مبادئ إعداد البيانات المالية. ورقة الغش: أساسيات إعداد وإعداد البيانات المالية. المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية
المبدأ - المترجم من اللاتينية يعني حرفيا البداية أو الأساس، أي الموقف الأساسي الذي يحدد مسبقا جميع البيانات اللاحقة الناشئة عنه.
الغرض من المبادئ القوائم الماليةهو توفير معلومات مفيدة وموثوقة لمجموعة واسعة من المستخدمين حتى يتمكنوا من اتخاذ قرارات اقتصادية مستنيرة. تتضمن هذه المعلومات معلومات حول الوضع المالي ونتائج عمليات المؤسسة.
تصنيف المبادئ القوائم الماليةيشمل:
1. مبدأ الاستحقاق
2. مبدأ مطابقة (الربط) بين الإيرادات والمصروفات
3. مبدأ النشاط المستمر (المستمر).
4. عزل العقار
5 المبدأ دخول مزدوج
6. مبدأ موثوقية التقارير.
7. مبدأ التمثيل الصادق
9. مبدأ الحياد
10. مبدأ الحيطة والحذر
11. مبدأ المقارنة
مبدأ الاستحقاق هو أن المعاملات التجارية تنعكس في المحاسبة وقت إتمامها، وليس عند استلام الأموال أو تحويلها، ويشير إلى الفترة التي اكتملت فيها المعاملة. ولذلك الحقائق النشاط الاقتصاديتنتمي المنظمات إلى فترة الإبلاغ (وبالتالي تنعكس في السجلات المحاسبية) التي حدثت فيها، بغض النظر عن الوقت الفعلي للاستلام أو الدفع مالالمتعلقة بهذه الحقائق. هذا مهم بشكل خاص عند حساب الديون، عندما يكون من الضروري إظهار ليس فقط المدفوعات النقدية، ولكن أيضًا الدين الذي سيتم سداده. يجب مراعاة مبدأ الاستحقاق عند حساب الدخل وعند حساب النفقات. وبالتالي، إذا كانت تكاليف العمالة تنعكس دائمًا على الاستحقاق، فإن المبيعات حتى وقت قريب كانت تنعكس من قبل المنظمات الروسية عند استلام الأموال.
تحتوي البيانات المالية المعدة على أساس الاستحقاق على معلومات ليس فقط عن المعاملات السابقة التي تنطوي على دفع واستلام النقد، ولكن أيضًا عن الالتزامات بدفع الأموال في المستقبل. وبالتالي، توفر الافتراضات الأساسية معلومات حول المعاملات السابقة والأحداث الأخرى التي تعتبر في غاية الأهمية للمستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية.
مبدأ مطابقة (ربط) الدخل والمصروفات، وجوهره هو أنه لأغراض توليد النتائج المالية في فترة التقرير، تشمل تكلفة البضائع المباعة والمنتجات والأعمال والخدمات النفقات التي أدت إلى توليد الدخل في نفس الفترة. حيث إجمالي الدخلهو الاعتراف بالمصروفات كموجودات إذا كانت تولد دخلاً في المستقبل، وكمصروفات إذا كان الدخل يتعلق بالفترة الحالية، وكخسائر إذا لم يكن هناك دخل. في الممارسة العملية، هذا ليس واضحا دائما. يمكن توقع الإيرادات في المستقبل، وفقط في وقت لاحق يتبين أنه لا يمكن الحصول عليها. وبالتالي، يتم الاعتراف بالدخل في فترة التقرير التي يمكن تحديدها واستلامها، وللمنظمة الحق في الحصول عليها.
يفترض مبدأ النشاط المستمر (المستمر) أن المنظمة ستواصل أنشطتها في المستقبل المنظور وليس لديها نية أو حاجة لتصفية العمليات أو تخفيضها بشكل كبير، وبالتالي سيتم سداد الالتزامات بالطريقة المقررة (افتراض الاستمرار هَم). يتيح لنا هذا الافتراض تقييم بنود الميزانية العمومية بناءً على ذلك التكلفة الفعلية. إذا كانت المنظمة تنوي وقف أنشطتها أو تقليلها بشكل كبير، فيجب إعداد الحسابات على أساس مختلف، والذي يجب الكشف عنه أيضًا. وفي هذه الحالة، يتم تقييم العقار وفقًا لـ القيمة السوقيةعلى سبيل المثال بسعر البيع المحتمل.
إن عزل الملكية للمنظمة يعني أن المنظمة التي تقوم بإعداد التقارير هي كيان اقتصادي مستقل ولا يتم تضمين المعاملات التجارية للمالك في البيانات المحاسبية لمنظمته.
مبدأ القيد المزدوج يعني أن المنظمة تحتفظ بسجلات محاسبية للأصول والخصوم ورأس المال و المعاملات التجارية(حقائق النشاط الاقتصادي) باستخدام طريقة القيد المزدوج على الحسابات المترابطة محاسبة. الجميع يستخدم مبدأ الدخول المزدوج. المنظمات الروسيةومع ذلك، فإن التقنيات الفنية لإغلاق الحسابات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير تختلف عن تلك المعتمدة في المحاسبة الغربية.
مبدأ موثوقية التقارير. وفقًا للمعايير الدولية، تعتبر موثوقية معلومات الإبلاغ فرصة لإعطاء صورة كاملة وغير متحيزة عن الوضع الحقيقي للمؤسسة للمستخدمين حتى يتمكنوا من اتخاذ القرارات الصحيحة. في الممارسة الروسية، ترتبط موثوقية التقارير بالامتثال لمتطلبات اللوائح التي تحدد إجراءات الاحتفاظ بالسجلات وإعداد التقارير، أي. تُفهم الموثوقية على أنها امتثال للقواعد التي يحددها القانون، وليست انعكاسًا حقيقيًا للنشاط الاقتصادي. وبالتالي، إذا كانت التشوهات في البيانات المالية ضمن الحدود التي يحددها مستوى الأهمية النسبية، فإن البيانات تعتبر موثوقة. تشمل مبادئ المحاسبة الروسية مبدأ الحذر، ولكن ليس للمحاسب الحق في عكس المعلومات على أساس التقييمات المهنية. ومن الجدير بالذكر أنه في حالة تحويل البيانات المالية المعدة وفق المعايير الروسية إلى قوائم مالية معدة وفق المعايير الدولية يتم الربح من التقارير الروسيةغالبا ما تتحول إلى خسائر، لأن الحسابات المستحقة القبض المشكوك فيها والأرباح غير المحققة المدرجة فيها "تترك" من التقارير.
يجب أن تعطي البيانات المحاسبية صورة موثوقة عن الممتلكات والوضع المالي للمنظمة، وكذلك النتائج المالية لأنشطتها. في هذه الحالة، يتم التعرف على البيانات المحاسبية التي تم إنشاؤها وتجميعها وفقًا للقواعد التي تحددها أعمال النظام على أنها موثوقة. التنظيم التنظيميالمحاسبة ل الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، يتم التأكيد على أنه إذا لم تكن هناك بيانات كافية عند إعداد البيانات المالية لتشكيل صورة كاملة للممتلكات والوضع المالي للمنظمة، فسيتم تضمين المؤشرات الإضافية المقابلة في البيانات المالية. في الوقت نفسه، من المفترض أن المعلومات، التي يتم إنشاؤها وتقديمها بشكل موحد وفقًا لقواعد معروفة ومعترف بها بشكل عام من قبل جميع الأطراف المعنية (وفقًا للنظام التنظيمي للتنظيم المحاسبي في أراضي الاتحاد الروسي)، تزيل الغموض في التفسير هذه المعلومات، ويتجنب أيضًا التناقضات بين المعايير واللوائح المحاسبية والتشريعات الاقتصادية - المدنية والضريبية والمالية وما إلى ذلك.
مبدأ التمثيل الصادق. لكي تكون المعلومات موثوقة، يجب أن تمثل المعاملات والأحداث الأخرى بصدق والتي إما تدعي أنها تمثلها أو من المتوقع بشكل معقول أن تمثلها. على سبيل المثال، يجب أن تعرض الميزانية العمومية بشكل عادل المعاملات والأحداث الأخرى التي أدت إلى أصول والتزامات وحقوق ملكية المنشأة في تاريخ التقرير والتي تستوفي معايير الاعتراف.
مبدأ أولوية المحتوى على الشكل. وإذا كان للمعلومات أن تمثل المعاملات والأحداث الأخرى تمثيلاً صادقاً، فمن الضروري أن تؤخذ في الاعتبار وأن تعرض في جوهرها وواقعها الاقتصادي، وليس فقط في شكلها القانوني. على سبيل المثال، قد تقوم الشركة ببيع أصل إلى كيان آخر بطريقة تشير المستندات إلى النقل مادة قانونيةممتلكات هذه المنظمة. ومع ذلك، قد تكون هناك اتفاقيات تضمن استمرار حق الشركة في التمتع بالمنفعة الاقتصادية المتجسدة في الأصل.
مبدأ أولوية المحتوى على الشكل بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - الحقائق الحياة الاقتصاديةيتم أخذها في الاعتبار بناءً على محتواها وظروف عملها، وليس فقط على شكلها القانوني.
في الممارسة الروسيةتم الإعلان عنه، ولكن في معظم الحالات لا يتم احترام مبدأ أولوية المحتوى على الشكل، حيث لا توجد آلية للتنفيذ. تعتمد معظم الإجراءات المحاسبية على مستند أساسي/داعم يلبي المتطلبات المحددة.
لقد أحدث مبدأ أولوية المحتوى على الشكل ارتباكًا كبيرًا في العقول المحاسبية. يدرك الجميع أهميتها، ولكن لا يذهب الجميع إلى الحد الذي توحي به بنيته المنطقية.
مبدأ الحياد . ولكي تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية موثوقة، يجب أن تكون محايدة. لن تكون التقارير المالية محايدة إذا كانت، من خلال اختيار المعلومات أو عرضها، تؤثر على اتخاذ القرار أو تكوين الحكم من أجل تحقيق النتيجة المخطط لها.
قائم على المعايير الدوليةيتطلب أن تكون معلومات الإبلاغ موضوعية فيما يتعلق بمختلف المستخدمين وألا تهدف فقط إلى العمل لصالح المؤسسة نفسها. اليوم، في عدد من الحالات، تتجاوز الرغبة في اتباع مبدأ الحياد الحدود المعقولة (على سبيل المثال، استيفاء شرط الإشارة في مذكرة توضيحية إلى أتعاب أعضاء مجلس الإشراف والإدارة التنفيذية فيما يتعلق بواقعنا قد يكون بمثابة نوع من المعلومات للمبتز).
مبدأ الحكمة (المحافظة) هو إدخال درجة معينة من الحذر في عملية إصدار الأحكام اللازمة في تحديد النفقات المطلوبة في ظل ظروف عدم اليقين، بحيث لا يتم المبالغة في تقدير الأصول أو الدخل وتقليل الالتزامات أو النفقات. ومع ذلك، فإن مبدأ الحيطة لا يسمح، على سبيل المثال، بإنشاء احتياطيات مخفية ومخزونات مفرطة، أو التقليل المتعمد من الأصول أو الدخل، أو المبالغة المتعمدة في تقدير الالتزامات أو النفقات. وفي الواقع، في مثل هذه الحالة، ستكون التقارير المالية محايدة، وبالتالي ستفقد جودة الموثوقية.
وفي هذا التعريف نسلط الضوء على ثلاث نقاط: عدم اليقين، والحذر، والتحريف.
- 1. يرجع عدم اليقين إلى حقيقة أنه لا يمكن لأحد تقييم أصول والتزامات المؤسسة بشكل صحيح أو حساب إيراداتها ونفقاتها بدقة.
- 2. الحذر يأتي من عدم اليقين ويتضمن أربع قواعد صارمة:
- · الأصول المعروضة في الميزانية العمومية لفترة معينة من التقارير تتلقى الحد الأدنى من كافة التقديرات الممكنة بشكل واقعي؛
- · النفقات التي من المحتمل أن تنشأ في فترة تقرير معينة لا تنسب إلى فترات التقرير المستقبلية، ولكنها تظهر في فترة تقرير معينة؛
- · الالتزامات المبينة في الميزانية العمومية لفترة تقرير معينة يجب أن تشتمل على الحد الأقصى من كافة التقديرات الممكنة بشكل واقعي؛ يتم عرض الدخل المحتمل تحقيقه في فترة تقرير معينة في فترة التقرير التي سيتم تحقيقها فيها.
- 3. يجب أن تنشأ الأخطاء في التقارير من أسباب موضوعيةولا يؤدي بأي حال من الأحوال إلى إنشاء احتياطيات مخفية (على الرغم من أن جوهر المحافظة بأكمله، بطريقة أو بأخرى، يؤدي إلى حتمية حدوثها).
في الواقع، يضطر معدو البيانات المالية إلى التعامل مع حالات عدم اليقين التي تحيط حتماً بالعديد من الأحداث والظروف، مثل العمر المتوقع المشكوك فيه للمنشآت والمعدات وعدد مطالبات الضمان المحتملة. ويتم التعرف على هذه الشكوك من خلال الكشف عن طبيعتها ومداها وتطبيق الحيطة والحذر عند إعداد البيانات المالية.
وخلاصة كل ما قيل يمكن الإشارة إلى أن فكرة مبدأ الحيطة (التحفظ) تتلخص في كيفية توزيع مبالغ معينة بين الحسابات التي يشمل رصيدها الباطن والحسابات التي تعكس النتيجة المالية. ونتيجة لذلك، توزيع هذه النتائج بين فترات الإبلاغ. وفي نهاية المطاف، فإن هدف الحكمة ليس المبالغة في تقدير الأرباح أو التقليل من الخسائر.
يتم التعبير عن مبدأ الحكمة في التحفظ في التقييم، عندما لا ينبغي المبالغة في تقدير قيمة الأصول والدخل، ولا ينبغي التقليل من قيمة الالتزامات والنفقات، أي أن الأصول تنعكس بأقل قيمة ممكنة، والالتزامات بأعلى قيمة؛ تؤخذ في الاعتبار الخسائر المحتملة، وليس الأرباح المحتملة (ومع ذلك، هذا لا يعني إنشاء احتياطيات مخفية أو تشويه متعمد للمعلومات)؛ الاكتمال - نطاق الأهمية النسبية وتكاليف الحصول على المعلومات.
ومن ثم، فإن مبدأ الحيطة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يُفهم على أنه استعداد أكبر لمراعاة النفقات والالتزامات مقارنة بالرغبة في أخذ النفقات والالتزامات في الاعتبار. الدخل المحتملوالأصول، وفي الممارسة الروسية أعلن أنه في معظم الحالات لا يتم الالتزام بها، لأن ولا توجد آلية للتنفيذ.
مبدأ المقارنة. يجب أن يكون المستخدمون قادرين على مقارنة البيانات المالية للشركة على مدى فترات مختلفة لتحديد الاتجاهات في مركزها المالي ونتائج عملياتها. يجب أن يكون المستخدمون أيضًا قادرين على مقارنة البيانات المالية للشركات المختلفة من أجل تقييم وضعها المالي النسبي وأدائها والتغيرات في وضعها المالي.
وتتحقق المقارنة عن طريق الكشف في التقارير السياسة المحاسبيةوتغيراتها ونتائجها. خاصية المقارنة أضعف من متطلبات الموثوقية وأهمية المعلومات. وبعبارة أخرى، يجب على المنشأة تغيير سياساتها المحاسبية إذا كان ذلك يؤدي إلى نتائج أكثر موثوقية وملاءمة، بدلا من الاحتفاظ بها على أساس القابلية للمقارنة.
يرتبط مبدأ مقارنة المعلومات باستقرار السياسات المحاسبية وطرق معالجة البيانات (ينطبق هذا بوضوح في روسيا) وباتساق تطبيق المواعيد النهائية لتقديم التقارير (في بلدنا، يتم تحديد المواعيد النهائية لتقديم التقارير بدقة بموجب القانون). هناك أيضًا فرص لتغيير السياسات المحاسبية إذا كان ذلك مهمًا.
وبالتالي، يجب أن يتم قياس وانعكاس النتائج المالية من المعاملات المماثلة والأحداث الأخرى وفقًا لمنهجية موحدة للشركة بأكملها وطوال فترة وجودها، وكذلك لجميع الشركات.
وبالتالي، فإن التنفيذ العملي للمبادئ المذكورة أعلاه يتطلب حل العديد من القضايا. وقبل كل شيء، يجب حل مشكلة موثوقية التقارير. ولكن معالجة هذه المشكلة أمر مستحيل ما دامت المصالح التنظيمية تهيمن على قواعد الإبلاغ. حتى الإبلاغ عن المستخدمين لديهم فرصة حقيقيةلتقييم الوضع المالي الحقيقي للمؤسسة، فإن التقارير لن تفي بهدفها الرئيسي - أن تكون مفيدة للمستخدمين، بغض النظر عن المبادئ المعلنة.
أساسيات إعداد وإعداد التقارير المالية
المستخدمين واحتياجاتهم من المعلومات
يشمل مستخدمو البيانات المالية المستثمرين الحاليين والمحتملين والموظفين والدائنين والموردين وغيرهم من الدائنين التجاريين والعملاء والحكومات ووكالاتها والجمهور. ويستخدمون البيانات المالية لتلبية احتياجاتهم المتنوعة من المعلومات.
تتحمل إدارة المؤسسة المسؤولية الأساسية عن إعداد وعرض البيانات المالية للمؤسسة. وللإدارة أيضًا مصلحة في المعلومات الواردة في البيانات المالية، على الرغم من أن لديها إمكانية الوصول إلى الإدارة الإضافية معلومات ماليةمما يساعده في القيام بمسؤولياته في التخطيط واتخاذ القرار والرقابة، وللإدارة القدرة على تحديد شكل ومحتوى تلك المعلومات الإضافية بحيث تلبي احتياجاتها.
الغرض من البيانات المالية
الغرض من البيانات المالية هو توفير معلومات حول المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي للمؤسسة. هناك حاجة إلى هذه المعلومات من قبل مجموعة واسعة من المستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية
إن القوائم المالية المعدة لهذا الغرض تلبي الاحتياجات العامة لمعظم المستخدمين. ومع ذلك، فإن البيانات المالية لا توفر جميع المعلومات التي قد يحتاجها المستخدمون لاتخاذ القرارات الاقتصادية لأنها تعكس ذلك في المقام الأول النتائج الماليةأحداث سابقة، ولا تحتوي بالضرورة على معلومات غير مالية
تظهر البيانات المالية أيضًا نتائج أنشطة إدارة المؤسسة أو مسؤولية الإدارة عن الموارد الموكلة إليها، وهؤلاء المستخدمون الذين يرغبون في تقييم أنشطة أو مسؤولية الإدارة يفعلون ذلك من أجل اتخاذ - قرارات اقتصادية، وقد تكون هذه القرارات تشمل، على سبيل المثال، قرار الاحتفاظ باستثمار في مؤسسة أو بيعه، أو قرار إعادة تعيين الإدارة أو إزالتها
المركز المالي. نتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي
تتطلب القرارات الاقتصادية التي يتخذها مستخدمو البيانات المالية تقييمًا لقدرة المؤسسة على إنشاء (توليد) النقد وما في حكمه، فضلاً عن توقيت إنشاءها واستقرارها. وتحدد هذه القدرة في النهاية، على سبيل المثال، قدرة الشركة على دفع أجور موظفيها، ودفع أجور مورديها، وسداد دفعات الفائدة، وسداد القروض، وإجراء التوزيعات على أصحابها. يكون المستخدمون أكثر قدرة على تقييم قدرة المنشأة على توليد النقد وما في حكمه إذا كانت لديهم معلومات تركز على المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي للمنشأة
معلومات حول الوضع المالي، وخاصة في ورقة التوازن(ورقة التوازن). يتم توفير المعلومات حول نتائج أنشطة المؤسسة بشكل رئيسي في بيان الدخل. معلومات حول التغييرات الوضع المالييتم إظهارها في البيانات المالية باستخدام نموذج تقارير منفصل (التغيرات في حقوق الملكية).
إن مكونات البيانات المالية مترابطة لأنها تعكس جوانب مختلفة لنفس المعاملات أو الأحداث الأخرى. على الرغم من أن كل نموذج إبلاغ يقدم معلومات مختلفة عن النماذج الأخرى، إلا أنه لا يركز أي منها على موضوع واحد أو يوفر جميع المعلومات اللازمة لتلبية الاحتياجات المحددة للمستخدم. على سبيل المثال، لا يقدم بيان الدخل صورة كاملة لأداء الشركة ما لم يتم استخدامه مع الميزانية العمومية وبيان التغيرات في المركز المالي.
ملاحظات ومواد إضافية
تحتوي البيانات المالية أيضًا على ملاحظات ( مذكرة توضيحية)، مواد إضافية ومعلومات أخرى. على سبيل المثال، قد تحتوي على معلومات إضافية حول بنود الميزانية العمومية وقائمة الدخل التي تعتبر مهمة لتلبية احتياجات المستخدمين. يمكنها الكشف عن المخاطر والشكوك التي تؤثر على الكيان وأي موارد والتزامات لا تنعكس في الميزانية العمومية (مثل احتياطيات المعادن). يمكن أيضًا تقديم معلومات حول القطاعات الجغرافية والصناعية وتأثير تقلبات الأسعار على المؤسسة كمعلومات إضافية.
الافتراضات الأساسية. المحاسبة على أساس الاستحقاق
ومن أجل تحقيق هذه الأهداف، يتم إعداد البيانات المالية على أساس الاستحقاق، وبموجب هذه الطريقة يتم الاعتراف بنتائج المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها (وليس عند استلام أو دفع النقد أو ما في حكمه) ويتم تسجيلها وإدراجها في البيانات المالية للفترات المتعلقة بها. لا تُطلع البيانات المالية على أساس الاستحقاق المستخدمين على المعاملات السابقة التي تنطوي على دفع واستلام النقد فحسب، بل أيضًا على التزامات دفع النقد وما يعادله في المستقبل، وعن الموارد التي تمثل النقد الذي سيتم استلامه في المستقبل. وبالتالي، فهي توفر معلومات حول المعاملات السابقة والأحداث الأخرى التي تعتبر في غاية الأهمية للمستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية.
يتم إعداد البيانات المالية عادة على أساس افتراض أن المنشأة تعمل وسوف تستمر في العمل في المستقبل المنظور، وعلى العكس من ذلك يفترض أن المنشأة لا تنوي القيام بذلك. ولا تحتاج إلى تصفية أو تقليل حجم أنشطتها بشكل كبير؛ وفي حالة وجود مثل هذه النية أو الضرورة، يجب إعداد البيانات المالية على أساس مختلف، وإذا كان الأمر كذلك، فيجب الإفصاح عن الأساس المطبق.
الخصائص النوعية للبيانات المالية
الخصائص النوعية تجعل المعلومات المقدمة في البيانات المالية مفيدة للمستخدمين. خصائص الجودة الرئيسية الأربعة هي الفهم، والملاءمة، والموثوقية، وقابلية المقارنة.
الجودة الرئيسية للمعلومات المقدمة في البيانات المالية هي إمكانية الوصول إليها من قبل المستخدمين لفهمها، ومن المفترض أنه لهذا الغرض يجب أن يكون لدى المستخدمين المعرفة الكافية في المجال الاقتصادي والمالي. النشاط الاقتصاديوالمحاسبة والرغبة في دراسة المعلومات بالعناية الواجبة. ومع ذلك، لا ينبغي استبعاد المعلومات المتعلقة بالمسائل المعقدة التي ينبغي إدراجها في البيانات المالية بسبب صلتها بالقرارات الاقتصادية للمستخدمين، وذلك ببساطة لأنها قد يكون من الصعب للغاية على بعض المستخدمين فهمها.
ولكي تكون المعلومات مفيدة فلابد أن تكون ذات صلة بصناع القرار. وتكون المعلومات ذات أهمية عندما تؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون من خلال مساعدتهم في تقييم الأحداث الماضية والحالية والمستقبلية، وتأكيد أو تصحيح تقييماتهم الماضية.
وتتأثر أهمية المعلومات إلى حد كبير بطبيعتها وأهميتها المادية. وفي بعض الحالات، تكون طبيعة المعلومات وحدها كافية لتحديد مدى أهميتها. على سبيل المثال، قد يؤثر الإعلان عن قطاع جديد على تقييم المخاطر والفرص التي تواجه المؤسسة، بغض النظر عن أهمية النتائج التي حققها القطاع الجديد خلال فترة التقرير. وفي حالات أخرى، تكون الطبيعة والأهمية النسبية مهمتين، على سبيل المثال، حجم المخزونات الرئيسية المتاحة ذات الصلة بالنشاط.
تعتبر المعلومات جوهرية إذا كان حذفها أو تحريفها قد يؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية. تعتمد الأهمية النسبية على حجم العنصر أو الخطأ الذي تم قياسه في ظل ظروف معينة للإغفال أو التحريف. وبالتالي، تشير كلمة "أساسي" إلى عتبة أو نقطة مرجعية، وهي ليست الخاصية النوعية الأساسية التي يجب أن تتمتع بها المعلومات حتى تكون مفيدة.
ولكي تكون المعلومات مفيدة، يجب أن تكون موثوقة أيضًا. المعلومات موثوقة، وخالية من الأخطاء المادية أو التحيز، ويمكن الاعتماد عليها من قبل المستخدمين لتمثيل ما تدعي أنها تمثله أو ما يتوقع بشكل معقول أن تمثله بصدق.
قد تكون المعلومات ذات صلة ولكنها غير موثوقة بطبيعتها أو طريقة عرضها، مما قد يجعل قبولها مضللاً.
لكي تكون المعلومات موثوقة، يجب أن تمثل المعاملات والأحداث الأخرى بصدق والتي إما تدعي أنها تمثلها أو من المتوقع بشكل معقول أن تمثلها. وبالتالي، على سبيل المثال، يجب أن تعرض الميزانية العمومية بشكل عادل المعاملات والأحداث الأخرى التي نتج عنها أصول والتزامات وحقوق ملكية المنشأة التي تستوفي معايير الاعتراف في تاريخ التقرير.
فإذا أريد للمعلومات أن تمثل المعاملات والأحداث الأخرى تمثيلاً صادقاً، فمن الضروري أن يتم تسجيلها وعرضها وفقاً لجوهرها وواقعها الاقتصادي، وليس فقط شكلها القانوني. لا يتوافق جوهر المعاملات والأحداث الأخرى دائمًا مع ما يلي من إجراءاتها القانونية أو النموذج المعمول به.
لكي تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية موثوقة، يجب أن تكون محايدة، أي أنها يجب أن تكون مشروطة. لن تكون التقارير المالية محايدة إذا كانت، من خلال اختيارها أو عرضها للمعلومات، تؤثر على اتخاذ القرار أو الحكم من أجل تحقيق النتيجة أو النتيجة المخطط لها.
الحذر هو إدخال درجة من الحذر في الحكم اللازم لإجراء الحسابات المطلوبة في ظل ظروف عدم اليقين بحيث لا يتم المبالغة في تقدير الأصول أو الدخل وتقليل الالتزامات أو النفقات.
أساسيات ومعنى البيانات المالية
يُفهم إعداد التقارير المالية على أنه نظام من المؤشرات النهائية، التي تم تجميعها بشكل شامل في شكل معين وتميز نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة خلال فترة التقرير الماضية. الإبلاغ هو المرحلة النهائية العمل المحاسبي. الغرض من التقارير المالية هو تزويد المستخدمين بمعلومات مفيدة وذات صلة وموثوقة حول الوضع المالي الفعلي كيان قانونيونتائج العمليات والتغيرات في مركزها المالي خلال فترة التقرير. يشمل مستخدمو البيانات المالية المستثمرين الحاليين والمحتملين والدائنين والموردين والعملاء والموظفين وكذلك الوكالات الحكومية والجمهور.
تحتوي البيانات المالية على معلومات مفيدة لاتخاذ قرارات الاستثمار والإقراض، وتقييم التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة، وتقييم موارد المنشأة، والتزامات المنشأة فيما يتعلق بالموارد الموكلة إليها، وتقييم أداء الهيئات الإدارية.
يتم استخدام بيانات التقارير من قبل المستخدمين الخارجيين لتقييم كفاءة المؤسسة، وكذلك تحليل إقتصاديأنشطته الاقتصادية. إلى جانب ذلك، يعد إعداد التقارير ضروريًا للإدارة التشغيلية للأنشطة الاقتصادية ويعمل كأساس أولي للتخطيط والتنبؤ اللاحق.
وفقًا للبيانات المالية ، يتم تحديد الفوائض أو النقص في مصادر الأموال اللازمة لتكوين المخزونات والتكاليف. وفي الوقت نفسه، من الممكن تحديد مدى تزويد المؤسسة بالائتمان والمصادر المقترضة الأخرى.
المتطلبات الرئيسية لإعداد التقارير هي انعكاس موضوعي ودقيق للنتائج الفعلية لأنشطة المؤسسة، والتنسيق الدقيق لجميع المؤشرات، واتساق التقارير الإحصائية المحاسبية والتشغيلية، والامتثال للأحكام المنهجية وغيرها. بالنسبة لتقديم تقارير وتقييمات مشوهة لبنود الميزانية العمومية، يتحمل المديرون وكبار المحاسبين المذنبين بذلك المسؤولية وفقًا للتشريعات الحالية لجمهورية كازاخستان.
البيانات المحاسبية هي المرحلة الأخيرة من العملية المحاسبية وتمثل نظامًا من المؤشرات العامة التي تعكس نتائج الأنشطة الاقتصادية للمنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير. تعتمد المعلومات الواردة في البيانات المالية على بيانات محاسبية تركيبية وتحليلية.
أحد الأهداف الرئيسية لإعداد التقارير هو دعم المعلومات لاعتماد الاستثمار و قرارات الإدارة. لزيادة محتوى المعلومات في التقارير، من الضروري أن نفهم بوضوح: من المقصود بها، ولأي أغراض يتم الكشف عنها، والدرجة المناسبة للإفصاح عنها، وشكل وتكرار عرضها.
هناك تقارير داخلية وخارجية. توفر التقارير الداخلية معلومات لأغراض الإدارة التشغيلية الحالية ومستخدمها هو في المقام الأول إدارة المنظمة. التقارير الخارجية مخصصة للأشخاص الذين يحق لهم الوصول إلى البيانات المالية المنشورة. يمكن أن يكون هؤلاء المستخدمون: المساهمين، المستثمرين، الدائنين، الإدارة، الموظفين، المحللين الماليين، المسؤولين، الجمهور، خدمات الضرائب.
الأشكال الرئيسية للبيانات المالية:
· ورقة التوازن
· تقرير المكاسب والخسائر
بيان التدفقات النقدية
الميزانية العمومية في المحاسبة لها معنى مزدوج:
1) الرصيد هو عنصر من عناصر الطريقة المحاسبية، أي المساواة بين المدين والائتمان؛ المساواة بين الحسابات التحليلية والحساب الاصطناعي المقابل؛ المساواة في الأصول والخصوم؛
2) الميزانية العمومية للمؤسسة - النموذج رقم 1، هذا هو الشكل الرئيسي لإعداد التقارير المحاسبية، والذي يحتوي على معلومات حول تكوين الممتلكات ومصادر تكوينها اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر أو الربع أو السنة.
إحدى وظائف المحاسبة هي تزويد المستخدمين بمعلومات حول الوضع المالي للمؤسسة.
أهم مصدر للمعلومات حول الوضع المالي للمؤسسة هو الميزانية العمومية.
مصطلح "التوازن" من أصل فرنسي: يُترجم حرفيًا "التوازن" على أنه ميزان، أي توازن. في المحاسبة، يتم استخدام طريقة تعميم الميزانية العمومية لتجميع المعلومات حول الكائنات المحاسبية من الناحية النقدية. خارجيًا، الميزانية العمومية عبارة عن جدول يتكون من جزأين: أحدهما يسمى الأصل والآخر يسمى الالتزام.
بمساعدة الميزانية العمومية، يتم تجميع الأصول الاقتصادية للمؤسسة، من ناحية (في الأصول)، حسب النوع والموقع، من ناحية أخرى (في الخصوم)، حسب مصادر التكوين والغرض المقصود.
تتكون أصول ومطلوبات الميزانية العمومية من بنود منفصلة.
يمثل عنصر الميزانية العمومية اسمًا منفصلاً لكائنات الممتلكات ( الأصول المنزلية) أو مصادره (الالتزامات ورأس المال). تسمى المقالات المنشورة في الأصل نشطة، وفي المبني للمجهول - السلبي. تسمى المجاميع النهائية للأصول والالتزامات في الميزانية العمومية بعملة الميزانية العمومية.
نظام الانعكاس المعلومات الاقتصاديةتعتمد المحاسبة في البداية على فرضية: لكي تعمل المؤسسة، تحتاج إلى أموال ( موارد اقتصادية). ويجب تقديم هذه الأموال من قبل صاحبها. تصبح الممتلكات المستثمرة الموارد الاقتصادية للمؤسسة. وبذلك نحصل على المساواة:
الأموال = الأموال
(الموارد الاقتصادية) (الملكية)
الموارد الاقتصادية هي كل ما تمتلكه المؤسسة وما هو ضروري لعملها.
الملكية تأتي في شكلين:
1) رأس المال (رأس المال المصرح به)، الذي يساهم به أصحاب المؤسسة، هو ملك لمؤسسي المنظمة؛
2) الالتزامات والديون – ملك لدائن المؤسسة.
حسب المصطلحات المحاسبية:
· الموارد الاقتصادية هي الأصول،
· الديون ورأس المال – الالتزامات.
لذلك، في المحاسبة، يتم النظر إلى أموال المؤسسة من وجهتي نظر:
ما هي الأموال = من استثمر الأموال
(الأصول) (الخصوم)
الأصول = الخصوم
الالتزامات = الديون + حقوق الملكية
الأصول = الديون + حقوق الملكية
وتسمى هذه المساواة المعادلة المحاسبية الأساسية (BAE). ستكون الأصول والالتزامات دائمًا متساوية مع بعضها البعض، بغض النظر عن عدد المعاملات التي يتم تنفيذها. قد يتغير حجم الأصول ورأس المال والديون، ولكن سيتم الحفاظ على المساواة في الأصول والالتزامات دائمًا.
الأصول هي الموارد الاقتصادية التي تمتلكها المنشأة وتتوقع الاستفادة منها في المستقبل من خلال استخدامها في أنشطتها.
تشمل أصول المنشأة: المباني، المعدات، المخزون، مركباتالدفعات المستحقة للشركة (ديون العملاء أو الحسابات المدينة)، الحسابات البنكية، النقدية
مال.
يجب أن تستوفي الأصول متطلبين:
1) أن تكون مملوكة لمؤسسة.
2) لها قيمة نقدية.
هناك أنواع عديدة من الأصول في المؤسسة. كيف يأخذ المحاسب كل هذه الأمور بعين الاعتبار في الممارسة اليومية؟ يتم تجميع أنواع مماثلة من الأصول في فئات مقبولة للمحاسبة. على سبيل المثال، يتم تجميع العملات المعدنية والأوراق النقدية التي بحوزة مؤسسة ما في أصل "أمين الصندوق".
يتكون دين (أو التزامات) المؤسسة من:
· الأموال المستحقة على الشركة مقابل البضائع الموردة لها.
· النفقات المتكبدة لمصلحة المؤسسة.
· مال مستلفالمقدمة للمؤسسة للاستخدام.
فالمديونية، كالديون، شرط يقره القانون. أي أن القانون يمنح المؤسسة الدائنة الحق في المطالبة بسداد الديون، ووفقًا للقانون، يمكن للمؤسسة الدائنة إجبار المؤسسة المدينة على بيع أصولها لسداد الديون. وفي هذه الحالة، يكون للدائنين الحق الأول في استرداد أموالهم كاملة قبل أن يحصل مالك الشركة المدينة على أي شيء، حتى لو اضطر إلى بيع جميع أصوله.
رأس المال هو ملكية مستثمرة في الأعمال التجارية. ويمكن أن تكون هذه المساهمة على شكل أموال أو معدات أو ما إلى ذلك. رائد الأعمال (أو المساهم التجاري) هو مالك شركته، وبالتالي فإن جميع الأصول تمثل ممتلكاته.
تمثل حقوق الملكية الحصة المتبقية للمستثمرين (المالكين) في أصول الشركة بعد طرح الالتزامات. للمستثمرين (المالكين)، على عكس الدائنين، الحق فقط في المطالبة المتبقية، أي أن موضوع مطالباتهم يمكن أن يكون جميع الأموال المتبقية بعد سداد التزامات المؤسسة.
ويترتب على ما سبق أنه يمكن المطالبة بجميع أصول المؤسسة إما من قبل الدائنين أو من قبل أصحابها. وبما أن المبلغ الإجمالي لمطالبات المالكين والدائنين لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الأصول الموجودة، فإن المساواة في الأصول والالتزامات تتبع ذلك.
ويمكن تمثيل هذه المعادلة على النحو التالي:
الأصول = الخصوم + رأس المال
الأموال = الالتزامات + رأس المال
يتم تجميع بنود أصول الميزانية العمومية في قسمين: "الأصول غير المتداولة"، "" الاصول المتداولة" من السمات المميزة للهيكل الحالي لأصول الميزانية العمومية ترتيب أقسامها وموادها في كل قسم بتسلسل محدد بدقة - اعتمادًا على درجة سيولتها. تأتي أولاً بنود الميزانية العمومية الأقل سيولة، مجتمعة في قسم "الأصول غير المتداولة": الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسة، طويل الأمد استثمارات ماليةوما إلى ذلك، ثم يتبع ذلك المزيد من السوائل. القسم الثاني "الأصول المتداولة" ويتضمن المقالات: الاحتياطيات الإنتاجية, المنتجات النهائيةوالبضائع والنقد في الصندوق وفي الحسابات الجارية والعملات الأجنبية والاستثمارات المالية قصيرة الأجل والأموال الأخرى.
يتم تجميع بنود التزامات الميزانية العمومية في ثلاثة أقسام: "رأس المال والاحتياطيات"، "الالتزامات طويلة الأجل"، "الالتزامات قصيرة الأجل".
وتصف مواد القسم الثالث رأس المال (المصرح به، الإضافي، الاحتياطي، الأرباح المحتجزة، إلخ). تميز مواد القسم الرابع من الالتزامات رأس المال المقترض، والالتزامات طويلة الأجل للمؤسسة (القروض والاقتراضات طويلة الأجل)، والقسم الخامس هو الالتزامات قصيرة الأجل (قروض قصيرة الأجل، القروض، الحسابات الدائنة).
في الميزانية العمومية للمؤسسات الأمريكية، تقع بنود الأصول والالتزامات بالتسلسل المعاكس، أي أن الأصول تظهر أولاً عناصر أكثر سيولة (الأصول المتداولة)، ثم عناصر أقل سيولة (العقارات والمباني)، وتظهر الالتزامات أولاً الالتزامات قصيرة الأجل (الخصوم المتداولة)، ثم الالتزامات طويلة الأجل وحقوق الملكية.
يهدف نموذج "بيان الربح والخسارة" إلى عكس تشكيل النتيجة المالية لأنشطة المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير، مع تسليط الضوء على إجمالي الربح والأرباح (الخسارة) من المبيعات والأرباح (الخسارة) من الأنشطة العادية و صافي الربح(خسارة) الفترة المشمولة بالتقرير.
من خصوصيات تكوين المعلومات في قائمة الدخل استخدام طريقة الاستحقاق بدلاً من الطريقة النقدية. وهذا يعني أن الدخل المستلم أو التكاليف المتكبدة قد لا تتوافق مع "التدفق" أو "التدفق الخارجي" الفعلي للأموال من المنظمة.
قد يظهر التقرير مبلغا كافيا من الربح ومن ثم سيكون تقييم الربحية مرتفعا، على الرغم من أن المنظمة قد تواجه في الوقت نفسه نقصا حادا في الأموال اللازمة لعملها. على العكس من ذلك، قد يكون الربح ضئيلا، و الحالة الماليةالمنظمة - مرضية تماما.
وبالتالي، فإن البيانات المتعلقة بتكوين واستخدام الأرباح الموضحة في تقارير المنظمة لا تقدم صورة كاملة عن العملية الحقيقية للتدفق النقدي.
يوفر نموذج "بيان التدفق النقدي" معلومات حول التدفق النقدي للمؤسسة للسنة المشمولة بالتقرير.
تتكون قائمة التدفق النقدي من ثلاثة أقسام رئيسية: تدفق ماليمن الأنشطة التشغيلية (النقد المستلم والمستخدم في سياق الأنشطة التجارية الرئيسية للمنظمة) والتدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية(النقد المستلم والمستخدم نتيجة البيع والشراء الموجودات غير المتداولة) والتدفق النقدي من الأنشطة المالية(الأموال المستلمة والمستخدمة في سياق الأنشطة التي تؤثر على الدائنين وأصحاب المنظمة). ولا يمكن الحصول على هذه المعلومات من الميزانية العمومية أو قائمة الدخل.
مهمة للعمل المستقل للطلاب.
دراسة أشكال مختلفةمحاسبة. مبررات اختيار شكل المحاسبة من قبل المؤسسة.
مقارنة بيانات الميزانية العمومية في بداية ونهاية الفترة. تحديد الربح أو الخسارة في الميزانية العمومية (4 ساعات).
أساسيات إعداد وإعداد التقارير المالية
المستخدمين واحتياجاتهم من المعلومات
يشمل مستخدمو البيانات المالية المستثمرين الحاليين والمحتملين والموظفين والدائنين والموردين وغيرهم من الدائنين التجاريين والعملاء والحكومات ووكالاتها والجمهور. ويستخدمون البيانات المالية لتلبية احتياجاتهم المتنوعة من المعلومات.
تتحمل إدارة المؤسسة المسؤولية الأساسية عن إعداد وعرض البيانات المالية للمؤسسة. كما أن للإدارة اهتمام بالمعلومات الواردة في البيانات المالية، على الرغم من أن لديها إمكانية الوصول إلى معلومات إدارية ومالية إضافية تساعدها في القيام بمسؤولياتها في التخطيط واتخاذ القرار والرقابة، ولدى الإدارة القدرة على تحديد الشكل والمحتوى. هذه المعلومات الإضافية بحيث تلبي احتياجاته.
الغرض من البيانات المالية
الغرض من البيانات المالية هو توفير معلومات حول المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي للمؤسسة. هناك حاجة إلى هذه المعلومات من قبل مجموعة واسعة من المستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية
إن القوائم المالية المعدة لهذا الغرض تلبي الاحتياجات العامة لمعظم المستخدمين. ومع ذلك، فإن البيانات المالية لا توفر جميع المعلومات التي قد يحتاجها المستخدمون لاتخاذ القرارات الاقتصادية لأنها تعكس في المقام الأول النتائج المالية للأحداث الماضية ولا تحتوي بالضرورة على معلومات غير مالية.
تظهر البيانات المالية أيضًا نتائج أنشطة إدارة المؤسسة أو مسؤولية الإدارة عن الموارد الموكلة إليها، وهؤلاء المستخدمون الذين يرغبون في تقييم أنشطة أو مسؤولية الإدارة يفعلون ذلك من أجل اتخاذ - قرارات اقتصادية، وقد تكون هذه القرارات تشمل، على سبيل المثال، قرار الاحتفاظ باستثمار في مؤسسة أو بيعه، أو قرار إعادة تعيين الإدارة أو إزالتها
المركز المالي. نتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي
تتطلب القرارات الاقتصادية التي يتخذها مستخدمو البيانات المالية تقييمًا لقدرة المؤسسة على إنشاء (توليد) النقد وما في حكمه، فضلاً عن توقيت إنشاءها واستقرارها. وتحدد هذه القدرة في النهاية، على سبيل المثال، قدرة الشركة على دفع أجور موظفيها، ودفع أجور مورديها، وسداد دفعات الفائدة، وسداد القروض، وإجراء التوزيعات على أصحابها. يكون المستخدمون أكثر قدرة على تقييم قدرة المنشأة على توليد النقد وما في حكمه إذا كانت لديهم معلومات تركز على المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في المركز المالي للمنشأة
معلومات عن الوضع المالي، بشكل رئيسي في الميزانية العمومية (الميزانية العمومية). يتم توفير المعلومات حول نتائج أنشطة المؤسسة بشكل رئيسي في بيان الدخل. يتم الإبلاغ عن التغيرات في المركز المالي في البيانات المالية باستخدام نموذج إبلاغ منفصل (التغيرات في حقوق الملكية).
إن مكونات البيانات المالية مترابطة لأنها تعكس جوانب مختلفة لنفس المعاملات أو الأحداث الأخرى. على الرغم من أن كل نموذج إبلاغ يقدم معلومات مختلفة عن النماذج الأخرى، إلا أنه لا يركز أي منها على موضوع واحد أو يوفر جميع المعلومات اللازمة لتلبية الاحتياجات المحددة للمستخدم. على سبيل المثال، لا يقدم بيان الدخل صورة كاملة لأداء الشركة ما لم يتم استخدامه مع الميزانية العمومية وبيان التغيرات في المركز المالي.
ملاحظات ومواد إضافية
تحتوي البيانات المالية أيضًا على ملاحظات ومواد تكميلية ومعلومات أخرى، على سبيل المثال، قد تحتوي على معلومات إضافية حول بنود الميزانية العمومية وقائمة الدخل المهمة لتلبية احتياجات المستخدمين. يمكنها الكشف عن المخاطر والشكوك التي تؤثر على الكيان وأي موارد والتزامات لا تنعكس في الميزانية العمومية (مثل احتياطيات المعادن). يمكن أيضًا تقديم معلومات حول القطاعات الجغرافية والصناعية وتأثير تقلبات الأسعار على المؤسسة كمعلومات إضافية.
الافتراضات الأساسية. المحاسبة على أساس الاستحقاق
ومن أجل تحقيق هذه الأهداف، يتم إعداد البيانات المالية على أساس الاستحقاق، وبموجب هذه الطريقة يتم الاعتراف بنتائج المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها (وليس عند استلام أو دفع النقد أو ما في حكمه) ويتم تسجيلها وإدراجها في البيانات المالية للفترات المتعلقة بها. لا تُطلع البيانات المالية على أساس الاستحقاق المستخدمين على المعاملات السابقة التي تنطوي على دفع واستلام النقد فحسب، بل أيضًا على التزامات دفع النقد وما يعادله في المستقبل، وعن الموارد التي تمثل النقد الذي سيتم استلامه في المستقبل. وبالتالي، فهي توفر معلومات حول المعاملات السابقة والأحداث الأخرى التي تعتبر في غاية الأهمية للمستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية.
يتم إعداد البيانات المالية عادة على أساس افتراض أن المنشأة تعمل وسوف تستمر في العمل في المستقبل المنظور، وعلى العكس من ذلك يفترض أن المنشأة لا تنوي القيام بذلك. ولا تحتاج إلى تصفية أو تقليل حجم أنشطتها بشكل كبير؛ وفي حالة وجود مثل هذه النية أو الضرورة، يجب إعداد البيانات المالية على أساس مختلف، وإذا كان الأمر كذلك، فيجب الإفصاح عن الأساس المطبق.
الخصائص النوعية للبيانات المالية
الخصائص النوعية تجعل المعلومات المقدمة في البيانات المالية مفيدة للمستخدمين. خصائص الجودة الرئيسية الأربعة هي الفهم، والملاءمة، والموثوقية، وقابلية المقارنة.
الجودة الرئيسية للمعلومات المقدمة في البيانات المالية هي سهولة الوصول إليها للمستخدمين، ولهذا السبب، يجب أن يكون لدى المستخدمين معرفة كافية في مجال الأعمال والنشاط الاقتصادي والمحاسبة والرغبة في دراسة المعلومات بالعناية الواجبة. ومع ذلك، لا ينبغي استبعاد المعلومات المتعلقة بالمسائل المعقدة التي ينبغي إدراجها في البيانات المالية بسبب صلتها بالقرارات الاقتصادية للمستخدمين، وذلك ببساطة لأنها قد يكون من الصعب للغاية على بعض المستخدمين فهمها.
ولكي تكون المعلومات مفيدة فلابد أن تكون ذات صلة بصناع القرار. وتكون المعلومات ذات أهمية عندما تؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون من خلال مساعدتهم في تقييم الأحداث الماضية والحالية والمستقبلية، وتأكيد أو تصحيح تقييماتهم الماضية.
وتتأثر أهمية المعلومات إلى حد كبير بطبيعتها وأهميتها المادية. وفي بعض الحالات، تكون طبيعة المعلومات وحدها كافية لتحديد مدى أهميتها. على سبيل المثال، قد يؤثر الإعلان عن قطاع جديد على تقييم المخاطر والفرص التي تواجه المؤسسة، بغض النظر عن أهمية النتائج التي حققها القطاع الجديد خلال فترة التقرير. وفي حالات أخرى، تكون الطبيعة والأهمية النسبية مهمتين، على سبيل المثال، حجم المخزونات الرئيسية المتاحة ذات الصلة بالنشاط.
تعتبر المعلومات جوهرية إذا كان حذفها أو تحريفها قد يؤثر على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية. تعتمد الأهمية النسبية على حجم العنصر أو الخطأ الذي تم قياسه في ظل ظروف معينة للإغفال أو التحريف. وبالتالي، تشير كلمة "أساسي" إلى عتبة أو نقطة مرجعية، وهي ليست الخاصية النوعية الأساسية التي يجب أن تتمتع بها المعلومات حتى تكون مفيدة.
ولكي تكون المعلومات مفيدة، يجب أن تكون موثوقة أيضًا. المعلومات موثوقة، وخالية من الأخطاء المادية أو التحيز، ويمكن الاعتماد عليها من قبل المستخدمين لتمثيل ما تدعي أنها تمثله أو ما يتوقع بشكل معقول أن تمثله بصدق.
قد تكون المعلومات ذات صلة ولكنها غير موثوقة بطبيعتها أو طريقة عرضها، مما قد يجعل قبولها مضللاً.
لكي تكون المعلومات موثوقة، يجب أن تمثل المعاملات والأحداث الأخرى بصدق والتي إما تدعي أنها تمثلها أو من المتوقع بشكل معقول أن تمثلها. وبالتالي، على سبيل المثال، يجب أن تعرض الميزانية العمومية بشكل عادل المعاملات والأحداث الأخرى التي نتج عنها أصول والتزامات وحقوق ملكية المنشأة التي تستوفي معايير الاعتراف في تاريخ التقرير.
فإذا أريد للمعلومات أن تمثل المعاملات والأحداث الأخرى تمثيلاً صادقاً، فمن الضروري أن يتم تسجيلها وعرضها وفقاً لجوهرها وواقعها الاقتصادي، وليس فقط شكلها القانوني. إن جوهر المعاملات والأحداث الأخرى لا يتوافق دائما مع ما يظهر من شكلها القانوني أو النظامي.
لكي تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية موثوقة، يجب أن تكون محايدة، أي أنها يجب أن تكون مشروطة. لن تكون التقارير المالية محايدة إذا كانت، من خلال اختيارها أو عرضها للمعلومات، تؤثر على اتخاذ القرار أو الحكم من أجل تحقيق النتيجة أو النتيجة المخطط لها.
الحذر هو إدخال درجة من الحذر في الحكم اللازم لإجراء الحسابات المطلوبة في ظل ظروف عدم اليقين بحيث لا يتم المبالغة في تقدير الأصول أو الدخل وتقليل الالتزامات أو النفقات.
ولكي تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية موثوقة، يجب أن تكون كاملة، مع مراعاة الأهمية النسبية والتكلفة. قد يؤدي الحذف إلى جعل المعلومات كاذبة أو مضللة وبالتالي غير موثوقة وناقصة في أهميتها.
يجب أن يكون المستخدمون قادرين على مقارنة البيانات المالية للمنشأة على مدى فترات مختلفة من أجل تحديد الاتجاهات في مركزها المالي ونتائج عملياتها. يجب أن يكون المستخدمون أيضًا قادرين على مقارنة البيانات المالية للمؤسسات المختلفة من أجل تقييم وضعها المالي النسبي وأدائها والتغيرات في وضعها المالي. لذلك، يجب أن يتم قياس الأثر المالي لمثل هذه المعاملات والأحداث الأخرى والإبلاغ عنها بشكل متسق عبر المؤسسة، على مدار فترة زمنية، داخل مؤسسة معينة وعبر المؤسسات.
إذا كان هناك تأخير لا مبرر له في تقديم المعلومات، فإنها قد تفقد أهميتها. وقد تحتاج الإدارة إلى الموازنة بين المزايا النسبية للتوقيت المناسب وبين تقديم معلومات موثوقة. لضمان الإبلاغ في الوقت المناسب، غالبًا ما يكون من الضروري الإبلاغ قبل معرفة جميع جوانب المعاملة أو أي حدث آخر، مما يقلل من الموثوقية. وعلى العكس من ذلك، إذا تأخر الإبلاغ حتى يتم توضيح جميع الجوانب، فقد تكون المعلومات موثوقة للغاية، ولكنها قليلة الفائدة للمستخدمين الذين كان ينبغي عليهم اتخاذ القرارات في وقت مبكر. في تحقيق التوازن بين الملاءمة والموثوقية، فإن الاعتبار الأهم هو تلبية احتياجات المستخدم على أفضل وجه لاتخاذ قرار اقتصادي.
ويشكل التوازن بين الفوائد والتكاليف عائقا أساسيا وليس خاصية نوعية. ويجب أن تتجاوز الفوائد المستمدة من المعلومات تكاليف الحصول عليها.
ومن الناحية العملية، غالبًا ما يكون التوازن أو التسوية بين خصائص الجودة ضروريًا. تتكون السلسلة من تحقيق العلاقة المناسبة بين الخصائص. إن الأهمية النسبية للحالات المختلفة العبقري غريب الأطوار المميزة هي مسألة حكم مهني.
يقال في كثير من الأحيان أن البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، أو تعرض بشكل عادل المركز المالي ونتائج العمليات والتغيرات في الوضع المالي للمنشأة. يمكن اعتبار أن تطبيق الخصائص النوعية الأساسية ومعايير التقارير المالية ذات الصلة يؤدي بشكل عام إلى بيانات مالية تلبي تعريف العرض العادل والعادل أو تعرض تلك المعلومات بشكل عادل.
عناصر القوائم المالية
تعكس البيانات المالية النتائج المالية للمعاملات والأحداث الأخرى، وتجميعها في فئات واسعة وفقًا لها الخصائص الاقتصادية. تسمى هذه الفئات العريضة عناصر البيان المالي. العناصر المرتبطة مباشرة بقياس المركز المالي في الميزانية العمومية هي الأصول والالتزامات وحقوق المساهمين. البنود المرتبطة مباشرة بمقاييس الأداء في قائمة الدخل هي الإيرادات والمصروفات.
يتطلب تمثيل هذه العناصر في الميزانية العمومية وبيان الدخل إنشاء فئات فرعية. على سبيل المثال، يمكن تصنيف الأصول والالتزامات وفقاً لطبيعتها أو وظيفتها في أنشطة المنشأة. ويتم ذلك لتعكس المعلومات بحيث تكون مفيدة للغاية للمستخدمين لاتخاذ القرارات الاقتصادية.
العناصر المرتبطة مباشرة بقياس المركز المالي هي الأصول والالتزامات وحقوق الملكية، وقد تم تعريفها على النحو التالي
الأصول هي الموارد التي تسيطر عليها المنشأة نتيجة لأحداث سابقة تتوقع المنشأة منها منافع اقتصادية مستقبلية.
الالتزام هو الدين الحالي للمؤسسة الناشئ عن أحداث وقعت في فترات سابقة، والذي سيؤدي سداده إلى تدفق موارد تحتوي على منافع اقتصادية من المؤسسة
حقوق الملكية هي حصة أصول الشركة المتبقية بعد خصم جميع التزاماتها.
غالبًا ما يستخدم الربح كمقياس للأداء أو كأساس لمقاييس أخرى مثل العائد على الاستثمار أو ربحية السهم. العناصر المرتبطة مباشرة بقياس الربح هي الإيرادات والمصروفات
الدخل هو زيادة في المنافع الاقتصادية خلال فترة محاسبية، تحدث في شكل تدفق واردة أو زيادة في الأصول، أو انخفاض في الالتزامات، والذي يتم التعبير عنه بزيادة عدالة، لا علاقة لها بمساهمات المشاركين رأس المال
النفقات هي انخفاض في المنافع الاقتصادية خلال فترة التقرير، والتي تحدث في شكل تدفق للخارج أو استنفاد الأصول أو زيادة في الالتزامات مما يؤدي إلى انخفاض في رأس المال غير المرتبط بتوزيعه على المساهمين.
الإسناد هو عملية تضمين الميزانية العمومية أو بيان الدخل بندًا يناسب تعريف أحد العناصر ويلبي معايير الاعتراف الموضحة أدناه. يتكون الاعتراف من وصف البند شفهيًا وتسجيله كمبلغ نقدي وإدراج هذا المبلغ في إجمالي الميزانية العمومية أو قائمة الدخل، ويجب الاعتراف بالبنود التي تستوفي معايير الاعتراف في الميزانية العمومية أو قائمة الدخل. ولا يتم تعويض الفشل في الاعتراف بهذه البنود بالإفصاح عن السياسات المحاسبية المستخدمة أو بالملاحظات أو المواد التوضيحية.
ينبغي التعرف على العنصر الذي يفي بتعريف العنصر إذا:
أ) من المحتمل أن تحصل المنشأة أو تفقد أي منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة بهذا البند
ب) أن السلعة لها تكلفة أو قيمة يمكن قياسها بشكل موثوق.
ويستخدم مفهوم الاحتمالية في معايير الاعتراف في يوم العرض بدرجة عدم التأكد من استلام المنشأة أو خسارتها للمنافع الاقتصادية المستقبلية المرتبطة بالبند. يتوافق هذا المفهوم مع عدم التأكد الذي يميز البيئة التي تعمل فيها المنشأة، ويتم إجراء تقديرات لدرجة عدم التأكد المطبقة على تدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية على أساس الأدلة المتوفرة عند إعداد البيانات المالية، على سبيل المثال، عندما يكون من المؤكد من المحتمل أن يتم تحصيل مستحقات المنشأة، فإنه في حالة عدم وجود دليل على عكس ذلك، سيكون من المبرر الاعتراف بهذه المستحقات كأصل لكمية كبيرة الحسابات المستحقةومع ذلك، فإن درجة معينة من التخلف عن السداد تعتبر محتملة بشكل عام، لذلك يتم الاعتراف بالمصروف الذي يمثل التخفيض المتوقع في المنافع الاقتصادية.
الشرط الثاني للاعتراف بالبند هو أن يكون له تكلفة أو قيمة يمكن قياسها بشكل موثوق. في كثير من الحالات، يجب تحديد التكلفة والقيمة. يعد استخدام التقديرات المعقولة جزءًا مهمًا من التقارير المالية ولا يقوض موثوقيتها. ومع ذلك، في الحالات التي لا يمكن فيها الحصول على تقدير معقول، لا يتم إدراج البند في الميزانية العمومية أو قائمة الدخل. على سبيل المثال، الإيرادات المتوقعة من دعوى قضائيةقد تستوفي تعريفات كل من الأصل والدخل، وتلبي أيضًا اختبار الاحتمالية لأغراض الاعتراف. ومع ذلك، إذا لم يكن من الممكن تقدير مبلغ المطالبة بشكل موثوق، فلا ينبغي الاعتراف به كرأس مال أو دخل، ولكن يجب الكشف عن وجود المطالبة في الملاحظات. مواد توضيحيةأو جداول إضافية
تقييم عناصر البيانات المالية
التقييم هو عملية التحديد مبالغ من المالوالتي يجب من أجلها التعرف على عناصر القوائم المالية وإدراجها في الميزانية العمومية وقائمة الدخل. وهذا يتطلب اختيار طريقة تقييم محددة.
تستخدم التقارير المالية عددًا من تقنيات التقييم المختلفة. وتشمل هذه الطرق التالية:
التكلفة التاريخية. يتم تسجيل الأصول بمبلغ النقد أو ما في حكمه المدفوع مقابلها، أو بالقيمة العادلة المعروضة لها عند اقتنائها. يتم احتساب الالتزامات بمبلغ الإيرادات المستلمة مقابل سند إذنيأو، في بعض الحالات (مثل ضرائب الدخل)، مبالغ النقد أو ما في حكمه المتوقع دفعها للوفاء بالتزام في سياق العمل العادي.
تكلفة الاستبدال. يتم إثبات الأصول بمبلغ النقد أو النقد المعادل الذي سيتم دفعه إذا تم شراء نفس الأصل أو ما يعادله حاليًا. يتم إثبات الالتزامات بالمبلغ غير المخصوم من النقد أو النقد المعادل الذي قد يكون مطلوبًا لتسوية الالتزام حاليًا.
سعر البيع (الفداء). يتم إثبات الأصول بمبلغ النقد أو ما يعادله الذي يمكن الحصول عليه حاليًا من بيع الأصل في الظروف العادية. يتم إثبات الالتزامات بقيم تسويتها، أي بالمبالغ غير المخصومة من النقد المعادل المتوقع إنفاقه لتسوية الالتزامات في سياق الأعمال العادية.
تكلفة مخفضة. يتم إثبات الأصول بالقيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية المستقبلية التي من المتوقع أن يولدها الأصل في سياق الأعمال العادية. يتم إثبات المطلوبات بالقيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية الخارجة المستقبلية المتوقع أن تكون مطلوبة لتسوية الالتزامات في سياق الأعمال العادية.
إن أساس القياس الأكثر قبولاً على نطاق واسع من قبل الشركات هو التكلفة التاريخية لإعداد بياناتها المالية. وعادة ما يتم استخدامه بالاشتراك مع أطر التقييم الأخرى. على سبيل المثال، عادة ما يتم ذكر المخزون بالتكلفة أو صافي القيمةالمبيعات، السوق ضماناتويتم المحاسبة عنها بقيمتها السوقية، والتزامات التقاعد بقيمتها المخصومة.
الأدب
1. معايير المحاسبة الدولية. 2007
2. المعايير المحاسبية و القواعد الارشادية. - ألماتي: إدارة منهجية المحاسبة والمراجعة بوزارة المالية بجمهورية كازاخستان. 2005.
3. ب. نيدلز، إتش. أندرسون، د. كالدويل. مبادئ المحاسبة - الطبعة الرابعة - م.: المالية والإحصاء. 2007.
4. إل تشادويك. الأساسيات محاسبة مالية. - م: البنوك والصرافات. 2008.
5. ر. أنتوني، ج. ريس. المحاسبة: حالات وأمثلة. - م: المالية والإحصاء. 2008.
