствени методи за изчисляване на суми за съмнителни резерви в счетоводството.

Оптималният метод ще бъде този, даден в параграф 4 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация по следните причини:

  • ще намали разликата между NU и BU разходи (приходи) от резерви;
  • няма нужда да губите време в търсене на собствен алгоритъм за изчисляване на резервни суми;
  • няма нужда да доказвате на инспекторите, че вашата собствена методология отговаря на изискванията в параграф. 3 т. 70 от заповед № 34н.

Като алтернатива в счетоводната политика може да се запише следното.

Счетоводните провизии за съмнителни дългове се формират въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията в края на годината (друг отчетен период) съгласно следния алгоритъм:

Ако резервите не се използват през годината, следваща годината, в която са отразени в счетоводството, те трябва да бъдат отписани на 31 декември по сметка 91, подсметка „Други приходи“.

Пример

Въз основа на резултатите от инвентаризацията на задълженията на клиентите към 31 декември 2017 г. Pro-Invest LLC разкри следното:

Купувачи

Краен срок

Размер на дълга, rub.

Период на неизпълнение на задълженията, дни

Наличие на гаранция за плащане

IP Гаврилов I. I.

15.01.2018

Неплатени

IP Koshkina K.K.

30.11.2017

Съмнително

IP Голицин Н. Н.

10.11.2017

Съмнително

Globex LLC

05.11.2017

Залог

Просрочени

ООО "Дарий"

01.11.2017

Съмнително

Бартенев LLC

01.08.2017

Съмнително

При създаването на резерв в счетоводството Pro-Invest LLC се ръководи от правилата данъчно счетоводство.

Не се създават резерви за дълговете на IP Gavrilov I.I и Globex LLC, тъй като в 1-ви случай дългът не е просрочен, а във 2-ри случай е просрочен, но е обезпечен с обезпечение. Не е създаден резерв за дълга на индивидуалния предприемач К.К.Кошкина, тъй като продължителността на неизпълнението на задълженията не е достигнала 45 дни.

Създадени са резерви за други купувачи:

Как да отразяваме в счетоводството действия със съмнителни резерви

Провизиите за съмнителни дългове в счетоводството се записват по сметка 63. В баланса салдото по сметка 63 се отразява в реда „Вземания“ със знак минус. С други думи, вземанията се намаляват със сумата на онези задължения, за които са създадени резерви.

Как да попълните правилно редовете баланса, Прочети статията .

При създаване на резерв винаги се използва един и същ запис: Dt 91 Kt 63.

Но формирането на транзакции за отписване на резерв зависи от причините за отписването:

  1. Дългът, записан в резерва, е признат за несъбираем: Dt 63 Kt 62 (76) - за резервираната сума на дълга.
  2. Дългът, записан в резерва, е платен: Dt 63 Kt 91 - за размера на плащането.
  3. В края на годината, следваща годината на образуване на резерва, е останала неизползваната му част: Дт 63 Кт 91 - в размер на неизползвания резерв.

Пример (продължение)

Въз основа на горното ще разгледаме процедурата за генериране на записи за създаване и отписване на резерви за неплатени задължения на клиенти:

дата

Операция

Сума, търкайте.

31.12.2017

Създаден е резерв за съмнителни дългове

15.01.2018

Плащането е получено от Darius LLC

15.01.2018

Резервът за платения дълг се отписва

24.06.2018

За Bartenev LLC беше взето решение, че е невъзможно да се събере дългът. Резервът беше използван за отписване на дълг, който е станал лош

31.12.2018

Неизползваната резервна сума е отписана

Как да отразите резерви за дългове в програмата 1C

В „1C“ формирането на резерви се извършва чрез регулаторната операция „Изчисляване на резерви за съмнителни дългове“. За да могат резервите да бъдат счетоводно изчислени по време на тази операция, трябва да поставите отметка в настройките на счетоводната политика, за да разрешите автоматизираното им осчетоводяване. Рутинната операция за отчитане на резервите може да се използва както месечно, така и тримесечно (годишно).

Всичко зависи от това как се изчислява резервът в данъчното счетоводство:

  • ако резервът се изчислява месечно (на тримесечие), тогава в счетоводството той ще се определя автоматично всеки месец (тримесечие);
  • ако изчисляването на резерва не е предвидено, тогава в счетоводството може да се изчислява веднъж годишно (тримесечие, месец).

В 1C изчисляването на резервите за счетоводство по подразбиране се извършва по същия начин, както при данъчното счетоводство, с изключение на ограничението от 10% върху приходите. Това е още един аргумент в полза на факта, че организацията трябва да изчислява резервите в счетоводството съгласно правилата на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Когато въвеждате информация за договори с клиенти, които не са обезпечени с гаранции, не забравяйте да зададете датата на изтичане на договора, тъй като при изчисляване на резервите 1C ще се съсредоточи конкретно върху него.

Ако договорът предвижда гаранции, поставете най-дългия период в реда „Срок на договора“, така че програмата да не го включва автоматично в изчисляването на резервите. Тази процедура се дължи на факта, че в 1C не е възможно да се въведе информация за сигурността на договорните споразумения.

Резултати

Наличието на информация за резерви за съмнителни дългове в счетоводството е необходимо, за да се информират потребителите на отчетите за обема на такива дългове като част от вземанията. Организациите трябва да създадат резерв за всички задължения на своите клиенти, за които сроковете за плащане са изтекли и няма гаранции. IP има право да създава или да не създава съмнителен резервпо свое усмотрение.

Процедурата за изчисляване на размера на резервите за съмнителни дългове в счетоводството се установява от организацията независимо и задължително се записва в нейните счетоводни политики.

Руското счетоводно законодателство задължава предприемача да създаде резерви за съмнителни дългове: ако ръководителят на предприятието мисли стратегически и мисли за бъдещето на своя бизнес, тогава той трябва да се застрахова и да създаде фонд, от който ще бъдат изплатени вземанията, които не са платени от длъжника. . Този резерв подлежи на приспадане от размера на вземанията на дружеството при изготвяне на отчети за акционерите и контролните органи, като по този начин се постига максимално точно отразяване Финансово състояниекомпании.

Провизиите за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство са сумата на средствата, натрупани в специален фонд, необходими за изплащане на съмнителни дългове. Средствата за този фонд се отделят от приходите на дружеството.

За да разберете същността на категорията, трябва да разберете какво представлява тя съмнителен дълг.

Съмнителните дългове са задължения на контрагенти към дружеството, които не са погасени навреме и не са обезпечени с гаранции.

Как да определите, че дългът е съмнителен?

Първо, трябва да разберете дали е имало финансови отношенияс това предприятие преди образуване на вземания. Въз основа на минал опит (положителен или отрицателен), мениджърът може да научи за дали ще бъде погасено задължението към фирмата му.

На второ място, ако компанията не е работила с контрагент преди, е необходимо да се анализира финансовото състояние на контрагента. И въз основа на получената информация задайте коефициент на риск на конкретна организация.

За същите цели финансови отчетирезервите играят коригираща роля:сумата на резервите се изважда от вземанията, което позволява на акционерите да получат по-надеждна представа за финансовото състояние на предприятието.


Образец на удостоверение за изчисляване на резерви за съмнителни дългове.

Необходимо ли е да се създаде резерв?

Счетоводните закони изискват фирмата да поддържа провизии за съмнителни вземания.

Следователно отговорът на този въпрос е положителен: да, създаването на резерви е задължително. Освен това това твърдение се отнася за абсолютно всяка компания.

Друго е положението с данъчното счетоводство.Съгласно данъчното законодателство създаването на резерви за съмнителни дългове в данъчното счетоводство не е задължение, а право на данъкоплатеца.

Провизии за съмнителни дългове в счетоводството: записвания

Данни стопанска дейност, свързани с резерва, се отразяват в регистър 63. Ако сумата на резерва не е достатъчна за изплащане на задължението, тогава липсващата сума може да бъде прехвърлена от сметка 91.

Когато задължението бъде погасено, транзакцията се отразява в сметка 91 (средствата се възстановяват):

  • D 91 K 63 – формиране на резерв за съмнителни дългове
  • D 63 K 91 – възстановяване на резервната сума за платени задължения.

Ако се отпише съмнително вземане, това не означава, че дългът се заличава.

По тази причина се отразява в регистър 007 през следващите 5 години(през този период може да се събира).

Осчетоводявания при използване на резерва за отписване на вземания:

  • D 63 K 62 (76) – отписване на задължения
  • D 007 – взема се предвид отписаното задължение.

Как правилно да телбодирате документи в офис работа? Инструкция стъпка по стъпкасъс снимки се намира


Пример за сертификат за изчисляване на резерви за съмнителни дългове.

Провизия за съмнителни вземания в данъчното счетоводство

Отношенията, свързани с резерва за съмнителни вземания, се регулират от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-рано беше споменато, че в счетоводството създаването на резерви е задължение, а в данъчното счетоводство е право.

Съществуват и други разлики, свързани с разпоредбите за операции по използване на резервите за счетоводни и данъчни цели. На първо място, за разлика от счетоводството, данъчното счетоводство има по-строги изисквания към вземанията, за да ги признае за съмнителни:

  • Задължението трябва да е свързано с продажбата от дружеството на стоки, работи и услуги
  • Само задължение, за което срокът за плащане е изтекъл, се признава за съмнително (В счетоводството дълг, за който срокът за плащане не е изтекъл, но има голяма вероятност за неплащане, също може да бъде признат като такъв дълг)
  • Задължението не е обезпечено с обезпечение

Както и в счетоводството се създава резерв въз основа на инвентаризация на вземанията.В резултат на това се съставя акт и удостоверение. Те от своя страна служат като основа за формирането на резерв.

Съгласно закона задълженията със закъснение до 45 дни не се вземат предвид при съставянето на резерва, а ако закъснението е между 45 и 90 дни, се внася половината от сумата на дълга резервен фонд, ако има забавяне от повече от 90 дни, цялата сума на задължението се прехвърля в резерви (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но резервният фонд не може да надвишава сума, равна на 10% от приходите на компанията за отчетния период.

Можете да прочетете как сами да регистрирате търговска марка и какви документи са необходими за това


Примерен резервен счетоводен регистър за LLC.

Сумите на резервите се отчитат като неоперативни разходи.Това изявление не се отнася за дългове, които включват плащане на лихва. Резерв, който не е бил използван, може да бъде пренесен от текущия отчетен период към следващия.

Ако вземанията надвишават резерва, тогава разликата между тях се отразява в регистъра „Неоперативни разходи“.

Формирането на резервен фонд е от полза за предприятия с големи облагаеми печалби и високи коефициенти на вземания, тъй като законен начиннамалявам данъчна основа: част от постъпленията се прехвърлят в резервни фондове.

Ел Ей Елина, икономист-счетоводител

Съмнявате ли се във вашите длъжници? Създайте резерв!

Данъчно и счетоводно отчитане на провизиите за съмнителни дългове

Текстовете на писмата на Министерството на финансите, споменати в статията, можете да намерите: раздел „Финансови и кадрови консултации” на системата ConsultantPlus

Създаването на резерв за съмнителни дългове ще покаже реалната картина в счетоводството финансова ситуациядела в организацията. А в данъчното счетоводство ще даде възможност за по-ранно признаване на разходите за тези, които използват метода на начисляване подп. 7, т. 1 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ето защо „съмнителният” резерв е популярен.

Особено полезно е да помислите дали вашата организация се нуждае от такъв резерв или не през четвъртото тримесечие. Все пак краят на годината наближава, което означава, че има възможност да прегледате счетоводната си политика - и за целите счетоводство, и за данъчни цели.

Започваме да се съмняваме

1клауза 70 от Правилника, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34н (наричана по-нататък Наредба № 34н); клауза 1 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация; 2; 3клауза 1 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация; 4Писма на Министерството на финансите от 30 юни 2011 г. № 07-02-06/115, от 8 декември 2011 г. № 03-03-06/1/816; 5Писмо на Министерството на финансите от 12 май 2009 г. № 03-03-06/1/318; 6клауза 1 чл. 329 от Гражданския кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 15 октомври 2003 г. № 16-00-14/316

Като цяло в счетоводството и данъчното счетоводство принципите за признаване на дълга като съмнителен са сходни, но все пак не са еднакви.

Създаваме резерв за съмнителни дългове

Трябва да се вземат предвид следните правила за създаване на резерв.

Счетоводство Данъчно счетоводство
Създаване на резерв
Ваша е отговорността, ако има възможност дългът да не бъде погасен – изцяло или частично. Това е ваше право, независимо дали счетоводно е създаден подобен резерв клауза 3 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация
Счетоводната политика трябва да установи условията за създаване на резерв и процедурата за неговото създаване както за счетоводното, така и за данъчното счетоводство.
Наличие на брояч дължими сметкиза същия контрагент
Не засяга възможността за създаване на резерв Не трябва да засяга възможността за създаване на резерв. В крайна сметка в Данъчния кодекс няма такова ограничение за създаването му като наличието на насрещни задължения. А прихващането на насрещни искове е право, а не задължение на организацията, което потвърдихте от ВАС Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 19 март 2013 г. № 13598/12.
По време на ревизиите на данъка върху доходите обаче инспекторите могат да посочат, че при създаването на резерв трябва да се вземе предвид само разликата между вземанията и задълженията, ако се отнасят за един и същи контрагент. Съответно, ако кредиторът надвишава длъжника, тогава е по-безопасно изобщо да не се създава резерв Писма на МФ от 21 септември 2011 г. № 03-03-06/1/579; Федерална данъчна служба от 16 януари 2012 г. № ED-4-3/269@
Писахме повече за това дали насрещният кредитор е пречка за създаването на резерв за съмнителни дългове.
Инвентаризация на вземанията
Помага за идентифициране на съмнителни и лоши дългове За да създадете резерв, е необходимо за последния ден на отчетния (данъчен) период: клауза 4 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация. В Данъчния кодекс няма специална процедура за извършване на инвентаризация
Резултатите от инвентаризацията на вземанията могат да бъдат документирани:
  • акт за опис на разплащанията с купувачи, доставчици и други длъжници и кредитори и Образец № ИНВ-17, утв. Резолюция на Държавния комитет по статистика от 18 август 1998 г. № 88;
  • удостоверение за такъв акт приложение към образец No ИНВ-17
Определяне на резервираната сума
В идеалния случай размерът на резерва се определя отделно за всеки дълг в зависимост от финансовото състояние (платежоспособност) на длъжника и оценка на вероятността за пълно или частично изплащане на дълга. клауза 3 PBU 21/2008; клауза 70 от Наредба № 34n. Дългът за изчисляване на резерва се взема предвид ДДС Определен процент от съмнителните дългове се разпределя в резерва в зависимост от периода на възникването му:
  • до 45 календарни дни закъснение - не се правят удръжки в резерва;
  • от 45 до 90 календарни дни забава - 50 %;
  • над 90 календарни дни забава - 100 %.
Дългът за изчисляване на резерва се взема предвид ДДС Писма на Министерство на финансите от 24 юли 2013 г. No 03-03-06/1/29315, от 11 юни 2013 г. No 03-03-06/1/21726; Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 23 ноември 2005 г. № 6602/05
Общ размер на резерва
Той не е ограничен от нищо, но не може да бъде по-голям от самия дълг, за който е създаден Не може да надвишава 10% от приходите за отчетния (данъчен) период а клауза 4 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай приходите трябва да бъдат взети без ДДС. клауза 4 чл. 266, ал. 1, чл. 249 Данъчен кодекс на Руската федерация
Отчитане на вноските в резерва
Включени в други разходи клауза 11 PBU 10/99.
Самият резерв се отчита в сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове”. Салдото по тази сметка не се показва като отделен ред в баланса.
Съмнителните вземания трябва да бъдат намалени с размера на създадения резерв. клауза 35 PBU 4/99. Наличието и движението на резерва следва да се отчита в бележките към баланса и финансовия отчет. финансови резултатих клауза 27 PBU 4/99 		Отчита се като част от неоперативните разходи в подп. 7, т. 1 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Сумите на вноските в резерва трябва да бъдат отразени на ред 200 от Приложение № 2 към лист 02 от данъчната декларация за доходите.
И сумата на лошите вземания, непокрити от резервни фондове - съгласно ред 302 от това приложение
Форми първични документиза записване на резултатите от инвентаризацията в електронен форматможе да се намери: раздел „Справочна информация” на системата КонсултантПлюс

Очевидно в данъчното счетоводство правилата за създаване на резерв са доста строги. Въпреки че, трябва да се съгласите, те като цяло са оправдани. Така че тези, които искат да опростят работата си, могат да определят в своите счетоводни политики същите правила, които се прилагат в данъчното счетоводство. Освен това някои дори определят 10% лимит на приходите в счетоводството (особено ако не е необходимо да извършват одит). В този случай салдото по сметка 63 „Резерви за съмнителни дългове“ ще съвпадне с салдото на резерва със същото име в данъчното счетоводство. Размерът на отписаните вноски в резерва текущи разходи, също ще бъде същото в данъчното и счетоводното.

Ако организацията е по-сериозна за създаването на този резерв в счетоводството, тогава могат да се появят разлики според PBU 18/02.

Пример. Формиране на резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводство

/състояние/От 2013 г. организацията реши да създаде резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводство. През първото тримесечие на 2013 г. няма просрочени задължения, а в края на второто тримесечие има само един просрочен дълг: длъжник 1 в размер на 400 000 рубли. (7 дни закъснение). Резервът за съмнителни дългове не е създаден въз основа на резултатите от първото и второто тримесечие.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията към 30 септември 2013 г. са установени четирима длъжници:

Размерът на приходите за януари - септември възлиза на 5 700 000 рубли. (без ДДС).

/ решение /В данъчното счетоводство резервът за съмнителни дългове трябва да се създаде по този начин.

ЕТАП 1.Ние определяме сумата, която може да бъде резервирана въз основа на размера на просрочените задължения и броя на дните на забава.

СТЪПКА 2.Ние определяме максимално възможната сума на резерва. Въз основа на размера на приходите за 9 месеца (приходите се вземат на базата на начисляване от началото на годината), това ще бъде 570 000 рубли. (5 700 000 рубли х 10%).

СТЪПКА 3.Сравняваме получените суми в стъпка 1 и стъпка 2 и избираме минимума - 570 000 рубли. Тази сума трябва да бъде намалена с баланса на резерва, пренесен от предходното тримесечие. Но тъй като през първото и второто тримесечие не е създаден резерв, размерът на вноските в резерва в края на третото тримесечие, които ще бъдат взети предвид в неоперативни разходи, е равен на 570 000 рубли. Тази резервна сума се пренася към четвъртото тримесечие на 2013 г.

Използваме резерва

Когато съмнителните дългове се превърнат в лоши, те се отписват срещу резерва както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. стр. 2, , 5 с.л. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация; клауза 77 от Наредба № 34n.

Дълг и клауза 2 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация:

  • <или>за които срокът е изтекъл срок на давност(От общо правилоравен на 3 години);
  • <или>за което задължението е прекратено поради невъзможност за изпълнението му въз основа на акт на държавен орган;
  • <или>за които задължението е прекратено поради ликвидация на организацията;
  • <или>невъзможността за събиране, потвърдена от решението на съдебния изпълнител за приключване на изпълнителното производство;
  • <или>за което изпълнителният лист е върнат на взискателя на две възможни основания. Първо: невъзможно е да се установи местонахождението на длъжника, неговото имущество или да се получи информация за наличието на пари и други ценности, които му принадлежат, намиращи се по сметки, депозити или депозирани в банки или др. кредитни организации. Второ: длъжникът няма имущество, върху което може да се наложи възбрана, дори и съдебният изпълнител не успя да намери такова.
Счетоводство Данъчно счетоводство
Използване на резерва
За сметка на резерва за съмнителни дългове, лошите дългове се отписват, ако размерът на този дълг е бил предварително резервиран.
Ако сумата на дълга не е била резервирана, тогава веднага щом стане безнадеждна, тя трябва незабавно да бъде отписана като други разходи. клауза 77 от Наредба № 34n; стр. 11, 14.3 PBU 10/99.
Ако има възможност за възстановяване на отписания дълг, той трябва да бъде записан в задбалансова сметка 007 „Лош дълг, отписан на загуба“ за 5 години клауза 77 от Наредба № 34n 		За сметка на резерва можете да отпишете всеки лош дълг, дори да не е участвала във формирането на резерва Писмо на Министерство на финансите от 17 юли 2012 г. № 03-03-06/2/78.
Ако размерът на резерва не е достатъчен, остатъкът от лошия дълг, който не е отписан срещу резерва, може да се вземе предвид директно като част от неоперативните разходи в подп. 2 стр. 2 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Преди това Министерството на финансите препоръчваше да се отписват само лоши дългове, за които се формира резерв в данъчното счетоводство за сметка на резерва. Писма на Министерството на финансите от 14 ноември 2011 г. № 03-03-06/1/750, от 11 ноември 2011 г. № 03-03-06/1/748

Ако дългът, за който е създаден резервът, е напълно или частично погасен от длъжника, тогава не е необходимо да се възстановява резервът през тримесечието нито данъчно, нито счетоводно. Погасяването на дълга ще бъде взето предвид при определяне на размера на създадения резерв в края на това тримесечие. клауза 5 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация; стр. 3, 4 PBU 21/2008.

Коригиране на резервната сума

IN данъчно счетоводстворазмерът на новосъздадения резерв въз основа на резултатите от инвентаризацията трябва да бъде коригиран до размера на салдото на резерва от предходния отчетен/данъчен период и клауза 5 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 14 февруари 2011 г. № 03-03-06/1/97. Ето как трябва да действате.

ЕТАП 1.Направете инвентаризация и идентифицирайте съмнителните вземания.

СТЪПКА 2.Изчислете размера на нов резерв, който може да бъде създаден въз основа на резултатите от отчетния (данъчен) период. Както при първоначалното създаване на резерва, той не трябва да надвишава 10% от сумата на приходите, изчислени на базата на текущо начисляване от началото на годината. ; Писмо на Министерството на финансите от 21 септември 2007 г. № 03-03-06/1/688.

IN счетоводствонеизползваният остатък се пренася за следващата календарна година.

Пример. Използване и коригиране на резерва за съмнителни дългове в данъчното счетоводство

/състояние/Нека продължим с вече обсъдения пример.

През октомври организацията получи документи, потвърждаващи ликвидацията на длъжник 2.

И според резултатите от инвентаризацията към 31 декември 2013 г. бяха установени следните суми на дълга:

Размерът на приходите за 2013 г. възлиза на 7 500 000 рубли. (без ДДС).

/ решение /През октомври, въз основа на получените документи, размерът на дълга на длъжник 2 е 300 000 рубли. обявен за безнадежден. Отписва се от резерва, създаден в данъчното счетоводство. В резултат на това балансът на резерва към датата на отписване на дълга възлиза на 270 000 рубли. (570 000 рубли – 300 000 рубли).

В края на годината резервът в данъчното счетоводство се формира, както следва.

ЕТАП 1.Задълженията и на тримата длъжници са с просрочие над 90 дни, така че могат да бъдат резервирани в пълен размер. Очакваният размер на вноските в резерва е 700 000 рубли. (400 000 rub. + 200 000 rub. + 100 000 rub.).

СТЪПКА 2.Максималният размер на вноските в резерва към 31 декември 2013 г. е 750 000 рубли. (7 500 000 рубли х 10%).

СТЪПКА 3.Избираме максималната възможна сума за създаване на резерв към 31 декември 2013 г.: сравняваме показателите, получени в стъпка 1 (700 000 рубли) и стъпка 2 (750 000 рубли). По-малка сума е 700 000 рубли. Можете да създадете резерв за него.

СТЪПКА 4.Коригираме размера на създадения резерв с размера на неизползваното салдо. Тъй като остатъкът по-малко от суматасъздаден резерв, включваме в неоперативни разходи вноски в резерва в размер на 430 000 рубли. (700 000 рубли – 270 000 рубли).

В резултат на това балансът на резерва към 31 декември 2013 г. ще бъде 700 000 рубли. Тя може да бъде прехвърлена към следващата година, ако организацията създаде този резерв в данъчното счетоводство през 2014 г.

Ако в съответствие със счетоводната политика за целите на данъка върху печалбата през 2014 г. организацията откаже да създаде резерв за съмнителни дългове, тогава балансът на резерва е в размер на 700 000 рубли. трябва да бъдат включени в доходите за декември. Друг вариант е да не се създава нов резерв към 31 декември 2013 г., а да се включи в дохода сумата на резерва, останала от предходното тримесечие (270 000 рубли).

Моля, имайте предвид, че в началото на следващата година резервът трябва да бъде създаден особено внимателно. Факт е, че през декември размерът на резерва, прехвърлен към първото тримесечие, беше определен, като се вземат предвид приходите за цялото миналата година. Но през първото тримесечие размерът на създадения резерв ще бъде ограничен до 10% от приходите за януари - март. Излишният резерв, който беше прехвърлен от последното тримесечие, ще трябва незабавно да бъде включен в неоперативните приходи. клауза 5 чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази сума ще бъде включена в показателя на ред 100 „Неоперативни приходи - общо” от Приложение № 1 към лист 02 от данъчната декларация за доходите.

Пример. Корекция на резерва през първото тримесечие на годината, към която е прехвърлен остатъкът от резерва

/състояние/Нека продължим нашия пример.

През първото тримесечие на 2014 г. приходите възлизат на 2 000 000 рубли. Длъжници 1, 3 и 4 не са погасили задълженията си. Няма други просрочени задължения.

/ решение /В края на първото тримесечие резервът в данъчното счетоводство се формира, както следва.

ЕТАП 1.Задълженията и на тримата длъжници са с просрочие над 90 дни, така че могат да бъдат резервирани в пълен размер. Очакваният размер на вноските в резерва е 700 000 рубли. (400 000 rub. + 200 000 rub. + 100 000 rub.).

СТЪПКА 2.Максималният размер на вноските в резерва към 31 март 2014 г. е 200 000 рубли. (2 000 000 рубли х 10%).

СТЪПКА 3.Избираме максималната възможна сума за създаване на резерв към 31 март 2014 г.: сравняваме показателите, получени в стъпка 1 (700 000 рубли) и стъпка 2 (200 000 рубли). По-малка сума е 200 000 рубли. Можете да създадете резерв за него.

СТЪПКА 4.Коригираме размера на създадения резерв: включваме сумата от 500 000 рубли в неоперативни приходи. (700 000 рубли – 200 000 рубли).

В резултат на това балансът на резерва към 31 март 2014 г. ще бъде 200 000 рубли.

Имайте предвид, че създаването на резерв за съмнителни дългове в счетоводството може да повлияе негативно на сумата нетни активи- стават по-малки. Следователно счетоводителите понякога правят трик и „оценяват“ вероятността за изплащане на всички дългове като висока. Това се случва например, когато една организация се нуждае от „красиво“ отчитане: директорът планира да вземе заем от банка или да сключи голям договор.

) създаването на такъв резерв е право, а не задължение на организацията. Тоест дори счетоводно да е създаден резерв за съмнителни дългове, той не е необходимо да се формира за целите на данъка върху печалбата. Такива разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 16 май 2011 г. № 03-03-06/1/295 от 23 октомври 2008 г. № 03-03-06/1/597, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 9 април 2007 г. № 20-12/031921.

Условия за създаване на резерв

Резерв може да бъде създаден, ако дадена организация използва метода на начисляване за изчисляване на данъци върху дохода. Организациите, използващи касовия метод, не създават резерви. Това се обяснява с факта, че всички разходи, които намаляват облагаем приход, те могат да бъдат взети под внимание само след като са били платени (клауза 3 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: възможно ли е да се създаде резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводство, ако създаването му ще доведе до загуба?

Да, можеш.

Всички разходи на организация, които намаляват облагаемата печалба, трябва да бъдат икономически обосновани, документирани и свързани с дейности, насочени към генериране на доходи (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Лоши вземания. Резерв може да бъде създаден, ако дадена организация използва метода на начисляване за изчисляване на данъци върху дохода. Включване на вноски в резерва в състава неоперативни разходиизрично предвидено в член 265, параграф 1, параграф 7 Данъчен кодекс RF.

По този начин, ако една организация използва метода на начисляване и създава резерв за съмнителни дългове, тя има право да вземе предвид вноските в този резерв при изчисляване на данъка върху дохода. Дори ако формирането му води до загуба.

Отражение в счетоводните политики

Ситуация: необходимо ли е да се отрази в счетоводната политика за целите на данъка върху печалбата решението за създаване на резерв за съмнителни дългове? Организацията изчислява данък върху дохода, като използва метода на начисляване.

Да нужда.

Представители на регулаторните агенции смятат, че счетоводните политики трябва да отразяват решението за създаване на резерв за съмнителни дългове. Освен това такова решение трябва да бъде взето преди началото на следващия данъчен период за данък върху доходите. Следователно, ако една организация реши да създаде провизия за съмнителни дългове по средата текуща година, тя ще може да формира и използва този резерв едва от следващата година. Това заключение следва от писма на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2008 г. № 03-03-06/1/594 и Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 9 април 2007 г. № 20-12/031921. Регулаторните агенции мотивират позицията си с факта, че възприетата счетоводна политика трябва да се прилага последователно от един данъчен период в друг. Тя може да бъде променена във връзка с промяна в използваните счетоводни методи само от началото на нов данъчен период (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

съвет: има аргументи, които позволяват да не се записва решението за създаване на резерв за съмнителни дългове в счетоводната политика и да започне формирането му през отчетната година. Те са както следва.

Член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява краен срок за вземане на решение за формиране на резерв за съмнителни дългове. В същото време появата на съмнителни вземания може да се квалифицира като факт на стопанска дейност, различен от фактите, настъпили по-рано (възникнали за първи път). И одобрението на метода за отчитане на такива факти промяна в счетоводната политика не се признава (клауза 10 от PBU 1/2008). Следователно организацията има право да започне да формира резерв за съмнителни дългове, без да чака края на текущия данъчен период и без да записва взетото решение в счетоводната политика. Тази позиция се потвърждава арбитражна практика(вижте например разпоредбите Арбитражен съдСевернокавказки окръг от 25 септември 2015 г. № A53-23595/2014, FAS Северозападен районот 3 юли 2008 г. № A56-12980/2007, Волго-Вятски окръг от 19 март 2008 г. № A79-3573/2007).

Честота на образуване

След като реши да създаде резерв за съмнителни дългове, организацията трябва да го формира на тримесечие или месечно (клауза 3 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Честотата на формиране на резерва зависи от отчетния период, който организацията прилага за данък върху дохода. Това може да бъде първото тримесечие (първата половина на годината, девет месеца) или месец (два месеца, три месеца и т.н.) (клауза 2 на член 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Определяне на размера на резерва

За да определите размера на удръжките към резерва за съмнителни дългове, следвайте следния алгоритъм.

3. Определете периода на забавяне на плащанията по съмнителни дългове.

4. Изчислете размера на резерва въз основа на времето на забавените плащания в следния ред:

5. Определете максималния размер на резерва за съмнителни дългове. Това е 10 процента от приходите на организацията за отчетния (данъчен) период. При определяне на максималния размер на резерва приходите се вземат без ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2009 г. № 03-03-06/1/745).

6. Размерът на резерва, изчислен на базата на размера на вземанията, не може да надвишава максималния размер на резерва, изчислен на базата на приходите. Ако има такъв излишък, създайте резерв въз основа на максималния размер.

7. Ако в края на отчетния период организацията има неизползван резервен баланс, тогава приложете следните правила:

  • ако неизползваното салдо е по-малко от размера на създадения резерв през отчетния период, разликата между салдото и размера на новосъздадения резерв се включва като неоперативни разходи;

Тази процедура е установена в член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ситуация: как да се вземат предвид вземанията при създаване на резерв за съмнителни дългове - с или без ДДС? Организацията създава резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводство.

н Облагаемата печалба на организацията се намалява с цялата сума на лошите вземания, включително ДДС. Това се обяснява по следния начин.

Резервът за съмнителни дългове се създава за покриване на възможни загуби от лоши вземания (клаузи 1, 3 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако са изпълнени условията, предвидени в параграф 2 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията има право да го признае за безнадеждна и да отпише (включително чрез създадения резерв) цялата сума на вземанията (подклауза 7 , параграф 1, член 265, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчното законодателство не съдържа изисквания за необходимостта от изключване на ДДС от размера на дълга. Следователно, когато се създава резерв за съмнителни дългове, вземанията се вземат предвид в сумата, която продавачът е представил за плащане на купувача, включително ДДС. Подобни разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2013 г. № 03-03-06/1/21726 и от 3 август 2010 г. № 03-03-06/1/517.

Правото на организацията да включи сумите на ДДС, които не са получени от купувача, в резерва за съмнителни дългове заедно с основния дълг се потвърждава и съдебна практика(вижте например определението Конституционен съд RF от 12 май 2005 г. № 167-O, решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 ноември 2005 г. № 6602/05, определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 16 май, 2007 № 1010/07, решение на FAS Източносибирски окръг от 24 юли 2007 г. № A33-15360/06-F02-4653/07, Северозападен окръг от 13 ноември 2006 г. № A56-36217/2005 от 13 октомври , 2006 № A56-29740/2005, от 12 октомври 2006 г. № A56-10778/2006, Уралски окръг от 21 февруари 2006 г. № F09-605/06-S2, Волжски окръг от 11 май 2006 г. № A57 -1050/05-16).

Ситуация: как да се вземат предвид вземанията при създаване на резерв за съмнителни дългове. В отношенията със същия контрагент организацията има несъбираеми вземания и задължения за плащане на стоки (работи, услуги) ?

Когато създавате резерв за съмнителни дългове, вземете предвид цялата сума на вземанията на контрагента, без да отчитате насрещните задължения.

При изчисляване на данъка върху дохода организацията има право да вземе предвид разходите за създаване на резерв за съмнителни дългове (подклауза 7, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Процедурата за формиране на такъв резерв е установена в член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За да се включи сумата на вземанията в резерва за съмнителни дългове, трябва да бъдат изпълнени едновременно три условия:

  • дългът е потвърден с акт за опис;
  • Срокът за погасяване на дълга съгласно условията на договора трябва да настъпи и да бъде пропуснат с най-малко 45 дни.

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда други изисквания за включване на вземания в изчисляването на провизията за съмнителни дългове.

Относно чл.410 Граждански кодекс RF, тогава той предоставя само правото на организацията да прихващане на насрещен иск от същия вид , но не Ви задължава да погасявате съществуващи задължения по този начин. По този начин наличието на задължения към контрагент, който има вземания към организацията, не забранява на последния да вземе предвид този дълг при формирането на резерв за съмнителни дългове в пълния размер.

Законосъобразността на този подход се потвърждава от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 19 март 2013 г. № 13598/12. Представители на Върховния арбитражен съд на Руската федерация също започнаха да дават обяснения въз основа на позицията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация данъчна служба(вижте например писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 5 март 2014 г. № 16-15/020341).

Трябва да се отбележи, че по-рано в своите обяснения регулаторните агенции заеха различна гледна точка. Те настояха, че в разглежданата ситуация може да се вземе предвид само сумата на превишението на вземанията над задълженията (писма на Министерството на финансите на Русия от 4 октомври 2011 г. № 03-03-06/1/620 , от 6 август 2010 г. № 03-03-06/1/528 и Федералната данъчна служба на Русия от 16 януари 2012 г. № ED-4-3/269). Въпреки това, тълкуването на законодателството, залегнало в решенията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, е задължително за всички арбитражни съдилища. Разпознаване на безполезността съдебни производствав ситуации, когато Върховният арбитражен съд на Руската федерация или върховен съдРуската федерация ясно очерта позицията си, Министерството на финансите на Русия в писмо от 7 ноември 2013 г. № 03-01-13/01/47571 обясни, че в тези случаи данъчни инспекториделото не трябва да се стига до съд. Вземане на решения относно спорни въпроси, проверките трябва да се ръководят от официално публикувани документи на висшите съдебни органи. Дори ако обясненията на финансовото ведомство противоречат на тези документи.

Като се има предвид горното, можем да заключим: когато създава резерв за съмнителни дългове, организацията има право да вземе предвид цялата сума на вземанията на контрагента, без да я намалява със сумата на насрещните задължения към същия контрагент.

Максимален размер на резерва

Ситуация: Как да изчислим максималния размер на резерва за съмнителни дългове, ако 45 дни от момента на възникване на съмнителния дълг изтичат в един данъчен период (например през четвъртото тримесечие) и 90 дни в друг (например в първото тримесечие на следващата година)?

Изчислете размера на резерва за съмнителни дългове въз основа на времето на забавените плащания в следния ред:

  • за закъснения под 45 дни - не се формира резерв;
  • за забава от 45 до 90 дни (включително) - включва 50 на сто от размера на дълга в резерва;
  • за закъснения над 90 дни - включва 100 процента от размера на дълга в резерва.

В същото време максималният размер на резерва за съмнителни дългове не може да надвишава 10 процента от приходите на организацията за отчетния период.

Тази процедура за формиране на резерв е предвидена в член 266, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Организацията изчислява приходите от продажби за всеки данъчен период поотделно.

Следователно, ако 45 дни от момента на възникване на съмнителен дълг изтекат в един данъчен период (например през четвъртото тримесечие), а 90 дни в друг (например през първото тримесечие на следващата година), тогава при определяне на максималния размер на резерва през първото тримесечие на следващата година е необходимо да се вземат предвид приходите за този конкретен период - първото тримесечие на следващата година. Това заключение може да се направи от писмото на Министерството на финансите на Русия от 6 април 2015 г. № 03-03-06/4/19198.

Пример за формиране на резерв за съмнителни дългове, ако първата половина от дълга е включена в резерва през четвъртото тримесечие на една година, а втората - през първото тримесечие на следващата година

На 24 октомври 2015 г. LLC Trading Company Hermes продаде стоки на Alpha LLC за сумата от 300 000 рубли. Не е получено плащане от купувача. Вземанията не са обезпечени със залог, поръчителство или банкова гаранция.

Счетоводна политикаХермес предвижда създаването на резерв за съмнителни дългове. Организацията използва метода на начисляване и плаща данък върху дохода на тримесечие. Със същата честота организацията извършва инвентаризация на вземанията и прави удръжки към резерва за съмнителни дългове.

През декември 2015 г. е извършена инвентаризация на задълженията. Въз основа на резултатите от него беше разкрито, че 45 дни от момента на възникване на дълга на Alpha са изтекли през декември 2015 г. Следователно Hermes може да включи 150 000 рубли в резерва за съмнителни дългове. (300 000 рубли × 50%).

Приходите от продажби за 2015 г. възлизат на 4 000 000 рубли. Максималната сума на резерва, изчислена въз основа на приходите, е:
4 000 000 rub. × 10% = 400 000 rub.

Така размерът на резерва, изчислен въз основа на периода на възникване на дълга, е по-малък от него максимална сума. Следователно счетоводителят на Hermes има право да създаде резерв за съмнителни дългове в размер на 150 000 рубли. В същия размер ще бъдат генерирани разходи под формата на вноски в резерва.

Според резултатите от инвентаризацията към 31 март 2016 г. беше разкрито, че периодът на съмнителни дългове на Alpha надвишава 90 дни. Следователно резерв за съмнителни дългове може да се формира в рамките на 100 процента от дълга, т.е. в размер на 300 000 рубли. Въпреки това приходите за първото тримесечие на 2016 г. възлизат на 800 000 рубли. Максималната сума на резерва, изчислена въз основа на приходите, е:
800 000 rub. × 10% = 80 000 rub.

По този начин организацията може да създаде резерв за съмнителни дългове само в размер на 80 000 рубли. Дългът на Алфа, тъй като съмнителният дълг на това акционерно дружествов размер на 300 000 рубли. надхвърля 10 на сто от приходите за отчетния период. Като се има предвид, че размерът на резерва, създаден през отчетния период, е по-малък от размера на салдото на неизползвания резерв от предходния период (150 000 рубли), през първото тримесечие на 2016 г. е необходимо да се включи в неоперативните приходи в размер на 70 000 рубли. (150 000 рубли - 80 000 рубли).

Ситуация: какъв показател трябва да се сравни с 10 процента дял от приходите: размерът на създадения резерв за съмнителни дългове или размерът на удръжките към резерва, които могат да намалят печалбата от отчетния период ?

Размерът на създадения резерв трябва да се съпостави с 10-процентния дял от приходите. И за да се определи размерът на вноските в резерва, тази стойност трябва да се коригира, като се вземе предвид балансът на резерва, създаден през предходни отчетни периоди.

Резервът за съмнителни дългове се създава за покриване на евентуални загуби поради лоши дългове (клауза 1, 3 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време максималният размер на резерва за съмнителни дългове не може да надвишава 10 процента от приходите на организацията за отчетния период (клауза 4 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Основа за създаване на резерв са резултатите от инвентаризацията на вземанията към последния ден на текущия отчетен (данъчен) период. Въз основа на резултатите от инвентаризацията, от общата сума на идентифицираните вземания (като се вземат предвид задълженията, възникнали през предходни отчетни (данъчни) периоди), е необходимо да се изберат вземания, които имат признаци съмнително.

Размерът на резерва, който организацията има право да създаде за покриване на възможни загуби от отписване на този дълг, трябва едновременно да отговаря на два критерия:

  • не може да бъде повече от общия размер на съмнителните дългове, записани в резултатите от инвентаризацията в края на текущия период;
  • не може да надвишава 10 процента от приходите за текущия период.

Например, ако общият размер на съмнителните дългове, които могат да бъдат включени в изчисляването на резерва, е 800 000 рубли, а сумата на приходите за съответния период е 6 000 000 рубли, тогава максималният размер на резерва, който организацията може да създаде в този период е 600 000 rub.

По този начин ограничението от 10 процента важи само за размера на създадения резерв. Няма нужда да сравнявате размера на възможните вноски в резерва с тази стойност. В същото време при изчисляване на възможния размер на вноските в резерва е необходимо да се вземе предвид остатъкът от неизползвания резерв, създаден през предходни периоди.

Ако има такъв баланс, определете размера на вноските в резерва, които могат да бъдат отнесени към разходите през текущия период, като използвате формулата:

Ако няма такъв баланс, цялата сума на създадения резерв може да бъде включена в разходите (при спазване на лимита от 10 процента).

Ако размерът на резерва, който може да бъде създаден въз основа на резултатите от текущия период, е по-малък от баланса на неизползвания резерв, създаден през предходни периоди, организацията няма право да прави вноски в резерва. Освен това тя ще трябва да възстанови удръжките, направени през предишни периоди. За да направите това, отрицателната разлика между размера на резерва, създаден през текущия период, и баланса на неизползвания резерв, създаден в предходни периоди, трябва да бъде включена в неоперативните приходи. Тези доходи увеличават облагаемия доход в текущия период.

Тази процедура следва от член 266, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е обяснена в писма на Министерството на финансите на Русия от 14 февруари 2011 г. № 03-03-06/1/97 от 22 март г. 2010 г. № 03-03-06/1/165 от 16 ноември 2006 г. № 03-03-04/2/245 от 6 октомври 2004 г. № 03-03-01-04/1/67.

Това заключение се потвърждава и от арбитражната практика (вижте например решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 8 ноември 2007 г. № 14255/07, решението на Московския окръг FAS от 6 септември 2013 г. A40-106629/11-91-444 от 31 октомври 2012 г. № A40-106629/11-91-444, Уралски окръг от 11 юли 2007 г. № F09-7932/06-S3 от 14 юни 2007 г. № F09-4382/07-S3 от 14 февруари 2007 г. № Ф09-521/07-С3 от 25 декември 2006 г. № Ф09-11362/06-С7 от 15 ноември 2006 г. № Ф09-10212/06-С7 и от 11 септември 2006 г. № Ф09-7932/06-С7).

Пример за определяне на максималния размер на резерва за съмнителни дългове. Размерът на новосъздадения резерв е по-голям от размера на салдото на резерва от предходния отчетен (данъчен) период

През първото тримесечие на 2016 г. приходите от продажби на Alpha LLC възлизат на 880 300 рубли. Счетоводната политика на организацията предвижда създаването на резерв за съмнителни дългове. Неизползваният остатък от резерва за съмнителни дългове за 2015 г. възлиза на 35 400 рубли.


880 300 рубли × 10% = 88 030 rub.

Тъй като размерът на новосъздадения резерв е по-малък от максимално възможния, въз основа на резултатите от първото тримесечие на 2016 г. счетоводителят на Alpha формира резерв в размер на 75 750 рубли.

Тази сума е по-голяма от неизползваното салдо на резерва към 31 декември 2015 г. (75 750 RUB > 35 400 RUB). Следователно разликата между размера на новосъздадения резерв и остатъка от неизползвания резерв в размер на 40 350 рубли. (75 750 рубли - 35 400 рубли) счетоводителят включи в неоперативни разходи през първото тримесечие на 2016 г.

Счетоводителят отразява изчисленията, свързани с формирането на резерв за съмнителни дългове в данъчния счетоводен регистър.

Пример за определяне на максималния размер на резерва за съмнителни дългове. Размерът на новосъздадения резерв е по-малък от остатъка на резерва от предходния отчетен (данъчен) период

През първото тримесечие на 2016 г. приходите от продажби на Alpha LLC възлизат на 320 000 рубли. Счетоводната политика на организацията предвижда създаването на резерв за съмнителни дългове. Неизползваният остатък от резерва за съмнителни дългове за 2015 г. възлиза на 35 400 рубли.

Алфа плаща данък общ доход на всяко тримесечие. Със същата честота организацията извършва инвентаризация на вземанията и прави удръжки към резерва за съмнителни дългове.

Според резултатите от инвентаризацията към 31 март 2016 г. сметките на организацията включват вземания, отговарящи на критериите за съмнителни, в размер на 116 100 рубли, включително:

- 80 700 rub. - дълг, възникнал през първото тримесечие на 2016 г. (срок на погасяване на дълга - 11 януари 2016 г., период на забава - 80 дни).

Размерът на „допълнително създадения резерв“, който Alpha има право да създаде за този дълг, е 40 350 рубли. (80 700 рубли × 50%).

Размерът на новосъздадения резерв възлиза на 75 750 рубли. (35 400 рубли + 40 350 рубли).

Максималният размер на резерва, изчислен на база приходите за първо тримесечие на 2016 г., е:
320 000 рубли. × 10% = 32 000 rub.

Тъй като размерът на новосъздадения резерв е по-голям от максимално възможния (75 750 рубли > 32 000 рубли), въз основа на резултатите от първото тримесечие на 2016 г., счетоводителят на Alpha създаде резерв в размер на 32 000 рубли.

Тази сума е по-малка от неизползваното салдо на резерва към 31 декември 2015 г. (32 000 RUB > 35 400 RUB). Отрицателна разликамежду размера на новосъздадения резерв и остатъка от неизползвания резерв в размер на 3400 рубли. (35 400 рубли - 32 000 рубли) счетоводителят включи в неоперативните приходи през първото тримесечие на 2016 г.

Дълговете се вземат предвид при създаването на резерв

Всички дългове към организацията, възникващи във връзка с продажбата на стоки (строителни работи, услуги), непогасени в крайни сроковеи не са обезпечени с обезпечение, банкова гаранция или поръчителство. Това е посочено в член 266, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ситуация: възможно ли е да се вземе предвид просроченият дълг по аванс, издаден в данъчното счетоводство, когато се създава резерв за съмнителни дългове?

Не, не можеш.

Авансите, издадени от организацията, не отговарят на критериите за съмнителни дългове, които са определени в параграф 1 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те не са свързани с продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), а с тяхното придобиване. Поради това е незаконосъобразно тези суми да се вземат предвид при формирането на резерв.

Подобна гледна точка е отразена в писма на Министерството на финансите на Русия от 4 септември 2015 г. № 03-03-06/2/51088 от 30 юни 2011 г. № 07-02-06/115.

Ситуация: възможно ли е в данъчното счетоводство, когато се създава резерв за съмнителни дългове, да се вземе предвид дългът за плащане на стоки (работи, услуги), възникнал по вина на агента по плащанията?

Не, не можеш.

Дългът на агента по плащанията, свързан с превода на суми, получени от купувача за стоки (работа, услуги), не отговаря на критериите за съмнителни дългове, които са определени в параграф 1 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Вземанията на агента са свързани с оборота Парии няма отношение към продажбата на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги (член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Поради това е незаконосъобразно тези суми да се вземат предвид при формирането на резерв.

Подобна гледна точка е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 април 2012 г. № 03-03-06/1/178.

Ситуация: възможно ли е в данъчното счетоводство при създаване на резерв за съмнителни дългове да се вземе предвид дългът за неустойки (глоба, неустойки), натрупан във връзка с нарушение на условията на договора?

Не, не можеш.

Дългът на контрагентите за глоби и неустойки за нарушение на условията на договорите се включва в приходите от непродажби и не се отнася до доходите, свързани с продажбата на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги (алинея 3 от член 250, клауза 1 на член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива суми не отговарят на критериите за съмнителни дългове, които са определени в параграф 1 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Поради това е неправомерно да се вземат предвид при формирането на резерв.

Подобна гледна точка е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 октомври 2012 г. № 03-03-06/1/562.

Ситуация: възможно ли е в данъчното счетоводство при създаване на резерв за съмнителни дългове да се вземе предвид дългът, възникнал през предходни данъчни периоди?

Да, можеш.

Резервът за съмнителни дългове се създава за покриване на евентуални загуби поради лоши дългове (клауза 1, 3 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, в данъчно законодателствоняма ограничения за създаването му във връзка с дългове, възникнали в миналото данъчни периоди.

Ситуация: възможно ли е в данъчното счетоводство на лизингодателя при създаване на резерв за съмнителни дългове да се вземе предвид дългът, възникнал поради забавено плащане на лизингови плащания?

Да, можеш.

За да покрие евентуални загуби от лоши дългове, организацията има право да създаде специален резерв (клауза 3 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Резерв може да бъде създаден, ако дадена организация използва метода на начисляване за изчисляване на данъци върху дохода. Организациите, използващи касовия метод, не създават резерви. Това се обяснява с факта, че те могат да вземат предвид всички разходи, които намаляват облагаемата печалба, само след като са били изплатени (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съмнителен дълг се признава само като дълг, който е възникнал във връзка с продажбата на стоки, извършването на работа и предоставянето на услуги и не е погасен в рамките на сроковете, определени в договора (клауза 1 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).

Лизингът е дейност, свързана с прехвърляне на имущество срещу заплащане за временно владение и ползване (член 2 от Закона от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ). Ако дейностите на организацията по предоставяне на имущество за лизинг са систематични, тогава доходът под формата на лизингови плащания за данъчни цели трябва да се счита за доход от продажба на услуги (член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това заключение следва от писма на Министерството на финансите на Русия от 3 март 2006 г. № 03-04-11/38, Министерството на данъците на Русия от 9 септември 2004 г. № 03-2-06/1/1977/22 , от 29.06.2004 г. No 03-2-06/1/1420/22. В този случай лизингодателят може да създаде резерв за съмнителни дългове по отношение на дълга на лизингополучателя (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2008 г. № 03-03-06/1/594).

Ситуация: възможно ли е да се вземе предвид в данъчното счетоводство на лизингодателя, когато се създава резерв за съмнителни дългове, дългът, възникващ във връзка с ненавременното връщане на лизинговия актив?

Не, не можеш.

Ако лизингополучателят не върне наетия имот навреме, лизингодателят има право да изиска лизингови плащания за целия период на забавяне на връщането на този имот (клауза 5, член 17 от Закона от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ ). Дългът на лизингополучателя по санкции за нарушаване на условията на договора се включва в неоперативните приходи на лизингодателя и не се отнася до неговите доходи, свързани с продажбата на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги (подклауза 3 от чл. 250, клауза 1 на член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива суми не отговарят на критериите за съмнителни дългове, които са определени в параграф 1 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Поради това е неправомерно да се вземат предвид при формирането на резерв.

Подобна гледна точка е отразена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 15 юни 2012 г. № 03-03-06/1/308.

Ситуация: Възможно ли е в данъчното счетоводство да се включат в резерва за съмнителни дългове вземания за закупени права на собственост ?

Не, не можеш.

При изчисляване на размера на резерва за съмнителни дългове се вземат предвид само просрочените задължения, свързани с продажбата на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги (клауза 1 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Правата на собственост не се прилагат за тях (клауза 2 на член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че дългът за плащане на прехвърлени права на собственост не може да се приравни на дълг за плащане на стоки, работа и услуги. Организацията няма право да взема предвид такива дългове при създаването на резерв. Например, това са дългове по договори за отстъпване на правото на вземане (цесия), по лицензионни договори за прехвърляне на правото на ползване и др.

Подобни обяснения са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 1 февруари 2016 г. № 03-03-06/1/4148. Законосъобразността на този подход се потвърждава от решението на Конституционния съд на Руската федерация от 19 ноември 2015 г. № 2554-O и арбитражната практика (вижте например решението на Арбитражния съд на Волго-Вятския окръг от 12 януари 2015 г. № А43-2252/2014 г.).

Вземанията за права на собственост (с изключение на дълг по придобито право на иск) могат да бъдат взети предвид като част от неоперативни разходи, след като дългът бъде признат за лош (подклауза 2, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Купувачът (приемник) може да вземе предвид дълга за плащане на придобитото право на иск само при препродажба на това право (клауза 3 от член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако придобитото право на вземане не бъде препродадено, разходите за неговото придобиване не намаляват облагаемата печалба на правоприемника (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 март 2009 г. № 03-03-06/1/176) .

Данъчен регистър

Ако при формирането и използването на резерв счетоводните и данъчните счетоводни данни се различават, организацията е длъжна да поддържа отделен данъчен регистър. Неговата формаразвийте го сами. В регистъра посочете:

  • регистрационно име;
  • отчетен период;
  • максимална резервна сума;
  • списък на съмнителни дългове;
  • сумата на вноските в резерва, взети предвид като част от неоперативните разходи;
  • част от резерва да се включи в неоперативните приходи;
  • Размерът на резерва, използван за покриване на загуби от лоши дългове.

Регистърът трябва да бъде подписан от счетоводителя, отговорен за поддържането му.

Ако счетоводните и данъчните счетоводни данни съвпадат, тогава разходите в данъчното счетоводство могат да бъдат отразени въз основа на счетоводни регистри.

Такива правила са установени в член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация.