У дома > Мегафон > Хладилник като разход за данък върху дохода. Битова техника: данъци и счетоводство. Термоси, съдове и кухненски прибори


Хладилник като разход за данък върху дохода. Битова техника: данъци и счетоводство. Термоси, съдове и кухненски прибори




от общо правилоДа се счетоводствоактивът се приема като дълготраен актив, ако едновременно са изпълнени следните условия (клауза 4 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n):

  • обектът е предназначен за използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлениетоорганизация или за предоставяне от организацията срещу възнаграждение за временно притежаване и ползване или за временно ползване;
  • обектът е предназначен да се използва дълго време, т.е. период от повече от 12 месеца или нормален експлоатационен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
  • организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект;
  • обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.

По този начин, по отношение на кафемашината, всички условия, предвидени в параграф 4 от PBU 6/01, са изпълнени едновременно и тя трябва да бъде класифицирана като независим обект на дълготрайни активи.

Данък общ доход

За да данъчно счетоводстводълготрайните активи са амортизируеми имоти:

  • амортизируема собственост е собственост, която е собственост на данъкоплатеца, използвана от него за генериране на доход и чиято цена се изплаща чрез изчисляване на амортизацията (клауза 1 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
  • амортизируемото имущество е имущество с продължителност на живота полезно използванеповече от 12 месеца и първоначална цена над 40 000 рубли (клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
  • цената на имущество, което не е амортизируемо имущество, се включва изцяло в материалните разходи, тъй като е пуснато в експлоатация (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс на Руската федерация (клауза 7, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация) позволява да се вземат предвид разходите за осигуряване на нормални условия на труд, но не уточнява кои условия се признават за нормални условия на труд условия и кои разходи са свързани с такова предоставяне.

Има примери съдебни решения, от което следва, че разходите за закупуване на домакински уреди могат да бъдат взети предвид при облагане на печалбата, ако това оборудване се използва в дейностите на организацията, резултатът от които е получаването на печалба. Също така закупуването на домакински уреди може да се наложи поради работа на смени или специални температурни условия. Разходите се вземат предвид чрез включване в разходите за осигуряване на нормални условия на труд или чрез изчисляване на амортизацията (Решение на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 30 октомври 2009 г. № KA-A40/11455-09 по дело № A40- 91919/08-87-457).

В друг случай съдът, въз основа на член 264, параграф 1, параграф 49 от Данъчния кодекс на Руската федерация, признава разходите за закупуване на хладилник, микровълнова фурна и вентилатор за законни, като посочва, че те осигуряват нормално условия на работа: хладилникът и микровълновата печка са необходими за трапезарията, а вентилаторът е необходим за осигуряване на функционирането на компютърното оборудване (решение на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 28 октомври 2008 г. по дело № A55-865 / 08).

По този начин можете да вземете предвид разходите за закупуване на кафе машина при изчисляване данъчна основа, но в този случай трябва да сте готови да защитите позицията си в съда.

ДДС

Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа пряк отговор на въпроса дали данъкоплатецът има право да приспадне сумите на ДДС, представени му от доставчици при закупуване на стоки, работи и услуги за непроизводствени цели.

Има редица съдебни решения, според които данъкоплатецът има такова право (решения на FAS Северозападен районот 28 декември 2011 г. по дело № A05-3367/2011, FAS на Западносибирския окръг от 27 декември 2011 г. по дело № A70-2504/2011, FAS Московска област от 14 септември 2011 г. по дело № A40- 129734/10-127-747 , FAS Волга област от 1 юли 2008 г. по дело № A57-10917/07, FAS Московска област от 17 март 2011 г. № KA-A40/17564-10 по дело № A40-95355 /09-112-687 и др.).

От друга страна, има решение на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 24 януари 2008 г. № F03-A51/07-2/6147 по дело № A51-15303/2006-8-381/17 , съгласно който данъкоплатецът няма право на приспадане на сумите по ДДС в настъпването непроизводствен характерсъответни разходи.

Така можете да приемете съответните суми за приспадане - тогава са възможни конфликти с данъчната служба. Ако предпочитате да изключите всяка възможност за искове срещу вас данъчни власти, тогава можете да вземете предвид сумата на внесения ДДС като част от цената на придобитото имущество, която не се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Можете да получите още повече информация за счетоводството и данъчното счетоводство, включително в програмите 1C, в раздела „Счетоводство и данъчно счетоводство“ в ITS IS

Организацията закупува хладилник, електрическа кана, телевизор и др. Имот. Как да го вземем предвид в счетоводството? Трябва ли да се включи цената на тези обекти в данъчна основаза данък имоти? Може ли да се вземе предвид амортизацията на такъв имот при изчисляване на данъка върху дохода? Това са въпросите, които неминуемо си задават счетоводителите.

Позицията на руското министерство на финансите по всички тези въпроси е следната. Тези обекти не се използват от организацията при извършване на дейности, генериращи доходи, следователно, въз основа на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за тяхното придобиване не могат да бъдат взети предвид за целите на данъка върху печалбата (включително от изчисляване на амортизацията). В писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 септември 2006 г. № 03-03-04/2/199 се обяснява, че организацията има право да придобие такова имущество за сметка на печалбата след плащане на данък върху дохода, тъй като това имущество е използвани за задоволяване на социалните и битови нужди на служителите (виж също писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 януари 2006 г. № 03-03-04/2/9).

В същото време, в счетоводството, въз основа на изискванията за приоритет на съдържанието пред формата, такова „непродуктивно“ имущество трябва да се отчита по сметка 01 (което означава имущество на стойност над установената счетоводна политикалимит на разходите) и съответно включени в данъчната основа за данък върху имуществото (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 април 2005 г. № 03-06-01-04/209).

Като се има предвид горната позиция на руското Министерство на финансите, включването на разходите за чайник (хладилник, телевизор и др.) Като част от разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода, почти сигурно ще доведе до спор с данъка власт. Ако не сте готови за спор, следвайте препоръките на руското Министерство на финансите и не вземайте предвид разходите за придобиване на такива „непроизводствени“ обекти при определяне на данъчната основа за данък върху дохода. В същото време, ако спорът с данъчните власти не ви плаши много, тогава ще бъде полезно да знаете, че съдиите в такива спорове по правило застават на страната на данъкоплатците.

За да има добри шансове да спечели в съда, организацията трябва да разполага с документи, потвърждаващи, че направените разходи отговарят на критериите, изброени в член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това може да бъде колективен трудов договор, който определя задължението на работодателя да осигури на служителите подходящи условия за труд и почивка; заповед на управителя, в която се посочва целта на придобиване на съответния имот; бележки и др. документация.

Например Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг призна за законно намаляването на данъчната основа за данък върху доходите върху цената на мека мебел, хладилник, пералня и друго оборудване, закупени за оборудване на апартаменти, собственост на организацията , използвани за настаняване на служители по време на командировка (на смяна) (постановления от 13 април 2009 г. № F04-2173/2009 (4387-A81-26) и от 30 октомври 2006 г. № F04-7281/2006 (28055) -A75-40)).

Федералната антимонополна служба на Московския окръг призна законосъобразността на включването в разходите за закупуване на домакински уреди, интериорни предмети и телевизор. Същевременно съдът се е удовлетворил от вътрешните бележки и първичните документи, от които следва, че посоченият имот е придобит с цел създаване на благоприятен имидж на организацията за външни посетители и осигуряване на нормален работен процес и е използван в сградата на функциониращата организация производствени цели(Резолюция от 25 декември 2006 г., 27 декември 2006 г. № KA-A40/12681-06). В друг спор същият съд намери за законно да включи в разходите разходите за закупуване на четири хладилника „за осигуряване на нормален работен ден“ (Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 6 юли 2009 г. № KA- A41/6316-09).

Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг подкрепи данъкоплатеца, който включи в разходите разходите за закупуване на електрически нагреватели, маслени радиатори, вентилатори, въздушни нагреватели (обосновка - необходими за създаване на благоприятни температурни условия), прахосмукачки (за поддържане на чистота в помещенията), електрически чайници, кафемашини, микровълнови печки и хладилници (колективният трудов договор на компанията предвижда задължение за осигуряване на работниците с топла храна и питейна вода). Съдиите считат, че този имот е необходим на организацията, за да осигури на работниците нормални условия на труд (Резолюция № A56-7747/2005 от 21 април 2006 г.).

Федералната антимонополна служба на Централния окръг взе решение в полза на организацията, която включи в амортизируемото имущество хладилници, инсталирани в отделите за административен и управленски персонал на управлението на завода. Данъчен офиссчита подобни действия за незаконни, тъй като според нея тези хладилници не се използват в производствените дейности на организацията, а за лични цели на служителите. Съдиите обаче не се съгласиха с този подход, като посочиха, че в такъв случайизползването на хладилници може да се квалифицира като използване на дълготрайни активи за целите на управлението на организация и за осигуряване на нормални условия на труд (подточка 18 и 7, точка 1 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тъй като в съответствие с Членове 108, 223 от Кодекса на труда на Руската федерация, работодателят е длъжен да предостави на служителите възможност да ядат храна по време на работното време на работното място или на места, оборудвани за това (Резолюция № A62-817/2005 от 12 януари , 2006).

Подобно решение беше взето от Федералната антимонополна служба на Московския окръг, потвърждавайки законността на отчитането на разходите за закупуване на хладилници, кухненски комплекти, кафемашини, сокоизстисквачки и мини-кухни (Резолюция № KA-A40/2214- 08 от 27 март 2008 г.).

Случва се организация да закупи домакински уреди, съдове, мебели и др. имущество за използване за целите на управлението, например за представителни цели (за провеждане на приеми, оборудване на заседателни зали и др.). В този случай има проблеми с включването на цената на такъв имот като разходи, които намаляват облагаем приход, не трябва да има.

Ако закупеният артикул има начална ценанадвишава 20 000 рубли, тогава се включва в амортизируемото имущество. В този случай начислената амортизация се отчита като разход по статията „представителни разходи”. Ако цената на закупения обект не надвишава 20 000 рубли, тогава пълната сума се включва в разходите по време на пускането в експлоатация (отново в позиция „представителни разходи“) (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 09.06.2008 г. № А05-12045 /2007 г.). В същото време не би било излишно да се припомни, че разходите за развлечения се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата в размер, който не надвишава 4% от размера на разходите за труд (клауза 2 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

По материали от кн

Материалът е предоставен от списанието "Практическо счетоводство" /

Татяна АМИТОВА, одитор

Трудно можете да намерите организация, която да не разполага с домакински уреди. Прахосмукачките, чайниците и микровълновите са също толкова необходими, колкото и принтерите, факсовете и копирните машини, но за разлика от разходите за офис техника, разходите за бита все още са обект на спорове между данъчни и счетоводители.

Всички разходи се разделят на такива, които намаляват облагаемата печалба, и други, които трябва да се припишат за ваша сметка. Съдбата на конкретните разходи трябва да се реши в съответствие с нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация при изчисляване на данъка върху дохода разходите могат да бъдат взети предвид, ако са икономически обосновани и документирани.Икономическата обосновка означава, че разходите са необходими за изпълнението на текущата производствена дейност.

Този подход се прилага и при домакинските уреди. Ако една организация може да докаже, че цялото това оборудване е необходимо за нейната работа, тогава нейните разходи ще намалят облагаемата печалба. В противен случай фирмата трябва сама да плати сметката си за домакински уреди. В същото време данъчните служители настояват за последния вариант, смятайки, че домакинските уреди не са необходими в офиса.

Позицията на данъчните власти

Разходи за закупуване на домакински уреди данъчни инспекторисчитат за икономически неоправдани. Според тях хладилниците, електрическите чайници, вентилаторите и друго подобно оборудване са имущество, което не е свързано с производството и продажбата на стоки (работи, услуги). Следователно разходите за него не се вземат предвид при изчисляване на облагаемата печалба.

Данъчните служители изразиха позицията си по-специално в писмо от Министерството на данъците от 21 януари 2003 г. № 03-1-08/20426-B088. Вярно, предмет на разглеждане беше въпросът за плащането на ДДС при закупуване на чайник. Но заедно с ДДС в писмото се посочва, че чайникът е собственост, чието използване не е свързано с производството и продажбата на стоки (работа, услуги). В същото време заключението на длъжностните лица не е обосновано по никакъв начин, а просто се посочва, че чайникът е закупен за собствени нужди.

Разсъждавайки по този начин, същото може да се каже например за гардероб за връхни дрехи, който също не участва в производствения процес. В такива умствени упражнения може да се стигне до абсурд. Инспекторите обаче все още смятат, че чайниците и хладилниците не са необходими за работа. Специално за това отбелязаха и столичните данъчни. В писмото на Департамента по данъчно облагане в Москва от 10 ноември 2000 г. № 03-12/56002 се казва, че разходите за данъчни цели включват разходи за артикули, „които според инвентарния списък са изброени в офис помещенията на организацията и са предназначени за оборудване на посочените помещения.” Те дори изброяват точно какви артикули могат да бъдат приспаднати за данъчни цели: мебели, килими (мокети), нагреватели, климатици и вентилатори, както и фирмени знамена и гербове. Но картини, вази за цветя, прибори за хранене, кухненски мебели, барове, мини-кухни, микровълнови печки и други предмети от бита, според служителите, не се използват директно в производствените дейности и следователно не намаляват облагаемата печалба.

Данъкоплатците оправдават разходите

И все пак можете да спорите с данъчната служба, особено след като има много шансове да докажете, че домакинските уреди са необходими за нормалното изпълнение на текущите дейности.

Закупуването на оборудване за съхранение и приготвяне на храна (хладилник, микровълнова печка, електрическа кана и др.) Може да бъде оправдано от условията на трудовите договори или специалните разпоредби на организацията. Например в тези документи трябва да се посочи, че поради липсата на столова в предприятието, администрацията се задължава да осигури на работниците необходимите условия за хранене на специално определени и оборудвани места.

Освен това можем да говорим за преговори с партньори в офиса, когато на преговарящите се сервират топли и студени напитки, както и закуски към тях. За да се поддържат такива разходи, е необходимо от време на време организацията действително да отписва разходите за развлечения. Член 264, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация ясно определя какво се отнася за такива разходи. Това са разходите за официално приемане на представители на други организации (закуска, обяд или друго подобно събитие), транспортни разходи за доставката им до мястото на събитието, бюфет по време на преговорите и услугите на преводачи на свободна практика. Този списък с разходи е затворен. И други разходи на организацията не могат да бъдат класифицирани като представителни разходи. За да потвърдите провеждането на бизнес приеми в офиса, ще трябва да изготвите заповеди от управителя, разчети на разходите и списъци на участниците.И тогава ще бъде напълно логично, че компанията трябва да използва чайник, хладилник и др. работа.

Има и друг начин да потвърдите необходимостта от производство на домакински уреди в офиса. По този начин член 264, параграф 1, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява намаляване на облагаемата печалба с размера на разходите за осигуряване на нормални условия на труд, предвидени в закона. Трябва обаче да знаете какво всъщност предвижда законодателството. По правило изискванията за условията на труд се съдържат в различни ведомствени и междуведомствени нормативни документи.

По този начин разпоредбите на член 163 от Кодекса на труда на Руската федерация задължават компанията да осигури нормални условия на служителите за изпълнение на производствените стандарти. Такива условия включват по-специално доброто състояние на помещенията, както и „условия на труд, които отговарят на изискванията за защита на труда и безопасност на производството“. Почти всяко министерство разработва такива изисквания за своите подопечни. Например, има междуотраслови правила за защита на труда в автомобилния транспорт, дадени в приложението към резолюцията на Министерството на труда на Русия от 12 май 2003 г. № 28.

Но в същото време има „правила за всички“. Това е Федералният закон от 17 юли 1999 г. № 181-FZ „За основите на защитата на труда в Руска федерация" Член 14 от този документ установява стандарт, според който компанията трябва да осигури на работниците безопасни условия на труд, включително санитарни услуги. Това изискване може да оправдае например покупката на прахосмукачка.

Санитарните правила и норми също продължават да се прилагат. Например хигиенните изисквания за микроклимата на промишлените помещения (SanPiN 2.2.4.548-96), одобрени от Държавния комитет за санитарен и епидемиологичен надзор № 21 от 1 октомври 1996 г. Използвайки този документ, можете да потвърдите необходимостта от производство на нагреватели, вентилатори и климатици.

И накрая, изборът на доказателства до голяма степен ще зависи от изобретателността на счетоводителя и мениджъра. Например, ако заповедта на мениджъра за закупуване на телевизор показва, че той ще бъде инсталиран в тоалетната, тогава организацията няма да може да приеме разходите, направени за намаляване на облагаемата печалба (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Москва Окръжно от 20 август 2002 г. № KA-A41/5338-02). Но ако мениджърът напише, че телевизорът е необходим за маркетингови цели - за преглед на проби от всякакви стоки, които доставчиците изпращат на видеокасети, тогава шансовете на компанията да признае разходите ще се увеличат значително.

Отчитане на разходите за битова техника

Цената на домакинските уреди, необходими на организацията за извършване на текущи дейности, намалява облагаемата печалба. Срокът на експлоатация на такова оборудване обикновено е повече от една година. Следователно той се взема предвид като част от дълготрайните активи. Това е посочено в параграф 4 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“ (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n). В зависимост от себестойността оборудването може незабавно да се отпише като разход или да се вземе предвид като елемент от дълготрайни активи и върху него да се начисли амортизация.

Ако оборудването е евтино и струва по-малко от 10 000 рубли, то може незабавно да бъде отписано като разходи както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. Сумата на разходите, включени в материалните разходи, се начислява по сметка 26 " Общи текущи разходи"или 44"Разходи за продажби". В този случай ДДС върху имуществото, използвано за създаване на нормални условия на труд, се взема предвид по общия начин. Може да бъде прието за приспадане след регистриране на оборудването, при условие че има фактура и документ, потвърждаващ плащането.

Пример 1Рассвет ЕООД няма собствена столова. За да осигури на служителите условия за хранене, компанията закупи микровълнова фурна на стойност 4720 рубли, включително ДДС - 720 рубли. Печката е монтирана в отделна стая на офиса. Съставени са допълнителни споразумения към трудовите договори със служителите, в които е посочено, че дружеството се задължава да им осигури условия за хранене.

Счетоводителят на Рассвет е записал покупката на печката със следните записи:

Дебит 60 Кредит 51

– 4720 рубли. – платена микровълнова фурна;

Дебит 08 Кредит 60

- 4000 рубли. (4720 – 720) – получената от продавача микровълнова фурна е капитализирана;

Дебит 19 Кредит 60

– 720 рубли. – Взема се предвид ДДС върху капитализираното оборудване;

Дебит 01 Кредит 08

- 4000 рубли. – пещта е пусната в експлоатация;

Дебит 26 Кредит 01

- 4000 рубли. – цената на микровълновата печка се отписва като разход.

Въпреки факта, че цената на пещта е била отписана, тя продължава да остава неамортизируем дълготраен актив. Следователно трябва да създадете инвентарна карта за печката във формуляра OS-6.

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19

– 720 рубли. – приети за приспадане на ДДС.

Облагаемата печалба на Rassvet LLC може да бъде намалена с 4000 рубли.

– край на примера –

Ако организацията не може да оправдае закупуването на домакински уреди, тогава тя ще трябва да ги плати за своя сметка. В данъчното счетоводство такива разходи не се признават за целите на данъка върху печалбата. В счетоводството цената на оборудването, заедно с ДДС, може да бъде отписана като неоперативни разходи (независимо от цената) към сметка 91 подсметка „Други разходи“. В съответствие с параграф 4 от PBU 6/01 такива обекти не принадлежат към дълготрайни активи, тъй като не се използват за производствени цели.

Невъзможно е да се приспадне ДДС върху оборудването, без което може да се извърши производственият процес. Няма значение дали фирмата има фактура или не. Това следва от споменатото по-горе писмо на Министерството на данъците и данъците на Русия от 21 януари 2003 г. № 03-1-08/204/26-B088. В този случай ДДС се взема предвид и по сметка 91 подсметка „Други разходи“.

Пример 2 Start LLC закупи кафемашина за счетоводния отдел на цена от 2360 рубли, включително ДДС - 360 рубли. Колективните и трудовите договори не предвиждат хранене на служителите. Бизнес преговори не се водят в счетоводната зала. Следователно тази покупка не е икономически оправдана. Цената на кафемашината не намалява облагаемия доход.

Счетоводителят на Start LLC отразява покупката на кафемашината в счетоводните записи със следните записи:

Дебит 60 Кредит 51

– 2360 рубли. – платена кафемашина;

Дебит 91-2 Кредит 60

– 2000 рубли. (2360 – 360) – цената на кафемашината се отписва (без ДДС);

Дебит 19 Кредит 60

– 360 рубли. – Взето е ДДС върху закупената кафеварка;

Дебит 91-2 Кредит 19

– 360 рубли. – неподлежащият на приспадане ДДС е отписан.

– край на примера –

Нашата фирма (данъкоплатец) закупи микровълнова фурна с цел да я монтира в столовата за затопляне на обяд на служителите. Моля, обяснете как се отчита такава микровълнова?

Отговор:Отчитането на микровълнова фурна зависи от нейния полезен живот и цена. Нека обясня.

Обикновено полезният живот на микровълновата фурна е повече от година.Следователно за счетоводни цели такъв актив може да бъде класифициран като нетекущ. А отчитането на последното зависи от системата, инсталирана в предприятието лимит на разходитеза разграничаване на ДМА (наричана по-нататък OS)и с ниска стойност необратими материални активи (наричано по-нататък МНМА)- см.стр. 5.2 P(S)BU 7 „Дълготрайни активи“. Последното е предписано в адм счетоводна политикапредприятия (клауза 2.1 r. II Методически препоръкиотносно счетоводната политика на предприятието, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Украйна от 27 юни 2013 г. № 635).

Общият алгоритъм е:

  • ако цената на закупена микровълнова фурна надхвърли определения лимит на разходите, тя се осчетоводява в подсметка 109 „Други дълготрайни активи”;
  • ако цената на микровълновата фурна не надвишава този лимит, - на подсметка 112 „Нетекущи материални активи с ниска стойност“.
    • Счетоводно отчитане на покупка на микровълнова фурна - ОС.В този случай първо се натрупват всички разходи, свързани с придобиването му дебитподсметки 152 „Придобиване (производство) на дълготрайни активи.“ След като микровълновата печка - ОС е готова за работа, сумите от подс 152 прехвърлен към дебитподсметки 109. От месеца, следващ момента, в който OS пещта е станала годна за употреба, тя започва да се амортизира по един от методите, предвидени в клауза 26 P(S)BU 7 „Дълготрайни активи“. Амортизацията се отписва в една от разходните сметки (в зависимост от целта на използване на микровълновата).
    • Счетоводно отчитане на закупуване на микровълнова фурна - МНМА.Тук първо се събират всички разходи, свързани с покупката на такава микровълнова фурна дебитподсметки 153 „Придобиване (производство) на други нетекущи материални активи.“ След като микровълновата печка - МНМА е готова за използване, сумата от подс 153 прехвърлен към дебитподсметки 112. От месеца, следващ момента, в който пещта MNMA стане годна за употреба, тя започва да се амортизира (клауза 29 P(S)BU 7).

Моля, обърнете внимание: за материали, отчетени в подсметка 112, Амортизацията може да се изчисли по метода 50/50 или 100%. Тоест, 50% от цената на микровълнова печка може да бъде амортизирана през първия месец от нейната употреба, а останалите 50% - в месеца на нейното отписване или през първия месец от използването на такъв обект - 100% от цената му може да се амортизира (клауза 27 P(S)BU 7). За такива обекти обаче не е забранено използването на линейния или производствения метод на амортизация. Между другото, амортизацията на микровълновата печка MNMA също се отписва в една от разходните сметки (в зависимост от целта на нейното използване).

В офисите на много организации има електрически чайници, кафемашини, микровълнови печки, хладилници, телевизори и други домакински уреди и електроника. Компаниите често купуват питейна вода за своите служители, както и перилни препарати, почистващи продукти и почистващо оборудване. Как да оправдаем разходите за домакински уреди, предмети от интериора и др. в данъчното счетоводство? Какви решения се вземат арбитражни съдилищапо този въпрос?

Отговорностите за осигуряване на безопасни условия на труд се носят от работодателя. Това е посочено в член 212 от Кодекса на труда на Руската федерация. Освен това работодателят трябва не само да осигури безопасността на служителите при изпълнение на трудовите им задължения, но и да осигури санитарни, медицински и превантивни услуги в съответствие с изискванията за защита на труда. В този случай говорим за (член 223 от Кодекса на труда на Руската федерация):

  • за оборудване на работниците със санитарни възли, помещения за хранене, оказване на медицинска помощ, стаи за почивка през работното време и психологическо облекчение;
  • относно инсталирането на устройства за осигуряване на работници в горещи цехове и зони с газирана солена вода;
  • за създаване на санитарни пунктове с комплекти за първа помощ, снабдени с набор от лекарства и препарати за първа помощ и др.

Член 264, параграф 1, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че разходите за осигуряване на нормални условия на труд и мерки за безопасност, предвидени от законодателството на Руската федерация, се включват в други разходи и намаляват облагаемата печалба. Въпреки това нито споменатата алинея, нито другите норми на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация уточняват кои разходи са включени в разходите за осигуряване на нормални условия на труд.

Такива разяснения не се съдържат в писмата на руското министерство на финансите. Ето защо, преди да признаете определени разходи за подобряване на условията на труд или за вземане под внимание на домакински уреди, препоръчително е, първо, да съставите документи, които ще ви помогнат да потвърдите тези разходи, и второ, да анализирате как се развива арбитражната практика в подобни случаи.

Така че работодателят е длъжен да създаде нормални (безопасни) условия на труд за служителите. Това е посочено в членове 22, 163 и 212 от Кодекса на труда на Руската федерация. Трябва да се определи списъкът с дейности, чието изпълнение осигурява нормални условия на работа в дадена организация местен нормативен документ , например в наредби за защита на труда, правила за вътрешния трудов ред, инструкции за защита на труда и предпазни мерки, заповеди или инструкции от ръководителя. В зависимост от спецификата на дейността на организацията, задълженията на работодателя за създаване на приемливи условия на труд могат да бъдат разделени на две групи:

  • осигуряване на нормални условия на труд на работното място, включително оборудване на работното помещение с климатици, вентилатори, нагреватели, йонизатори на въздуха, завеси, щори, удобни мебели и др.;
  • създаване на санитарни условия за почивка и хранене на служителите през работния ден (оборудване на помещения за хранене и почивка, закупуване на електрически чайници, кафемашини, микровълнови печки, хладилници, охладители за вода и самата питейна вода, кухненски мебели и прибори).

Ако освен трудови договори има и а колективен договор, препоръчително е в този документ да се предпишат мерки за създаване на нормални условия на труд. В организации, които нямат колективен трудов договор, тези дейности могат да бъдат изброени директно в трудови договори сключени със служители или да се направи препратка в трудовите договори към съответния местен нормативен акт, в който тези мерки са описани подробно.

Нека да отбележим, че съгласно член 8 от Кодекса на труда на Руската федерация колективният договор може да предвижда необходимостта от съгласуване на приетия местен нормативен акт със синдикална организация или друг представителен орган на трудовия колектив. Процедурата за вземане под внимание на мнението на синдикалната организация е посочена в член 372 от Кодекса на труда на Руската федерация.

Изискванията за осигуряване на безопасни условия на труд на работниците се определят от санитарните правила и други разпоредби. правни актове RF. Това е посочено в параграф 1 на член 25 Федерален законот 30 март 1999 г. № 52-FZ „За санитарното и епидемиологичното благосъстояние на населението“. Това означава, че в местен регулаторен документ или в съответния раздел на трудов (колективен) договор работодателят може да се позове на санитарните и епидемиологичните правила и разпоредби (SanPiN), които понастоящем са в сила в Русия и строителни нормии правила (SNiP).

Например, когато оборудвате място за хранене, трябва да се ръководите от изискванията на SNiP 2.09.04-87. Те посочват, че помещението за хранене трябва да бъде оборудвано с мивка, стационарен бойлер, електрическа печка и хладилник. Осигуряването на задълженията на работодателя в колективен трудов договор или местен регулаторен документ за закупуване на електрическа кана, микровълнова печка и други домакински уреди за служителите във връзка с горепосочените SNiP ще послужи като един от важните аргументи за оправдаване на разходите за това оборудване.

Можете също така да използвате препоръки относно приблизителното съдържание на раздела за задълженията на работодателя и служителя по отношение на условията и безопасността на труда в трудов (колективен) договор. Тези препоръки са разработени от Министерството на труда на Русия и са представени на вниманието на организациите с писмо от 23 януари 1996 г. № 38-11. Освен това работодателят трябва да вземе предвид Препоръките за планиране на мерките за безопасност на труда, одобрени с Резолюция на Министерството на труда на Русия от 27 февруари 1995 г. № 11.

Да кажем, че поради условията на производство (работа) е невъзможно да се осигурят на работниците почивки за почивка и храна. В този случай работодателят трябва да предостави на служителите възможност за почивка и хранене през работното време (член 108 от Кодекса на труда на Руската федерация). Списъкът на такова производство (работа) и местата за почивка и хранене трябва да бъдат записани в правилата правилник за вътрешния трудов редили друг местен нормативен акт. Колкото по-подробно този документ описва какви мебели, домакински уреди, съдове и електроника (например телевизор, стерео уредба, DVD плейър) организацията се задължава да закупи за тоалетната и храненето, толкова по-вероятно е компанията да докаже валидността на разходите за оборудване и поддръжка на тези помещения.

Допълнителни документи, потвърждаващи необходимостта от закупуване на домакински уреди за офиса, могат да включват: длъжностни характеристикиработници, осигуряващи непрекъсната работа (без почивка за хранене) през деня или ненормиран работен ден или денонощно дежурство.

Често организациите купуват едни или други домакински уреди и електроника, за да ги използват не за задоволяване на санитарните нужди на служителите, а директно в производствения процес. Например, Застрахователни компаниизапис на щети на застрахованото имущество с фотоапарати и видеокамери. Организации, участващи в строителството и изпълнението основен ремонт, също така активно използват фотографско оборудване за запис на обема и контрол на качеството на извършената работа. Видеорекордери и стерео системи могат да се използват за инструктиране и обучение на персонала относно правилата за индустриална безопасност.

В такива ситуации, за да се оправдаят разходите за закупуване на домакински уреди и електроника, е препоръчително да се посочи, когато се прехвърлят в експлоатация, в кои отдели и за какви цели ще бъдат използвани. Такава информация обикновено се отразява в акт за приемане и предаване на дълготрайни активи(формуляр № ОС-11), материална отчетна карта(Образец № М-172), заповед или разпореждане на ръководителя. Ако организацията описва подробно технологичния или управленския процес, т.е технологични карти, разпоредби за контрол на качествотопроизведени продукти (извършена работа, предоставени услуги) и други подобни документи, процедурата за използване на домакински уреди и електроника за производствени цели трябва да бъде фиксирана в тези документи.

В същото време организацията-работодател трябва да бъде подготвена за факта, че дори изброените документи да са налице, правото й да има разходи за домакински уреди и електроника, признати в данъчното счетоводство, най-вероятно ще трябва да бъде защитено в съда. Разбира се, колкото по-подробно са разписани задълженията на работодателя за създаване на нормални условия на труд за служителите в трудови (колективни) договори и местни разпоредби, толкова по-голяма е вероятността да се докаже в съда законосъобразността на отчитането на разходите за домакински уреди за целите на данъка върху дохода и електроника.

Арбитражната практика при подобни спорове показва, че една организация има набор от взаимосвързани документи (състоящи се например от колективен договор, длъжностни характеристики, вътрешни трудови разпоредби, заповеди и разпореждания на мениджъра) ви позволява да включите в разходите разходите за почти всеки вид домакински уреди и електроника.

Разбира се, малък бизнес едва ли ще губи време за съставяне на тези документи в името на една електрическа кана. По-лесно е да не се вземат предвид разходите за придобиването му за данъчни цели. Но за голямо или дори средно предприятие, което има значителен брой подобни обекти в баланса си, изпълнението на посочения пакет от документи със сигурност ще помогне да защити позицията си в съда.

Забележка

Организацията има право сама да решава какви разходи са ѝ необходими, за да извършва дейността си.
Конституционният съд в Решение № 320-О-П от 04.06.07 г. посочи, че основателността на разходите, които намаляват получените приходи за целите на данъка върху печалбата, не може да се преценява от гледна точка на тяхната целесъобразност, рационалност, ефективност или резултат получено. Поради принципа на свободата стопанска дейност, залегнал в член 8 от Конституцията на Руската федерация, данъкоплатецът извършва дейност независимо на свой собствен риск и само той има право да оценява нейната ефективност и целесъобразност.

Съдебният контрол няма за цел да проверява икономическата целесъобразност на решенията, взети от субектите предприемаческа дейност. Това се отбелязва в решението на Конституционния съд на Руската федерация от 24 февруари 2004 г. № 3-P. Върховният арбитражен съд на Руската федерация се придържа към подобна позиция. Така в параграф 1 от решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53 се посочва, че арбитражна практикаРазрешаването на данъчни спорове се основава на презумпцията за добросъвестност на данъкоплатците и другите участници в правоотношенията в икономическата сфера. В тази връзка се приема, че действията на данъкоплатеца, водещи до получаване на данъчна облага (законно намаление на размера на данъчното задължение), са икономически обосновани, а информацията, съдържаща се в връщане на данъциИ финансови отчети, надежден. По този начин тежестта за доказване на необосноваността на определени разходи на организацията и необосноваността на тяхното отчитане за целите на данъка върху печалбата е на данъчните власти.

Данъчно отчитане на разходите за осигуряване на нормални условия на труд

Разходите на организацията за осигуряване на нормални условия на труд се включват в други разходи, които намаляват облагаемата печалба въз основа на параграф 7 от параграф 1 от член 264 Данъчен кодекс. Но ако компанията закупи домакински уреди или оборудване, чиято цена надвишава 20 000 рубли. (до 2008 г. - 10 000 рубли) и потвърди необходимостта от такова придобиване, тя няма право да признава разходите за придобиване на тези обекти наведнъж. В крайна сметка такива активи са амортизируема собственост. Тоест, тяхната цена ще бъде включена в разходите постепенно, докато се изчислява амортизацията.

Нека формулираме аргументи, които ще помогнат на организациите, които се грижат за своите служители, да оправдаят за данъчни цели разходите за закупуване на определени видове домакински уреди, електроника и интериорни предмети. Освен това ще дадем примери от арбитражната практика.

Климатици, вентилатори, нагреватели

Да потвърди необходимостта от разходите за закупуване и инсталиране на системи за отопление, вентилация и климатизация в офиса и производствени помещения, организацията трябва да се позове на съответните SanPiN и SNiP. В крайна сметка всеки работодател е длъжен да спазва изискванията, съдържащи се в тези документи (клауза 2 на член 25 от Федералния закон от 30 март 1999 г. № 52-FZ).

Хигиенни изисквания към микроклимата производствени помещенияСъздадени са SanPiN 2.2.4.548-96, които са одобрени и въведени в действие с постановление на Държавния комитет за санитарен и епидемиологичен надзор на Русия от 01.10.96 г. № 21. Този документ съдържа таблици с оптимални и допустими стойности на микроклимата индикатори на работни места в промишлени помещения. През лятото температурата на въздуха в помещението не трябва да надвишава 25 ° C с относителна влажност на въздуха в диапазона 40-60%. Тези стандарти са оптимални и осигуряват на работниците усещане за топлинен комфорт през работния ден и допринасят за високо нивопроизводителност.

Ако говорим за офис помещения, препратките към следните документи ще ви помогнат да оправдаете разходите за закупуване на климатици, сплит системи, вентилатори и различни нагреватели:

  • SNiP 2.09.04-87 „Административни и битови сгради“. Тези стандарти съдържат Общи изискванияза вентилация и климатизация на административни помещения с различно предназначение;
  • SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 „Хигиенни изисквания за персонални електронни компютри и организация на работа“, въведен в сила с постановление на Главния държавен санитарен лекар на Русия от 03.06.2003 г. № 118. В параграф 4.4 на този документе посочено, че в помещенията, в които са инсталирани компютри, е необходимо да се извършва системна вентилация след всеки час работа на компютъра;
  • SanPiN 2.2.2.1332-03 „Хигиенни изисквания за организацията на работа на копирна и размножителна техника“, въведена в сила с постановление на Главния държавен санитарен лекар на Русия от 30 май 2003 г. № 107. Параграф 5.1 от посочения документ гласи: че помещението, в което работи копирната техника, трябва да бъде оборудвано с отоплителни, вентилационни и климатични системи.

Да се ​​обърнем към арбитражната практика. В решение от 26 юли 2006 г. № A55-32558/2005 Федералната антимонополна служба на Волжския регион подкрепи организация, която признава разходите за закупуване на климатици при изчисляване на данъка върху дохода. В края на краищата в административните помещения на дружеството са монтирани и използвани климатици и благодарение на работата им са създадени нормални условия за трудова дейностслужители. С други думи, климатиците са косвено използвани в дейности, генериращи приходи. Това означава, че организацията има право да включи разходите за тяхното придобиване в разходи, които намаляват облагаемата печалба.

В по-късни решения на същия съд, но в други случаи, законосъобразността на признаването за целите на данъка върху печалбата на разходите за закупуване на нагревател, битов климатик (решение от 21.08.07 г. № A57-10229/06-33 ) и вентилатор (резолюция от 28.10.06-33 г.) беше потвърдено. 08 № A55-865/08). Аргументи на данъкоплатците: разходите за закупуване на тези обекти (включително чрез амортизация) попадат в член 22 от Кодекса на труда на Руската федерация, който гласи, че работодателят е длъжен да осигури безопасност на труда и условия, които отговарят на изискванията за защита на труда и професионално здраве, което също е залегнало в колективните трудови договори и договори Допълнителен аргумент в случая с вентилатора беше позоваването на клауза 4.4 от SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03, според която стаите с работещи компютри трябва да се вентилират на всеки час. Тъй като инсталирането на вентилатор осигурява нормалното функциониране на компютърното оборудване, разходите за закупуването му са от производствен характер и могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Има и други примери за съдебни решения, в които арбитражни съдилища подкрепят данъкоплатци, които намаляват облагаемата печалба за разходите за закупуване на климатици, вентилатори и друго подобно оборудване (включително чрез амортизация). Става дума за решения на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 28 ноември 2006 г. № A56

34718/2005, FAS Московска област от 03.13.08 г. № KA-A40/1415-08 и FAS Уралска област от 14.05.08 г. № F09-3355/08-S3.

Хладилници, термокана, кафемашини, кухненско обзавеждане, посуда и оборудване за места за хранене

Ако една компания отдели специално помещение за почивка и хранене на служителите, тогава не е трудно да се оправдаят разходите за закупуване на електрически чайници, кафемашини, микровълнови печки, хладилници и други домакински уреди. В края на краищата, по този начин организацията изпълнява изискванията, установени в член 223 от Кодекса на труда на Руската федерация. Нека припомним, че този член предвижда задължението на работодателя да оборудва помещения за хранене и стаи за психологическо облекчение и почивка през работното време в съответствие с действащите стандарти.

Стандарти, по които да се оборудва трапезарии и помещения за хранене, са установени в параграфи 2.48-2.52 от SNiP 2.09.04-87. Така, ако на смяна работят повече от 200 души, организацията трябва да има столова, а при до 200 души трябва да има столова или столово-раздавателна зона. Ако броят на работниците е по-малък от 30 души на смяна, вместо столова можете да оборудвате стая за хранене.

Площта на посоченото помещение се определя въз основа на един квадратен метърза всеки посетител и трябва да е минимум 12 кв. м. Необходимо е да инсталирате мивка, стационарен бойлер (електрическа кана), електрическа фурна(микровълнова фурна) и хладилник. В малки организации, в които броят на служителите не надвишава десет души на смяна, вместо стая за хранене е разрешено да се отдели допълнително пространство в съблекалнята (съблекалнята) с площ най-малко 6 квадратни метра . м за инсталиране на маса за хранене.

Така че, за да се оправдаят разходите за разпределяне на помещения за трапезария или стая за хранене и оборудване на тези помещения с необходимите домакински уреди, кухненски мебели и прибори, препоръчително е да се включи в колективен трудов договор или местен регулаторен акт (за например във вътрешните трудови разпоредби) условие за предоставяне на служители на тази стая. В тези документи трябва да направите препратка към член 223 от Кодекса на труда на Руската федерация и SNiP 2.09.04-87. С тази документациясъдилищата по правило потвърждават правото на данъкоплатците да признават такива разходи за целите на данъка върху дохода. Ето няколко примера за подобни съдебни решения:

  • Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 27 март 2008 г. № KA-A40/2214-08. Съдът посочи, че разходите за закупуване на домакински уреди (хладилник, сокоизстисквачка, кухненски бокс, кафемашина и др.) са направени за осигуряване на нормален работен ден и са свързани с изпълнението на задълженията, възложени на работодателя, което допринася за постигането на на крайната цел на дейността на организацията - генериране на приходи. По този начин организацията има право да включи в разходите сумата на амортизацията, начислена върху посочените дълготрайни активи;
  • Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 28 октомври 2008 г., в която съдът, въз основа на параграф 49 от параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, призна разходите за закупуване на хладилник и микровълнова печка като законна. В крайна сметка те са необходими за оборудването на помещението, в което се яде храна, и следователно осигуряват нормални условия на работа;
  • Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 27 юли 2007 г. № 9080/07. В него се посочва, че разходите за закупуване на хладилници, чайници, микровълнови печки, фризер, електрическа печка, маса за хранене, телевизор и други предмети са свързани с подреждането на помещения за обяд и почивка и са необходими за организиране на нормални условия на труд за работници, тоест те са икономически обосновани и насочени към генериране на доходи.

Да кажем в организация няма трапезария или специално помещение за хранене. Липсата на отделна стая за хранене не освобождава работодателя от задължението да осигури нормални условия на труд. В такава ситуация работниците трябва да имат възможност да обядват директно на работните си места (член 108 от Кодекса на труда на Руската федерация). Следователно разходите за закупуване на хладилници (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 12 януари 2006 г. № A62-817/2005), микровълнова фурна (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 4 септември 2006 г. 2007 № A65-19675/2006-SA1-19), кафемашини (Резолюция на Федералната антимонополна служба Московска област от 18 декември 2007 г. № KA-A40/13151-07), електрически чайници (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападен район от 21 април 2006 г. № A56-7747/2005) и други домакински уреди могат да се квалифицират като разходи за създаване на нормални условия на труд и да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Бутилирана питейна вода и охладители

Много организации купуват не само различни домакински уреди за своите служители, но и им осигуряват чиста питейна вода. Руското министерство на финансите смята, че разходите за закупуване на питейна вода и наем на охладител могат да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата само ако според заключението на санитарно-епидемиологичната служба водата във водопровода не е подходяща за пиене (писмо от 2 декември 2005 г. № 03-03-04 /1/408). Въпреки това, в напоследъкАрбитражните съдилища обикновено не са съгласни с тази позиция. В решенията си съдиите отбелязват, че разходите за закупуване на охладител и питейна вода намаляват облагаемия доход, независимо дали чешмяната вода е годна за консумация или не. В крайна сметка, такива разходи са интегрална частразходи за осигуряване на нормални условия на труд и в данъчно законодателствоняма изискване за представяне на документ за качеството на чешмяната вода (резолюции на FAS Волга област от 20 март 2008 г. № A55-9669/07-3 и FAS Московска област от 5 май 2009 г. № KA-A40/ 3335-09).

В същото време има пример за съдебно решение, в което съдът намира разходите за закупуване на питейна вода и плащане на спомагателно оборудване за нейното потребление за неразумни при наличие на централизирано водоснабдяване (резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 5 септември 2006 г. № F09-7846/06-S7 по дело № A60-41504/05).

Разбира се, резултатите от анализ на чешмяна вода, показващи нейното ниско качество, наличието на ръжда, утайка и механични примеси във водата, ще бъдат допълнителен и доста важен аргумент за включването на разходите за закупуване на питейна бутилирана вода в разходите. Хигиенни изисквания и стандарти за качество на водата в централизирани системиснабдяването с питейна вода са посочени в SanPiN 2.1.4.1074-01, въведен в сила с постановление на Главния държавен санитарен лекар на Русия от 26 септември 2001 г. № 24.

Телевизори, DVD плейъри, видеорекордери, стерео уредби, радио

За разлика от домакинските уреди (електрически чайници, кафемашини, хладилници), разходите за закупуване на телевизори, стерео системи, DVD плейъри и друга техника са много по-трудни за оправдаване. Министерството на финансите на Русия многократно се е изказвало категорично против включването на телевизори в амортизируемото имущество (писма от 17 януари 2006 г. № 03-03-04/2/9 и от 4 септември 2006 г. № 03-03-04/ 2/199). Според финансовия отдел такова имущество е с непроизводствен характер, дори ако организацията използва телевизори за получаване на оперативна информация от икономическо естество.

Има повече шансове да се потвърди необходимостта от закупуване на телевизор и друго оборудване от онези компании, които в съответствие с член 223 от Кодекса на труда на Руската федерация оборудват работници стаи за почивка и психологическо облекчение. Моля, имайте предвид, че не е необходимо да се предоставя отделна стая за почивка на работниците. За тези цели можете да разпределите място в рецепцията, секретариата, заседателната зала или заседателната зала или да използвате стаята за хранене. Задължението на работодателя да оборудва такива помещения трябва да бъде залегнало в колективен трудов договор, местна наредба или друг подобен документ.

Да се ​​обърнем към арбитражната практика. В своята резолюция от 13 ноември 2006 г. № A56-51313/2004 Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг потвърди, че закупуването на телевизор за тоалетната е свързано с производствени дейности и е включено в разходите за осигуряване на нормални условия на труд.

Друг пример е решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 2 април 2007 г. № F04-1822/2007 (32980-A27-40). В него съдът призна, че разходите за закупуване на телевизор и различни домакински уреди (хладилници, чайници, микровълнови фурни, фризери, електрически печки и др.) са свързани с подреждането на стаи за обяд и почивка и са необходими за организиране на нормална условия на труд на работниците. С други думи, такива разходи са икономически обосновани, насочени към генериране на доходи и следователно се вземат предвид за данъчни цели.

Да приемем, че се използва телевизор, видеорекордер, видеокамера, фотоапарат или друго оборудване производствен процес, например за провеждане на брифинги, обучения или презентации, записване на щети или количество извършена работа. Както вече беше споменато, процедурата за тяхното използване трябва да бъде посочена в местния нормативен документ (описание технологичен процес, заповед или указание на управителя). Ако има такива доказателства, съдилищата обикновено подкрепят данъкоплатците и признават легитимността на отчитането на разходите (резолюции на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 21 април 2006 г. № A56-7747/2005 и Федералната антимонополна служба на Уралски окръг от 24 септември 2007 г. № Ф09-7797/07-С3).

Прахосмукачки и друга почистваща техника, перилни и почистващи препарати

В момента най-малко спорни са разходите за закупуване на перилни и почистващи препарати, хартиени кърпи за еднократна употреба, тоалетна хартия, салфетки, както и прахосмукачки и друга почистваща техника. Факт е, че задоволяването на санитарните нужди на служителите е една от отговорностите на работодателя (член 223 от Кодекса на труда на Руската федерация).

Тези разходи се отнасят до разходи за икономически нужди и се отразяват като част от материалните разходи въз основа на член 254, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобни обяснения са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 11 април 2007 г. № 03-03-06/1/229.

Желателно е количеството на използваните санитарно-хигиенни продукти да съответства на площта на помещенията и броя на служителите. В противен случай такива разходи могат да се считат за икономически неоправдани.

Арбитражните съдилища по правило потвърждават, че закупуването на течност за миене на съдове, прах за пране, тоалетна хартия и други почистващи и перилни препарати се дължи на необходимостта от спазване на санитарните и хигиенните изисквания и позволява поддържането на производствени и административни помещения в добро състояние (резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 03.07 .07 г. № A65-20634/06 и решение на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 25.12.2006 г., 27.12.06 г. № KA-A40/12681-06).

Пердета, щори, огледала, аквариуми, стайни цветя и други предмети за интериора

За да оправдаете разходите за закупуване на завеси и щори, можете да използвате Хигиенните изисквания за слънчева светлина 3 и слънцезащита на жилищни и обществени сгради и територии (SanPiN 2.2.1/2.1.1.1076-01), които са въведени в сила с постановлението на главния държавен санитарен лекар на Русия от 25 октомври 01 г. № 29.

3: Инсолация - облъчване на повърхности и пространства с пряка слънчева светлина.

По-трудно е да се потвърди валидността на разходите за закупуване на огледала, стайни цветя, аквариуми и предмети за грижа за тях. Руското министерство на финансите пояснява, че стойки и саксии за стайни растения са предназначени за декориране на офиси и не са разходи, свързани с дейността на организацията (писмо от 25 май 2007 г. № 03-03-06/1/311). Такива разходи не могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода, тъй като не отговарят на основните критерии, установени в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки това, след анализ арбитражна практика, има няколко начина за оправдаване на разходите за закупуване и обслужване на интериорни елементи.

Метод първи.Докажете, че интериорът е проектиран и създаден по време на строителството на сградата и е неразделна част от нея. Следователно разходите за създаване на интериора са включени в първоначалната цена на сградата и са включени в разходите, тъй като се изчислява амортизацията. Ако полезният живот на интериора и на самата сграда не съвпадат, интериорът може да се отчете като отделна инвентарна позиция от дълготрайни активи.

Така Федералната антимонополна служба на Московския окръг в решение от 21 януари 2009 г. № KA-A40/12910-08 отбеляза, че инсталирането на аквариумната система и декоративната ландшафтна композиция е извършено едновременно с изграждането на помещенията самият той, тоест първоначално е приет единен дизайн на помещенията. Освен това организацията представи резултатите от маркетингово проучване, потвърждаващо, че използването на тези системи и композиции спомага за привличането на клиенти, увеличаването на разходите за наемане на помещения и ефективността на търговските дейности. Като взе предвид тези аргументи, съдът намери разходите за поддръжка на аквариуми и декоративни ландшафтни композиции за оправдани.

Метод втори.Потвърдете, че декорирането на помещения в специален стил повишава привлекателността на имота за потенциални клиенти (купувачи, наематели и др.). В края на краищата разходите за закупуване на интериорни предмети са насочени към създаване на благоприятен имидж на данъкоплатеца сред външни посетители, следователно те са от производствен характер и намаляват облагаемата печалба. Тази опция е подходяща за онези организации, които отдават под наем помещения или се занимават с търговия, предоставяне на услуги, тоест имат търговски или клиентски стаи, шоуруми, магазини и други помещения за обслужване на клиенти.

Например Федералната антимонополна служба на Московския окръг в решение от 10 октомври 2008 г. № KA-A40/8775-08 потвърди, че организацията законно е отчела за данъчни цели разходите за закупуване на изкуствени цветя за декориране на клиента стая. В друг случай съдът също стигна до заключението, че разходите за инсталиране на аквариуми в помещения, в които се отдават работни места под наем, могат да бъдат признати при изчисляване на данъка върху дохода (Решение на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 07.09.06 г. 09/11/06 № КА-А40/ 8421-06). Факт е, че в повечето от тези стаи няма прозорци и инсталираните в тях аквариуми могат значително да намалят Отрицателни последициот липса на слънчева светлина и естествена светлина. С други думи, аквариумите повишават привлекателността на дадено помещение за потенциални наематели и следователно се използват изключително за производствени цели. Подобни заключения се съдържат в решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 16 юни 2009 г. № KA-A40/5111-09.

Метод трети.Представете доказателства, че конкретни интериорни елементи (например стайни цветя или завеси) са закупени за осигуряване на нормални условия на труд на работниците. Изглежда, че този метод е най-очевидният и естествен. Ето няколко примера за съдебни решения, в които съдилищата се съгласиха със следните аргументи на организации:

  • Решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 2 април 2008 г. № F04-2260/2008 (3201-A45-40). В него съдът посочи, че организацията е закупила стайни растения и продукти за грижа за тях, за да осигури нормални условия на труд, да защити здравето на служителите в помещенията, където работят компютри и офис оборудване, и да повиши влажността на въздуха в тези помещения. Следователно дружеството правилно намали облагаемата печалба с размера на разходите за закупуване на стайни цветя и продукти за грижа;
  • Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 25 декември 2006 г., 27 декември 2006 г. № KA-A40/12681-06. Тъй като посудата и обзавеждането са били закупени за ползване в сградата на данъкоплатеца, която е била експлоатирана за промишлени цели и е осигурявала нормалния работен процес, съдът приема да признае разходите за придобиване на този имот за данъчни цели.

В същото време отбелязваме, че арбитражните съдилища не винаги подкрепят данъкоплатците в такива ситуации.

Данък върху добавената стойност

Въз основа на разпоредбите на Данъчния кодекс процедурата за приспадане на ДДС, представен от доставчика на закупен имот, не зависи от това как организацията взема предвид това имущество при изчисляване на данъка върху дохода. Изключение правят регламентираните разходи (например развлечения, реклама). Размерът на ДДС върху такива разходи подлежи на приспадане в размер, съответстващ на стандартите за признаване на тези разходи за целите на данъка върху печалбата (клауза 7 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно, ако организация, извършваща дейности, подлежащи на облагане с ДДС, е приела домакински уреди (оборудване, интериорни предмети и др.) За счетоводни цели и е регистрирала правилно изходни документии фактура за него, то има право да приеме „входящ” ДДС върху придобитите активи за приспадане по общия ред. Руското министерство на финансите обаче смята, че ДДС върху непроизводствените имоти не може да бъде приспаднат (писмо от 17 януари 2006 г. № 03-03-04/2/9). Арбитражните съдилища също не подкрепят тази позиция. Те, като правило, показват, че нормите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установяват правото на данъкоплатеца да използва данъчно приспаданев зависимост от производствения или непроизводствения характер на направените разходи (решения на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 24 април 2006 г. № Ф09-2909/06-С7, Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 1 юли, 2008 г. и 23 април 2009 г.).

И така, организацията има право да приспадне сумите на ДДС, претендирани за закупени домакински уреди и електроника, дори ако няма право да признае разходите за придобиването им (включително чрез амортизация) при изчисляване на данък върху дохода.

В ситуация, в която разходите за закупуване на домакински уреди, интериорни предмети и други подобни предмети са признати в данъчното счетоводство, не трябва да възникват проблеми с приспадането на ДДС върху тях. Това се потвърждава от решенията на FAS Волжския окръг от 28.08.07 г. и FAS Далекоизточния окръг от 06.02.09 г. № F03-6187/2008.

Счетоводно отчитане на битова техника и данък върху корпоративното имущество

Към днешна дата не е решен въпросът за отразяването в счетоводните записи на домакински уреди, електроника и оборудване, закупени за задоволяване на санитарните нужди на работниците и създаване на нормални условия на труд. Но отговорът на него зависи от размера на данъка върху имуществото, който организацията трябва да плати в бюджета.

Както вече споменахме, данъчните власти най-често забраняват на компаниите да намаляват облагаемата печалба с размера на разходите за закупуване на домакински уреди, оборудване, интериорни предмети и други подобни предмети. В същото време те настояват за тези активи да се плаща данък имоти.

Освен горната позиция на данъчните има още две гледни точки по този въпрос.

Първо мнение.Домакинските уреди и електрониката не могат да бъдат включени в текущи (материали, разходи) или нетекущи (дълготрайни активи, оборудване за монтаж) активи. Цената на придобиването му, независимо от сумата, трябва да се вземе предвид като други разходи и да се отрази в дебита на сметка 91 „Други разходи“, тъй като посоченият имот не е пряко свързан с производствения процес. С други думи, домакинските уреди не се облагат с данък собственост.

Второ мнение.В зависимост от цената на придобиване, домакинските уреди и електрониката трябва да бъдат включени в дълготрайните активи или отразени като инвентар. Факт е, че в Правилника за счетоводството и финансовата отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n, активите не са разделени на производствени и непроизводствени. Тоест същите правила важат за всички активи.

Ако домакинските уреди отговарят на изискванията, изброени в параграф 4 от PBU 6/01, в счетоводството те трябва да бъдат включени в дълготрайните активи, да се определи полезният живот и да се изчисли амортизацията през този период. За да се сближат данъчното и счетоводното счетоводство е препоръчително да се установят еднакви полезни животи за посочените активи.

Дълготрайни активи на стойност не повече от 20 000 рубли. на единица могат да бъдат отразени в счетоводството и отчетността като част от материалните запаси, тоест отписани като разходи в момент след въвеждане в експлоатация (клауза 5 от PBU 6/01). Освен това организацията може самостоятелно да установи в своята счетоводна политика различно ограничение на стойността на такова имущество, което не надвишава 20 000 рубли. на единица, например 18 000 рубли. В този случай тя трябва да осигури безопасността на тези обекти и правилния контрол върху тяхното движение. Тоест, водете карти и дневници за счетоводство, издаване или движение на обекти, възлагайте ги на финансово отговорни лица, отразявайте ги в задбалансови сметки и др.

Мнозинство домакински уредиструва по-малко от 20 000 рубли. Това означава, че счетоводно тяхната себестойност може да бъде включена в разходите веднага след въвеждане в експлоатация. В този случай цената на закупените домакински уреди се отписва в дебита на сметки за счетоводно отчитане на разходите (сметки 20, 23, 25, 26, 29 или 44) и не участва в изчисляването на данъка върху имуществото.

Скъпите домакински уреди и оборудване (струващи над 20 000 рубли на единица или над лимита, установен от организацията) подлежат на амортизация през целия им полезен живот. Следователно остатъчната стойност на тези активи се включва в данъчната основа за данък върху имуществото.

Руското министерство на финансите споделя подобно мнение. В писмо от 21.04.2005 г. № 03-06-01-04/209 той обяснява, че при закупуване на битова техника и друго имущество за осигуряване на нормални условия на труд на работниците и служителите, придобитите активи се приемат за счетоводство като ДМА и подлежат на облагане с корпоративен данък.