ماذا يجب أن تفعل بعد استلام فاتورة مسبقة من المورد؟ قواعد تسجيل ASF. القيود المحاسبية للسلف من العملاء والموردين

لقد نظرنا في ذلك في مشاورتنا. سنتحدث عن ميزات المحاسبة عن السلف الصادرة والمستلمة في هذه المادة.

الدفعة المقدمة للمورد: الترحيل

عند تحويل الدفعة المقدمة (الدفعة المقدمة) إلى المورد، يتم تشكيل القيد في محاسبة المشتري للوهلة الأولى، كما هو الحال عند سداد الدين مقابل البضائع والأشغال والخدمات الموردة:

حساب الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - حسابات الائتمان 50 "نقدا" ، 51 " الحسابات الجارية"، 52 "حسابات العملة"، إلخ.

ومع ذلك، وفقا لمخطط الحسابات محاسبةوتعليمات تطبيقه (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن)، يجب أن تضمن المحاسبة التحليلية للحساب 60 عرضًا منفصلاً للمعلومات، بما في ذلك السلف الصادرة.

بالإضافة إلى ذلك، كقاعدة عامة، يتم إجراء المقاصة بين بنود الأصول والالتزامات في ورقة التوازنغير مسموح به (البند 34 من PBU 4/99). وهذا يعني أن المستحقات للسلف الصادرة و حسابات قابلة للدفعيجب أن تظهر التسويات مع الموردين بشكل منفصل في الميزانية العمومية: في الأصول والالتزامات، على التوالي.

ولتحقيق هذه الأهداف، يتم عادة فتح حساب فرعي "السلف الصادرة" للحساب 60.

لذلك، بالنسبة للسلف الصادرة، سيبدو الترحيل كما يلي:

الحساب المدين 60، الحساب الفرعي "السلف الصادرة" - الحسابات الدائنة 50، 51، 52، إلخ.

وإذا تم استلام سلفة من المشتري، فإن القيد سيكون مثل القيد لسداد المشتري لدينه. ومع ذلك، على غرار الحساب 60، للتمييز بين المدين و الرصيد الدائنالحساب 62 تتم إضافة الحسابات الفرعية إليه.

لذلك، بالنسبة للسلف المستلمة، سيكون الترحيل كما يلي:

الخصم من الحسابات 50، 51، 52، إلخ. - ائتمان الحساب 62، الحساب الفرعي "السلف المستلمة"

من الواضح أن القيد المحاسبي "مدين 51 - دائن 62" يعني أن البائع استلم أموالاً من المشتري إلى الحساب الجاري.

لاحظ أنه إذا تم إصدار سلفة لمورد، يتم الترحيل إلى حساب فرعي منفصل للحساب 60. ولكن إذا تم إصدار سلفة لمصاريف السفر، فلا يتم الترحيل إلى حساب فرعي منفصل للحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" . ويرجع ذلك إلى حقيقة أن نفس الشخص المسؤول لا يمكن أن يكون لديه مستحقات ومدفوعات في نفس الوقت.

الإزاحة المسبقة: النشر

عندما يقوم المشتري، بعد تحويل دفعة مقدمة إلى المورد، بتسجيل البضائع والأعمال والخدمات، يقوم بتشكيلها قيد محاسبيعلى حساب الائتمان 60:

الحسابات المدينة 10 "المواد"، 41 "البضائع"، 44 "مصروفات المبيعات"، إلخ. - الحساب الدائن 60

إذا حدث التسليم على حساب سلفة تم إصدارها مسبقًا، فيجب إجراء تسوية لمستحقات المورد.

نظرًا لأن معاملات السلف الصادرة والمستلمة تتضمن حسابات فرعية منفصلة للحسابين 60 و62، على التوالي، فإن تعويض السلف يمثل معاملات لإغلاق الحسابات الفرعية المقدمة كليًا أو جزئيًا (اعتمادًا على مبلغ الدفعة المقدمة).

لذلك، إذا تمت تسوية السلفة الصادرة مسبقًا، فسيكون الترحيل داخليًا للحساب 60. ولكن نظرًا لوجود حسابات فرعية لمحاسبة السلفيات من القيم الصادرة والمستلمة، فإن إدخالات تعويض السلفة إلى المورد تكون عادةً على النحو التالي:

الخصم من الحساب 60، الحساب الفرعي "المدفوعات مقابل البضائع والأعمال والخدمات المسلمة" - ائتمان الحساب 60، الحساب الفرعي "الدفعات المقدمة"

أو: الحساب المدين 60.01 - الحساب الدائن 60.02

يجدر الانتباه إلى هذه النقطة هنا. يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة المقدمة المستلمة، والتي تم قبولها مع الدفع المسبق بنسبة 100% للتوريدات التي تتم على دفعات منفصلة، بمبلغ مطابق لمبلغ الضريبة الموضح في الفواتير. ليست هناك حاجة لتسليط الضوء على مبلغ الدفع المسبق كبند منفصل في الفواتير نفسها. مثال لنأخذ الشروط من المشكلة السابقة. في 15 مايو، قام المشتري بتحويل مبلغ مقدم قدره 118000 روبل إلى حساب البائع. في 25 مايو، قام البائع بشحن البضائع مقابل الأموال المستلمة بمبلغ 100 ألف روبل. يتم عرض عملية إنشاء ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة ومعاملات تسجيل المعاملات أدناه.

السلف الصادرة: الترحيلات

ضريبة القيمة المضافة على الميزانية:

Dt 68, s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 51 "الحساب الجاري": 7200 فرك. – دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

عندما يتم شحن البضائع، يجب إصدار فاتورة الشحن، والتي يتم تدوينها أيضًا في دفتر أستاذ المبيعات. بعد ذلك، يمكن إدراج فاتورة الدفعة المقدمة التي تم إصدارها مسبقًا في دفتر الشراء.

يمكن تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المرسل إلى الميزانية من مبلغ السلفة المستلمة في مبلغ الخصم بعد أحد الحدثين:

تم تسليم (تنفيذ) البضائع أو الخدمات أو العمل الذي تم استلام السلفة منه بالكامل؛
تم إنهاء العقد الذي تم بموجبه تحويل السلفة مع إعادة السلفة إلى المشتري.

تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة بعد الوفاء بالالتزامات بعد الوفاء الالتزامات المقبولةودفع ضريبة القيمة المضافة على مبلغها، يجوز للمورد قبول سداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا مقدمًا (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 8).

القيود المحاسبية للسلف من العملاء والموردين

ولكن ماذا عن المشتري الذي يقوم بتحويل الأموال في نهاية الفترة الحالية إذا لم يصدر البائع فاتورة؟ بحسب التفسير محكمة التحكيم، يمكن الاعتراف بـ "الدفعة المقدمة على الإمدادات" كدفعة مستلمة في نفس الفترة التي حدث فيها بيع البضائع. وبالإضافة إلى ذلك، في حالة عدم الوفاء بالالتزام (الفواتير)، وفقا للفن.
120

NK، قد تكون الشركة مسؤولة عما يلي:

5 آلاف روبل إذا حدثت المخالفة خلال فترة واحدة؛
15 ألف روبل. - في عدة فترات؛
10٪ من المبلغ (الحد الأدنى 15 ألف روبل)، إذا تم التقليل من القاعدة الضريبية.

في حالة التوريدات طويلة الأجل (النفط والغاز وغيرها)، يمكن إعداد الفواتير مرة واحدة على الأقل شهريًا. يجب أن يتم إصدار الوثيقة في نفس الفترة التي تم فيها الدفع المسبق.

ترحيلات السلف الصادرة والسلف المستلمة

ما هي السلف التي تخضع لضريبة القيمة المضافة؟
كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة؟
- ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة: الترحيلات
- تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة بعد الوفاء بالالتزامات
- تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ السلفة المستلمة بعد إعادتها
ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة
- ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة - الترحيلات

تعتبر الدفعات المقدمة مدفوعات بمبلغ 100٪ أو جزئيًا من مبلغ العقد، يتم إجراؤها قبل استلام البضائع أو الخدمة فعليًا، واكتمال العمل، وما إلى ذلك. وهدفها الأساسي هو ضمان الوفاء بالالتزامات من حيث التوقيت والحجم والجودة.

بناءً على المادة 487، الفقرة 1 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تعتبر الدفعة المقدمة أو الدفعة المقدمة بمثابة دفعة يتلقاها المورد أو البائع قبل أن يفي فعليًا بالتزاماته.

ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة: الترحيلات والأمثلة

DT 90 CT 41 - تكلفة البضائع المباعة (85.000)؛
DT 62 CT 90 – الدخل من البيع (118.000);
DT 90 CT 68 - المحاسبة عن الضريبة على الإيرادات (18000)؛
DT 68 CT 76 – خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة (18.000)؛
DT 62 "المدفوعات المسبقة" CT 62 "التسويات مع العملاء" - الدفع المسبق (118.000).

هذه هي الطريقة التي يتم بها حساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة. محاسبة الضريبة من المشتري يخضع العميل الذي قام بسداد دفعة مقدمة على حساب التوريدات لخصم مبالغ الضريبة المقدمة من البائع على أساس المستندات التالية:

حسابات؛
قسائم الدفع التي تؤكد تحويل الأموال؛
اتفاق.

دعونا نلقي نظرة فاحصة عليهم.

لا توفر وزارة المالية نموذجًا خاصًا للفواتير المستخدمة للدفعات المقدمة. ولذلك، يمكن استخدام قالب مستند قياسي.

الإجراء الخاص بعكس السلف المستلمة من العملاء

تعتبر ضريبة القيمة المضافة واجبة السداد على السلف المستلمة. وبعد ذلك، عندما يتم نقل البضائع أو الأعمال أو الخدمات إلى المشتري، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة مرة أخرى، وهذه المرة على العائدات.
تتم استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكم على السلفة المستلمة، ثم يتم إجراء إدخال لتعويض السلفة. ترحيلات المحاسبة عن السلف المستلمة (الحساب 62): الدائن المدين اسم المعاملة 51 62. السلفة المستلمة تم استلام سلفة من المشتري إلى الحساب الجاري 76. ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة 68 ضريبة القيمة المضافة المستحقة على السلفة المستلمة 62/1 90/ 1 تنعكس الإيرادات من بيع البضائع 3/90 68 ضريبة القيمة المضافة المستحقة على البضائع المباعة 62. السلفة المستلمة 1/62 تعويض السلفة مقابل سداد الديون 68 76. ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق ببيع البضائع المحاسبة المدفوعة مقدمًا عن الفواتير المستلمة من المشتري: إذا أصدر المشتري سندًا إذنيًا للبائع، فيجب أن تتم محاسبته في الحساب الفرعي 3 "الفاتورة المستلمة" من الحساب 62.

المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المقدمة

ولكن مع الأخذ في الاعتبار وجود حسابات فرعية لحساب السلف الصادرة والقيم المستلمة، فإن إدخالات تعويض السلفة للمورد عادة ما تكون على النحو التالي: حساب الخصم 60، الحساب الفرعي "المدفوعات مقابل البضائع والأشغال والخدمات المقدمة" - حساب الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "السلف الصادرة" أو: حساب الخصم 60.01 - رصيد الحساب 60.02 اشترك في قناتنا في Yandex.

تعويض النشر المسبق

ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد، الأساس - فاتورة شركة Vesna LLC بعد استلام كراسي التشمس:

Dt 10 - Kt 60, s/c "الحسابات على أساس المواد المستلمة": 80.000 فرك. – استلام ونشر المواد (كراسي التشمس) باستثناء ضريبة القيمة المضافة؛
Dt 19 s/ac "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - 60 Kt s/ac "التسويات على السلف المستلمة": 14400 روبل. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار في سعر كراسي التشمس المستلمة؛
Dt 60, s/ac "حسابات المواد المستلمة" - Kt 60, s/ac "السلف الصادرة": 47200 روبل. - سداد السلفة الصادرة مسبقًا ؛
Dt 76، s/ac "ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة" - Kt 68، s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة": 7200 فرك. – تم سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله مسبقًا للخصم من الدفعة المقدمة؛
Dt 68, s/ac: "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 19: "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة": 7200 روبل.

إزاحة ميزانية الترحيل المسبقة

معلومات

تسجيل خصم ضريبة القيمة المضافة بعد إنهاء العقد مع دفعة مقدمة تم استلامها مسبقًا من قبل المورد، لنفترض أنه في الحالة التي تمت مناقشتها أعلاه، تم إنهاء عقد توريد كراسي التشمس لشركة Vesna LLC مع شركة Leto LLC في يوليو، ولكن قبل ذلك. أن شركة Vesna LLC قد تلقت بالفعل دفعة مقدمة في شهر مايو وحولت ضريبة القيمة المضافة عليها. يتم بعد ذلك قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية لسدادها.

سيتطلب ذلك منشورات: في شهر مايو:

Dt 51 - Kt 62 s/sch "السلف المستلمة": 47200 روبل. – يتم تحويل الدفعة المقدمة من المشتري.
Dt 76، حساب "ضريبة القيمة المضافة على السلف والمدفوعات المسبقة" - Kt 68، حساب "حسابات ضريبة القيمة المضافة": 7200 (RUB 47200 * 18٪ / 118٪) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ السلفة المستلمة؛
Dt 68, s/ac "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - Kt 51 "الحساب الجاري": 7200 فرك. – تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الموازنة بناءً على نتائج الربع الثاني.

في شهر يوليو:

Dt 62 الحساب الفرعي "السلف المستلمة" - Kt 51: 47200 روبل.

اعتماد الدفعة المقدمة لمورد الأسلاك

هذه السيطرة مطلوبة للأسباب التالية:

يتم إنشاء الفاتورة بشكل مستقل من قبل العميل في 1C، ويتم إصدارها وطباعتها في نسختين.
يتم احتساب المبلغ المقدم بناءً على البيانات الموجودة في مستند "سداد الديون". إذا تم اختيار طريقة الحساب "التلقائي"، فسيتم حساب الفرق على أساس أرصدة 62.01. بعد إغلاق جميع الديون، سيتم ترحيل الرصيد إلى 62.02. وسيظهر هذا المبلغ في الفاتورة. ولذلك، قبل تسجيل مستند، تحتاج إلى التأكد من أن المعلومات المقدمة في قاعدة البيانات محدثة.

2.
تم إصدار الفاتورة في نسخة واحدة فقط. يتم إنشاء مستند "تسجيل فواتير الدفعات المقدمة"، والذي سيؤدي تلقائيًا إلى إنشاء أرصدة لجميع الدفعات المسبقة غير المغلقة. ش هذه الطريقةله حدوده.

منذ أكثر من عام، هناك قاعدة سارية تسمح لمشتري البضائع (الأشغال والخدمات) حقوق الملكيةلخصم ضريبة القيمة المضافة التي دفعها بالمبلغ المحول كدفعة مقدمة مقابل الشراء القادم - ما يسمى. بالطبع هذا هو نقطة إيجابيةلأحد طرفي العقد. ولكن بالنسبة لآخر - البائع (المورد) للسلع (الأعمال والخدمات)، وحقوق الملكية - القاعدة المحددة قانون الضرائبمن الواضح أنه تم إنجاز المزيد من العمل، وهو أمر مفهوم في الواقع، لأنه الآن (البائع) يجب أن يكتب ليس نسخة واحدة (كما كان من قبل)، بل نسختين من الفاتورة (يجب تقديم إحداهما إلى مشتري البضائع والأعمال والخدمات من أجل ممارسة حق الخصم وحقوق الملكية). حسنًا، يجب أن يكون الأمر كذلك... لكن لا تنس: هناك استثناءات للقواعد، و حالات غير قياسية. هذا الوقت.

يحدث أيضًا: يتم استلام دفعة مقدمة، ولكن يتم إنهاء العقد (يجب أن يحدث هذا). كيف تكون هنا؟ الأمر واضح: نعيد السلفة ونعيد الضريبة. وعندما؟ هنا اثنان بالنسبة لك!

وستأتي النقاط الأخرى على الفور (ثلاثة وأربعة...)، والتي تستحق الاهتمام بالتأكيد. في الواقع، لقد خمنت أن جدول الأعمال اليوم يتضمن ضريبة القيمة المضافة "المسبقة" للبائع (المورد) للسلع (الأعمال والخدمات)، وحقوق الملكية.

القاعدة العامة هي...

عند استلام دفعة مقدمة لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، يجب على منظمة البيع دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يتم تحديد القاعدة الضريبية في هذه الحالة على أساس مبلغ السلفة (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ويتم احتساب الضريبة بالمعدل المحسوب - 18/118 أو 10/110 (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لمدينة موسكو بتاريخ 26 مايو 2009 رقم 16-15/052780).

بالمناسبة، بالدفع المسبق نعني الاستلام ليس فقط مالولكن أيضًا السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية على حساب الشحنة القادمة. يأتي هذا نتيجة للتفسيرات الطويلة الأمد للمسؤولين (انظر، على سبيل المثال، رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أبريل 2006 ن 03-04-08/77، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 28 فبراير 2006 ن م- 6-03/202@)، وكذلك محدث من 2009 ص 18 قواعد المحافظة على دفاتر الشراء ودفاتر البيع. بمعنى آخر، يجب على المنظمة التي تنفذ (على سبيل المثال) معاملة تبادل السلع، والتي يتم خلالها استلام البضائع قبل الوفاء بالتزامها، لغرض ضريبة القيمة المضافة، حساب ودفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" إلى الميزانية. ومع ذلك (من الجدير بالذكر) أن استخدام الدفع المسبق غير النقدي ليس في صالح دافعي الضرائب. في أي حال، لن يتمكن مشتري البضائع (الأشغال والخدمات) من تطبيق خصم على هذه الفاتورة.

في المستقبل، عند شحن البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، ونقل حقوق الملكية، سيتعين على المنظمة تحديد القاعدة الضريبية مرة أخرى (الفقرة 1، 14، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" (اعتبارًا من تاريخ الشحن) للخصم (البند 8 من المادة 171، البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفي المحاسبة، ستنعكس عملية حساب ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:


في تاريخ استلام الدفعة المقدمة من المشتري
تم استلام الدفعة المقدمة للشحنة القادمة
ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" مشحونة	62-ضريبة القيمة المضافة (76-ضريبة القيمة المضافة)
في تاريخ الشحن
يعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع (العمل، الخدمات)، حقوق الملكية
تم خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة".		62-ضريبة القيمة المضافة (76-ضريبة القيمة المضافة)

ملحوظة! عند بيع البضائع (العمل والخدمات) التي لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب)، وكذلك عندما يكون دافع الضرائب معفى وفقا للمادة. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من الوفاء بواجبات دافعي الضرائب وثائق التسوية، أساسي المستندات المحاسبيةيتم إصدارها وإصدار الفواتير دون تخصيص مبالغ الضريبة المقابلة. في هذه الحالة، يتم وضع النقش أو الختم المقابل "بدون ضريبة (VAT)" على هذه المستندات (البند 5 من المادة 168، البند 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

والاستثناء من القاعدة

كالعادة، هناك دائمًا استثناء للقاعدة العامة. هنا كما يلي (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): البائع غير ملزم بحساب ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" عند استلام الدفعة، الدفعة الجزئية التي يتلقاها على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة ( أداء العمل وتقديم الخدمات):

مدة الدورة الإنتاجية التي تزيد عن ستة أشهر. ولكن (يرجى ملاحظة) للاستفادة من هذه الفرصة، يجب على دافعي الضرائب استيفاء عدد من الشروط المذكورة في الفقرة 13 من الفن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

تخضع للضريبة بمعدل 0٪ وفقًا للفقرة 1 من الفن. 164 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

معفاة من الضرائب.

وفقًا للفقرة 18 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر الشراء ودفاتر المبيعات، لا يقوم البائع بإعداد فواتير للسلف المستلمة في هذه الحالة. بالمناسبة، يمكن رؤية التوضيحات حول هذا الأمر في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 03/06/2009 ن 03-07-15/39، بتاريخ 06/01/2007 ن 03-07-08/136، بتاريخ 20/04/2007 م 03-07-08/88 بتاريخ 05/03/2006 م 03-04-05/06.

مثال 1. تخطط المنظمة البائعة (دافع ضريبة القيمة المضافة) للتحول إلى النظام الضريبي المبسط. لقد تلقت دفعة مقدمة من مشتري البضائع مقابل عمليات التسليم المستقبلية. هل يجب عليها حساب ضريبة القيمة المضافة ودفع ضريبة القيمة المضافة "مقدمة" للميزانية؟

وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.11 الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم الاعتراف بالمنظمات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط كدافعي ضريبة القيمة المضافة عند بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي، باستثناء الضريبة المدفوعة عندما تستوفي المنظمة التزامات دافع ضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها في الفن. 174.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أن الدفعات المقدمة التي يتلقاها دافع ضريبة القيمة المضافة على حساب توريدات السلع التي تتم بعد انتقاله إلى النظام الضريبي المبسط يتم تضمينها في الوعاء الضريبي وفقا للقاعدة الضريبية. هذه الضريبةلم يتم تضمينها (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 ديسمبر 2009 رقم 03-11-06/2/266).

إذا (على سبيل المثال) مؤسسة، بعد أن تلقت سلفة، مع ذلك دفعت ضريبة القيمة المضافة عليها في الميزانية، ولكن بعد ذلك تم تقديمها بمستندات تؤكد إعفاء مثل هذه المعاملات من ضريبة القيمة المضافة، لها (المنظمة) الحق في تعويض الضريبة مدفوع. ولهذه الأغراض، يتعين عليها تقديم "توضيح" وإرجاع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم مسبقًا إلى المشتري.

وتذكرنا بذلك مصالح الضرائب بالعاصمة في كتابها المؤرخ في 04/06/2009 ن 16-15/32228.

مثال 2. منظمة تطبق نظام الضرائب في شكل UTII فيما يتعلق بـ بيع بالتجزئة، حصل على سلفة. هل يجب عليها حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها للميزانية؟

بناء على أحكام الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند استلام الدفع (الدفع الجزئي) للتوريدات المستقبلية للسلع (أداء العمل، تقديم الخدمات) الخاضعة للضريبة، يتم حسابها من قبل دافعي هذه الضريبة. نظرًا لأن "المحاسبين" ليسوا كذلك، فإنهم لا يحتاجون إلى حساب ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 سبتمبر 2009 رقم 03-07-11/229).

بالمناسبة، ليست هناك حاجة لإعداد فواتير "مسبقة" ودفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة لشحن البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) المباعة خارج الاتحاد الروسي. هذا يتبع من الفن. فن. 147، 148، الفقرة 2 من الفن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 أكتوبر 2008 رقم 03-07-08/243).

تم الاستلام - الدفع

صالحة خلال خمسة أيام

وفقا للفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقوم البائع، الذي تلقى دفعة (دفعة جزئية) من المشتري على حساب عمليات التسليم القادمة، بإصدار نسختين من الفاتورة: يقوم بتخزين إحداهما في مجلة الفواتير الصادرة، و يُدخل بيانات المستند (وفقًا لذلك) في دفتر المبيعات (البند 18 قواعد الاحتفاظ بدفاتر الشراء ودفاتر المبيعات) ؛ الفواتير الأخرى (خلال خمسة أيام من تاريخ استلام الدفعة المقدمة) لمشتري البضائع (الأشغال والخدمات).

يسمح المسؤولون بالانحراف عن القاعدة المذكورة أعلاه (أي عدم إصدار فاتورة لضريبة القيمة المضافة "المقدمة") فقط في حالة واحدة: إذا تم شحن البضائع (العمل والخدمات) خلال خمسة أيام تقويمية من تاريخ استلام السلفة الدفع (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2009 ن 03-07-09/14، بتاريخ 03/06/2009 ن 03-07-15/39، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 26/05 /2009 ن 16-15/052780).

ملحوظة. إذا تم شحن البضائع (العمل، الخدمات) خلال خمسة أيام تقويمية من تاريخ استلام الدفعة المقدمة، ليست هناك حاجة لإصدار فاتورة "مسبقة" للمشتري.

"لم يكن هناك وقت"؟

وفي الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب لا ينص على أي عقوبات إذا لم يتم إصدار الفاتورة بعد خمسة أيام (وهذا ينطبق على كل من استلام الدفعة المقدمة وشحن البضائع والأشغال والخدمات ). بالإضافة إلى ذلك، يتم حساب مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية على أساس نتائج كل فترة ضريبية (البند 1 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) - الربع (المادة 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لذلك الحديث عن التشويه القاعدة الضريبيةفي حالة الفشل في إصدار الفاتورة، لا يتم احتساب الدفعة المقدمة المستلمة في نفس فترة الشحن. نعم و ممارسة المراجحة(ملاحظة: بالإشارة إلى إصدار قانون الضرائب الذي كان ساريًا حتى عام 2009) ينطلق من حقيقة أنه إذا حدث الدفع وشحن البضائع في نفس الفترة الضريبية، فلن يتم الاعتراف بهذه المدفوعات كمدفوعات مقدمة (انظر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 مارس 2009 رقم 10022/08، بالإضافة إلى قرارات FAS شمال القوقاز بتاريخ 16.02.2010 في القضية رقم A32-19890/2008-33/308 بتاريخ 07.30 .2009 في القضية رقم A53-5313/2007-C5-23 الصادرة عن منطقة موسكو FAS بتاريخ 27.02.2009 N KA-A40/695-09، بتاريخ 05/03/2007، 05/10/2007 N KA-A40؛ /3433-07، الخ). وإذا كان الأمر كذلك، فربما (إذا تمت "إزالة" الدفعة المقدمة والشحنة في دفعة واحدة الفترة الخاضعة للضريبة)، ألا يستحق إصدار فاتورة "مسبقة" أصلاً؟

ملحوظة. إذا تم الدفع المسبق والشحن في نفس الربع، فلا تعتبر هذه المدفوعات مدفوعات مقدمة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 10 مارس 2009 رقم 10022/08).

في رأينا، نظرًا لأن الالتزام بتقديم ضريبة القيمة المضافة للمشتري عن طريق إصدار الفواتير (في غضون خمسة أيام) منصوص عليه في قانون الضرائب (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فمن الأفضل عدم القيام بذلك يخاطر. هناك شيء آخر "لكن" هنا: في دفتر المبيعات، يتم تسجيل الفواتير بالترتيب الزمني في الفترة الضريبية التي فيها المسؤولية الضريبية(البند 17 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر الشراء ودفاتر المبيعات). إذا اتخذ دافع الضرائب موقفًا مفاده أنه ليست هناك حاجة لتجميع ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" على الدفع المسبق وشحن المنتجات في نفس الربع، فلا ينبغي له (في جوهره) أن يعكس فاتورة "مسبقة" في دفتر المبيعات حتى لا يتم ذلك لاحقًا قم بتسجيل المستند في دفتر الشراء ولا تظهر مبلغ ضريبة القيمة المضافة على هذه السلفة في الإعلان. ومع ذلك، فإن هذا ليس ممكنًا دائمًا من الناحية العملية، فقط لأنه من المستحيل معرفة مصير هذه السلفة مسبقًا (سواء كانت ستستخدم للشحن أو ما إذا كان سيتم إعادتها (على سبيل المثال، بسبب إنهاء العقد) للطرف المقابل). وإذا كان البائع قد قام بالفعل بإدخال الإدخال المقابل في دفتر المبيعات، فمن الواضح أن الطريقة المحددة (والتي تتلخص في عدم فرض ضريبة القيمة المضافة "المقدمة") غير مناسبة لدافعي الضرائب.

ومع ذلك، إذا (لسبب ما) أصبحت مع ذلك منتهكًا (أي أنك لم تصدر فاتورة "مسبقة" للطرف المقابل إذا حدث الدفع المسبق وشحن البضائع في نفس الربع)، فلا ينبغي أن تنزعج: كما هو موضح "التحكيم" (على مستوى محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي)، لديك فرصة جيدة للدفاع عن وجهة نظرك. على الرغم من (وهذا لا يمكن تجاهله) استندت استنتاجات القضاة إلى الطبعة السابقة (قبل 01/01/2009) من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

نحن لا نثقل كاهلنا بأوراق "إضافية".

في الممارسة العملية، يحدث هذا أيضًا: البائعون (الموردون)، عند إصدار الفواتير "المسبقة"، يصدرون للمشتري نسخته من المستند، بينما لا يطبعون نسختهم الخاصة (بمعنى آخر، يقومون بتخزينها في البرنامج). ما هي عواقب هذه الحالة؟

في رأينا، لا شيء، على الرغم من أن مثل هذا التنظيم المحاسبي ينتهك بوضوح إجراءات إصدار الفواتير "المسبقة" (لا يتم توقيع هذه الفواتير من قبل المدير وكبير المحاسبين في المؤسسة). ومع ذلك، فإن هذه الحقيقة لا تحرم دافع الضرائب من الحق في الاستفادة من الخصم الضريبي (تذكر أنه في تاريخ البيع، يحق لدافع الضرائب والبائع خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الدفع المسبق). يأتي هذا الاستنتاج بعد خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/09/2009 رقم 03-07-11/103. يعبر القضاة عن رأي مماثل (انظر، على سبيل المثال، قرار محكمة الاستئناف للتحكيم التاسعة بتاريخ 15 أبريل 2010 N 09AP-5720/2010-AK).

هنا أشار الممولين: حسب البند 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن أن تكون الفواتير التي تم إعدادها وإصدارها بشكل ينتهك الإجراء المنصوص عليه، من بين أمور أخرى، بموجب البند 5.1 من هذه المادة، أساسًا لخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة من مشتري البضائع (الأعمال والخدمات). وفي الوقت نفسه، الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على رفض خصم ضريبة القيمة المضافة للبضائع (الأعمال والخدمات) المدفوعة من قبله للدفعة المقدمة (الدفع الجزئي) على أساس الفواتير التي أعدها بشكل ينتهك الإجراء المنصوص عليه في البند 5.1 من هذه المادة.

وبالإضافة إلى ذلك، الغرامة بموجب الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ممكن في حالة الانتهاك الجسيم لقواعد المحاسبة عن الدخل والنفقات والأشياء الخاضعة للضريبة، مما يعني (بما في ذلك) عدم وجود الفواتير. لكن الحالة قيد النظر لا تنطبق على مثل هذه المخالفات، لأنه يتم أخذ المعاملات في الاعتبار وملء دفتر المبيعات.

في حالة عدم وجود فاتورة، يمكن تغريم المنظمة من 5000 إلى 15000 روبل. (المادة 120، الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة. لا تنص المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قاعدة بشأن رفض خصم بائع البضائع (الأعمال والخدمات) مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدمًا (الدفع الجزئي) على أساس الفواتير وضعه في انتهاك للإجراء المنصوص عليه في الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بشأن مسألة ملء الفاتورة "المسبقة".

تنطبق هنا قواعد خاصة (البند 5.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على وجه الخصوص، عند إنشاء رأس فاتورة مستلمة للدفع المسبق، من الضروري أن تعكس:

الرقم التسلسلي وتاريخ إصدار الفاتورة؛

الاسم والعنوان و أرقام التعريفالبائع (البنود 2 و2أ و2ب) والمشتري (البنود 6 و6أ و6ب)؛

رقم مستند الدفع والتسوية (السطر 5).

في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 2009 رقم 03-07-09/34 بتاريخ 7 يوليو 2009 رقم 03-07-09/32، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 14 يوليو 2009 N ShS- 22-3/564@ موضح: إذا كان البائع في السطر 2 من الفاتورة سيشير فقط إلى الاسم الكامل أو المختصر فقط، ولن يعتبر ذلك مخالفة عند ملء المستند.

عند ملء رأس الفاتورة بمبلغ السلفة المستلمة في شكل غير نقدي، يتم وضع الشرطات في السطر 5 "إلى مستند التسوية والدفع رقم..."، كما هو منصوص عليه في الملحق 1 لقواعد الحفاظ على شراء الكتب وبيع الكتب.

ولكن في السطرين 3 "المرسل وعنوانه" و4 "المرسل إليه وعنوانه"، يجب إدخال الشرطات. علاوة على ذلك، فإن قواعد الاحتفاظ بدفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات لا توفر لدافعي الضرائب خيار ما إذا كان يجب عليه وضع شرطة أو ببساطة عدم ملء تفاصيل الفاتورة.

الآن عن أعمدة الفاتورة. ويجب ملء ما يلي منها:

العمود 1 "اسم البضائع الموردة (وصف الأعمال والخدمات)، وحقوق الملكية"؛

العدد 7" معدل الضريبة"(تذكر أنك تحتاج هنا إلى الإشارة إلى معدل الضريبة المقدر)؛

العمود 8، الذي يتم فيه إدخال مبلغ الضريبة المقدمة للمشتري؛

العمود 9 الذي يشير إلى مبلغ الدفع (الدفع الجزئي).

ملحوظة! يجب أن يؤخذ اسم المنتج (وصف العمل أو الخدمات) لملء الفاتورة "المسبقة" من العقد (انظر على سبيل المثال خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03/06/2009 N 03-07 -15/39 بتاريخ 25/02/2009 ن 03-07 -14/26).

ولكن في الأعمدة من 2 إلى 6 و10 و11 (الفقرة الأخيرة من تكوين مؤشرات الفاتورة - الملحق 1 لقواعد الحفاظ على دفاتر الشراء ودفاتر المبيعات) تتم إضافة شرطات.

ملحوظة! في رسالة بتاريخ 24 يوليو 2009 رقم 03-07-09/33، أوضحت وزارة المالية أنها قامت بملء التفاصيل غير المحددة في البند 5.1 من الفن. 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لن يشكل انتهاكًا لملء فاتورة "مسبقة".

حالات خاصة

العرض المستمر على المدى الطويل

إذا تم استلام دفعة مقدمة بموجب اتفاقية تنص على توريد مستمر طويل الأجل للسلع (العمل، الخدمات) لنفس المشتري (على سبيل المثال، توريد الكهرباء)، يوصي الممولين بإعداد فواتير "مسبقة" وإصدارها للمشترين مرة واحدة على الأقل شهريًا، ولكن في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس من الشهر التالي للشهر المنتهي (الرسالة رقم 39/15-07-03). وفي هذه الحالة، يجب أن يقوم المورد بإعداد مستندات الدفع المسبق في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام مبلغ الدفعة المقدمة. بما أن مفهوم الدفع غير محدد في قانون الضرائب (كما تقول وزارة المالية) في هذه الحالةيمكن اعتبار الدفعة المقدمة (الدفعة الجزئية) هي الفرق الذي يتكون في نهاية الشهر بين مبالغ الدفعة المستلمة (الدفعة الجزئية) وتكلفة البضائع المشحونة (الخدمات المقدمة) في شهر معين. يجب أن تشير هذه الفواتير إلى مبلغ الدفعة المقدمة (الدفعة الجزئية) المستلمة في الشهر المقابل، والتي لم يتم شحن البضائع (الخدمات) مقابلها (لم يتم تقديمها) في ذلك الشهر.

عمليات التسليم بموجب عقود تنص على شحن البضائع وفقا للتطبيق (المواصفات)

إذا تم استلام دفعة مقدمة بموجب عقود توريد البضائع، والتي تنص على شحنها وفقًا للطلب (المواصفات) الصادر بعد الدفع، تشير هذه العقود، كقاعدة عامة، إلى الاسم العام للبضائع الموردة. لذلك، عند إصدار فاتورة "مسبقة" لمثل هذه الاتفاقيات، يجب أن ينعكس الاسم العام للسلع أو مجموعات البضائع (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/09/2009 N 03-07-11/103، بتاريخ 06/03/2009 م رقم 15/07/03/39).

اثنان في واحد

إذا تم إبرام العقود التي تنص على أداء العمل (تقديم الخدمات) في وقت واحد مع تسليم البضائع، ففي العمود المقابل من الفاتورة يتم إدراج اسم البضائع الموردة ووصف العمل المنجز (الخدمات المقدمة) مبين. في هذه الحالة، ليست هناك حاجة لإصدار فاتورتين (الرسالة رقم 15/39-07-03).

كل من 10 و 18 في المئة

عند استلام دفعة مقدمة (دفعة جزئية) بموجب عقود توريد البضائع، والتي يتم فرض الضرائب عليها بمعدلات 10 و 18٪، يجب أن تعكس الفاتورة إما الاسم العام للبضائع مع الإشارة إلى معدل 18/118، أو تخصيص البضائع في أوضاع منفصلة بناءً على المعلومات الواردة في العقود، مع الإشارة إلى معدلات الضرائب المقابلة (خطاب وزارة المالية الروسية رقم 03-07-15/39، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 26 مايو ، 2009 ن 16-15/052780).

أوقات التسليم المختلفة

عند إصدار فاتورة الدفعة المقدمة (الدفعة الجزئية) المستلمة بموجب عقود تنص على أوقات تسليم مختلفة للبضائع (العمل، الخدمات)، لا ينبغي تخصيص مبلغ هذه الدفعة لبنود منفصلة (الرسالة رقم 03-07-15/39) .

إذا تم إرجاع السلفة إلى المشتري

لذلك، باختصار: عند استلام الدفعة المقدمة، سيقوم البائع (بشكل عام) بحساب ضريبة القيمة المضافة بالسعر المقدر، وإصدار فاتورة "مسبقة" للمشتري، وتسجيل نسخته من المستند في دفتر المبيعات، وتعكس الضريبة المحسوبة على السطر 070 من القسم. 3 الإقرار الضريبي ودفع الضريبة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي للربع الذي تم فيه استلام السلفة.

ولكن ماذا عن ضريبة القيمة المضافة إذا قرر الطرفان لاحقًا إنهاء العقد أو تغيير شروطه، فيما يتعلق بذلك يقوم البائع بإرجاع المبلغ المستلم في الحساب؟ قبل التسليمالمبلغ (كليًا أو جزئيًا) أو يعوضه مقابل دين الطرف المقابل الذي سبق له تحويل السلفة؟

وبطبيعة الحال، في ظل هذه الظروف، يحق لدافعي الضرائب إرجاع ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على الدفعة المقدمة المستلمة (إذا جاز التعبير، الأساس الثاني لخصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" التي حددها قانون الضرائب). للقيام بذلك، يجب عليه الامتثال لبعض الشروط المحددة في الفقرة 5 من الفن. 171، الفقرة 4 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية UO بتاريخ 22/04/2010 N F09-2957/10-S2، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 14/03/2007 رقم 19-11/022386).

على وجه الخصوص، هذه هي الشروط التالية:

- يجب دفع ضريبة القيمة المضافة "المسبقة" إلى الميزانية؛

تم تغيير الاتفاقية مع الطرف المقابل أو إنهاؤها؛

تم إدخال التعديلات في السجلات المحاسبية؛

يتم إرجاع المبالغ المستلمة (خلال عام من تاريخ استلام السلفة) إلى مشتري البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية.

ملحوظة! إذا مر أكثر من عام على إرجاع الدفعة المقدمة، ولم يقدم البائع ضريبة القيمة المضافة للخصم، فإنه يفقد هذا الحق. في مثل هذه الحالة، يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تدفعها المنظمة للميزانية ولم يتم قبول خصمها في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى على أساس البند 11 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" وينعكس في اعتماد الحساب 62 في المراسلات مع الحساب 91، الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى". ولكن لأغراض حساب ضريبة الدخل، لا يمكن الاعتراف بهذا المبلغ (ضريبة القيمة المضافة المستحقة على السلفة المستلمة والمقدمة للمشتري) كمصروف (البند 19 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وشيء آخر: إذا لم يطالب المشتري بالدفعة المقدمة لأي سبب من الأسباب، بعد انتهاء المدة فترة التقادمويجب إدراج هذا المبلغ في دخل البائع، وبحسب الممولين (رسائل بتاريخ 02/10/2010 ن 03-03-06/1/58، بتاريخ 06/06/2005 ن 03-04-11/127)، جنبا إلى جنب مع ضريبة القيمة المضافة. بعد ذلك، لا يؤخذ مبلغ الضريبة في الاعتبار في النفقات (لمزيد من المعلومات، راجع مقال A. V. Anishchenko "المشاكل القديمة لضريبة القيمة المضافة"، رقم 9، 2010).

في الربع الذي يتم فيه استيفاء جميع الشروط، يسجل دافع الضرائب في دفتر المشتريات فواتير الدفعات المقدمة المسجلة مسبقًا في دفتر المبيعات (الفقرة 3، البند 13 من قواعد الاحتفاظ بدفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات). مبلغ الاستقطاع مبين في السطر 130 من القسم. 3 إقرارات ضريبة القيمة المضافة.

ولكن ماذا تفعل في حالة وقوع استلام وإرجاع السلفة خلال نفس الفترة الضريبية (الربع)؟ كيفية ملء اقرار ضريبىفي هذه الحالة: قم بالإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة (من السلفة) كاستحقاق وكخصم (من المبيعات) في إقرار واحد؟ أو (بما أن الضريبة تُدفع إلى الميزانية في نهاية الفترة الضريبية) هل يحق للبائع إعلان ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة المرتجعة فقط في الفترة الضريبية التالية؟

وحتى وقت قريب، كان المسؤولون يلتزمون بوجهة النظر هذه (غير المواتية لدافعي الضرائب) على وجه التحديد. والآن تغير موقفهم، كما يتضح من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 24 مايو 2010 N ШС-37-3/2447 (متفق عليه مع وزارة المالية برسالة مؤرخة 11 مايو 2010 رقم 03-07-) 15/58).

أوضح مكتب الضرائب الرئيسي في البلاد أنه إذا تم إرجاع السلفة إلى المشتري في نفس الربع الذي تم دفعه فيه في الأصل، فيمكن عكس تراكم الضريبة واستردادها في إقرار ضريبي واحد.

ملحوظة. عندما يتم إرجاع السلفة إلى المشتري في نفس الربع الذي تم استلامها فيه، فإن الضريبة المستحقة والمسددة من الميزانية تنعكس في إقرار ضريبي واحد.

في الوقت نفسه (ذكّرت السلطات الضريبية مرة أخرى) يجب أن يكون لدى الشركة مستندات تؤكد إعادة مبالغ هذه الدفعة المسبقة (على سبيل المثال، أمر دفع، في عمود "الغرض من الدفع" يجب أن تكتب: "إرجاع الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية كذا وكذا"؛ فاتورة صادرة للدفعة المقدمة، تحمل علامة "استرداد"؛ كشف حساب بنكي يؤكد تحويل الأموال)، وكذلك تأكيد تغيير أو إنهاء الاتفاقية (على سبيل المثال، اتفاقية إضافية مع الطرف المقابل).

بالطبع (في رأينا)، من المنطقي أكثر في مثل هذه الحالة (عندما يقع استلام الدفعة المقدمة وإرجاعها ضمن نفس الفترة الضريبية) عدم فرض ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" على الإطلاق، وهو ما نتحدث عنه حول (بالإشارة إلى ممارسة التحكيم) سبق أن تمت مناقشتها أعلاه (راجع قسم "لم تنجح؟" في المقالة). ولكن... دعونا لا نكرر أنفسنا، بل نستخدم تفسيرات المسؤولين (على أي حال، فإن الاستنتاجات المقدمة أكثر ضررًا من تلك التي تنطوي على حساب ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" في ربع واحد، وتعويض الضريبة فقط في التالي).

ونود أن نلفت انتباه القراء إلى بعض النقاط الأخرى التي قد تنشأ عند إنهاء العقد أو تغيير شروطه.

لنفترض أنه بموجب اتفاقية واحدة، يجب على المنظمة إعادة سلفة إلى الطرف المقابل المدين بموجب اتفاقية أخرى (مع هذه المنظمة). ومن الواضح أنه في مثل هذه الحالة يكون من الأسهل عدم إرجاع السلفة، بل تعويضها بالدين بموجب الاتفاقية الحالية. في هذه الحالة، هل يحق لدافع الضرائب البائع خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" المدفوعة مسبقًا؟ نعم لها الحق، كما يتضح من كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01/04/2008 ن 125/11/07-03.

ومع ذلك، تفكر سلطات الضرائب المحلية في بعض الأحيان بشكل مختلف، حيث تتمكن من تصنيف تعويض الالتزامات المتجانسة المقابلة (كعائد للمبلغ المستلم من الطرف المقابل) كأساس يمنع خصم الضرائب. هذا الوضع، على سبيل المثال، تم أخذه في الاعتبار في القرار الصادر في 26 مايو 2009 في القضية رقم A48-3875/08-8، حيث أشارت لجنة الانتخابات المركزية التابعة لـ FAS، بعد أن اعترفت بأن موقف السلطات الضريبية غير قانوني، إلى ما يلي: الشروط بالنسبة للمورد لتطبيق الخصم هي حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة إلى ميزانية المبالغ المستلمة من قبل البائعين المدفوعات المسبقة، وإنهاء العقد وإرجاع الدفعات المقدمة. عند إنهاء العقود، يحق للأطراف المطالبة بإعادة الأموال المدفوعة مقدمًا والتي لم يحصلوا على رضا متبادل عنها، وللأطراف الحق في إنهاء الالتزامات المضادة عن طريق التعويض. لم تقدم دائرة الضرائب الفيدرالية دليلاً على عدم دفع ضريبة القيمة المضافة بشكل غير قانوني إلى الميزانية.

إن إعادة ليس كامل مبلغ السلفة، ولكن جزء منه فقط، ليس سببا لرفض الخصم، لأن هذا الشرط موجود في الفقرة 5 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير وارد، ولكن على العكس من ذلك، على النحو التالي من الفقرة. 2 البند 5 الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تخضع مبالغ الضرائب للخصومات إذا تم إرجاع المبالغ المقابلة للمدفوعات المقدمة إلى المشتري (انظر قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 29 يونيو 2009 N KA-A40/ 5641-09).

مثال 3. يقوم المشتري (Morning LLC)، وفقًا لاتفاقية شراء وبيع البضائع، بشراء (بشروط الدفع المسبق بنسبة 100٪) 100 وحدة من البضائع من شركة Vecher LLC بسعر 2360 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360 فرك) لكل وحدة. تم تحويل الدفعة المقدمة إلى الحساب البنكي للبائع في يونيو 2010. ومع ذلك، في الشهر التالي، وقع طرفا العقد اتفاقية إضافية لتوريد سلع ذات اسم مختلف، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10%. . وفي هذا الصدد، تم تخفيض سعر العقد للبضائع المباعة بمقدار 16000 روبل.

في أغسطس 2010، قامت شركة Vecher LLC بشحن بضائع بقيمة 220 ألف روبل إلى المشتري، وحولت فائض الدفعة المسبقة عن سعر العقد الجديد للبضائع (16000 روبل) إلى المشتري (Utro LLC) في أكتوبر 2010.

ستقوم شركة ذات مسؤولية محدودة "المساء" بحساب (بالسعر المحسوب 18/118) ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" ودفع الضريبة (حتى 20 يوليو 2010) للميزانية بمبلغ 36000 روبل. عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2010، سيشير المحاسب إلى هذا المبلغ في السطر 070 قسم "مبلغ الدفعة المستلمة، الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة...". 3 تصريحات.

وبالنسبة للربع الثالث من عام 2010، سيتم استكمال الإعلان على النحو التالي: القاعدة الضريبية(220.000 روبل) وسينعكس مبلغ الضريبة على بيع البضائع بمعدل 10٪ (20.000 روبل) في السطر 020 من القسم المحدد من الإعلان.

وبما أنه تم بيع البضائع، يحق لدافع الضرائب خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة". في هذه الحالة، سيتم تحديد مبلغ الخصم (33560 روبل) من النسبة: 36000 روبل. × 220.000 فرك. / 236000 فرك. وهكذا، في السطر 130 "... مبلغ الضريبة الخاضعة للخصم وفقًا للفقرة 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي". 3 إعلانات سيشير المحاسب إلى 33560 روبل.

نظرًا لأن شركة Vecher LLC ستقوم بتحويل فائض الدفعة المسبقة عن سعر العقد الجديد للبضائع (16000 روبل) إلى المشتري في أكتوبر، فسيتم استيفاء شروط تطبيق الخصم الضريبي فقط في الربع الرابع من عام 2010. عند ملء الاستمارة إقرار ضريبة القيمة المضافة لهذه الفترة الضريبية، ستعكس المنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة "المقدمة" (السطر 130، القسم 3 من الإعلان) بمبلغ 2440 روبل. (يمكن إجراء الحساب بطريقتين: 16000 روبل × 18/118 أو 36000 روبل × 16000 روبل / 236000 روبل).

تواجه المنظمات في سياق أنشطتها التجارية إصدار واستلام السلف. يجب أن تنعكس المعاملات على السلف بشكل صحيح في محاسبة المؤسسة.

مفهوم متقدم

التعريف 1

حساب الدفع المسبقيمثل نقدا أو غيره القيم الماديةينقلها أحد طرفي العلاقة إلى الطرف الآخر للوفاء بالتزاماته حتى بدء الوفاء بالالتزامات المقابلة. السلفة هي دفعة مقدمة غالبًا ما يتم الخلط بينها وبين الوديعة. والفرق هو أنه إذا لم يقم الطرف بالالتزام، فلا يتم إرجاع الوديعة. في مثل هذه الحالة، سيتم إرجاع التقدم. فالتقدمة ليست ضمانة للاتفاق. الدفعة المقدمة هي فقط دليل على استيفاء شروط العقد. تعتبر الدفعة المقدمة دائمًا مقدمة ما لم تنص شروط العقد على خلاف ذلك.

يتم إصدار السلفة في الحالات التالية:

إدارة المؤسسة كدفعة جزئية للموظفين؛
من قبل العميل قبل تقديم الخدمات أو أداء العمل عند إبرام اتفاقيات العقد؛
من قبل المشتري إلى المورد كائتمان للتوريدات قبل الشحن الفعلي للمنتجات؛
مشتري العقارات، كضمان للصفقة.

يتم تنظيم الدفعات المقدمة في المواد 380 و711 و735 و823 من القانون المدني للاتحاد الروسي وفي القانون الاتحاديرقم 311-FZ من روسيا. يتم تغطية دفع الدفعات المقدمة لضريبة الدخل في المادة 286 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تنعكس عمليات دفع السلف في المحاسبة طبقًا لـ PBU9/99 وPBU10/99.

هناك تفاصيل معينة في المواقف المتعلقة بدفع السلفة. على سبيل المثال، لا يمكن أن تتجاوز السلف المقدمة للعمل التعاقدي في المرافق الفيدرالية ثلاثين بالمائة من التكلفة الإجماليةمشروع. إذا لم يقم البائع بالوفاء بالتزاماته بموجب العقد، يحق للمشتري المطالبة باسترداد كامل المبالغ المقدمة.

المحاسبة عن السلف الصادرة والمستلمة

تنعكس السلف الصادرة في المحاسبة في الحساب المرتبط بتسويات البضائع المشحونة. للحصول على محاسبة صحيحة وواضحة، من الضروري فتح حسابات فرعية بالإضافة إلى حساب الميزانية العمومية. عند المحاسبة عن الأموال الصادرة للمورد كسلفة، يتم فتح حساب فرعي للحساب 60 ليعكس التسويات على السلف الصادرة. في المحاسبة، تنعكس المعاملة عن طريق الترحيل:

الخصم 60 حساب فرعي "السلف الصادرة"
الائتمان 51 "الحساب الجاري".

تنعكس السلف المستلمة من العملاء في الإدخالات التالية:

الخصم 51 "الحساب الجاري".
الائتمان 62 الحساب الفرعي "السلف المستلمة".

ميزات المحاسبة عن السلفة الممنوحة للموظف كمكافأة

يتم تسجيل انعكاس السلفة الممنوحة للموظف كأجر في الخصم من الحساب 70 وفي دائن الحسابات الجارية. التاريخ المحدد لدفع السلفة غير محدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي. تنص المادة 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على وجوب دفع الأجور كل نصف شهر على الأقل.

لا يمكن أن يكون الحد الأدنى للدفعة المقدمة للأجور أقل من راتب الموظف طوال فترة العمل. وعليه فإن الحد الأدنى الذي يمكن للموظف الاعتماد عليه هو معدل التعريفةأو راتبًا يتناسب مع وقت العمل الفعلي في النصف الأول من الشهر.

عند تحديد مبلغ السلفة، من الضروري مراعاة جميع مكونات الدخل الشهري للموظف، بما في ذلك المدفوعات الإضافية، وبدلات ظروف العمل الخاصة، والدفع مقابل العمل الإضافي، والدفع مقابل الجمع بين المناصب، والبدائل.

يمكنك حساب المقدمة دون مراعاة عطلات نهاية الأسبوع والأعياد، أو يمكنك حسابها بناءً على عدد أيام العمل في النصف الأول من الشهر.

بغض النظر عن الخوارزمية المستخدمة في حساب السلفة، يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي مرة واحدة فقط خلال الحساب النهائي أجورللشهر الماضي. يتم الاعتراف بتاريخ استلام الدخل كأجور على النحو التالي:

اليوم الأخير من الشهر الذي تم استحقاقه فيه؛
آخر يوم عمل في مؤسسة الموظف إذا استقال قبل نهاية الشهر.

ملاحظة 1

في كثير من الأحيان تكون هناك حاجة لإصدار أموال على حساب الموظفين للقيام بها المعاملات التجارية. لا يجوز استخدام المبالغ التي يتلقاها الشخص المسؤول إلا للأغراض التي صدرت من أجلها. لاحقاً شخص مسؤولسيتعين عليك تقديم تقرير إلى المنظمة عن السلف التي تم إنفاقها. تنعكس التسويات مع الأشخاص المسؤولين في الحساب 71. إذا كانت هناك أموال غير مستخدمة متبقية، فيجب إعادتها إلى مكتب النقد الخاص بالمؤسسة. في المحاسبة، تنعكس الأموال الصادرة مقابل حساب الأموال في الإدخال: الخصم 71 الائتمان 50 (51). تنعكس الأموال المنفقة، وفقا للتقارير المسبقة المقبولة والمعتمدة، في القيود المدينة في الحسابات 25، 26، 10، وما إلى ذلك. والائتمان 71 حسابا.

المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة على السلف

بواسطة قواعد عامةعند استلام السلفة، يجب على المقاول فرض ضريبة القيمة المضافة لدفعها إلى الميزانية. تم تعريف ذلك في الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ووفقا له، يتم الاعتراف بيوم السداد الكامل أو الجزئي لعمليات التسليم القادمة للسلع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات باعتباره لحظة تحديد القاعدة الضريبية.

الاستثناءات الوحيدة هي الحالات التالية:

تم استلام الدفعات المقدمة من قبل مؤسسة معفاة من ضريبة القيمة المضافة؛
المدفوعات المقدمة المستلمة لتوريد السلع في المستقبل أو أداء العمل أو تقديم الخدمات، والتي لا يقع مكان بيعها في أراضي روسيا؛
الدفعات المقدمة المستلمة مقابل التوريدات المستقبلية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%؛
السلف المستلمة لتوريد السلع في المستقبل، وأداء العمل، وتقديم الخدمات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
تم استلام السلف من قبل منتجي السلع والأشغال والخدمات التي يكون إنتاجها دورة إنتاجية طويلة - أكثر من ستة أشهر.

هناك ميزة أخرى محددة، وبالتالي، في حالة إنهاء العقد، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة مسبقًا. ولكن لهذا يجب توافر شرطين:

تم إنهاء العقد أو تغيير شروطه؛
تم إرجاع السلفة إلى المشتري.

يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف في حالتين:

عند بيع البضائع، إذا تم الدفع قبل الشحن (الخصم ممكن من يوم شحن البضائع)؛
عندما تتغير الظروف، وكذلك في حالة إنهاء العقد وإرجاع مبلغ الدفعة المقدمة (لا يمكن الخصم إلا بعد أن تنعكس التعديلات في السجلات المحاسبية، ولكن في موعد لا يتجاوز سنة واحدة من تاريخ الإنهاء.

إن شطب الدين للمشتري مقابل سلفة مستلمة مسبقًا، بسبب انتهاء فترة التقادم، لا يفي بالشروط الموضحة أعلاه.

السلف التي تم تحديدها خلال عملية الجرد منتهي الصلاحيةتخضع فترة التقادم للشطب لكل التزام بناءً على بيانات المخزون والتبرير المكتوب وأمر رئيس المؤسسة. يتم إثبات الذمم الدائنة المتأخرة في الإيرادات الأخرى، بما في ذلك الفترة المشمولة بالتقرير، التي انتهت فيها فترة التقادم، بالمبلغ الموضح في السجلات المحاسبية للمنظمة.

لقد تعاملنا مع الموردين، والآن دعونا ننتقل إلى المشترين. كيف يتم محاسبة العملاء، ما هي ميزات التسويات معهم، ما هي الإدخالات في الحساب 62 التي تعكس التسويات المتبادلة مع العملاء في الحالة العامة، عند استلام السلف أو الفواتير منهم.

المشترين هم الأفراد أو الكيانات القانونيةلمن تبيع المنظمة البضائع والمنتجات والقيم والأصول المادية الأخرى. يتم الاحتفاظ بمحاسبة التسويات مع العملاء في الحساب 62. في الحساب 62، يمكن الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لكل مشتري على حدة. قد يعكس نفس الحساب الخدمات المقدمة والعمل المنجز.

الحساب 62 نشط وسلبي، أي أنه يتم الاحتفاظ بالمحاسبة عليه. تم تحليل هذا الحساب بمزيد من التفصيل في قراءة.

يمكن فتح عدة حسابات فرعية على الحساب 62:

الحساب الفرعي 1 - للمحاسبة في الحالة العامة؛
الحساب الفرعي 2 - لحساب السلف المستلمة؛
الحساب الفرعي 3 – لحساب الفواتير المستلمة.

المحاسبة عن التسويات مع العملاء

حساب الخصم 62 يعكس تكلفة أصناف المخزون المشحونة، أي أن مستحقات المشتري للمؤسسة تتشكل هنا (عائدات البيع).

يتوافق الخصم من الحساب 62 مع رصيد حسابات المبيعات أو الإيرادات والمصروفات الأخرى. يتم استخدامه عند بيع البضائع أو المنتجات إلى المشتري، عندما يكون هذا نشاطًا عاديًا للمنظمة. تستخدم لبيع الأصول لمرة واحدة: الأصول الثابتة، والمواد، الأصول غير الملموسةعندما لا يكون هذا نشاطًا عاديًا للمؤسسة - نشر D62 K90/1 أو D62 K91/1.

حساب الائتمان 62 يعكس استلام الدفع من المشتري، أي سداد الديون القائمة. يتوافق الاعتماد إلى الحساب 62 مع الخصم من حسابات المحاسبة النقدية (الحسابات 50، 51، 52، 55) - الترحيلات D50 (51، 52، 55) K62.

تنعكس تكلفة أصناف المخزون المباعة في الخصم من الحساب 62، مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة.

إذا كانت المنظمة هي دافع هذه الضريبة، فيجب حسابها وفقًا للمعدل المطبق ودفعها للميزانية. ينعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة باستخدام القيد D90/3 (91/2) K68/VAT (اعتمادًا على ما يتم بيعه). ينعكس دفع الضريبة باستخدام الترحيل D68/VAT K51.

تنعكس هذه الترحيلات أثناء عملية بيع منتظمة، عندما تقوم المؤسسة بشحن عناصر المخزون، ثم يدفع المشتري ثمنها.

في هذه الحالة، يتصرف الحساب 62 باعتباره نشطًا: يعكس الخصم المستحقات (الأصول)، ويعكس الائتمان سداد الدين (تناقص الأصل).

مداخيل حسابيةحسب العدد 62 في الحالة العامة:

المحاسبة عن السلف المستلمة

هناك خيار آخر ممكن للتسويات مع العملاء، عندما تتلقى المنظمة لأول مرة دفعة مقدمة من المشتري (الدفعة المقدمة)، وبعد ذلك تقوم بالشحن. سيتم إجراء المحاسبة عن المستوطنات بشكل مختلف قليلاً.

بادئ ذي بدء، يتم فتح حساب فرعي إضافي 2 "السلف المستلمة". في هذه الحالة، يسجل الحساب الفرعي الأول العمليات الحسابية في الحالة العامة.

ينعكس استلام الدفعة المقدمة باستخدام الترحيل D51 K62/2، ويتم تشكيل حسابات البائع المستحقة للمشتري.

إذا كانت المنظمة هي دافع ضريبة القيمة المضافة، فيجب عليها تخصيص الضريبة من السلفة المستلمة لدفعها إلى الميزانية. لهذا يمكنك استخدام حساب إضافي 76، حيث يتم فتح حساب فرعي "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة". يكون الترحيل لحساب الضريبة المستحقة على السلفة المستلمة بالنموذج: D76/ضريبة القيمة المضافة على السلفات K68/ضريبة القيمة المضافة، ويتم الترحيل في يوم استلام السلفة.

بالنسبة للسلع المباعة، يجب أيضًا فرض ضريبة القيمة المضافة للدفع عن طريق نشر D90/3 K68.VAT، ويتم الترحيل في يوم الشحن.

بعد إجراء الشحنة، من الضروري موازنة الدفعة المقدمة المستلمة كدفعة للأشياء الثمينة المشحونة باستخدام الترحيل D62/2 K62/1.

أما بالنسبة لضريبة القيمة المضافة فنرى أن الضريبة يتم تقديرها للسداد مرتين: على الدفعة المقدمة وعلى البيع. بالطبع، لن تدفعها المؤسسة بمبلغ مضاعف، لذلك من الضروري طرح ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة، ولهذا الغرض، يتم تنفيذ ترحيل D68/VAT K76/VAT من السلف.

إذا تم استلام دفعة مقدمة من المشتري، فإن الحساب 62 سوف يتصرف كحساب سلبي: يتم تشكيل الحسابات المستحقة الدفع (الالتزام) على القرض، ويتم سداد الدين على الخصم (تخفيض الالتزام).

ولهذا السبب يعتبر الحساب 62 نشطًا وسلبيًا، لأنه يمكن أن يتصرف كحساب سلبي ونشط.

ترحيلات المحاسبة عن السلف المستلمة:

المحاسبة عن الفواتير المستلمة

هناك طريقة أخرى لتلقي الدفع من المشتري مقابل الأشياء الثمينة المشحونة وهي استلام كمبيالة منه لتأمين الناشئة الحسابات المستحقة. تنعكس الفواتير المستلمة في الحساب الفرعي 3، الحساب 62.

فئات

اختيار المحرر