Отсроченият данъчен пасив възниква в резултат на. Изчисляване и осчетоводяване на отсрочени данъчни задължения. Отсрочен данъчен пасив: сметка
Правила за отчитане на приходите и разходите на предприятието в процес на определяне данъчна основаза данък общ доход и счетоводство се различават. Редете бизнес сделки, произведен през отчетен период, водят до несъответствия между изчислените по правилата печалби счетоводство, и облагаемата печалба на предприятието. Случаи, когато печалбата е връщане на данъци по-малко от сумата счетоводна печалба, като получената разлика ще бъде компенсирана едва в следващи периоди, се наричат „отложени данъчни задължения».
Какво представляват отсрочените данъчни задължения?
Ако се спазват всички правила за изчисляване на счетоводната печалба на предприятието и облагаемата печалба за същия период, възникват ситуации, при които показателите за печалба за данъчни и счетоводни цели ще се различават.
Разликите, които възникват, могат да бъдат постоянни или временни. Временните разлики означават, че облагаемата печалба ще бъде коригирана до сумите на предишни разлики в следващите периоди. Отсрочените данъчни пасиви са временни положителни разлики, които ще доведат до увеличение на данъка върху дохода в следващите периоди, като постепенно изравняват прогнозните стойности на данъка върху дохода според счетоводните данни с данъка върху дохода, дължим съгласно данъчните правила.
Причини за възникване на отсрочени данъчни задължения
Причината за възникване на отсрочени данъчни пасиви са законосъобразно прилаганите от предприятието счетоводни правила, при които счетоводната печалба за даден период ще се различава от облагаемата и разликата постепенно ще се погасява в следващите периоди. Причините за отсрочен данък върху дохода включват:
- приложимо различни начиниотчитане на амортизацията при изчисляване на данък върху дохода и в счетоводството;
- признаване на приходите и приходите от лихви за данъчно облагане на касова основа, а счетоводно - по временна достоверност на фактите;
- различно отчитане на лихвите по кредити и заеми;
- други подобни счетоводни разлики.
Процедурата за отразяване и отчитане на отсрочени данъчни задължения
Процедурата за отчитане на отсрочени данъчни задължения е посочена в PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114n). Целта на осчетоводяването на несъответствията между действително платения данък върху дохода и изчисления (условен) данък по счетоводни данни е спазването на принципа на пълнота и непрекъснатост на счетоводството.
Отговорността за отчитане на възникналите разлики се възлага на всички предприятия и организации, с изключение на тези, за които се прилагат опростени счетоводни форми. Отсрочените данъчни пасиви се посочват като част от задълженията по дълга в баланса на организацията (ред 1420), както и в отчета за печалбата и загубата (ред 2430) под формата на положителни или отрицателна разликаоборот по отразяващите ги счетоводни сметки.
За счетоводни цели в сметкоплана е предвидена отделна балансова сметка 77, пасивите се отчитат отделно по видовете счетоводни обекти, при оценката на които е възникнала облагаема разлика; Отсрочените данъчни пасиви се отчитат по формулата:
Временна разлика x Ставка на данък върху печалбата, действаща към датата на отчета,
където временната разлика се изчислява като разликата между счетоводната печалба на организацията и облагаемата печалба.
Счетоводни записванияПо сметка 77 се отразяват възникването, движението и загубата на отсрочени данъчни задължения.
Статията ще обясни дали отсрочените данъчни задължения ще бъдат равни на нула, ако в края на годината загубата се покрие от печалбата.
Въпрос:По отношение на размера на отсрочените данъчни активи, ако в края на 2016 г. имаме печалба, в началото на 2016 г. размерът на непренесената загуба е 7 000 000 рубли, в края на годината е напълно покрит, тогава IT е равен до нула? Отсрочените данъчни задължения също ще бъдат ли нула? Всичко в отчетите се попълва автоматично от 1C.
Отговор:Невъзможно е да се отговори на въпроса ви, тъй като отсрочен данъчен актив се формира в счетоводството не само във връзка с данъчни загуби, но и във връзка с приходи и разходи, които се признават в счетоводството и данъчното счетоводство в различни периоди и в различни суми.
Ако има данъчна загуба, ONA се отразява - Дебит 09 Кредит 68. В следващите периоди, ако организацията има печалба и използва загуби от предходни години в данъчното счетоводство, за да я намали, тогава ONA се изплаща в тази част на Дебит 68 Кредит 09 в счетоводството.
Но съставът на ИТ може да включва много компоненти, точно както съставът на ИТ. Те трябва да водят аналитични записи.
Например в счетоводството една организация е длъжна да създаде резерв за съмнителни дълговеИ осигуряванепри изплащане на ваканции, но в данъчната служба, първо, те може да не бъдат създадени и, второ, те се създават по различни правила. Това означава, че има резерв в счетоводството съмнителни дълговеа ваканционният резерв вече включва присъствието на ТЯ.
В допълнение, ONA и ONA могат да се дължат на различна амортизация, различен състав на преките и непреки разходив БУ и НУ, оценки на текущата работа и др.
Как да се отрази начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството
В същия отчетен период, в който са възникнали трайни разлики, отразете съответните данъчни активиили задължения. Тоест тези суми, с които данъкът в счетоводството ще бъде намален или увеличен. За отчитане на постоянни данъчни задължения и активи, отворени към брой 99подсметки със същото име.
| Причината за постоянните различия | Публикации | ||
| Доходите се вземат предвид само за данъчни цели | Постоянни данъчни задължения (PNO) | Увеличете размера на данъка | Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – отразява се постоянно данъчно задължение |
| Разходи, които не се признават за данъчни цели | |||
| Приходите се отразяват само счетоводно | Постоянни данъчни активи (PTA) | Намалете размера на данъка | Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 99 подсметка „Постоянни данъчни активи“ – отразява се постоянен данъчен актив |
| Разходите се признават само за данъчни цели |
Определете размера на PNA и PNA, като използвате формулата:
Това ще помогне бързо да се определи PNO и PNA план за действие: как да се определят постоянни разлики в счетоводството и какви записи да се правят.
Непрекъснатите данъчни задължения и активи не са погасени през годината. Отпишете ги сметки 99възможно само като част от чиста печалбаили загуби при реформиране на баланса. В същото време ги заведете до резултат 84„Неразпределена печалба (непокрита загуба).“
Тази процедура е предвидена параграф 7 PBU 18/02 и Инструкции за сметкоплан (сметки и)
Внимание:Има мнение, че всички разходи, които не се вземат предвид при изчисляването на данъците върху печалбата, трябва да бъдат отразени в счетоводството като част от други. Това не е вярно. За грешка длъжностните лица ще бъдат глобени. Ако в крайна сметка данъците също са подценени, тогава самата организация ще бъде наказана и глобите ще се увеличат. Но има изход.
Ако по време на одит се открие подобна грешка от минали години, поради която отчетността и данъците са изкривени, тогава няма да е възможно да се избегне отговорност. Ще смекчите последствията, ако преизчисляване на данъци и подаване на правилна информация , плати неустойка.
Що се отнася до грешките от тази година, всичко може да се коригира. Ако квалифицирате правилно разходите, успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъци. Грешни записи обратен.
Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от тяхната цел и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се класифицират не само като други, но и като разходи за обичайни дейности ( клауза 4 PBU 10/99).
|
Организацията Alpha изплаща обезщетение на служител, когато колата му се използва за служебни цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данък върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. ( Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92). Дебит 20 Кредит 73 Дебит 91-2 Кредит 73 Правилно така: Дебит 20 (26, 44…) Кредит 73 Ето как да поправите грешката: Дебит 91-2 Кредит 73 Дебит 20 Кредит 73 |
Как се определят временните разлики и се отразяват счетоводно съответните данъчни активи и пасиви
86.92794 (6,9,24)
Временна разлика възниква, ако някакъв приход или разход се отчете в счетоводството в един период и при облагане с данък в друг. Има два вида временни разлики – приспадащи се (DVR) и облагаеми (TVR).
Приспадаща се временна разлика (DTD)възниква например в следните ситуации:
- когато изчислявам амортизацията по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство. Алтернативно в данъчното счетоводство се изчислява линейно, а в счетоводството – по редуциращия баланс;
- ако има пренесена загуба, която ще се вземе предвид за данъчно облагане преди изтичането на 10 години;
- ако разходите се отчитат по различен начин в себестойността на продукцията в счетоводството и данъчното облагане.
Облагаемата временна разлика (TDT) се формира по-специално в резултат на:
- прилагане на различни методи на амортизация в счетоводството и данъчното отчитане. Например в данъчното счетоводство се изчислява линейно, а в счетоводството – по редуциращия остатък;
- когато се използва касовият метод в данъчното счетоводство, а в счетоводството отразяват приходите и разходите въз основа на времева сигурност.
В същия отчетен период, в който са възникнали или уредени временните разлики (изцяло или частично), се отразяват отсрочените данъчни активи или пасиви. Тоест онези суми, с които данъкът ще бъде намален или увеличен в счетоводството през следващите отчетни периоди и които не се вземат предвид в текущия.
За да отчетете отсрочени данъчни активи, използвайте резултат 09, а за задължения – резултат 77. В следващите периоди, когато приходите и разходите се сближават в счетоводното и данъчното счетоводство, изплатете отсрочени данъчни пасиви и активи.
Ето как да запишете създаването и уреждането на отсрочени данъчни активи и пасиви:
| Причина за временните разлики | Вид на данъчните активи и пасиви | Как се отразява на данъка върху доходите в счетоводството? | Публикации |
| Приходи, които не са отразени в счетоводството за текущия отчетен период | Отсрочени данъчни активи (DTA) | Намалете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период се увеличава |
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
|
| Разходи, които не са признати за данъчно облагане през текущия отчетен период | |||
| Доходи, които не се вземат предвид за данъчно облагане през текущия отчетен период | Отсрочени данъчни задължения (DTL) | Увеличете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период е намален |
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77 Дебит 77 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ |
| Разходи, които не са отразени в счетоводството на текущия отчетен период |
Определете размера на ТЯ и ИТ, като използвате формулата:
Тази процедура е предвидена в ал 8–12и PBU 18/02.
Това ще помогне бързо да идентифицирате ТО и ТЯ план за действие: как да се определят временни разлики в счетоводството и какви записи да се правят.
Как да се отрази условен разход за данък върху дохода в счетоводството
Изчислете условната консумация по параграф 20 PBU 18/02. Тоест по формулата:
Отразете условния разход за данък върху дохода върху подсметка със същото име сметки 99 :
Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
– за отчетния (данъчен) период е начислен условен разход за данък върху дохода.
Пример за отразяване на начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството. Организацията прилага PBU 18/02. Въз основа на резултатите от периода е определена печалбата във финансовото и данъчното счетоводство
Въз основа на резултатите от работата за първото тримесечие, според счетоводните данни, Alpha LLC получи печалба от 1 500 000 рубли. Организацията плаща данък върху доходите на всяко тримесечие. Приложимата ставка на данъка върху дохода е 20 процента.
Оборотите за първото тримесечие в сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ възлизат на:
Сумата на текущия данък върху дохода, генериран по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“, беше:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.
Според данъчно счетоводстворазмерът на данъка върху доходите за първото тримесечие също възлиза на 321 000 рубли.
Счетоводителят отрази плащането на данък общ доход със следните записи:
– 48 150 rub. – изброени в федерален бюджетданък върху дохода за първото тримесечие;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 51
– 272 850 rub. – данъкът върху доходите за първото тримесечие е преведен в областния бюджет.
Как да отразявате условния доход от данък върху дохода в счетоводството
86.90467 (6,9,24)
Дори ако организацията, според счетоводните данни, е претърпяла загуба през отчетния (данъчен) период, запишете данък върху дохода върху тази сума. Това се нарича приет доход за данъци върху дохода. Този индикатор е продуктът текуща ставкаданък върху дохода върху размера на загубата, отразена в счетоводството. Тоест трябва да се изчисли така:
Тази процедура е предвидена параграф 20 PBU 18/02.
Отразете условния приход от данък върху печалбата в подсметка със същото име сметки 99 :
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
– начислен условен приход от данък печалба за отчетния (данъчен) период.
86.90468 (6,9,24)
В данъчното счетоводство нищо не се счита от загубата. Така че, ако има повече разходи от приходи, няма печалба, тогава няма от какво да се изчислява данъкът. Базата за изчисляване на данъка върху дохода е нула. Въпреки това, в бъдещи периоди загубата може да бъде намалена облагаем приход (клауза 8 чл. 274 , клауза 1 чл. 283Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводните правила не предвиждат подобни норми. Следователно възниква подлежаща на приспадане временна разлика. Следователно, след като условният доход от данък върху дохода е определен в счетоводството и е възможно точно да се определи размерът на данъка върху дохода, отразете го в счетоводството ( клауза 14 PBU 18/02).
В периода, в който е определена данъчната загуба, направете счетоводен запис:
– от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив, който ще бъде погасен през следващите отчетни (данъчни) периоди.
Тъй като загубата се пренася, изплатете отсрочения данъчен актив:
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
– отсроченият данъчен актив се отписва от уредената загуба.
Този ред следва от разпоредбите параграф 14 PBU 18/02, Данъчен кодекс RF, Указания за сметкопланИ Писма на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2003 г. № 16-00-14/219.
Пример за отразяване на условен доход от данък върху дохода и отсрочен данъчен актив в счетоводството. В края на данъчния период организацията е претърпяла данъчна и счетоводна загуба
В края на 2016 г. Alpha LLC получи загуба:
- според счетоводни данни - 100 000 рубли;
- според данните на данъчното счетоводство - 100 000 рубли.
В края на първото тримесечие на 2017 г. печалбата на Алфа е:
- според счетоводни данни - 200 000 рубли;
- според данъчните регистри - 200 000 рубли.
В края на първото полугодие на 2017 г. печалбата на Алфа е:
- според счетоводни данни - 50 000 рубли;
- според данъчните регистри - 50 000 рубли.
В счетоводните записи на организацията са направени следните записи.
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
20 000 rub. (100 000 рубли х 20%) - сумата на условния доход е начислена;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
20 000 rub. (100 000 рубли х 20%) - от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив.
- 40 000 rub. (200 000 рубли х 20%) - за първото тримесечие е начислен условен данък върху дохода;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 20 000 rub. (100 000 рубли х 20%) - отсроченият данъчен актив се изплаща от загубата.
Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода (доход)“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- 40 000 rub. – начислен данък върху дохода (условен разход) за първото тримесечие е сторниран;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 20 000 rub. – данъчният актив е възстановен от загубата, отразена през първото тримесечие.
Загубата за 2016 г. намалява облагаемата печалба за първото полугодие на 2017 г. с не повече от 50 процента ( клауза 2.1 чл. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация).
Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- 10 000 rub. (50 000 рубли х 20%) - за шестте месеца е начислен условен данък върху печалбата;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 5000 рубли. (50 000 рубли: 2 х 20%) - отсроченият данъчен актив се изплаща от прехвърлената данъчна загуба, което намалява облагаемата печалба за полугодието.
Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за първото полугодие на 2017 г., е 5000 рубли. Кредитен балансв сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ е равна на:
10 000 rub. - 5000 рубли. = 5000 rub.
Текущият данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.
Пример за това как условен разход за данък върху дохода се отразява в счетоводството при приключване на отчетен период. В счетоводството на организацията се определя печалбата, а в данъчното счетоводство - загубата
Alpha LLC изчислява данък върху доходите на месечна база въз основа на действителните печалби. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят по касовия метод. Организацията прилага PBU 18/02. "Алфа" се занимава с предоставяне информационни услугии се ползва с освобождаване от ДДС.
През януари Alpha продаде услуги на стойност 1 000 000 рубли.
Персоналът на организацията получи заплата в размер на 600 000 рубли. Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест от начислените заплати възлиза на 157 200 рубли.
Към 31 януари приходите от продажби не са изплатени, заплатите на персонала не са издадени, задължително застрахователни премиине са включени в бюджета.
На 15 януари управителят на Алфа А.С. Кондратиев представи авансов отчет за пътните разходи в размер на 1200 рубли. На същия ден тези разходи са му възстановени изцяло. Поради излишък стандартен размердневни в данъчното счетоводство, пътните разходи са отразени в размер на 600 рубли.
През януари Алфа нямаше други операции. В счетоводството на организацията са направени следните записи:
Дебит 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 rub. – отразяват се приходи от продажба на информационни услуги;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77
- 200 000 rub. (1 000 000 рубли х 20%) - отсрочен данъчен пасив се отразява от разликата между приходите, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 70
- 600 000 rub. – начислени заплати за януари;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 120 000 rub. (600 000 рубли х 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между заплатата, отразена в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 69
– 157 200 rub. – задължителните осигурителни вноски са начислени от заплатите за януари;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 31 440 rub. (157 200 рубли х 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между размера на данъците (вноските), отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 26 Кредит 71
– 1200 рубли. – отписани пътни разходи;
Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 120 рубли. ((1200 рубли – 600 рубли) х 20%) – отразява постоянно данъчно задължение за пътни разходи, отразено в счетоводството и данъчното счетоводство;
Дебит 90-2 Кредит 26
– 758 400 rub. (600 000 рубли + 157 200 рубли + 1200 рубли) - цената на продадените услуги се отписва;
Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка „Печалба (загуба) преди данъци“
– 241 600 rub. (1 000 000 рубли – 758 400 рубли) – отразява се печалбата за януари;
Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
– 48 320 rub. (241 600 рубли х 20%) - сумата на условния разход за данък върху дохода е начислена.
През януари данъчното счетоводство на Alpha отразява загуба в размер на 600 рубли. (платени пътни разноски). Тъй като тази загуба ще окаже влияние върху определянето на данъчната основа в следващите периоди, счетоводно е направен запис:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 120 рубли. (600 рубли х 20%) - от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив.
Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за януари, е нула. Салдото на подсметка 68 „Изчисления за данък върху дохода“ е равно на:
200 000 rub. - 120 000 rub. – 31 440 rub. – 120 рубли. – 48 320 rub. – 120 рубли. = 0.
Разходът за условен данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.
Контролна проверка
86.90469 (6,9,24)
За да проверите дали сте отразили правилно изчисленията на данъка върху доходите във вашето счетоводство, използвайте формулата:
Ако полученият резултат съвпада с отразената сума в ред 180Лист 02 от данъчната декларация за доходите, тогава правилно сте отразили изчисленията в счетоводството си.
Заместник-началник отдел „Подоходно облагане“. лицаи администриране на застрахователните премии от Федералната данъчна служба на Русия
„Инспекторите ще сравнят доходите на лицата в 6-NDFL с размера на плащанията, изчислени за застрахователни премии. Инспекторите ще започнат да прилагат това съотношение на контрол, започвайки с отчитането за първото тримесечие. всичко контролни съотношенияза проверка са дадени 6-NDFL. За инструкции и образци за попълване на 6-NDFL за първото тримесечие вижте препоръките.
Текущо приспадане от печалба Състои се от действително платената сума в бюджета през отчетния период. Тази стойност се изчислява въз основа на размера на условните приходи/разходи, както и корекциите му спрямо показателите, използвани при формирането на ИТ, ИТ и фиксираните плащания. Следователно за изчисления се използва формулата: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Моделът за изчисление е дефиниран в PBU 18/02, в параграф 21. Можете да проверите правилността на изчислението, като използвате алтернативна формула: TN = облагаема печалба за отчетния период x процент на приспадане към бюджета. Ако организацията не извършва редовни данъчни плащания, тогава абсолютната разлика между условната сума, изчислена от печалбата, и текущата ще бъде равна на IT - IT. Този показателще повлияе на размера на действителните удръжки.
Облагаеми временни разлики и отсрочени данъчни задължения
Ако предприятието не прави постоянни вноски в бюджета, тогава абсолютната разлика между условното плащане, начислено от финансовата печалба и текущата, ще бъде равна на отсрочения данъчен актив минус отсрочените данъчни задължения. Тази стойност ще повлияе на размера на текущите плащания на печалбата.
Отсрочен данъчен пасив: вписвания Съгласно структурата на отчета за приходите и разходите за определяне на нетната печалба се използва формулата: PE = BP + SHE - IT - TNP, където BP е сумата на счетоводната печалба; ТНП – текущ данък. Тази формула показва отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви, отразени в баланса, както следва:
sch. 09, кредит. sch. 68.
Те коригират размера на данъка върху дохода.
Изчисляване и осчетоводяване на отсрочени данъчни задължения
Размерът на данъка върху дохода, който компанията ще трябва да плати, е отсрочено данъчно задължение. За да го изчислите, трябва да умножите облагаемата временна разлика по ставката на данъка върху дохода.
Отсрочените данъчни задължения се отчитат по балансова сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 7 май 2003 г. № 38n). Пример 4. Stationery LLC изчислява данък върху дохода, като използва касовия метод.
През юни 2016 г. компанията изпрати на клиенти продукти на стойност 100 000 рубли. Купувачите са платили частично сумата от 30 000 рубли.
Облагаемата временна разлика възлиза на 70 000 рубли (100 000 – 30 000). Ние изчисляваме данъка върху доходите в размер на 20 процента. Изчисляваме отсрочения данъчен пасив, както следва: 70 000 рубли х 20% = 14 000 рубли.
Осчетоводяване на отсрочен данъчен пасив.
Отсрочени данъчни задължения
внимание
Примерно изчисляване на амортизацията в различни сметки, водещи до формиране на ИТ Изходни данни Отражение в счетоводството Отражение в данъчното счетоводство Придобиване на ДМА, начална цена 960 000 рубли 960 000 рубли Метод на амортизация Линеен Нелинеен Амортизационна група 3 3 Начислена амортизация от 20 000 рубли (960 000/4 години/12 месеца) 53 760 (960 000*5,6/100) Като се вземат предвид горните условия, облагаемата временна разлика е 53 760 рубли - 20 000 рубли = 33 760 рубли. Какво е отсрочен данъчен пасив? Ако разходите в счетоводството се появят по-късно и в по-голям размер, отколкото в данъчното счетоводство, а в същото време приходите се определят на по-ранна дата, тогава в организацията възникват условия за възникване на ИТ.
Фактори, влияещи върху несъответствието между изчисляването на приходите и разходите в данъците и счетоводството:
- използване на правни
Отсрочени данъчни задължения - какво е това?
Причините за формирането на временни разлики, приети за данъчно облагане, могат да бъдат:
- разликата в методите за изчисляване на амортизацията в две счетоводни опции (данъчен, счетоводен метод);
- разлика във видовете счетоводно отчитане на разходните операции: според касовия метод в счетоводството и според данъчен методметод на начисляване;
- несъответствие в счетоводните и данъчните методи за отразяване на лихвените плащания, направени от предприятия, използващи привлечени пари назаем(заеми, кредити);
- разсрочване (отсрочване) или плащане на вноски (вноски) на данъчни плащания върху печалбата.
Отразяване на отсрочени данъчни задължения в счетоводството За отразяване на отсрочени данъчни задължения в счетоводната документация се използва кредит на сметка 77 заедно с дебит на сметка 68 (за изчисления на данъци и такси).
Какво представляват отсрочените данъчни задължения?
Ако промяната на отсрочените данъчни пасиви е нагоре, това ще доведе до намаляване на удръжките от печалбата, а ако има намаление, тогава, напротив, ще доведе до увеличение. Текущ данък върху дохода Това е сумата на действителното плащане за отчетния период към бюджета.
Тази сума се определя в съответствие с размера на условния разход/приход и неговите корекции на сумите, които формират постоянни удръжки, отсрочени данъчни активи и пасиви. Така се използва формулата: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.
Информация
Схемата за изчисляване на TN е предоставена в PBU 18/02 (клауза 21). За да проверите правилността на изчислението, трябва да използвате алтернативен метод: TN = облагаема печалба през отчетния период x ставка на данъка върху дохода.
Сметка 77 в счетоводството: отсрочени данъчни задължения
В резултат на тези разлики възниква пасив по отсрочени данъци. Този PBU също така предвижда определена процедура за отразяване на удръжки от печалбите. Условният разход/приход се равнява на произведението на плащанията към бюджета и счетоводната печалба. Корекцията на този показател се влияе от отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, както и постоянни разлики.
В резултат на това се определя сумата, която се отразява в декларацията. Терминология Отсрочено данъчно задължение е онази част от вноската в бюджета, която през следващия период трябва да доведе до увеличение на размера на плащането. За краткост в практиката се използва съкращението ONO. Отсроченият данъчен пасив е временна разлика, която възниква при постъпване финансови отчетипреди данъчно облагане е повече отколкото в декларацията.
Сметка 77: Отсрочени данъчни задължения (ИТ). публикации
Полученият условен приход или разход в счетоводството се коригира със сумата на отсрочените задължения и се умножава по данъчната ставка. Получената сума се отразява в данъчната декларация. Предприятията, които имат право да използват опростена счетоводна отчетност, не могат да използват разпоредбите на PBU 18/02.
Те включват малки организации, организации с нестопанска цел и участници в проекта Сколково. Взетото решение трябва да бъде формализирано в счетоводната политика.
Тези субекти, чиито критерии за оценка класифицират организацията като среден бизнес, трябва да използват сметка 77 в счетоводството си, трябва да бъдат предписани в счетоводната политика.
Prednalog.ru
Ако откритата причина, довела до появата на ИТ, по-късно бъде отменена в един от миналите периоди без позоваване на ИТ, тогава несъответствието трябва да бъде записано в счетоводството. Регистрационният период е отчетният период, през който е извършена инвентаризацията.
Отписването на разсрочени задължения, открити по време на целеви одит, може да се извърши впоследствие, както следва:
- Отписване на грешка. Отстраняването на сумата (Dt 77 вкл. / Kt 68 вкл.) е разрешено, ако се открие данъчно задължение (за печалба), което не е капитализирано в сметка 68 и е равно на стойността на IT (Заповед на Министерството на финансите от Руската федерация № 63, 28.06.2010 г.). В други ситуации корекцията се извършва чрез сравняване с салдата на печалбите/загубите (сметка 99) или със сметката на неразпределената печалба (сметка 84).
- Отписване на печалби от минали периоди. Методът се използва, ако не са открити причините за образуването и неотписването на отсрочени задължения.
Годишен отчет 2011: Отсрочени данъчни задължения
След това се прави обратно запис в счетоводството: D-t 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ K-t 09 - сумата на отсрочения данъчен актив е намалена или напълно изплатена. При освобождаване от актив, за който е начислен отсрочен данъчен актив, се прави следното вписване: Д-т 99 К-т 09 – отписва се сумата на отсрочения данъчен актив.
Пример 3. Нека усложним предишния пример. През август 2016 г. машината е продадена. Нека да направим окабеляване Д-т 02 подсметка „Приспадащи се временни разлики“ Kt 02 = 2000 рубли - отписват се приспадащи се временни разлики; D-t 99 K-t 09 = 400 рубли - сумата на отсрочения данъчен актив се отписва. Облагаеми временни разлики. Облагаемите разлики възникват, когато разходите се признават по-късно в счетоводството, а приходите - по-рано, отколкото в данъчното счетоводство. Например, една компания използва касовия метод за отчитане на приходите, продала е продукти, но все още не е получила пари.
Пример за отсрочен данъчен пасив
Процедурата за признаване на разходите в счетоводството и данъчното счетоводство е следната: Вземете безплатно 267 видео урока на 1C:
- Безплатен видео урок за 1C Accounting 8.3 и 8.2;
- Урок на нова версия 1C ZUP 3.0;
- Добър курс по 1C Trade Management 11.
- Счетоводство - линеен метод на амортизация, т.е. за февруари = 5000 рубли, остатъчната стойност към 1 март е 235 000 рубли.
- Данъчното счетоводство е нелинеен метод на амортизация, т.е. за февруари = 10 000 рубли, остатъчната стойност към 1 март е 230 000 рубли.
- Следователно облагаемата временна разлика е 5000 рубли.
Сметка 77 в счетоводството Сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения” на счетоводството е пасивна.
Пример за отсрочени данъчни активи
Причините за отсрочен данък върху дохода включват:
- различни методи за отчитане на амортизацията при изчисляване на данъка върху дохода и в счетоводството;
- признаване на приходите и приходите от лихви за данъчно облагане на касова основа, а счетоводно - по временна достоверност на фактите;
- различно отчитане на лихвите по кредити и заеми;
- други подобни счетоводни разлики.
Процедурата за отразяване и отчитане на отсрочени данъчни пасиви Процедурата за отчитане на отсрочени данъчни пасиви е посочена в PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114n). Целта на осчетоводяването на несъответствията между действително платения данък върху дохода и изчисления (условен) данък по счетоводни данни е спазването на принципа на пълнота и непрекъснатост на счетоводството.
О отсрочен данък върху дохода - най-важният от целия набор от фактори, които всеки счетоводител трябва да оцени и изчисли, когато изготвя данъчна декларация за данък върху доходите и определя разликата между размера на данъка в счетоводството и данъчното счетоводство. Нека разгледаме по-подробно същността и процедурата за неговото изчисляване в нашата статия.
Счетоводство за изчисляване на данъка върху доходите
Процедурата за счетоводно отчитане на изчисленията на данъка върху дохода, както и идентифициране на разликата между счетоводния данък върху печалбата, признат в счетоводството, и данъка, отразен в декларацията за данък върху дохода, се установява от Правилника за счетоводството (PBU) 18/02, одобрен. със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2001 г. № 114n.
PBU 18/02 въведе показатели в счетоводната практика, всеки от които увеличава или намалява облагаемата печалба. След това ще разгледаме тези показатели.
Временни разлики като база за отсрочени данъци върху дохода
Ако приходите (разходите) се признават както за счетоводни, така и за данъчни счетоводни цели и разликата възниква само в момента на тяхното признаване, такава разлика се нарича временна разлика.
Възникналите временни разлики водят до образуването отсрочен данък върху дохода.
Отсрочен данък върху доходае размерът на данъка, изчислен чрез умножаване на временната разлика по данъчната ставка. Този данък е „отложен“ в бъдещето, тоест ще повлияе (намалявайки или увеличавайки) размера на дължимия данък в бъдещи отчетни периоди.
Счетоводството прави разлика между приспадащи се временни разлики и облагаеми временни разлики. Първите влияят върху отсрочения данък в посока увеличение, вторите - в посока намаление.
Приспадащите се разлики възникват, когато разходите се признават по-късно за целите на данъчното счетоводство, а приходите се признават по-рано, отколкото за целите на счетоводството.
Примери за приспадащи се разлики:
- размерът на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството е по-голям, отколкото в данъчното счетоводство;
- данъчна загуба, която ще бъде пренесена;
- приходи (разходи), произтичащи от разликата в обменните курсове въз основа на изчисления в конвенционални единици.
Облагаемите разлики са приходи и разходи, които увеличават счетоводната печалба през текущия отчетен период и облагаемата печалба през следващите отчетни периоди.
Примери за облагаеми разлики:
- сумата на бонусната амортизация с дълготрайни активи се взема предвид за целите на данъчното счетоводство и не се включва в счетоводните записи;
- митата се включват в преките разходи за целите на данъчното счетоводство и се отписват пропорционално на продадените стоки в счетоводството;
- брокерските услуги се включват в преките разходи за данъчни счетоводни цели и се отписват счетоводно пропорционално на продадените стоки.
ТЯ и ИТ като части от отсрочения данък върху дохода
Отсроченият данъчен актив (DTA) е тази част отсрочен данък върху дохода, което следва да намали данъка върху доходите през следващите отчетни периоди. Сумата на отсрочения данъчен актив се определя чрез умножаване на приспадащите се временни разлики по ставката на данъка върху дохода.
Отсрочените данъчни пасиви (DTL) са тази част отсрочен данък върху дохода, което води до увеличение на данъка в следващите отчетни периоди. Размерът на отсрочения данъчен пасив се определя чрез умножаване на облагаемите временни разлики по ставката на данъка върху дохода.
Постоянни разлики, PNO и PNA
Постоянните разлики са приходи и разходи, които се вземат предвид в счетоводството, но не се вземат предвид в данъчното счетоводство. Те включват:
- излишни количества реални разходиотразени счетоводно, над разходите съгласно приетите за данъчни цели норми;
- разходи за безплатен трансферИмот;
- загуба, която се пренася, но която след изтичане на времето не може да бъде приета за данъчни цели.
Когато възникнат постоянни разлики, възниква постоянен данъчен пасив (PNO) или постоянен данъчен актив (PTA).
PNO, подобно на PNA, се изчислява чрез умножаване на постоянната разлика по ставката на данъка върху дохода.
PNO води до увеличение на данъка върху доходите през отчетния период.
PNA води до намаляване на данъка върху доходите през отчетния период.
PNO и PNA се признават в отчетния период, в който възниква постоянната разлика.
Условен разход и условен доход за данък върху дохода - какво е това?
Условният приход (разход) е размерът на данъка върху дохода, изчислен според счетоводните данни.
Условен доход за данък общ доход— Товапроизведението на размера на счетоводната загуба и ставката на данъка върху дохода.
Условната консумация, за разлика от условен доход за данък върху дохода,— Товапроизведението на размера на счетоводната печалба и ставката на данъка върху дохода.
Как се формира текущият данък върху доходите?
Текущ данък върху дохода— Това е данък върху доходите, дължим в бюджета през отчетния период. Изчислява се въз основа на размера на условния приход (разход), коригиран за сумите на отсрочените данъчни активи и пасиви, постоянните данъчни активи и пасиви за отчетния период.
Използвайки индикаторите, разгледани в тази статия, въведени от PBU 18/02, ще изготвим правило за изчисляване на текущия данък върху дохода (текуща данъчна загуба):
Tnnp (Tu) = UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA
Tnnp (Tu) - текущ данък върху дохода (текуща данъчна загуба).
UD (UR) - условен доход (разход) за данък върху дохода.
NONA - начислени NONA, които представляват отсрочени данъчни активи, възникващи в дадена данъчен период.
PONA - погасени ONA, които са отсрочени данъчни активи, формирани при изчисляване на данък върху дохода в предходни данъчни периоди, за които в даден данъчен период вече няма разлика между счетоводно и данъчно счетоводство. Например счетоводната и данъчната амортизация за някакъв счетоводен обект са равни.
NONO е начисленото отсрочено данъчно задължение, възникнало през даден данъчен период.
ПОНО са погасени отсрочени данъчни задължения, формирани при изчисляване на данъка върху доходите през предходни данъчни периоди, за които в даден данъчен период вече не съществува разлика между счетоводно и данъчно счетоводно отчитане. Например, митата бяха включени в преките разходи за целите на данъчното счетоводство, а в счетоводството те бяха отписани пропорционално на продадените стоки и накрая, в счетоводството те бяха напълно отписани, тъй като всички стоки бяха продадени.
PNO е постоянно данъчно задължение, което води до увеличение на данъка върху дохода през отчетния период.
PNA е постоянен данъчен актив, който води до намаление на данъка върху дохода през отчетния период.
TЯ и IT в горната формула за изчисляване на текущия данък върху доходите са отсрочен данък върху дохода, формирани на базата на приспадаеми и облагаеми временни разлики.
При липса на постоянни разлики, подлежащи на приспадане и облагаеми временни разлики, които пораждат отсрочени данъчни пасиви и активи, условният разход за данък върху дохода ще бъде равен на текущ данъкна печалба.
Ви информираме следното: Сметка 502.09 „Разсрочени пасиви“ се използва за отчитане на задълженията на институцията за плащане на разходи, за които са създадени подходящи резерви.
Използвайте сметка 502.07 „Приети задължения“ като част от процедурите за възлагане на обществени поръчки на етапа на публикуване на информация за покупката на максималната цена на договора.
Повече подробности за процедурата за прилагане на тези сметки, както и за кореспонденцията на тези сметки са изложени в прикачения материал.
Подробна процедура за записване на транзакции по приети и отсрочени задължения се съдържа в материалите на системата Главбух
Валидиране
Отчитане на задължения извън плановия период
1. В бюджетното счетоводство отразете поетите задължения към момента на публикуване на обявата за обществена поръчка на официалния уебсайт www.zakupki.gov.ru. Размерът на задължението ще бъде първоначалната (максималната) цена на договора.
Отразете поетите задължения в зависимост от финансирането, чрез което ще бъдат изпълнени: LBO или.
Поради LBO:
Дебит KRB.1.501.13.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.17.(в контекста на KOSGU)
- отразени са сумите на поетите задължения за текущата финансова година;*
Дебит KRB.1.501.23.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.27.(в контекста на KOSGU)
- отразява размерите на поетите задължения за първата година, следваща текущата (за следващата финансова година);
Дебит KRB.1.501.33.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.37.(в контекста на KOSGU)
- отразява размерите на поетите задължения за втората година, следваща текущата (за първата година, следваща следващата);
Дебит KRB.1.501.43.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.47.(в контекста на KOSGU)
- отразяват се сумите на поетите задължения за втората година, следваща следващата.
Дебит KRB.1.503.13.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.17.(в контекста на KOSGU)
- отразява приетите суми бюджетни задълженияза текущата финансова година;*
Дебит KRB.1.503.23.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.27.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения са приети за първата година, следваща текущата (за следващата финансова година);
Дебит KRB.1.503.33.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.37.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения са приети за втората година, следваща текущата (за първата година, следваща следващата);
Дебит KRB.1.503.43.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.47.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения са приети за втората следваща година.
Отразете корекцията на приетите от институцията бюджетни задължения за сумата, спестена в резултат на обществената поръчка, използвайки метода.
2. След сключване на договора направете следните записи:
Дебит KRB.1.502.17.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.11.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения по договори, сключени в резултат на конкурентна поръчка, са приети през текущата година;*
Дебит KRB.1.502.27.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.21.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения по договори, сключени в резултат на конкурентна поръчка, са приети за първата година, следваща текущата (за следващата финансова година).
Задължения за покупки от един доставчик и други разходи за текуща дейност
Бюджетните задължения по сключен договор с един доставчик, както и за други разходи, които са свързани с текущата дейност (заплати, осигуровки и данъци, глоби и други плащания), се отразяват веднага. Изключение - .
Задължения за резерви за бъдещи разходи (отложени задължения)
За прехвърляне на сумата от резервния разход към тази годинаСлед като коригирате данните за сметка 1.502.99.000, направете едновременно следния запис:
Дебит KRB.1.501.13.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.19.(в контекста на KOSGU)
- прието е разсрочено задължение за текущата година.
Отразете поемането на бюджетни задължения при извършване на разходи за сметка на създадени резерви чрез осчетоводявания.
