Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi o'zgartishlar bilan. Agar qarzlar soliq bo'yicha yozma tushuntirishlar natijasida yuzaga kelgan bo'lsa, jarima undiriladimi

1. Jarima ushbu moddada belgilangan deb tan olinadi pul summasi bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tish munosabati bilan to'langan soliqlarni o'z ichiga olgan soliqlar to'langan taqdirda soliq to'lovchi to'lashi shart. Bojxona ittifoqi, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilanganidan kechroq muddatda.

2. Tegishli penyalar summasi to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summalariga qo‘shimcha ravishda va soliq to‘lash bo‘yicha majburiyat bajarilishini ta’minlashning boshqa choralari, shuningdek to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik choralari qo‘llanilishidan qat’i nazar to‘lanadi. soliqlar va yig'imlar.

3. Agar ushbu moddada va ushbu Kodeksning 25 va 26.1-boblarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, soliq to‘lash majburiyati kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun qonun hujjatlarida belgilangan soliq to‘langan kundan keyingi kundan boshlab jarima hisoblanadi. soliqlar va yig'imlar bo'yicha, shu jumladan, uni to'lash majburiyati bajarilgan kungacha. Qarzni kechiktirish uchun hisoblangan jarimalar miqdori ushbu qarz miqdoridan oshmasligi kerak.

Soliq toʻlovchi (ushbu Kodeksning moddasiga muvofiq soliqni undirishni majburlash choralari koʻrilgan soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi aʼzosi) tomonidan toʻlanishi mumkin boʻlmagan qarzlar summasi boʻyicha penya undirilmaydi. tufayli, qaror bilan soliq organi soliq to'lovchining (ushbu moddaga muvofiq soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi a'zosi) hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish shaklida soliq to'lovchining mol-mulki xatlangan yoki sud qarori bilan vaqtinchalik choralar ko'rilgan. Kodeksda soliq undirishni ta'minlash choralari ko'rildi) bankda soliq to'lovchining (soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi a'zosi) naqd pul mablag'lari yoki mol-mulkini xatlash. Bunday holda, ko'rsatilgan holatlarning butun davri uchun jarimalar undirilmaydi. Kechiktirish (bo'lib-bo'lib to'lash) yoki investitsiya uchun ariza berish soliq imtiyozlari to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi bo'yicha foizlarni hisoblashni to'xtatmaydi.

4. Soliq to'lash majburiyatini bajarish kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun penya foiz sifatida belgilanadi. to'lanmagan miqdor soliq.

Pensiya foiz stavkasi quyidagilarga tenglashtiriladi:

Uchun shaxslar, shu jumladan yakka tartibdagi tadbirkorlar, - amaldagi qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismi Markaziy bank Rossiya Federatsiyasi;

tashkilotlar uchun:

soliq to'lash majburiyatini 30 kalendar kungacha (shu jumladan) kechiktirish uchun - Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining o'sha paytdagi qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismi;

30 kalendar kundan ortiq muddatga soliq to'lash majburiyatini bajarishni kechiktirish uchun - Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismi, bunday kechikishning 30 kalendar kunigacha (shu jumladan) , va Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining yuz ellikdan bir qismi, bunday kechikishning 31 kalendar kunidan boshlab davr uchun amal qiladi.

4.1. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining davlat hokimiyatining qonun chiqaruvchi (vakillik) organi, uning hududida qarorlarni belgilash tartibi soliq bazasi asosida shaxsiy mulk solig'i uchun kadastr qiymati soliq solish ob'ektlari bo'yicha jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i bo'yicha qarzlari summasiga jarima undirilishini belgilovchi qonun qabul qilishga haqli:

5. Penyalar soliq summalarini to'lash bilan bir vaqtda yoki bunday summalar to'langanidan keyin to'lanadi. to `liq.

6. Jarimalar majburiy ravishda hisobiga undirilishi mumkin Pul (qimmatbaho metallar) soliq to'lovchining bank hisobvaraqlari bo'yicha, shuningdek soliq to'lovchining boshqa mol-mulki hisobidan - ushbu Kodeksning moddalarida belgilangan tartibda.

Tashkilotlardan va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish ushbu Kodeksning moddalarida va ushbu Kodeksda belgilangan tartibda, yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslardan esa ushbu Kodeksning moddasida belgilangan tartibda amalga oshiriladi.

Ushbu Kodeks 2-moddasi 2-bandining 1-3-bandlarida nazarda tutilgan hollarda tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish quyidagi hollarda amalga oshiriladi: sud tartibi.

7. Mazkur moddada nazarda tutilgan qoidalar yig‘imlarga, sug‘urta mukofotlariga nisbatan ham qo‘llaniladi va yig‘im to‘lovchilarga, sug‘urta mukofotlarini to‘lovchilarga, soliq agentlariga va soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga nisbatan qo‘llaniladi.

8. Soliq to‘lovchi (yig‘im to‘lovchi, sug‘urta badallarini to‘lovchi, soliq agenti) soliqni (yig‘im, sug‘urta badallarini) hisoblash, to‘lash tartibi bo‘yicha yozma tushuntirishlarni amalga oshirish natijasida yuzaga kelgan qarzlar summasi bo‘yicha penya undirilmaydi. ) yoki moliya, soliq yoki davlat hokimiyatining boshqa vakolatli organi (vakolatli) tomonidan unga yoki noma'lum shaxslar doirasiga soliq qonunchiligini va yig'imlarni qo'llashning boshqa masalalari bo'yicha. rasmiy ushbu organning) o'z vakolatlari doirasida (agar ushbu organning tegishli hujjati mavjud bo'lsa, ma'nosi va mazmuni bo'yicha qarzlar shakllangan soliq (hisobot, hisob-kitob) davrlariga tegishli bo'lsa, ushbu holatlar belgilanadi. bunday hujjat e'lon qilingan sana) va (yoki) natijasida soliq to'lovchi (to'lovchi, sug'urta mukofoti to'lovchi, soliq agenti) soliq monitoringi jarayonida unga yuborilgan soliq organining asoslantirilgan xulosasi.

Agar ko'rsatilgan yozma tushuntirishlar, soliq organining asoslantirilgan xulosasi soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) tomonidan taqdim etilgan to'liq bo'lmagan yoki ishonchsiz ma'lumotlarga asoslangan bo'lsa, ushbu bandda nazarda tutilgan qoida qo'llanilmaydi.

San'atga sharh. 75 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Jazo (lotincha poena - jazo) - shartnoma va boshqa majburiyatlarni bajarish kechiktirilgan hollarda qo'llaniladigan jazo turi. Eng keng tarqalgan moliyaviy munosabatlar soliqlar va soliq bo'lmagan to'lovlar kechiktirilganda, shuningdek, olingan tovar-moddiy zaxiralar, bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lov kechiktirilganda hisob-kitob munosabatlarida. tomonidan umumiy qoida, penya muddati o‘tgan majburiyat summasiga (narxiga) foiz sifatida belgilanadi va kechiktirilgan har bir kun uchun undiriladi.

Sharhlangan maqola bag'ishlangan huquqiy tartibga solish jarimalarni hisoblash, to'lash va undirish. Ushbu tartibga solish imperativ bo'lib, bu soliq munosabatlarining ommaviyligi bilan bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasida qonun chiqaruvchi Kodeksning 73 (mulk garovi) va 74 (kafillik) moddalarida bo'lgani kabi, fuqarolik qonunchiligiga havolalarni nazarda tutmagan.

1. Sharhlangan maqolaning 1-bandida ta'rif va tahlil qilingan huquqiy tushuncha"ko'pik":

a) jarima har doim pul summasidir. Boshqa turdagi mulklar jarima sifatida harakat qila olmaydi (ikkinchisi, xususan, soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarishning boshqa usulidan qanday farq qiladi - garov, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 73-moddasi); biroq, sharhlangan Kodeksda nazarda tutilgan ba'zi jarimalar, hisoblash tartibida, jarima ta'rifiga o'xshaydi (masalan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi 1-bandida). Soliq organlari jarima miqdorini o'zboshimchalik bilan o'zgartirishga haqli emas. O'z vaqtida bajarilishini ta'minlash uchun jarima qo'llaniladi soliq majburiyati, shuning uchun odatda belgilangan miqdorda hisoblangan jarimadan farqli o'laroq, u doimiy xarakterga ega (kechikishning har bir keyingi davri uchun yig'iladi);

b) jarima (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-bobida ko'rsatilgan ta'minlashning boshqa usullaridan farqli o'laroq) soliq to'lash majburiyatini o'z vaqtida bajarmagan barcha hollarda to'lanadi. Boshqacha qilib aytganda, jarimalarni qo'llash shartlari soliqlarni qonun hujjatlarida belgilangan muddatlarda ham to'lamaslik, ham ularni kechiktirish (soliqlarni, soliq yoki investitsiya solig'ini to'lashni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini tuzishda) hisoblanadi. kredit beriladi). Soliqlarni (yig'imlarni) o'z vaqtida to'lamaganlik soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar yoki soliq agentlarining soliq majburiyatlarini buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23, 24-moddalari) bo'lganligi sababli, jarima qonunbuzarlik uchun javobgarlik shakli bo'lib xizmat qiladi. ushbu majburiyatni buzadi va buzuvchi uchun salbiy mulkiy oqibatlarga olib keladi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasida jazo soliq sanktsiyasi sifatida tan olinmaydi. Ta'kidlash joizki, ilgari soliq qonunchiligi va yuridik adabiyotlarda jazo sanksiya (moddiy javobgarlik chorasi) sifatida ko'rib chiqilgan;

v) penya foizlari summasi soliqlar to'lanishini ta'minlashning boshqa usullaridan (garov, kafillik, mol-mulkni xatlash va boshqalar) qo'llanilishidan qat'iy nazar to'lanadi. Qoidalar Art. Ushbu Kodeksning 75-moddasi tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tish bilan bog'liq soliqlar miqdori bo'yicha foizlarni hisoblashni ham o'z ichiga oladi.

Biroz oldinga qarab, penya soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi yoki soliq agenti tomonidan ixtiyoriy ravishda va soliq (yig'im) to'lanishi bilan bir vaqtda yoki bunday summalar to'liq to'langanidan keyin to'lanishini ko'rsatishni o'rinli deb hisoblaymiz. Qonun jarimalarni majburiy (soliq to'lovchining irodasiga qarshi) quyidagilar hisobiga undirishga ruxsat beradi:

1) soliq to'lovchining bank hisobvaraqlaridagi mablag'lari;

2) Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq to'lovchining boshqa mulki (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-48-moddalari).

Jarimalarni ijro etish tartibi shubhasiz yoki sud tartibida bo'lishi mumkin. Jarima tortishuvsiz tartibda (soliq organining bir tomonlama qarori asosida) tashkilotlardan (yuridik shaxslardan), sud tartibida esa jismoniy shaxslardan undiriladi.

Shuning uchun penyalar summasi soliq yoki yig‘im (qarz) summasiga qo‘shimcha ravishda hamda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun nazarda tutilgan javobgarlik choralari (penyalar) qo‘llanilishidan qat’i nazar to‘lanadi. Soliq yoki yig'im to'lash majburiyatini (masalan, mol-mulk garovi) bajarilishini ta'minlashning boshqa usullarini qo'llash bilan birga penya yig'imi undirilishi mumkinligiga ham e'tibor qaratish lozim.

2. Ushbu Kodeksning sharhlangan moddasining 2-bandida jarimalar va soliq (yig'im) summalarining nisbati, shuningdek soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun javobgarlik choralari belgilangan. Ushbu nisbat qonunda majburiy tarzda mustahkamlangan va soliq organlari tomonidan o'zboshimchalik bilan o'zgartirilishi mumkin emas. Shu bilan birga, Soliq kodeksi jamoat munosabatlarida ko'rib chiqilayotgan jazoni qo'llash bilan izohlanadigan jazo printsipidan kelib chiqadi.

a) soliq to'lovchi (soliq agenti) tomonidan qarz miqdorini to'lash o'z-o'zidan uni jarimalarni o'tkazishdan ozod qilmaydi;

b) to'lanadigan jarimalar miqdori:

va soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatining bajarilishi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-bobida ko'rsatilgan boshqa (jarimalardan tashqari) usullar bilan ta'minlangan taqdirda;

va jazo soliqlarni to'lashni ta'minlashning yagona yo'li bo'lgan vaziyatda;

soliq majburiyatlarini o'z vaqtida bajarmaganlik uchun javobgarlik choralari belgilanganmi yoki yo'qligidan qat'i nazar. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi (soliq sanktsiyalariga bag'ishlangan) qiyosiy tahlili ushbu Kodeksda jarimalar hisobga olinmaganligi haqida juda muhim xulosa chiqarishga imkon beradi. soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlik turlaridan biri sifatida (ikkinchisi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi - 129-moddasiga muvofiq qo'llaniladigan jarimalar). «Jarima» va «soliq sanksiyalari» o‘z mohiyatiga ko‘ra turli huquqiy tushunchalardir.

Jazolar miqdorini hisoblash tartibi sharhlangan maqolaning 3 - 4-bandlarida belgilangan.

3. Sharhlangan maqolaning 3-bandi qoidalari jarimalarni hisoblash tartibini belgilaydi. Ularga muvofiq jarima undiriladi:

a) soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarish kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun. Bu, shuningdek, soliqlar miqdori hatto to'lanmagan vaziyatga ham tegishli yangi atama(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 61-67-moddalarida belgilangan tartibda vakolatli organ tomonidan tashkil etilgan);

b) ortga hisoblash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliq to'langan kundan keyingi kundan boshlanadi. Shu bilan birga, jarima soliqlarni to'lash majburiyatini bajarish zarur bo'lgan paytdan boshlab (agar to'lash muddati kechiktirilmagan bo'lsa) va soliqni kechiktirish to'g'risidagi qaror qabul qilingunga qadar o'tgan butun davr uchun undiriladi. to'lash muddati kuchga kiradi. Agar ular o'zgartirilgan muddatning oxirgi kunigacha to'lanmagan bo'lsa, unda soliqlar amalda to'langunga qadar jarima undiriladi. Buni hisobga olish kerak:

Uning mol-mulki hibsga olingan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 77-moddasi).

Boshqa tomondan, soliq to'lashni kechiktirish to'g'risida ariza berish jarimalarni hisoblashni to'xtatmaydi.

Agar soliq to'lovchilar (soliq agentlari) soliqlarni to'lashning yangi muddatlarini buzmagan bo'lsa, soliqni kechiktirish (bo'lib-bo'lib to'lash), soliq krediti, investitsiya soliq imtiyozlari amal qilishning butun muddati davomida penya hisoblanmaydi. Boshqa har qanday xulosa "soliqlar va yig'imlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish" institutining mohiyatiga va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 61-68-moddalarining mazmuniga zid keladi.

4. Ushbu Kodeksning sharhlangan moddasining 4-bandi qoidalari jarima miqdorini to'g'ri aniqlash uchun muhim ahamiyatga ega. Buni aniqladi:

Kechiktirilgan har bir kun uchun jarima (bunday kunlar soni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi 3-bandi qoidalariga muvofiq belgilanadi) to'lanmagan soliq summasiga foiz sifatida belgilanadi;

Umumiy qoida sifatida, penya stavkasi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining 1/300 qismiga teng bo'lishi kerak, bu kechikishning butun vaqti uchun amal qiladi. Boshqacha qilib aytganda, ushbu davrda qayd etilgan stavkaning o'zgarishini hisobga olish kerak.

Barcha hollarda jarimalar miqdori to'lanmagan soliq summasidan oshmasligi to'g'risidagi qoida 1999 yil 18 avgustdan boshlab, ya'ni N 154-FZ qonuni kuchga kirgan paytdan boshlab kuchga kirmaydi.

5. Sharhlangan Kodeksning 75-moddasi 5-bandi qoidalari penyalar miqdorini to'lashning ikkita tartibidan birini qo'llashga imkon beradi:

1) soliqlarni to'lash bilan bir vaqtda;

2) soliqlardan keyin (masalan, ikki-uch kundan keyin).

Soliqning o'zi to'liq o'tkazilmaguncha, siz jarimalar miqdorini to'lay olmaysiz.

Foizlar summasi soliq to'lovchiga to'liq to'lanishi kerak. Biroq, agar u qisman to'langan bo'lsa, penya bo'yicha foizlar undirilmasligini hisobga olish kerak. Bu "jazo" tushunchasini belgilaydigan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi 1-bandiga zid bo'ladi.

6. Sharhlangan maqolaning 6-bandini tahlil qilib, yuqorida aytganimizni takrorlaymiz, xususan:

1) jarimalar quyidagilar hisobiga undirilishi mumkin:

soliq to'lovchining pul mablag'lari;

soliq to'lovchining boshqa mol-mulki;

2) jarimalar soliq to'lovchi tashkilotlardan shubhasiz tartibda, yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalar - hakamlik sudi orqali, boshqa jismoniy shaxslardan - umumiy yurisdiktsiya sudiga murojaat qilish orqali undiriladi;

3) 8-moddaning qoidalari 1999 yil 1 yanvargacha va ushbu sanadan keyin hisoblangan jarimalar miqdorini to'g'ri aniqlash uchun alohida ahamiyatga ega. federal qonun 1998 yil 31 iyuldagi N 147-FZ "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismini kuchga kiritish to'g'risida" gi, unga rioya qilish kerak. Soliq to'lovchilarning (soliq agentlarining) soliqlar va yig'imlar bo'yicha jarimalarni to'lash bo'yicha qarzlarini qayta hisoblash tartibi Rossiya Soliq vazirligining 1999 yil 3 sentyabrdagi AP-3-09/290-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga muvofiq sud amaliyoti

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2017 yil 18 iyuldagi N 1719-O qarori.

O'z navbatida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-bandida soliq to'lovchining soliqni hisoblash, to'lash yoki soliqni to'lash tartibi to'g'risida yozma tushuntirishlarni bajarishi natijasida yuzaga kelgan qarzlar miqdori bo'yicha jarimalar undirilmasligi belgilangan. Moliya, soliq yoki davlat hokimiyatining boshqa vakolatli organi (ushbu organning vakolatli mansabdor shaxsi) o‘z vakolatlari doirasida unga yoki shaxslarning noma’lum doirasiga berilgan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini qo‘llashning boshqa masalalari (ko‘rsatilgan holatlar, agar ushbu organning tegishli hujjati mavjud bo'lib, u ma'nosi va mazmuni bo'yicha soliq (hisobot, hisob-kitob) davrlariga, bunday hujjat berilgan sanadan qat'i nazar, qarzlar bo'yicha) va (yoki) natijasida. soliq monitoringi jarayonida soliq to'lovchi tomonidan unga yuborilgan soliq organining asoslantirilgan xulosasi bajarilishi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 11 apreldagi N 301-KG17-22967 N A79-8152/2016 ishi bo'yicha qarori.

Soliq kodeksining , , , , , , , , , 1999 yil 25 fevraldagi N 39-FZ «To'g'risida»gi Federal qonuni, moddalari qoidalariga amal qilgan holda. investitsiya faoliyati rossiya Federatsiyasida, shaklida amalga oshiriladi kapital qo'yilmalar", 2004 yil 30 dekabrdagi N 214-FZ "Birgalikda qurilishda ishtirok etish to'g'risida" Federal qonuni turar-joy binolari va boshqa ko'chmas mulk ob'ektlari va ayrimlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi N-sonli "Soliq kodeksining birinchi qismini qo'llashda yuzaga keladigan ayrim masalalar to'g'risida" gi qarorlarida ko'rsatilgan tushuntirishlarni hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasining hakamlik sudlari tomonidan" va 2014 yil 30 maydagi N "Qo'shilgan qiymat solig'ini undirish bilan bog'liq ishlarni ko'rib chiqishda hakamlik sudlaridan kelib chiqadigan ayrim masalalar to'g'risida" gi qaroriga binoan, sudlar ob'ektlarni topshirish to'g'risida xulosaga kelishdi. umumiy qurilish QQSga tortilmaydi va kompaniya nizolarni qo'llash huquqiga ega emas soliq imtiyozlari.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 23 apreldagi N A53-8573 / 2017-sonli ishi bo'yicha N 308-KG18-3447-sonli qarori

Da'voni qondirishdan bosh tortgan holda, sudlar ishda mavjud bo'lgan dalillar bilan tasdiqlangan ishning belgilangan holatlariga asoslanib, Rossiya Federatsiyasi Hakamlik protsessual kodeksining 71-moddasiga muvofiq tekshirildi va , , , , , , , , , , , , , , , Rossiya Federatsiyasi. Sudlar 2004 yilda SP Dunaeva N.P. "Don" mas'uliyati cheklangan jamiyatidan umumiy maydoni 102,3 kv. m manzilda: Rostov viloyati, Gukovo, st. K. Marks, 88. Bu xona tadbirkor tomonidan shu maqsadda foydalanilgan tadbirkorlik faoliyati uy-ro'zg'or buyumlarining chakana savdosi bilan bog'liq. 2014-yilda mazkur bino tadbirkor tomonidan jismoniy shaxsga sotilgan, biroq tadbirkor soliq solish ob’ektlarini deklaratsiyalash, mulkni sotish bilan bog‘liq soliqlarni hisoblash va to‘lash hamda bu borada daromad olish majburiyatini bajarmagan.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 20 apreldagi N A33-14893/2016 ishi bo'yicha N 302-KG18-3199-sonli qarori

Ushbu qismda soliq organining qarorini qonuniy va asosli deb e'tirof etgan holda, apellyatsiya sudi hakamlik sudlari tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismidagi arizadagi moddalarga amal qildi. Sud ishda aniqlangan, mavjud dalillar bilan tasdiqlangan, Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 71-moddasi qoidalariga muvofiq baholangan holatlardan kelib chiqib, ularning maqbulligi, to'liqligi va ishonchliligi, etarliligi va o'zaro muloqot.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 21 maydagi N A41-24480/2017 ishi bo'yicha N 305-KG18-5369-sonli qarori

Ko'rsatilgan talabni qondirishdan bosh tortgan holda, sudlar ishda taqdim etilgan dalillarni baholab, Soliq kodeksining 2001 yil 29 noyabrdagi 156-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonuni,,,, moddalarining qoidalariga amal qilgan holda. investitsiya fondlari", inspeksiya bahsli qaror chiqarish uchun qonuniy asosga ega degan xulosaga keldi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 28 maydagi N A70-7737/2017 ishi bo'yicha N 304-KG18-5488-sonli qarori

Ish materiallarida keltirilgan dalillarni o'rganib chiqqandan va baholagandan so'ng, moddalar qoidalariga amal qilgan holda,

1. Soliq to'lovchi soliqlar yoki yig'imlar, shu jumladan tovarlarni bojxona chegarasi orqali olib o'tish munosabati bilan to'langan soliqlar to'langan taqdirda to'lashi shart bo'lgan ushbu moddada belgilangan pul summasi penya deb tan olinadi. Bojxona ittifoqi, soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatdan kechroq va to'lash muddati.

2. Tegishli penya foizlari summasi soliq yoki yig‘im to‘lash bo‘yicha majburiyat bajarilishini ta’minlash bo‘yicha boshqa chora-tadbirlar, shuningdek javobgarlik choralari qo‘llanilishidan qat’i nazar, soliq yoki yig‘im summalariga qo‘shimcha ravishda to‘lanadi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun.

3. Agar soliq va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan soliq yoki yig‘imlar to‘langanidan keyingi kundan boshlab, agar soliq yoki yig‘im to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo‘lmasa, soliq yoki yig‘im to‘lash muddati kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun penya hisoblanadi. ushbu Kodeks.

Soliq to‘lovchi (ushbu Kodeksning 46-moddasiga muvofiq soliqni undirishni ta’minlash choralari ko‘rilgan soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi a’zosi) tomonidan to‘lanishi mumkin bo‘lmagan qarzlar summasi uchun penya undirilmaydi. soliq organining qarori bilan soliq to‘lovchining mol-mulkiga xatlov qo‘yilganligi yoki sud qarori bilan soliq to‘lovchining (konsolidatsiyalangan guruhi a’zosi) hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarni to‘xtatib turish tarzidagi vaqtinchalik choralar ko‘rilganligi to‘g‘risida. ushbu Kodeksning 46-moddasiga muvofiq soliqni undirishni ta'minlash choralari ko'rilgan soliq to'lovchilar, soliq to'lovchining (soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi ishtirokchisi) bankdagi pul mablag'lari yoki mol-mulkini xatlash. Bunday holda, ko'rsatilgan holatlarning butun davri uchun jarimalar undirilmaydi. Kechiktirish (bo'lib-bo'lib to'lash) yoki investitsiya solig'i kreditini olish to'g'risidagi arizaning taqdim etilishi to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi bo'yicha foizlarni hisoblashni to'xtatmaydi.

4. Har bir kechiktirilgan kun uchun penya to'lanmagan soliq yoki yig'imning foizi sifatida belgilanadi.

Pensiya foiz stavkasi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining amaldagi qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismi sifatida qabul qilinadi.

5. Penyalar soliq va yig‘im summalarini to‘lash bilan bir vaqtda yoki ushbu summalar to‘liq to‘langanidan keyin to‘lanadi.

6. Jarimalar soliq to‘lovchining bank hisobvaraqlaridagi mablag‘lari hisobiga, shuningdek soliq to‘lovchining boshqa mol-mulki hisobiga ushbu Kodeksning 46-48-moddalarida belgilangan tartibda majburiy undirilishi mumkin.

Tashkilotlardan va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish ushbu Kodeksning 46 va 47-moddalarida, yakka tartibdagi tadbirkor bo‘lmagan jismoniy shaxslardan esa ushbu Kodeksning 48-moddasida belgilangan tartibda amalga oshiriladi.

Ushbu Kodeks 45-moddasi 2-bandining 1-3-bandlarida nazarda tutilgan hollarda tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish sud tartibida amalga oshiriladi.

7. Mazkur moddada nazarda tutilgan qoidalar yig‘im to‘lovchilarga, soliq agentlariga va soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga nisbatan ham qo‘llaniladi.

8. Soliq to‘lovchi (yig‘im to‘lovchi, soliq agenti) soliqni (yig‘imni) hisoblash, to‘lash tartibi to‘g‘risidagi yoki boshqa masalalar bo‘yicha yozma tushuntirishlarni bajarishi natijasida yuzaga kelgan qarzlar summasiga penyalar hisoblanmaydi. moliya, soliq yoki davlat hokimiyatining boshqa vakolatli organi (ushbu organning vakolatli mansabdor shaxsi) tomonidan o‘z vakolatlari doirasida o‘ziga yoki aniqlanmagan shaxslar doirasiga soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini qo‘llash (ko‘rsatilgan holatlar mavjud bo‘lganda belgilanadi). ushbu organning tegishli hujjati, ma'nosi va mazmuni bo'yicha qarzlar shakllangan soliq (hisobot) davrlariga tegishli, bunday hujjat berilgan sanadan qat'i nazar) va (yoki) natijasida. soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) tomonidan soliq monitoringi jarayonida unga yuborilgan soliq organining asoslantirilgan xulosasi bajarilishi.
Agar ko'rsatilgan yozma tushuntirishlar, soliq organining asoslantirilgan xulosasi soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) tomonidan taqdim etilgan to'liq bo'lmagan yoki ishonchsiz ma'lumotlarga asoslangan bo'lsa, ushbu bandda nazarda tutilgan qoida qo'llanilmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga sharh

Sharhlangan maqola jarimalarni hisoblashni tartibga soladi.

Soliq to'lovchining qarzi bo'lgan taqdirda jarimalar to'lanishi kerak, ya'ni. qonun hujjatlarida belgilangan muddatda to‘lanmagan soliq summasi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 57-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismining hakamlik sudlari tomonidan qo'llanilishidan kelib chiqadigan ayrim masalalar to'g'risida" gi qarorining 57-bandida aytilishicha, soliq yoki yig'im to'lash majburiyatini bajarish kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun penya undiriladi.

Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46 va 47-moddalarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi.

Ushbu normalarni qo'llashda sudlar, agar soliq organi tegishli soliq summasini undirish bo'yicha o'z vaqtida choralar ko'rgan bo'lsa, jarima undirilishi mumkinligidan kelib chiqishi kerak. Bunday holda, penyalarni hisoblash qarzlar amalda to'langan kuni amalga oshiriladi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 57-sonli qarorining 51-bandida qayd etilishicha, soliq organi jarimalarni to'lash to'g'risida so'rov yuborish muddatlariga rioya qilganligini tekshirishda sudlar: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi 5-bandining qoidalarini hisobga olgan holda, unga ko'ra jarimalar soliqlar va yig'imlarni to'lash bilan bir vaqtda yoki bunday summalarni to'liq to'lash bilan to'lanadi.

Yuqoridagi normadan kelib chiqadiki, muayyan soliq (hisobot) davri natijasida yuzaga kelgan qarzlar summasi bo‘yicha hisoblangan penyalarni to‘lash to‘g‘risidagi da’vo ushbu organ tomonidan Soliq kodeksining 70-moddasi 1-bandi asosida yuboriladi. Rossiya Federatsiyasi Kodeksi soliq to'lovchi tomonidan to'langan qarzning barcha summasi to'langan kundan boshlab uch oydan kechiktirmay (qarzlarni qismlarga bo'lib to'lashda - uning oxirgi qismini to'lagan paytdan boshlab).

Mazkur qarorning 61-bandida taʼkidlanganidek, soliq organining talablari penya undirish talabini oʻz ichiga olgan hollarda va soliq organi sudga murojaat qilgan vaqtga qadar qarzlar soliq toʻlovchi tomonidan toʻlanmagan boʻlsa, koʻrsatilgan organ jarayonida sud jarayoni Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 49-moddasi asosida jarimalarni undirish bo'yicha da'volar miqdorini oshirish huquqiga ega.

Soliq to'lovchi soliq organining arizasi bo'yicha sud qarori qabul qilingunga qadar qarzni to'laganida undirilishi lozim bo'lgan penyalar miqdori sud qarorida qat'iy belgilangan miqdorda ko'rsatiladi.

Agar qaror qabul qilish vaqtida soliq to'lovchi tomonidan qarzlar summasi to'lanmagan bo'lsa, soliq to'lovchidan penyalarni undirish to'g'risidagi sud qarorida quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak: penyalar undirilgan qarzlar summasi; foizlar hisoblangan sana; stavka foizi rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi qoidalariga muvofiq jarimalar; qarzlar haqiqatda to'langan kuni penyalar hisoblanishi kerakligidan dalolat beradi.

Shuni yodda tutish kerakki, avans to'lovlarini to'lamaganlik uchun jarimalar ham olinadi. Pensiyalarni hisoblash tartibi tegishli avans to‘lovlari hisobot davri mobaynida yoki oxirida amalga oshirilganligiga, ular Soliq kodeksining 53 va 54-moddalariga muvofiq belgilangan soliq solinadigan bazadan kelib chiqib hisoblanganligiga bog‘liq emas. Rossiya Federatsiyasi va haqiqatni aks ettiradi moliyaviy natijalar soliq to'lovchining faoliyati.

Avans to‘lovlarini belgilangan muddatlarda to‘lamaganlik uchun penyalar ular amalda to‘langan sanagacha yoki to‘lanmagan taqdirda tegishli soliqni to‘lash muddatidan oldin hisoblab chiqiladi.

Agar natijada soliq davri Hisoblangan soliq summasi ushbu soliq davrida to'lanishi kerak bo'lgan avans to'lovlari summasidan kam bo'lsa, sudlar ushbu avans to'lovlarini to'lamaganlik uchun hisoblangan jarimalar mutanosib ravishda kamaytirilishi kerakligidan kelib chiqishi kerak.

Hisobot davri oxirida hisoblangan avans soliq to'lovlari summasi ham ushbu tartib qo'llanilishi kerak miqdoridan kamroq ushbu hisobot davrida to'lanishi kerak bo'lgan avans to'lovlari (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi N 57-sonli qarorining 14-bandi).

Soliq to'lovchi - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsning mol-mulki hisobidan soliq undirish tartibini tartibga soluvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasi 6-bandining qoidalari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandida belgilangan qoidalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi 3-bandi qonuniy kuchga kirgan sud hujjati asosida amalga oshirilgan mol-mulk (pul mablag'lari bilan bog'liq bo'lmagan) hisobidan soliq undirish bilan bog'liq holda ko'rsatilgan. Ushbu qonun normasiga muvofiq, soliq to'lovchiga - yakka tartibdagi tadbirkor maqomiga ega bo'lmagan jismoniy shaxsga jarimalar undirish mol-mulki olib qo'yilgan kundan boshlab va daromadlar boshqa shaxsga o'tkazilgan kungacha amalga oshirilmaydi. byudjet tizimi Rossiya Federatsiyasi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu normasi, uning mazmunini hisobga olgan holda, o'rnatishga qaratilgan. qo'shimcha kafolatlar soliq to'lovchilar - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslardan, agar ulardan mol-mulk hisobidan soliq undirilgan bo'lsa, shu sababli ushbu Kodeks 75-moddasi 3-bandi ikkinchi qismi bilan tizimli munosabatlarda ish yuritgan shaxslarning huquqlarini himoya qilish. , arizachining konstitutsiyaviy huquqlarini buzgan deb hisoblanishi mumkin emas.

Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2013 yil 25 fevraldagi N 152-O qarorida keltirilgan.

FAS qarorida Shimoli-g'arbiy tuman 06.03.2013 yildagi N A26-7579 / 2012-sonli ishda, xususan, tadbirkorga tegishli mol-mulk hibsga olinganligi sababli, tadbirkor o'z mulkini sotish orqali jarimalar hisoblangan soliq qarzini to'lay olmaganligi ko'rsatilgan. mulk, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga binoan, jarima undirish imkoniyatini istisno qiladi.

O'n to'qqizinchi apellyatsiya sudining 2009 yil 13 apreldagi A35-6391 / 08-C15-sonli qarori quyidagi talqinni beradi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 72 va 75-moddalariga asosan jarima soliq majburiyatining chorasi emas.

Jarimalar - budjetga soliqlarni o‘z vaqtida to‘lamaganlik uchun kompensatsiya xarakteriga ega bo‘lgan davlat majburlov chorasi.

Soliq sanktsiyasi kontseptsiyasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi 1 va 2-bandlarida nazarda tutilgan bo'lib, unga ko'ra soliq sanktsiyalari soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi va quyidagi shaklda qo'llaniladi. pul jarimalari(jarimalar) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 16 va 18-boblarida nazarda tutilgan miqdorda.

Binobarin, soliq sanktsiyalari va penyalari boshqacha huquqiy xususiyatga ega.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumi va Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 06.11.99 yildagi 41/9-sonli "Soliq kodeksining birinchi qismini kuchga kiritish bilan bog'liq ba'zi masalalar to'g'risida" gi qarorining 18-bandi. Rossiya Federatsiyasining "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 106, 108, 109-moddalariga ko'ra, aybdor ekanligini aniqladi. shart shaxsni javobgarlikka tortish soliqqa oid huquqbuzarlik, shu munosabat bilan shuni yodda tutish kerakki, soliq to'lovchi va soliq agentini soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikdan ozod qilish ularni faqat jarimalarni undirishdan ozod qiladi, lekin jarimalardan ozod qiladi, chunki bu soliq chorasi emas. javobgarlik.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga muvofiq hisoblangan jarimalar soliq majburiyatining chorasi emas, balki byudjet yo'qotishlarining o'rnini qoplash chorasi ekanligini hisobga olib va Soliq kodeksining 114-moddasi ma'nosiga asoslanadi va. ushbu Farmonning 18-bandida soliq to'lovchini soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybi yo'qligi sababli javobgarlikdan ozod qilish faqat jarima undirish bilan bog'liq bo'lishi mumkin, lekin jarimalar undirilishi mumkin emas.

Tomsk viloyat sudi Prezidiumining 2012 yil 21 martdagi 44g-8/2012-sonli qarorida soliq jarimasining asosiy maqsadi soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlari tomonidan davlat huquqiy majburiyatlarini to'g'ri bajarilishini ta'minlash ekanligini tushuntiradi. soliq to'lovlarini o'z vaqtida to'lash.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1996 yil 17 dekabrdagi 20-P-sonli qarorida shakllantirilgan huquqiy pozitsiyasiga ko'ra, jazo - qarzlarni to'ldirish va mulkni qoplashga qaratilgan davlat-huquqiy majburlov choralarining bir turi. soliqni o'z vaqtida to'lash natijasida g'aznaga etkazilgan zararlar.

Arbitraj sudining qarorida Sverdlovsk viloyati 18.10.2012 N A60-26469 / 2012 yil, ta'kidlanganidek, penyalar asosiy qarz miqdoridan kelib chiqadigan to'lovdir va ular soliq (yig'im) miqdorini undirish uchun asoslar bo'lmagan taqdirda undirib bo'lmaydi. undiriladi.

Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2013 yil 17 yanvardagi A53-8011/2012-sonli qarorida jarimalar davlat majburlovining huquqni qo'llash chorasi bo'lib, byudjetga soliqni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun kompensatsiya xarakteriga ega ekanligini ta'kidladi. bunday majburiyat yuklangan soliq huquqiy munosabatlari sub'ektiga nisbatan qo'llanilishi kerak. Shu bilan birga, byudjetga to'lash majburiyatini hisobga olish kerak shaxsiy daromad solig'i agent, qoida tariqasida, soliq to'lovchi uchun shunga o'xshash majburiyat paydo bo'lishidan oldin paydo bo'ladi. Binobarin, jarimalarni soliq agentidan emas, balki soliq to‘lovchidan undirish (soliq agenti undan soliqni ushlab qolmagan taqdirda) soliqni o‘z vaqtida va to‘liq to‘lamaganlikdan davlatga yetkazilgan zararning to‘liq qoplanishini ta’minlamaydi. . Bunday sharoitda inspektsiya tashkilotlarga haqli ravishda ayblov qo'ydi.

Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 martdagi N A40-60722 / 10-107-327-sonli qarorida qayd etilganidek, soliq to'lash masalalari bo'yicha tushuntirishlar jarimalarni to'lashdan ozod qilish uchun asos bo'lishi mumkin. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash imkoniyati to'g'risidagi bildirishnoma qonunni qo'llash bo'yicha tushuntirish emas. Binobarin, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash imkoniyati to'g'risidagi bildirishnomaga asoslanib, soliq to'lovchini soliqlar bo'yicha foizlarni to'lashdan ozod qilish uchun asoslar yo'q.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 04.07.2002 yildagi 202-O qarorida penya - bu davlat g'aznasining kamchiliklari natijasida yo'qotishlarni qoplashga qaratilgan qo'shimcha to'lov ekanligini ko'rsatdi. soliq summalari soliq to'lanmagan taqdirda o'z vaqtida.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida davlat tomonidan ularning hisob-kitoblari uchun belgilangan qoidalarga rioya qilgan holda, qarzlarni qoplaydigan miqdorda ortiqcha to'lov mavjud bo'lganda soliqni o'z vaqtida to'lamaslik g'aznaga zarar yetkazilishining oldini oladi. (Rossiya Federatsiyasi g'aznachiligi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining g'aznachiligi yoki g'aznachiligi) munitsipalitet) va shunga ko'ra, jarimalarni hisoblash orqali uni qoplash zarurati.

Xuddi shunday pozitsiya Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 30 iyuldagi N A56-48850/2011 qarorida belgilangan.

O'n to'qqizinchi apellyatsiya sudining 2012 yil 21 noyabrdagi A48-2528 / 2012-sonli qarori shuni ko'rsatadiki, jarimalar soliq to'lash majburiyatining bajarilishini ta'minlashning bir usuli hisoblanadi, ya'ni soliq to'lash majburiyatining o'zgarishi soliq to'lash majburiyatining o'zgarishiga olib keladi. soliqni, shu jumladan jarimalarni to'lamaslik oqibatlarining o'zgarishi.

Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 5 dekabrdagi N A40-136136 / 11-91-559-sonli farmoni bilan jarima to'lovi soliqqa kiritilmaganligi sababli unga nisbatan qo'llash uchun asoslar yo'qligiga e'tibor qaratadi. hisobidan soliq undirishga yo'l qo'yilmasligi to'g'risidagi qoidalar o'z mablag'lari soliq agenti.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2011 yil 20 sentyabrdagi 5317/11-sonli qarorida belgilangan huquqiy pozitsiyaga muvofiq soliq organi, soliqni ushlab qolmagan va byudjetga o'tkazmagan taqdirda. soliq agentidan to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasidan uni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 123-moddasiga muvofiq javobgarlikka tortish huquqiga ega, shuningdek, jarimalar undirish huquqiga ega, chunki jarima ijro etilishini ta'minlashning bir usuli hisoblanadi. soliqlarni to'lash majburiyati.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46, 72, 75-moddalarida nazarda tutilgan qoidalarga asoslanib, jarimalarni to'lash soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati bilan bir vaqtda amalga oshiriladigan soliq to'lash majburiyatidan tashqari qo'shimcha majburiyati sifatida ko'rib chiqilishi kerak. soliq to'lash yoki oxirgisi bajarilgandan keyin. Foizlarni to'lash majburiyatining bajarilishini soliq to'lash majburiyatining bajarilishidan alohida ko'rib chiqish mumkin emas. Shu sababli, soliq qarzlarini undirish bo'yicha imtiyozli muddat tugagandan so'ng, jarimalar soliq to'lash majburiyatining bajarilishini ta'minlash usuli bo'lib xizmat qila olmaydi va shu paytdan boshlab hisoblanmaydi.

Bu haqdagi xulosa yettinchi apellyatsiya sudining 02.05.2012 yildagi 07AP-2709/12-sonli qarorida keltirilgan.

Volgograd viloyat sudining 2012 yil 29 martdagi 33-3177 / 2012-sonli apellyatsiya qarorida qayd etilishicha, soliq organi tomonidan soliq qarzlarini undirish muddatlarini kechiktirish undirishga to'sqinlik qiladi va ularni to'lash muddatlarini buzganlik uchun jarimalar undiriladi. soliqlar, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 72-moddasiga binoan, jarimalarni hisoblash faqat soliqlarni to'lash majburiyatini bajarishni ta'minlashning bir usuli hisoblanadi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi soliq to'lash bilan bir vaqtda yoki to'liq to'langanidan keyin jarimalarni to'lash to'g'risidagi qoida.

Agar soliq turli sub'ektlarning byudjetlariga hisoblangan bo'lsa va ortiqcha to'langan soliq summasini ushbu soliq bo'yicha kelajakdagi to'lovlarga o'tkazish to'g'risidagi qaror soliq organi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida belgilangan muddatlarda qabul qilingan bo'lsa, lekin soliqni to‘lashning belgilangan muddati tugagandan so‘ng, soliqni to‘lash belgilangan kundan keyingi kundan boshlab, soliq organi tomonidan bunday qaror qabul qilingan kungacha, yuzaga kelgan qarzlar summasiga penyalar undiriladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organi tomonidan ortiqcha to'langan soliq summalarini hisobga olish to'g'risidagi qaror qabul qilinishidan oldin hisoblangan jarimalar summalarini qayta hisoblashni nazarda tutmaydi.

Shunga o'xshash xulosa Rossiya Moliya vazirligining 02.08.2011 yildagi N 03-02-07 / 1-273-sonli xatida keltirilgan.

Soliq qarzini undirishning oxirgi muddati buzilgan taqdirda, penyalar uni to'lash majburiyati bajarilishini ta'minlash usuli bo'la olmaydi, bunday hollarda ularni hisoblash va undirish Soliq kodeksiga zid keladi. Rossiya Federatsiyasi.

Bundan tashqari, soliq organi tomonidan yuritiladigan byudjet bilan hisob-kitoblar bazasida soliq to'lovchiga nisbatan muddati o'tgan yoki asossiz hisoblangan qarzlar va penyalar summalarini hisobga olish, shuningdek, ushbu summalar bo'yicha penyalar hisobini yuritish nafaqat ularni undirish; shuningdek, soliq to'lovchini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi 6-bandiga binoan, agar soliq to'lovchida soliqlarni to'lash bo'yicha qarzlari yoki soliqlarni to'lash bo'yicha qarzlari bo'lsa, soliq to'lovchini ortiqcha to'langan summalarni hisobga olish yoki byudjetga qaytarish huquqidan mahrum qiladi. jarimalar (RSB asosida belgilanadi), soliq to'lovchiga ortiqcha to'langan soliq summasini qaytarish faqat belgilangan summa qarzlar (qarzlar) hisobiga qo'yilgandan keyin amalga oshiriladi.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, shaxsiy va jamoat manfaatlari muvozanatini saqlash va sertifikatda byudjet bilan hisob-kitoblar holati to'g'risidagi ob'ektiv ma'lumotlarni aks ettirish zaruratidan kelib chiqqan holda, sertifikat nafaqat haqiqiy va tasdiqlangan qarz to'g'risidagi ma'lumotlarni, balki shuningdek, soliq organi uni undirish imkoniyatini yo'qotganligini ko'rsatadi.

Ushbu xulosa qo'llab-quvvatlanadi sud amaliyoti(Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 4 sentyabrdagi N A41-5671 / 12 qaroriga qarang).

Jarimalar - budjetga soliqni o‘z vaqtida to‘lamaganlik uchun kompensatsiya xarakteriga ega bo‘lgan va bunday majburiyat yuklangan soliq huquqiy munosabatlari subyektidan undirilishi lozim bo‘lgan davlat majburlov chorasi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining ayrim holatlarida soliq to'lovchining daromadidan ushlab qolingan soliq summasini byudjetga o'tkazish majburiyati soliq agentlariga yuklanganligi sababli, agar ushlab qolinadigan va byudjetga o'tkaziladigan soliq to'lanmagan bo'lsa. byudjetga soliq agentiga jarimalar undiriladi.

Soliq organi tomonidan soliq agenti tomonidan to'lanmagan soliq summasi bo'yicha penyalarni hisoblashning qonuniyligi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 20.09.2011 yildagi 5317/11-son qarori bilan tasdiqlangan.

Shunga o'xshash pozitsiya Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 06/01/2012 N A44-219 / 2010-sonli qarorida aks ettirilgan.

Buryatiya Respublikasi Oliy sudining 2011 yil 16 noyabrdagi 33-3420-sonli kassatsiya ajrimida yondashuv belgilangan, unga ko'ra jarima (uni to'lash majburiyati) soliq to'g'risidagi qonun hujjatlari normalari bilan belgilanadi. va ma'muriy bo'ysunishga asoslangan munosabatlarni tartibga soluvchi va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 333-moddasi ma'nosida unga fuqarolik-huquqiy xususiyatga ega bo'lmagan yig'imlar, xususan, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 331-moddasi talablari. Rossiya Federatsiyasi jarimaning majburiy yozma shakli bo'yicha ko'rsatilgan jazoga nisbatan qo'llanilmaydi.

Ushbu pozitsiya Tomsk viloyat sudi Prezidiumining 2012 yil 21 martdagi N 44g-8/2012 qarorida ishlab chiqilgan.

Sud fuqarolik qonunchiligiga ko'ra, jarima fuqarolik majburiyatlarining bajarilishini ta'minlash usuli (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 329-moddasi) va ularni bajarmaganlik yoki lozim darajada bajarmaganlik uchun mulkiy javobgarlik chorasi (). Jazoni kamaytirish huquqi sudga Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 333-moddasida uning majburiyatlarni buzish oqibatlariga aniq nomutanosibligini bartaraf etish uchun beriladi. Shu bilan birga, moddiy huquqning ko'rsatilgan normasi sub'ektlari teng, mulkiy jihatdan mustaqil bo'lgan, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1, 2-moddalarida ko'rsatilgan boshqa xususiyatlarga ega bo'lgan xususiy huquq xarakteridagi munosabatlarda qo'llaniladi. Soliq huquqiy munosabatlar bir tomonning ikkinchisiga majburiy bo'ysunishiga asoslanadi, shuning uchun soliq majburiyatini bajarmaslik to'g'risidagi nizolar fuqarolik emas, ommaviy xususiyatga ega, shuning uchun Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining normalari, shu jumladan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 333-moddasi ushbu huquqiy munosabatlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin emas.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 3-moddasi 3-bandida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilganligi sababli, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida fuqarolik huquqi normalarini soliq huquqiy munosabatlariga qo'llashga imkon beradigan norma yo'q, soliq miqdorini kamaytirish. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 333-moddasi asosida jarimalar miqdori soliq va fuqarolik qonunchiligi normalariga zid ravishda qabul qilinishi mumkin emas.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi bo'yicha advokatlarning maslahatlari va sharhlari

Agar sizda hali ham Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi bo'yicha savollaringiz bo'lsa va taqdim etilgan ma'lumotlar dolzarb ekanligiga ishonch hosil qilishni istasangiz, veb-saytimizning advokatlariga murojaat qilishingiz mumkin.

Siz telefon orqali yoki veb-sayt orqali savol berishingiz mumkin. Dastlabki maslahatlar har kuni Moskva vaqti bilan soat 9:00 dan 21:00 gacha bepul. 21:00 dan 09:00 gacha qabul qilingan savollar ertasi kuni ko'rib chiqiladi.

V.N. Vorobyev,
Rossiya Federatsiyasi soliq xizmati maslahatchisi II darajali

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga binoan, jarimalar soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) tegishli miqdorda soliqlar yoki yig'imlar, shu jumladan to'langan soliqlar yoki yig'imlar to'langan taqdirda to'lashi kerak bo'lgan pul summasi sifatida tan olinadi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatdan kechroq tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tish bilan bog'liq.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1996 yil 17 dekabrdagi N 20-P qarorining 5-bandiga muvofiq "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 11-moddasi birinchi qismining 2 va 3-bandlarining konstitutsiyaga muvofiqligini tekshirish to'g'risida" Rossiya Federatsiyasining 1993 yil 24 iyundagi "Federal soliq politsiyasi organlari to'g'risida" gi "jarima qo'shimcha to'lov sifatida belgilanadi - soliq to'lash kechiktirilgan taqdirda soliq summalarining o'z vaqtida etishmasligi natijasida davlat g'aznasiga etkazilgan zararni qoplash.

Shunday qilib, jarima soliqni to'lash kechiktirilgan taqdirda o'z vaqtida olingan soliq summalarining etishmasligi natijasida davlat g'aznasiga etkazilgan zararni qoplash bo'lib, qo'shimcha va qo'shimcha hisoblanadi. majburiy to'lov soliqlarni o'z vaqtida to'lamaganligi sababli byudjetga.

Bunda tegishli penyalar summasi soliq yoki yig‘im to‘lash majburiyati bajarilishini ta’minlash bo‘yicha boshqa choralar qo‘llanilishidan qat’i nazar, soliq yoki yig‘im summalariga qo‘shimcha ravishda to‘lanadi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik choralari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1996 yil 17 dekabrdagi N 20-P qarorida ifodalangan fikriga to'liq mos keladigan jazo jazolarga taalluqli emasligidan kelib chiqadi. Ushbu qarorning 5-bandida, San'at ma'nosida ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida soliq majburiyati soliq to'lovchining qonun bilan belgilangan muayyan soliqni to'lash majburiyatidan iborat. Soliqni o'z vaqtida to'lamaslik qarzni to'lash orqali qoplanishi kerak soliq majburiyati, soliqni o‘z vaqtida to‘lamaslik natijasida davlatga yetkazilgan zararni to‘liq qoplash. Shu sababli, qonun chiqaruvchi soliq summalarining o‘z vaqtida yetishmasligi natijasida davlat g‘aznasiga etkazilgan zararning o‘rnini qoplash sifatida o‘z vaqtida to‘lanmagan (qarz) soliq summasiga qo‘shimcha to‘lov qo‘shishga haqli. soliq to'lashning kechikishi.

Har bir kechiktirilgan kun uchun jarima to'lanmagan soliq yoki yig'imning foizi sifatida belgilanadi.

Jarima foiz stavkasi o'sha paytdagi (ya'ni kechikish vaqtida) Rossiya Bankining qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismiga teng olinadi.

Jarimalar soliqlar va yig'imlar to'lash bilan bir vaqtda yoki bunday summalar to'liq to'langanidan keyin to'lanadi.

San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga binoan, soliq yoki yig'im to'lash to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan soliq yoki yig'im to'langan kundan keyingi kundan boshlab soliq yoki yig'im to'lash majburiyatini bajarish kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun jarima undiriladi. soliqlar va yig'imlar.

Qonun hujjatlarida belgilangan soliq to‘lashning oxirgi kuni kechiktirilgan muddatga kiritilmasligi va penyalarni hisoblash keyingi kundan boshlanadi. Hozirgi vaqtda ushbu qoida yanada muhimroq, chunki San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi, agar soliq to'lovchining hisobvarag'ida etarli mablag 'bo'lsa, tegishli miqdorni o'tkazish to'g'risida ko'rsatma taqdim etilgan paytdan boshlab soliq to'lovchi tomonidan to'langan hisoblanadi.

3-modda dedi maqola Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi, shuningdek, soliq organi yoki sudning qarori bilan soliq to'lovchining bankdagi operatsiyalari to'xtatilganligi yoki soliq to'lovchining mol-mulkini to'lashi mumkin bo'lmagan qarzlar miqdori bo'yicha jarima undirilmasligini belgilaydi. qo'lga kiritildi.

Ushbu bandni qo'llash jarayonida savol tug'iladi: sudya, shuningdek tergovchi tomonidan hibsga olish San'atga muvofiq asoslar bilan bog'liqmi? Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasida soliq organi soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar miqdori uchun jarima undirmaslik huquqiga egami?

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 3-bandidan kelib chiqadigan bo'lsak, soliq to'lovchining soliq organi yoki sud qarori bilan to'lashi mumkin bo'lmagan qarzlar miqdori bo'yicha jarimalar undirilmaydi. soliq to'lovchining bankdagi operatsiyalari to'xtatilgan yoki soliq to'lovchining mol-mulki xatlangan.

Shu bilan birga, soliq to'lovchining bankdagi faoliyatini to'xtatib turish yoki uning mol-mulkini xatlash to'g'risidagi qarorlari qarzlar summasi bo'yicha penya hisoblanmaslik uchun asos bo'lgan shaxslarning ro'yxati to'liq hisoblanadi.

Biroq, fuqarolik da'vosini yoki mol-mulkni musodara qilinishini ta'minlash uchun tergovchi San'atga muvofiq dastlabki tergovni olib boradi. RSFSR Jinoyat-protsessual kodeksining 175-moddasi, ayblanuvchining, gumon qilinuvchining yoki ularning harakatlari uchun qonuniy javobgar bo'lgan shaxslarning yoki jinoiy yo'l bilan sotib olingan mol-mulkka ega bo'lgan boshqa shaxslarning mol-mulkini musodara qilishga majburdir.

San'atga muvofiq. RSFSR Fuqarolik protsessual kodeksining 134-moddasiga binoan, sud yoki sudya ishda ishtirok etayotgan shaxslarning iltimosiga yoki iltimosiga binoan yoki o'z tashabbusi bilan da'voni ta'minlash choralarini ko'rishi mumkin, xususan, mol-mulkni olib qo'yish yoki. sudlanuvchiga tegishli bo'lgan va uning yoki boshqa shaxslarning ixtiyorida bo'lgan pul mablag'lari.

Da'voni ta'minlash uchun hakamlik sudi ishda ishtirok etuvchi shaxsning iltimosiga binoan San'atda ko'rsatilgan choralarni ko'rishga haqli. Rossiya Federatsiyasining 76 Arbitraj protsessual kodeksi, xususan, sudlanuvchiga tegishli bo'lgan mulkni yoki mablag'larni hibsga olish.

Yuqorida sanab o'tilganlarni hisobga olgan holda, sud yoki sudya tomonidan fuqarolik protsessining ishtirokchisi bo'lgan soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mol-mulk yoki pul mablag'larini moddada nazarda tutilgan tartibda olib qo'yish. RSFSR Fuqarolik protsessual kodeksining 133, 134-moddalari soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan qarzlar miqdori bo'yicha jarimalarni hisoblamaslik uchun asos bo'lib, soliq to'lovchining mol-mulkini tergovchi tomonidan fuqarolik da'vosini ta'minlash yoki mumkin bo'lgan huquqbuzarliklar uchun musodara qilish mumkin. moddada belgilangan tartibda mulkni musodara qilish. RSFSR Jinoyat-protsessual kodeksining 175-moddasi soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan qarzlar miqdori bo'yicha jarimalarni hisoblamaslik uchun asos bo'lmaydi.

Amalda quyidagi holatlar yuzaga keladi. San'atda belgilangan tartibda tashkilotni tugatish jarayoni. 61 Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi (CC RF) va 1998 yil 8 yanvardagi 6-FZ-sonli "To'lovga layoqatsizligi (bankrotlik) to'g'risida" Federal qonuni (bundan buyon matnda 6-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi) tugallangan. Shu bilan birga, barcha mulk sotilgandan keyin ham soliq qarzlarini to'lash uchun mablag' yo'q. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti yoki munitsipalitet ma'muriyati qolgan qarz bilan tashkilotni tugatish to'g'risida qaror qabul qiladi. Ushbu qaror asosida soliq organi tashkilotni yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan chiqarib tashlaydi. Shu bilan birga, tugatilayotgan tashkilot bo'yicha qarzdorlikni ro'yxatga olish davom etmoqda. Shunga ko'ra, belgilangan tartibda tashkilot tugatilgandan keyin qolgan qarzlar miqdori bo'yicha jarima undirishning qonuniyligi to'g'risida savol tug'iladi.

Bunday vaziyatda qo'yilgan savolga javob berishda quyidagilardan kelib chiqish kerak.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 19-moddasi, ushbu Kodeksga muvofiq tegishli ravishda soliqlar va (yoki) yig'imlarni to'lashi shart bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslar soliq to'lovchilar va yig'imlar to'lovchilar sifatida tan olinadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi tashkilotlarni Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tashkil etilgan yuridik shaxslar deb tan oladi.

San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 63-moddasiga binoan, yuridik shaxs yagona tashkilotga kiritilganidan keyin o'z faoliyatini to'xtatgan deb hisoblanadi. Davlat reestri yuridik shaxslarning tugatilishi to'g'risidagi yozuvlar yuridik shaxs.

Shunday qilib, yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga tugatilganligi to'g'risidagi yozuv kiritilgan paytdan boshlab tashkilot soliq to'lovchi sifatida tan olinmaydi.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, tugatilayotgan tashkilotning qarzlari miqdori bo'yicha, ya'ni yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga ko'rsatilgan korxona tugatilganligi to'g'risida yozuv kiritilgandan so'ng penyalarni hisoblash qonuniy emas.

San'at qoidalarini qo'llash jarayonida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasida soliq to'lovchilar yoki soliq agentlarining soliqlar va yig'imlarni o'tkazish to'g'risidagi ko'rsatmalarini bajarish muddatini buzganlik uchun banklarga jarima undiriladimi yoki soliq organlarining qarorlari to'g'risida savol tug'iladi. San'atga muvofiq soliqlar yoki yig'imlarni yig'ish. Kodeksning 133, 135-moddalari jarima yoki soliq (yig'im) to'lanishini ta'minlash chorasi bilanmi? Hisoblangan jarimalar miqdoriga nisbatan qo'llanilishi kerakmi kredit tashkilotlari, San'at tomonidan belgilangan da'vo muddati. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi?

Bunday savollarga javob berishda quyidagilardan kelib chiqish kerak.

San'atning 4-bandiga muvofiq. San'at qoidalarini bajarmaganlik yoki lozim darajada bajarmaganlik uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 60-moddasi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 60-moddasi, banklar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq javobgar bo'ladilar.

Javobgarlik choralarini qo'llash bankni byudjetga o'tkazish majburiyatidan ozod qilmaydi ( byudjetdan tashqari fondlar) soliq summasi va tegishli jarimalarni to'lash.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 72-moddasiga binoan, jarima soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatining bajarilishini ta'minlash usuli sifatida belgilanadi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1996 yil 17 dekabrdagi 20-P-sonli qarorining 5-bandini hisobga olgan holda, jazo jazo emas va shunga mos ravishda San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasiga binoan, soliq sanktsiyalarini undirish bo'yicha da'vo muddati jarimalarga nisbatan qo'llanilmaydi.

Ushbu maqolada men ko'rib chiqmoqchi bo'lgan yana bir qoida - soliq organlari tomonidan joriy to'lovlar bo'yicha ham, soliq to'lovchi-qarzdor bankrot deb topilgunga qadar yuzaga kelgan to'lovlar bo'yicha ham soliq qarzi bo'yicha foizlar undirilishining asosliligi.

Ushbu masalani ko'rib chiqishda shuni yodda tutish kerakki, San'atning 1-bandiga muvofiq. Qabul qilingan paytdan boshlab 6-FZ-sonli Qonunning 98-moddasi arbitraj sudi qarzdorni bankrot deb topish va bankrotlik to'g'risidagi ish yuritishni boshlash to'g'risidagi qarorlar:

Qarzdorning barcha pul majburiyatlarini bajarish muddati, shuningdek kechiktirilgan majburiy to'lovlar qarzdor kelgan deb hisoblanadi;

Qarzdorning barcha turdagi qarzlari bo'yicha jarimalar (jarimalar, penyalar), foizlar va boshqa moliyaviy (iqtisodiy) sanksiyalarni hisoblash tugatiladi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, hakamlik sudi qarzdorni bankrot deb topish va bankrotlik to'g'risidagi ish yuritishni boshlash to'g'risida qaror qabul qilgan paytdan boshlab soliq organlari qarz bo'yicha ham joriy to'lovlar, ham soliq to'lovchi oldida yuzaga kelgan to'lovlar bo'yicha penya undirishga haqli emas. qarzdor bankrot deb topildi.

Amalda soliq organlari ham quyidagi vaziyat bilan bog'liq masalani hal qilishlari kerak.

Ekskursiyani o'tkazishda soliq tekshiruvi soliq organlari qo'shimcha hisob-kitoblarni amalga oshirdi. Sud organi tekshiruv dalolatnomasi bo'yicha ko'rsatilgan qo'shimcha hisob-kitobni qisman bekor qildi. Biroq, dala soliq tekshiruvi dalolatnomasi bo'yicha hisoblangan kundan boshlab sud organi tomonidan auditorlik xulosasi qisman bekor qilingan kungacha o'tgan davr uchun tashkilotga jarimalar undirilgan. Shu munosabat bilan, sud organi tomonidan joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasi qisman bekor qilinganligi sababli penya miqdorini qayta hisoblashning qonuniyligi to'g'risida savol tug'iladi.

Ushbu muammoni hal qilishda Rossiya Soliq vazirligining 05.05.2000 yildagi N AS-6-09 / xatiga amal qilish kerak. [elektron pochta himoyalangan]

Yuqoridagi xatga muvofiq, soliq organining qarzni undirish to‘g‘risidagi qarori ijrosini to‘xtatib turish to‘g‘risidagi sud hujjatining chiqarilishi soliq organi tomonidan soliq qarzlarini undirishni to‘xtatib turish va aks ettirish uchun asos bo‘ladi. soliq to'lovchining shaxsiy hisobvaraqlarida ko'rsatilgan to'xtatib turish to'g'risida.

Shu bilan birga, undirish uchun to'xtatilgan qarzlar uchun jarimalar hisoblab chiqiladi, lekin undirilmaydi.

Soliq organining undirish to‘g‘risidagi qarori sud organi tomonidan bekor qilingan yoki o‘zgartirilgan taqdirda, ilgari hisoblangan penyalar qayta hisoblab chiqiladi.

Yuqorida aytilganlardan kelib chiqqan holda, sud organi tomonidan joyida soliq tekshiruvi o'tkazish dalolatnomasi qisman bekor qilingan taqdirda, soliq organi tomonidan qarzlar miqdorida ilgari hisoblab chiqilgan penyalar qayta hisoblab chiqiladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida faqat jarimalar bo'lgan soliq majburiyatlari choralariga jarima solish ham juda keng tarqalgan xatodir.

Shu munosabat bilan shuni yodda tutish kerakki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining soliq majburiyatlari choralari ro'yxatini belgilaydigan 16-bobida jarimalar soliq majburiyatlari choralari sifatida tasniflanmagan.

Bundan tashqari, San'at tufayli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 72, 75-moddasida soliq to'lovchini soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikdan ozod qilish uning faqat jarimalarni undirishdan ozod qilinishini anglatadi, lekin jarimalar emas, chunki bu soliq javobgarligi chorasi emas. Kodeks qoidalariga muvofiq soliq to'lovchi o'zi sodir etgan soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlikdan ozod etilishi mumkin bo'lgan taqdirda ham jarima undirilishi kerak.

Shunday qilib, tegishli penyalar summasi kompensatsiya xarakteriga ega bo‘lgan va to‘lanishi lozim bo‘lgan soliq summalariga qo‘shimcha ravishda undiriladigan soliqlarni to‘lash bo‘yicha majburiyatlarning bajarilishini ta’minlash chorasi hisoblanadi. soliq yoki yig'im to'lash majburiyatini bajarish, shuningdek soliq qonunchiligi va yig'imlarni buzganlik uchun javobgarlik choralari.

San'atning 6-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga binoan, jarimalar soliq to'lovchining bank hisobvaraqlaridagi mablag'lari hisobidan, shuningdek soliq to'lovchining boshqa mol-mulki hisobidan majburiy ravishda undirilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-48-moddalari, ya'ni jarimalarni undirish tartibi soliq qarzlarini undirish tartibi bilan bir xil.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasida soliq to'lanmagan yoki to'liq to'lanmagan taqdirda. belgilangan vaqt soliq to'lash majburiyati soliq to'lovchining pul mablag'larini undirish yo'li bilan amalga oshiriladi. San'atning 7-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasi, agar soliq to'lovchining hisobvaraqlarida pul mablag'lari etarli bo'lmasa yoki yo'q bo'lsa, soliq organi San'atga muvofiq soliq to'lovchining boshqa mol-mulki hisobidan soliq undirish huquqiga ega. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 47-moddasi. San'atning 1-bandining ikkinchi xatboshi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 47-moddasida soliq to'lovchi tashkilotning mol-mulki hisobidan soliq undirish soliq organi rahbarining (uning o'rinbosarining) qarori bilan sud ijrochisiga tegishli qaror yuborish orqali amalga oshiriladi. № Federal qonunida belgilangan tartibda amalga oshirish. ijro protsesslari". Shu bilan birga, San'atga muvofiq. Yuqorida ko'rsatilgan Federal qonunning 58-moddasi, agar qarzdor-tashkilot qarzni to'lash uchun etarli mablag'ga ega bo'lmasa, undirish unga tegishli bo'lgan mulkchilik, xo'jalik yuritish yoki tezkor boshqarish huquqi asosida boshqa mol-mulkdan undirib olinadi. qayerda va kimning yurisdiktsiyasida joylashganligi.

Rasmiy matn:

75-modda

Soliq to‘lovchi (ushbu Kodeksning 46-moddasiga muvofiq soliqni undirishni ta’minlash choralari ko‘rilgan soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi a’zosi) tomonidan to‘lanishi mumkin bo‘lmagan qarzlar summasi uchun penya undirilmaydi. soliq organining qarori bilan soliq to‘lovchining mol-mulkiga xatlov qo‘yilganligi yoki sud qarori bilan soliq to‘lovchining (konsolidatsiyalangan guruh a’zosi) hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarni to‘xtatib turish tarzida vaqtinchalik choralar ko‘rilganligi to‘g‘risida ushbu Kodeksning moddasiga muvofiq soliqni undirishni ta'minlash choralari ko'rilgan soliq to'lovchilarning (soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi a'zosi) bankdagi mablag'lari yoki mol-mulkini xatlash. Bunday holda, ko'rsatilgan holatlarning butun davri uchun jarimalar undirilmaydi. Kechiktirish (bo'lib-bo'lib to'lash) yoki investitsiya solig'i kreditini olish to'g'risidagi arizaning taqdim etilishi to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi bo'yicha foizlarni hisoblashni to'xtatmaydi.

4. Har bir kechiktirilgan kun uchun penya to'lanmagan soliq yoki yig'imning foizi sifatida belgilanadi.

Pensiya foiz stavkasi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining amaldagi qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismi sifatida qabul qilinadi.

Paragraf chiqarib tashlandi. - 09.07.1999 yildagi N 154-FZ Federal qonuni.

5. Penyalar soliq va yig‘im summalarini to‘lash bilan bir vaqtda yoki ushbu summalar to‘liq to‘langanidan keyin to‘lanadi.

6. Pensiya soliq to‘lovchining bank hisobvaraqlaridagi mablag‘lari hisobidan, shuningdek soliq to‘lovchining boshqa mol-mulki hisobidan ushbu Kodeksning 46-48-moddalarida belgilangan tartibda majburiy undirilishi mumkin.

Tashkilotlardan va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish ushbu Kodeksning 46 va 47-moddalarida, yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslardan esa ushbu Kodeksning moddasida belgilangan tartibda amalga oshiriladi.

Ushbu Kodeks 2-moddasi 1-3-bandlarida nazarda tutilgan hollarda tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish sud tartibida amalga oshiriladi.

7. Mazkur moddada nazarda tutilgan qoidalar yig‘im to‘lovchilarga, soliq agentlariga va soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga nisbatan ham qo‘llaniladi.

Advokatning izohi:

Ushbu maqola yangi talqinni, oldingi soliq qonunchiligiga nisbatan jarimalarning huquqiy mohiyatini tushunishni birlashtirdi. Shunday qilib, Soliq kodeksi kuchga kirgunga qadar amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risidagi qonunga muvofiq, jarima javobgarlik chorasi sifatida tan olingan. Kuchga kirgan kundan boshlab Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasida jarima qonun chiqaruvchi tomonidan soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlik choralariga taalluqli emas, balki soliq to'lovchining, yig'im to'lovchining va soliq agentining ommaviy qonunchilik majburiyatlarini bajarishini ta'minlashning bir usuli hisoblanadi. Pensiya - bu soliq to'lovchilar va boshqa shaxslar tomonidan o'z majburiyatlarini o'z vaqtida bajarmaganligi va shunga mos ravishda turli darajadagi byudjetlarga mablag'larning tushmasligi yoki o'z vaqtida tushmasligi natijasida etkazilgan byudjet yo'qotishlarini qoplash uchun mo'ljallangan kompensatsiya chorasi. Shunday qilib, soliq to'lovchi, yig'imlar to'lovchi yoki soliq agenti soliqlar yoki yig'imlarning belgilangan muddatdan kechroq to'langan taqdirda to'lashi shart bo'lgan ushbu moddada belgilangan pul summasi penya deb tan olinadi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan.

Jazoning huquqiy tabiati to'g'risida qaror qabul qilishda qonun chiqaruvchi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi o'zining bir qator qarorlari va qarorlarida ifodalangan huquqiy pozitsiyaga tayangan (Farmon: 1996 yil 17 dekabr, 1993 yil 24 iyundagi №). "Federal soliq politsiyasi organlari to'g'risida"; 1999 yil 15 iyuldagi 11-P-sonli "Davlat to'g'risida" gi RSFSR qonunining ayrim qoidalarining konstitutsiyaviyligini tekshirish to'g'risida. soliq xizmati RSFSR" va 2002 yil 4 iyuldagi 202-0-son qarori bilan tasdiqlangan "Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" va "Soliq politsiyasining federal organlari to'g'risida" gi Rossiya Federatsiyasi qonunlari. "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi 1-bandi qoidalari bilan konstitutsiyaviy huquq va erkinliklarni buzganlik uchun" 7-sonli "Yo'l ta'mirlash-qurilish boshqarmasi" unitar davlat korxonasining shikoyatiga ko'ra. Belgilanganidek Konstitutsiyaviy sud Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasi ma'nosida soliq majburiyati soliq to'lovchining qonun bilan belgilangan muayyan soliqni to'lash majburiyatidan iborat.

Soliqni o‘z vaqtida to‘lamaganlik soliq majburiyati bo‘yicha qarzni to‘lash, soliqni o‘z vaqtida to‘lamaganlik natijasida davlatga yetkazilgan zararni to‘liq qoplash hisobiga qoplanishi kerak. Shu sababli, qonun chiqaruvchi soliq summalarining o‘z vaqtida yetishmasligi natijasida davlat g‘aznasiga etkazilgan zararning o‘rnini qoplash sifatida o‘z vaqtida to‘lanmagan (qarz) soliq summasiga qo‘shimcha to‘lov qo‘shishga haqli. soliq to'lashning kechikishi. Vaqtinchalik chora sifatida jazo keng doiradagi shaxslarga nisbatan qo'llanilishi mumkin. U soliq to'lovchiga ham, yig'im to'lovchiga ham, soliq agentiga ham qo'llanilishi mumkin. Jarimalarning o'ziga xos xususiyati tegishli jarimalar miqdori soliq yoki yig'im summalariga qo'shimcha ravishda to'lanishi va soliq va soliq to'lash majburiyatini bajarishni ta'minlash uchun boshqa choralar qo'llanilishidan qat'i nazar, belgilanadi. yig'im (mulkni xatlash, bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish), shuningdek soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik choralari. Jarimaning xususiyatlari uni hisoblash tartibida ko'rsatiladi.

Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan soliqlar va yig‘imlar to‘langan kundan keyingi kundan boshlab soliqlar va yig‘imlar to‘lash majburiyati kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun penya hisoblanadi. Soliqlarni to'lash muddatini belgilashda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 61-moddasida nazarda tutilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatlarni hisoblash tartibiga amal qilish kerak. Jarima sodir etilgan soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlik chorasi bo'lmaganligi sababli soliq to'lovchining yoki boshqa majburiyatli shaxsning aybi bo'lmaydi. zarur shart uni hisoblash va to'lash uchun. Jarima to'lanmagan soliq yoki yig'imning foizi sifatida belgilanadi. Foiz stavkasi uch yuzdan biriga teng olinadi joriy kurs CBR qayta moliyalash. Ta'kidlash joizki, Soliq kodeksi qabul qilingunga qadar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari amalda bo'lgan davrda jarimalarni hisoblash uchun foiz stavkasi miqdori bir necha bor o'zgartirilgan.

Jarimalarni hisoblash tartibi 1999 yil 9 iyuldagi 154-FZ-son Federal qonuni bilan qabul qilingan Soliq kodeksining birinchi qismining ikkinchi tahririda ham o'zgartirildi. Shunday qilib, 1998 yil 31 iyulda qabul qilingan Soliq kodeksining birinchi qismining birinchi tahririda. 147-FZ-sonli Federal qonuni, foiz stavkasi, shuningdek, CBR qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan biriga tenglashtirildi. Shu bilan birga, kuniga 0,1% dan ko'p bo'lmagan chegara belgilandi. Soliq kodeksining birinchi qismiga kirish to‘g‘risidagi qonunning 8-moddasiga muvofiq, 1999-yil 1-yanvar holatiga hisoblangan, lekin Kodeksning birinchi qismi kuchga kirgan paytgacha soliq to‘lovchi (yig‘im to‘lovchi) tomonidan to‘lanmagan penya summalari. soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) tomonidan 1999 yil 1 yanvar holatiga hisoblangan, lekin to'lanmagan soliq (yig'im) summasidan ko'p bo'lmagan miqdorda to'langan. To'langan foizlar miqdori bo'yicha ko'rsatilgan cheklov 1999 yil 1 yanvardan 1999 yil 9 iyuldagi 154-FZ-sonli Federal qonuni kuchga kirgunga qadar amal qildi.

Soliq kodeksining dastlabki tahririda penyalarni undirishda Soliq kodeksining birinchi tahriri amal qilish muddati uchun hisoblangan penyalarning umumiy miqdori bo'yicha chegara ham mavjud bo'lganligi sababli - soliqning to'lanmagan summasidan ko'p bo'lmagan. , bu me'yorga amal qilish kerak. Chunki foizlarni hisoblash oqibatdir kechiktirilgan to'lov soliq va yig'imlar, keyin jarimalar soliq va yig'im summalarini to'lash bilan bir vaqtda yoki ushbu summalar to'liq to'langanidan keyin to'lanadi. Shunday qilib, qonun chiqaruvchi ushbu to'lovlarning ketma-ketligini aniq belgilab qo'ydi. Avvalo, bu soliq va yig'im to'lanadi, keyin esa jarima. Shu bilan birga, soliq va undirish bo'yicha qarzlarni to'lash munosabati bilan, hozirgi paytdan boshlab penya miqdori oshirilmasligi kerak. Soliq majburiyati va penyalar boʻyicha summalar ixtiyoriy ravishda toʻlanmagan taqdirda, ular soliq toʻlovchining yoki bank hisobvaraqlari boʻyicha yigʻim toʻlovchining mablagʻlari hisobidan, shuningdek boshqa mablagʻlar hisobidan majburiy undirib olinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasi va 48-moddasida nazarda tutilgan umumiy tartibda soliq to'lovchining mulki.

Jarima soliq va yig'imning to'lanmagan summasidan ajralmas tarzda kelib chiqadi, shuning uchun soliqni undirish tartibiga o'xshab, penyalarni majburiy undirishning ikkita usuli belgilangan. Ular tashkilotlardan, jismoniy shaxslardan, shu jumladan yuridik shaxs tashkil etmagan tadbirkorlardan sud tartibida undirib olinadi.

1. Ushbu moddada belgilangan soliqlar, shu jumladan tovarlarni Bojxona ittifoqining bojxona chegarasi orqali olib o'tish munosabati bilan to'langan soliqlar to'langan taqdirda soliq to'lovchi to'lashi shart bo'lgan pul summasi penya deb tan olinadi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan muddatdan kechroq muddatda.

4. Soliq to'lash majburiyatini bajarish kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun penya to'lanmagan soliq summasiga foiz sifatida belgilanadi.

Pensiya foiz stavkasi quyidagilarga tenglashtiriladi:

jismoniy shaxslar, shu jumladan yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun - Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining amaldagi qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismi;

tashkilotlar uchun:

soliq to'lash majburiyatini 30 kalendar kungacha (shu jumladan) kechiktirish uchun - Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining o'sha paytdagi qayta moliyalash stavkasining uch yuzdan bir qismi;

4.1. Hududida soliq solish ob'ektlarining kadastr qiymatidan kelib chiqqan holda jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi qo'llaniladigan Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining davlat hokimiyatining qonun chiqaruvchi (vakillik) organi. jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i bo'yicha qarzlari summasidan jarima undirilishini belgilovchi qonun qabul qilish huquqi:

5. Penyalar soliq summalarini to'lash bilan bir vaqtda yoki bunday summalar to'liq to'langanidan keyin to'lanadi.

6. Pensiya soliq to‘lovchining bank hisobvaraqlaridagi mablag‘lari (qimmatbaho metallar) hisobidan, shuningdek soliq to‘lovchining boshqa mol-mulki hisobidan ushbu Kodeksning 46-48-moddalarida belgilangan tartibda majburiy undirilishi mumkin.

Ushbu Kodeks 45-moddasi 2-bandining 1-3-bandlarida nazarda tutilgan hollarda tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan jarimalarni majburiy undirish sud tartibida amalga oshiriladi.

8. Soliq to‘lovchi (yig‘im to‘lovchi, sug‘urta badallarini to‘lovchi, soliq agenti) soliqni (yig‘im, sug‘urta badallarini) hisoblash, to‘lash tartibi bo‘yicha yozma tushuntirishlarni amalga oshirish natijasida yuzaga kelgan qarzlar summasi bo‘yicha penya undirilmaydi. ) yoki moliya, soliq yoki davlat hokimiyatining boshqa vakolatli organi (ushbu organning vakolatli mansabdor shaxsi) o'z vakolatlari doirasida unga yoki noma'lum shaxslar doirasiga soliq qonunchiligini va yig'imlarni qo'llashning boshqa masalalari bo'yicha (bu holatlar, agar mavjud bo'lsa, belgilangan bo'lsa). ushbu organning tegishli hujjati bo'lib, u mazmuni va mazmuniga ko'ra, bunday hujjat berilgan sanadan qat'i nazar, qarzlar shakllangan soliq (hisobot, hisob-kitob) davrlariga taalluqlidir va (yoki) natijada. soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, sug'urta badallari to'lovchi, soliq agenti) tomonidan soliq monitoringini o'tkazishda unga yuborilgan soliq organining asoslantirilgan xulosasi bajarilishi to'g'risida.

Kategoriyalar

Muharrir tanlovi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi o'zgartishlar bilan. Agar qarzlar soliq bo'yicha yozma tushuntirishlar natijasida yuzaga kelgan bo'lsa, jarima undiriladimi

San'atga sharh. 75 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga muvofiq sud amaliyoti

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasiga sharh

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi bo'yicha advokatlarning maslahatlari va sharhlari

Qidirmoq

Obuna

Mashhur yozuvlar

Oxirgi eslatmalar