تقرير مدقق الحسابات عن MSA. الانتهاء من التدقيق. تعليمات الاستخدام والمواد التوضيحية الأخرى
بعد دراسة هذا الفصل سوف تتمكن من:
يعرف
- نظام التنظيم التنظيميأنشطة المراجعة، وتنظيم مسؤولية المراجعين عن تكوين نتائج واستنتاجات المراجعة؛
- المنهجية والمنهجية والإجراءات لتشكيل نتائج واستنتاجات التدقيق؛
- أساليب التخطيط والبرمجة وتنفيذ إجراءات التدقيق؛
- إجراءات تلخيص واستخدام نتائج التدقيق؛
- حقوق وواجبات ومسؤوليات الكيانات الاقتصادية وشركات التدقيق في تشكيل نتائج واستنتاجات التدقيق؛
يكون قادرا على
- تلخيص نتائج عمليات التدقيق وإعداد تقارير التدقيق؛
- استخدام معايير التدقيق الدولية عند إجراء عمليات تدقيق المنظمات الدولية ونتائج واستنتاجات التدقيق؛
- تطبيق معايير التدقيق الدولية كمعيار لتقييم جودة عمليات التدقيق.
- وضع توصيات للإدارة كيان اقتصاديولكن نتائج التدقيق؛
- استخدام نتائج التدقيق للتحسين تحكم داخلي، محاسبة وادارة اعمال؛
ملك
- طرق تلخيص نتائج عمليات التفتيش وإعداد تقارير التدقيق؛
- الأسس النظريةأداء التدقيق والرقابة على الكيانات التجارية ؛
- تقنيات الحل العملي لمشاكل التحكم؛
- طرق القضاء على الانتهاكات والأخطاء المحتملة في التنفيذ النشاط الاقتصاديوالإدارة محاسبة;
- تقنيات وأساليب تحديد الانتهاكات والإجراءات غير القانونية في تنفيذ الأنشطة التجارية والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية؛
- طرق تلخيص نتائج الشيكات وتجميعها تقرير المدقق;
- تقنيات الحل العملي لمشاكل الرقابة الداخلية؛
- تقنيات استخدام نتائج المراجعة في إدارة تحسين الكفاءة النشاط الرياديموضوع اقتصادي.
مفاهيم أساسية. تقرير المراجع، عناصر تقرير المراجع، أنواع تقارير المراجعة، تقرير المراجع مع تعديلات رأي المراجع، الرأي المتحفظ، الرأي المعاكس، إخلاء المسؤولية عن الرأي، إمكانية مقارنة المعلومات، الأرقام القابلة للمقارنة، البيانات المالية القابلة للمقارنة، معلومات أخرى، عدم الاتساق الجوهري، تحريف مادي للحقائق.
المعيار الدولي لمراجعة الحسابات 700، تقرير المدقق عن البيانات المالية
يوفر المعيار الدولي للتدقيق 700 إرشادات للمدققين فيما يتعلق بشكل ومحتوى تقرير المدقق الصادر نتيجة لمراجعة البيانات المالية. كما يناقش مسؤولية المدقق في تكوين رأي حول البيانات المالية.
لا تقتصر أهداف المدقق على تكوين رأي حول البيانات المالية بناءً على استنتاجات تحليل أدلة التدقيق فحسب، بل تتمثل أيضًا في التعبير عن هذا الرأي بوضوح في تقرير مكتوب للمدقق يوضح أيضًا أساس الرأي.
يقوم المراجع بتقييم ما إذا كانت القوائم المالية قد تم إعدادها، من كافة النواحي الجوهرية، وفقاً لمتطلبات إطار إعداد التقارير المالية المنطبق.
وعلى وجه الخصوص، يتعين على المدقق أن يقوم، في ضوء متطلبات إطار التقرير المالي المنطبق، بتقييم ما يلي:
- ما إذا كان قد تم الإفصاح بشكل كاف عن العناصر المادية المختارة والمطبقة في البيانات المالية السياسة المحاسبية;
- ما إذا كانت السياسات المحاسبية الهامة التي تم اختيارها وتطبيقها متوافقة مع مبادئ إعداد التقارير المالية المطبقة ومناسبة؛
- ما إذا كانت التقديرات المحاسبية للإدارة معقولة؛
- ما إذا كانت المعلومات المعروضة في البيانات المالية موثوقة وقابلة للمقارنة ومفهومة ومناسبة للظروف؛
- ما إذا كانت البيانات المالية توفر إفصاحًا كافيًا لتمكين المستخدمين المؤهلين من فهم تأثير المعاملات والأحداث الهامة على المعلومات المعروضة في البيانات المالية؛
- ما إذا كانت المصطلحات المستخدمة في البيانات المالية مناسبة، بما في ذلك، إن أمكن، عنوان كل من البيانات المالية.
من الضروري الحفاظ على التوحيد في شكل ومحتوى تقرير التدقيق؛ وهذا يسهل على المستخدمين فهمه.
يتم إعداد تقرير مدقق الحسابات كتابيًا، سواء على الورق أو على وسائل الإعلام الإلكترونية.
يجب أن يتضمن تقرير مدقق الحسابات العناصر التالية:
- اسم؛
- المرسل إليه المناسب وفقًا لارتباط المراجعة؛
- فقرة تمهيدية تحدد البيانات المالية المدققة؛
- وصف لمسؤوليات الإدارة عن إعداد البيانات المالية؛
- وصف لمسؤولية المدقق في إبداء رأي حول البيانات المالية ونطاق المراجعة، بما في ذلك الإشارة إلى معايير المراجعة الدولية ومعايير المراجعة الوطنية لولاية قضائية أو بلد معين، ووصف للمراجعة وفقًا لتلك المعايير. المعايير؛
- فقرة تعبر عن رأي في البيانات المالية وإشارات إلى المبادئ المعمول بها في إعداد تلك البيانات المالية؛
- وصف لمسؤوليات إعداد التقارير الأخرى؛
- توقيع مدقق الحسابات؛
- تاريخ تقرير مدقق الحسابات؛
- عنوان المدقق.
يجب أن يحمل تقرير مدقق الحسابات عنواناً يشير إلى أنه تقرير مدقق حسابات مستقل، مثل "تقرير مدقق الحسابات المستقل". وهذا يعني أن المدقق قد التزم بمتطلبات أخلاقيات المهنة فيما يتعلق بالاستقلالية.
تقرير المدقق موجه إلى أولئك الذين تم إعداده لهم، وغالباً ما يكونون المساهمين أو ممثلي مالك المنظمة التي تم تدقيق بياناتها المالية.
تحتوي الفقرة التمهيدية من تقرير مدقق الحسابات على قائمة بالمجموعة الكاملة من البيانات المالية للمنشأة التي يتم تدقيقها، والتاريخ وفترة التقرير، وإشارة إلى ملخص السياسات المحاسبية الهامة والمعلومات التوضيحية الأخرى.
يجب أن يحتوي تقرير المدقق على قسم بعنوان "مسؤولية الإدارة (أو أي مصطلح مناسب آخر) عن البيانات المالية." يصف هذا القسم من تقرير المدقق مسؤوليات هؤلاء الأشخاص داخل المنشأة المسؤولين عن إعداد البيانات المالية. ولا ينبغي أن يذكر تقرير المراجع "الدليل" فحسب، بل يجب أن يستخدم مصطلحًا مناسبًا في سياق المبادئ القانونية في تلك الولاية القضائية المحددة. في بعض الولايات القضائية، قد يكون هذا التعيين المناسب لممثلي المالك.
وفقا لمتطلبات MCA، فإن إدارة الكيان الاقتصادي هي المسؤولة عن إعداد التقارير المالية. تقبل الإدارة مسؤولية إعداد البيانات المالية وفقا لمبادئ الإعداد المعمول بها، بما في ذلك مبادئ العرض العادل، وتقبل المسؤولية عن الرقابة الداخلية التي تراها ضرورية لإعداد بيانات مالية خالية من الأخطاء الجوهرية المستحقة. للاحتيال أو الأخطاء.
إذا تم إعداد البيانات المالية وفقا لمبادئ العرض العادل، فإن تفسير مسؤولية الإدارة عن البيانات المالية في تقرير المدقق يجب أن يتضمن إشارة، مناسبة للظروف، إلى "الإعداد والعرض العادل للقوائم المالية" أو ""إعداد البيانات المالية التي تعطي صورة صادقة وعادلة"."
بالإضافة إلى القسم الخاص بمسؤولية إدارة الكيان الاقتصادي، يجب أن يتضمن تقرير التدقيق أيضًا قسمًا بعنوان "مسؤولية مدقق الحسابات". وتنحصر مسؤولية المدقق فقط في إبداء الرأي في البيانات المالية للعميل بناءً على نتائج التدقيق، مع الإشارة إلى المعايير المطبقة.
يجب أن يصف تقرير المراجع أداء الإجراءات المستخدمة للحصول على أدلة المراجعة حول الملخصات والإفصاحات الواردة في البيانات المالية؛ اختيار الإجراءات المختارة، بما في ذلك تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ، على النحو الذي يحدده حكم المراجع. عند إجراء تقييمات المخاطر هذه، يأخذ المراجع في الاعتبار الرقابة الداخلية المرتبطة بإعداد التقارير المالية لغرض تصميم إجراءات المراجعة المناسبة للظروف، ولكن ليس لغرض إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية للمنشأة. .
في الحالات التي يُطلب فيها من المدقق أيضًا إبداء رأي حول فعالية الرقابة الداخلية فيما يتعلق بمراجعة البيانات المالية، يجب على المدقق حذف عبارة "إن فحص المدقق للرقابة الداخلية ليس لغرض التعبير عن رأي ما". الرأي حول فعالية الرقابة الداخلية في المنشأة" و"تدقيق تقييم مدى ملاءمة طبيعة السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية تقديرات الإدارة والعرض العام للبيانات المالية."
في القسم الذي يتم فيه التعبير عن رأي المدقق، يحتاج إلى التعبير بوضوح عن رأيه حول موثوقية وموضوعية البيانات المالية للمنظمة.
ويتطلب التعبير الشفهي عن رأي المدقق عبارات معينة في تقرير المدقق، معبراً عنها بعبارات تختلف بشكل كبير عن متطلبات معايير التدقيق الدولية. وفي هذه الظروف، يتطلب معيار المراجعة 210 (ISA 210) من المراجع تقييم ما إذا كان من المحتمل أن يسيئ المستخدمون فهم التأكيد الذي تم تحقيقه في مراجعة البيانات المالية، وإذا كان الأمر كذلك، ما إذا كانت التوضيحات الإضافية المضمنة في تقرير المراجع قد تزيل أي سوء فهم محتمل.
إذا حدد المدقق في تقريره مسؤولية أخرى بالإضافة إلى مسؤولية المدقق بموجب معايير التدقيق الدولية عن إعداد التقارير عن البيانات المالية، فيجب وصف تلك المسؤولية الأخرى في قسم منفصل من تقرير المدقق بعنوان "إعداد التقارير كما يقتضي القانون أو الهيئة التنظيمية". ". على سبيل المثال، قد يُطلب من المراجع الإبلاغ عن بعض الأمور إذا لفتت انتباهه أثناء المراجعة. وعلى العكس من ذلك، قد يُطلب من المراجع تنفيذ إجراءات محددة إضافية والإبلاغ عن نتائجها أو إبداء رأي في أمور خاصة مثل مدى كفاية الدفاتر والسجلات.
يتم التوقيع على تقرير التدقيق نيابة عن شركة التدقيق أو نيابة عن المدقق نفسه. وفي بعض الحالات، قد يتم التوقيع عليه من قبل كليهما. بالإضافة إلى ذلك، يمكن الإشارة إلى تفاصيل تشير إلى الحالة المهنية أو ما إذا كان المدقق أو الشركة حاصلين على ترخيص صادر من السلطة المرخصة.
إن تقرير مدقق الحسابات مؤرخ بتاريخ الانتهاء من عملية التدقيق. وهذا يعني أن المدقق قد أخذ في الاعتبار تأثير جميع العوامل والأحداث المعروفة له والتي حدثت حتى ذلك التاريخ. ولا ينبغي للمدقق أن يؤرخ التقرير قبل تاريخ توقيع الإدارة على البيانات المالية أو اعتمادها.
ويحدد تقرير مراقب الحسابات الموقع المحدد الذي يمارس فيه مراقب الحسابات.
وبناء على نتائج التدقيق، يمكن للمدقق إبداء رأي غير معدل ومعدل.
والرأي غير المعدل هو الرأي الذي يعبر عنه المدقق عندما يخلص إلى أن القوائم المالية قد تم إعدادها، من كافة النواحي الجوهرية، وفقاً لمبادئ إعداد التقارير المالية المعمول بها.
إذا خلص المراجع، استنادا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، إلى أن القوائم المالية ككل ليست خالية من الأخطاء الجوهرية، أو أن المراجع غير قادر على الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لاستنتاج أن القوائم المالية ككل خالية من الأخطاء الجوهرية تحريف، يقوم المدقق بتعديل رأيه في تقرير المدقق وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 705.
26.06.2007
انتباه: السيد. ريبجونا إي.ك.
أمين الإفلاس لشركة OJSC NK YUKOS
الطريق السريع زفينيجورودسكوي، 3
123022، موسكو
الاتحاد الروسي
نسخة إلى: السيد. جيراشينكو ف.
رئيس مجلس إدارة شركة OJSC NK YUKOS
شارع. دوبينينسكايا، 31 أ
115054، موسكو
الاتحاد الروسي
إلغاء تقارير التدقيق
عزيزي إدوارد كونستانتينوفيتش!
نرسل إليك بموجب هذا إلغاء تقارير مدققي الحسابات المرفق (المشار إليه فيما بعد باسم "خطاب الإلغاء").
وفقًا لأحكام البند 14 من القاعدة الفيدرالية (المعيارية) لأنشطة التدقيق رقم 10 "الأحداث بعد تاريخ التقرير" (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696 مع التعديلات و الإضافات) (يشار إليها فيما بعد بـ "المعيار رقم 10") "إذا أصبح المراجع بعد تقديم البيانات المالية للمستخدمين على علم بحدث أو حقيقة كانت موجودة في تاريخ التوقيع على تقرير المراجع، والتي لو كانت هذه الحقيقة معروفة في ذلك الوقت، كان سيطلب من المراجع تعديل تقريره، فيجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار ما إذا كان ذلك. ضرورة مراجعة البيانات المالية (المحاسبية) ومناقشتها مع إدارة الجهة الخاضعة للرقابة واتخاذ الإجراءات اللازمة في الظروف المعينة.
يتم توفير متطلبات مماثلة في معايير التدقيق الدولية ومعايير التدقيق المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة.
وفقًا لأحكام البند 15 والفقرة 17 من المعيار رقم 10، البند 2 من المادة 88 "المحاسبة وإعداد التقارير المالية للشركة" من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة"والفقرة 1 من المادة 129 "صلاحيات أمين الإفلاس" من القانون الاتحادي الصادر في 26 أكتوبر 2002 رقم 127-FZ "بشأن الإعسار (الإفلاس)" أنت، كشخص يمارس صلاحيات رئيس شركة OJSC NK YUKOS اعتبارًا من تاريخ هذا الخطاب، يجب اتخاذ تدابير للإبلاغ عن إلغاء تقارير التدقيق، كما هو موضح في خطاب الإلغاء، لكل من تلقى البيانات المالية (المحاسبية) وتقارير التدقيق المقدمة مسبقًا (المشار إليها فيما بعد باسم "مراجعة الحسابات" التقارير").
إذا لم تتخذ، خلال فترة زمنية معقولة من تاريخ هذه الرسالة، تدابير لإبلاغ كل من تلقى البيانات المالية (المحاسبية) وتقارير التدقيق المقدمة مسبقًا بإلغاء تقارير التدقيق، فإن شركة PricewaterhouseCoopers Audit CJSC ملزمة بما يلي: اتخاذ التدابير بشكل مستقل لضمان عدم اعتماد الأطراف الثالثة على تقارير التدقيق. ستعتمد الإجراءات المتخذة على حقوق ومسؤوليات المدقق، وكذلك على نصيحة المستشار القانوني للمدقق ويجب ألا تتعارض مع القانون. الاتحاد الروسي.
وقد تشمل هذه التدابير، على سبيل المثال لا الحصر، نشر المعلومات في مصادر متاحة للجمهور فيما يتعلق بإلغاء تقارير التدقيق.
إذا كان لديك أي أسئلة حول ما ورد أعلاه، يرجى الاتصال بي عبر الهاتف. +7 495 967 60 00.
بإخلاص،
مايكل كوبينا,
المدير العام لتدقيق ZAO برايس ووترهاوس كوبرز
عناية: مدير الإفلاس
الشركة المساهمة المساهمة "إن كيه يوكوس" ريبجونا إي.ك.
نسخة: إلى رئيس مجلس الإدارة
الشركة المساهمة المساهمة "إن كيه يوكوس" جيراشينكو ف.
عزيزي إدوارد كونستانتينوفيتش!
قامت شركة CJSC PricewaterhouseCoopers Audit بتدقيق البيانات المالية (المحاسبية) لشركة OJSC NK YUKOS (المشار إليها فيما يلي باسم "الشركة") المعدة اعتبارًا من 31 ديسمبر 1995، والبيانات المالية (المحاسبية) للسنوات المنتهية في 31 ديسمبر، على التوالي، 1996 و1997 ، 1998، 1999، 2000، 2001، 2002، 2003 و 2004. بناءً على عمليات التدقيق التي قمنا بها للبيانات المالية للشركة، والتي تم إجراؤها وفقًا لمعايير التدقيق المعمول بها، قمنا بإصدار تقارير تدقيق حول البيانات المالية المذكورة أعلاه ("الرأي" أو "الآراء"). بناءً على المعلومات التي أصبحت معروفة لنا مؤخرًا بعد إصدار هذه الآراء، وكذلك المعلومات التي يعتمد عليها بعض الأشخاص حاليًا أو قد يعتمدون على البيانات المالية (المحاسبية) للشركة ومحتويات الآراء الصادرة عنا، فإننا أعلمك بموجب هذا أنه لا ينبغي الاعتماد على استنتاجاتنا.
تشير المعلومات التي أصبحت معروفة لنا إلى وجود، اعتبارًا من تواريخ إصدار استنتاجاتنا، حقائق وظروف، لو أصبحت معروفة لنا في هذه التواريخ، لكانت قد أثرت على محتوى هذه الاستنتاجات. على وجه الخصوص، أثناء التحقيق الذي يجريه حاليًا مكتب المدعي العام للاتحاد الروسي في القضية رقم 18/41-03 ضد المديرين السابقين والمساهمين في الشركة (المشار إليها فيما يلي باسم "التحقيق")، تم تزويدنا بما يلي: المعلومات التي تلقي بظلال من الشك على موثوقية بعض البيانات التي تلقيناها من إدارة الشركة شفهيًا وخطيًا فيما يتعلق بعمليات التدقيق التي قمنا بها (يشار إليها فيما بعد باسم "تمثيلات الإدارة"). ويتعلق هذا على وجه التحديد بالمعلومات والإقرارات الإدارية التي اعتمدنا عليها أثناء عمليات التدقيق التي قمنا بها، بما في ذلك، على سبيل المثال لا الحصر، الأمور التالية:
أثناء عمليات التدقيق التي قمنا بها، ذكرت لنا إدارة الشركة مرارًا وتكرارًا أن الشركة والشركات التي تم تصدير كميات كبيرة من النفط الخام والمنتجات البترولية إليها، وهي شركة Behles Petroleum S.A. ("Beles Petroleum S.A.") و"Baltic Petroleum Trading Limited" ("Baltic Petroleum Trading Limited") و"South Petroleum Limited" ("Cayc Petroleum Limited") (المشار إليها فيما بعد باسم "BBS")، لم تكن أشخاصًا تابعين . أثناء التحقيق، تم تزويدنا بالأدلة التي تشير إلى أن BBS كانت تحت سيطرة المساهمين في مجموعة Menatep Limited وتم استخدامها لصالحهم. وكانت مجموعة ميناتيب هي المساهم المسيطر في الشركة في ذلك الوقت.
لدينا حاليًا معلومات تشير إلى أن إدارة عدد من الكيانات القانونية التابعة للشركة في روسيا لم تسيطر على أنشطة هذه الكيانات القانونية، بل على العكس من ذلك، كانت هذه الكيانات القانونية تخضع بالكامل لسيطرة إدارة الشركة بشكل مباشر. ونظرًا لعدم وجود سيطرة على أنشطة هذه الشركات التابعة من جانب إدارتها، اعتبرت المحكمة أنشطة هؤلاء الأشخاص وهمية. ونتيجة لذلك، اعترفت المحاكم بالأرباح التي حصلت عليها هذه الكيانات القانونية التابعة للشركة باعتبارها ربحًا للشركة نفسها، وبالتالي، كانت الشركة ملزمة بتحصيل ودفع الضرائب على هذا الربح. ومع ذلك، كجزء من عمليات التدقيق التي قمنا بها، أوضحت لنا إدارة الشركة أن الأمور الرئيسية المتعلقة بعمليات هذه الكيانات التابعة هي مسؤولية وسيطرة إدارتها.
أثناء التحقيق، اطلعنا على وثائق تشير إلى أن الشركة قامت بدفع مبالغ كبيرة لسداد التزامات الشركات التي تملكها وتسيطر عليها مجموعة ميناتيب فعليًا تجاه بنك AKB Menatep. لم يتم تقديم التفاصيل الكاملة لطبيعة هذه المعاملات والعلاقات إلينا أثناء عمليات التدقيق التي قمنا بها.
فشلت الشركة في الكشف لنا في الوقت المناسب عن معلومات حول بعض المدفوعات التي قام بها مساهمو مجموعة ميناتيب لصالح بعض الأشخاص فرادىوالذين كانوا أعضاء في الإدارة العليا للشركة خلال فترة خصخصتها. أثناء التحقيق، تم الكشف لنا عن معلومات تتعارض مع التوضيحات المقدمة لنا من قبل إدارة الشركة والمساهمين أثناء عمليات التدقيق التي قمنا بها فيما يتعلق بالطبيعة الدقيقة لهذه المدفوعات.
وبناء على ما سبق، نعتقد أنه لم يعد بإمكاننا الاعتماد على تمثيلات الإدارة التي اعتمدنا عليها في عمليات التدقيق التي قمنا بها.
وكجزء من عملية المراجعة، يكون المدقق ملزمًا بالحصول على البيانات والإيضاحات من إدارة الجهة الخاضعة للرقابة. إن صدق ودقة هذه البيانات أمر ضروري لأداء التدقيق وفقا للمعايير المهنية المعمول بها. أثناء إجراء عمليات التدقيق الخاصة بالشركة وإصدار تقاريرنا، لم يكن لدينا أي سبب للاعتقاد بأن بيانات الإدارة كانت مضللة.
بناءً على ما سبق، ووفقًا لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية الروسية ومعايير التدقيق الدولية ومعايير التدقيق المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة، ومع الأخذ في الاعتبار التأثير المحتمل للمعلومات غير الموثوقة المقدمة إلينا من قبل إدارة الشركة، والتي قد يكون له تأثير جوهري على القوائم المالية للشركة وعلى الآراء التي أصدرناها، رأينا ضرورة مراجعة رأينا.
تخضع الشركة حاليًا لإجراءات الإفلاس ولم يعد المديرون السابقون للشركة الذين كانوا مسؤولين عن محتويات إقرارات الإدارة التي اعتمدنا عليها يعملون لدى الشركة في السجلات المحاسبية والحسابات وأدلة التدقيق الأخرى المتعلقة بالتدقيق لم تعد الشركات متاحة لدينا ونتيجة لذلك، فإننا غير قادرين في الوقت الحالي على إجراء أي فحص مرضي وإجراءات التدقيق اللازمة لتحديد مدى تأثير المعلومات التي أصبحت معروفة لنا على البيانات المالية (المحاسبية). الشركة.
وبناءً على ذلك، لأننا نعتقد أنه لم يعد بإمكاننا الاعتماد على محتويات بيانات الإدارة والمعلومات المقدمة إلينا من قبل إدارة الشركة، فإننا نحيطكم علمًا بأن جميع آرائنا فيما يتعلق بالبيانات المالية الموحدة والبيانات المالية قد تم إعدادها وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية للفترات من 31 ديسمبر 1995 إلى 31 ديسمبر 2004، بما في ذلك آرائنا حول نتائج تدقيقنا للبيانات المالية الأولية، لا ينبغي الاعتماد عليها على أنها موثوقة ولا تتعلق بالقوائم المالية. البيانات (المحاسبية) بيانات الشركة. ويجب إخطار هؤلاء الأشخاص أو الهيئات التنظيمية الذين يعتمدون أو قد يعتمدون على مثل هذه الآراء، على حد علمك، على الفور.
المدير (شريك)
هيئة الأوراق المالية "تدقيق برايس ووترهاوس كوبرز"
د. ميلر
مدقق حسابات
أنا تورتشينا
يتم تقديم التوصيات المتعلقة بشكل ومحتوى تقرير المدقق، الذي يتم إصداره نتيجة لمراجعة البيانات المالية للمنشأة بواسطة مدقق مستقل، في تقرير المراجع (الاستنتاج) الخاص بمعيار التدقيق الدولي 700 حول البيانات المالية. ويتطلب هذا المعيار من المراجع فحص وتقييم الاستنتاجات المستخلصة من أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها كأساس لإبداء الرأي في البيانات المالية.
يجب على المدقق تحديد ما إذا كانت البيانات المالية معدة وفقاً لأطر إعداد التقارير المالية المعترف بها - المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو المعايير أو الممارسات الوطنية ذات الصلة. بالإضافة إلى ذلك، قد يكون من الضروري تحديد ما إذا كانت البيانات المالية تتوافق مع المتطلبات القانونية.
يحدد قسم "العناصر الرئيسية لتقرير التدقيق (الاستنتاج)" العناصر المدرجة في تقرير التدقيق (الاستنتاج). وتشمل هذه:
- - اسم. يجب أن يكون لتقرير التدقيق (الاستنتاج) عنوان مناسب. ومن المستحسن استخدام عبارة "مدقق مستقل" في العنوان لتمييز تقرير المدقق عن التقارير التي أعدها آخرون، على سبيل المثال. المسؤولينالمنشأة أو مجلس الإدارة أو من تقارير المراجعين الآخرين الذين قد لا يُطلب منهم الالتزام بالمتطلبات الأخلاقية للمدقق المستقل؛
- - المرسل إليه. ويجب معالجة تقرير المراجعة بشكل مناسب وفقًا لظروف مهمة المراجعة واللوائح المحلية. التقرير (الاستنتاج)، كقاعدة عامة، موجه إلى المساهمين أو مجلس إدارة المنشأة التي يتم تدقيق بياناتها المالية؛
- - فقرة افتتاحية أو تمهيدية. يجب أن يحتوي تقرير المراجع (الخاتمة) على قائمة بالقوائم المالية المراجعة للمنشأة، مع بيان التاريخ وفترة التقرير وبيان أن المسؤولية عن القوائم المالية تقع على عاتق إدارة المنشأة، والمراجع مسؤول فقط عن التعبير رأيه في هذه البيانات المالية بناءً على التدقيق الذي تم إجراؤه؛
- - فقرة تصف الحجم. يجب أن يحتوي تقرير التدقيق (الاستنتاج) على وصف لنطاق التدقيق، مع الإشارة إلى أن التدقيق قد تم إجراؤه وفقًا لمعايير التدقيق الدولية أو المعايير أو الممارسات الوطنية ذات الصلة. يشير النطاق إلى قدرة المراجع على تنفيذ إجراءات المراجعة التي تعتبر ضرورية في ظل الظروف. ويجب أن يوضح تقرير (الاستنتاج) للمدقق أن المراجعة قد تم تخطيطها وتنفيذها لتوفير تأكيد معقول بأن البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية. يجب أن يذكر تقرير (خاتمة) مدقق الحسابات أن عملية التدقيق شملت: فحص، على أساس الأدلة، للمبالغ الواردة في البيانات المالية والإفصاحات الواردة فيها؛ تقييم المبادئ المحاسبية المطبقة في إعداد البيانات المالية؛ فحص التقديرات الهامة التي قامت بها الإدارة عند إعداد البيانات المالية؛ تقييم العرض العام للبيانات المالية. يجب أن يحتوي التقرير (الاستنتاج) على بيان من المدقق بأن المراجعة توفر أساسًا كافيًا للتعبير عن الرأي؛
- - فقرة تحتوي على رأي. يجب أن يوضح تقرير المدقق المبادئ الأساسية لإعداد التقارير المالية المستخدمة في إعداده، وأن يوضح رأي المدقق حول ما إذا كانت البيانات المالية تعطي وجهة نظر حقيقية وعادلة وفقًا للمبادئ الأساسية لإعداد التقارير المالية، وفيما يتعلق بالامتثال إذا كان ذلك مناسبًا. البيانات المالية مع المتطلبات القانونية. تم التأكيد على أن المصطلحات "يعطي وجهة نظر حقيقية وعادلة" و"معروضة بشكل عادل من جميع النواحي الجوهرية" المستخدمة للتعبير عن رأي المراجع متكافئة، وتشير، من بين أمور أخرى، إلى أن المراجع يأخذ في الاعتبار فقط تلك الأمور التي تعتبر هامة بالنسبة للمراجعة. القوائم المالية. لتزويد القارئ بالسياق الذي يتم فيه التعبير عن "العدالة"، يحدد رأي المدقق إطار إعداد التقارير المالية المطبق باستخدام اللغة "وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية رقم 240 (أو [اسم إطار إعداد التقارير المالية مع الإشارة إلى البلد الأصل]). بالإضافة إلى إبداء رأي حول ما إذا كان تقرير مدقق الحسابات عادلاً وصحيحاً من جميع النواحي الجوهرية، قد يكون من الضروري إبداء رأي حول مدى توافق البيانات المالية مع المتطلبات الأخرى للأنظمة والقوانين المعمول بها؛
- - تاريخ تقرير التدقيق (الاستنتاج). يجب على المدقق أن يؤرخ التقرير (الاستنتاج) بالتاريخ الذي تم فيه الانتهاء من التدقيق. وبناءً على ذلك، يستنتج القارئ أن المدقق قد أخذ في الاعتبار تأثير الأحداث والمعاملات المعروفة للمدقق والتي حدثت قبل ذلك التاريخ على البيانات المالية والتقرير (الاستنتاج).
نظرًا لأن المدقق مطالب بتكوين رأي حول البيانات المالية التي أعدتها وعرضتها الإدارة، فلا ينبغي للمدقق أن يؤرخ التقرير بتاريخ يسبق تاريخ توقيع الإدارة على البيانات المالية أو اعتمادها؛
- - عنوان مدقق الحسابات . يجب أن يشير تقرير التدقيق (الاستنتاج) إلى موقع محدد. هذه هي عادةً المدينة التي يقع فيها مكتب المدقق المسؤول عن إجراء التدقيق؛
- - توقيع مدقق الحسابات. يجب أن يتم توقيع تقرير التدقيق (الاستنتاج) نيابة عن منظمة التدقيق، أو شخصيًا نيابة عن المدقق، أو، إذا لزم الأمر، مصدقًا من كلا التوقيعين. عادة ما يتم توقيع تقرير التدقيق (الاستنتاج) نيابة عن منظمة التدقيق، حيث تتحمل المنظمة مسؤولية إجراء التدقيق.
يناقش قسم "تقرير التدقيق (الرأي)" الإجراء الخاص بإعداد تقرير التدقيق الإيجابي غير المشروط. وينص على أنه ينبغي إبداء رأي غير متحفظ عندما يخلص المدقق إلى أن البيانات المالية تعطي وجهة نظر حقيقية وعادلة (معروضة بشكل عادل من جميع النواحي المادية) وفقا للمبادئ الأساسية لإعداد التقارير المالية المعلنة. يشير الرأي غير المتحفظ بشكل غير مباشر إلى أن جميع التغييرات في المبادئ المحاسبية وطرق التطبيق، وكذلك تأثيرها، تم تحديدها بشكل صحيح وتنعكس في البيانات المالية.
يحتوي قسم "التقارير (الاستنتاجات) المعدلة" على معلومات حول تقارير التدقيق(الاستنتاجات) والتي تعتبر معدلة في الحالات التالية:
- - العوامل التي لا تؤثر على رأي المدقق (لفت الانتباه إلى الجانب).
- - العوامل المؤثرة على رأي المدقق (الرأي المتحفظ، الامتناع عن إبداء الرأي، الرأي السلبي).
وبالتالي، يتضمن معيار التدقيق الدولي قيد النظر الصياغة الموصى بها للرأي الإيجابي غير المتحفظ، بالإضافة إلى أمثلة على العبارات المعدلة المستخدمة في إعداد التقارير المعدلة (الاستنتاجات). يتم توضيح الحالات التي يعتبر فيها تقرير مدقق الحسابات معدلاً.
توجد عوامل خارجة عن رأي المراجع في ظروف معينة عندما يمكن تعديل تقرير المراجع من خلال تضمين فقرة تتناول الأمر الذي يؤثر على البيانات المالية. ولا يؤثر إدراج مثل هذه الفقرة التوضيحية على رأي المدقق. ومن المستحسن إدراج هذه الفقرة بعد فقرة الرأي؛ وعادةً ما ينص على أن هذا الجانب ليس أساسًا لإدراج المؤهل في رأي المدقق.
يجب على المدقق تعديل تقرير المراجعة من خلال تضمين فقرة تنص على جانب هام ذي صلة بافتراض استمرارية المنشأة.
يجب على المدقق النظر في تعديل تقرير المدقق من خلال تضمين فقرة عندما يكون هناك عدم يقين كبير (لا يتعلق بافتراض الاستمرارية)، والذي يعتمد حله على الأحداث المستقبلية والتي يمكن أن يكون لها تأثير على البيانات المالية.
تحدث العوامل المؤثرة على رأي المدقق عندما يكون المدقق غير قادر على إبداء رأي غير متحفظ في حالة وجود إحدى الظروف التالية التي يرى المدقق أن لها أو من المحتمل أن يكون لها تأثير جوهري على البيانات المالية:
- أ) الحد من نطاق عمل المراجع.
- ب) الخلاف مع الإدارة بشأن مدى ملاءمة السياسة المحاسبية المختارة أو طريقة تطبيقها أو مدى كفاية الإفصاحات في البيانات المالية.
وينبغي التعبير عن رأي متحفظ عندما يخلص المدقق إلى أنه من غير الممكن التعبير عن رأي غير متحفظ، ولكن تأثير الخلاف مع الإدارة أو القيود في النطاق ليس كبيرا أو عميقا بما فيه الكفاية لتبرير رأي سلبي أو إخلاء المسؤولية عن الرأي. ويجب أن يتضمن الرأي المتحفظ عبارة "إلا على التأثير" الخاصة بالجانب الذي يتعلق به المؤهل.
ويحدث إخلاء المسؤولية عندما يكون القيد في النطاق كبيرًا وعميقًا لدرجة أن المدقق غير قادر على الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة، وبالتالي التعبير عن رأي حول البيانات المالية.
يجب التعبير عن رأي سلبي فقط عندما يكون تأثير أي خلاف مع الإدارة جوهريًا وعميقًا على البيانات المالية بحيث يرى المدقق أن تحفظات التقرير غير كافية للكشف عن الطبيعة المضللة أو غير الكاملة للبيانات المالية .
إذا أبدى المراجع رأيًا بخلاف الرأي الإيجابي غير المتحفظ، فيجب عليه أن يصف بوضوح جميع الأسباب المهمة لذلك في التقرير، وإذا أمكن، تقديم وصف كمي للتأثير المحتمل على البيانات المالية. عادةً ما يتم تقديم هذه المعلومات في فقرة منفصلة تسبق التعبير عن الرأي أو إخلاء المسؤولية، وقد تتضمن إشارة إلى المزيد معلومات مفصلةفي الملاحظات على البيانات المالية.
يتناول قسم "الظروف التي قد تؤدي إلى التعبير عن رأي آخر غير الرأي المواتي دون قيد أو شرط" في المقام الأول تحديد نطاق التدقيق. ويقال أنه في بعض الأحيان قد يتم وضع قيود على نطاق عمل المراجع من قبل المنشأة (على سبيل المثال، تنص شروط مهمة المراجعة على أن المراجع لن يقوم بتنفيذ إجراءات المراجعة التي يراها ضرورية). ومع ذلك، إذا كان هناك قيد في شروط الارتباط بحيث يرى المراجع أنه من الضروري التنازل عن الرأي، فلن يوافق المراجع عمومًا على أداء مثل هذا الارتباط المحدود ما لم يطلب القانون القيام بذلك. ويذكر أنه لا ينبغي للمدقق أن يوافق على إجراء التدقيق إذا كان التقييد يمنع المدقق من الوفاء بواجباته القانونية.
تجدر الإشارة إلى أنه في عدد من الحالات، يكون الحد من نطاق المراجعة نتيجة للظروف (على سبيل المثال، فترة تعيين المدقق تجعله غير قادر على الإشراف على جرد المخزون). ويحدث تقييد النطاق أيضًا إذا رأى المراجع أن السجلات المحاسبية للمنشأة لا تتوافق مع المتطلبات أو إذا كان المراجع غير قادر على تنفيذ إجراءات المراجعة التي يراها ضرورية. وفي هذه الحالة، يتم تشجيع المراجع على محاولة تنفيذ إجراءات بديلة محتملة للحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لدعم رأي غير متحفظ. إذا كان القيد على نطاق عمل المدقق يتطلب رأيًا متحفظًا أو إخلاء المسؤولية عن الرأي، فيجب أن يتضمن تقرير المدقق وصفًا للقيد وأي تعديلات على البيانات المالية قد تكون ضرورية إذا لم يكن القيد موجودًا.
وقد يختلف المراجع مع الإدارة بشأن قضايا مثل مدى ملاءمة السياسة المحاسبية المختارة، أو طريقة التطبيق، أو مدى كفاية الإفصاحات في البيانات المالية. وإذا كانت هذه الخلافات جوهرية بالنسبة للبيانات المالية، فيجب على المدقق إبداء رأي متحفظ أو سلبي.
ينص قسم توقعات القطاع العام على أنه على الرغم من أن المبادئ الأساسية المنصوص عليها في هذا المعيار تنطبق على مراجعة البيانات المالية في القطاع العام، فإن التشريعات المتعلقة بمهمة المراجعة قد تحدد على وجه التحديد طبيعة ومحتوى وشكل تقرير المدقق. يُذكر أن معيار التدقيق الدولي 700 لا يتناول شكل ومحتوى تقرير مدقق الحسابات في الحالات التي يتم فيها إعداد البيانات المالية وفقًا للمبادئ المحاسبية المعلن عنها بموجب القانون أو القرار الوزاري (أو أي سلطة أخرى) والتي تؤدي إلى بيانات مالية مضللة.
واستناداً إلى هذا المعيار الدولي للمعايير، تم إعداد معيار المحاسبة الدولي رقم 6 "تقرير التدقيق عن البيانات المالية (المحاسبية)". لقد شهد هذا المعيار الروسي أكبر التغييرات. في السابق، كان الاستنتاج الذي تم إعداده وفقًا للقواعد الروسية يختلف بشكل كبير عن الاستنتاج المكتوب على أساس المعايير الدولية. يتألف الاستنتاج الروسي من ثلاثة أجزاء. تم تقديم الأجزاء التمهيدية والتلخيصية فقط إلى السلطات الضريبية - وكان الجزء التحليلي ملكًا للجهة الخاضعة للمراجعة.
في الوقت الذي تم فيه تطوير القواعد المؤقتة، لم يكن دور معايير المراجعة ومكانتها في نظام الشركة الداخلي لمراقبة جودة عمل المراجعين واضحًا بعد. ولذلك، نشأت مخاوف من أنه من غير المناسب السماح للمدققين بالتوقيع على وثيقة موجزة لا تزيد عن صفحة واحدة بعد عملية التدقيق.
كان من المعتقد أن العديد من المدققين سيوقعون تقارير التدقيق دون إجراء فحوصات جدية. وكحل محتمل، تم اقتراح إعداد قائمة مفصلة بالمخالفات المسجلة، كجزء من تقرير التدقيق، تسمى الجزء التحليلي.
بعض الإغفالات والتحفظات في القواعد المؤقتة (على سبيل المثال، لم يتم توفير تقارير التدقيق الإيجابية المشروطة هناك وتم حظر إرسال الجزء التمهيدي إلى مستخدمي تقرير التدقيق، والذي يحتوي على معلومات متاحة للجمهور حول منظمة التدقيق التي أجرت التدقيق ) تم تجنبها في الطبعة الأولى من القاعدة (المعيار)، ولكن بشكل عام، اتخذ تقرير التدقيق الروسي شكلاً مختلفًا بشكل كبير عن ذلك المنصوص عليه في ISA. وقد تم إزالة هذا التناقض من خلال PSAD الجديد رقم 6، الذي ينص على استنتاج من جزء واحد يحتوي على العناصر التالية: العنوان؛ المرسل إليه؛ معلومات عن المدقق؛ معلومات عن الكيان الخاضع للتدقيق؛ الجزء التمهيدي وصف نطاق التدقيق؛ رأي مدقق الحسابات؛ تاريخ تقرير مدقق الحسابات؛ توقيع مدقق الحسابات.
وفقا لـ PSAD رقم 6، من الضروري الحفاظ على التوحيد في شكل ومحتوى تقرير المدقق لتسهيل فهمه من قبل المستخدم والمساعدة في اكتشاف الظروف غير العادية في حالة ظهورها.
من خلال وضع تقرير في جزء واحد، نعني فقط أنه غير مقسم إلى تقرير للجهة الخاضعة للرقابة و مصلحة الضرائببل أصبحت متكاملة وغير قابلة للتجزئة.
على تقرير مدقق الحسابات كجزء القوائم الماليةيتم تعيين كيان اقتصادي يخضع للتدقيق الإلزامي لدور المؤشر الذي يمكن أن يؤثر على رأي المستخدم المعني.
بشكل عام، يمكن القول أن المشرعين الروس يبدو أنهم يفكرون في المشاركين السوق الروسيةيتمتع المدققون بالفعل بالكفاءة والخبرة الكافية، لذلك يعتبرون أنه من الممكن تحسين التعليمات الخاصة بأنشطة التدقيق بشكل كبير.
يحدد PSAD رقم 6 متطلبات موحدة لشكل ومحتوى تقرير المراجعة، والذي يتم إعداده بناءً على نتائج مراجعة البيانات المالية (المحاسبية). يمكن استخدام معظم هذه المتطلبات لإعداد تقارير التدقيق عليها المعلومات المحاسبية، وهي ليست تقارير مالية (محاسبية).
تقرير مدقق الحسابات هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة، والتي تم إعدادها وفقًا لهذا المعيار وتحتوي على التعبير الصريح بالشكل المقرررأي منظمة تدقيق أو مدقق فردي (يشار إليه فيما يلي باسم المدقق) حول الموثوقية من جميع النواحي المادية للبيانات المالية (المحاسبية) للكيان المدقق وامتثال إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.
تُفهم الموثوقية من جميع النواحي المادية على أنها درجة دقة بيانات التقارير المالية (المحاسبية)، مما يسمح لمستخدمي هذه التقارير باستخلاص استنتاجات صحيحة حول نتائج الأنشطة الاقتصادية والوضع المالي والممتلكات للكيانات الخاضعة للتدقيق واتخاذ القرارات بناءً عليها. الاستنتاجات قرارات مبلغة. لتقييم درجة امتثال البيانات المالية (المحاسبية) لتشريعات الاتحاد الروسي، يجب على المدقق تحديد الحد الأقصى المسموح به للانحرافات من خلال تحديد مدى أهمية المؤشرات المحاسبية والبيانات المالية (المحاسبية) لأغراض المراجعة. وفقًا لـ PS AD رقم 4 "الأهمية الجوهرية في التدقيق".
يتضمن تقرير مدقق الحسابات ما يلي:
- - اسم؛
- - المرسل إليه؛
- - المعلومات التالية عن المدقق: الشكل والاسم التنظيمي والقانوني للمدقق الفردي - الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي وإشارة إلى أنشطته دون تشكيل كيان قانوني وموقع ورقم وتاريخ شهادة المدقق تسجيل الدولةرقم وتاريخ منح الترخيص لمزاولة أنشطة المراجعة واسم الجهة التي منحت الترخيص وكذلك مدة صلاحية الترخيص، والعضوية في جمعية مهنية لمراجعة الحسابات معتمدة؛
- - المعلومات التالية عن الجهة الخاضعة للتدقيق: الشكل التنظيمي والقانوني والاسم والموقع ورقم وتاريخ شهادة تسجيل الدولة؛ الجزء التمهيدي الجزء الذي يصف نطاق التدقيق؛ الجزء الذي يحتوي على رأي المدقق. تاريخ تقرير مدقق الحسابات؛ توقيع مدقق الحسابات.
يجب الحفاظ على الاتساق في شكل ومحتوى تقرير المدقق لتسهيل فهم المستخدم له وللمساعدة في اكتشاف الظروف غير العادية في حالة ظهورها.
يجب أن يحمل تقرير مراجع الحسابات عنوان "تقرير مراجعة الحسابات عن البيانات المالية (المحاسبية)" من أجل تمييز تقرير المراجع عن الآراء التي أعدها أشخاص آخرون، على سبيل المثال، المسؤولون في الجهة الخاضعة لمراجعة الحسابات، ومجلس الإدارة.
يجب أن يتم توجيه تقرير التدقيق إلى الشخص المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) اتفاقية التدقيق. كقاعدة عامة، يتم توجيه تقرير التدقيق إلى مالك الجهة الخاضعة للتدقيق (المساهمين)، ومجلس الإدارة، وما إلى ذلك.
يجب أن يحتوي تقرير المدقق على قائمة بالبيانات المالية (المحاسبية) المدققة للهيئة الخاضعة للرقابة، مع الإشارة إلى فترة التقرير وتكوينها.
يجب أن يتضمن تقرير المدقق بيانًا بأن مسؤولية الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وإعداد وعرض البيانات المالية تقع على عاتق المنشأة التي يتم تدقيقها، وبيان أن مسؤولية المدقق هي فقط إبداء رأي، بناءً على المراجعة، حول مدى موثوقية البيانات المالية. الإبلاغ عن هذه البيانات المالية من جميع النواحي المادية وامتثال الإجراءات المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.
2. مهمة عملية
مراجعة السيولة الماليةالملاءة الماليه
OJSC "Vega" (تجارة الجملة)
حول السياسة المحاسبية لعام 2007
وفقًا للوائح المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، ومتطلبات مخطط الحسابات ومن أجل تقديم السجلات المحاسبية وفقًا للمهام التي تواجه شركة Vega OJSC،
انا اطلب:
- 1. تتم المحاسبة ككل من قبل قسم المحاسبة المركزية، وهي وحدة مستقلة تابعة مباشرة لرئيس المؤسسة. تتم المحاسبة في المتاجر من قبل أقسام المحاسبة المحلية، التابعة تنظيميًا لمديري المتاجر، ومن الناحية المنهجية - من قبل أقسام المحاسبة المركزية دون فصلها في ميزانية عمومية منفصلة.
- 2. الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية في نموذج "Journal-Main" باستخدام نظام محاسبي مدمج، بما في ذلك النظام الآلي جزئيًا.
يجب أن تتم أتمتة المحاسبة من حيث تكوين أوامر دفتر اليومية رقم 1 (الحساب 50 "أمين الصندوق")، رقم 2 (الحساب 51 "حساب العملة"، 52 "حساب العملة").
3. اضبط على 2007 المنهجية التالية لتعكس الأهم المعاملات التجاريةوتقييم الممتلكات.
يتم أخذ الإيرادات الناتجة عن بيع السلع والخدمات في الاعتبار عند فرض الضرائب في وقت شحن المنتج إلى المشتري.
يجب أن تتم المحاسبة عن البضائع بمتوسط أسعار التسليم السائدة.
يتم تحميل تكاليف النقل لنقل البضائع والمصاريف التجارية الأخرى على الحساب 44 "مصاريف المبيعات".
ينبغي شطب التكاليف الحالية ل النتائج الماليةشهريا بدون أي رصيد.
إنشاء نظام للأجور على أساس الوقت. قم بدفع الأجور مقدمًا مرة واحدة شهريًا في اليوم السابع عشر. مصطلح الدفع أجور- اليوم العاشر من كل شهر بعد شهر الفاتورة.
تحديد رسوم استهلاك الأصول الثابتة وفقاً للمعايير المعتمدة قانوناً.
يجب شطب الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 20000 روبل عند التشغيل كنفقات للمنظمة.
تحديد رسوم الاستهلاك وفقا ل الأصول غير الملموسةيتناسب مع العمر الإنتاجي.
إنشاء فترة إبلاغ للأموال الخاضعة للمساءلة الصادرة من السجل النقدي للمؤسسة خلال شهر واحد من تاريخ الإصدار.
لا ينبغي إنشاء صناديق ذات أغراض خاصة.
يتم احتساب فروق أسعار الصرف مباشرة على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
يتم تعيين السيطرة على تنفيذ الأمر المتعلق بالسياسات المحاسبية إلى كبير المحاسبين.
مقتطف من الوثائق التأسيسية
ينقسم رأس المال المصرح به لشركة JSC Vega إلى 100 سهم قيمة رمزية 20940 روبل روسي
يشمل المساهمون 10 مساهمين، يمتلك كل منهم 10 أسهم في الشركة.
تم إنشاء OJSC "Vega" لتنفيذ الأنشطة وتحقيق الربح.
يحق لشركة OJSC "Vega" المشاركة في الأنشطة التالية:
- - تجارة الجملة؛
- - أنشطة الوساطة.
JSC "Vega" مستقلة كيان قانوني، يمكنه العمل كمدعي ومدعى عليه في المحكمة، وإنشاء فروع وشركات تابعة.
يكون المؤسسون مسؤولين عن التزامات الشركة في حدود قيمة الأسهم التي يملكونها.
|
ورقة التوازن |
||||
|
النموذج رقم 1 حسب OKUD |
||||
|
التاريخ (السنة، الشهر، اليوم) |
||||
|
منظمة |
الشركة المساهمة "فيغا" |
|||
|
رقم تعريف دافع الضرائب |
||||
|
نوع النشاط |
بالجملة |
|||
|
الشكل التنظيمي والقانوني/شكل الملكية |
||||
|
وفقًا لـ OKOPF/OKFS |
||||
|
وحدة قياس: ألف روبل./مليون فرك. (اشطب ما ليس ضروريا) |
||||
|
عنوان المنطقة) |
||||
|
تاريخ الموافقة |
||||
|
تاريخ الإرسال (القبول) |
|
رمز المؤشر |
في بداية السنة المشمولة بالتقرير |
في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير |
|
|
1. الأصول غير المتداولة |
|||
|
الأصول غير الملموسة |
|||
|
أصول ثابتة |
|||
|
البناء في التقدم |
|||
|
استثمارات مربحة في الأصول المادية |
|||
|
الاستثمارات المالية طويلة الأجل |
|||
|
الأصول الضريبية المؤجلة |
|||
|
موجودات غير متداولة أخرى |
|||
|
المجموع للقسم الأول |
|||
|
ثانيا. الاصول المتداولة |
|||
|
مشتمل: |
|||
|
المواد الخام واللوازم وغيرها من الأصول المماثلة |
|||
|
حيوانات للنمو والتسمين |
|||
|
التكاليف في العمل الجاري |
|||
|
المنتجات النهائية والسلع لإعادة البيع |
|||
|
البضاعة شحنت |
|||
|
النفقات المستقبلية |
|||
|
المخزون والتكاليف الأخرى |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة |
|||
|
الحسابات المدينة (التي من المتوقع دفعها بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير) |
|||
|
الحسابات المدينة (التي من المتوقع دفعها خلال 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير) |
|||
|
بما في ذلك المشترين والعملاء |
|||
|
الاستثمارات المالية قصيرة الأجل |
|||
|
نقدي |
|||
|
الموجودات المتداولة الأخرى |
|||
|
المجموع للقسم الثاني |
|||
|
رمز المؤشر |
في بداية الفترة المشمولة بالتقرير |
في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير |
|
|
ثالثا. رأس المال والاحتياطيات |
|||
|
رأس المال المصرح به |
|||
|
الأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين |
|||
|
رأس مال إضافي |
|||
|
رأس المال الاحتياطي |
|||
|
مشتمل: |
|||
|
الاحتياطيات المشكلة وفقا للتشريعات |
|||
|
الاحتياطيات التي تم تشكيلها وفقا للوثائق التأسيسية |
|||
|
الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) |
|||
|
المجموع للقسم الثالث |
|||
|
رابعا. واجبات طويلة الأمد |
|||
|
القروض والائتمانات |
|||
|
مطلوبات أخرى طويلة الأجل |
|||
|
المجموع للقسم الرابع |
|||
|
V. الالتزامات قصيرة الأجل |
|||
|
القروض والائتمانات |
|||
|
حسابات قابلة للدفع |
|||
|
مشتمل: |
|||
|
الموردين والمقاولين |
|||
|
الديون لموظفي المنظمة |
|||
|
الديون إلى أموال الدولة من خارج الميزانية |
|||
|
الديون على الضرائب والرسوم |
|||
|
الدائنين الآخرين |
|||
|
الديون للمشاركين (المؤسسين) لدفع الدخل |
|||
|
إيرادات الفترات المقبلة |
|||
|
احتياطيات للنفقات المستقبلية |
|||
|
المطلوبات المتداولة الأخرى |
|||
|
المجموع للقسم الخامس |
|||
|
شهادة بوجود أشياء ثمينة مسجلة في حسابات خارج الميزانية العمومية |
|||
|
الأصول الثابتة المؤجرة |
|||
|
بما في ذلك التأجير |
|||
|
يتم قبول أصول المخزون لحفظها |
|||
|
البضائع المقبولة للعمولة |
|||
|
شطب ديون المدينين المعسرين بخسارة |
|||
|
ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة |
|||
|
ضمان الالتزامات والمدفوعات الصادرة |
|||
|
انخفاض قيمة المساكن |
|||
|
استهلاك كائنات التحسين الخارجية وغيرها من الأشياء المماثلة |
|||
|
الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام |
|
فِهرِس |
خلال الفترة المشمولة بالتقرير |
لنفس الفترة السابقة. من السنة |
|||
|
اسم |
|||||
|
الدخل والمصروفات من الأنشطة العادية |
|||||
|
الإيرادات (الصافية) من بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات (مخصوما منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والمدفوعات الإلزامية المماثلة) |
|||||
|
تكلفة البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة |
|||||
|
اجمالي الربح |
|||||
|
مصاريف عمل |
|||||
|
المصروفات الإدارية |
|||||
|
الربح (الخسارة) من المبيعات |
|||||
|
الإيرادات والنفقات الأخرى |
|||||
|
الفائدة المستحقة |
|||||
|
النسبة الواجب دفعها |
|||||
|
الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى |
|||||
|
مصدر دخل آخر |
|||||
|
نفقات أخرى |
|||||
|
الربح (الخسارة) قبل الضريبة |
|||||
|
الأصول الضريبية المؤجلة |
|||||
|
مؤجل الالتزامات الضريبية |
|||||
|
ضريبة الدخل الحالية |
|||||
|
صافي الربح (الخسارة) للفترة المشمولة بالتقرير |
|||||
|
كمرجع |
|||||
|
الالتزامات الضريبية الدائمة (الأصول) |
|||||
|
الأرباح (الخسارة) الأساسية للسهم الواحد |
|||||
|
الأرباح (الخسارة) المخففة للسهم الواحد |
|||||
|
فك رموز الأرباح والخسائر الفردية |
|||||
|
فِهرِس |
خلال الفترة المشمولة بالتقرير |
لنفس الفترة من العام السابق |
|||
|
اسم |
|||||
|
الغرامات والجزاءات والعقوبات المعترف بها أو التي وردت بشأنها أحكام قضائية ( محكمة التحكيم) عن مجموعتهم |
|||||
|
الربح (الخسارة) للسنوات السابقة |
|||||
|
التعويض عن الخسائر الناجمة عن عدم الوفاء أو التنفيذ غير السليم للالتزامات |
|||||
|
فروق أسعار الصرف على المعاملات بالعملة الأجنبية |
|||||
|
المساهمات في احتياطيات التقييم |
|||||
|
شطب الذمم المدينة و حسابات قابلة للدفعالذي انتهت مدة التقادم فيه |
تم العثور على البيانات في المصادر المجانية في عام 2018
نماذج نماذج تقرير المدقق مخصصة للاستخدام عند إجراء تدقيق للبيانات المحاسبية (المالية) وتقديم خدمات أخرى لتدقيق المعلومات وفقًا لمعايير التدقيق. ويمكن استخدام نماذج من تقرير مدقق الحسابات منظمات التدقيق، المدققون الأفراد، مع الأخذ في الاعتبار الشروط المحددة لمهام التدقيق، وخصائص الكيان المدقق وحالة تشريعات الاتحاد الروسي.
تمت الموافقة على تقارير المدقق (نماذج العينات) الواردة في الكتاب من قبل مجلس التدقيق وهي مخصصة للاستخدام في إجراء عمليات تدقيق البيانات المالية وتقارير الأغراض الخاصة وخدمات التدقيق الأخرى للمعلومات المالية الأخرى وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق. يجب استخدام النماذج المحددة من الوثائق من قبل منظمات التدقيق والمدققين الأفراد، مع الأخذ في الاعتبار الشروط المحددة لمهام التدقيق، وخصائص الكيان الخاضع للمراجعة وحالة تشريعات الاتحاد الروسي.
تحميل تقارير المراجعة (نماذج نموذجية) عن القوائم المحاسبية (المالية) الإصدار 5/2016)(وثيقة. تاريخ نشر الوثيقة: 30/06/2017.تاريخ التعديل: 30/06/2017)
تنزيل تقارير التدقيق (نماذج نموذجية) وفقاً للمعايير الدولية(وثيقة. تاريخ نشر الوثيقة: 15/06/2017.تاريخ التعديل: 15/06/2017)
وزارة المالية في مجلس مراجعة الحسابات في الاتحاد الروسي
مجموعة نماذج من تقارير المراجعة المعدة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة (الإصدار 2/2017)
يحتوي هذا الدليل على نماذج نماذج لتقارير التدقيق التي تم إعدادها وفقًا لـ القانون الاتحادي"بشأن أنشطة التدقيق" والمعايير الدولية للتدقيق، التي تم تطبيقها على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية في روسيا. تمت الموافقة على نماذج النماذج هذه من قبل مجلس التدقيق في 12 ديسمبر 2016 (المحضر رقم 28، القسم السادس) وفي 6 يونيو 2017 (المحضر رقم 34، القسم الثاني).
نماذج نماذج تقارير المدققين مخصصة للاستخدام عند إجراء تدقيق للبيانات المحاسبية (المالية)، وإعداد التقارير ذات الأغراض الخاصة وتقديم خدمات أخرى لمراجعة المعلومات المالية الأخرى وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق. ينبغي استخدام نماذج تقارير التدقيق من قبل منظمات التدقيق والمدققين الأفراد، مع الأخذ في الاعتبار الشروط المحددة لمهام التدقيق، وخصائص الكيان الخاضع للمراجعة وحالة تشريعات الاتحاد الروسي.
يوفر MCA ثلاثة معايير لإعداد تقرير المدقق:
- MCA 700R "تقرير (استنتاج) مدقق حسابات مستقل حول مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الأغراض العامة" - عندما يعبر المدقق عن رأي إيجابي غير مشروط؛
- MCA 705 أنواع تقارير المدققين المعدلة - يقدم إرشادات حول إعداد تقارير المدققين المعدلة؛
- معيار MCA 800، اعتبارات خاصة: تدقيق البيانات المالية المعدة وفقاً لمبادئ الأغراض الخاصة، مخصص لأغراض خاصة.
ويجب أن يتضمن تقرير المراجع رأي المراجع الصريح في البيانات المالية.. إن معيار صحة وعدالة عرض المعلومات المدققة هو إطار إعداد التقارير المالية المنطبق.
وبعد فحص وتقييم الاستنتاجات المستخلصة من الأدلة التي تم الحصول عليها، يحدد المدقق ما إذا كانت المعلومات قد تم إعدادها وفقاً لإطار إعداد التقارير المالية المعمول به ويشكل رأياً حول البيانات المالية ككل.
عند إبداء الرأي، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار الخلفية التالية للبيانات المالية:
- امتثال اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية لمتطلبات إطار إعداد التقارير المالية؛
- صحة التقديرات التي تحددها إدارة العميل.
- مدى ملاءمة المعلومات الواردة في البيانات المالية وموثوقيتها وقابلية مقارنتها وفهمها، بما في ذلك السياسات المحاسبية؛
- - كفاية الإفصاح في البيانات المالية.
ووفقاً لمعيار MCA 700، فإن العناصر الأساسية لتقرير المدقق هي:
- العنوان (يوصى باستخدام عبارة "مدقق مستقل")؛
- المرسل إليه (الذي يتم توجيه الاستنتاج إليه) ؛
- فقرة تمهيدية أو مقدمة (اسم المنظمة المدققة، ونماذج البيانات المدققة، والروابط إلى الأحكام الهامة للسياسات المحاسبية والتفسيرات الأخرى)؛
- فقرة تحدد مسؤولية إدارة الجهة الخاضعة للرقابة عن إعداد وعرض البيانات المالية (وفقًا للقانون)؛
- فقرة تصف مسؤوليات المراجع فيما يتعلق بمراجعة البيانات المالية (تحتوي على تأكيد المراجع بأن المراجعة توفر أساسًا معقولًا للتعبير عن رأي يستند إلى تأكيد معقول)؛
- فقرة تحتوي على رأي المدقق في البيانات المالية (رأي المدقق الذي يشير إلى ما إذا كانت البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، من جميع النواحي الجوهرية، عن المركز المالي ونتائج عمليات الجهة الخاضعة للتدقيق وفقًا لإطار إعداد التقارير المالية المحدد) ;
- فقرة تصف مسؤوليات المراجع الأخرى؛
- توقيع مدقق الحسابات؛
- تاريخ إصدار تقرير مدقق الحسابات؛
- عنوان المدقق (يشير العنوان إلى الولاية والمدينة والمكان الذي يقع فيه مكتب المدقق المسؤول عن إجراء التدقيق).
ويجب أن يكون تقرير مدقق الحسابات كتابيا.
ويعتبر تقرير مدقق الحسابات معدلاً إذا تضمن فقرة توضيحية أو رأياً غير الرأي الإيجابي غير المتحفظ.
يحدد معيار المراجعة 701 "أنواع تقرير المدقق المعدل" نوعين من الأمور التي تؤدي إلى تقرير معدل:
- عدم التأثير على رأي المدقق (يتم التعبير عن التعديل في شكل فقرة إضافية)؛
- التأثير على رأي المدقق (في هذه الحالة، يتم التعبير عن رأي متحفظ أو رأي سلبي أو إخلاء المسؤولية عن الرأي).
يجب على المدقق تعديل التقرير بإضافة فقرة إضافية إذا كانت هناك عوامل تشير إلى:
- التحديات التي تواجه الحفاظ على افتراض الاستمرارية؛
- الشكوك الهامة التي قد تؤثر على البيانات المالية في المستقبل؛
- عدم الاتساق بين المعلومات الأخرى الواردة في البيانات المالية المراجعة وتلك الواردة في هذه البيانات المالية.
ظروف تعديل تقرير مدقق الحسابات:
- الحد من نطاق التدقيق؛
- الخلاف مع الإدارة بشأن مدى ملاءمة السياسة المحاسبية المختارة أو طرق تطبيقها أو مدى كفاية الإفصاح المالي في البيانات.
وإذا كان تأثير هذه الظروف جوهرياً وعميقاً على البيانات المالية، فإن المدقق يبدي رأياً سلبياً.
إذا لم يكن تأثير هذه العوامل كبيرًا وعميقًا، ولكن لا يمكن التعبير عن رأي إيجابي غير مشروط، فإن المدقق يعبر عن رأي مؤهل.
إذا كان تقييد النطاق جوهريًا ويمنع المدقق من الحصول على أدلة تدقيق كافية وذات صلة، عندئذٍ يجب إعداد إخلاء المسؤولية. وفي هذه الحالة، لا يتم تضمين فقرة حول مسؤوليات المراجع في الاستنتاج، ويتم حذف أو تعديل وصف نطاق المراجعة.
إذا كان التقرير يختلف عن الرأي غير المتحفظ، فيجب على المدقق وصف جميع الأسباب المهمة لذلك، وإذا أمكن، تحديد التأثير المحتمل على البيانات المالية.
يتم تقديم معلومات حول الأسباب التي تجعل المدقق يرى أنه من الضروري إبداء رأي آخر غير الرأي الإيجابي غير المشروط في تقرير المدقق قبل إبداء الرأي.
تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية
سارية المفعول حاليا نسخة جديدةالمعيار الدولي للتدقيق 700 - MCA 700R "تقرير (استنتاج) مدقق حسابات مستقل حول مجموعة كاملة من البيانات المالية ذات الأغراض العامة." يحتوي هذا المعيار على عدد من الاختلافات الأساسية عن معيار MCA 700 الموجود سابقًا. وترجع الاختلافات إلى عدد من الأحكام المقدمة التي تعكس التغييرات في معيار MCA فيما يتعلق بإدخال معايير جديدة ومراجعة المعايير الحالية في الفترة 2004-2010.
وبالتالي، فإن معيار MCA 700D، على عكس MCA 700، مخصص حصريًا لتكوين تقرير مدقق الحسابات غير المعدل، وجميع المسائل المتعلقة بتعديل تقرير مدقق الحسابات مدرجة في المعيار الحالي MCA 705 وMCA 706 القسم التوضيحي و"أمور أخرى". " قسم تقرير مدقق الحسابات، وكذلك V معيار جديد- MCA 701 "الاتصالات بشأن قضايا المراجعة الرئيسية في تقرير المدقق المستقل"، والتي، وفقًا لـ E. Skvirskaya، لم تدخل حيز التنفيذ بعد والتي تحتوي على أحكام لإجراء تعديلات على التقرير وفقًا لنتائج المراجعة، أي لتعبير المدقق عن رأي متحفظ أو سلبي والامتناع عن إبداء الرأي.
وتتعلق أهم المتطلبات المنصوص عليها في معيار التدقيق الدولي 700أ بالعناصر التالية في تقرير المدقق:
- اسم؛
- محتوى الجزء التمهيدي؛
- توضيح مسؤوليات إدارة الكيان الخاضع للمراجعة والمراجع؛
- الإشارة إلى المعايير المعمول بها والالتزام بالمبادئ الأخلاقية؛
- وصف التدقيق؛
- مواعدة.
وفقا للفقرة 17 من معيار المحاسبة المصري رقم 700، تشتمل عناصر تقرير المراجع على: العنوان، والمرسل إليه، والفقرة التمهيدية، ومسؤولية الإدارة عن البيانات المالية المعروضة، ومسؤولية المراجع، ورأي المراجع، والمسؤوليات الأخرى لإعداد التقارير، وتوقيع المدقق، وتاريخ التقرير. تقرير (تقرير) مدقق الحسابات، عنوان مدقق الحسابات.
يحتوي الإصدار الجديد من MCA 700R على الاختلافات الرئيسية التالية:
- ويجب تضمين، إذا لزم الأمر، بعد فقرة الرأي، إشارة إلى مسؤوليات المدقق الأخرى فيما يتعلق بإعداد الآراء. وعلاوة على ذلك، تحت مسؤولية أخرى وفقا للفقرات. 46-48 MCA 700 من المفهوم أن المدقق قد يكون لديه مسؤوليات إضافية تتجاوز إبداء الرأي في البيانات المالية. على سبيل المثال، قد يكون الرأي مطلوبًا بشأن بعض الأمور التي تم إبرازها أثناء عملية التدقيق؛ سجلات محاسبية غير كافية، ضوابط داخلية غير فعالة، وما إلى ذلك. في هذه الحالة، ينص المعيار على أنه إذا أعرب المدقق، كجزء من تقريره عن البيانات المالية، عن رأي في الأمور التي تقع ضمن نطاق مسؤولية إعداد تقارير أخرى، فإن المدقق ويجب أن تكشف عن نطاق تلك المسؤولية في قسم منفصل من الرأي يلي الفقرة التي تم التعبير فيها عن الرأي.
- يجب أن يشير عنوان التقرير بوضوح إلى أنه تم إعداده من قبل مدقق حسابات مستقل، على سبيل المثال: "تقرير (تقرير) مدقق حسابات مستقل". إذا تم ذلك، فوفقًا للفقرة 19 من MCA 700.R، يشير هذا إلى أن المدقق قد امتثل لجميع المتطلبات المناسبة لأخلاقيات المهنة المتعلقة بالاستقلالية. وهذا بدوره يميز تقرير مدقق الحسابات المستقل عن التقارير المقدمة من الأطراف الأخرى.
- إدراج أمر "بشأن السياسات المحاسبية" في البيانات المالية التي يدرسها المدقق. تم تقديم هذا المخصص وفقًا لمتطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 عرض البيانات المالية. وفي هذه الحالة يجب أن يتضمن تقرير المدقق ملاحظة قام المدقق بمراجعتها طقم كاملالبيانات المالية المعدة وفقاً لمتطلبات إطار التقرير المالي المنطبق، والتي تتضمن أيضاً مراجعة للسياسات المحاسبية والإيضاحات التوضيحية الأخرى.
- يتم لفت الانتباه إلى توسيع مسؤولية إدارة الجهة الخاضعة للرقابة فيما يتعلق بإعداد التقارير المالية، لإنشاء وصيانة نظام للرقابة الداخلية يلبي متطلبات إعداد بيانات مالية موثوقة لا تحتوي على أخطاء جوهرية ناشئة عن كل من الاحتيال والأخطاء. ويولى اهتمام خاص لمسؤولية إدارة الكيان الخاضع للمراجعة، والتي ترد في الفقرات. 13-16 MCA 240 "مسؤوليات المدقق في حالة اكتشاف الغش أثناء مراجعة البيانات المالية" وفي الفقرات. 3, 5 MCA 580 تقديمات مكتوبة.
تقترح الفقرة 60 من معيار MCA 700R النماذج التالية لتوضيح مسؤوليات الإدارة والمراجع ونطاق المراجعة ورأي المراجع:
- مسؤولية الإدارة عن البيانات المالية المقدمة: "إن إدارة الشركة هي المسؤولة عن الإعداد والعرض العادل لهذه البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية للتقارير المالية. تتمثل مسؤولية الإدارة هذه في تصميم وتنفيذ وصيانة نظام للرقابة الداخلية يضمن بشكل مناسب الإعداد والعرض العادل للبيانات المالية الخالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناجمة عن الاحتيال أو الخطأ، واختيار وتطبيق السياسات المحاسبية المناسبة تقدير التقديرات المناسبة للظروف الحالية"؛
- مسؤوليات مدقق الحسابات ونطاق التدقيق: "تتمثل مسؤولياتنا في إبداء الرأي حول هذه البيانات المالية بناءً على أعمال التدقيق التي قمنا بها. لقد قمنا بالتدقيق وفقاً لمعايير التدقيق الدولية. وتتطلب هذه المعايير منا تخطيط وتنفيذ عملية التدقيق للامتثال للمتطلبات الأخلاقية المهنية وللحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية. تتضمن عملية التدقيق القيام بإجراءات للحصول على أدلة تدقيق حول المبالغ والإفصاحات المعروضة في البيانات المالية. وقد تم اختيار الإجراءات بناءً على حكم مدقق الحسابات، والذي تضمن تقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية، بغض النظر عن أسباب تكوينها، مثل الاحتيال أو الخطأ. عند التقييم نظرا للخطرقام مدقق الحسابات بمراجعة عمل نظام الرقابة الداخلية المسؤول عن الإعداد والعرض العادل للبيانات المالية للشركة من أجل وضع إجراءات التدقيق المناسبة في الظروف، ولكن ليس لإبداء رأي حول فعالية نظام الرقابة الداخلية للشركة نفسه. كما تضمنت المراجعة تقييم مدى ملاءمة السياسات المحاسبية المستخدمة ومعقولية (عدالة) التقديرات المحاسبية التي أجرتها الإدارة والعرض العام للبيانات المالية. ونعتقد أن تدقيقنا يوفر أساسًا معقولًا لإبداء رأينا"؛
- الرأي: "في رأينا أن البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة (أو: "تظهر بعدالة من جميع النواحي الجوهرية") عن المركز الماليالشركة (الاسم) في 31، 20... ديسمبر، نتائج نشاطها وحركتها الاقتصادية مالللسنة المنتهية في التاريخ المحدد، وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية."
- يحتوي نص التقرير على تعليمات حول امتثال المدقق للمعايير الأخلاقية المنصوص عليها في قواعد الأخلاق المحاسبين المحترفين. وينبغي النظر في هذا المتطلب في سياق مسؤولية المدققين عند إجراء تدقيق MCA للامتثال لأحكام هذا النظام.
- ويجب أن يتضمن تقرير مدقق الحسابات إشارة إلى المعايير الدولية والوطنية التي استخدمها المدقق أثناء عملية التدقيق.
وتحدد الفقرة 65 من معيار التدقيق الدولي 700 د قواعد وصف تطبيق المدقق للهيكل والمصطلحات المنصوص عليها في القانون أو اللوائح أو في معايير المراجعة الوطنية لولاية قضائية معينة. في هذه الحالة، يقدم التقرير إشارة إلى أن التدقيق قد تم إجراؤه وفقًا لـ MCA ومعايير التدقيق الوطنية لولاية قضائية أو بلد معين فقط إذا كان التقرير نفسه يحتوي، على الأقل إلى الحد الأدنى، على جميع العناصر التالية:
- اسم؛
- المرسل إليه المناسب لارتباط المراجعة هذا؛
- فقرة تمهيدية تحدد البيانات المالية المدققة؛
- وصف لمسؤوليات إدارة الشركة عن الإعداد والعرض العادل للبيانات المالية؛
- وصف لمسؤولية المدقق عن إبداء الرأي حول البيانات المالية ونطاق التدقيق، والذي يتكون من: الإشارة إلى قانون تحدي الألفية ومعايير التدقيق الوطنية؛ أوصاف العمل الذي قام به المدقق أثناء عملية التدقيق؛
- فقرة تعبر عن الرأي في البيانات المالية وتحتوي على إشارة إلى المبادئ الأساسية المستخدمة في إعداد هذه البيانات بما في ذلك الإشارة إلى اسم بلد المنشأ للمبادئ الأساسية لإعداد البيانات المالية في حالة مخالفة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو ولم يتم استخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في القطاع العام؛
- توقيع مدقق الحسابات؛
- تاريخ تقرير التدقيق؛
- عنوان المدقق.
تعتمد متطلبات نطاق التدقيق في معيار MCA 700R على تطبيق المفاهيم والمتطلبات الواردة في معيار MCA 315، تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية من خلال فحص أعمال المنشأة وبيئة الأعمال، ومعيار MCA 330، أنشطة التدقيق لمعالجة المخاطر التي تم تحديدها. عند التخطيط للمراجعة، يقوم المدقق بتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية الناتجة عن الاحتيال أو الخطأ. ويستند هذا التقييم بدوره إلى دراسة نظام الرقابة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة ويعتبر الأساس لتطوير إجراءات المراجعة اللاحقة فيما يتعلق بالمخاطر المحددة.
تحدد متطلبات التأريخ في معيار التدقيق الدولي 700R ما إذا كان قد تم الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة لتقديم رأي حول البيانات المالية. ويرتبط ذلك بإجراءات تحديد تاريخ الموافقة على الحسابات وتاريخ تقرير مدقق الحسابات، استنادا إلى أحكام MCA 560 الأحداث اللاحقة.
وفقاً للفقرة 4 من قانون مكافحة الإرهاب 560، تم إنشاء ما يلي بالنسبة للبيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة:
- تاريخ الموافقة على البيانات المالية - تاريخ بيان الأشخاص المخولين بالسلطة المناسبة بأنهم قاموا بإعداد مجموعة كاملة من البيانات المالية للكيان، بما في ذلك الملاحظات عليهم، وأنهم مسؤولون عن البيانات المعدة؛
- تاريخ تقرير المدقق - اللحظة التي يقوم فيها المدقق بتأريخ التقرير الخاص بالقوائم المالية. لا يجوز تأريخ تقرير المراجع قبل التاريخ الذي حصل فيه المراجع على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لتكوين الأساس لتكوين رأي المراجع حول البيانات المالية. وهي تتضمن دليلاً على أنه تم إعداد مجموعة كاملة من البيانات المالية للمنشأة وأن الأشخاص المصرح لهم بذلك قد قبلوا المسؤولية عن إعدادها والمعلومات المقدمة فيها.
وفقاً للمعيار MCA 560، فإن تاريخ اعتماد البيانات المالية هو أقرب تاريخ يؤكد فيه الأشخاص المرخص لهم ذوو الصلة أنه قد تم إعداد البيانات المالية الكاملة.
كما جاء في الفقرات. 53-56 MCA 700R، بناءً على تاريخ تقرير المراجع، يخلص المستخدم إلى أن المراجع قد أخذ في الاعتبار التأثير على البيانات المالية للأحداث والمعاملات المعروفة له والتي حدثت قبل ذلك التاريخ. ويتم التعامل مع مسألة مسئولية المراجع فيما يتعلق بالأحداث والمعاملات التي تحدث بعد تاريخ تقرير المراجع بشكل منفصل في معيار المراجعة المصري 560.
تم اقتراح الصياغة التالية لرأي مدقق الحسابات: "في رأينا، أن البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة (أو: "تظهر بعدالة من جميع النواحي الجوهرية") عن المركز المالي للشركة كما في 31 ديسمبر 20. ونتائج عملياتها وتدفقاتها النقدية للسنة المنتهية في التاريخ المحدد وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية."
ويحدد معيار التدقيق الدولي 705 ثلاثة أنواع من التعديلات لرأي المدقق:
- وجهة نظر مؤهلة؛
- رأي سلبي؛
- رفض التعبير عن الرأي.
ولذلك، فإن الرأي الذي يحتوي على فقرة علامة حمراء (MCA 706) لا يعد تعديلاً لرأي المدقق (في الإصدار القديم من معيار MCA 700، كان الرأي الذي يحتوي على فقرة علامة حمراء يعتبر رأيًا معدلاً، وهو ما لا يتوافق مع شرط المعيار أن فقرة العلم الأحمر لا تغير رأي المدقق والآن تم إزالة هذا التناقض).
الابتكار هو توفير عامل التمييز بين الرأي المؤهل والرأي السلبي. ومثل هذا العامل، وفقًا للمعيار، هو الطبيعة المنتشرة للأخطاء في البيانات المالية:
- يجب على المراجع إبداء رأي سلبي إذا خلص إلى أن الأخطاء، منفردة أو مجتمعة، ليست جوهرية فحسب، بل منتشرة أيضًا فيما يتعلق بالقوائم المالية؛
- ويجب على المدقق إبداء رأي متحفظ إذا خلص إلى أن الأخطاء، منفردة أو مجتمعة، تعتبر جوهرية ولكنها ليست منتشرة فيما يتعلق بالقوائم المالية.
ومع ذلك، قد يتم إبداء رأي متحفظ من قبل المراجع بسبب أخطاء جوهرية أو عدم القدرة على الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة.
تم إدخال مصطلح جديد: طبيعة التشويه المنتشرة"، مما يعني أن التشوهات هي:
- لا تقتصر على عناصر أو حسابات أو بنود معينة في البيانات المالية؛
- وإذا كانت محدودة، فإنها تمثل أو يمكن أن تعرض جزءًا كبيرًا من البيانات المالية؛
- تعتبر أساسية لفهم المستخدمين للبيانات المالية (فيما يتعلق بإفصاحات البيانات المالية).
وينص معيار MCA 705 أيضًا على أنه عند تعديل الرأي، يجب على المدقق، بالإضافة إلى عناصر تقرير المدقق المطلوب بموجب MCA 700I.
- الحقائق المفصح عنها في البيانات المالية والتي تكون مهمة جدًا لدرجة أنها تعتبر أساسية لفهم البيانات؛
- حقائق أخرى غير تلك المعروضة أو المفصح عنها في البيانات المالية والتي تعتبر مهمة لفهم مسؤوليات المراجع أو تقريره.
وينص المعيار على أنه في الحالة الأولى، يجب على المراجع أن يدرج في تقرير المراجع فقرة أو فقرة للانتباه، ويضعها مباشرة بعد الفقرة التي يتم فيها إبداء رأي المراجع، بعنوان "فقرة الاهتمام".
لقد تم إدراج فقرة تلفت الانتباه في تقرير مراقب الحسابات في وقت سابق، وهو ما نص عليه أيضا في الإصدار القديم من MCA 700. إلا أن ما يعتبر جديدا هو أنه إذا اكتشف المراجع حقائق لم يتم الإفصاح عنها في البيانات، فعليه أن يفعل ذلك. لا تطبق MCA 706، بل MCA 705.
الجديد بشكل أساسي في MCA 706 هو النص الذي يحد بوضوح من إمكانية تطبيق مثل هذه الفقرة. أي أن فقرة لفت الانتباه قد تشير فقط إلى الحقائق المفصح عنها في البيانات المالية.
إذا لم يتم الكشف عن أي حقائق بشكل كاف في البيانات المالية، فيجب على المدقق تضمين فقرة توضيحية أخرى في تقرير المدقق، بعنوان، على سبيل المثال، "تفسيرات أخرى". ويعتمد موقع هذه الفقرة في تقرير مراقب الحسابات على طبيعة المعلومات المقدمة فيه. وقد يكون موجودًا، على سبيل المثال، بعد رسالة التقرير المالي أو بعد الاتصال التشريعي والتنظيمي. أنظمةأو بعد الفقرة التي يتم فيها إبداء رأي المراجع.
إن مفهوم "الفقرة التفسيرية الأخرى" بحد ذاته هو مفهوم جديد، ويقدم MCA 706 هذا المفهوم في ختام الفقرة التي تصف أسباب تعديل الرأي. ويجب أن تظهر هذه الفقرة قبل فقرة الرأي وأن تحمل عنوان: “أساس الرأي المتحفظ” أو “أساس الرأي المعاكس” أو “أساس إخلاء المسؤولية”. والفقرة التي تعبر عن الرأي، بحسب واضعي المعيار، ينبغي أن يكون لها عنوان مناسب: "رأي مع تحفظ"، أو "رأي سلبي"، أو "إخلاء المسؤولية عن الرأي".
ويمكن تضمين فقرة توضيحية في تقرير المراجع، على سبيل المثال، وفقًا لما يتطلبه معيار التدقيق الدولي 720، مسؤولية المراجع عن المعلومات الأخرى في المستندات التي تحتوي على البيانات المالية المراجعة.
وبشكل منفصل، يتناول المعيار المشكلات المتعلقة بالمعلومات الإضافية المقدمة بالإضافة إلى المعلومات المدققة جنبًا إلى جنب مع القوائم الماليةالجهة الخاضعة للتدقيق.
إذا علم المراجع أن مستندًا يحتوي على معلومات أخرى سيتم تضمينه في البيانات المالية، يجوز للمراجع، وفقًا للفقرة "23" من معيار المحاسبة المصري رقم 700د، بشرط أن يسمح العرض بذلك، أن يأخذ في الاعتبار الإشارة في التقرير إلى أرقام الصفحات التي تظهر فيها يتم توفير البيانات المالية المدققة. كل هذا سيسمح لمستخدم المعلومات بالتمييز بين القوائم المالية والمعلومات الأخرى التي لا يشملها رأي المدقق.
يعتقد العديد من المدققين الممارسين أنه إذا لم يكن من الممكن فصل المعلومات التكميلية عن البيانات المالية بسبب طبيعتها وطريقة عرضها، فيجب أن ينطبق عليها رأي المدقق.
إذا كانت القوانين أو اللوائح لا تتطلب تدقيق معلومات إضافية، فإن لإدارة الجهة الخاضعة للتدقيق الحق في عدم مطالبة المدقق بإدراج هذه المعلومات في نطاق تدقيق البيانات المالية.
في حالة عدم إجراء تدقيق للمعلومات الإضافية، يجب على المدقق النظر في شكل عرض هذه المعلومات، وإذا كان الإجراء يسمح بتفسيرها على أنها معلومات يغطيها أيضًا رأي المدقق، فيجب على المدقق أن يطلب قيام إدارة المنشأة بتغيير شكل عرض المعلومات الإضافية. ثم ينبغي الإشارة في الختام إلى أن جزء من المعلومات هو "معلومات غير مدققة".
وفقا للبنود 67-71 MCA 700Ш، يجب استيفاء الشروط التالية:
- يجب أن يكون المدقق على ثقة من أن أي معلومات إضافية مقدمة مع البيانات المالية والتي لم يغطيها رأي المدقق منفصلة بشكل واضح عن البيانات المالية التي يتم تدقيقها.
- إذا خلص المراجع إلى أن عرض المنشأة للمعلومات غير المراجعة لا يفصلها بشكل كافٍ عن البيانات المراجعة، فيجب على المراجع تقديم تفسير في التقرير بأن المعلومات لم يتم مراجعتها.
ومن المهم الأخذ في الاعتبار أن حقيقة أن المعلومات الإضافية غير قابلة للتدقيق لا تعفي المدقق من مسؤولية قراءة تلك المعلومات لتحديد ما إذا كانت غير متسقة بشكل جوهري مع البيانات المالية التي يتم تدقيقها. وتتوافق مسؤولية المراجع فيما يتعلق بالمعلومات غير المدققة مع المسؤولية المنصوص عليها في الفقرات. 6-8 ام سي ايه 720 وهي:
- يجب على المدقق النظر في المعلومات الأخرى عند إعداد تقرير المدقق عن البيانات المالية (المحاسبية)، حيث قد تكون موثوقية البيانات المدققة موضع شك نتيجة لوجود تناقضات بينها وبين المعلومات الأخرى؛
- إذا كان المدقق، وفقًا للمتطلبات القانونية، ملزمًا بإعداد تقرير (رأي) حول معلومات أخرى، فسيتم تحديد مسؤوليات المدقق وفقًا لطبيعة المهمة، بما في ذلك في هذه الحالةالقوانين المعمول بها والمعايير المهنية؛
- إذا كانت مسؤوليات المراجع تتضمن مراجعة معلومات أخرى، فيجب على المراجع اتباع متطلبات معايير المراجعة ذات الصلة المتعلقة بارتباطات المراجعة.
مواد اخرى
