uy > Megafon > Nomoddiy aktivlarning soliq hisobi. Soliq hisobidagi nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi. Oylik amortizatsiya miqdori


Nomoddiy aktivlarning soliq hisobi. Soliq hisobidagi nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi. Oylik amortizatsiya miqdori




HAQIDA mavjud usullar amortizatsiya nomoddiy aktivlar(NMA) buxgalteriya hisobi va soliq hisobi, biz aytdik. Va nomoddiy aktivlar amortizatsiya qilinadigan davr qanday aniqlanadi?

Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi: buxgalteriya hisobida foydali xizmat muddatini qanday aniqlash mumkin?

Muddati foydali foydalanish Nomoddiy aktivlarning (ITI) oylar bilan ifodalangan vaqt davri bo'lib, unda korxona iqtisodiy foyda olish uchun nomoddiy aktivlardan foydalanishni kutadi. Ushbu muddat nomoddiy aktivlarni buxgalteriya hisobi uchun qabul qilish vaqtida aniqlanadi (PBU 14/2007 25-band). SPI amortizatsiya miqdorini aniqlash uchun ishlatiladi.

Amortizatsiya usulini ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda qo'llashda SPI ishlab chiqarish uchun mo'ljallangan mahsulot hajmi yoki boshqa jismoniy ko'rsatkich asosida aniqlanadi.

Agar ma'lum bir ob'ekt uchun FTIni ishonchli aniqlashning iloji bo'lmasa, bunday ob'ekt noaniq FTIga ega aktiv sifatida tan olinadi va shuning uchun amortizatsiya qilinmaydi (PBU 14/2007 ning 23-bandi).

Tabiiyki, nomoddiy aktivlar uchun FTI 12 oydan ortiq bo'lishi kerak, chunki bu mezon mulk ob'ektini nomoddiy aktiv sifatida tan olish uchun majburiy mezonlardan biridir (PBU 14/2007 3-bandi).

Nomoddiy aktivlarning amortizatsiya muddatini aniqlashda ular quyidagilarga amal qiladilar (PBU 14/2007 26-bandi):

  • tashkilotning natijaga bo'lgan huquqlarining davomiyligi intellektual faoliyat yoki individuallashtirish vositasi va aktivni nazorat qilish muddati;
  • aktivning kutilayotgan xizmat muddati, uning davomida undan iqtisodiy foyda olishi kutilmoqda.

Ishbilarmonlik obro'si nomoddiy aktivlarning alohida turi sifatida

Nomoddiy aktivlar, shuningdek, korxona mulkiy kompleks sifatida sotib olinganda paydo bo'ladigan ijobiy ishbilarmonlik obro'sini ham hisobga oladi. U korxonani sotib olgandan keyin sotuvchiga to'langan sotib olish narxining sotib olingan sanadagi balansdagi barcha aktivlar va majburiyatlar summasidan oshib ketishi sifatida aniqlanadi. Bunday ishbilarmonlik obro'si kelajakda undan iqtisodiy foyda kutayotgan korxona xaridori tomonidan to'langan narxga mukofot sifatida qaraladi (PBU 14/2007, 43-modda).

Gudvilning amortizatsiya muddati hamma uchun bir xil va 20 yil. Bundan tashqari, amortizatsiya faqat hisoblab chiqilishi mumkin chiziqli yo'l(PBU 14/2007 44-band).

Kelajakda SPIni o'zgartirish mumkinmi?

Buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda nomoddiy aktivning STIni o'rnatish bu muddat yakuniy ekanligini va o'zgartirilishi mumkin emasligini anglatmaydi.

SPI har yili to'g'ri tuzilganligi uchun tekshirilishi kerak. Agar bu davr sezilarli darajada o'zgargan bo'lsa (masalan, nomoddiy aktivlardan foydalanishning taxminiy davri sezilarli darajada oshdi), muddatga tuzatish kiritilishi kerak va natijada olingan tuzatishlar taxminiy qiymatlardagi o'zgarishlar sifatida aks ettirilishi kerak (PBU 14/2007 № 27-bandi). ).

Shuningdek, nomoddiy aktivlarni cheksiz SPI bilan tekshirishingiz kerak. Agar u uchun ushbu muddatni belgilash mumkin bo'lsa, bunday nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya usuli tanlanadi va ob'ektning o'zi amortizatsiyalana boshlaydi. Olingan tuzatishlar, JFSni qayta ko'rib chiqishda bo'lgani kabi, hisob-kitoblardagi o'zgarishlar sifatida aks ettiriladi.

Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi: aktiv yoki majburiyat?

Qoidaga ko'ra, nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi xarajatlar schyotlarida hisobdan chiqariladi. Qaysi biri ob'ekt qayerda ishlatilishiga bog'liq (ishlab chiqarish, tovarlarni sotish, boshqaruv maqsadlari va boshqalar). Kredit uchun esa, qoida tariqasida, 05-“Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi” schyotiga kreditlanadi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):

Hisobvaraqlarning debeti 20 «Asosiy ishlab chiqarish», 26 « Umumiy foydalanish xarajatlari”, 44 “Sotish xarajatlari” va boshqalar. - Hisob krediti 05

Agar nomoddiy aktiv boshqa mulkni yaratish uchun foydalanilgan bo'lsa, masalan, bino qurishda, nomoddiy aktivga hisoblangan amortizatsiya quyidagicha aks ettiriladi:

08-sonli “Tovardan tashqari aktivlarga investitsiyalar” schyotining debeti - 05-schyotning krediti.

Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi 05 passiv hisobda aks ettirilganiga qaramay, amortizatsiyani aktiv yoki majburiyatda aks ettirish haqida gap boradi. balanslar varaqasi bu taqiqlangan. Axir, balans aniq baholashda tuziladi, ya'ni me'yoriy qiymatlarni hisobga olmaganda. Bu shuni anglatadiki, amortizatsiya balansda alohida aks ettirilmaydi (PBU 4/99 ning 35-bandi).

Soliq hisobidagi nomoddiy aktivlarning eskirish davri

Soliq hisobidagi nomoddiy aktivlarning foydali muddati - bu nomoddiy aktivlar ob'ekti tashkilot faoliyatining maqsadlarini amalga oshirish uchun xizmat qiladigan oylar yoki yillar bilan ifodalangan vaqt davri (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandi). federatsiyasi). Nomoddiy aktivlarning amortizatsiya qilinadigan ob'ektlari uchun bu muddat tashkilot tomonidan ob'ekt foydalanishga topshirilgan sanada belgilanadi va 12 oydan ortiq bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi).

Amortizatsiya guruhlari bo'yicha nomoddiy aktivlar xuddi shunday tarzda 10 guruhga taqsimlanadi: birinchidan (1 yil 10 yil).

Soliq hisobi bo'yicha nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasini hisoblash uchun FTI patentning, sertifikatning amal qilish muddati, intellektual mulk ob'ektlaridan foydalanish shartlari bo'yicha boshqa qonuniy cheklovlar yoki shartnomada belgilangan cheklashlar asosida aniqlanadi. Agar STIni tashkil qilishning iloji bo'lmasa, buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, bunday nomoddiy aktivlar 10 yilga teng bo'lgan muddatga amortizatsiya qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 2-bandi).

Ba'zi nomoddiy aktivlar uchun tashkilot mustaqil ravishda kamida 2 yil davomida JI tashkil qilishi mumkin:

  • patent egasining ixtiroga, sanoat namunasiga, foydali modelga bo'lgan mutlaq huquqi;
  • muallifning va boshqa mualliflik huquqi egasining kompyuter dasturidan, ma’lumotlar bazasidan foydalanishga bo‘lgan mutlaq huquqi;
  • muallifning yoki boshqa mualliflik huquqi egasining integral mikrosxemalar topologiyasidan foydalanishga mutlaq huquqi;
  • patent egasining seleksiya yutuqlariga bo'lgan mutlaq huquqi;
  • "nou-xau", maxfiy formula yoki jarayon, sanoat, tijorat yoki ilmiy tajribaga oid ma'lumotlarga ega bo'lish;
  • audiovizual asarlarga mutlaq huquq.

L.A. Elina, iqtisodchi-buxgalter

Soliq hisobida asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar "o'sdi"

Ch.dagi o'zgarishlarga sharh. Amortizatsiya qilinadigan mol-mulk bilan bog'liq 25 Soliq kodeksi

2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Qonuni(bundan buyon matnda - 150-FZ-son Qonuni)

2016 yil 1 yanvardan boshlab foyda solig'i bo'yicha foydalanishga topshirilgan mol-mulk, agar u amortizatsiya qilinadigan deb tan olinadi. boshlang'ich qiymati 100 ming rubldan oshadi. San'atning 1-bandi. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi(va 2015 yilda bo'lgani kabi 40 ming rubl emas).

Ma’lumki, amortizatsiya qilinadigan mulk tarkibiga asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar kiradi. Shuning uchun soliqqa oid o'zgarishlar ham asosiy vositalar, ham nomoddiy aktivlarning soliq hisobiga ta'sir qiladi Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 24 noyabrdagi ED-4-3/19695@ maktubi..

Albatta, ob'ektning asosiy vositalar yoki nomoddiy aktivlar sifatida tan olinishi uchun ikkinchi shart hali ham bajarilishi kerak: uning foydali muddati 12 oydan ortiq bo'lishi kerak.

Qiymati 40 mingdan ortiq va 100 ming rublgacha bo'lgan ob'ektni soliqqa tortish uchun amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olish kerakmi. inklyuziv, u qachon ishga tushirilganiga bog'liq (lekin sotib olingan sana muhim emas) San'atning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi; San'atning 7-bandi. 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi:

  • <если>2016 yilda uni shaxsiy himoya vositalari yoki nomoddiy aktivlar sifatida ko'rib chiqmaslik kerak. Uning qiymati darhol hisobga olinishi mumkin soliq xarajatlari X sub. 3-bet, 1-modda. 254, sub. 26-bet, 1-modda. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
  • <если>2015 yilda, keyin u asosiy vosita / nomoddiy aktiv bo'lib, unga amortizatsiya olinadi.

Buxgalterlar tez-tez so'rashadi: asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning boshlang'ich qiymati chegarasining o'zgarishi munosabati bilan soliqqa tortish maqsadlarida foydalaniladigan hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritish kerakmi?

Yo'q kerak emas. Axir, ichida hisob siyosati tanlovingizni faqat Soliq kodeksi bunday tanlash imkoniyatini taqdim etgan hollarda tuzatishingiz kerak. Bunday vaziyatda hech narsa tashkilotga bog'liq emas. Va agar amortizatsiya qilinadigan mulkning eski chegarasi soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilangan bo'lsa ham, 2016 yilda unga e'tibor qaratish mumkin emas.

Buxgalteriya hisobida shunga o'xshash o'zgarishlar bo'lmagan. Tashkilot hali ham 40 ming rubldan ortiq qiymatdagi ob'ektlarni "buxgalteriya" asosiy vositalar sifatida hisobga olishi kerak. 5-band PBU 6/01 uzoq foydalanish muddati bilan. Va bu chegarani oshiring o'z irodasi bo'lishi mumkin emas.

Ko'rib turganingizdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida ko'proq farqlar bo'ladi.

01.01.2016 dan boshlab foydalanishga topshirilgan uzoq muddatli foydalanish ob'ektlari uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobini qanday birlashtirish kerak, agar ularning dastlabki qiymati 40 ming rubldan ortiq bo'lsa. va 100 ming rublgacha. inklyuzivmi? Buxgalteriya hisobida bular amortizatsiya qilinishi kerak bo'lgan asosiy vositalar, soliq hisobida esa moddiy xarajatlar bo'ladi. Ammo soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida bunday asbob-uskunalar (asboblar, jihozlar va boshqalar) foydalanish davrida asta-sekin hisobdan chiqarilishi belgilanishi mumkin.

2017-2018 yillarda asosiy vositalarning soliq hisobiyillarkompaniyalar qonunchilikdagi joriy o'zgarishlarga rioya qilishlari kerak. Asosiy yondashuvlar va tamoyillar o'zgarmaganligiga qaramay, firmalar ba'zi nuanslarni hisobga olishlari kerak. Ushbu maqola OT yozuvlarini to'g'ri saqlash uchun mutaxassislar birinchi navbatda nimaga e'tibor qaratishlari muhimligiga bag'ishlangan.

2017-2018 yillarda soliqqa tortish uchun qanday mulk amortizatsiya qilinadi

2017-2018 yillarda amortizatsiya qilinadigan mulk hali ham kompaniya tomonidan daromad olish maqsadida foydalaniladigan va mulk huquqi bo'yicha kompaniyaga tegishli bo'lgan mulk sifatida ko'rib chiqilishi kerak. Shu bilan birga, bunday mulkning foydali muddati 12 oydan ortiq bo'lishi kerak va boshlang'ich qiymati 100 000 rubldan oshishi kerak. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi).

ESLATMA! Xarajat chegarasi faqat kompaniya 2016 yil 1-yanvardan keyin foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilishi kerak ("Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" 2015 yil 6-sonli Qonunning 5-moddasi 7-bandi. 150-FZ).

Agar firma mulkdan 12 oydan ko'proq vaqt davomida o'zining asosiy faoliyatida foydalanishni rejalashtirsa, quyidagi variantlar mumkin:

  • agar kompaniya mulkni 01.01.2016 yilgacha foydalanishga topshirgan bo'lsa, uning qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lsa, u asosiy vositalar sifatida tan olinadi;
  • agar mulk 01/01/2016 dan keyin foydalanishga topshirilgan bo'lsa, u holda uning qiymati 100 000 rubldan oshsagina asosiy vositalar sifatida ko'rib chiqilishi mumkin.

100 000 rublgacha bo'lgan asosiy vositalarni hisobga olish tartibi to'g'risida. maqolada o'qilishi mumkin .

2017-2018 yillarda asosiy vositalar uchun soliq hisobini yuritish qoidalarida nima yangiliklar

2017 yildagi yangilik - yangi OKOF asosida amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalarning yangi tasnifi (Rosstandartning 12.12.2014 yildagi 2018-son buyrug'i, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi 1-sonli qarori). Hukumatning 07.07.2016 yildagi 640-son qarori bilan tahrirlangan).

ESLATMA! 2017 yildan beri qo'llaniladigan asosiy vositalarning yangi tasnifi faqat daromad solig'ini hisoblash uchun asosiy vositalarning foydali xizmat muddatini aniqlash uchun mo'ljallangan. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 07.07.2016 yildagi 640-son qarori par. 2, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi 1-sonli qarorining 1-bandi, bu asosiy vositalarning tasnifi maqsadlarda foydalanish mumkinligini ko'rsatadi. buxgalteriya hisobi, bundan mustasno.

Yangi tasnifda asosiy vositalar turlicha guruhlangan:

  • asosiy vositalarning kodlari va nomlari o‘zgargan;
  • eski tasnifda bo'lmagan ob'ektlar qo'shildi;
  • ba'zi pozitsiyalar bittadan ko'chirildi amortizatsiya guruhi boshqasiga.

Masalan, eski OKOFda yuk ko'tarish quvvati 3,5 dan 5 tonnagacha bo'lgan yuk mashinalari 4-amortizatsiya guruhiga kiritilgan (SPI - 5 yildan 7 yilgacha), yangisida esa 5-amortizatsiya guruhiga (SPI - 7 dan) kiradi. 10 yilgacha).

Tabiiyki, bunday vaziyatda buxgalterlar o'zlariga savollar berishdi: 01.01.2017 yilgacha foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar uchun qanday STI qo'llaniladi va STI o'zgargan ob'ektlar uchun daromad solig'ini qayta hisoblash kerakmi? Buxgalterlar ushbu savollarga javoblarni Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2016 yil 8 noyabrdagi 03-03-RZ / 65124-sonli maktubida ko'rishga muvaffaq bo'lishdi, unda asosiy vositalarga kiritilganligi tushuntirildi. 2017 yil 01 yanvargacha operatsiya, ularni kiritishda soliq to'lovchi tomonidan belgilanadigan STI foydalanishga qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2016 yil 8 noyabrdagi 03-03-RZ / 65124-sonli xati).

2018 yilda kompaniyalar investitsiyalar bo'yicha daromad solig'ini (yoki ushbu soliq bo'yicha avans to'lovlarini) kamaytirish imkoniyatiga ega soliq imtiyozlari. Kompaniya asosiy vositalarning qiymatini qanday hisobdan chiqarishni tanlashi mumkin:

  • amortizatsiya yig'imlari;
  • yoki investitsiya chegirmalarini qo'llang.

Nashrlardan ko'proq ma'lumot oling:

Olingan OTda QQS bilan qanday kurashish kerak

RF Soliq kodeksi 2 mumkin bo'lgan usullar yangi sotib olingan asosiy vositalarga kiritilgan QQS qiymatini hisobga olish:

  • QQS solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga chegirib tashlash uchun qabul qilish (korxona tomonidan ishlab chiqarishda foydalaniladigan ko'pgina xom ashyo va materiallar uchun);
  • QQS summasini asosiy vositalar tannarxiga kiritish, unga ko‘ra bunday asosiy vositalar ham buxgalteriya hisobi, ham soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadi.

Muayyan buxgalteriya usulini tanlash San'atning 2-bandida ko'rsatilgan muayyan mezonlarning bajarilishiga bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi.

Xususan, agar quyidagi shartlar bajarilsa, firma QQSni chegirib tashlashi mumkin:

  • firma asosiy vositalardan faqat QQS olinadigan faoliyat uchun foydalanish niyatida;
  • OS kompaniya tomonidan buxgalteriya hisobiga qabul qilindi;
  • asosiy vositalarga kiritilgan QQS miqdorini belgilashingiz mumkin bo'lgan hisob-faktura mavjud.

MUHIM! Asosiy vositalar uchun chegirma asosiy vositalar hisobga olingan davrdan keyin 3 yil ichida talab qilinishi mumkin. Belgilangan muddat o'tkazib yuborilgan bo'lsa, chegirmadan foydalanish mumkin emas (Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 5 fevraldagi 03-07-11 / 5851-sonli xati).

Maqolada OS chegirmalarining yana bir nuancesini qidiring .

Agar firma QQS olinmaydigan faoliyatda foydalaniladigan asosiy vositalarni sotib olgan bo'lsa, u holda kompaniya QQSni asosiy vositalarning balans qiymatiga kiritadi.

Agar korxonada asosiy vositalar QQS solinadigan va soliqqa tortilmaydigan faoliyat maqsadlariga xizmat qila olsa, kiritilgan QQSning bir qismi QQS bazasini kamaytiradi, qolgan qismi esa asosiy vositalar tannarxida hisobga olinishi kerak (4-band). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi) tegishli faoliyat turlaridan olingan daromadlarning soliq davridagi kompaniyaning umumiy aylanmasidagi ulushiga asoslangan.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning dastlabki qiymati

Agar firma asosiy vositalarni qabul qilsa / sotib olsa, buxgalteriya hisobi bo'yicha mutaxassisning asosiy vazifasi buxgalteriya hisobiga qabul qilinadigan asosiy vositalarning qiymatini hisoblashdir.

San'atning 1-bandidan kelib chiqqan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasiga binoan, asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati kompaniya tomonidan bunday asosiy vositalarni sotib olish bilan bog'liq barcha xarajatlar yig'indisi sifatida hisoblanadi.

Soliq hisobidagi bunday qiymat quyidagilar bo'lishi mumkin:

  • OS sotuvchisiga to'langan summa;
  • QQSni kiritish, agar bunday asosiy vositalar yuqorida aytib o'tilganidek, kompaniyaning QQS olinmaydigan faoliyati maqsadlariga xizmat qilsa;
  • OSni firma-xaridorga etkazib berish narxi;
  • asosiy vositalarni ishga tayyorlash bilan bog'liq boshqa xarajatlar (shu bilan birga, bunday ishsiz kompaniya asosiy vositalardan o'z faoliyatida foydalana olmasligi muhim, aks holda bu xarajatlar asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil etmaydi). ;
  • bojxona to'lovlari, yig'imlar, davlat boji va boshqalar;
  • kompaniyaning asosiy vositalarni sotib olishi bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar (ro'yxat ochiq).

ESLATMA! Shuni esda tutish kerakki, soliqqa tortish uchun boshlang'ich narx kompaniyaning asosiy vositalarni sotib olish uchun olgan krediti bo'yicha foizlarni o'z ichiga olmaydi. Buxgalteriya hisobida yondashuv boshqacha: foiz asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil qiladi.

Boshlang'ich qiymati amortizatsiya qilinadigan mulkka tegishli bo'lish uchun belgilangan limitdan past bo'lgan mol-mulkni asosiy vositalarga kiritish mumkin bo'lgan vaziyat haqida ma'lumot olish uchun materialni o'qing. .

Operatsion tizimning foydalanish muddatini to'g'ri aniqlash uchun nimani yodda tutish kerak

OSning foydali muddatini aniqlash ko'pincha mutaxassislarga sabab bo'ladi soliq hisobi qiyinchiliklar.

OS uchun SPI ni aniqlash uchun namunali harakatlar algoritmini ko'rib chiqing.

1-qadam. Biz kompaniya tomonidan sotib olingan ob'ekt OS guruhlarining qaysi biriga tegishli ekanligini aniqlaymiz. Buning uchun biz Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi 1-son qarori bilan tasdiqlangan OS tasnifini o'rganamiz Hukumatning 07.07.2016 yildagi 640-son qarori bilan o'zgartirishlar kiritilgan (bundan buyon matnda 1-klassifikatsiya deb yuritiladi) va muayyan OSni mos keladigan guruhlar bilan bog'lash. Shu bilan birga, nafaqat 1-klassifikatsiyadagi nomlarga, balki eslatmalarga ham e'tibor berish kerak, chunki qonun chiqaruvchi har qanday operatsion tizimni guruhdan chiqarib tashlashi yoki aksincha, ularga boshqalarni qo'shishi mumkin.

MUHIM! Agar 1-klassifikatsiyada asosiy vositalar guruhi nomlansa, u holda firmaning asosiy vositalar ob'ekti bunday guruhga kiritilgan yoki yo'qligini bilish uchun OKOFdan foydalanish kerak.

Muvofiqlikni o'rnatish mumkin bo'lgandan so'ng, kompaniya amortizatsiya guruhi uchun 1-klassifikatsiyada ko'rsatilgan SPI tizimini oladi va o'z operatsion tizimi uchun 1-klassifikatsiyaning interval qiymatlariga mos keladigan har qanday SPI ni o'rnatadi. Bu xatda aytilgan. Rossiya Moliya vazirligining 31.03.2016 yildagi 03-03- 06/1/18112-son.

2-qadam. Agar OKOF yordamida SPIni aniqlashning iloji bo'lmasa, kompaniya buni OS ishlab chiqaruvchilarining texnik hujjatlariga asoslangan holda o'z hisob-kitoblari bilan amalga oshirishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 6-bandi).

Amortizatsiya bonusini qo'llashning nuanslari

Amortizatsiya bonusi keyingi nuqta bo'lib, u ham tashkilotdagi har qanday aktivlar hisobi bo'yicha mutaxassis uchun aniq g'oya bo'lishi kerak.

MUHIM! Amortizatsiya bonusi faqat soliq hisobini yuritish uchun ishlatilishi mumkin. Yoniq moliyaviy hisobotlar uning ishlatilishi hech qanday tarzda aks ettirilmaydi.

Amortizatsiya bonusining mohiyati quyidagilardan iborat: asosiy vositalarni sotib olish vaqtida kompaniya asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining 30% gacha xarajatlarini darhol hisobdan chiqarishi mumkin, bu esa sezilarli darajada kamayadi. soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha.

Shu bilan birga, bunday mukofot nafaqat yangi operatsion tizimlarga, balki modernizatsiya qilingan mavjudlariga ham qo'llanilishi mumkinligini unutmaslik kerak.

Yangilash haqida ko'proq ma'lumot olish uchun maqolaga qarang .

ESLATMA! Amortizatsiya bonusini qo'llashga qaror qilgan firma uchun uni qo'llash tartibini tavsiflash orqali buxgalteriya siyosatida tegishli qoidani belgilash muhimdir (u qaysi OS guruhlariga tegishli, mukofot miqdori qancha va hokazo).

Shu bilan birga, kompaniya amortizatsiya mukofoti asosiy vositalarning dastlabki qiymatini darhol 30% ga kamaytirishi mumkinligini bilishi kerak, ya'ni keyingi soliq davrlarida ob'ekt bo'yicha amortizatsiya ancha past miqdorda olinadi. 1-da soliqni tejashga qaramasdan soliq davri(asosiy vosita hisobga olinsa), bunday mukofotni keyinchalik ishlatish kompaniyaning soliq xarajatlarini oshiradi.

OS amortizatsiya usullari uchun maqolaga qarang .

Asosiy vositalarni sotish soliq hisobiga qanday ta'sir qiladi

Asosiy vositalarni sotishda firma QQS bo'yicha ham, daromad solig'i bo'yicha ham soliq oqibatlariga olib kelishi mumkin.

QQS nuqtai nazaridan, tashkilotlar, birinchi navbatda, sotilayotgan asosiy vositalar bo'yicha chegirmaga qabul qilingan QQSni to'lash uchun tiklash shart emasligini tushunishlari kerak. Agar asosiy vosita uning qoldiq qiymatidan past narxda sotilgan bo'lsa ham (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi).

Biroq, bu qoidadan istisno mavjud: agar kompaniya sotmagan bo'lsa, lekin o'z operatsion tizimini o'tkazgan bo'lsa ustav kapitali boshqa kompaniyaga, u o'tkazilgan asosiy vositalar bo'yicha ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQSni uning qoldiq qiymatiga mutanosib ravishda tiklashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 1-bandi).

ESLATMA! Qoldiq qiymat buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra boshlang'ich qiymati minus hisoblangan jami amortizatsiya sifatida hisoblanadi.

Kompaniya OS ni sotganda, turli usullarni qo'llash mumkin va soliq stavkasi. Shunday qilib, quyidagi variantlar mumkin:

  • Kompaniya asosiy vositalarni QQSsiz hisobga oldi. Keyin, sotish narxining ustiga, 18% standart stavka bo'yicha QQS olinadi.
  • Kirish QQS asosiy vositalarning balans qiymatiga kiritilgan. IN bu holat QQS miqdori sotuvchi kompaniyaning buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra asosiy vositalarning sotish narxi va qoldiq qiymati o'rtasidagi farqga nisbatan hisoblangan stavka (18/118) bo'yicha aniqlanadi (Soliq kodeksining 154-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Daromad solig'i bo'yicha asosiy vositalarni sotish quyidagi oqibatlarga olib keladi:

  • kompaniya tashkil topgan soliqqa tortiladigan daromad asosiy vositalarni sotish bahosi miqdorida (QQSsiz);
  • xarajatlarning bir qismi sifatida kompaniya asosiy vositalarning qoldiq qiymatini ko'rsatadi;
  • agar operatsiya natijasida zarar yuzaga kelsa, kompaniya uni sotilgan ob'ekt uchun qolgan FTI bo'yicha teng ravishda hisobdan chiqarishni boshlaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 3-bandi).

ESLATMA! Amalga oshirilgan taqdirda tegishli shaxs Amortizatsiya bonusi mexanizmi qo'llanilgan asosiy vositalar, ular foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil o'tgandan keyin amortizatsiya bonusi summasi undirilishi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 259-moddasi 9-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Asosiy vositalar tugatilishining soliq hisobidagi aks etishi

Korxonadagi asosiy vositalar nafaqat sotilganligi sababli, balki, aytaylik, tugatish natijasida ham ishdan chiqishi mumkin.

Agar asosiy vosita tugatilgan bo'lsa, unda QQSni tiklash zarurati masalasi dolzarb bo'lib qoladi. Foydalanish muddati tugagunga qadar ob'ektlarni tugatish QQSni tiklash zarur bo'lgan holatlar ro'yxatiga kiritilmaganiga qaramay, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi QQSni tiklash kerak deb hisoblaydi (vazirlikning xatlari). Rossiya moliyasining 2016 yil 17 fevraldagi 03-07-11 /8736-son, 2011 yil 18 martdagi 03-07-11/61-son, 2009 yil 29 yanvardagi 03-07-11/22-son).

Biroq, bu nuqtai nazar sudlarda qo'llab-quvvatlanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2010 yil 15 iyuldagi VAS-9903/09-sonli A32-26937 / 2008-19 / ishi bo'yicha qaroriga qarang). 491, Shimoliy Kavkaz okrugi arbitraj sudining 2014 yil 29 oktyabrdagi F08 -7499/2014-sonli A53-17381/2013-sonli qarori, Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 23 noyabrdagi ish bo'yicha. No A32-36919/2011, Moskva tumanining 2012 yil 23 martdagi Federal monopoliyaga qarshi xizmati № A40-51601 / 11-129-222 , Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2011 yil 27 yanvardagi №. A55-7952 / 2010, G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2009 yil 15 dekabrdagi № A45-4004 / 2009 yil, Markaziy okrugning 2010 yil 10 martdagi Federal monopoliyaga qarshi xizmati № A35-8336 \08 -C8).

Shu bilan birga, kompaniya tugatish jarayoni bilan bog'liq ishlar uchun QQSni ushlab qolishi mumkin, lekin faqat tegishli ishlarni qabul qilish dalolatnomasi imzolangandan va ushbu ishlar uchun schyot-faktura olingandan keyingina (171-moddaning 6-bandi, 1-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi).

Daromad solig'i bo'yicha asosiy vositalarni tugatish ma'lum oqibatlarga olib keladi:

  • asosiy vositalarning qoldiq qiymati va tugatish xarajatlari hisobga olinadi operatsion bo'lmagan xarajatlar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 8-bandining 1-bandi imzosi);
  • asosiy vositalarni tugatish natijasida firma olgan materiallarning bozor qiymati sifatida hisobga olinadi. faoliyatdan tashqari daromad(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 13-bandi).

Agar tugatilgan asosiy vositalarga QQSni tiklash masalasi bo'yicha korxona Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining yuqoridagi pozitsiyasiga amal qilsa, tiklangan QQS boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 170-moddasi 264-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Moliya vazirligining 04.05.2016 yildagi 03-07- 11/25579-sonli xati).

Natijalar

2017-2018 yillarda asosiy vositalarni hisobga olish mexanizmi asosan bir xil bo'lib qoldi. 01.01.2017 yildan boshlab amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalarning tasnifi o'zgartirildi.

01.01.2018 yildan boshlab kompaniyalar daromad solig'ini hisoblashda asosiy vositalarning narxini qanday hisobga olishni tanlash huquqiga ega: amortizatsiyani hisoblash yoki investitsiya solig'i chegirmalarini qo'llash.

Hisobotda asosiy vositalarni hisobga olish operatsiyalarini to'g'ri aks ettirish uchun ob'ektning STI qanday aniqlanishi, uning boshlang'ich va qoldiq qiymati qanday hisoblanishi, sotib olish va sotish operatsiyalari QQS va daromad solig'ini soliqqa tortish mexanizmiga qanday ta'sir qilishini tushunish muhimdir. . Bundan tashqari, katta ahamiyatga ega asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash bo'yicha savollarga ega.

Buxgalterlar va soliq mutaxassislari intellektual mulkni tartibga solish sohasidagi fuqarolik-huquqiy normalarni talqin qilish va qo'llashda ko'pincha qiyinchiliklarga duch kelishadi. O'quvchilarga bunday murakkab masalani tushunishga yordam berish uchun o'tgan yilning so'nggi sonida Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining "intellektual" aylanmani tartibga soluvchi asosiy normalari tushuntirildi. Endi biz buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda tegishli operatsiyalarni qanday to'g'ri aks ettirish haqida gapiramiz.

Buxgalteriya hisobida nomoddiy aktivlarning dastlabki qiymati

Nomoddiy aktivlar buxgalteriya hisobiga haqiqiy (dastlabki) qiymati bo'yicha qabul qilinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 27 dekabrdagi 153n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 14/2007 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" 6-bandi (may oyida o'zgartirishlar kiritilgan). 16, 2016 yil), bundan keyin - PBU 14 / 2007. Bu naqd pulda va boshqa shaklda to'lov miqdoriga yoki summaga teng pul ko'rinishida hisoblangan miqdor. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob, aktivni sotib olish, yaratish va aktivdan maqsadli foydalanish shartlarini ta'minlashda tashkilot tomonidan to'langan yoki hisoblangan.

Nomoddiy aktivlarning haqiqiy (dastlabki) qiymati uni tashkilot tomonidan olish usuliga bog'liq.

Shunday qilib, nomoddiy aktivni sotib olishda uning haqiqiy (dastlabki) qiymati quyidagi xarajatlarni o'z ichiga oladi:

Intellektual faoliyat natijasiga yoki individuallashtirish vositasiga bo'lgan mutlaq huquqni huquq egasiga (sotuvchiga) berish to'g'risidagi shartnomaga muvofiq to'lanadigan summalar;

Bojxona to'lovlari va bojxona yig'imlari;

Nomoddiy aktivni sotib olish munosabati bilan to‘langan soliqlar, davlat, patent va boshqa to‘lovlarning qaytarilmaydigan summalari;

Vositachi tashkilotga va nomoddiy aktiv sotib olingan boshqa shaxslarga to'langan haq;

Nomoddiy aktivni sotib olish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari uchun to'langan summalar;

Nomoddiy aktivni sotib olish va aktivdan rejalashtirilgan maqsadlarda foydalanish shartlarini ta'minlash bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.

Nomoddiy aktivlarni yaratishda tashkilot yuqoridagi xarajatlarga qo'shimcha ravishda quyidagilarni ham amalga oshirishi mumkin:

Buyurtmalar, ish shartnomalari, mualliflik buyurtmasi bo'yicha shartnomalar yoki ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik ishlarini bajarish yoki shartnomalar bo'yicha uchinchi shaxslarga ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish uchun to'langan summalar. texnologik ishlar;

Nomoddiy aktivni yaratishda yoki mehnat shartnomasi bo'yicha ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik yoki texnologik ishlarni bajarishda bevosita ishtirok etuvchi xodimlarning mehnat xarajatlari;

Ijtimoiy ehtiyojlar uchun ajratmalar;

Ilmiy-tadqiqot asbob-uskunalari, qurilmalari va inshootlari, boshqa asosiy vositalar va boshqa mulklarni saqlash va ulardan foydalanish xarajatlari, haqiqiy (dastlabki) qiymati shakllantirilgan nomoddiy aktivni yaratishda bevosita foydalaniladigan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning eskirishi;

Nomoddiy aktivni yaratish va aktivdan rejalashtirilgan maqsadlarda foydalanish uchun shart-sharoitlarni ta'minlash bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.

Nomoddiy aktivlarni sotib olish, yaratish xarajatlariga kiritilmagan:

Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno, soliqlarning qaytariladigan summalari;

Umumiy biznes va boshqa shunga o'xshash xarajatlar, agar ular aktivlarni sotib olish va yaratish bilan bevosita bog'liq bo'lsa;

Boshqa daromadlar va xarajatlar sifatida tan olingan oldingi hisobot davrlarida ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va texnologik ishlar uchun xarajatlar.

NMA investitsiya aktivi sifatida

Qarzga olingan mablag'lardan foydalangan holda nomoddiy aktivlarni sotib olayotganda, bitta muhim jihatga e'tibor qaratish lozim.

PBU 14/2007 ning 10-bandiga muvofiq, olingan kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlar nomoddiy aktivlarni sotib olish, yaratish xarajatlari hisoblanmaydi, haqiqiy (dastlabki) qiymati shakllanayotgan aktivga tegishli hollar bundan mustasno. investitsiya aktivlari.

PBU 15/2008 "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" ga muvofiq tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 06.10.2008 yildagi 107n-son buyrug'i (bundan buyon matnda PBU 15/2008 deb yuritiladi) investitsiya aktivi mulk ob'ekti sifatida tushuniladi, uni maqsadli foydalanish uchun tayyorlash (sotib olish, qurish, ishlab chiqarish) talab qiladi:

Uzoq vaqt (vaqt mezoni);

Muhim xarajatlar (xarajat mezoni).

Vaqt va xarajat mezonlari buxgalteriya hisobi uchun tashkilotning hisob siyosatida aks ettirilgan.

Agar tashkilot sotib olingan (yaratilgan) nomoddiy aktivlar ob'ektini investitsiya aktivi sifatida tan olsa, foizlar qarz mablag'lari uni olish (yaratish) uchun olingan:

Uning haqiqiy (dastlabki) qiymatiga kiritilgan - nomoddiy aktivlar ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar (PBU 15/2008 7, 9-bandlari);

Boshqa xarajatlar sifatida hisobga olinadi - nomoddiy aktivlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinganidan keyin (15/2008 PBU 12, 13-bandlari).

Agar tashkilot sotib olingan (yaratilgan) nomoddiy aktivlar ob'ektini investitsiya aktivi sifatida tan olmasa, uni sotib olish (yaratish) uchun olingan qarz mablag'lari bo'yicha foizlar boshqa xarajatlarga kiritiladi.

Ustav kapitaliga hissa sifatida nomoddiy aktivlar

Ustav kapitaliga nomoddiy aktivlarni kiritishda (ustav kapitali, birlik ishonchi) tashkilotda nomoddiy aktivlarning haqiqiy (dastlabki) qiymati ularning qiymati sifatida tan olinadi. pul qiymati, Tashkilotning ta'sischilari (ishtirokchilari) tomonidan kelishilgan, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa (PBU 14/2007 11-band).

Unitar korxonani davlat mulkiga aylantirish yo'li bilan davlat va munitsipal mulkni xususiylashtirishda hisobga olish uchun qabul qilingan nomoddiy aktivlarning haqiqiy (dastlabki) qiymati. AKSIADORLIK jamiyati, tashkilotlarni o'zgartirish shaklida qayta tashkil etish uchun belgilangan tartibda belgilanadi (PBU 14/2007 12-band).

Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 20 maydagi 44n-son buyrug'i bilan tashkilotni qayta tashkil etishda buxgalteriya hisobini shakllantirish bo'yicha uslubiy ko'rsatmalar tasdiqlandi. Ma'lumotlarning 41-bandiga muvofiq Ko'rsatmalar o'zgartirish shaklida qayta tashkil etish jarayonida merosxo'rga mulk va majburiyatlarni o'tkazish bilan bog'liq masalalar o'tkazish dalolatnomasida hal qilinishi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, to'liq yoki qisman Rossiya Federatsiyasiga tegishli bo'lgan ob'ektlarni xususiylashtirishda Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari yoki. munitsipalitetlar, ularni baholash uchun baholovchini taklif qilish kerak. Bu qoidalardan kelib chiqadi federal qonun 1998 yil 29 iyuldagi 135-FZ-son "Rossiya Federatsiyasida baholash faoliyati to'g'risida".

Shunday qilib, San'atga muvofiq. Nomlangan qonunni baholashning 8 mustaqil baholovchi Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari yoki munitsipalitetlarga to'liq yoki qisman tegishli bo'lgan ob'ektlar bitimiga jalb qilingan taqdirda majburiydir, shu jumladan:

Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari yoki munitsipalitetlarga tegishli bo'lgan baholash ob'ektlarining qiymatini aniqlashda ularni xususiylashtirish, o'tkazish uchun. ishonchli boshqaruv yoki ijaraga berish;

Rossiya Federatsiyasiga, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlariga yoki munitsipalitetlarga tegishli baholash ob'ektlaridan garov predmeti sifatida foydalanish;

Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari yoki munitsipalitetlarga tegishli baholash ob'ektlarini sotish yoki boshqa begonalashtirish;

Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari yoki munitsipalitetlarga tegishli bo'lgan baholash ob'ektlari bilan bog'liq qarz majburiyatlarini topshirish;

Rossiya Federatsiyasiga, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlariga yoki munitsipalitetlarga tegishli baholash ob'ektlarini ustav kapitaliga, yuridik shaxslarning mablag'lariga hissa sifatida o'tkazish.

Shunday qilib, xususiylashtirish jarayonida nomoddiy aktivning dastlabki qiymati baholovchi tomonidan tuzilgan ekspertiza dalolatnomasi asosida aniqlanadi.

Nomoddiy aktivlar tekin olingan taqdirda, haqiqiy (dastlabki) qiymati uning joriy qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. bozor qiymati uzoq muddatli aktivlarga investitsiyalar sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanadan boshlab (PBU 14/2007 13-band).

Nomoddiy aktivlarning joriy bozor qiymati miqdori hisoblanadi Pul, joriy bozor qiymatini aniqlash sanasida ob'ektni sotish natijasida olinishi mumkin edi. Nomoddiy aktivning joriy bozor qiymati ekspert bahosi asosida aniqlanishi mumkin.

Naqd pul mablag'lari bo'yicha majburiyatlarni (to'lovni) bajarishni nazarda tutuvchi shartnoma bo'yicha nomoddiy aktivlarni olishda haqiqiy (dastlabki) qiymati tashkilot tomonidan berilgan yoki berilishi kerak bo'lgan aktivlarning qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. Tashkilot tomonidan o'tkazilgan yoki o'tkazilishi kerak bo'lgan aktivlar, odatda, taqqoslanadigan sharoitlarda korxona shunga o'xshash aktivlarga to'lanadigan narx bo'yicha baholanadi.

Agar bunday shartnomalar bo'yicha tashkilot tomonidan berilgan yoki berilishi kerak bo'lgan aktivlarning qiymatini aniqlashning iloji bo'lmasa, tashkilot tomonidan olingan nomoddiy aktivning qiymati taqqoslanadigan sharoitlarda shunga o'xshash nomoddiy aktivlar sotib olingan narxdan kelib chiqqan holda belgilanadi ( 14-modda PBU 14/2007).

Soliq hisobidagi nomoddiy aktivlarning dastlabki qiymati

Buxgalteriya hisobida bo'lgani kabi, soliq hisobidagi nomoddiy aktivlarni dastlabki baholash ularning tashkilotga kirish usuliga bog'liq.

Shunday qilib, amortizatsiya qilinadigan nomoddiy aktivlarning dastlabki qiymati sotib olinganda summa sifatida aniqlanadi. haqiqiy xarajatlar QQS va aktsizlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno) bunday sotib olish bilan bog'liq, shuningdek uni nomoddiy aktivlar foydalanishga yaroqli holatga keltirish xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi)).

Tashkilotning o'zi tomonidan yaratilgan nomoddiy aktivlarning qiymati ularni yaratish, ishlab chiqarish bilan bog'liq haqiqiy xarajatlar yig'indisi sifatida aniqlanadi. Bu bo'lishi mumkin:

Moddiy xarajatlar;

Mehnat xarajatlari;

Uchinchi shaxslarning xizmatlari uchun xarajatlar;

Patentlar, sertifikatlar va boshqalarni olish bilan bog'liq patent to'lovlari.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 3-bandi) talablariga muvofiq xarajatlar sifatida hisobga olinadigan soliq summalari nomoddiy aktivlarning dastlabki qiymatiga kiritilmaydi.

Tashkilotning ustav (ulush) kapitaliga badal (ulush) shaklida olingan mol-mulk (mulk huquqi) soliqqa tortish maqsadlarida soliq hisobiga soliq hisobi bo'yicha aniqlanadigan qiymati (qoldiq qiymati) bo'yicha qabul qilinadi. qo'shimcha xarajatlarni hisobga olgan holda (axborot, konsalting xizmatlari, baholovchi xizmatlari va boshqalar uchun) ko'rsatilgan mol-mulkka (mulk huquqi) egalik huquqi o'tkazilgan sana to'g'risidagi ma'lumotlar. Ushbu xarajatlarni aniqlash kerak ta'sis hujjatlari ustav (ulush) kapitaliga hissa (hissa) sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 3-bandi 2-bandi 1-bandi).

Agar qabul qiluvchi tomon qo'yilgan mulkning qiymatini hujjatlashtira olmasa ( mulk huquqi) yoki uning biron bir qismi, keyin ushbu mulkning qiymati (mulk huquqi) yoki uning bir qismi nolga teng deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 3-bandining 2-bandi 1-bandi).

Agar badal jismoniy shaxslar va xorijiy tashkilotlar tomonidan kiritilgan bo'lsa, u holda mol-mulkning qiymati (qoldiq qiymati) maqsadlar uchun hisoblangan amortizatsiya (eskirish) hisobga olingan holda uni sotib olish (yaratish) uchun hujjatlashtirilgan xarajatlar miqdori sifatida belgilanadi. davlatda foyda (daromad) soliqqa tortish, soliq rezidenti qaysi uzatuvchi tomoni. Bunday qiymat ushbu davlat qonunchiligiga muvofiq ish yurituvchi mustaqil baholovchi tomonidan tasdiqlangan ushbu mulkning (mulk huquqining) bozor qiymatidan yuqori bo'lmasligi kerak (Soliq kodeksining 277-moddasi 4-bandi 2-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Albatta, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu normasi asosan xorijiy tashkilotlarga nisbatan qo'llaniladi. Haqida shaxslar, keyin hissa qiymati bu shaxs taqdim etishi mumkin bo'lgan hujjatlar bilan belgilanadi.

Davlat yoki munitsipal mulkni xususiylashtirish jarayonida tashkilotlarning ustav kapitaliga hissa sifatida olingan mol-mulkning qiymati (mulk huquqi) ushbu bobning maqsadlari uchun sanada belgilangan qiymati (qoldiq qiymati) bo'yicha tan olinadi. buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq xususiylashtirish.

Kompaniyaga nomoddiy aktivlarni qabul qilish

Nomoddiy aktivlar tashkilotga ustav (zaxira) kapitaliga hissa sifatida pul evaziga sotib olish, tashkilotda yaratish yo'li bilan kirishi mumkin; bepul, ayirboshlash shartnomalari bo'yicha va boshqalar.

Nomoddiy aktivlarni olgandan keyin tashkilotlar, qoida tariqasida, quyidagi turdagi shartnomalarni tuzadilar:

Patentni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma (ixtiroga, foydali modelga yoki sanoat namunasiga mutlaq huquqlarni olishda);

Asarga bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma (fan, san'at asarlari, kompyuter dasturlari va ma'lumotlar bazalarini sotib olish uchun);

Mehnat shartnomasi;

Ilmiy-tadqiqot ishlarini bajarish uchun shartnoma (shartnoma turi);

Ta'sis memorandumi (ustav kapitaliga badal sifatida nomoddiy aktivlar qo'shilgan taqdirda) va boshqalar.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1365-moddasi ixtiroga, foydali modelga yoki sanoat namunasiga mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma (patentni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma) bo'yicha bir tomon (patent egasi) boshqa shaxsga o'tkazadi yoki majburiyatini oladi. dagi intellektual faoliyatning tegishli natijasiga o'zining mutlaq huquqini o'tkazish to `liq ikkinchi tarafga - mutlaq huquqni oluvchi (patentni oluvchi).

Ixtiroga patent olish uchun ariza berishda muallif ariza hujjatlariga patent berilgan taqdirda u Rossiya Federatsiyasining istalgan fuqarosi bilan patentni begonalashtirish to'g'risida shartnoma tuzish majburiyatini olganligi to'g'risidagi arizani ilova qilishi mumkin. Federatsiya yoki rus yuridik shaxs kim birinchi bo'lib bunday istakni bildiradi va patent egasiga va intellektual mulk bo'yicha federal ijroiya organiga xabar beradi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1366-moddasi 1-bandi).

Rospatent ushbu ariza to'g'risidagi ma'lumotlarni rasmiy byulletenda e'lon qiladi. Rospatentning rasmiy nashrlari nomenklaturasi ushbu bo'limning 2009 yil 26 fevraldagi 32-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Patent egasi bilan ixtiroga patentni begonalashtirish to'g'risida shartnoma tuzgan shaxs talabnoma beruvchi (patent egasi) ozod qilingan barcha patent bojini to'lashi shart. Kelgusida patent bojlari belgilangan tartibda to‘lanadi.

Asarga bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnomaga binoan muallif yoki boshqa huquq egasi o'ziga tegishli asarga bo'lgan mutlaq huquqni to'liq hajmda bunday huquqni oluvchiga o'tkazadi yoki berishga majburdir (Fuqarolik Kodeksining 285-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Asarga bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi bitim davlat ro'yxatidan o'tkazilmaydi, chunki mualliflik huquqini yaratish, amalga oshirish va himoya qilish asarni ro'yxatdan o'tkazishni yoki boshqa rasmiyatchiliklarga rioya qilishni talab qilmaydi (1232-moddaning 2-bandi, 4-band). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1259-moddasi).

Ilmiy tadqiqot ishlarini bajarish uchun shartnoma bo'yicha pudratchi nazarda tutilgan ishlarni bajarish majburiyatini oladi texnik topshiriq buyurtmachining ilmiy tadqiqotlari, tajriba-konstruktorlik va texnologik ishlarni bajarish uchun shartnoma bo'yicha esa - yangi mahsulot namunasini, uning uchun loyiha hujjatlarini ishlab chiqish yoki yangi texnologiya, va mijoz ishni qabul qilish va uning haqini to'lash majburiyatini oladi. Agar qonunda yoki shartnomada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va texnologik ishlarni bajarish bo'yicha shartnomalarni tasodifiy bajarmaslik xavfi buyurtmachi tomonidan qoplanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 769-moddasi).

Ilmiy-tadqiqot ishlarini amalga oshirishda pudratchi, agar shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, uni amalga oshirishga uchinchi shaxslarni jalb qilish huquqiga ega. Bosh pudratchi va subpudratchi to'g'risidagi qoidalar (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 706-moddasi) pudratchining uchinchi shaxslar bilan munosabatlariga nisbatan qo'llaniladi.

Ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va texnologik ishlarni bajarish to'g'risidagi shartnomalar taraflari ish natijalaridan shartnomada nazarda tutilgan chegaralar va shartlarda foydalanish huquqiga ega.

Nomoddiy aktivlarni sotib olish va yaratish manbai hisoblanadi kapital qo'yilmalar, bu amalga oshirishning umumiy qiymati uzoq muddatli investitsiyalar asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarni sotib olish va yaratish bilan bog'liq tashkilotlar.

Tashkilotga nomoddiy aktivlarning kelib tushishi to'g'risidagi ma'lumotlar birinchi navbatda 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" schyotida aks ettiriladi. Unga 08-5 “Nomoddiy aktivlarni sotib olish” maxsus subschyoti ochiladi;

Hisob 08 - faol, debet qoldig'i, nomoddiy aktivlarga tugallanmagan investitsiyalar summasini ko'rsatadi.

08-5 subschyotning debetida summa aks ettiriladi haqiqiy xarajatlar uning haqiqiy (dastlabki) qiymatiga kiritilgan nomoddiy aktivni sotib olish uchun.

Foydalanishga qabul qilingan va belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan nomoddiy aktivlarning hosil qilingan haqiqiy (dastlabki) qiymati 08-5 subschyotning kreditidan 04-schyotning debetiga hisobdan chiqariladi:

Debet 04 Kredit 08-5

U nomoddiy aktivni haqiqiy (dastlabki) qiymati bo‘yicha ro‘yxatdan o‘tkazish va uni ishga tushirishni aks ettiradi.

Nomoddiy aktivlar olinganligini tasdiqlovchi hujjatlar

Tashkilotda nomoddiy aktivlarni olish faktini tasdiqlovchi mavjud hujjatlar bo'lishi kerak. Bunday hujjatlarga, xususan:

Patentlar, sertifikatlar va boshqa xavfsizlik hujjatlari;

Intellektual faoliyat natijasiga yoki individuallashtirish vositalariga bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma, asarga bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma va boshqa shartnomalar;

Eksklyuziv huquqning kelishuvsiz o'tkazilishini tasdiqlovchi hujjatlar va boshqalar;

Nomoddiy aktivlar ob'ektlarini qabul qilish va topshirish to'g'risidagi aktlar. Bu yagona shakldan beri asosiy hujjatlar ishlab chiqilmagan bo'lsa, kerakli o'zgartirish va qo'shimchalar kiritilgandan so'ng, siz C-1-sonli shakldan foydalanishingiz mumkin. Nomoddiy aktivlarni qabul qilish va topshirish to'g'risidagi ishlab chiqilgan dalolatnomaning shakli ariza sifatida hisob siyosatida tasdiqlanishi kerak;

Nomoddiy aktivlarni hisobga olish kartasi (NMA-1-shakl);

Nomoddiy aktivlarni sotuvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar va schyot-fakturalar va boshqalar.

Amaliy vaziyatlar

Keling, sotib olish buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida qanday aks ettirilishining aniq misollarini ko'rib chiqaylik turli ob'ektlar NMA.

1-amaliy holat: seleksiya yutug'iga patent olindi

2017 yil 10 dekabrda "X" MChJ "U" YoAJdan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha seleksiya yutug'iga patentni 2 360 000 rublga, shu jumladan QQS - 360 000 rublga sotib oldi.

Nomoddiy aktivni sotib olayotganda kompaniya 660 rubl miqdorida patent to'lovini to'ladi. seleksiya yutug'iga bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnomani ro'yxatdan o'tkazish uchun.

Seleksiya yutug‘i qo‘shilgan qiymat solig‘i solinadigan mahsulotlarni ishlab chiqarishda qo‘llanilishi ko‘zda tutilgan;

Ma'lumotnoma ma'lumotlari: Rahbarning buyrug'i bilan nomoddiy aktivning foydali muddati 20 yil (ettinchi amortizatsiya guruhi) etib belgilanadi.

Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, amortizatsiya buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda to'g'ridan-to'g'ri hisoblab chiqiladi.

E'tibor bering, seleksiya yutug'iga mutlaq huquqni topshirish QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi 26-bandi).

Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi.

2017 yil dekabr

Debet 08-5 Kredit 60

2000 000 rub. - patentning QQSsiz summasiga sotib olish bahosini aks ettirdi;

Debet 19-2 Kredit 60

360 000 rub. - sotuvchining hisob-fakturasi bo'yicha "kirish" QQS summasi aks ettirilgan;

Debet 60 Kredit 51

2 360 000 rubl - pul mablag'lari patent sotuvchisiga o'tkazildi;

Debet 08-5 Kredit 76, "Patent boji bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.

660 rub. - uchun to'lov olinadi davlat ro'yxatidan o'tkazish seleksiya yutug'iga bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi bitimlar;

Debet 76, "Patent boji bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 51

660 rub. seleksiya yutug‘iga bo‘lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to‘g‘risidagi shartnomani davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun yig‘im o‘tkazilganligi;

Debet 04 Kredit 08-5

2000 660 rub. (2 000 000 rubl + 660 rubl) - nomoddiy aktivlarni haqiqiy (dastlabki) qiymati bo'yicha ro'yxatga olish aks ettiriladi;

Debet 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" subschyoti Kredit 19-2

360 000 rub. - buxgalteriya hisobiga qabul qilingan nomoddiy aktivlar ob'ekti bo'yicha "kirish" QQS summasi chegirib tashlash uchun taqdim etilgan.

Bunday holda, soliq hisobini yuritish uchun nomoddiy aktivning boshlang'ich qiymati mulkka bo'lgan mutlaq huquqni begonalashtirish to'g'risidagi shartnomani davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun yig'im to'lash xarajatlarini hisobga olish qoidalariga muvofiq shakllantirilgan dastlabki qiymatidan farq qiladi. selektsiya yutug'i.

A-prior Konstitutsiyaviy sud RF 10.12.2002 yildagi 283-O patent to'lovlari, ular soliq to'lashning bir qator muhim xususiyatlariga ega bo'lmasa-da, lekin mohiyatiga ko'ra San'atning 2-bandida belgilangan to'lov tushunchasiga kiradi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 8-moddasi (shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2012 yil 28 avgustdagi VAS-5123/12-son, 2012 yil 11 apreldagi VAS-308/12-son qarorlariga qarang).

Soliq hisobi bo'yicha ushbu xarajat ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tan olinadi. 1-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi.

Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligi patent to'lovlari bo'yicha boshqa nuqtai nazarni bildirganini ta'kidlash kerak. Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligi 2006 yil 6 fevraldagi 03-03-04 / 1/88-sonli xatida "tashkilotning o'zi tomonidan yaratilgan nomoddiy aktivlarning qiymati haqiqiy xarajatlar yig'indisi sifatida belgilanadi. Kodeksga muvofiq xarajatlar sifatida hisobga olinadigan soliqlar bundan mustasno, ularni yaratish, ishlab chiqarish (shu jumladan moddiy xarajatlar, ish haqi xarajatlari, uchinchi shaxslarning xizmatlari uchun xarajatlar, patentlar, sertifikatlar olish bilan bog'liq patent bojlari) Rossiya Moliya vazirligi 12.08.2011 yildagi 03-03-06 / 1/481-son). Yuqoridagilarni hisobga olsak, ixtiroga, foydali modelga, sanoat namunasiga dastlabki patentni olish xarajatlari nomoddiy aktivning tannarxini tashkil qiladi.

Har holda, tanlov tashkilotda qoladi. Agar patent bojlari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida foyda soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinsa, soliq reestrini - nomoddiy aktivning boshlang'ich qiymatini shakllantirish hisob-kitobini tuzish kerak bo'ladi. ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar reestriga yozuv (1-jadvalga qarang).

1-jadval. Nomoddiy aktivning dastlabki qiymatini shakllantirish registr-hisoblash

*IN bu misol tashkilot to'lovni to'lash xarajatlarini ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar tarkibiga kiritish to'g'risida qaror qabul qilganda vaziyat ko'rib chiqiladi.

Bunday holda, foydani soliqqa tortishda patent boji ishlab chiqarish va (yoki) sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 1-bandi). Shu munosabat bilan, nomoddiy aktivni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida ko'rsatilgan xarajatlar faqat soliq hisobi maqsadlari uchun tan olinadi (2-jadval).

2-jadval. soliq reestri 2017 yil dekabr oyi uchun "ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar"

Buxgalteriya hisobida bu xarajat tan olinadi operatsion xarajatlar amortizatsiya hisoblanganligi sababli, ya'ni ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab. Shunday qilib, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi, bu esa kechiktirilishiga olib keladi soliq majburiyati(IT).

Patent to'lovi bo'yicha IT = 660 rubl. x 20% = 132 rubl.

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Kredit 77 "Patent boji uchun IT"

132 rub. - kechiktirilgan soliq majburiyatining hisoblanishi aks ettirilgan.

Buxgalteriya hisobida oyiga amortizatsiya miqdori nomoddiy aktivning boshlang'ich qiymatini ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasiga (Na) ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi:

Na = 100%: 240 oy = 0,42%.

Eyms. \u003d 2 000 660 x 0,42% \u003d 8402,77 rubl.

2018 yil yanvar oyida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

Debet 25 (26) Kredit 05

8402,77 rubl - nomoddiy aktivning oy uchun hisoblangan amortizatsiyasi.

Shu bilan birga, ITning hisobot oyi bilan bog'liq qismi hisobdan chiqariladi (Patent boji uchun ONO oy = 132 rubl: 240 oy = 0,55 rubl):

Debet 77 "Patent boji uchun IT" Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"

0,55 rub. - hisobot oyi uchun kechiktirilgan soliq majburiyatining bir qismini hisobdan chiqarish aks ettirilgan.

Ushbu yozuv aktivning foydali muddati davomida amalga oshiriladi.

2-amaliy holat: ixtiroga patent olindi

"U" MChJ 2016 yil yanvar oyida Rospatentga ixtiroga patent olish uchun ariza topshirdi. Patent olish uchun ariza berishda "U" MChJ ixtiroga bo'lgan mutlaq huquqni, ya'ni patentni birinchi bo'lib olish istagini bildirgan shaxsga o'tkazish majburiyatini olganligi to'g'risida ariza ilova qilingan.

2017 yil iyul oyida "X" MChJ Rospatentga va patent egasiga ixtiroga mutlaq huquqni qo'lga kiritish niyatida bildirishnoma yubordi. Xuddi shu oyda "X" MChJ va "U" MChJ 1 500 000 rubl miqdorida ixtiroga mutlaq huquqni berish to'g'risida shartnoma tuzdilar va "X" MChJ quyidagi patent bojlarini to'ladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1366-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi):

Ixtiroga patent olish uchun arizani ro'yxatdan o'tkazish uchun - 1200 rubl.

Ixtiroga talabnomani mohiyati bo'yicha ekspertizadan o'tkazish va uning natijalari bo'yicha qaror qabul qilish uchun - 1800 rubl.

2017 yil sentyabr oyida Rospatent patent berishga qaror qildi va X MChJ ixtironi ro'yxatdan o'tkazish va ixtiroga patent berish uchun yig'im to'ladi - 2400 rubl.

Shundan so'ng, Rospatent o'zining rasmiy byulletenida patent berish to'g'risidagi ma'lumotlarni e'lon qildi va ixtironi Davlat reestri Rus ixtirolari. Ushbu protseduradan so'ng X MChJga patent berildi.

Keyingi yillarda, uchinchi yildan boshlab, X MChJ ixtiroga patentni saqlash uchun yillik to'lovlarni to'laydi.

2017 yil 30 sentyabrda nomoddiy aktiv foydalanishga topshirildi va buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga kiritildi.

"X" MChJ daromad solig'ini hisoblash uchun daromad va xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha aniqlaydi.

Keling, buxgalteriya yozuvlarini ko'rib chiqaylik.

2017 yil iyul oyida:

Debet 08-5 Kredit 60

1 500 000 rubl - patentning sotib olish narxini aks ettiradi. Bu operatsiya QQS undirilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi 26-bandi);

1200 rub. - ixtiroga talabnomani ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji undirilgan bo'lsa;

Debet 08-5 Kredit 76, "Patent idorasi bilan hisob-kitoblar" subschyoti.

1800 rub. - ixtiroga talabnomani mohiyati bo‘yicha ekspertizadan o‘tkazish va uning natijalari bo‘yicha qaror qabul qilish uchun davlat boji undirilgan bo‘lsa;

Debet 60 Kredit 51

1 500 000 rubl - "U" OOO ga pul mablag'larini o'tkazishni aks ettiradi;

1200 rub. - ixtiroga talabnomani ro'yxatdan o'tkazish uchun patent boji o'tkazilganligi;

Debet 76 subschyot "Patent idorasi bilan hisob-kitoblar" Kredit 51

1800 rub. - ixtiroga talabnomani mohiyati bo‘yicha ekspertizadan o‘tkazish va uning natijalari bo‘yicha qaror qabul qilish uchun patent boji o‘tkazilgan bo‘lsa.

Soliq hisobini yuritish uchun to'langan patent bojlari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 1-bandi). Shu munosabat bilan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq shakllanadi, bu esa AT ning shakllanishiga olib keladi (3-jadval).

Jadval 3. 2017 yil iyul oyi uchun "Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar" soliq reestri

Davlat boji uchun IT (3000 rubl x 20% \u003d 600 rubl) yozuvda aks ettirilgan:

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Kredit 77 "Davlat bojlari bo'yicha IT"

600 rub. - kechiktirilgan soliq majburiyatining hisoblanishi aks ettirilgan.

Buxgalteriya hisobida amortizatsiya hisoblanganligi sababli AT hisobdan chiqarilishi kerak.

2017 yil sentyabr

Debet 08-5 Kredit 76, "Patent idorasi bilan hisob-kitoblar" subschyoti.

2400 rub. - ixtironi ro'yxatdan o'tkazish va patent berganlik uchun patent boji hisoblangan bo'lsa;

Debet 76, "Patent idorasi bilan hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 51

2400 rub. - ixtironi ro'yxatdan o'tkazish va patent berish uchun patent boji o'tkazilganligi;

Debet 04 Kredit 08-5

1 505 400 rubl (1 500 000 rubl + 1200 rubl + 1800 rubl + 2400 rubl) - nomoddiy aktivni haqiqiy (dastlabki) qiymati bo'yicha ro'yxatdan o'tkazish aks ettirilgan.

Olingan nomoddiy aktivni buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga qo'ygandan so'ng, uning foydali muddatini aniqlash kerak.

buxgalteriya hisobida va soliq qonunchiligi Rospatent tomonidan patent olish uchun arizani ko'rib chiqish muddati foydalanish muddatida hisobga olinishi kerakligi to'g'risida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatma yo'q.

Rossiya Moliya vazirligi 2008 yil 7 martdagi 03-03-06/1/164-sonli xati bilan hozirgi vaziyatda soliq hisobi maqsadlari uchun foydali xizmat muddatini aniqlash tartibini aniqlashtirishga harakat qildi. Ammo bu xat hech qanday aniqlik keltirmadi.

ga murojaat qilaylik Fuqarolik kodeksi RF. San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1363-moddasida ixtiroga va tegishli patentga bo'lgan mutlaq huquqning amal qilish muddati intellektual mulk bo'yicha federal ijroiya organiga patent olish uchun dastlabki ariza berilgan kundan boshlab hisoblanadi va 20 yilni tashkil etadi. .

Shu munosabat bilan, sotib olingan nomoddiy aktivlarning foydali muddatini belgilashda, muallifning fikriga ko'ra, Rospatentda arizani ko'rib chiqish vaqtini hisobga olish mumkin:

SPI \u003d 20 yil x 12 oy. - 21 oy (2016 yil yanvaridan 2017 yil sentyabrigacha - Rospatentda arizani ko'rib chiqish muddati) = 219 oy.

Bunday hisob-kitob qilish kerak buxgalteriya hisobi va rahbarning tegishli buyrug'i (ko'rsatmasi) chiqaradi.

Foydalanish muddati bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida farqlar bo'lmasa, ular ob'ektning dastlabki qiymati shakllantirilganda paydo bo'ladi. Bu patent bojlarini to'lash xarajatlariga taalluqlidir.

Shunday qilib, soliq reestrini tuzish kerak - nomoddiy aktivning dastlabki qiymatini shakllantirish hisobi (4-jadvalga qarang).

4-jadval. Nomoddiy aktivning dastlabki qiymatini shakllantirish registr-hisoblash

Nomoddiy aktivni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida patent bojlari faqat soliq hisobini yuritish uchun xarajatlar sifatida tan olinadi (5-jadvalga qarang).

Jadval 5. 2017 yil sentyabr oyi uchun "Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar" soliq reestri

Buxgalteriya hisobida ushbu xarajatlar amortizatsiya hisoblanganligi sababli joriy deb tan olinadi, ya'ni ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab. Shunday qilib, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi, bu esa kechiktirilgan soliq majburiyatlarini (ITL) shakllantirishga olib keladi: patent to'lovi uchun IT = 2400 rubl. x 20% = 480 rubl.

Daftarga yozuv kiritiladi:

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Kredit 77 "Davlat boji uchun IT"

480 rub. - kechiktirilgan soliq majburiyatining hisoblanishi aks ettirilgan.

Nomoddiy aktivlar ob'ekti uchun amortizatsiya miqdorini hisoblang.

Na = 100%: 219 oy = 0,46%;

Eyms. = 1 505 400 rubl. x 0,46% = 6924,84 rubl.

2017 yil oktyabr:

Debet 25 (26) Kredit 05

6924,84 rubl - nomoddiy aktivning oy uchun hisoblangan amortizatsiyasi.

Shu bilan birga, ITning hisobot oyi bilan bog'liq qismi hisobdan chiqariladi (patent to'lovlari uchun bir oy uchun IT = (600 rubl + 480 rubl): 219 oy = 4,93 rubl):

Debet 77 "Patent bojlari uchun IT" Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish"

4,93 rubl - hisobot oyi uchun kechiktirilgan soliq majburiyatining bir qismini hisobdan chiqarish aks ettirilgan.

Bunday yozuvlar aktivning foydali muddati davomida amalga oshiriladi.

Keyingi yillarda, uchinchidan boshlab, "X" MChJ ixtiroga patentni saqlab qolish uchun 600 rubl miqdorida yillik to'lovlarni to'laydi.

Debet 26 Kredit 76, "Patent idorasi bilan hisob-kitoblar" subschyoti.

600 rub. - patentni amalda saqlash uchun patent boji hisoblanganligini aks ettiradi;

Debet 76, "Patent idorasi bilan hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 51

600 rub. - patentni amalda saqlash uchun patent boji o‘tkazilgan.

Soliq hisobi bo'yicha Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 6 fevraldagi 03-03-04/1/88-sonli xatiga muvofiq, ixtirolar uchun patentlarning amal qilish muddatini uzaytirish bilan bog'liq patent to'lovlarini to'lash uchun qilingan xarajatlar. va foydali modellar soliq to'lovchi tomonidan boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida foydani soliqqa tortishda hisobga olinishi mumkin, agar ushbu xarajatlar San'atning 1-bandida ko'rsatilgan mezonlarga javob bersa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi.

Buxgalteriya hisobidagi nomoddiy aktivlar - bu tan olish uchun ma'lum shartlarga javob beradigan intellektual mulk ob'ektlari, shuningdek korxonani mulkiy kompleks sifatida sotib olish natijasida yuzaga keladigan ijobiy ishbilarmonlik obro'si (PBU 14/2007 3, 4-bandlari).

Nomoddiy aktivlarni hisobga olish qanday amalga oshiriladi

Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra nomoddiy aktivlar haqida gapiradigan bo'lsak, buxgalteriya hisobidagi nomoddiy aktivlar 04 "Nomoddiy aktivlar" schyotining debet qoldig'i (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i) deb aytishimiz mumkin. Bu asl yoki almashtirish (qayta baholashda) tannarxning qiymati. Eslatib o'tamiz, aktivlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda nomoddiy aktivlarning boshlang'ich qiymati quyidagicha aks ettiriladi: buxgalteriya yozuvi:

04-schyotning debeti - 08-schyotning krediti "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"

Misollar bilan buxgalteriya hisobida nomoddiy aktivlar nima? Bular kompyuter dasturlari, foydali modellar, savdo nomlari va savdo belgilari, nou-xau va boshqalar bo'lishi mumkin.

Shuni yodda tutish kerakki, ob'ektlarning nomoddiy aktivlarni tan olish shartlariga muvofiqligini tekshirish buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan juda muhimdir. Bu, ayniqsa, misolda yaqqol ko'rinadi buxgalteriya dasturlari. Ular nomoddiy aktivlar sifatida hisobga olinmaydi, chunki tashkilot ularga nisbatan mutlaq huquqlarga ega emas. Ammo nomoddiy aktivlar ustidan nazorat (boshqa shaxslarning aktivga bo'lgan huquqlari va cheklovlari) ob'ektlarni nomoddiy aktivlar deb tan olishning majburiy mezoni hisoblanadi (PBU 14/2007 3-band).

Eslatib o'tamiz, aktivlarni nomoddiy deb tan olishning qolgan shartlariga quyidagilar kiradi:

  • ob'ekt kelajakda tashkilotga iqtisodiy foyda keltirishi mumkin;
  • u 12 oydan ortiq vaqt davomida foydalanish uchun mo'ljallangan;
  • tashkilot ob'ektni 12 oy ichida sotish niyatida emas;
  • ob'ektning dastlabki qiymati ishonchli tarzda aniqlanishi mumkin;
  • ob'ektni identifikatsiya qilish imkoniyati;
  • moddiy-moddiy shakldagi ob'ektning yo'qligi.

Biz nomoddiy aktivlarning sintetik va analitik hisobi haqida batafsilroq gaplashdik.

Balansdagi nomoddiy aktivlar

Nomoddiy aktivlar balansda I bo'limda aks ettirilgan " Asosiy vositalar” 1110-qatorda “Nomoddiy aktivlar” (Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyuldagi 66n-son buyrug'i).

Balansdagi nomoddiy aktivlarga nimalar kiradi? Eslatib o'tamiz, buxgalteriya balansi sof smeta, ya'ni me'yoriy qiymatlarni chiqarib tashlagan holda shakllantiriladi (35-modda PBU 4/99). Bunday nazorat qiymatlariga amortizatsiya ham kiradi. Shuning uchun nomoddiy aktivlar uchun balans chizig'i 1110 arifmetik tarzda quyidagicha aniqlanadi:

1110-qator = Debet balansi hisoblar 04 - Kredit balansi hisob 05 "Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi"

Demak, nomoddiy aktivlar balansda qoldiq qiymatida aks ettiriladi.

Shuningdek, balansda 1130 “Nomoddiy qidiruv aktivlari” qatori mavjud. Ammo bu erda aks ettirilgan aktivlar PBU 14/2007 nuqtai nazaridan nomoddiy mulkka tegishli emas, ularning hisobi PBU 24/2011 ga muvofiq amalga oshiriladi. Balansdagi nomoddiy qidiruv aktivlari - bu ma'lum bir er qa'ri hududida foydali qazilmalar konlarini qidirish, baholash va foydali qazilmalarni qidirish bilan bog'liq bo'lgan va moddiy shaklga ega bo'lgan ob'ektni sotib olish yoki yaratish bilan bog'liq bo'lmagan xarajatlar.