У дома > Връзка > Фактура от агент към принципал примерна услуга. "Посреднически" фактури. Пример за издаване на фактури при закупуване на стоки чрез посредник


Фактура от агент към принципал примерна услуга. "Посреднически" фактури. Пример за издаване на фактури при закупуване на стоки чрез посредник




Нашата организация е сключила агентско споразумение с LLC "N" за доставка на оборудване договор за представителствокомпанията LLC "N" сключи споразумение за доставка на оборудване за нас с трета компания LLC "A". Въпрос: как трябва да се изготви правилно фактура, според която ще получим оборудване и ще възстановим ДДС, т.е. кой е посочен в колоната продавач, регистрационен номер на фактура?

В тази ситуация изготвянето на фактури зависи от това на чие име действа посредникът, процедурата за попълване е дадена в препоръката.

Обосновката на тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

При договор за посредничество посредникът (комисионер, агент, пълномощник) може да действа като:*

  • от името на клиента (доверител, принципал, принципал) - при сключване на комисионни и агентски договори;
  • от свое име – при сключване на агентски договори и комисионни договори.

При покупка и продажба на стоки (работи, услуги, права на собственост) чрез посредник се издават фактури:

  • за сумата на извършената от посредника сделка (покупко-продажба), включително сумата на полученото (издаденото) предплащане;
  • размера на възнаграждението, което клиентът заплаща на посредника.

Покупка чрез посредник*

Ако клиентът, платец на ДДС, закупи стоки (работа, услуги, права на собственост) чрез посредник, действащ от негово име (агент, пълномощник), клиентът приема ДДС за приспадане въз основа на фактура, издадена от продавача на името на клиента.* Данъчната система, използвана от посредника, не засяга документооборота на продавача и клиента. Тоест продавачът издава фактура директно на клиента, заобикаляйки посредника. Клиентът регистрира тази фактура в книгата за покупки. Това е посочено в параграф 11 от раздел II на приложение 4 към.

По подобен начин клиентът може да приспадне ДДС върху авансовото плащане, преведено от него на продавача чрез посредник. За целта клиентът трябва да притежава:

  • споразумение, предвиждащо прехвърляне на аванс на посредник;
  • копие от договора, предвиждащ последващо прехвърляне на авансовото плащане на продавача от посредника;
  • платежни документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на аванса на посредника;
  • копия на платежни документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на аванса на посредника продавач;
  • фактура, издадена от продавача на клиента за сумата на получения аванс. На ред 5 от тази фактура трябва да се посочат данните на платежния документ, с който посредникът е превел аванса на продавача.

Тази процедура следва от разпоредбите на член 171, параграф 12 Данъчен кодекс RF, алинея „з“ на параграф 1 от Приложение 1 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 и е потвърдено с писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 март 2013 г. № 03 -07-11/7651.

Ако клиентът закупува стоки (работа, услуги, права на собственост) чрез посредник, действащ от свое име (комисионер, агент), процедурата за издаване на фактури има някои характеристики.*

1. Продавачът издава фактура на името на посредника.

2. Въз основа на тази фактура посредникът издава фактура на името на клиента. В този случай посредникът задава номера на фактурата в съответствие с хронологията на фактурите, които издава. Датата трябва да съвпада с датата на фактурата, получена от продавача. В редове 2, 2а и 2б от фактурата посредникът посочва името и адреса на продавача, неговия данъчен идентификационен номер и контролен пункт. Редове 6, 6а и 6б предоставят информация за купувача (клиента). Всички останали показатели трябва да съответстват на показателите, посочени във фактурата, която продавачът на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) е издал на името на посредника.* Включително кода на валутата. Например, когато стоките (работата, услугите) са закупени за чужд принципал (принципал). Ако продавачът (изпълнителят) е издал фактура на посредника в рубли, тогава чуждестранният клиент също трябва да издаде фактура в рубли (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2015 г. № 03-07-09/13804 ).

Към своята фактура посредникът прилага заверено от него копие от получената от продавача фактура. Ако посредникът е получил фактура от продавача в в електронен формат, той може да даде на клиента заверено хартиено копие. В този случай върху копието трябва да се направи бележка, че оригиналната фактура е подписана от квалифициран електронен подпис. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 март 2015 г. № 03-07-09/11604.

Ако посредникът закупи стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) от няколко продавачи, той има право да посочи във фактурата данни от няколко фактури, получени от посредника от продавачите. Но това е възможно, ако всички фактури са издадени на една и съща дата. Когато изготвяте консолидирана фактура, вземете предвид специалния ред за попълване на някои редове (колони):

Ред (колона) Какво да кажа на посредника
Ред 1 Датата на фактурите, издадени от продавачите на посредника. И посредникът посочва номера на фактурата в съответствие с нейната хронология
Ред 2 Пълни или съкратени имена на продавачи (пълни имена на предприемачи), които са издали фактури на посредника, използвайки знака „;“
Ред 2а Адреси на продавачи, издали фактури на посредника със знака „;“.
Ред 2б TIN и KPP на продавачи, издали фактури на посредника, използвайки знака „;“.
Ред 3 Пълните или съкратени имена на изпращачите и техните адреси, разделени със знака „;“
Ред 4 Пълно или съкратено наименование на получателя
Ред 5 Номера и дати на платежни нареждания за превод на пари от посредника към продавачите и от клиента към посредника чрез знака „;”
Ред 6 Пълно или съкратено име на купувача
Ред 6а Адрес на купувача
Ред 6b INN и КПП на купувача
Кутия 1 Имена на стоки (работи, услуги, права на собственост) за всеки продавач. Тези цифри трябва да се вземат от фактурите, издадени от продавачите на посредника. Те трябва да бъдат отразени в отделни позиции
Колони 2-11 Данни от фактури, издадени от продавачи на посредника. Отразете данните за всеки продавач като отделен артикул
Други колони Съответни показатели (мерна единица, цена, ДДС и др.) за всеки продукт (работа, услуга, права на собственост)

При регистриране на фактура в част 1 на регистъра на фактурите посредникът допълнително посочва:

  • в колона 10 - името на продавача, от когото посредникът е закупил стоките за принципала;
  • в колона 11 - ИНН и КПП на продавача.
    Това следва от параграфи „k“–„l“ на параграф 7 от Правилата за поддържане на регистър на фактурите, Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

3. Посредникът регистрира получената от продавача фактура в част 2 на дневника за фактури. Това изискване важи и за посредници, които не са платци на ДДС (клауза 3.1 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посредникът не регистрира такъв документ в книгата за покупки. Това следва от разпоредбите на параграф 11 от Приложение 3 и параграф 19 от Раздел II на Приложение 4 към Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

Посредникът посочва информация за фактурата, получена от продавача, в колона 12 на част 1 от дневника на фактурите (алинея „m“ от клауза 7 от Правилата за поддържане на дневника на фактурите от Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137) . Освен това, ако посредникът закупи стоки чрез подкомисионер (субагент), в част 2 от дневника на фактурите комисионерът (агент) трябва да регистрира фактурата, издадена от подкомисионера (субагент). В същото време в колона 10 на дневника се посочва името на подкомисионера (субагента), в колона 11 - неговият INN / KPP, а в колона 12 - код „1“.
Това следва от параграфи „k”–„m” на параграф 11 от Правилата за поддържане на регистър на фактурите, Приложение 3 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

4. Посредникът издава фактура на клиента за размера на неговото възнаграждение (с изключение на посредниците в специални режими). Регистрира такъв документ в книгата за продажби. Посредникът трябва да предостави втория екземпляр от фактурата на клиента. Това следва от разпоредбите на параграф 20 от раздел II на Приложение 5 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137.

5. Когато клиентът получи фактура от посредника за размера на възнаграждението, той го регистрира в книгата за покупки (клауза 11 от раздел II на Приложение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

Подобен алгоритъм от действия се използва при изготвяне и предаване на фактури за размера на плащането (частично плащане):

  • издава се от посредника на продавача за предстоящи доставки;
  • получени от посредника от клиента като посредническа такса.

Клиентът приема входящ ДДС за приспадане въз основа на фактура, издадена от посредника (от името на продавача) на името на клиента. Тази фактура трябва да бъде регистрирана в книгата за покупки на клиента (клауза 11 от раздел II на Приложение 4 към Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137). Като правило, в допълнение към посочения документ, за законно приспадане на данък от цената на закупените стоки (работа, услуги, права на собственост), клиентът трябва да има:

  • копие от фактурата, издадена от продавача на името на посредника при изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) (въз основа на която посредникът е издал фактура на името на клиента);
  • копия от първични счетоводни и сетълмент документи за сделката.

Ако посредник закупи стоки за няколко клиенти от един доставчик, тогава сумата на ДДС, начислена му от доставчика, се разпределя в няколко фактури. В резултат на това сумите на фактурата с ДДС, които всеки клиент получава от посредника, няма да съвпадат с това, което се появява в копието на фактурата на доставчика. Подобно несъответствие обаче не може да стане причина за отказ на клиентите да приспаднат ДДС. Те имат право да претендират данък върху данъка в размер, посочен във фактурата от посредника. Подобни разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 14 март 2014 г. № 03-07-15/11221 и Федералната данъчна служба на Русия от 18 април 2014 г. № ГД-4-3/7473. Документите са публикувани на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия в раздела „Разяснения, задължителни за използване от данъчните органи“.

За потвърждаване на правото на приспадане от сумата на издадения аванс, освен издадената от посредника фактура, клиентът трябва да притежава:

  • копие от фактура, издадена от продавача на посредника при получаване на плащане (частично плащане) за предстоящи доставки (въз основа на която посредникът е издал фактура на името на клиента);
  • договор, сключен между посредника и продавача, както и договор, сключен между клиента и посредника (предвидящ авансово плащане по сделката за покупко-продажба);
  • документи, потвърждаващи действителното прехвърляне на плащане (частично плащане) между страните по сделката (клиент, посредник и продавач).

За повече информация относно отчитането на ДДС при закупуване на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги, прехвърляне на права на собственост) по посреднически споразумения вижте Как да изчислим ДДС върху посреднически сделки.

Пример за издаване на фактури при закупуване на стоки чрез посредник*

„Алфа“ АД (клиент) сключи комисионен договор № 12 от 05.10.2015 г. с Търговска компания Хермес ООД (посредник, платец на ДДС). Съгласно споразумението Хермес закупува стоки, собственост на Алфа. Размерът на възнаграждението, изплатено на посредника за предоставени услуги, е 17 700 рубли. (с ДДС - 2700 рубли).

На 20 октомври Хермес сключи договор за покупко-продажба на тостери с АД Производствена компания Мастер. Цената на договора е 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли).

На 23 октомври стоката е изпратена до Хермес. Фактура от 23.10.2015 г. № 200 е издадена от счетоводителя на „Мастер” на името на „Хермес”.

При получаване на фактурата от Капитана, счетоводителят на Хермес я записва в част 2 на дневника за фактури. Освен това в част 1 на дневника, в колони 10–11, счетоводителят посочи данните за продавача („Капитан“), а в колона 12 – данните за фактурата, получена от „Капитан“. Счетоводителят не е записал фактурата в книгата за покупки. Същия ден счетоводителят на Хермес изпраща следното съобщение до Алфа:

  • фактура от 23.10.2015 г. № 123 за размера на Вашето възнаграждение;
  • фактура от 23 октомври 2015 г. № 124 за стойността на стоките, закупени за Alpha от Master (към нея счетоводителят е приложил копие от фактурата, получена от Master).

Фактура No 124 е регистрирана от счетоводител Хермес в част 1 на дневника за фактури. А фактурата за размера на вашето възнаграждение е в книгата за продажби.

Счетоводителят на Алфа, при получаване на фактури (No 123, No 124) от Хермес ги записва в книгата за покупки. Освен това в колони 11–12 на книгата за покупки счетоводителят на Alpha посочи информация за посредника (Търговска компания Хермес LLC).

Олга Цибизова, заместник-директор на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

  • Изтегляне на формуляри

Правила за изготвяне на фактури от агенти

Правителствен указ Руска федерацияот 26 декември 2011 г. № 1137 бяха установени нови правила за изготвяне на фактури от агенти (комисионери).

Въпреки факта, че тези правила влязоха в сила на 1 април 2012 г., много агенти все още имат въпроси. В тази статия ще се опитаме да обобщим и изясним основните въпроси, които възникват при изготвянето на фактури от агенти, без да се спираме на издаването от агенти на фактури за размера на собственото им възнаграждение, което се извършва по общия начин.

Посочените по-долу правила важат и за комисионерите.

Съгласно член 1005 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно споразумение за представителство, едната страна (агент) се задължава от името на другата страна (принципал) срещу заплащане да извършва правни и други действия от свое име, но за сметка на доверителя или от името и за сметка на доверителя.

Ако агентът действа от името на принципала, няма трудности при издаването на фактури:

В случай на продажба на стоки (строителни работи, услуги), принципалът издава фактура директно на купувача;
в случай на закупуване на стоки (строителни работи, услуги) за принципала, продавачът издава фактура директно на принципала.

Участието на агента в разглежданите ситуации (по отношение на задълженията, свързани с ДДС) може да се сведе само до получаване на фактура от принципала и предаването й на купувача или, обратно, до получаване на фактура от продавача и предаването й на главница.

Ако агентът действа от свое име, той започва да се подчинява на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация и Резолюция № 1137, задължаващи го да извършва определена процедура за издаване на фактури, предимно за да може принципалът, като платец на ДДС, да има възможност да изпълнява задълженията си при разплащания с бюджета по ДДС.

Закупуване на стоки (работа, услуги)

За агент, закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост за принципала от свое име, Резолюция № 1137 установява следните правила:

1. При получаване на фактура от продавача на стоки (работи, услуги), агентът трябва да я регистрира в част 2 на дневника за получени и издадени фактури(Клауза 11 от Правилата за дневник). Агентът не регистрира тази фактура в книгата за покупки (клауза „d“, клауза 19 от Правилата за поддържане на книгата за покупки).

2. Въз основа на показателите на получената фактура агентът изготвя собствена фактура. Фактурата се изготвя, като се вземат предвид следните характеристики:

1) ред 1 посочва датата на фактурата, съответстваща на датата на фактурата, издадена от продавача на агента, докато серийните номера на фактурите са посочени от агента в съответствие с неговата хронология (клауза „а“, клауза 1 от Правилата за попълване на фактура);

2) ред 2 посочва пълното или съкратеното име на продавача - юридическо лицев съответствие със учредителни документи, или фамилия, собствено име, бащино име индивидуален предприемач(клауза „в” точка 1 от Правилата за попълване на фактура);

3) ред 2а посочва местоположението на продавача в съответствие с учредителните документи или мястото на пребиваване на индивидуалния предприемач (клауза „d“, клауза 1 от Правилата за попълване на фактура);

4) в ред 2б посочете идентификационен номерпродавачът и кодът на причината за регистрация на продавача (клауза „e“, клауза 1 от Правилата за попълване на фактура);

5) ред 5 посочва данните (номер и дата на изготвяне) на платежните и сетълмент документи за превода Париагент на продавача и принципал на агента (клауза „з“ на клауза 1 от Правилата за попълване на фактура).

Изготвената фактура се подписва от агента (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 март 2012 г. № 03-07-09/16).

3. Съставената фактура трябва да бъде регистрирана от агента в част 1 на дневника за получени и издадени фактури (клауза 7 от Правилата на дневника). Не се вписва в книгата за продажби (клауза 3 от Правилата за водене на книгата за продажби).

4. Агентът предава един екземпляр от съставената фактура, заедно със заверено копие от фактурата, издадена от продавача, на принципала (клауза 6 от Правилата за попълване на фактура, клауза „а“, клауза 15 от Дневника правила). Ако фактурата е издадена в електронен вид, тогава тя трябва да бъде прехвърлена на принципала от електронни каналикомуникации.

Публикуване на допълнителна информация

Коментирайки новите правила за попълване на фактури, Министерството на финансите на Руската федерация обясни, че агентът има право да посочи информация за себе си в съставената от него фактура като допълнителна информация (Писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 юли 2012 г. № 03-07-09/97, от 02.03.2012 г. № 03-07-09/16, от 09.02.2012 г. № 03-07-15/17) и информация за агенцията споразумение (например: номера и дати), съгласно които агентът се е задължил да закупи тези стоки (работи, услуги) (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 21 юни 2012 г. № 03-07-15/66).

Законовата процедура за отразяване на допълнителна информация във фактурата все още не е установена. В същото време Министерството на финансите на Руската федерация потвърждава, че посочването на допълнителни подробности (информация) във фактурите не е забранено от данъчното законодателство (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 юли 2012 г. № 03 -07-11/140 от 19 юли 2012 г. № 03-07-11 /141 от 09.02.2012 г. № 03-07-15/17). В същото време липсват конкретни разяснения от финансовия отдел относно отразяването на допълнителна информация в актуализирания формуляр на фактура. Въпреки това, в съвместно писмо на Министерството на финансите на Руската федерация и Федералната данъчна служба от 18 юли 2012 г. № ED-4-3/11915@, те считат за приемливо да добавят нови колони 1a и 1b към фактурата , които посочват номера на ценовата листа и номера на артикула на продукта.

В тази връзка, тъй като данъчното законодателство не предвижда никакви отрицателни последици за неспазване на последователността на попълване на данните за фактурата, ако тя съдържа задължителна информация, считам за възможно да посоча информация за агента и договора за представителство в допълнителни редове , например между редовете за продавача и изпращача: 2c, 2d, 2d и т.н., или в такава друга последователност, каквато организацията сметне за най-подходяща.

Обобщени фактури

Наскоро Министерството на финансите на Руската федерация даде недвусмислени разяснения, че в момента няма основания за изготвяне на „консолидирани“ фактури от агент, закупуващ стоки от свое име от различни продавачи (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 юли 2012 г. № 03-07-09/97 и от 21.06.2012 г. № 03-07-15/66). Трябва да се отбележи, че не може да има различна позиция по този въпрос, тъй като фактурата, в съответствие с Резолюция № 1137, трябва да съдържа информация за продавача. Следователно една фактура може да съдържа информация само за един продавач.

Трябва да се отбележи, че в случай на закупуване на стоки (строителни работи, услуги) от един продавач за един възложител, който е издал няколко фактури, считам, че всяка от тях трябва да бъде преиздадена, като се изготви една фактура за отчетен периодби било неправилно, тъй като няма да отговаря на изискването за дата на фактурата.

Разделяне на фактури

Има ситуации, когато, напротив, агентите купуват стоки (работи, услуги) от един продавач в интерес на различни принципали. Нито Министерството на финансите на Руската федерация, нито данъчните власти предоставиха никакви обяснения по въпроса как да преиздават фактури в тази ситуация.

В същото време считам, че в този случай, при получаване на фактура за цялата сума от продавача, агентът трябва да изготви няколко фактури: отделно за всеки купувач - принципал.

Във всяка от тези фактури агентът трябва да посочи информация за продавача: неговото име, адрес, данъчен идентификационен номер и контролен пункт. Датите на всички фактури на агента и датата на фактурата на продавача трябва да съвпадат; всяка фактура ще има собствена номерация. Разлики ще има и съответно в данните за купувача и платежните документи. Освен това фактурите ще се различават по показателите на колона 3 (количество (обем на услуги)), 5 (цена без ДДС), 8 (ДДС), 9 (цена с ДДС), а също и евентуално в показателите на колона 1 (наименование на стоките (описание на извършената работа, предоставените услуги), права на собственост).

Тъй като никоя от законовите разпоредби не установява, че агентът трябва да издаде фактура на принципала, която е абсолютно идентична с тази, получена от продавача, тази процедура за „преиздаване“ на фактури от агента не нарушава изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация и Резолюция № 1137.

Продажба на стоки (работа, услуги)

Агент, продаващ стоки (работа, услуги), права на собственост на принципала от свое име, издава фактура на купувача, съставена по общия начин, т.е. посочва вашите данни като продавач, както и дата и номер на фактура в съответствие с вашата хронология.

Издадената фактура трябва да бъде регистрирана от агента в част 1 на дневника за записване на получени и издадени фактури (клауза 7 от Правилата за поддържане на дневника); не се вписва в книгата за продажби (параграф 6 на клауза 20 от Правилата за поддържане на книгата за продажби).

Тъй като принципалът, продаващ стоки (работа, услуги) чрез агент, трябва да издаде собствена фактура, която посочва датата на издаване на фактурата на агента, информация за купувача и други данни в съответствие с фактурата, издадена от агента, агентът трябва да информира принципалът на показателите на фактурата им е издал фактури. В същото време, както следва от разпоредбите на Резолюция № 1137 и разясненията на Министерството на финансите на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 юли 2012 г. № 03-07-09/ 92 и от 15 май 2012 г. № 03-07-15/51), задължението на агента да предоставя на принципала издадените от него неустановени заверени копия от фактури, както и съхраняването на тези копия от принципала. . Следователно агентът може да предостави необходимата информация на принципала във всякаква форма.

Въз основа на данните, предоставени от агента, принципалът издава нова фактура със същата дата като фактурата, генерирана от агента. В този случай истинският купувач също е посочен като купувач, а не агент. Принципалът регистрира преиздадената фактура в част 1 от дневника за фактури (клауза 7 от Правилата на дневника), както и в книгата за продажби (клауза 20 от Правилата за книгата за продажби) и я прехвърля на агента.

След като получи този документ, агентът го регистрира в част 2 от дневника на фактурите (клауза 11 от Правилата на дневника).

При получаване на авансово плащане от купувача, процедурите на агента по издаване на фактури и регистрирането им остават същите.

Агент по опростената данъчна система

Агентите на опростената данъчна система винаги са се интересували от въпроса за необходимостта от изготвяне на фактури. Официалната позиция беше, че агентите, прилагащи опростената данъчна система и продаващи/купуващи стоки (строителни работи, услуги) на принципала, издават/преиздават фактури. В същото време многократно се отбелязва, че въз основа на фактури, издадени от агенти, прилагащи опростената данъчна система, купувачите на стоки имат право да кандидатстват данъчно приспадане(Писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2012 г. № 03-07-11/82 от 16 май 2011 г. № 03-07-11/126).

Писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 април 2010 г. № 03-11-11/123 по отношение на комисионерите съдържа заключението, че тази процедура за издаване на фактури не води до задължението на комисионера да плащат ДДС в бюджета за стоки (работи, услуги), продадени от възложителя. Това заключение се потвърждава и арбитражна практика(Резолюция на FAS Северозападен районот 09.07.2009 г. по дело № А52-4681/2008 г.).

Ако обаче говорим за задължението за издаване на фактури, тогава трябва да се има предвид, че член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация възлага такова задължение на данъкоплатците на ДДС. Въпреки това, въз основа на параграф 2 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организациите, прилагащи опростената данъчна система, не се признават за платци на ДДС, с изключение на ДДС, дължим в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, когато внос на стоки на територията на Руската федерация и други територии под нейна юрисдикция, както и ДДС, платен в съответствие с член 174.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следователно задължението за издаване на съответните фактури на купувача на стоки (строителни работи, услуги) не се прилага за платците на опростената данъчна система, в резултат на което няма правни основаниясчитат, че са предмет на разпоредбите на Указ № 1137.

По този начин е невъзможно да се задължат агентите, използващи опростената данъчна система, да следват изискванията на Резолюция № 1137 и да издават фактури в съответствие с процедурата, установена с тази Резолюция. Също така е невъзможно такъв агент да бъде държан отговорен за данъчни задължения поради липса на фактури.

В същото време агентите, използващи опростената данъчна система при закупуване на стоки (работа, услуги) за принципала или при продажба на стоки (работа, услуги) на принципала, могат да съставят фактури в съответствие с Резолюция № 1137. Данъчни рисковеза агенти, използващи опростената данъчна система в случай на издаване на фактури в разглежданите ситуации, всъщност се намаляват до нула.

Отговорност на агента

Член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност за грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане.

В същото време грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане означава липсата първични документи, или фактури, или счетоводни регистри или данъчно счетоводство, системно (два или повече пъти в рамките на една календарна година), ненавременно или неправилно отразяване на парични средства по счетоводни сметки, в данъчни счетоводни регистри и при отчитане на стопански операции, материални активи, нематериални активиИ финансови инвестицииданъкоплатец.

Следователно липсата на фактури, когато агентът трябва да ги има, е едно от основанията за наказателно преследване по член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Някои експерти смятат, че това правило не може да се прилага за агенти (комисионери), тъй като липсата на фактури в този случай не води до нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и облагаемите позиции, т.к. тези фактури не се използват от агенти при изчисляване на данъци.

Към този извод обаче трябва да се подходи критично. От конструкцията на член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че престъпленията, за които е предвидена отговорност в параграфи 1 и 2 на член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са престъпления с формален състав, т.е. трябва да се вземе предвид Отрицателни последициотсъстващ. Ето защо считам, че за нарушение в случая следва да се признае самият факт на липсата на фактура, ако съгл. данъчно законодателствоАгентът трябва да има тази фактура.

Друго е положението при нарушаване на реда за издаване на фактури. Тъй като нарушението на процедурата за издаване на фактури в член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е посочено като грубо нарушение, следва да се отбележи, че този член не позволява агентът да бъде подведен под отговорност за факта, че издадената фактура от него при закупуване на стоки (строителни работи, услуги) за принципала или при продажба на стоки (строителни работи, услуги) на принципала е съставен неправилно (в нарушение на Резолюция № 1137).

Агентът обаче не трябва да забравя, че отрицателните последици от нарушението на изискванията на Резолюция 1137 от страна на агента под формата на рискове от неприлагане на приспадане на ДДС, когато агентът закупува стоки (строителни работи, услуги) в интерес на принципала ще възникват за принципала, а при продажба на стоки (строителни работи, услуги) на принципала - от купувача на тези стоки (строителни работи, услуги).

Тази статия отново се фокусира върху посредническите операции. Ще разгледаме подробно, като използваме конкретен пример, как в програмата 1C: Счетоводство 8 издание 3.0 се формализират транзакциите за придобиване на материални активи и услуги чрез посредник. Нека разгледаме тази ситуация от страна на купувача (принципал) и от страна на посредника (агент).

Тази статия отново се фокусира върху посредническите операции. Ще разгледаме подробно, като използваме конкретен пример, как в програмата 1C: Счетоводство 8 издание 3.0 се формализират транзакциите за придобиване на материални активи и услуги чрез посредник. Нека разгледаме тази ситуация от страна на купувача (принципал) и от страна на посредника (агент).

Пример.
Организацията "Принципал" за покупка на стоки и услуги (доставка на стоки) използва услугите на посредник - организацията "Агент". Агентът участва в сетълменти и действа от свое име. Съгласно договора възнаграждението му е 10% от сумата на закупените стоки и услуги. В съответствие със счетоводна политикаот счетоводство, принципалът взема предвид разходите за доставка на стоки и разходите за услуги на посредници в сметка 44 „Разходи за продажби“.

Кандидатстват организации общ режимданъчно облагане - метод на начисляване и Наредби за счетоводството (PBU) 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“. Организациите са платци на ДДС.
За поддържане на счетоводни и данъчни записи организациите използват програмата 1C: Accounting 8 издание 3.0.

При продажба на стоки и услуги продавачът издава фактури на агента. Агентът, в съответствие с клауза 11 от Правилата за поддържане на дневник на получените и издадени фактури, регистрира фактурите, получени от продавача, в част 2 на дневника. В този случай фактурите не подлежат на регистрация в книгата за покупки, тъй като агентът няма право да приспада ДДС (клауза 19 от Правилата за поддържане на книгата за покупки).

Агентът издава (преиздава) фактури на принципала, които отразяват фактурите, получени от продавача. В съответствие с клауза 7 от Правилата за поддържане на дневник за получени и издадени фактури, агентът регистрира издадените фактури в част 1 на дневника. В този случай фактурите не се регистрират в книгата за продажби, тъй като агентът няма задължението да изчислява ДДС (клауза 20 от Правилата за поддържане на книгата за продажби).

Принципалът, след като получи преиздадени фактури от агента, ги регистрира в книгата за покупки, тъй като в съответствие с клауза 2, клауза 12 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчните суми, представени от продавача на купувача при продажба на стоки (работа, услуги), подлежат на приспадане.

На 11 януари 2016 г. принципалът превежда средства за закупуване на стоки и тяхната доставка по банковата сметка на агента.
За отразяване на тази операция в счетоводството ще използваме документа Отписване от разплащателна сметка с вид транзакция Плащане към доставчик.
В документа се посочва получателят - агент, преведената сума и споразумението. Най-важното е да съставите правилно споразумение с агент в програмата. Видът на договора трябва да бъде - С комисионер (агент) за покупка.

Документът Отписване от текущата сметка и резултатът от неговото изпълнение са показани на фиг. 1.

Снимка 1.

Средствата на принципала са преведени по банковата сметка на агента. При постъпване банково извлечениеагентът трябва да създаде документ Разписка по разплащателна сметка с вид транзакция Плащане от купувача.

Агентът също трябва правилно да състави договора с принципала. Видът на договора трябва да бъде - С принципал (доверител) за покупката. В договора може да се уточни възможността за изчисляване на агентското възнаграждение. В нашия случай това е 10% от сумата на покупката. Разплащателна сметка 76.09 „Други разплащания с различни длъжници и кредитори.“
Документът Получаване на разплащателна сметка е показан на фиг. 2.

Фигура 2.

На следващия ден агентът преведе авансово плащане на доставчика за бъдеща доставка и доставка на стоки.

Програмата генерира документ Отписване от разплащателна сметка с тип сделка Плащане към доставчик.
Получател е доставчикът. Вид на договора - С доставчик.
Документът Отписване от текущата сметка е показан на фиг. 3.


Фигура 3.

Доставчикът е издал фактура за аванса на името на агента. Агентът получи фактура за авансовото плащане.

Удобно е да създадете документа Получена фактура за издаден аванс въз основа на документа Отписване от разплащателната сметка (по която е платен аванса). В създадения документ трябва да смените вида на фактурата От авансово на вид За авансово плащане от главницата за покупката, посочете главницата и договорката с него. Код на вид сделка – 05 Аванси за стоки, работи, услуги на принципала.

Документът Получена фактура с вид За авансово плащане от възложителя за покупката не приспада ДДС и съответно не се регистрира в книгата за покупки. Но такава фактура се регистрира в дневника на фактурите.
Документът Получена фактура е показан на фиг. 4.

Фигура 4.

Агентът трябва да преиздаде получената от доставчика авансова фактура на името на принципала.

Документът Издадена фактура за авансово плащане на главницата за покупката (преиздадена фактура) се създава в програмата на базата на документа Получена фактура.
В създадения документ трябва да посочите данните за платежния документ на главницата и да попълните табличния раздел. Код на типа операция 05.
При осчетоводяване на документа не се начислява ДДС и не се регистрира в книгата за продажби. Фактурата се записва само в дневника за фактури.
Документът Издадена фактура е показан на фиг. 5.

Фигура 5.

Принципалът, след като е получил от агента преиздадена фактура за аванса, въз основа на документа Отписване от разплащателната сметка, с помощта на който е записал превода на средства към агента, създава документа Фактура получени.

В създадения документ е необходимо да се посочи, че фактурата е изготвена от името на контрагента доставчик. Вид фактура За авансово плащане. Код на вид транзакция 02 Издадени аванси.

Възложител, в съответствие с клауза 12 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има право на приспадане на ДДС. Следователно при осчетоводяване на документа сумата на ДДС за приспадане ще бъде отчетена в счетоводството (Dt 68.02 - Kt 76.VA) и ще бъде регистрирана в книгата за покупки (регистър за покупки по ДДС).
Документът Получена фактура за издаденото авансово плащане и резултатът от изпълнението му са показани на фиг. 6.

Фигура 6.

На 18 януари доставчикът изпрати и достави стоките на агента. Освен това доставчикът е издал една фактура на агента за стоките и доставката.

За да завършим тази операция, ще използваме документа Разписка с тип транзакция Стоки, услуги, комисионна.

Заглавието на документа посочва контрагента доставчик и споразумението с него.
В табличния раздел на раздел Продукти изберете закупената стока (артикул с тип Продукт), нейното количество, цена и ДДС ставка. Счетоводна сметка - 002 „Материални запаси, приети за съхранение“. Избира се принципалът, споразумението с него и сетълмент сметката 76.09.
В табличната част, в раздела Услуги на агенцията, се избира услугата, предоставяна от доставчика (артикул с тип Услуга), посочва се нейната цена и ставка на ДДС, принципалът, договорът с него и разплащателната сметка.
Фактурата, получена от доставчика, се записва в “долния колонтитул” на документа. Код на вид сделка 04 Стоки, работи, услуги на принципала.
Пример за попълване на документа за получаване е показан на фиг. 7.

Фигура 7

При осчетоводяване документът се записва в счетоводството като дебит на сметка 002 на стоките, закупени за принципала, за стоки и услуги ще генерира записи Dt 76.09 - Kt 60.01 (агентът дължи на доставчика, принципалът трябва да го компенсира за разходи), компенсира аванса към доставчика и компенсира аванса на принципала.

Имайте предвид, че документът не е вписан в представения регистър по ДДС, тъй като получената фактура не е отразена в книгата за покупки, а се отразява само в дневника на фактурите.

Документът е записан в регистъра на закупените стоки на принципалите. Този регистър се използва за автоматично попълване на документа Отчет към принципала.
Резултатът от осчетоводяването на документа за получаване е показан на фиг. 8.

Фигура 8

За да отразим горните операции в програмата, ще използваме документа Доклад до принципала с тип сделка Доклад за доставка.

В раздел Основни са посочени принципалът, договорът с него и начинът за изчисляване на възнаграждението (за автоматично попълване можете да го посочите в договора). Избира се възнаградителна услуга (артикул с тип Услуга), счетоводни и аналитични сметки (задават се автоматично на базата на информационния регистър на Счетоводната сметка на артикулите и справочника Номенклатура).

Табличните части в раздел Стоки и услуги се попълват автоматично чрез бутон „Попълване” -> Попълване на закупени по договора.

При записване (осчетоводяване) на документ автоматично се създава документ за фактура, издаден с код на вид транзакция 04 - Стоки, работи, услуги на принципала (преиздадена фактура), който се отразява в горната таблична част. Преиздадена фактура се отразява само в счетоводния дневник.

В документа е изчислена таксата на агенцията (10% от сумата на покупката). В раздел Основен се издава фактура за възнаграждение.

Когато се извърши, документът ще начисли приход (възнаграждение) на агента в счетоводството и данъчното счетоводство, ще начисли ДДС върху приходите и ще направи запис в книгата за продажби (ДДС регистър на продажбите).

Пример за попълване на документа Доклад до възложителя и резултатът от неговото изпълнение са показани на фиг. 9. Фигура 9.

Фигура 9

За действително прехвърляне на закупени стоки на принципала, използвайте документа Прехвърляне на стоки на принципала.
Главата на документа посочва принципала и споразумението с него. Табличната част в раздел Продукти се попълва въз основа на отчета до принципала. При осчетоводяване документът ще отпише стоките, прехвърлени на принципала, от кредита на сметка 002.
Документът Прехвърляне на стоки на изпращача и осчетоводяването му са показани на фиг. 10.

Фигура 10

Нека да разгледаме дневника на фактурите на агента.
Агентът получи от доставчика фактура за авансово плащане (код на вид сделка - 05) и фактура за продажби (код на вид сделка - 04).
Преиздаде тези фактури на принципала. В колона 8 е посочен купувачът-наредител, в колона 10 е посочен продавачът, а в колона 12 преиздадените от агента фактури се отнасят за фактурите в част 2 на дневника, получен от доставчика (виж фиг. 11).

Фигура 11

Принципалът, след като получи отчета и фактурите от агента, създава два документа за получаване в своята програма.

За капитализиране на стоки и услуги, закупени чрез агент, се създава документ за разписка с типа транзакция Стоки, услуги, комисионна.
„Заглавката“ на документа посочва агента и договора с него.
В табличния раздел на раздел Продукти изберете закупената стока (артикул с тип Продукт), нейното количество, цена и ДДС ставка. Счетоводна сметка - 41.01 „Стоки в складове“.

В табличния раздел на раздел Услуги изберете закупената услуга (артикул с тип услуга), нейната цена и ставка на ДДС. Посочете разходна сметка 44.01 „Разходи за дистрибуция в организации, извършващи търговска дейност“ и нейния анализ - разходна статия „Транспортни разходи“.
Получената от агента преиздадена фактура се регистрира в “футъра” на документа. Освен това при регистриране на фактура е необходимо да се посочи, че фактурата е изготвена от името на контрагента доставчик. Код на вид транзакция 01 Получаване на стоки, работи, услуги.
Пример за попълване на документа за получаване е показан на фиг. 12.

Фигура 12

При извършване на документа закупените стоки ще бъдат кредитирани в счетоводството и данъчното счетоводство по дебита на сметка 41.01, разходите за доставка ще бъдат взети предвид по дебита на сметка 44.01, представеният от доставчика ДДС ще бъде разпределен върху дебит на сметка 19, задължението ще бъде начислено върху кредита на сметка 60.01 и аванса ще бъде компенсиран.

Документът ще направи вписвания в регистъра по ДДС представен - доставчикът е представил ДДС. Ако има фактура, сумата на ДДС от представения ДДС регистър влиза в ДДС регистъра на покупките (книга за покупки) и се приема за приспадане. Тази операция в програмата се извършва от документа Получена фактура (с активирана отметка „Отразете приспадането на ДДС в книгата за покупки към датата на получаване“) или от регулаторния документ Формиране на записи в книгата за покупки в края на тримесечието.
Резултатът от осчетоводяването на документа за получаване е показан на фиг. 13.


Фигура 13

За да отразите разходите за агентски такси в счетоводството, трябва да създадете втори документ Разписка с тип транзакция Услуги.

В заглавната част на документа се посочва агентът и се създава нов договор с него - договор за възнаграждение. Видът на договора трябва да бъде - С доставчика.
В табличната част на документа изберете закупената услуга (артикул с тип Услуга) - агентско възнаграждение, стойността му и ставката на ДДС. Посочена е разходна сметка 44.01 и нейната аналитика - разходна позиция с вид разход за данъчно счетоводство Други разходи.
Фактурата за полученото от агента възнаграждение се регистрира в “мазето” на документа. Код на типа операция 01.
При извършване на документа в счетоводството и данъчното счетоводство, той ще вземе предвид разходите за агентски такси по дебита на сметка 44.01, ще разпредели ДДС, представен от агента по дебита на сметка 19.04, и ще натрупа дълга по кредита на сметка 60.01. Документът ще направи и вписване в представения регистър по ДДС.
Пример за попълване на документа за получаване и резултатът от неговото изпълнение са показани на фиг. 14.

Фигура 14

И накрая, нека да разгледаме какво се съдържа в книгата за покупки на принципала.
В книгата за покупки, в частта от нашия пример, има три записа. Получена е авансова фактура с код на вид транзакция 02 Издадени аванси и е получена фактура за продажба с код на вид транзакция 01 Получаване на стоки, работи, услуги (преиздадени фактури от агента), контрагентът доставчик е посочен в колона 9, в колона 11 посочен е посредникът. От агента е получена и фактура (код на вид транзакция 01) за агентското възнаграждение.
Книгата за покупки на принципала, в част от нашия пример, е показана на фиг. 15.

) изисква се предоставяне на услуги от трети страни, договорът за представителство се изготвя съгласно правилата на Гражданския кодекс на Руската федерация. В този случай интересите в гражданските правоотношения ще бъдат представлявани от посредник (агент), който може да действа от името на клиента или от свое име в рамките на предоставените му правомощия.

При този характер на взаимоотношенията неизбежно възникват затруднения при оформянето на платежни документи – фактури (IF). Как правилно да издадем фактура с участието на агент и как този документ се отразява в счетоводната информация - ще разгледаме тези нюанси по-долу.

Изготвяне на фактури по договор за представителство

Изготвянето на фактури за този вид договор зависи от процедурата на посредника (агента), която може да изглежда така:

  • агентът купува или продава стоки, работи и услуги от свое име;
  • посредникът купува или продава продукти (работи/услуги) от името на клиента (принципал).

При всяка от изброените опции фактурите се издават по различен начин, включително възможност за преиздаване на сметки.

Законът дава възможност за оптимизиране на отношенията между посредник и клиент - ако в рамките на един ден се генерират няколко документа за плащане, те могат да бъдат обединени в консолидирана фактура. В този случай се вземат предвид следните нюанси:

  • консолидираният SF може да включва информация за доставките и продажбите за няколко контрагента едновременно;
  • Информацията за консолидираната сметка може да включва транзакции само за един ден, т.е. всеки SF трябва да има една дата на регистрация;
  • ако сметките са с дата в различни дни, те не могат да бъдат включени в единна консолидирана сметка, дори ако договорите са сключени с един и същ партньор.

Нека да разгледаме как работи фактурирането на клиента и какви процедури трябва да следват агентът и клиентът.

Кой излага

Съгласно правилата на чл. 160 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако агент се занимава с продажба или покупка на продукти от името на клиента, но от свое име, той има право самостоятелно да издаде фактура на купувача или продавача. За да може клиентът да получава навременна информация за предстоящи плащания или необходимост от доставка на продукти, се спазват следните правила:

  • агентът самостоятелно съставя SF, като посочва своите данни;
  • първото копие на документа се изпраща на доставчика;
  • второто копие се регистрира в част 1 на книгата за фактури, след което информацията за фактурата се предава на клиента;
  • Клиентът (принципал) издава фактура чрез собствената си счетоводна служба, като посочва данните на посредника, след което регистрира документа в книгата за продажби.

След като получи фактура от посредника, агентът трябва да отбележи този факт в част 2 на счетоводния дневник.

Изложбена процедура

Правилата за регистриране на търговски споразумения по агентски споразумения са леко променени от октомври 2017 г. Ето изискванията, които трябва да бъдат изпълнени при попълване на SF формуляра:

  • Датата на издаване на документа може да бъде:
    • в момента, в който клиентът (принципал) издаде фактура, изпратена до агента;
    • дата на издаване на ДФ, изпратен на купувача от посредника;
    • дата на ДФ, съставен от продавача на агента;
  • серийният номер на SF трябва да съответства на дневника на лицето, което съставя посочения документ;
  • съдържанието на фактурата посочва данните за принципала, агента и контрагента, който действително купува или доставя продуктите;
  • ако транзакцията включва изпращач, който не е същият като доставчика, неговите данни се посочват в редове 3 и 4.

В допълнение към фактурата, издадена директно при покупка или продажба на продукти, се издава допълнителна фактура, ако. В този случай възнаграждението, получено от посредника от клиента за предоставяне на услуги, се облага с данъци. Такива допълнителни SF се регистрират в книгата за продажби на посредника с код 01.

Моля, имайте предвид, че информацията за всички издадени фактури трябва стриктно да съответства на още една задължителен документпо договора за агенция - .

Примерен SF за AD

Стандартната форма на Съвета на федерацията, която се използва в отношенията по агентско споразумение, се регулира от Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137. Последни промениТези документи бяха включени през август 2017 г.

Образец на ДФ по агентски договор с инструкции за попълването му.

Отражение в 1C

Когато издавате фактури по споразумения с участието на посредници чрез системата 1C, трябва да се уверите, че функционалност„Продажба на стоки и услуги чрез комисионери (агенти).“ При издаване на фактура в системата 1C се регистрира операцията „Прехвърляне на стоки на комисионер за продажба“ - за това трябва да използвате менюто „Продажба на стоки и услуги“.

За да обобщите информацията за месеца, в системата 1C се записват следните операции:

  • „Отразяване на продажбата на стоки, прехвърлени на комисионна“;
  • “по операция по изпълнение”;
  • „Отписване на продадени продукти“;
  • „Отразяване на приспадане на комисионно (агентско) възнаграждение.“
  • „Отразяване и осчетоводяване на възнаграждението като част от разходите и осчетоводяване на ДДС.“

Освен това чрез системата 1C се извършва операция от агента, подаден на отчета.

опростена данъчна система

Ако темата предприемаческа дейност, той също е длъжен да регистрира SF в счетоводния дневник и да ги представи за проверка на Федералната данъчна служба. Ако според опростена данъчна системаработи агент, поради което не е длъжен да подава декларации за този вид данъци. В този случай ДФ се издава само за сумата на агентското възнаграждение, която не подлежи на регистриране в дневника на фактурите.

Тези правила се прилагат, ако агентът предоставя услуги и действа от свое име. Ако договорите и фактурите се изготвят от името на клиента (възложител), то Общи правила SF експонати.

Код на операцията

При издаване на фактури се прилагат общите правила за посочване на кодове на транзакции. По-специално, код 01 обхваща продажбата или покупката на продукти (строителни работи/услуги), включително посреднически услуги. Единствените изключения са специалните кодове 04, 06, 10 и 13:

  • код 04 – преводи за услуги, които посредникът извършва от свое име;
  • код 06 – за операции, в които участва;
  • код 10 – безвъзмездно прехвърляне на вещни права и активи;
  • код 13 – извършване на основен ремонт на недвижими имоти.

Изброените кодове се посочват в Съвета на федерацията от лицето, което издава и регистрира документа в счетоводните дневници.

Как да преиздадете AD фактура

Тъй като агентът действа като посредник между действителните доставчици и купувачи, той е отговорен за повторното издаване на фактурата. Посредник, който продава стоките на клиента от свое име, посочва себе си като продавач във фактурите. Ако посредникът закупува продукти (стоки, услуги) от името на клиента, той е длъжен да посочи информация за доставчика в преиздадения SF.

Следователно посредникът ще трябва да издава фактури и на двете страни по сделките, както и да издава допълнителна фактура за заплащане на възнаграждение за услугите си. Всички SF трябва да бъдат отразени в част 1 и част 2 на дневника на акаунта.

СФ по АД в книгата за покупки

Ако клиентът закупува продукти чрез посредник, той трябва да извърши следните стъпки за записване на транзакциите:

  • да получите фактура от посредник с данните на действителния доставчик;
  • получите копие от SF, който агентът действително е издал на продавача (този документ е представен като копие и не е отразен в книгата за покупки);
  • допълнителна ДФ с размера на посредническото възнаграждение се регистрира в книгата за покупки по общите правила.

По-нататъшните действия ще зависят от статуса на агента – дали е платец на ДДС или е освободен от такова задължение. Книгата за покупки с отразени фактури по агентското споразумение се предава на Федералната данъчна служба съгласно общите правила.

Видеото по-долу ще ви каже как да генерирате консолидирана фактура за посредници в 1C:

Съгласно условията на договора за представителство принципалът възстановява на агента разходите, свързани с изпълнението на поръчките. Сключването на договори с купувачи, както и с доставчици на услуги (с цел изпълнение на инструкциите на принципала, свързани с продажбата на неговите стоки) се извършва от името на агента.

Как трябва да се попълнят фактурите, преиздадени на принципала, така че той да няма проблеми с приспадането на ДДС (във връзка с влизането в сила на Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137)?

При излагане фактури при сключване на договор за посредничество, по-специално договор за представителство, е необходимо да се вземе предвид, че посредникът (агентът) може да действа в отношенията с трета страна от свое име или от името на принципала. В същото време при сделка, извършена от агент с трето лице от свое име и за сметка на принципала (както е в разглежданата ситуация), агентът придобива права и се задължава, дори ако принципалът е посочен в сделката или влезли в преки отношения с третото лице за изпълнение на сделката (клауза 1 чл. 1005 Гражданския кодекс на Руската федерация).

В този случай порадиЧлен 1011 В отношенията между страните се прилага Гражданският кодекс на Руската федерацияглава 51 Граждански кодекс на Руската федерация (относно комисионното споразумение). В тази връзка всички документи, съпътстващи сделката по такъв договор, се издават първоначално на името на агента, включително фактурата.

Според 169, параграф 1 Данъчният кодекс на Руската федерация, фактура е документ, който служи като основа за купувача да приеме данъчните суми, представени от продавача за приспадане, когато са изпълнени изискванията, установени в този член.

Посредством 171, параграф 1 Данъчен кодекс на Руската федерация, правото на приспадане възниква за данъкоплатеца, ако са изпълнени едновременно следните условия:

Стоките (работа, услуги) трябва да се вземат предвид (клауза 1 чл. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация);

Стоките (работа, услуги) трябва да се използват в дейности, подлежащи на облагане с ДДС или са предназначени за препродажба (клауза 2 чл. 171 Данъчен кодекс на Руската федерация);

Данъкоплатецът трябва да получи от доставчикафактура (клауза 2 чл. 169 , клауза 1 чл. 172 Данъчния кодекс на Руската федерация).

В разглежданата ситуация правото на приспадане за стоки (работа, услуги), закупени с цел изпълнение на инструкциите на принципала, възниква от принципала. Следователно основата за приспадане на ДДС от принципала ще бъде фактура, получена от посредника (агента).

Установен е списъкът с показатели, които трябва да бъдат посочени във фактурата, издадена за продажба на стоки (работа, услуги), прехвърляне на права на собственостточки 5 И 6 Чл.169 Данъчен кодекс на Руската федерация.

форма фактури и поръчка неговото попълване, формуляри и процедури за поддържане на регистър на получените и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби се установяват от правителството на Руската федерация (клауза 8 чл. 169 Данъчния кодекс на Руската федерация).

В изпълнение на тази нормаДанъчен кодекс RF се приема резолюция Правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137 „За формулярите и правилата за попълване (поддържане) на документи, използвани при изчисляване на данъка върху добавената стойност“ (наричано по-нататък Резолюция № 1137), която влезе в сила на 24 януари 2012 г. В същото време, споредписмо Министерството на финансите на Русия от 31 януари 2012 г. № 03-07-15/11, организациите имат право до 1 април 2012 г., заедно с формулярите, одобрени с Резолюция № 1137, да използват формуляри на документи, одобренирезолюция Правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. № 914 „За одобряване на Правилата за поддържане на дневници на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност“ (наричано по-долу Резолюция № 914).

Прието Приложение № 1 към Реш. № 1137форма фактура, използвана за изчисления на ДДС, както иправила попълването му (наричано по-долу Правилата) (писмо Федерален данъчна службаот 26 януари 2012 г. № ЕД-4-3/1193).

В съответствие със Общи изисквания, инсталиранправила , фактурата се издава на принципала от посредника, отразявайки цифрите от фактурата, издадена от продавача на агента.

Така при изготвяне на фактура от агент (комисионер), закупуващ стоки (работа, услуги), права на собственост от свое име, се посочва следното:

IN линия 2 -- пълно или съкратено име на продавача (в тази ситуация доставчикът на услуги) -- юридическо лице в съответствие с учредителните документи, фамилия, собствено име, бащино име на индивидуален предприемач (подп. "в" точка 1 правила);

IN ред 2а -- местоположение на продавача (доставчика на услуги) - юридическо лице в съответствие с учредителните документи, място на пребиваване на индивидуален предприемач (подп. "g" клауза 1 правила);

IN ред 2б -- INN и KPP на данъкоплатеца-продавач (доставчик на услуги) (подп. "г" клауза 1 правила);

IN редове 3 И 4 При изготвяне на фактура за извършени услуги се поставят тирета (алинея "д" И "g" клауза 1 правила);

IN ред 5 -- подробности (номер и дата на изготвяне) на платежни и сетълмент документи за превод на средства от такъв комисионер (агент) към продавача и от принципала (доверителя) към комисионера (агент) (подп. "z" клауза 1 Правила");

IN редове 6 , 6а , 6б При преиздаване на фактура агентът трябва да посочи данните на принципала, поради факта, че предоставянето на услуги, извършвани от трети страни, е необходимо специално за целите на изпълнение на инструкциите на принципала (алинеи "и" , « Да се" , « l" клауза 1 правила).

IN колони 1-11 агентът посочва данни, съответстващи на данните от фактурите, издадени от продавача на комисионера (агента).

Освен това, поради1, буква "а". от Правилата, при изготвяне на фактура от комисионер (агент), който закупува стоки (работа, услуги), имуществени права от свое име, се посочва датата на фактурата, издадена от продавача на комисионера (агент). Серийните номера на тези фактури се посочват от всеки данъкоплатец в съответствие с неговата индивидуална хронология на фактуриране.

Моля, имайте предвид, че горната процедура за попълване на фактури, преиздадени на принципала, е съществувала и преди, преди влизането в силаРегламенти No 1137. Само той не бил регистриран в Пспиране No 914, и в писмо Федералната данъчна служба от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (посоченото писмо е съгласувано с Министерството на финансите на Русия).

Ако прочетете внимателно това писмо, ще забележите, че процедурата за попълване от агентифактури за главницата, определени в новправила , точно отговаря на реда, даден в това писмо.

В допълнение към фактурата агентът трябва да предостави на принципала доклада на агента и подкрепящи документи (писма от Федералната данъчна службаот 04.02.2010 г. № ШС-22-3/85@ , Федерална данъчна служба на Русия за Москваот 19.05.2009 г. № 16-15/049391 ).

Подаването на отчета от агента е изрично установено1008, параграф 1 Граждански кодекс на Руската федерация. Същият отчет се представя на доверителя по начина и в сроковете, предвидени в договора. Ако няма съответни условия в договора, отчетите се подават от агента при изпълнение на договора или при изтичане на договора.

Според 1008, параграф 2 Гражданският кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в договора за представителство, необходимите доказателства за разходите, направени от агента за сметка на принципала, трябва да бъдат приложени към отчета на агента.

Както се вижда от горните правила, за сделки в рамките на сделки, извършвани от агент от свое име (договор за комисиона), изискванията за прилагане на копия от първичните документи на агента за продажба на имуществото на принципала или разпоредбата на услуги директно не са установени със закон.

От гледна точка на агента, препоръчителното предоставяне на принципала на копия от договори, сключени с клиенти и отчети за предоставените услуги, се дължи на значително намаляване на вероятността от искове от принципала. INпараграф 14 бюлетинПрезидиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 ноември 2004 г. № 85 „Преглед на практиката за разрешаване на спорове по комисионни споразумения“ гласи, че ако комисионерът откаже да предостави на принципала данни за сделки, сключени в изпълнение на комисионна поръчка за продажба на стоки, принципалът има право да изисква пълно обезщетение пазарна стойноствсички стоки, прехвърлени на комисионера без заплащане на комисионна.

Що се отнася до необходимостта агентът да приложи към отчета копия от документи, потвърждаващи разходите, направени от агента за сметка на принципала, тогава в съответствие с1008, параграф 2 Съгласно Гражданския кодекс на Руската федерация агентът е длъжен да приложи копия от такива документи, с изключение на случаите, когато договорът за представителство изрично предвижда, че не се предоставят доказателства за направените от агента разходи. Без да приложи такива документи, принципалът има право да не възстанови на агента направените разходи (резолюция FAS Московска област от 23 юни 2005 г. № KG-A40/5103-05).

Унифицирани или стандартни формуляри за отчет на агента регламентине е предоставено. Формулярите за отчет на агента се разработват от страните, като се вземат предвид изискваниятапараграф 2 на чл.9 Федерален закон№ 129-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон № 129-FZ) и са съставени като приложения към споразумението.

Моля, обърнете внимание: както е посочено арбитражни съдилищапоради факта, че формулярът за отчет на агента не се съдържа в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация, одобрени от действащото законодателство, това обстоятелство дава право на агента да го изготви във всякаква форма (резолюция FAS Московска област от 19 януари 2010 г. № KA-A40/14841-09).

Данъчни властивярвам, че съответствиетозакон № 129-FZ е необходим предимно за принципала, тъй като докладът на агента е за него документ, потвърждаващ направените разходи под формата на агентски такси (писмо Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 04.05.2005 г. № 20-12/22797).

По този начин докладът на агента трябва задължително да съдържа следните подробности:

Заглавие на документа;

Дата на изготвяне на документа;

Име на организацията, от чието име е съставен документът;

Метри бизнес сделкав натурално и парично изражение;

Имената на длъжностите на лицата, отговорни за изпълнението на търговската сделка и правилността на нейното изпълнение;

Лични подписи на тези лица.

Друга информация се посочва според договореността на страните по договора за представителство.

По-специално докладът на агента може да отразява следната информация:

Размерът на агентското възнаграждение, изчислен (или установен) в съответствие с условията на договора;

Брой сключени договори с приложени разходооправдателни документи;

Разходи, направени от агента с цел изпълнение на инструкциите на принципала.

В същото време считам, че докладът на агента трябва да бъде подписан и от двете страни по агентското споразумение (агент и принципал). Според1008, параграф 3 Гражданският кодекс на Руската федерация дава право на принципала, ако има възражения по доклада на агента, да ги докладва в рамките на тридесет дни от датата на получаване на доклада, освен ако по споразумение на страните не е установен друг срок. Подписът на принципала върху доклада на агента ще покаже липсата на възражения от негова страна.

Е. Титова , експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ