Пример за отсрочен данъчен пасив. Модел на амортизация в различни сметки, водещ до формирането на ИТ. Временни данъчни разлики
Говорихме за временни разлики в счетоводството и данъчното счетоводство в нашето счетоводство и отбелязахме, че такива разлики могат да бъдат приспаднати (DVR) и облагаеми (TVR). VVR води до формирането на отсрочен данъчен актив (DTA), а DVR води до формирането на отсрочен данъчен пасив (DTL) (клаузи 11, 12 от PBU 18/02). Да се обобщи информацията за наличието и движението на ИТ в Сметкоплана счетоводствои Указанията за прилагането му са сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения” ().
Счетоводство по сметка 77
Счетоводна сметка 77 е пасивна синтетична сметка. Кредитът на сметка 77 отразява отсрочен данък, който намалява размера на условния разход (приход) за отчетния период (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):
Дебитна сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ - Кредитна сметка 77
Стойността на ИТ, отразена в тази публикация, се определя по формулата:
IT = NVR * S,където C е ставката на данъка върху доходите в сила в отчетен период.
Като цяло IT е 20% от NVR (клауза 2 на член 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако възникването на ИТ е отразено по кредита на сметка 77, тогава дебитът на тази сметка отчита намалението или пълно изплащане IT за начисляване на данък общ доход за отчетния период:
Дебитна сметка 77 - Кредитна сметка 68
Ако обектът, за който е начислен ИТ, бъде изваден, отсроченият данъчен пасив се отписва (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):
Дебитна сметка 77 - Кредитна сметка 99 „Печалби и загуби“
Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 77 се извършва според видовете активи или пасиви, при оценката на които е възникнал невъзобновяемият приход.
В баланса балансът на ИТ е отразен в пасивите като част от дългосрочните задължения на ред 1420 „Отсрочени данъчни задължения“ (Заповед на Министерството на финансите от 2 юли 2010 г. № 66n).
Сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения”: пример
В резултат на това могат да възникнат по-специално облагаеми временни разлики, които водят до формирането на NNO (клауза 12 от PBU 18/02):
- прилагане на различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводството и данъчно счетоводство;
- признаване на приходи от продажба на продукти (стоки, работи, услуги) под формата на приходи от обичайни дейности за отчетния период, както и признаване на приходи от лихви за счетоводни цели в момента на начисляване, а за данъчни цели - на парична основа;
- прилагане на различни правила за отразяване на лихви, платени от организация по заеми и заеми за счетоводни и данъчни цели;
- други подобни разлики.
Най-простият случай на възникване на ИТ е разлика в методите за изчисляване на амортизацията, в резултат на което сумите на амортизационните разходи в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпадат.
Например, за първата година на амортизация на дълготраен актив, амортизацията възлиза на:
- в счетоводството - 250 000 рубли;
- в данъчното счетоводство - 320 000 рубли.
При равни други условия тази разлика води до факта, че счетоводната печалба за тази година ще бъде повече от данъчната печалба със 70 000 рубли (320 000 рубли - 250 000 рубли). Следователно възниква ИТ: Дебитна сметка 68 - Кредитна сметка 77 в размер на 14 000 (70 000 x 20%).
Като счетоводна амортизацияще започне да надвишава данъчния данък, ТО ще бъде погасен: Дебит на сметка 77 - Кредит на сметка 68.
Информация за това дали юридическо лице е отсрочено данъчни задълженияах отивам към 77 броя. Тази мярка засяга само субекти, които трябва да изчисляват данък върху дохода. Статията разглежда счетоводна сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“, разглежда основите на счетоводството, стандартни записи, кореспондиращи сметки и представя обучителен видеоклип.
Несъответствия в изчисляването на печалбата
За данъчни и счетоводни цели. счетоводство, моментът на получаване на печалба не винаги съвпада. Уникалната процедура за осчетоводяване на счетоводните печалби често се различава от данните в данъчните декларации в края на годината.
Такива примери са възможни например при различни методи за изчисляване на амортизацията. Ускорената амортизация в данъчното счетоводство е неприемлива за счетоводството. Разноски, направени при определяне данъчна основаще надхвърли разходите във финансовите отчети.
Пример за амортизация в различни сметки, водещи до формирането на ИТ
| Изходни данни | Отражение в счетоводството | Отражение в данъчното счетоводство |
| Закупуване на ОС, първоначална цена | 960 000 рубли | 960 000 рубли |
| Метод на амортизация | Линеен | Нелинейни |
| Амортизационна група | 3 | 3 |
| Начислена амортизация | 20 000 рубли (960 000/4 години/12 месеца) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
Като се вземат предвид горните условия, облагаемата временна разлика е 53 760 рубли - 20 000 рубли = 33 760 рубли.
Какво е отсрочен данъчен пасив?
Ако разходите в счетоводството се появяват по-късно и в по-големи количества, отколкото в данъчното счетоводство, а в същото време приходите се определят на по-ранна дата, тогава в организацията възникват условия за появата на ИТ.
Фактори, влияещи върху несъответствието между изчисляването на приходите и разходите в данъците и счетоводството:
- използване на лег лице, използващо касовия метод при начисляване на данъчно счетоводство, т.е. получаване на приходи при изпращане на стоки преди получаване на действително плащане;
- разлики в изчисляването на амортизацията на имотите.
Получените облагаеми временни разлики водят до бъдещи увеличения на данъците.
За отсрочения данъчен пасив се прилага следната формула: облагаема временна разлика * текуща ставка на данъка върху дохода.
Видео урок „Отчитане на отсрочени данъчни задължения по сметка 77: осчетоводявания, примери“
Видео урок по счетоводно отчитане на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“. Разглежда се типично окабеляване, сложни случаии примери. Провежда Гандева Н.В. Главен счетоводител, преподавател в сайта „Счетоводство и данъчно счетоводство за манекени“. За да гледате, щракнете върху видеоклипа по-долу ⇓
Отсрочени данъчни задължения в счетоводството
Отразяването на възникващите разлики при определяне на печалбата е заложено в PBU 18/02, който определя разходите за печалба, по-специално:
- Разделя получените разлики на постоянни и временни. Константите включват фактори за възникване на приходи или разходи в едно или друго счетоводство, а не се отразяват обратното. Появяват се постоянни данъчни задължения. Временните разлики възникват поради различно време и методи за определяне на приходите и разходите в счетоводството и водят до формиране на отсрочени данъчни задължения.
- Отразява данъка върху дохода в следващите периоди. Полученият условен приход или разход в счетоводството се коригира със сумата на отсрочените задължения и се умножава по данъчната ставка. Получената сума се отразява в връщане на данъци.
Предприятията, които имат право да използват опростена счетоводна отчетност, не могат да използват разпоредбите на PBU 18/02. Те включват малки организации, организации с нестопанска цел и участници в проекта Сколково. Взетото решение трябва да бъде потвърдено в счетоводна политика.
Тези субекти, чиито критерии за оценка класифицират организацията като среден бизнес, са длъжни да използват сметка 77 в счетоводството.
Процедурата за определяне на текущия данък върху дохода трябва да бъде предписана в счетоводната политика. Предприятията имат възможност да изберат един от 2 метода:
- отчитане на ИТ на база текущи счетоводни данни;
- фокусиране само върху размера на получения данък, пренебрегване на информацията от счетоводните отчети.
Във всеки случай обаче размерът на текущия данък трябва да дублира информацията от декларацията за съответния период. Ако бъде избран вторият метод за определяне, организациите трябва също да водят записи за произтичащите задължения.
Сметка 77: нейната кореспонденция
ИТ, формирана по сметка 77, кореспондира с две счетоводни сметки - 68 и 99. Получените записи отразяват следните резултати:
Dt 68 - Kt 77 - отсрочен данък, който намалява сумата на приходите или разходите.
Dt 77 - Kt 68 - възстановяване на отсрочен данък, формиран при изчисляване на данъка върху дохода в края на отчетния период.
Dt 77 - Kt 99 - IT се анулира в зависимост от освобождаването от актива или обстоятелството, което го е формирало преди това.
Самото счетоводство в сметка 77 трябва да се води отделно за всеки вид актив или пасив, който влияе на появата на отсрочен данък.
Изчисляване на отсрочено данъчно задължение и отразяване в счетоводството
Организациите отразяват получената информация в счетоводството в зависимост от обстоятелствата.
Пример. Институцията Polyus продаде стоки на Vesna LLC за сумата от 170 000 рубли (без ДДС). Плащането от купувача е получено само в размер на 100 000 рубли. Polyus LLC използва касовия метод при определяне на данъците. Останалата част от дълга е преведена през следващата година. В края на отчетния период в Polyus LLC се появяват следните транзакции:
Dt 62 - Kt 90 - 170 000 рубли - приходи при отчитане на изпратени стоки;
Dt 51 - Kt 62 - 100 000 рубли - плащане от Vesna LLC;
Dt 68 - Kt 77 - 14 000 рубли (дълг 70 000 * данъчна ставка 20%) - IT е отразено.
При съставяне на сметки. отчитане, сумата от 14 000 рубли ще бъде отразена в баланса като задължение за отсрочен данък върху дохода.
В последващ период след приключване на вземанията на Весна ООД ще се появят следните записи:
Dt 51 - Kt 62 - 70 000 рубли - окончателно плащане, получено от купувача;
Dt 77 - Kt 68 - 14 000 рубли - погасяване на ИТ.
Счетоводството е сложна система, в която всичко е взаимосвързано, някои изчисления следват от други и целият процес е строго регулиран на държавно ниво. Той съдържа много термини и понятия, които не винаги са ясни за хора без специално образование, но е необходимо да ги разберете в определени ситуации. Тази статия разглежда такова явление като отразяването на отсрочените данъчни задължения в баланса, какъв вид явление е това, което изисква други нюанси на въпроса.
Баланса
Концепция балансанеобходимо, за да преминем към основния въпрос на статията - отсрочени данъчни задължения в баланса. Това е един от основните елементи финансови отчети, съдържаща информация за имуществото и средствата на организацията, както и нейните задължения към други контрагенти и институции.
Баланс, известен още като първата форма на счетоводство. отчетност, представена под формата на таблица, която отразява имуществото и дълговете на организацията. Всеки отделен елемент се отразява в собствена клетка със зададен код. Присвояването на кодове се извършва чрез специален документ, наречен „Сметкоплан“. Той е официално одобрен от Министерството на финансите и се използва от всички организации, работещи в Руската федерация. Ползватели на информацията, съдържаща се във Формуляр № 1, са както самата организация, така и трети заинтересовани лица, в т.ч. данъчна служба, контрагенти, банкови структурии други.
Активи и пасиви
Балансът е разделен на две колони: активи и пасиви. Всеки съдържа редове със специфично свойство или неговия източник на формиране. Как да разберете дали отсрочените данъчни пасиви в баланса са актив или пасив?
В баланса има две групи активи: текущи и нетекущи оборотен капитал, т.е. които се използват в производството съответно по-малко от една година или повече. Всичко това - сгради, оборудване, нематериални материали, материали, дългосрочни и краткосрочни
Пасивът отразява източниците на формиране на средствата, посочени в актива: капитал, резерви, задължения.
Отсрочени данъчни задължения в баланса - какво е това?
В счетоводството има две близки по наименование понятия, поради което могат да подведат неинформиран човек. Първият е отсрочен данъчен актив (в съкращението OTA), вторият е отсрочен данъчен пасив (в съкращението ONO). В същото време целите и резултатите от прилагането на тези счетоводни явления са противоположни. Първото явление намалява размера на данъците, които организацията трябва да плати в следващите отчетни периоди. В този случай размерът на крайната печалба през отчетния период ще бъде намален, тъй като плащането на данъка ще бъде по-високо.
Отсрочените данъчни задължения в баланса са явление, което предизвиква увеличение чиста печалбапрез този отчетен период. Това се дължи на факта, че в следващите периоди размерът на платените данъци ще бъде по-голям от този в настоящия. От това правим извода, че отсрочените данъчни пасиви в баланса са пасив, тъй като дружеството използва тези средства в даден момент като печалба, като се задължава да ги плати в следващите отчетни периоди, следващи този.
Как се формират явления като ТО и ТЯ?
Организацията поддържа едновременно няколко вида счетоводство, а именно счетоводство, данъци и управление. Появата на отсрочени данъчни активи и пасиви е свързана с временни разлики в поддържането на тези области на счетоводството. Тоест, ако в счетоводния тип счетоводни разходи се признават по-късно, отколкото в данъчната форма, а приходите по-рано, в изчисленията се появяват временни разлики. Оказва се, че отсроченият данъчен актив е резултат от разликата между сумата на платения данък в момента и изчисления с положителен резултат. Пасивът съответно е разликата с отрицателния резултат. Тоест компанията трябва да плаща допълнителни данъци.
Причини за временни разлики в изчисленията
Има няколко ситуации, при които се получава пропуск във времето в счетоводните и данъчните изчисления. Те могат да бъдат представени от следния списък:
- Получаване на възможност организацията да отложи плащането на данъци или разсрочено плащане.
- Фирмата начислява неустойки на контрагента, но парите не пристигат навреме. Същият вариант е възможен и с приходи от продажбата.
- Финансовите отчети показват по-нисък размер на разходите от данъчните отчети.
- В залива. се използват счетоводство и данъци различни методиамортизационни разходи, което е довело до разлика в изчисленията.
Отражение във формуляр №1
Тъй като задълженията са свързани с източниците на формиране Парии собственост на организацията, те се класифицират като пасиви в баланса. В баланса отсрочените данъчни задължения са оборотен капитал. Съответно в таблицата те са отразени в дясната колона. Този показателсе отнася за четвърти раздел – „Дългосрочни задължения”. Този раздел съдържа няколко суми, свързани с различни източници. Всеки от тях е назначен свой собствен индивидуален код, наричан още номер на линия. Отсрочените данъчни пасиви в баланса са ред 515.
Изчисляване и корекции
ИТ се взема предвид стриктно в периода, в който е идентифициран. За да се изчисли размерът на задълженията е необходимо данъчна ставкаумножете по временната облагаема разлика.
ИТ се изплаща постепенно с намаляване на временните разлики. Информацията за размера на задължението се коригира в аналитичните сметки на съответната статия. Ако обектът, за който е възникнало задължението, бъде изваден от обращение, в бъдеще тези суми няма да повлияят на данъка върху дохода. Тогава те трябва да бъдат отписани. Отсрочените данъчни пасиви в баланса са сметка 77. Това означава, че записът, чрез който се отписват задължения за оттеглени облагаеми позиции, ще изглежда така: DT 99 CT 77. Задълженията се отписват в сметката за печалби и загуби.
Изчисляване на нетната печалба и текущия данък
Текущият данък върху дохода е сумата на действителното плащане, платено в държавния бюджет. Размерът на данъка се определя въз основа на разликата между приходи и разходи, корекции на тази сума, отсрочени пасиви и активи, както и постоянни данъчни задължения (PNO) и активи (PNA). Всички тези компоненти дават следната формула за изчисление:
TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, където:
- TN - текущ данъкна печалба.
- UD(UR) - специфичен приход (специфичен разход).
Тази формула използва не само отсрочени, но и постоянни данъчни активи и пасиви. Разликата между тях е, че при константите няма временни разлики. Тези суми винаги присъстват в счетоводството по време на целия процес. стопанска дейносторганизации.
Нетната печалба се изчислява по формулата:
PE = BP + SHE - IT - TN, където:
- BP - счетоводно записана печалба.
Етапи на изчисляване и записване
За отразяване на всички гореописани явления и процедури в счетоводството се използват определени записи въз основа на утвърдения счетоводен сметкоплан. На първия етап от генерирането на транзакции и извършването на изчисления е необходимо да се отразят следните операции:
- DT 99.02.3 CT 68.04.2 - осчетоводяването отразява произведението на оборота по дебита на сметката по данъчната ставка - това са постоянни данъчни задължения.
- DT 68.04.2 CT 99.02.3 - отразява се произведението на оборота на заема и данъчната ставка - това са постоянни данъчни активи.
Постоянните данъчни активи се формират в баланса, ако печалбата по счетоводни данни е по-висока от тази по данъчни данни. И съответно, напротив, ако печалбата е по-малка, се формират данъчни задължения.
На втория етап от изчисленията се отразяват загубите от текущия период. Изчислява се чрез разликата между произведението на крайното дебитно салдо по данъчната ставка в данъчното счетоводство и крайното дебитно салдо на сметка 09 на счетоводството. Въз основа на горното, ние формираме публикациите:
- DT 68.04.2 CT 09 - ако сумата е отрицателна.
- DT 09 CT 68.04.2 - ако сумата е положителна.
На третия етап от изчисленията се извеждат сумите на отсрочените данъчни пасиви и активи, като се вземат предвид временните разлики. За да направите това, е необходимо да определите баланса на облагаемите разлики като цяло, да изчислите баланса в края на месеца, който трябва да бъде отразен в сметки 09 и 77, да определите общите суми за сметките и след това да ги коригирате според изчисленията.
Сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения” е предназначена за обобщаване на информация за наличието и движението на отсрочени данъчни задължения.
Отсрочените данъчни пасиви се приемат за счетоводно отчитане в размер, определен като произведение на облагаемите временни разлики, възникнали през отчетния период, с действащата към отчетната дата ставка на данъка върху дохода.
Кредитът на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в съответствие с дебита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ отразява отсрочен данък, който намалява размера на условния разход (приход) за отчетния период.
Дебитът на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в съответствие с кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ отразява намалението или пълното погасяване на отсрочените данъчни задължения срещу начисления данък върху дохода за отчетния период.
Отсрочен данъчен пасив при освобождаване от актив или вид пасив, за който е начислен, се отписва от дебита на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в кредита на сметка 99 „Печалби и загуби“.
Аналитичното счетоводно отчитане на отсрочените данъчни пасиви се извършва по видове активи или пасиви, при чиято оценка е възникнала облагаема временна разлика.
Сметка 77 "Отсрочени данъчни задължения"
кореспондира със сметки
Приложение на сметкоплан: сметка 77
- Временни данъчни разлики: причини и счетоводни особености
С кредит на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения”. Отсрочените данъчни активи (DTA) се отчитат в дебита на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в... 68 подсметка „Данък върху дохода“ 77 „Отсрочен данъчен пасив“ 3 133,33 Отразената сума... 68 подсметка „ Данък върху дохода” 77 „Отсрочен данъчен пасив” 64 904,4 Отразената сума... 68 подсметка „Данък върху дохода” 77 „Отсрочен данъчен пасив” 90 000 Сумата IT е отразена...
- Тахограф. Счетоводство и данъци
Съответният отсрочен данъчен пасив (DTL), който е отразен в кредита на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в... кореспонденция с дебита на сметка 68 „... се отразява чрез запис в дебита на сметка 77 и кредита на сметка 68 (Инструкции за използване... IT се намалява (1000 X 20%) 77 „Отсрочен данъчен пасив“ 68/Данък върху дохода 200 ... в резултат на тези операции салдото по сметка 77 ще бъде равно до нула, което...
- Процедурата за попълване на баланса в обща форма. Пример
Сметка за провизии за дългосрочни финансови инвестиции). Ред 1180 "Отсрочен данък... 55, подсметка "Депозитни сметки" (аналитични сметки за счетоводно отчитане на финансови инвестиции). Ред... декодиране). Ред 1420 "Отсрочени данъчни задължения" = Kt 77. Ред 1430 "Очакван... кредитен баланссметка 60 + кредитно салдо на сметка 62 + кредитно салдо на сметка 69 + кредит... салдо по сметка 70. Резултат...
- Временни данъчни разлики при формиране на провизии за съмнителни дългове
В счетоводното отчитане на разходите и задълженията отколкото възможни доходии... данъкоплатецът има насрещно задължение към контрагента ( дължими сметки) съмнителен дълг... резерв, за сметка на такъв резерв (клауза 77 от Правилника). В данъчното счетоводство, разходите... Дебит 68 Кредит 09 - отписан отсрочен данъчен актив. За съжаление, ние не... актив или пасив в доклада финансова ситуацияи облагаемата стойност... на този актив или пасив. Заедно с...
- Да поговорим за тарифното регулиране
IN финансови отчетисалда в сметката за отсрочени тарифни разлики, произтичащи от... разлика (по аналогия с отсрочен данъчен пасив), която показва възможността... отсрочените данъци да бъдат взети предвид по сметка 09 (ONA) и по сметка 77 ( ОНО...). Възниква въпросът: коя сметка... ще съответства на сметките, които сме въвели... от всеки клас кредитни салда в сметката за разсрочена тарифна разлика. Информация, че...
- Лихвите по заемите са включени в себестойността на инвестиционните активи
Свързани с изпълнението на задължения по привлечените заемни средства, ... върнати навреме. В работния сметкоплан са установени следните подсметки: 66-.... х 20%) 68-пр 77 27 900 Платени лихви на банката... . x 20%) 68-pr 77 27 000 Активът е приет... временни разлики и съответните отсрочени данъчни задължения (клаузи 12, 15 от PBU... работата е завършена и запис на заповедне е върнато, тогава лихва... . x 20%) 68-pr 77 3 720 септември 2017... . x 20%) 68-pr 77 3600 Разходи за модернизация...
- На какво да обърнете внимание при изготвянето на годишния финансов отчет за 2017 г
Има едно изключение от правилото. Отсрочените данъчни активи и пасиви могат да бъдат отразени в баланса... според счетоводството "Очаквани пасиви, условни задължения и условни активи" (PBU... ред "Очаквани пасиви" на баланса (кредитно салдо по сметка 96 " Резерви... директорите отписват посочения дълг (клауза 77 от Правилника за счетоводството... комуникации, комунални плащания, пътни листове, фактури; късно представяне в счетоводния отдел...
- Отстраняване на директор в резултат на груби счетоводни нарушения, включително липса на одиторски доклад
от 30 март 2016 г. № 77-FZ) (виж списанието „Счетоводител на Татарстан... счетоводство в счетоводни регистри; - водене на счетоводни сметки извън приложимите регистри... нормата, упълномощена да съставя длъжностни лица данъчни власти(Член 28.3 от Кодекса за административните нарушения...данъчните служители могат по време на обиколка данъчна ревизия. И какво за това... може: - не отразява прогнозни задължения, условни пасиви и условни активи, включително... между счетоводството и данъчна печалба, постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви (клауза 2 ...
- Преглед на промените в счетоводството на бюджетните организации от 2016 г
000 Приети пасиви 502 09 000 Отсрочени пасиви Задбалансови сметки 27 Материални... клаузи 77 и 78 от Инструкция № 174n се допълват със следната кореспонденция на сметки за... добавена стойност по установения начин данъчно законодателство RF; представени от доставчици... на отпуски, включително заплати (отсрочени задължения за заплащане на отпуски за действително... аналитични кодове от вида на синтетичната сметка: 7 „Приети задължения”; 9 „Отложени задължения”. Със Заповед на М. Финанси № ...
Правила за отчитане на приходите и разходите на предприятието в процес на определяне данъчна основаза данък общ доход и счетоводство се различават. Редете бизнес сделкинаправени през отчетния период водят до несъответствия между печалбата, изчислена съгласно счетоводните правила и облагаем приходпредприятия. Случаи, когато печалбата се включва в данъчната декларация по-малко от суматасчетоводната печалба и получената разлика ще бъде компенсирана едва в следващи периоди, се наричат „отсрочени данъчни пасиви“.
Какво представляват отсрочените данъчни задължения?
Ако се спазват всички правила за изчисляване на счетоводната печалба на предприятието и облагаемата печалба за същия период, възникват ситуации, при които показателите за печалба за данъчни и счетоводни цели ще се различават.
Разликите, които възникват, могат да бъдат постоянни или временни. Временните разлики означават, че облагаемата печалба ще бъде коригирана до сумите на предишни разлики в следващите периоди. Отсрочените данъчни пасиви са временни положителни разлики, които ще доведат до увеличение на данъка върху дохода в следващите периоди, като постепенно изравняват прогнозните стойности на данъка върху дохода според счетоводните данни с данъка върху дохода, дължим съгласно данъчните правила.
Причини за възникване на отсрочени данъчни задължения
Причината за възникване на отсрочени данъчни пасиви са законосъобразно прилаганите от предприятието счетоводни правила, при които счетоводната печалба за даден период ще се различава от облагаемата и разликата постепенно ще се погасява в следващите периоди. Причините за отсрочен данък върху дохода включват:
- приложимо различни начиниотчитане на амортизацията при изчисляване на данък върху дохода и в счетоводството;
- признаване на приходите и приходите от лихви за данъчно облагане на касова основа, а счетоводно - по временна достоверност на фактите;
- различно отчитане на лихвите по кредити и заеми;
- други подобни счетоводни разлики.
Процедурата за отразяване и отчитане на отсрочени данъчни задължения
Процедурата за отчитане на отсрочени данъчни задължения е посочена в PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114n). Целта на осчетоводяването на несъответствията между действително платения данък върху дохода и изчисления (условен) данък по счетоводни данни е спазването на принципа на пълнота и непрекъснатост на счетоводството.
Отговорността за отчитане на възникналите разлики се възлага на всички предприятия и организации, с изключение на тези, за които се прилагат опростени счетоводни форми. Отсрочените данъчни пасиви се посочват като част от задълженията по дълга в баланса на организацията (ред 1420), както и в отчета за печалбата и загубата (ред 2430) под формата на положителни или отрицателна разликаоборот по отразяващите ги счетоводни сметки.
За счетоводни цели сметкопланът предвижда отделна балансова сметка 77; в аналитичното счетоводство пасивите се отчитат отделно по видове счетоводни обекти, при оценката на които е възникнала облагаема разлика. Отсрочените данъчни задължения се отчитат по формулата:
Временна разлика x Ставка на данък върху печалбата, действаща към датата на отчета,
където времевата разлика се изчислява като разлика между счетоводна печалбаорганизация и облагаема печалба.
Счетоводни записванияПо сметка 77 се отразяват възникването, движението и загубата на отсрочени данъчни задължения.
