Принципи за изготвяне на финансови отчети. Cheat sheet: Основи на изготвянето и изготвянето на финансови отчети. Основни изисквания при изготвяне на финансови отчети

Принцип - преведено от латински буквално означава начало или основа, тоест основната позиция, която предопределя всички последващи твърдения, произтичащи от нея.

Целта на принципите финансови отчетие да предоставя полезна и надеждна информация на широк кръг потребители, така че те да могат да вземат информирани икономически решения. Тази информация включва информация за финансовото състояние и резултатите от дейността на предприятието.

Класификация на принципите финансови отчетивключва:

1. Принцип на начисляване

2. Принципът на съпоставимост (свързване) на приходите и разходите

3. Принципът на продължаващата (непрекъсната) дейност

4. Изолация на имота

5 Принцип двойно влизане

6. Принципът на достоверността на отчетността.

7. Принципът на достоверното представяне

9.принцип на неутралност

10.принцип на благоразумието

11.принцип на съпоставимост

Принципът на текущо начисляване е, че бизнес транзакциите се отразяват в счетоводството в момента на тяхното приключване, а не при получаване или прехвърляне на пари, и се отнася за периода, когато транзакцията е завършена. Следователно фактите стопанска дейносторганизации принадлежат към отчетния период (и следователно се отразяват в счетоводните записи), в който са се състояли, независимо от действителния момент на получаване или плащане Парисвързани с тези факти. Това е особено важно при отчитане на дълга, когато е необходимо да се покажат не само плащанията в брой, но и дългът, който трябва да бъде изплатен. Принципът на текущо начисляване трябва да се спазва при отчитане на приходите и при отчитане на разходите. По този начин, ако разходите за труд винаги се отразяват при начисляване, тогава продажбите доскоро се отразяват от руските организации при получаване на пари.

Финансовите отчети, изготвени на принципа на текущо начисляване, съдържат информация не само за минали транзакции, включващи плащане и получаване на парични средства, но и за задължения за плащане на пари в бъдеще. По този начин основните предположения предоставят информация за минали транзакции и други събития, която е изключително важна за потребителите при вземането на икономически решения.

Принципът на съпоставяне (свързване) на приходите и разходите, същността на който е, че за целите на генерирането на финансови резултати през отчетния период себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги включва разходите, довели до генерирането на доходи в същият период. При което общ доходе да се признаят разходите като активи, ако генерират приходи в бъдеще, като разходи, ако приходите се отнасят за текущия период, и като загуби, ако няма приходи. На практика това не винаги е очевидно. В бъдеще може да се очакват приходи, а едва по-късно да се окаже, че не могат да бъдат получени. По този начин доходът се признава в отчетния период, в който може да бъде определен и получен и организацията има право да го получи.

Принципът на непрекъсната (непрекъсната) дейност предполага, че организацията ще продължи дейността си в обозримо бъдеще и няма намерение или необходимост да ликвидира или значително да намали дейността си и следователно задълженията ще бъдат изплатени по предписания начин (предположението за загриженост). Това предположение ни позволява да оценим позициите в баланса въз основа на реална цена. Ако една организация възнамерява да прекрати или значително да намали дейността си, отчетите трябва да бъдат изготвени на различна база, която също трябва да бъде оповестена. В този случай имотът се оценява съгл пазарна стойност, например на цената на евентуална продажба.

Имуществената изолация на организация означава, че организацията, която изготвя отчетите, е независима икономическа единица и бизнес транзакциите на собственика не са включени в счетоводните данни на неговата организация.

Принципът на двойното записване означава, че една организация поддържа счетоводни записи на активи, пасиви, капитал и бизнес сделки(факти на икономическата дейност), като се използва методът на двойно записване по взаимосвързани сметки счетоводство. Всеки използва принципа на двойното влизане. руски организацииВъпреки това техническите техники за приключване на сметки в края на отчетния период се различават от тези, възприети в западното счетоводство.

Принципът на достоверността на отчетността. Според международните стандарти надеждността на докладваната информация се разглежда като възможност да се даде на потребителите пълна и безпристрастна картина на истинското състояние на нещата в предприятието, така че те да могат да вземат правилни решения. В руската практика надеждността на отчитането се свързва със спазването на изискванията на разпоредбите, които определят процедурата за поддържане на записи и отчитане, т.е. надеждността се разбира като съответствие с правилата, установени от закона, а не вярно отражение на икономическата дейност. По този начин, ако изкривяванията във финансовите отчети са в границите, определени от нивото на същественост, тогава отчетите се считат за надеждни. Принципите на руското счетоводство включват принципа на предпазливостта, но счетоводителят няма право да отразява информация въз основа на професионални оценки. Трябва да се отбележи, че в случай на трансформиране на финансови отчети, изготвени съгласно руските стандарти, във финансови отчети, изготвени съгласно международните стандарти, печалбата от Руски репортажчесто се превръща в загуби, тъй като съмнителните вземания и включените в тях нереализирани печалби „напускат“ от отчета.

Счетоводните отчети трябва да дават надеждна представа за имуществото и финансовото състояние на организацията, както и за финансовите резултати от нейната дейност. В този случай счетоводните отчети, генерирани и съставени в съответствие с правилата, установени от актовете на системата, се признават за надеждни. нормативна уредбасчетоводство към Руска федерация. В същото време се подчертава, че ако при изготвянето на финансови отчети няма достатъчно данни за формиране на пълна картина на имуществото и финансовото състояние на организацията, тогава във финансовите отчети се включват съответните допълнителни показатели. В същото време се приема, че информацията, генерирана по един и същ начин и представена съгласно общоизвестни и признати от всички заинтересовани страни правила (в съответствие с регулаторната система за счетоводно регулиране на територията на Руската федерация), елиминира неяснотата в тълкуването. на тази информация, а също така избягва противоречия между счетоводните норми и разпоредби на икономическото законодателство - гражданско, данъчно, финансово и др.

Принципът на достоверното представяне. За да бъде надеждна, информацията трябва вярно да представя транзакциите и другите събития, които тя претендира да представлява или разумно се очаква да представлява. Например, балансът трябва да представя справедливо транзакциите и другите събития, които са довели до активи, пасиви и собствен капитал на предприятието към датата на отчета, които отговарят на критериите за признаване.

Принципът на приоритет на съдържанието пред формата. Ако информацията трябва да представя транзакции и други събития вярно, е необходимо те да бъдат взети предвид и представени в тяхната същност и икономическа реалност, а не само в правната им форма. Например, компания може да продаде актив на друго образувание по такъв начин, че документите предполагат прехвърлянето правно правособственост на тази организация. Възможно е обаче да има споразумения, които гарантират продължаващото право на компанията да се възползва от икономическата изгода, въплътена в актива.

Принципът на приоритет на съдържанието пред формата по МСФО – факти икономически животсе вземат предвид въз основа на тяхното съдържание и бизнес условия, а не само и не толкова на тяхната правна форма.

IN Руска практикапрокламирани, но в повечето случаи не се спазва принципът за приоритет на съдържанието пред формата, тъй като липсва механизъм за изпълнение. Повечето счетоводни действия се основават на първичен/оправдателен документ, отговарящ на установените изисквания.

Принципът за приоритет на съдържанието пред формата предизвика значително объркване в умовете на счетоводството. Всеки признава значението му, но не всеки стига толкова далеч, колкото предполагат неговите логически конструкции.

Принципът на неутралност . За да бъде надеждна, информацията, съдържаща се във финансовите отчети, трябва да е неутрална. Финансовото отчитане няма да бъде неутрално, ако със самия подбор или представяне на информация влияе върху вземането на решение или формирането на преценка с цел постигане на планиран резултат.

Базиран международни стандартиизисква докладваната информация да бъде обективна по отношение на различни потребители, а не да е насочена само към действие в интерес на самото предприятие. Днес в редица случаи желанието за спазване на принципа на неутралност надхвърля разумните граници (например изпълнение на изискването за посочване в обяснителна записка на възнагражденията на членовете на надзорния съвет и изпълнителното ръководство спрямо нашата действителност може да послужи като вид сигнал за рекетьор).

Принципът на предпазливост (консерватизъм) е въвеждането на известна степен на предпазливост в процеса на вземане на преценки, необходими за извършване на необходимите разходи в условия на несигурност, така че активите или приходите да не бъдат надценени, а пасивите или разходите да бъдат подценени. Въпреки това, принципът на предпазливостта не позволява например създаването на скрити резерви и прекомерни запаси, умишленото подценяване на активи или приходи или умишленото надценяване на пасиви или разходи. Всъщност в такъв случай финансовото отчитане би било неутрално и следователно би загубило качеството си на надеждност.

В това определение подчертаваме три точки: несигурност, предпазливост, изкривяване.

1. Несигурността се дължи на факта, че никой не може правилно да оцени активите и пасивите на предприятието или да изчисли точно неговите приходи и разходи.
2. Предпазливостта идва от несигурността и включва четири строги правила:
- · активите, представени в баланса за даден отчетен период, получават минималната от всички реално възможни оценки;
- · разходите, потенциално генерирани през даден отчетен период, не се отнасят към бъдещи отчетни периоди, а се показват в даден отчетен период;
- · задълженията, показани в баланса за даден отчетен период, трябва да имат максималната от всички реално възможни оценки; потенциално генерираните приходи през даден отчетен период се показват в отчетния период, в който ще бъдат реализирани.
3. Грешките в докладването трябва да произтичат от обективни причинии в никакъв случай не водят до създаване на скрити резерви (въпреки че цялата същност на консерватизма, по един или друг начин, води до неизбежността на тяхното възникване).

Изготвящите финансови отчети всъщност са принудени да се борят с несигурността, която неизбежно заобикаля много събития и обстоятелства, като съмнителната продължителност на живота на съоръженията и оборудването и броя на възможните гаранционни искове. Такива несигурности се признават чрез оповестяване на техния характер и степен и прилагане на предпазливост при изготвянето на финансовите отчети.

Обобщавайки всичко казано, може да се отбележи, че идеята за принципа на предпазливостта (консерватизма) се свежда до това как да се разпределят определени суми между сметки, чийто баланс включва батана и сметки, които отразяват финансовия резултат. И в резултат на това разпределете тези резултати между отчетните периоди. В крайна сметка целта на предпазливостта не е да се надценяват печалбите или да се подценяват загубите.

Принципът на предпазливостта се изразява в консервативността на оценката, когато активите и приходите не трябва да се надценяват, а пасивите и разходите не трябва да се подценяват, т.е. активите се отразяват на възможно най-ниската стойност, а пасивите на най-високата; се вземат предвид потенциалните загуби, а не потенциалните печалби (това обаче не означава създаване на скрити резерви или умишлено изкривяване на информацията); пълнота - обхватът на съществеността и разходите за получаване на информация.

По този начин принципът на предпазливост съгласно МСФО се разбира като по-голяма готовност да се вземат предвид разходите и пасивите, отколкото възможни доходии активи, а в руската практика се декларира, че в повечето случаи не се спазва, т.к няма механизъм за изпълнение.

Принципът на съпоставимостта. Потребителите трябва да могат да сравняват финансовите отчети на компанията за различни периоди, за да определят тенденциите във финансовото й състояние и резултатите от операциите. Потребителите трябва също така да могат да сравняват финансовите отчети на различни компании, за да оценят тяхното относително финансово състояние, представяне и промени във финансовото състояние.

Съпоставимостта се постига чрез оповестяване в отчетността счетоводна политика, неговите промени и резултатите от тях. Характеристиката на сравнимостта е по-слаба от изискванията за надеждност и уместност на информацията. С други думи, предприятието трябва да промени своите счетоводни политики, ако това води до по-надеждни и подходящи резултати, вместо да ги поддържа въз основа на съпоставимост.

Принципът на съпоставимост на информацията е свързан със стабилността на счетоводните политики и методите за обработка на данни (в Русия това е ясно приложимо) и с последователността на прилагане на сроковете за отчитане (в нашата страна сроковете за отчитане са строго определени от закона). Има и възможности за промяна на счетоводната политика, ако това е значително.

По този начин измерването и отразяването на финансовите резултати от подобни сделки и други събития трябва да се извършва по методология, която е единна за цялото дружество и през цялото му съществуване, както и за всички предприятия.

Следователно практическото прилагане на горните принципи изисква решаването на много въпроси. И на първо място трябва да се реши проблемът с надеждността на отчитането. Но справянето с този проблем е невъзможно, докато регулаторните интереси доминират в правилата за докладване. До отчитане потребителите имат реална възможностза да оцени истинското финансово състояние на предприятието, отчетът няма да изпълни основната си цел - да бъде полезен за потребителите, независимо какви принципи се прокламират.

Основи на подготовката и изготвянето на финансова отчетност

Потребителите и техните информационни нужди

Потребителите на финансови отчети включват съществуващи и потенциални инвеститори, служители, кредитори, доставчици и други търговски кредитори, клиенти, правителства и техните агенции и обществеността.Те използват финансови отчети, за да посрещнат различните си информационни нужди.

Ръководството на предприятието носи основна отговорност за изготвянето и представянето на финансовите отчети на предприятието. Ръководството също има интерес към информацията, съдържаща се във финансовите отчети, въпреки че има достъп до допълнително ръководство и финансова информациякоето му помага при изпълнението на неговите отговорности за планиране, вземане на решения и контрол.Ръководството има способността да определя формата и съдържанието на такава допълнителна информация, така че да отговаря на неговите нужди.

Цел на финансовите отчети

Целта на финансовите отчети е да предоставят информация за финансовото състояние, резултатите от операциите и промените във финансовото състояние на предприятието. Тази информация е необходима на широк кръг потребители при вземане на икономически решения

Финансовите отчети, изготвени за тази цел, задоволяват общите нужди на повечето потребители. Финансовите отчети обаче не предоставят цялата информация, от която потребителите може да се нуждаят, за да вземат икономически решения, тъй като те отразяват предимно финансови резултатиминали събития и не е задължително да съдържа нефинансова информация

Финансовите отчети също показват резултатите от дейностите на ръководството на предприятието или отговорността на ръководството за поверените ресурси. Тези потребители, които искат да оценят дейностите или отговорността на ръководството, правят това, за да вземат - икономически решения. Тези решения могат включват, например, като решение за запазване или продажба на инвестиция в предприятие или решение за пренасочване или отстраняване на ръководството

Финансово положение. Резултати от дейността и промени във финансовото състояние

Икономическите решения, взети от потребителите на финансови отчети, изискват оценка на способността на предприятието да създава (генерира) пари и парични еквиваленти, както и навременността и стабилността на тяхното създаване. Този капацитет в крайна сметка определя, например, способността на бизнеса да плаща на служителите си, да плаща на доставчиците си, да извършва лихвени плащания, да изплаща заеми и да извършва разпределения на своите собственици. Потребителите са по-способни да оценят способността на дадено предприятие да генерира пари и парични еквиваленти, ако разполагат с информация, която се фокусира върху финансовото състояние, резултатите от операциите и промените във финансовото състояние на предприятието

Информация за финансовото състояние, предимно в баланса(баланса). Информацията за резултатите от дейността на предприятието се предоставя главно в отчета за доходите. Информация за промени финансова ситуациясе показва във финансовите отчети с помощта на отделна отчетна форма (промени в собствения капитал).

Компонентите на финансовите отчети са взаимосвързани, защото отразяват различни аспекти на едни и същи транзакции или други събития. Въпреки че всеки формуляр за докладване представя информация, която е различна от другите, никой не е фокусиран върху една тема или предоставя цялата информация, необходима за специфичните нужди на потребителя. Например отчетът за доходите не предоставя пълна картина на представянето на бизнеса, освен ако не се използва заедно с баланс и отчет за промените във финансовото състояние.

Бележки и допълнителни материали

Финансовите отчети съдържат и бележки ( обяснителна бележка), допълнителни материали и друга информация.Например може да съдържа допълнителна информация относно статии в баланса и отчета за доходите, които са важни за задоволяване на нуждите на потребителите. Той може да разкрие рисковете и несигурностите, засягащи предприятието и всички ресурси и пасиви, които не са отразени в баланса (като минерални запаси). Информация за географски и индустриални сегменти и въздействието на колебанията на цените върху предприятието също може да бъде предоставена като допълнителна информация.

Фундаментални допускания. Текущо начисляване

За да се постигнат тези цели, финансовите отчети се изготвят на базата на текущо начисляване. Съгласно този метод резултатите от транзакции и други събития се признават, когато се появят (а не когато пари или парични еквиваленти са получени или изплатени) Те се записват и включват във финансовите отчети за периодите, за които се отнасят. Финансовите отчети, базирани на текущо начисляване, информират потребителите не само за минали транзакции, включващи плащане и получаване на пари в брой, но и за задължения за плащане на пари и парични еквиваленти в бъдеще, както и за ресурсите, представляващи пари в брой, които ще бъдат получени в бъдеще. По този начин те предоставят информация за минали транзакции и други събития, която е изключително важна за потребителите при вземането на икономически решения.

Финансовите отчети обикновено се изготвят въз основа на предположението, че предприятието работи и ще продължи да работи в обозримо бъдеще Обратно, приема се, че предприятието не възнамерява да Ине е необходимо да ликвидира или значително да намали мащаба на своята дейност; Ако съществува такова намерение или необходимост, финансовите отчети трябва да бъдат изготвени на различна база и ако е така, приложената база трябва да бъде оповестена.

Качествени характеристики на финансовите отчети

Качествените характеристики правят информацията, представена във финансовите отчети, полезна за потребителите. Четирите основни качествени характеристики са разбираемост, уместност, надеждност и сравнимост.

Основното качество на информацията, представена във финансовите отчети, е нейната достъпност за разбиране от потребителите, като се предполага, че за целта потребителите трябва да имат достатъчно познания в областта на икономическите и стопанска дейност, счетоводство и желание за изучаване на информация с дължимата грижа. Въпреки това, информацията за сложни въпроси, която трябва да бъде включена във финансовите отчети поради нейното значение за икономическите решения на потребителите, не трябва да се изключва просто защото може да бъде твърде трудна за разбиране от определени потребители.

За да бъде полезна, информацията трябва да е уместна за лицата, вземащи решения Информацията е уместна, когато влияе върху икономическите решения на потребителите, като им помага да оценят минали, настоящи и бъдещи събития и да потвърдят или коригират своите минали оценки.

Уместността на информацията е силно повлияна от нейното естество и същественост. В някои случаи само естеството на информацията е достатъчно, за да се определи нейната релевантност. Например, обявяването на нов сегмент може да повлияе на оценката на рисковете и възможностите, пред които е изправено предприятието, независимо от съществеността на резултатите, постигнати от новия сегмент през отчетния период. В други случаи както естеството, така и съществеността са важни, например размерът на основните налични запаси, които са уместни за дейността.

Информацията се счита за съществена, ако нейното пропускане или погрешно представяне може да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети. Съществеността зависи от размера на позицията или грешката, измерена при конкретните условия на пропуска или погрешното твърдение. По този начин същественото по-скоро показва праг или референтна точка, а не е основната качествена характеристика, която информацията трябва да притежава, за да бъде полезна.

За да бъде полезна, информацията трябва да е и надеждна. Информацията е надеждна, без съществени грешки или пристрастия и потребителите могат да разчитат на нея, за да представя вярно това, което или претендира да представлява, или разумно се очаква да представлява.

Информацията може да е уместна, но толкова ненадеждна по естество или представяне, че допускането й може да бъде потенциално подвеждащо.

За да бъде надеждна, информацията трябва вярно да представя транзакциите и другите събития, които тя претендира да представлява или разумно се очаква да представлява. Така, например, балансът трябва да представя справедливо транзакциите и другите събития, довели до активи, пасиви и собствен капитал на предприятието, които отговарят на критериите за признаване към датата на отчета.

Ако информацията трябва да представя транзакции и други събития вярно, е необходимо те да бъдат записани и представени в съответствие с тяхната същност и икономическа реалност, а не само с тяхната правна форма. Същността на сделките и другите събития не винаги съответства на това, което произтича от техните правни или установена форма.

За да бъде надеждна, информацията, съдържаща се във финансовите отчети, трябва да е неутрална, т.е. да е условна. Финансовото отчитане няма да бъде неутрално, ако чрез самия си подбор или представяне на информация влияе върху вземането на решения или преценка с цел постигане на планиран резултат или изход.

Предпазливостта е въвеждането на известна предпазливост в преценката, необходима за извършване на изчисленията, изисквани при условия на несигурност, така че активите или приходите да не бъдат надценени, а пасивите или разходите да бъдат подценени.

Основи и значение на финансовите отчети

Под финансово отчитане се разбира система от окончателни показатели, изчерпателно групирани в определена форма и характеризиращи резултатите от финансово-икономическата дейност на предприятието за изминалия отчетен период. Докладването е последният етап счетоводна работа. Целта на финансовото отчитане е да предостави на потребителите полезна, подходяща и надеждна информация за действителното финансово състояние юридическо лице, резултати от дейността и промени във финансовото му състояние през отчетния период. Потребителите на финансови отчети включват настоящи и потенциални инвеститори, кредитори, доставчици, клиенти, служители, както и държавни агенции и обществеността.

Финансовите отчети съдържат информация, полезна за вземане на инвестиционни и кредитни решения, оценка на бъдещите парични потоци на предприятието, оценка на ресурсите на предприятието, задълженията на предприятието във връзка с ресурсите, които са му поверени, и оценка на работата на ръководните органи.

Отчетните данни се използват от външни потребители за оценка на ефективността на предприятието, както и за икономически анализикономическите му дейности. Наред с това отчетността е необходима за оперативното управление на стопанската дейност и служи като изходна основа за последващо планиране и прогнозиране.

По финансови отчети се установяват излишъци или липси по източници на средства за формиране на материални запаси и разходи. В същото време е възможно да се определи обезпечеността на предприятието с кредитни и други заемни източници.

Основните изисквания за отчитане са обективно и точно отразяване на действителните резултати от дейността на предприятието, стриктна координация на всички показатели, последователност на счетоводната и оперативната статистическа отчетност, спазване на методологичните и други разпоредби. За предоставянето на изкривено отчитане и оценка на позициите на баланса, виновните ръководители и главни счетоводители носят отговорност в съответствие с действащото законодателство на Република Казахстан.

Счетоводните отчети са последният етап от счетоводния процес и представляват система от общи показатели, които отразяват резултатите от стопанската дейност на организацията за отчетния период. Информацията, съдържаща се във финансовите отчети, се основава на синтетични и аналитични счетоводни данни.

Една от основните цели на отчитането е информационната подкрепа за приемане на инвестиции и управленски решения. За да се увеличи информационното съдържание на докладите, е необходимо ясно да се разбере: за кого е предназначен, за какви цели се разкрива, подходящата степен на разкриването му, формата и честотата на представянето му.

Има вътрешно и външно отчитане. Вътрешната отчетност предоставя информация за целите на текущото оперативно управление и неин потребител е предимно администрацията на организацията. Външното отчитане е предназначено за лица, които имат право на достъп до публикувани финансови отчети. Такива потребители могат да бъдат: акционери, инвеститори, кредитори, администрация, служители, финансови анализатори, длъжностни лица, обществеността, данъчни служби.

Основни форми на финансови отчети:

· Баланса

· Отчет за печалби и загуби

Отчет за паричния поток

Балансът в счетоводството има двойно значение:

1) балансът е елемент от счетоводния метод, тоест равенството на дебит и кредит; равенство на аналитичните сметки към съответната синтетична сметка; равенство на активите и пасивите;

2) баланс на предприятието - формуляр № 1, това е основната форма на счетоводна отчетност, която съдържа информация за състава на имуществото и източниците на неговото формиране към 1-во число на месеца, тримесечието, годината.

Една от функциите на счетоводството е да предоставя на потребителите информация за финансовото състояние на предприятието.

Най-важният източник на информация за финансовото състояние на предприятието е балансът.

Терминът „баланс“ е от френски произход: буквално „balanc“ се превежда като везни, тоест баланс. В счетоводството методът на обобщаване на баланса се използва за групиране на информация за счетоводни обекти в парично изражение. Външно балансът е таблица, която се състои от две части: едната се нарича актив, другата е пасив.

С помощта на баланса икономическите активи на предприятието се групират, от една страна (в активи), по вид и местоположение, от друга страна (в пасиви), по източници на формиране и предназначение.

Активът и пасивът на баланса се състоят от отделни позиции.

Балансова позиция представлява отделно име на обекти на собственост ( домакински активи) или неговите източници (пасиви и капитал). Статиите, публикувани в актива, се наричат активни, а в пасив - пасивни. Крайните суми на активите и пасивите на баланса се наричат валута на баланса.

Отражателна система икономическа информациясчетоводството първоначално се основава на предпоставката: за да работи, предприятието се нуждае от средства ( икономически ресурси). Тези средства трябва да бъдат представени от собственика им. Инвестираното имущество се превръща в икономически ресурси на предприятието. Така получаваме равенството:

Средства = Средства

(икономически ресурси) (собственост)

Икономическите ресурси са всичко, с което предприятието разполага и което е необходимо за неговото функциониране.

Собствеността се предлага в две форми:

1) капиталът (уставният капитал), който се внася от собствениците на предприятието, е собственост на учредителите на организацията;

2) задължения и дългове - собственост на кредитора на предприятието.

Според счетоводната терминология:

· икономическите ресурси са активи,

· дългове и капитал – пасиви.

Така че в счетоводството средствата на предприятието се разглеждат от две гледни точки:

Какви са средствата = Кой е инвестирал средствата

(активи) (пасиви)

активи = пасиви

пасиви = дълг + собствен капитал

активи = дълг + собствен капитал

Това равенство се нарича основно счетоводно уравнение (BAE). Активите и пасивите винаги ще бъдат равни помежду си, независимо от броя на извършените транзакции. Размерът на активите, капитала и дълга може да се променя, но равенството на активите и пасивите винаги ще се поддържа.

Активите са икономически ресурси, които предприятието притежава и очаква да се възползва от тях в бъдеще, като ги използва в своите дейности.

Активите на предприятието включват: сгради, оборудване, материални запаси, превозни средствадължими плащания към компанията (задължения на клиенти или вземания), банкови сметки, пари в брой
пари.

Активите трябва да отговарят на две изисквания:

1) да бъде собственост на предприятие;

2) имат парична стойност.

В едно предприятие има много видове активи. Как един счетоводител взема предвид всички тях в ежедневната си практика? Подобни видове активи се групират в категории, приети за счетоводно отчитане. Например монети и банкноти, които са притежание на предприятие, се групират в актива „Касиер“.

Дългът (или задълженията) на едно предприятие се състои от:

· пари, които дружеството дължи за доставени му стоки;

· направени разходи в интерес на предприятието;

· пари на заемпредоставени на предприятието за ползване.

Задлъжнялостта, подобно на дълговете, е изискване, признато от закона. Тоест законът дава на предприятието кредитор правото да изисква изплащане на дълговете и в съответствие със закона предприятието кредитор може да принуди предприятието длъжник да продаде активите си, за да изплати дълга. В този случай кредиторите имат първо право да си върнат парите в пълен размер, преди собственикът на фирмата длъжник да е получил каквото и да било, дори ако трябва да продаде всичките си активи.

Капиталът е собственост, инвестирана в бизнес. Този принос може да бъде под формата на пари, оборудване и др. Предприемач (или бизнес акционер) е собственик на своя бизнес, така че всички активи представляват неговата собственост.

Собственият капитал представлява остатъчния интерес на инвеститорите (собствениците) в активите на даден бизнес след изваждане на пасивите. Инвеститорите (собствениците), за разлика от кредиторите, имат само правото на остатъчен иск, т.е. обект на техните претенции могат да бъдат всички средства, останали след плащанията по задълженията на предприятието.

От горното следва, че всички активи на предприятието могат да бъдат предявени както от кредитори, така и от неговите собственици. И тъй като общият размер на вземанията на собствениците и кредиторите не може да надвишава размера на съществуващите активи, от това следва равенството на активите и пасивите.

Това уравнение може да бъде представено по следния начин:

Активи = Пасиви + Капитал

Средства = Пасиви + Капитал

Статиите на активите на баланса са групирани в два раздела: „Нетекущи активи“, „ Текущи активи" Характерна особеност на текущата структура на актива на баланса е подреждането на неговите раздели и статии във всеки раздел в строго определена последователност - в зависимост от степента на тяхната ликвидност. На първо място са най-малко ликвидните позиции на баланса, обединени в раздела „Нетекущи активи“: дълготрайни активи, нематериални активи, дългосрочен финансови инвестициии т.н., а след това следват по-течни. Раздел II "Краткотрайни активи" включва статии: продуктивни резерви, Завършени продукти, стоки, парични средства в каса, разплащателни и валутни сметки, краткосрочни финансови инвестиции и други средства.

Статиите на пасива на баланса са групирани в три раздела: „Капитал и резерви”, „Дългосрочни задължения”, „Краткосрочни задължения”.

Статиите на третия раздел характеризират собствения капитал (упълномощен, допълнителен, резервен, неразпределена печалба и др.). Статиите на четвъртия раздел на пасивите характеризират заемния капитал, дългосрочните задължения на предприятието (дългосрочни заеми и заеми), петият раздел е Краткосрочни задължения (краткосрочни заеми, заеми, задължения).

В баланса на предприятията в САЩ елементите на активите и пасивите са разположени в обратна последователност, тоест активите първо показват по-ликвидни позиции (текущи активи), след това по-малко ликвидните (недвижими имоти, сгради) и първо пасивите показват краткосрочни пасиви (текущи пасиви), а след това дългосрочни пасиви и собствен капитал.

Формулярът „Отчет за печалбата и загубата“ е предназначен да отразява формирането на финансовия резултат от дейността на организацията за отчетния период, като подчертава брутната печалба, печалбата (загубата) от продажби, печалбата (загубата) от обичайните дейности и чиста печалба(загуба) на отчетния период.

Особеност при формирането на информацията в отчета за приходите и разходите е използването на метода на текущо начисляване, а не на касовия метод. Това означава, че получените приходи или направените разходи може да не съответстват на действителния „входящ“ или „изходящ“ поток на средства от организацията.

Отчетът може да показва достатъчна сума на печалбата и тогава оценката на рентабилността ще бъде висока, въпреки че в същото време организацията може да изпита остра липса на средства за функционирането си. Обратно, печалбата може да е незначителна и Финансово състояниеорганизация - доста задоволителна.

По този начин данните за формирането и използването на печалбите, показани в отчетите на организацията, не дават пълна картина на реалния процес на паричния поток.

Формулярът „Отчет за паричния поток“ предоставя информация за паричния поток на организацията за отчетната година.

Отчетът за паричните потоци се състои от три основни раздела: паричен потокот оперативни дейности (парични средства, получени и използвани в хода на основните бизнес дейности на организацията), паричен поток от инвестиционни дейности(парични средства, получени и използвани в резултат на покупка и продажба нетекущи активи) и паричен поток от финансови дейности(пари, получени и използвани в хода на дейности, засягащи кредиторите и собствениците на организацията). Тази информация не може да бъде получена нито от баланса, нито от отчета за доходите.

Задание за самостоятелна работа на студентите.

Изучаване различни формисчетоводство. Обосновка за избор на форма на счетоводство от предприятието.

Сравнение на балансовите данни в началото и в края на периода. Определяне на печалба или загуба в баланса (4 часа).

Основи на подготовката и изготвянето на финансова отчетност

Потребителите и техните информационни нужди

Ръководството на предприятието носи основна отговорност за изготвянето и представянето на финансовите отчети на предприятието. Ръководството също има интерес към информацията, съдържаща се във финансовите отчети, въпреки че има достъп до допълнителна управленска и финансова информация, която му помага при изпълнението на неговите отговорности за планиране, вземане на решения и контрол. Ръководството има способността да определя формата и съдържанието на такава допълнителна информация.така че да отговаря на неговите нужди.

Цел на финансовите отчети

Финансовите отчети, изготвени за тази цел, задоволяват общите нужди на повечето потребители. Финансовите отчети обаче не предоставят цялата информация, от която потребителите може да се нуждаят, за да вземат икономически решения, тъй като те отразяват предимно финансовите резултати от минали събития и не съдържат непременно нефинансова информация.

Финансово положение. Резултати от дейността и промени във финансовото състояние

Информация за финансовото състояние, главно в счетоводния баланс (баланс). Информацията за резултатите от дейността на предприятието се предоставя главно в отчета за доходите. Промените във финансовото състояние се отчитат във финансовите отчети чрез отделна отчетна форма (промени в собствения капитал).

Бележки и допълнителни материали

Финансовите отчети също така съдържат бележки, допълнителен материал и друга информация.Например, те могат да съдържат допълнителна информация за позиции в баланса и отчета за доходите, които са важни за посрещане на нуждите на потребителите. Той може да разкрие рисковете и несигурностите, засягащи предприятието и всички ресурси и пасиви, които не са отразени в баланса (като минерални запаси). Информация за географски и индустриални сегменти и въздействието на колебанията на цените върху предприятието също може да бъде предоставена като допълнителна информация.

Фундаментални допускания. Текущо начисляване

Качествени характеристики на финансовите отчети

Основното качество на информацията, представена във финансовите отчети, е нейната достъпност за потребителите, като се предполага, че за това потребителите трябва да имат достатъчно познания в областта на бизнеса и икономическата дейност, счетоводството и желанието да изучават информацията с необходимото старание. Въпреки това, информацията за сложни въпроси, която трябва да бъде включена във финансовите отчети поради нейното значение за икономическите решения на потребителите, не трябва да се изключва просто защото може да бъде твърде трудна за разбиране от определени потребители.

Ако информацията трябва да представя транзакции и други събития вярно, е необходимо те да бъдат записани и представени в съответствие с тяхната същност и икономическа реалност, а не само с тяхната правна форма. Същността на сделките и другите събития не винаги съответства на това, което произтича от тяхната правна или законова форма.

За да бъде надеждна, информацията във финансовите отчети трябва да бъде пълна, като се вземат предвид съществеността и разходите. Пропускането може да направи информацията невярна или подвеждаща и следователно ненадеждна и неподходяща.

Потребителите трябва да могат да сравняват финансовите отчети на дадено предприятие за различни периоди, за да определят тенденциите във финансовото му състояние и резултатите от операциите. Потребителите трябва също така да могат да сравняват финансовите отчети на различни предприятия, за да оценят тяхното относително финансово състояние, представяне и промени във финансовото състояние. Следователно измерването и отчитането на финансовото въздействие на такива транзакции и други събития трябва да се извършва последователно в предприятието, за определен период от време, в рамките на конкретно предприятие и между предприятията.

Ако има неоправдано забавяне при предоставянето на информация, тя може да загуби своята релевантност. Може да се наложи ръководството да балансира относителните предимства на навременността с представянето на надеждна информация. За да се осигури навременно докладване, често е необходимо да се докладва, преди да са известни всички аспекти на транзакция или друго събитие, като по този начин се намалява надеждността. Обратно, ако докладването се забави, докато не бъдат изяснени всички аспекти, информацията може да е изключително надеждна, но от малка полза за потребителите, които е трябвало да вземат решения по-рано. При постигането на баланс между уместност и надеждност основното съображение е най-доброто задоволяване на нуждите на потребителя за вземане на икономическо решение.

Балансът между ползи и разходи е основно ограничение, а не качествена характеристика. Ползите от информацията трябва да надвишават разходите за нейното получаване.

На практика често е необходим баланс или компромис между качествените характеристики. Веригата се състои в постигане на подходяща връзка между характеристиките. Относителната важност на характерно маниакалните „различни случаи е въпрос на професионална преценка“.

Често се казва, че финансовите отчети дават вярна и честна представа или че представят честно финансовото състояние, резултатите от операциите и промените във финансовото състояние на дадено предприятие. Прилагането на фундаментални качествени характеристики и съответните стандарти за финансово отчитане може да се счита, че като цяло води до финансови отчети, които отговарят на дефиницията за справедливо и честно представяне или представят тази информация честно.

Елементи на финансовите отчети

Финансовите отчети отразяват финансовите резултати от транзакции и други събития, като ги групират в широки категории според техните икономически характеристики. Тези широки категории се наричат елементи на финансов отчет. Елементите, пряко свързани с измерването на финансовото състояние в баланса, са активи, пасиви и собствен капитал. Елементите, пряко свързани с показателите за резултатите в отчета за доходите, са приходите и разходите.

Представянето на тези елементи в баланса и отчета за доходите изисква създаването на подкласове. Например, активите и пасивите могат да бъдат класифицирани според техния характер или функция в дейностите на предприятието. Това се прави, за да се отрази информацията, така че да е най-полезна за потребителите за вземане на икономически решения.

Елементите, пряко свързани с оценката на финансовото състояние са активи, пасиви и собствен капитал Те се дефинират както следва

Активите са ресурси, контролирани от предприятието в резултат на минали събития, от които предприятието очаква бъдещи икономически ползи.

Пасив е текущ дълг на предприятие, произтичащ от събития в минали периоди, чието изплащане ще доведе до изтичане от предприятието на ресурси, съдържащи икономически ползи

Собственият капитал е делът от активите на бизнеса, оставащ след приспадане на всичките му задължения.

Печалбата често се използва като мярка за представяне или като основа за други мерки, като възвръщаемост на инвестицията или печалба на акция. Елементите, пряко свързани с измерването на печалбата, са приходите и разходите

Доходът е увеличение на икономическите ползи през отчетен период, възникващо под формата на приток или увеличение на активи, или намаление на пасиви, което се изразява като увеличение собствен капитал, несвързани с вноските на участниците акционерен капитал

Разходите са намаление на икономическите ползи през отчетния период, възникващо под формата на изтичане или изчерпване на активи или увеличение на пасивите, водещо до намаление на собствения капитал, несвързано с разпределението му между акционерите.

Приписването е процес на включване в баланса или отчета за доходите на позиция, която отговаря на дефиницията на един от елементите и отговаря на критериите за признаване, изложени по-долу. Признаването се състои от устно описание на артикула и записването му като парична сума и включването на тази сума в общия баланс или отчета за доходите. Елементите, които отговарят на критериите за признаване, трябва да бъдат признати в баланса или отчета за доходите. Липсата на признаване на такива позиции не се компенсира от оповестяване на използваната счетоводна политика или от бележки или обяснителен материал.

Елемент, отговарящ на дефиницията на елемент, трябва да бъде признат, ако:

а) е вероятно всички бъдещи икономически ползи, свързани с артикула, да бъдат получени или загубени от предприятието, и

б) артикулът има цена или стойност, които могат да бъдат надеждно измерени.

Концепцията за вероятност се използва в критериите за признаване на деня на представяне на степента на несигурност на получаването или загубата на бъдещи икономически ползи от предприятието, свързани с позицията. Тази концепция съответства на несигурността, която характеризира средата, в която предприятието оперира. Оценките на степента на несигурност, приложена към потока от бъдещи икономически ползи, се правят на базата на доказателства, налични при изготвянето на финансовите отчети. Например, когато е е вероятно вземанията на предприятието да бъдат събрани, тогава при липса на доказателства за противното би било оправдано да се признаят такива вземания като актив за голям обем вземанияВъпреки това, известна степен на неизпълнение обикновено се счита за вероятна, така че се признава разход, който представлява очакваното намаление на икономическите ползи.

Второто условие за признаване на артикул е той да има себестойност или стойност, която може да бъде надеждно оценена. В много случаи цената и стойността трябва да бъдат определени. Използването на разумни оценки е важна част от финансовото отчитане и не подкопава неговата надеждност. Въпреки това, в случаите, когато не е възможно да се получи разумна оценка, позицията не се включва в баланса или отчета за доходите. Например очакваните приходи от съдебен процесможе да отговаря на дефинициите както за актив, така и за доход, а също така да отговаря на вероятностния тест за целите на признаването. Въпреки това, ако размерът на вземането не може да бъде надеждно оценен, той не трябва да се признава като капитал или приход, но съществуването на вземането трябва да бъде оповестено в бележките. разяснителни материалиили допълнителни маси.

Оценяване на елементи на финансовите отчети

Оценяването е процесът на определяне парични суми, за които елементите на финансовите отчети трябва да бъдат признати и включени в баланса и отчета за доходите. Това изисква избор на конкретен метод за оценка.

Финансовото отчитане използва редица различни техники за оценка. Те включват следните методи:

Историческа цена. Активите се отчитат по сумата на парите или паричните еквиваленти, платени за тях, или по справедливата стойност, предложена за тях към момента на придобиването им. Задълженията се отчитат по сумата на приходите, получени в замяна на запис на заповед, или, в някои случаи (като данъци върху дохода), сумите в брой или парични еквиваленти, които се очаква да бъдат платени за покриване на задължения в нормалния ход на дейността.

Цена на замяна. Активите се посочват в сумата на паричните средства или паричните еквиваленти, които биха били платени, ако същият или еквивалентен актив беше закупен в момента. Задълженията се посочват по недисконтираната сума на парични средства или парични еквиваленти, които биха били необходими за текущо уреждане на задължението.

Продажна (откупна) цена. Активите се посочват в сумата на паричните средства или паричните еквиваленти, които биха могли да бъдат получени в момента от продажбата на актива при нормални обстоятелства. Задълженията се посочват по стойността им за уреждане, т.е. по недисконтираните суми на паричните еквиваленти, които се очаква да бъдат изразходвани за уреждане на задълженията в нормалния ход на дейността.

Намалена цена. Активите се отчитат по настоящата стойност на бъдещите нетни парични потоци, които активът се очаква да генерира при нормалния ход на дейността. Задълженията се посочват по настоящата стойност на бъдещи нетни изходящи парични потоци, които се очаква да бъдат необходими за уреждане на задълженията в нормалния ход на дейността.

Най-широко приетата база за измерване от бизнеса е историческата цена за изготвяне на техните финансови отчети. Обикновено се използва в комбинация с други рамки за оценка. Например материалните запаси обикновено се посочват по по-ниската от себестойността и нетна стойностпродажби, пазар ценни книжасе отчитат по тяхната пазарна стойност, а пенсионните задължения по тяхната дисконтирана стойност.

Литература

1. Международни счетоводни стандарти. 2007 г

2. Счетоводни стандарти и насоки. - Алмати: Департамент по методология на счетоводството и одита на Министерството на финансите на Република Казахстан. 2005 г.

3. Б. Игли, Х. Андерсън, Д. Колдуел. Принципи на счетоводството - четвърто издание, - М.: Финанси и статистика. 2007 г.

4. Л. Чадуик. Основи финансово счетоводство. - М.: Банки и борси. 2008 г.

5. Р. Антъни, Дж. Рийс. Счетоводство: ситуации и примери. - М: Финанси и статистика. 2008 г.

Категории

Избор на редакторите

Принципи за изготвяне на финансови отчети. Cheat sheet: Основи на изготвянето и изготвянето на финансови отчети. Основни изисквания при изготвяне на финансови отчети

Потребителите и техните информационни нужди

Цел на финансовите отчети

Финансово положение. Резултати от дейността и промени във финансовото състояние

Бележки и допълнителни материали

Фундаментални допускания. Текущо начисляване

Качествени характеристики на финансовите отчети

Основи и значение на финансовите отчети

Търсене

Абонамент

Популярни публикации

Последните бележки