Когато проверката дойде при вас. Търсене и анализ на покупките Как да изчислим темпа на растеж на данъчните приходи
Дословно: „Несъответствието между темпа на нарастване на разходите спрямо темпа на растеж на приходите по данни данъчна отчетностс темпа на нарастване на разходите в сравнение с темпа на растеж на приходите, отразен в финансова отчетност".
"Дешифриране на индикатора" противоречи на името на индикатора.
Всъщност тук могат да се проверят два критерия:
1) Данъчните разходи не трябва да нарастват по-бързо данъчни приходи(критерий "Изпреварващ темп на нарастване на разходите над темпа на нарастване на приходите от продажба на стоки (работа, услуги)")
Темпът на растеж се изчислява като съотношение на текущия показател към базовия (например показателя за миналата година и за тази година). Данъчните приходи и разходи се определят от декларацията за печалба в редове 010, 020, 030, 040 на лист 02.
Пример
Според декларацията за данък върху доходите за 2010 г. приходите на организацията Alpha от продажба на стоки (работи, услуги) възлизат на 74 256 158 рубли. (страница 010 лист 02). Разходите на организацията от продажбата на стоки (работи и услуги) възлизат на 69448546 рубли. (страница 030 лист 02). През 2009 г. приходите от продажби възлизат на 65 683 546 рубли, а разходите, които намаляват размера на приходите от продажби, възлизат на 64 354 645 рубли.
Темпът на нарастване на доходите е 1,07 (74256158/69448546)
Темпът на нарастване на разходите възлиза на 1,02 (65683546/64354645)
Темпът на растеж на разходите не изпреварва темпа на растеж на приходите (1.02<1,07)
В резултат на това организацията не е включена в плана за теренни проверки.
2) Съотношението трябва да бъде приблизително изпълнено (критерий „Несъответствие между темпа на нарастване на разходите спрямо темпа на растеж на приходите по данни от данъчната отчетност и темпа на нарастване на разходите спрямо темпа на растеж на приходите, отразен във финансовите отчети“) :
| Tp | разходи пари в брой |
≈ | Тр | разходи буу |
(2) |
| Tp | доходи пари в брой |
Тр | доходи буу |
Определя се в три стъпки.
Първо, съотношението на ръста на разходите към ръста на доходите се определя въз основа на данъчната декларация за доходите.
След това се прави същото изчисление съгласно формуляр № 2, докато счетоводните приходи и разходи се определят от формуляр 2 чрез сумиране на редове (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) колони 3 за отчитане до 2011г.
от финансови отчетиот 2011г приходите и разходите се определят съгласно отчета за приходите и разходите чрез сумиране на редове (2110, 2310, 2320, 2340) и (2120, 2210, 2220, 2330, 2350) колони за отчетен период.
Накрая резултатите се сравняват.
Продължение на предишния пример
данни за ООО "Алфа"
Темп на нарастване на счетоводните разходи 1.01 (65083/64254)
Темп на нарастване на счетоводния доход 1,08 (75226/69745)
Съотношението (2) е изпълнено, темпът на растеж на счетоводните разходи не изпреварва темпа на растеж на счетоводните приходи.
Сравняваме темповете на растеж в данъците и счетоводството.
1,02 > 1,01 данъчни разходирасте по-бързо от счетоводните разходи
1,07 < 1.08 налоговые доходы растут медленнее бухгалтерских доходов
Наличие на двете несъответствия данъчни властиможе да ги тълкува като признаци за укриване на приходите от продажби, като същевременно увеличава разходите.
Има възможност да бъде назначена проверка на място на Алфа ООД.
Какво да направите, ако сте изложени на риск за този показател
Счетоводителят трябва да анализира ситуацията и да открие причините за несъответствията.
Възможни причини за несъответствия в индикатор (1):
Цените на произведените продукти не нарастват толкова значително, колкото на необходимите суровини и компоненти
Можете да посочите изпреварващия ръст на други разходи: заплати на персонала, разходи за комунални услуги и др.
Документи, които са полезни в такава ситуация: статистически справочници, информация от борси, сметки на контрагенти, ценови листи на доставчици и др.
В допълнение, събития като еднократно плащане на значителни непреки разходи, развитието на нови дейности и почти неизбежните загуби, временното спиране на превоза на стоки.
Възможни причини за несъответствия в показател (2):
Голям обем от операции, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство по различни начини (политиката на отписване на материални запаси, дълготрайни активи и др.).
Процесуално – арбитражна практика
Решения в полза на данъкоплатеца
1. Данъчните власти признаха увеличението на разходите за управление на UdmurtEnergoNeft LLC като неразумно. Причината за тези разходи не е довела до увеличаване на печалбата.
Организацията е създала нова система за управление. Такива разходи няма бързо нарастванедоходи, защото са насочени към бъдещето. Разходите, насочени към генериране на доходи, се считат за оправдани.
(Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 5 април 2007 г. № Ф09 -2229 / 07-С3)
2. При одита на Molvino Agro данъчните власти признаха разходите за основен ремонтдълготрайни активи, които не са преминали държавна регистрация, са неразумни.
Съдебно решение: да се отхвърли искането на данъчния орган.
Разходите за ремонт на дълготрайни активи се приспадат за данъчни цели, независимо от държавна регистрацияправа върху дълготрайни активи.
(Резолюция на FAS PO от 26 януари 2010 г. по дело N A72-8244 / 2009)
Решение не е в полза на данъкоплатеца
1. Данъчните власти, когато одитираха OAO MPZ, не признаха разходите за консултации и разходи за управлениеоправдано.
Съдебно решение: отговаря на изискванията на данъчния орган.
Изпълнителите, предоставяли тези услуги, са изчезнали и е невъзможно да се провери автентичността на документите.
Директорът попита счетоводния отдел дали има вероятност фирмата да направи данъчна проверка на място. За разумен отговор счетоводителят ще трябва да оцени ключови показателифирмени дейности. Именно от техните стойности данъчните власти се ръководят предимно при назначаването на ревизия.
Най-голямата заплаха за Финансово състояниефирмите извършват теренни проверки, тъй като те се извършват в офиса на фирмата и са склонни да се забавят.
Правила за избор на обекти за проверка
Само преди няколко години данъчен офисодобри „Концепцията на системата за планиране на полеви данъчни проверки“ (Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2007 г. № ММ-3-06/333; по-нататък „Концепцията“). А заедно с това и публично достъпни критерии за оценка на риска, които данъчните власти използват при избора на кандидати за ревизия на място.
Използвайки тези критерии, компанията може самостоятелно да определи дали е застрашена в близко бъдеще данъчна ревизия. Нека разгледаме по-отблизо тези критерии.
Ясно е, че…
…дори фирмата да не отговаря на някой от критериите, тя не дава пълна гаранция срещу проверки. Данъчните служители винаги могат да оправдаят одита с факта, че дейността на компанията не изключва възможността за извличане на необосновани данъчни облаги.
съвет
Не бъдете мързеливи при подготовката на документи за преглед на бюро. Мнозинство необходимата информацияинспекторите получават именно от декларации и финансови отчети. Колкото по-ниско е тяхното качество, толкова по-големи са рисковете от срещата с инспектора на отдела проверки на място.
Данъчната тежест на фирмата трябва да надвишава средната за сектора за съответния вид дейност (или поне равна на нея). Показателите за "желаното" натоварване са дадени в Приложение № 3 към Концепцията.
Данъчната тежест се определя като дял на платените данъци в приходите - според показателите, отразени във финансовите отчети. Формулата е:
Данъчна тежест = Ред 4124 от отчета за трафика Пари(„Корпоративен подоходен данък“) / Ред 2110 на отчета за доходите („Приходи“) × 100%
Имайте предвид, че при изчисляване на размера на платените данъци те не вземат предвид застрахователни премииза задължително пенсионно осигуряванеи данъци, внесени от дружеството в бюджета като данъчен агент.
Критерий No 2. Нерентабилна дейност
Отразяването в счетоводната или данъчната отчетност на загуби за два или повече данъчни периода също привлича вниманието на инспектората при планиране на проверки на място. Концепцията обаче не уточнява дали тези периоди трябва да предхождат непосредствено текущата календарна година.
За повече подробности вижте № 2, 2011, стр. 25
Периодът на проверките на място е три предходни календарни години (клауза 4, член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Именно през този период от време си струва да проверите наличието на загуба в данъчните декларации (за данък върху дохода, USHN, UTII, STS) и отчетите за доходите.
Практиката показва, че разумните загуби, например възникнали през първоначалния период на дейност или по време на развитието на нови пазари, не се вземат предвид от данъчните власти, когато решават дали да включат компания в списъка за проверка на място.
Критерий # 3. Приспадане на ДДС
Рискът от извършване на проверка на място се увеличава, ако делът на приспадането на ДДС спрямо размера на начисления данък е равен или надвишава 89 процента за дванадесет месеца. Тъй като данъчен периодза ДДС се промени и сега е една четвърт (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава делът трябва да се определи последователно за предходните четири тримесечия. Основният източник на информация в този случай е декларацията по ДДС, а изчислението се извършва по следния начин:
Дял на удръжките = Ред 220 Sec. 3 („Общ размер на ДДС за приспадане“) / ред 120 разд. 3 („Общата сума на ДДС, изчислена, като се вземат предвид възстановените данъчни суми“) × 100%
Критерий № 4. Темп на нарастване на разходите и приходите от продажби
Става дума за несъответствие между темповете на нарастване на разходите и приходите по данъчна отчетност и темповете на нарастване на разходите и приходите по финансова отчетност.
За да се тества този критерий, е необходимо да се определят редица показатели. Те са показани в таблицата по-долу. Имайте предвид, че за изчисления се вземат анализираният период и предходният.
Vr Какви показатели трябва да се определят
| Символ | Индекс | Какво е включено в изчислението |
| И | Темп на нарастване на разходите за данък върху дохода | Показатели на ред 030 („Разходи, които намаляват размера на приходите от продажби“) на лист 02 от данъчни декларации за доходите |
| б | Темп на нарастване на приходите от данък общ доход | Показатели за ред 010 („Постъпления от продажби“) на лист 02 от данъчни декларации за доходите |
| AT | Темп на нарастване на счетоводните разходи | Ред 2120 („Себестойност на продажбите“), 2210 („Разходи за продажба“), 2220 („Административни разходи“) от отчета за доходите |
| Ж | Темп на нарастване на доходите според финансовите отчети | Ред 2110 („Приходи“) от отчета за доходите |
- темпът на растеж на данъчните разходи и темпът на растеж на данъчните приходи (А и Б);
- темпът на нарастване на счетоводните разходи и темпът на нарастване на счетоводните приходи (C и D);
- съотношения между разходи и приходи по данъчна отчетност при сходни финансови отчетни показатели (1 и 2).
- A > B;
- V > G;
- A − B ≠ C − D.
Компанията е във високорискова зона, ако средната месечна заплата на служител е под средната за вида стопанска дейноств съответния субект на Руската федерация. За този критерий средната месечна заплата се определя, както следва:
Средна месечна заплата \u003d Фонд работна заплата / Средна численост / 12
Получената стойност се сравнява със средното ниво на заплати на служител по вид икономическа дейност в съответния субект на Руската федерация.
Информация за нивото на средната работна заплата можете да получите от:
- на официалните уебсайтове на териториалните органи на Росстат и Федералната данъчна служба на Русия (съответно www.gks.ru и www.nalog.ru);
- от икономическите и статистически колекции на Росстат;
- чрез изпращане на искане директно до териториалния орган на Росстат или Федералната данъчна служба.
Многократно (два или повече пъти в рамките на една календарна година) доближаване до граничните показатели, даващи право на прилагане на специални данъчни режими(USN, ESHN, UTII), също заплашва с проверка на място. Критично е, когато остават пет процента или по-малко преди съответните максимални показатели за Данъчния кодекс на Руската федерация.
Критерий номер 7. Пренебрегване на уведомлението на данъчните власти
След получаване на уведомлението компанията трябва в рамките на пет работни дни да предостави необходимите обяснения по въпросите, изложени в него, или да направи корекции в изявленията (подклауза 4, клауза 1, член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Следното може да е причина за известяване:
- грешки в връщане на данъци(изчисление);
- несъответствия в представените документи;
- несъответствие между информацията, предоставена от данъкоплатеца, и информацията на данъчния орган.
Критерий № 8. Ниво на рентабилност
Данъчният орган сравнява нивото на рентабилност според счетоводните данни с нивото на рентабилност за конкретна област на дейност според статистиката. Компанията ще трябва да изчисли собствената си възвръщаемост на продажбите и активите. Те се дефинират така:
Възвръщаемост на продажбите = Печалба от продажби (ред 2200 от отчета за доходите) / Себестойност на продажбите (ред 2120 от отчета за доходите) x 100%
Възвръщаемост на активите = Счетоводна печалбапреди данъци (ред 2300 от отчета за приходите и разходите) / Стойност на активите на данъкоплатеца (ред 1600 от баланса).
Статистическите показатели за възвръщаемостта на продажбите и активите се намират в Приложение № 4 на Концепцията. Ако показателите за рентабилност на компанията са по-ниски с 10 процента или повече от среднобраншовите статистически показатели за подобни видове дейности, има основание за одит на място.
Критерий #9: Висок данъчен риск
„Извършване на финансово-стопанска дейност с висок данъчен риск» - може би най-ефимерният критерий. По същество това означава, че компанията не упражнява надлежна проверка, а именно:
- няма информация за местоположението на контрагента, неговите складове, данни за държавна регистрация;
- не разполага с документи, потвърждаващи пълномощията на представител и ръководител на контрагента.
Дори и да се окаже, че фирмата отговаря на един или повече от критериите, не бързайте да правите промени в данъчните регистри и да подавате „корекции“ за повече от три предходни години. Тогава данъчните власти могат да назначат одит на място за коригирания период, без да вземат предвид тригодишния лимит и независимо от начина, по който се коригира данъкът (клауза 4, член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Експертно мнение
Инспекторът винаги идва на помощ
Вадим Зарипов,ръководител на аналитична служба адвокатска кантораГрупа Пепеляев
Всъщност данъчната служба не е публикувала всички критерии. Освен 12 критерия, има още един, тринадесетият - нещастен. Факт е, че дори ако ръководството на компанията смята, че всичко е наред с данъците, контрагентът може да не е напълно наред или изобщо да не е наред. Данъчните власти още при регистрацията на юридическото лице виждат, че компанията има признаци на еднодневен бизнес (масов основател, масов адрес и др.). Просто трябва да изчакате няколко години, докато невнимателните предприемачи се хванат на тази „стръв“ и след това да дойдете с чек чрез банкови транзакции, сякаш по верига. Затова доста често в самото начало на проверката изненаданите данъкоплатци биват информирани за кои сделки ще бъдат направени значителни допълнителни такси.
Е, ако една компания е класифицирана като най-големият данъкоплатец, тогава потокът от данъчни контрольори към нея не спира - "според статута, който трябва".
Основният критерий е данъчната тежест. Данъчните ще обърнат внимание на фирма, чието натоварване е под средното за индустрията.
В Приложение 1 към Критериите е дадено равнището на данъчна тежест по основните видове стопанска дейност за 2006г. Така например за търговията тя възлиза на 3,8 на сто, а за строителството - 11,9 на сто. Според Росстат точно това е съотношението на платените данъци към приходите на организациите през миналата година.
Длъжностните лица не дешифрират как точно са определени платените данъци. Казва се само - размерът им е изчислен "според отчетите на данъчните власти". По-специално, това е вътрешната статистическа форма на данъчните власти № 1-NOM (Приложение 4 към заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 27 декември 2005 г. № SAE-3-10 / 695). Събира данъчни приходи за основните видове стопанска дейност.
В същото време има редица функции.
Първо, сред най-важните плащания не се вземат предвид удръжките към пенсионния фонд и застраховката срещу трудови злополуки.
Второ, данъците, платени през отчетния период (сумите, отразени в осчетоводяването на дебитен кредит), се вземат предвид при изчисляването на товара.
Трето, плащанията не са включени в изчисленията. данъчни агенти(данък върху доходите на физически лица и ДДС, удържан от други лица).
ПРИМЕР 1
За първата половина на 2007 г. размерът на данъците, които Alfa LLC преведе в бюджета, възлиза на 5,3 милиона рубли. Той също така включва данъци, начислени за 2006 г., но платени през 2007 г. Приходите на организацията за януари-юни са 66,25 милиона рубли. Данъчната тежест е 8% (5,3 милиона рубли : 66,25 милиона рубли 5 х 100%).
Основната дейност на фирмата е производство на хранителни продукти. Там средното натоварване е 13,1%, т.е. 1,6375 пъти повече, отколкото в Alfa LLC. Вследствие на това организацията е заплашена от проверка на място.
Приходите трябва да се вземат според статистически данни. Така пише в Критериите. По-специално от редове 01 и 02 на формуляр № 5-3 (Одобрен с Резолюция на Росстат № 34 от 4 юли 2006 г.). В същото време ДДС и акцизите, представени на купувачите, не се включват в приходите.
Въпреки това, на практика данъчните власти, оценявайки необходимостта от одит на място, вероятно ще анализират приходите, посочени в ред 010 от отчета за приходите и разходите. В крайна сметка платците го предават директно на инспекцията и следователно е по-достъпен за данъчните власти от статистическата отчетност.
Вярно е, че за повечето платци тези две суми на приходите ще бъдат близки или дори напълно еднакви.
Как да се оправдае
длъжностни лица, преброяване данъчна тежест, няма да назначи веднага оглед на място. Първо ще се опитат да разберат какво е причинило ниското ниво на данъците. Този въпрос ще бъде зададен на главния счетоводител. От вашия отговор зависят по-нататъшните действия на инспекцията: дали ще извърши проверка на място или ще остави фирмата на мира.
Има стандартни аргументи: временно намаляване на данъците поради значителни инвестиции, сезонен спад в търсенето и т.н. Освен тях има още две групи аргументи.
Първото следва от самата методика за изчисляване на товара, одобрена от Федералната данъчна служба на Русия. Когато се вземат предвид данъците, изброенив отчетния период тези, които в началото на този период са имали надвнасяне към бюджета, се оказват в неблагоприятни условия. При погасяването му фирмата не е платила данъци. Тук натоварването е намалено. Това е основателна причина и инспекторите трябва да я приемат. Плащанията към бюджета, направени след отчетния период, също могат да свидетелстват в полза на организацията. Те показват, че намаляването на натоварването е временно и се коригира с последващо увеличение.
Втората група се основава на липсата на методология. Документът е в големи размери. Не можете да изисквате еднакво натоварване от всички, които се занимават например с производство на хранителни продукти. Необходимо е да се вземат предвид разликите в асортимента на произвежданите стоки, вероятността да се извършват няколко вида дейности и характеристиките на маркетинговата политика. По-добре е да съберете такива аргументи предварително. Има смисъл да определяте нивото на натоварване на тримесечна база, като го сравнявате с индустриален индикатор. Ако средната стойност не е достигната, тогава подгответе аргументи за проверката.
РЕНТАБИЛНОСТ
Данъчните власти също ще сравнят вашата рентабилност със средните за индустрията.
Желателно е нивото на рентабилност да се изчислява също веднъж на тримесечие.
Може да се сравни със средните за индустрията данни, публикувани в Приложение 2 към Критериите. За сравнение се използват две стойности: рентабилността на продуктите и рентабилността на активите. Тези стойности се определят съгласно финансовите отчети: Формуляр № 2 и баланс (Препоръчителни форми на финансови отчети, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67n).
Рентабилността на продуктите е равна на съотношението на печалбата от продажбите към себестойността на стоките (работи, услуги).
Всичко е ясно с печалбата - тя се взема от ред 050 на формуляр № 2.
Що се отнася до разходите, сумата от ред 020 трябва да бъде увеличена с търговски и (редове 030 и 040). Тези стойности са част от разходите и се приспадат при изчисляване на печалбата от продажбите. Това се вижда от самия отчет за доходите.
За да разберете възвръщаемостта на активите, трябва да разделите обща печалба(ред 140 от формуляр № 2) към общата сума на баланса (ред 300). Това е посочено в бележката към таблицата с показатели за рентабилност.
Дори 10% отклонение от средната доходност може да стане причина за проверка на място. Това е записано в Критериите. Но на практика служителите няма да се интересуват от никакви колебания, а само от подценяване.
ПРИМЕР 2
Печалбата от продажби, получена от Alfa LLC за януари-юни, е 12 милиона рубли. Печалба преди данъци - 12,88 милиона рубли. Цената за този период е 100 милиона рубли. (включително разходи за продажба и административни разходи). Резултатът от активите на баланса е 230 милиона рубли.
Рентабилността на продукта е 12% (12 милиона рубли : 100 милиона рубли 5 100%). Той надвишава средното ниво (9,3%) с повече от 29 процента ((12 - 9,3): 9,3 x 5 100%). Но това отклонение все още не е повод за проверка на място. В крайна сметка рентабилността (и следователно облагаемият доход) е по-висока от очакваното от длъжностните лица.
Друго нещо е възвръщаемостта на активите. Стойността му в Alpha LLC е само 5,6% (12,88 милиона рубли: 230 милиона рубли 5 100%). А средното за производителите на храни е 7,3%.
Тук отклонението е отрицателно - почти 23,3% от изходното ниво ((5,6 - 7,3)/ 7,3 5 100%). Ръководството на инспектората има право да се усъмни в укриване на данъци и да назначи проверка на място.
Възможен е и друг вариант - проверяващите да приемат ситуацията за нормална веднага или след обясненията на данъкоплатеца. Всичко зависи от обстоятелствата и аргументите на представителите на компанията.
Как да се оправдае
Ниската възвръщаемост на активите е нормална за много предприятия със стари дълготрайни активи. Или за тези, които имат спомагателни работилници, екологични и социални обекти, работни столове. Списъкът е лесен за продължаване - можете да го направите въз основа на спецификата на вашата компания.
Сама по себе си ниската или нулева възвръщаемост на активите изобщо не е нарушение. Съдиите подчертаха това повече от веднъж (параграф 9 от резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съдот 12 октомври 2006 г. № 53).
AT съдебна практикаможете да намерите много полезни аргументи (отраслови специфики, висока конкуренция, предоставяне на отстъпки и др.). Подробен разказ за тях ще намерите в "ДК" № 12 (в коментара към Концепцията).
Важно е да се вземе предвид, че контрольорите отчитат рентабилността поотделно за всеки период, а не като цяло. Този подход не винаги е точен.
ПРИМЕР 3
След проверка на организацията инспекторите се усъмнили в укриване на данъци. Един от аргументите на одиторите е изключително ниската рентабилност на дейността за определени отчетни периоди.
Данъкоплатецът, а след това и съдът, не са съгласни с обвинението (Постановление на Федералния арбитражен съд на Московския окръг от 15 август 2006 г. № КА-А40/7583-06). Първо, минималната доходност е неизбежна - компанията току-що е започнала дейност. В този момент разходите за разработка са значителни, които не носят незабавна възвръщаемост и доход. Няма смисъл да се очаква нормална доходност.
Второ, предприятието е сключвало дългосрочни договори за привличане на кредити, както и за отдаване под наем на имуществото си. Разходите и приходите са разпределени неравномерно между тях. Фискалите не са оценили обща ефективносттранзакции, така че техните изчисления не могат да се считат за надеждни.
Плащанията на лихви по получени кредити и заеми са класически случай на неравномерно харчене. Много често техният сбор е голям в началото на действието. договор за заеми след това намалява. Тези условия са продиктувани от банката.
Позовавайки се на тях, той ще обясни липсата или незначителната рентабилност в определени периоди. Инспекторите могат да разберат подобни аргументи и да не включат компанията в плана за проверки на място.
ТЕМПОВЕ НА РАСТЕЖ НА РАЗХОДИТЕ И ДОХОДИТЕ
Спорен е подходът на данъчните към друг от изчислените критерии: изпреварващият темп на нарастване на разходите над темпа на растеж на приходите.
Определя се в три стъпки.
Първо, съотношението на ръста на разходите към ръста на доходите се определя въз основа на данъчната декларация за доходите.
След това се прави същото изчисление съгласно формуляр № 2.
И накрая резултатите се сравняват. Сравнението е само по отношение на приходите от продажба на стоки, работи и услуги.
ПРИМЕР 4
За януари-септември 2007 г. приходите на Center LLC, посочени в ред 010 на лист 02 от декларацията, са 17,85 милиона рубли. Разходите, свързани с продажбата (ред 030 на същия лист - 16,74 милиона рубли.
За 9 месеца на 2006 г. цифрите съответно възлизат на 17 милиона рубли. и 15,5 милиона рубли. Коефициент на нарастване на приходите - 1,05 (17,85 : 17), разходите - 1,08 (16,74 : 15,5).
Разделете темпа на нарастване на разходите на същата стойност за приходите. Резултатът е 1,029 (1,08: 1,05). Разходите растат по-бързо от приходите. Това е предупредителен знак (за данъчни служители). Това показва намаляване на съотношението облагаем приход.
След това работим с формуляр № 2. Определяйки разходите, трябва да сумирате числата от редове 020, 030 и 040 (себестойност, продажба и административни разходи). Приходите се вземат от ред 010 на формуляр № 2. Да кажем, че според финансовите отчети съотношението на растежа на разходите към увеличението на приходите е 1,005.
Има разминаване в темпото. Сега нека сравним резултатите. Съотношението на темповете на растеж на "данъчните" разходи в сравнение със "счетоводните" разходи е 1,024 (1,029: 1,005). Индикаторът е малък, но все пак тревожен. Като се има предвид намаляването на дела на облагаемия доход в Center LLC, не се изключва проверка на място.
ДЯЛ НА ДДС РЕШЕНИЯТА
Опасно е, ако в рамките на 12 месеца делът на удръжките е 89 процента или повече. Има заплаха от проверка на място.
Специалистите на Федералната данъчна служба на Русия не правят изключения дори за износителите, въпреки че те често имат най-големите данъчни облекчения.
Оказва се, че такива платци автоматично влизат служебно в числото на онези, на които всеки момент е вероятно да им бъде направена проверка на място. Единственото ограничение за длъжностните лица е параграф 5 от член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с него обикновено се допускат само два такива одита годишно. Ръководителят на Федералната данъчна служба на Русия има право да увеличи броя им, но такова решение е най-редкият случай.
ОГРАНИЧЕНИЯ ЗА СПЕЦИАЛНИ РЕЖИМИ
Платците на специални режими трябва да следят показателите, над които са длъжни да преминат към общата система.
Например с "опростяване" - за броя на служителите или остатъчната стойност на дълготрайните активи с нематериални активи(съответно не повече от 100 души и 100 милиона рубли). И с "вменението" за превоз на пътници и товари - за броя на автомобилите (20 или по-малко).
Проверка на място заплашва онези, които поне два пъти в годината имат показатели над 95 процента от лимита. Така казват Критериите. За съжаление, не е обяснено колко често трябва да се определят 95 процента. Да кажем, че има "простач", който има през октомври и ноември нетекущи активинадхвърли 95 милиона рубли. Това е един отчетен период. На пръв поглед бизнесменът не попада в рисковата група. От друга страна, не е посочено директно, че стандартите се проверяват по отчетни периоди, а не всеки месец. Всъщност дори един преход над 95 процента може да доведе до одит на място.
РАЗХОДИ ЗА ПРЕДПРИЕМАЧИ
Ако разходите на предприемача - платец на данъка върху доходите на физическите лица надвишават 83 процента от доходите, тогава той ще попадне в рисковата група.
Не е известно дали този критерий ще бъде спазен на практика. Сред подозрителните бяха всички бизнесмени, които имат печалба под 20,5% от разходите (17:83 х 5100). Но такива платци са мнозинство - служителите просто нямат време да ги проверяват.
Изпреварващ темп на растеж на разходите над темпа на растеж на приходите от продажба на стоки (работи, услуги)
Допълнителна формулировка: „Несъответствие между темпа на нарастване на разходите спрямо темпа на растеж на приходите по данъчни отчети с темпа на растеж на разходите спрямо темпа на растеж на приходите, отразени във финансовите отчети.“
Всъщност този критерий означава проверка на два показателя:
1) Данъчните разходи не трябва да растат по-бързо от данъчните приходи („Изпреварващият темп на растеж на разходите над темпа на растеж на приходите от продажба на стоки (работи, услуги)“).
Темпът на растеж се изчислява като съотношение на текущия показател към базовия (например показателя за миналата година и за текущата година). Данъчните приходи и разходи се определят от декларацията за печалба в редове 010, 020, 030, 040 на лист 02.
Трябва да анализирате структурата на приходите и разходите и да откриете причините за несъответствията. Възможни причини: цените на произведените продукти не се увеличават толкова значително, колкото на необходимите суровини и компоненти. Можете да се позовавате на нарастването на други разходи: заплати на персонала, комунални разходи и др. Документи, които са полезни в такава ситуация: статистически справочници, информация от фондови борси, сметки на контрагенти, ценови списъци на доставчици и др. Освен това, като аргументи , можете да използвате събития като еднократно плащане на значителни непреки разходи, временно спиране на доставката на стоки.
2) Следва да се запази съотношението между разходите и приходите, отразени в данъчните и финансовите отчети („Несъответствие между темпа на растеж на разходите спрямо темпа на растеж на приходите по данни от данъчната отчетност и темпа на растеж на разходите спрямо темпа на растеж на приходите, отразени във финансовите отчети”): Счетоводните приходи и разходи се определят от формуляр 2 чрез сумиране на редове (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) колони 3. Тогава сумите са в сравнение. Тези несъответствия могат да бъдат причинени от операции, които са отразени по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство (оценка на материални запаси, амортизация на дълготрайни активи и др.). Правилата са записани в „Заповед на счетоводна политикапредприятие”, като се вземат предвид нуждите на организацията. От една страна, може да е полезно за нея да покаже по-изгодни финансови отчети за инвеститори или банка, от друга страна, на определен етап е законно да се намали данъкът върху доходите.
Изплащане на средната месечна заплата на служител под средното ниво за вида икономическа дейност в съставния субект на Руската федерация
Информация за статистически показатели за средното ниво на работната заплата по видове икономическа дейност в града, областта или общо за субекта Руска федерацияпредлага се да се получава от статистическите органи (по-специално от официални уебсайтове, от статистически сборници и при поискване), както и от органите на Министерството на данъците на Руската федерация.
средата заплатиданъчните власти обикновено изчисляват въз основа на данните от данъчната декларация или изчисляването на авансовите плащания за застрахователни премии в PF, тъй като се подават от всички организации (както на опростената данъчна система, така и на UTII), и тези отчети се подават на тримесечие . От този доклад е взето данъчната основа. И среден брой служителисе определя от формуляра 4-FSS, тъй като отчетите на PF просто съдържат броя на работещите хора.
В случай, че този критерий представлява интерес за данъчните власти, е необходимо да се предостави максимален брой факти и документи, доказващи оправданието за ниските доходи на персонала. Възможни причини за ниските заплати:
служители на непълно работно време (това трябва да се вижда от разписанията);
кратък опит във фирмата;
ниска квалификация на персонала (това по-специално се доказва от старшинството).
Според буквалния смисъл на пар. 3, ал. 4 от Обществено достъпните критерии за оценка на риска е необходимо да се съпоставят следните два показателя:
Резултатът от сравняване на темпа на нарастване на разходите с темпа на растеж на приходите според данъчната отчетност
Резултатът от сравняването на темпа на нарастване на разходите с темпа на растеж на приходите според финансовите отчети.
Как става това сравнение, данъчните не обясняват. Единственото, което е ясно: всяко несъответствие между показателите ще бъде значително.
Според нас, за по-лесно сравнение, първо трябва да определите:
Разликата между темпа на нарастване на разходите и приходите според данъчната отчетност
Разликата между темпа на нарастване на разходите и приходите според финансовите отчети.
За да направите това, стойността на темпа на растеж на доходите трябва да се извади от стойността на темпа на растеж на разходите.
Формулите за изчисление са:
1) Ptn = TRn - TDn;
2) Rtb = TRb - TDb,
където Ртн е разликата между темповете на нарастване на разходите и приходите по данни от данъчната отчетност;
Rtb - разликата в темповете на нарастване на разходите и приходите по финансови отчети;
TRn - темпът на нарастване на разходите, определен от данъчната отчетност;
ТДн - темп на нарастване на доходите, определен от данъчната отчетност;
TRb - темпът на нарастване на разходите, определен съгласно финансовите отчети;
TDb - темпът на нарастване на доходите, определен от финансовите отчети.
Положителен резултат от това изчисление ще покаже, че разходите растат по-бързо от приходите, а отрицателен резултат ще покаже, че приходите растат по-бързо от разходите. Нулев резултат ще означава, че темповете на нарастване на разходите и приходите са еднакви.
След това получените стойности могат да бъдат сравнени. Тяхното равенство ще покаже, че както в данъците, така и в счетоводството разходите и приходите нарастват (или спадат) в еднакви пропорции.
Ако получените разлики се различават една от друга, тогава данъчните власти може да подозират, че нещо не е наред.
Вярваме, че данъчните власти ще имат най-много причини да ви обърнат внимание, ако положителната разлика в ставките в данъчното счетоводство съответства на отрицателна разликаставки в счетоводството.
Това би означавало, че данъчните ви разходи се увеличават, докато счетоводните ви разходи спадат, или че данъчните ви приходи спадат, когато счетоводните ви приходи нарастват.
Въпреки това, дори ако има две положителни разлики, вниманието на данъчните власти може да бъде привлечено, ако стойността на разликата в темповете на растеж в данъчното счетоводство е по-голяма, отколкото в счетоводството. За съжаление, заповедта не посочва коя разлика в стойностите данъчните власти ще считат за критична за включване в плана за одит. Смятаме, че ако разликата е малка, няма смисъл да придаваме значение на това.
Други случаи на неравенство на различията също са свързани с риска от включване в плана за проверки на място. Въпреки това не е толкова страхотно.
Резултати от сравнение на разликите
между темповете на растеж на разходите и приходите
според данъчните декларации
и темпове на растеж на разходите и приходите
според финансовите отчети
Забележка
Вместо разлики за сравнение могат да се използват съотношенията на стойностите на темповете на растеж, т.е. частно от разделянето на темпа на растеж на разходите на темпа на растеж на дохода. В този случай изпреварващият ръст на разходите ще бъде индикиран от стойността на коефициента над единица.
Несъмнено може да има разумни обяснения за всякакви несъответствия в темповете на растеж. Например резултатите от финансовите отчети са значително засегнати от нестабилна икономическа ситуация. Сигурно обаче данъчните ще установят това още при проверката на място.
Ето защо във всеки случай е необходимо да се анализират причините за установеното несъответствие и да се предприемат мерки според резултатите от анализа.
ПРИМЕР
Сравнение на разликите в темповете на нарастване на приходите и разходите по данъчна отчетност и счетоводна отчетност
Ситуация
Според данъчните декларации за 2013 и 2012г. темпът на нарастване на приходите на организацията "Алфа" е определен в размер на 107% и темпът на растеж на разходите в размер на 102%.
От своя страна, според финансовите отчети, темпът на растеж на приходите ще бъде 107%, а темпът на растеж на разходите - 103%.
Решение
1. Определете разликата между темповете на нарастване на разходите и приходите според данните данъчно счетоводство. Ще бъде -5% (102% - 107%).
2. Определете разликата между темповете на нарастване на разходите и приходите по данни счетоводство. Ще бъде -4% (103% - 107%).
3. Сравнете стойностите.
Както можете да видите, стойността на разликата между темповете на нарастване на разходите и приходите в данъчното счетоводство е по-малка, отколкото в счетоводството. За да данъчен контролтакова съотношение най-вероятно няма да заинтересува данъчните власти. Но не може да се изключи и другият вариант.
В тази връзка е препоръчително организацията Алфа да провери своите счетоводни данни.
