У дома > Бинбанк > Ново в Международните одиторски стандарти: Аналитични процедури. Ново в международните одиторски стандарти: Аналитични процедури Аналитични процедури на етапа на планиране на одита


Ново в Международните одиторски стандарти: Аналитични процедури. Ново в международните одиторски стандарти: Аналитични процедури Аналитични процедури на етапа на планиране на одита





Съдържание

Въведение.
Руската икономика се нуждае от западни инвестиции, за което е необходимо да се убедят инвеститорите в целесъобразността на инвестирането на средства, след като им се предостави информация за състоянието на финансовите и икономически дейности стопански субект. Обективен документ, отразяващ положението на организацията и резултатите от нейната икономическа дейност е финансови отчети. Трети инвеститори се интересуват да го направят надежден. Следователно отчетността трябва да се изготвя по правилата, разбираеми за западните инвеститори, а нейната надеждност трябва да бъде потвърдена от външен одит, като се използват същите процедури, както на Запад. Руските инвеститори също се интересуват от надеждността на отчетността на местните организации и от нейния добросъвестен одит. Всичко това прави очевидна необходимостта от единни подходи към одита в Русия и в чужбина.
Международни одиторски стандарти (ISA) - международни професионални стандарти за прилаганеодит дейности. Публикувани саМеждународна федерация на счетоводителитепрез Комитет по международни стандарти за одит и изразяване на сигурност. Въз основа на международните стандарти вРуска федерациячаст отФедерални правила (стандарти) за одитрегулиране на одитната дейност на нейна територия.
В моето резюме искам да разгледам стандарта 520 „Аналитични процедури“ и 530 „Проба на одитора“.

Стандарт 520 "Аналитични процедури"


- Голове
- Дефиниции
- Изисквания


Аналитичните процедури са методи за оценка на финансовите отчети чрез съставяне и сравняване на връзката между финансови и нефинансови показатели.Те са един от начините за получаване на одиторски доказателства и един от видовете одиторски процедури, които се състоят в идентифициране, анализиране и оценка на връзката между финансово-икономическите показатели на одитирания стопански субект.
В раздела „Цели на аналитичните процедури“ се отбелязва следното:
Цел на одитора:
- Получаване на уместни и надеждни одитни доказателства с помощта на
Аналитични процедури по същество
- Малко преди завършване на одита, стартирайте веднъж и изпълнете
Аналитични процедури, които подпомагат одитора в
формулиране на общ извод дали съответства
дали финансовите отчети представят гледната точка на одитора за предприятието.
Целта на прилагането на аналитични процедури е да се идентифицират необичайни обстоятелства, които ще изискват внимателното внимание на одиторите по време на одита. Типични са следните процедури:
1) сравнение на действителните показатели на финансовите отчети с планираните (прогнозни) показатели, определени от икономическия субект;
2) сравнение на действителните показатели на финансовите отчети с прогнозните показатели, независимо определени от одитора;
3) сравнение на показателите на финансовите отчети и съответните относителни коефициенти за отчетния период с нормативните стойности, установени от действащото законодателство или от самия икономически субект;
4) сравнение на показателите на финансовите отчети със средните за индустрията данни;
5) сравнение на показателите на финансовите отчети с несчетоводни данни (данни, които не са включени във финансовите отчети);
6) анализ на промените във времето на показателите на финансовите отчети и относителните коефициенти, свързани с тях;
7) други видове аналитични процедури, включително тези, които отчитат индивидуалните характеристики на организационната структура на икономическия субект, по отношение на който се извършва одитът.
Аналитичните процедури включват също разглеждане на връзките между финансовата информация и свързаната нефинансова информация, като разходи за труд и численост на персонала.
На етапа на планиране на одита аналитичните процедури помагат да се идентифицират характеристиките на дейността на клиента и да се формулират проблемите при изготвянето на финансова информация, както и да се оцени одитният риск. Задължителният характер на аналитичните процедури на последния етап от одита е свързан с необходимостта от определяне на цялостната ефективност на одита, включително на аналитичните процедури, извършени на етапа на планиране.
Аналитичните процедури също могат да бъдат много ефективни при извършване на одити на специални одиторски ангажименти, като тези, получени от правоприлагащи органи или собственици на предприятия. Един вид такъв специален одиторски ангажимент може да бъде одит на неточно твърдение. Информация, получена по време на одит, може да послужи като един от източниците на доказателства в по-нататъшното разследване в процеса.
Разделът Аналитични процедури по същество съдържа информация за степента, в която одиторът разчита на процедурите по същество, за да намали риска от откриване на определени твърдения за вярност в финансова отчетностможе да се основава на подробни тестове, аналитични процедури или комбинация от двете. Изброени са факторите, които одиторът трябва да вземе предвид, ако възнамерява да извърши аналитични процедури като процедури по същество. Тези фактори включват:
— целите на аналитичните процедури и степента, до която може да се разчита на техните резултати;
- вида на предприятието и степента, до която информацията може да бъде разбита;
- наличие на информация както от финансов (оценки или прогнози), така и от нефинансов (брой произведени или продадени единици продукция) характер;
- надеждност на наличната информация (например, необходимо е да се провери дали бюджетите са съставени с необходимото внимание);
- значимостта на наличната информация (например, необходимо е да се знае дали бюджетите са съставени на базата на очаквани резултати, а не на базата на поставени цели);
- източник на налична информация (например, източници, които са независими от субекта, обикновено са по-надеждни от вътрешни източници);
- сравнимост на наличната информация (например може да е необходимо да се допълнят индустриални данни от общ характер, за да бъдат сравними с данни от предприятие, което произвежда и продава специализирани продукти);
— знания, придобити от предишни одити, заедно с разбирането на одитора за ефективността на системите вътрешен контроли счетоводство, както и за типични проблеми, които в предходни периоди са причинили счетоводни корекции.
В раздела „Аналитични процедури в процеса на формулиране на цялостно мнение“ се посочва, че одиторът трябва да приложи аналитични процедури в края или непосредствено в края на одита при формулирането на цялостно заключение относно това дали финансовите отчети като цяло са в съответствие с разбирането на одитора за бизнеса. Очаква се заключенията, направени от такива процедури, да потвърдят заключенията, направени по време на одита на отделни компоненти или елементи на финансовия отчет, както и да помогнат при формулирането на цялостно заключение относно разумността на финансовия отчет. Приема се обаче, че тези процедури могат да разкрият области, изискващи допълнителни процедури.
В раздела „Проучване на резултатите от аналитичните процедури“ е посочено, че когато анализира големината на отклоненията, одиторът използва стойности на критерии въз основа на нормативни документи, вътрешни фирмени инструкции за определяне на нивото на същественост или на професионална преценка на самия одитор. Ако отклоненията надхвърлят нивото, което одиторът счита за приемливо, тогава размерът на несъответствието трябва да бъде проучен. Ако тази стойност е трудна за изразяване в абсолютни стойности, одиторът използва стойности, изразени като процент.
Резултатите от анализа на отклоненията, както и резултатите от планирането и извършването на аналитични процедури, одиторът трябва да отрази в работната документация за одита.
Резултатите от извършването на аналитични процедури трябва да се използват за получаване на одиторски доказателства, необходими за изготвяне на одиторско мнение, както и за изготвяне на писмена информация от одитора до ръководството на икономическия субект въз основа на резултатите от одита.
В случаите, когато ръководството на предприятието не може да предостави обяснения или доказателства, става необходимо да се извършат други одиторски процедури.
На базата на този МОС е разработен PSAD „Аналитични процедури“. Отбелязва се, че аналитичните процедури, представляващи един от видовете одитни процедури по същество, се състоят в идентифициране, анализиране и оценка на връзката между финансово-икономическото представяне на одитирания икономически субект.
В рамките на руския стандарт специфичните процедури се считат за аналитични процедури. Съществува обаче разширено тълкуване на понятието, според което аналитичните процедури включват и бегъл преглед на финансовите отчети на одитирания икономически субект, разговори с неговия персонал и др.
Правилото (стандарт) на одиторската дейност "Аналитични процедури" е близко до ISA 520, но в същото време се различава от него по различно структуриране на материала и използването на примери, близки до руската счетоводна и одиторска практика.

Стандарт 530 „одиторска пробаи други процедури за проверка на място»
Съдържанието на този стандарт се състои от:
- Въведения (обхват на този МОС, дата на влизане в сила)
- Голове
- Дефиниции
- Изисквания
- Ръководство за кандидатстване и обяснителен материал
Този МОС е в сила за одити на финансови отчети и за периоди, започващи на или след 15 декември 2009 г.
Съгласно този стандарт одиторска извадка (селективна проверка) е прилагането на одиторски процедури към по-малко от всички елементи на една отчетна позиция или група подобни транзакции. Одиторската извадка дава възможност на одитора да получи и оцени одиторски доказателства относно определени характеристики на елементите, избрани за формиране или подпомагане на формирането на заключения относно популацията, от която е съставена извадката.
Рискът, свързан с използването на одиторска извадка, възниква, когато заключението на одитора въз основа на избраната популация може да се различава от заключението, което би било направено, ако идентични одиторски процедури бяха приложени към популацията като цяло.
Разделът Дефиниции предоставя дефиниции на ключовите понятия, използвани в този МОС:
- Извадка от одитор - прилагането на одитни процедури към по-малко от 100% от елементите в съвкупността, които са значими за одита, така че всеки елемент от популацията да има вероятност да бъде избран за извадка, за да предостави на одитора разумна основа за изготвяне заключения за цялото население.
- Съвкупност - пълният набор от данни, от които се прави извадка и по отношение на които одиторът иска да направи заключения.
- Извадков риск - рискът, че заключението на одитора въз основа на извадката може да се различава от заключението, което би било направено, ако идентични одитни процедури бяха приложени към цялата популация. Рискът от вземане на проби може да доведе до погрешни заключения.
- Риск, който не е свързан с използването на извадка - рискът одиторът да стигне до погрешно заключение по причини, които не са свързани с риска, свързан с използването на извадка.
- Извадков елемент – отделни елементи, които изграждат съвкупността.
- Допустимото неправилно отчитане е заявената от одитора парична сума, над която одиторът се стреми да получи подходящо ниво на сигурност, че в съвкупност действителното неточно отчитане не надвишава заявената от одитора сума. парична стойност.
100% проверка не винаги е подходяща, така че е малко вероятна в случай на тестове за контрол и се използва главно в случай на процедури по същество. Посочва се, че изборът на конкретни статии въз основа на преценки е свързан с риск, който не зависи от използването на метода на извадката.
В раздела „Организация и размер на извадката, избор на артикули за тестване“ се казва:
Следните са посочени като елементи на избрани конкретни статии:
- артикули с висока стойност или ключови артикули;
- всички артикули над определена сума;
- статии за информация (клиентски бизнес, системи счетоводствои вътрешен контрол);
Елементи за процедури за тестване (одиторът може да разчита на своята преценка, за да избере и тества отделни елементи, за да определи дали се следва определена процедура).
Трябва да се отбележи, че одиторът може също така да приложи одиторска извадка към салдо по сметка или клас транзакции, като използва статистически или нестатистически метод за извадка.
Решението да се използва един от тези подходи зависи от това кой от тях одиторът счита за най-ефективния начин за получаване на достатъчни и подходящи одиторски доказателства при дадените обстоятелства.
Одиторът трябва да вземе предвид целите на теста и характеристиките на съвкупността, въз основа на които е избрана популацията, която ще бъде тествана. За да направи това, одиторът се насърчава първо да обмисли конкретните цели, които трябва да бъдат постигнати, и комбинацията от одиторски процедури, която е най-вероятно да постигне тези цели.
Колкото по-малък е рискът, който одиторът е готов да приеме, толкова по-голям размер на извадката се изисква. Поради това се препоръчва размерът на извадката да се определя чрез прилагане на статистическа формула или чрез професионална преценка при обективно разглеждане на обстоятелствата. И съвкупността трябва да се формира по такъв начин, че да се изключи всякаква пристрастност.
Разделът „Извършване на одиторски процедури“ изисква одиторът да изпълнява одиторски процедури в съответствие със специфичната цел на теста за всеки избран елемент.
Основни методи за избор:
- използване на компютъризиран генератор на случайни числа или таблици със случайни числа;
- селекция на системата, при която броят на елементите в съвкупността се разделя на размера на извадката, така че да се осигури интервал на вземане на проби, например равен на 30, и след определяне на началната точка в рамките на първите тридесет елемента, след това на всеки тридесети елемент от пробата е избрана;
- несистематичен подбор, при който одиторът формира извадка, без да следва някакъв структурен метод.
Съгласно раздела „Естество и причина за вариациите и погрешните твърдения“, целта на извадката е да се направят заключения за цялата популация, така че от одитора се изисква да избере представителна извадка, като избере извадкови елементи, които имат характеристики, типични за популацията, и извадката трябва да бъде подбрана по такъв начин, че да се избегне всякакъв вид отклонение. Одиторът трябва да прегледа резултатите от проверката на място, естеството и причината за идентифицираните грешки и тяхното възможно въздействие върху целите на конкретния тест и върху други области на одита.
Разделът „Прогнозиране на неправилни твърдения“ предвижда, че по отношение на процедурите по същество одиторът трябва да предвиди паричните грешки, идентифицирани в извадката, като ги разшири към съвкупността, и също така да анализира въздействието на прогнозираната грешка върху специфични цели на теста и върху други области на одитът. В случай, че възникне нетипична оценка, се препоръчва тя да се изключи, когато се разпространяват грешките на извадката към популацията.
Разделът Оценка на резултатите от одитната извадка изисква одиторът да оцени резултатите от избраната популация, за да определи дали предварителната оценка на съответната характеристика на популацията е потвърдена или трябва да бъде преразгледана.
Ако оценката на резултатите от извадката показва, че е необходимо да се преразгледа предварителната оценка на съответната характеристика на популацията, тогава одиторът може:
- да поиска от ръководството да анализира установените грешки и възможността за по-нататъшни грешки, както и да направи всички необходими корекции;
- Промяна на планираните одитни процедури. Например, въз основа на резултатите от тестването на вътрешния одит, одиторът може да увеличи размера на извадката, да тества алтернативно средство
контролират или променят свързани процедури по същество;
- анализира последствията от гледна точка на одиторския доклад.
Успешното провеждане на извадково изследване до голяма степен зависи от правилния избор на произволни елементи от популацията. За целта на практика се използват сензори за произволни числа, предоставени от софтуера на всички съвременни компютри. Препоръчително е да се извършват селективни изчисления в среда на електронни таблици (ExceJ, Works, Supercalk, QuattroPro и др.). Също така е възможно да се използват таблици с произволни числа.
На базата на МОС 530 е разработен PSAD № 16 „Одиторска извадка“, който установява единни изисквания към одитора за селективни проверки при одита, както и методи за избор на елементи за проверка с цел събиране на одиторски доказателства. При проектирането на одиторски процедури одиторът трябва да определи подходящи методи за избор на елементите, които да бъдат тествани при събиране на одиторски доказателства за постигане на целите на одиторските тестове.
Съгласно този стандарт одиторска извадка (селективна проверка) е прилагането на одиторски процедури към по-малко от всички елементи на една отчетна позиция или група подобни транзакции. Одиторската извадка дава възможност на одитора да получи и оцени одиторски доказателства относно определени характеристики на елементите, избрани за формиране или подпомагане на формирането на заключения относно популацията, от която е съставена извадката.
PSAD № 16 съдържа три приложения: 1 „Примери за фактори, влияещи върху размера на популацията от извадката за тестване на вътрешния контрол“, 2 „Примери за фактори, влияещи върху размера на популацията от извадката за съществено тестване“, 3 „Характеристики на методите за подбор на популацията ”, а в ISA 530 има 4-то приложение – „Разходно-претеглена стратификация и извадка”
Същността на тази извадка е, че когато се тества за надценяване, често е ефективно да се определят членовете на извадката като отделни парични единици(например долари), които съставляват баланса на сметка или транзакции. След като е избрал отделни специфични парични единици от общата съвкупност (например салда на вземания), одиторът след това проверява специфични позиции (например индивидуални салда), които съдържат такива парични единици.
Трябва да се отбележи, че нито международните, нито руските стандарти за одит, които установяват изисквания за извадка от одит, не съдържат конкретни практически примери. Следователно всяка одиторска организация трябва да разработи свой собствен стандарт за вътрешен одит, който би позволил да се определят основните методи за подход към решаването на определени аспекти на формирането на одитна извадка.

Библиография

    Федерален закон от 30 декември 2008 г. № 307-FZ „За одита“ (с измененията федерален законот 01 юли 2010 г. № 136-FZ)
    Указ на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. № 696 „За одобряване на федерални правила (стандарти) за одит“ (изменен с постановления на правителството на Руската федерация от 4 юли 2003 г. № 405, октомври 7, 2004 г. № 532, 16 април 2005 г. № 228, 25 август 2006 г. № 523, 22 юли 2008 г. № 557, 19 ноември 2008 г. № 863, 2 август 2010 г. № 586, 27 януари, 2011 г. № 30).
    Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 май 2010 г. № 46n „За одобряване на федералните стандарти за одит“
    Жарилгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международни стандартиодит: КноРус, 2009 г
    Миргородская Т.В. Одит: КноРус, 2011 г
    Пугачев Владимир ВасилиевичМеждународни одиторски стандарти: Образователно и справочно ръководство: Бизнес и услуги, 2008
    http://www. base.garant.ru
    http://www.consultant.ru
    http://www.consultant.ru

Приложение 1
Стратификация и разходно претеглена извадка
При разглеждане на характеристиките на съвкупността от извадки, одиторът решава дали стратификацията или разходно претеглената извадка е подходяща. Това приложение предоставя на одитора насоки относно използването на техники за разходно-претеглена стратификация на извадката.
Стратификация
1. Ефективността на одита може да се подобри, ако одиторът стратифицира популацията, като я раздели на отделни подгрупи, които имат някаква отличителна черта. Целта на стратификацията е да се намали променливостта на елементите във всяка страта и по този начин да се намали размерът на извадката, без пропорционално да се увеличи рискът, свързан с използването на извадката.
2. При извършване на подробни тестове популацията често се разслоява по парична стойност. Това позволява на одита да се съсредоточи повече върху елементи с висока стойност, които могат да имат най-голям потенциал за надценени неправилни твърдения. По подобен начин популацията може да бъде стратифицирана според конкретна характеристика, която предполага по-висок риск от неправилно твърдение, като например при тестване на резерв. съмнителен дългв оценката вземаниябалансите могат да бъдат стратифицирани по падеж.
3. Резултатите от одиторските процедури, приложени към всяка извадка от елементи в рамките на една страта, могат да бъдат проектирани само върху елементите, които съставляват тази страта. За да формира заключения за цялата популация, одиторът трябва да вземе предвид риска от съществени неточности, свързани с всяка друга прослойка, която съставлява популацията. Например, 20% от артикулите заедно могат да съставляват 90% от оборота на сметката. Одиторът може да реши да тества извадката спрямо тези елементи. Одиторът оценява резултатите от тази извадка и прави заключение относно елементите, които съставляват 90% от разходите, отделно от останалите 10% (за които ще се използва допълнителна извадка или ще се използват други средства за получаване на одитни доказателства, или тези 10% ще се считат за несъществени).
4. Ако клас транзакции или салда по сметки са стратифицирани, неточното представяне се проектира за всяка страта поотделно.Впоследствие неточностите, прогнозирани за всяка страта, се комбинират при разглеждане на възможния ефект от неточностите върху целия клас транзакции или салда по сметки.
Разходно претеглена извадка
5. Когато се провеждат подробни тестове, може да е ефективно да се идентифицират елементите на извадката като отделни парични единици, които съставляват съвкупността. След като е избрал отделни специфични парични единици от съвкупността, като салда по вземания по сметки, одиторът може след това да провери специфични позиции, като индивидуални салда, които съдържат такива парични единици. Едно от предимствата на този подход за извадка е, че одиторската работа е фокусирана върху позиции с по-висока стойност, тъй като е по-вероятно те да бъдат избрани и може да доведе до по-малък размер на извадката. Този подход може да се използва заедно с метода на систематично вземане на проби (описан в приложение 4) и е най-ефективен при подбор на артикули чрез случаен подбор.

Приложение 2
Примери за фактори, влияещи върху размера на извадката за тестове
контроли
По-долу са посочени фактори, които одиторът може да вземе предвид при определяне на размера на извадката за тестове на контроли. Тези фактори, които трябва да се разглеждат заедно, се основават на предположението, че одиторът не променя естеството или времето на тестовете на контролите или не променя подхода към процедурите по същество в отговор на оценените рискове.

Мишена ISA 520 Аналитични процедури– установяване на изисквания за прилагане на аналитични процедури по време на одита.

Аналитични процедури - анализ на значими индикатори и тенденции, включително окончателно изследване на взаимодействия и връзки, които не са в съответствие с друга информация и прогнозни стойности.

Основната цел на прилагането на аналитични процедури е да се идентифицира наличието или липсата на необичайни погрешно представени факти и резултати от икономическите дейности на предприятието, които идентифицират области на потенциален риск и изискват специално внимание от страна на одитора.

Друга цел на такива процедури е да се намали броят на подробните процедури.

При извършване на аналитични процедури се използват различни методи - от сравнения до комплексен анализ с помощта на статистически методи.

Прилагат се аналитични процедури:

    При планиране на одит;

    Като процедури по същество;

    При извършване на общ преглед на финансовите отчети на последния етап от одита.

Тези процедури могат да се прилагат към консолидирани финансови отчети, съставни отчети, отделни елементи на финансовата информация.

Аналитичните процедури включват разглеждане на финансовата информация на предприятието в сравнение с:

    Със сравнима информация за предходни периоди (например сравняване на размера на приходите за текущия период с размера на приходите в сравними цени за предходната година);

    С очакваните резултати (приблизителни, прогнозни показатели или показатели, изчислени от одитора);

    С подобна информация за индустрията.

При прилагането на аналитични процедури се вземат предвид и връзките:

    Между различни елементи на финансовата информация (например сумата на амортизацията, начислена върху съществуващи дълготрайни активи, не може да надвишава тяхната първоначална или възстановителна стойност);

    Между финансовата и нефинансовата информация.

Степента на доверие на одитора в резултатите от аналитичните процедури зависи от следните фактори:

    Същественост на анализираните статии;

    Обхватът на други процедури, насочени към същите цели;

    Точност на прогнозиране на очакваните резултати от аналитичните процедури;

    Оценки на риска на системата за контрол и присъщия риск.

Одиторът трябва да проучи значителни промени или взаимоотношения, идентифицирани в резултат на аналитични процедури, които са в противоречие с друга информация или се различават от прогнозните суми.

Проучването се извършва под формата на изготвяне на искания до ръководството, получаване на потвърждение на неговите отговори и разглеждане на необходимостта от прилагане на други одитни процедури в случай на незадоволителна информация, получена в резултат на горните процедури.

28. Pmap 1000. Междубанкови процедури за потвърждение

Препоръки за провеждане на тези процедури, посочени в Наредба за международната одиторска практика 1000 „Междубанкови процедури за потвърждение“,адресирани до външни одитори, вътрешни банкови одитори и банкови инспектори. Банковите мениджъри също могат да бъдат потребители на информация, получена в резултат на потвърждения. Потвърждението е отговор на искане за потвърждаване на информация, съдържаща се в счетоводните записи, и е ценна форма на одиторско доказателство, получено от независим източник. Източниците са:

    Други банки в страната, на която одитираната банка е резидент;

    Други банки в чужди държави;

    Клиенти на проверяваната банка.

Препоръките на PMAP 1000 се използват главно за потвърждаване на връзката на одитираната банка с други банки, но в някои случаи тези подходи могат да се използват и за процедури за потвърждение между банката и нейните клиенти, които не са кредитни институции.

Може да са необходими потвърждения за:

    показатели баланса(салда по разплащателни, депозитни, заемни и др. сметки);

    Задбалансови позиции (гаранции, форуърдни договориот чужда валута, скъпоценни метали, ценни книжа, ангажименти за опции за обратно изкупуване, споразумения за прихващане, дадени и получени ангажименти и обещания);

    Допълнителна информация (за нулеви салда по кореспондентски сметки; за кореспондентски сметки, закрити през годината преди датата на потвърждение; за падежа на заемите, лихвени проценти, неизползван кредитен ресурс; предоставяне или получаване на попечителски услуги и др.).

При формулирането на искането одиторът взема предвид следните фактори, свързани с одитираната страна:

    Значение на размера на салдата по сметки;

    Предмет на дейност;

    Степен на надеждност на вътрешния контрол.

След това се избира формулировката на заявката под формата на заявка:

    При потвърждение на посочените в заявката суми и друга информация;

    При предоставяне на разбивка на сумите на салдата и друга информация.

При извършване на междубанкови процедури за потвърждение се практикува формуляр за заявка под формата на предложение за изпращане на отговор само ако информацията, предоставена в писмото, е невярна или непълна; за одитора е важно да получава отговори на всички запитвания.

Препоръчително е одиторът да насочи запитването към централния офис на банката, а не към подразделения, за които се твърди, че притежават необходимата информациятъй като предположенията на одитора може да са неправилни. Заявката трябва да бъде разрешена от проверената (заявящата) банка. Писмата с искания могат да се изпращат по различно време в зависимост от спешността на изискваната информация. За по-добро разбиране на искането писмото включва:

    Описание на естеството на заявения артикул, транзакция, информация, както и посочване на сумата и валутата;

    Датата на възникване и погасяване на задължението, условията за операцията.

Определение 1

Международен стандарт за одит(ISA) са професионалните стандарти, необходими за одит.

ISA 520 включва следните аспекти:

  • одиторът използва аналитични процедури като тест по същество;
  • одиторът използва аналитични процедури по време на приключване на одита;
  • съдействие при създаване на окончателно заключение по финансовия отчет;
  • стандартът трябва да се чете в контекста на Международни одиторски стандарти 200 „Общи цели на независимия одитор и провеждане на одит в съответствие с МОС“.

Целите на одитора включват:

  • по време на одит по същество одиторът трябва да получи надеждни и подходящи одиторски доказателства;
  • Одиторът трябва да разработи и изпълни аналитични процедури в края на одита. Това позволява на одитора да създаде окончателното заключение относно финансовия отчет.

Аналитичните процедури включват оценка на парична информация чрез анализ на възможни връзки между финансова и нефинансова информация. Те също така включват разглеждане, ако е идентифицирана противоречива или съществено различна информация, т.е. аналитичните процедури съдържат идентифициране на всякакви зависимости.

При проектирането и изпълнението на аналитични процедури по същество отговорностите на одитора включват:

  • одиторът следва да определи дали се прилага дадена аналитична процедура;
  • одиторът следва да оцени надеждността на данните;
  • одиторът трябва да разработи очаквани стойности за данни, счетоводни фактори и да оцени достатъчно точни стойности, за да открие неточности;
  • одиторът трябва да установи разликата между вероятните и действителните стойности;
  • одиторът трябва да направи заключение.

Когато се идентифицират зависимости, одиторът трябва да вземе предвид тези несъответствия, за да:

  • да изпраща запитвания до началниците и да получава достатъчно доказателства относно отговорите, получени от началниците;
  • извършват необходимите одитни процедури.

Доказателствата, получени от висшестоящите, се идентифицират чрез оценка на отчетите, като същевременно се взема предвид разбирането на одитора на организацията и други доказателства. Ако властите не могат да дадат отговор на одитора, тогава е необходимо да се извършат други аналитични процедури.

Същност на ISA 530

МОС 530, Одиторска извадка, се използва, когато одиторът прилага одиторска извадка.

ISA 530 включва следните аспекти:

  • статистическа и нестатистическа извадка;
  • извършване на контролни тестове или детайлни тестове;
  • оценка на резултатите след вземане на проби;
  • стандартът трябва да се чете в контекста на Международни одиторски стандарти 200.

Този стандарт допълва Международен стандарт 500. МОС 500 включва разглеждане на отговорността на одитора да разработи и изпълни одиторски процедури за получаване на достатъчно подходящи доказателства, които да помогнат за изготвянето на адекватно заключение. С други думи, основата на одиторското мнение. ISA 500 позволява на одитора да избере необходимите инструменти и елементи за теста. ISA 500 включва само одиторска извадка.

Забележка 1

Целта на използването от страна на одитора на тази извадка е да предостави на одитора адекватна базова линия, така че той да може да направи заключения относно съвкупността, докато се взема извадка.

Терминология за целите на международния стандарт:

  1. ревизионна извадка;
  2. съвкупност;
  3. селективен риск;
  4. риск, който не е свързан с използването на вземане на проби;
  5. аномалия;
  6. елемент за избор;
  7. статистическа извадка/нестатистическа извадка;
  8. стратификация;
  9. приемливо изкривяване;
  10. приемливо ниво на отклонение.

Нека разгледаме всяко определение.

Дефиниции

  1. Включва прилагането на одитни процедури към по-малко от 100% от елементите в популацията. Това позволява на одитора да направи заключения относно съвкупността, в която се намират всички елементи равни правав селекцията.
  2. Цялата информация, на която се базира извадката и заключението на одитора.
  3. Рискът, който включва несъответствия в получените данни при използване на една и съща одитна извадка. Два вида погрешни заключения по време на контролни тестове или подробни тестове:
    • контролните тестове са по-ефективни, отколкото в действителност; подробните тестове нямат значително изкривяване, но в действителност има. На първо място, одиторът разглежда тази възможност за грешка, тъй като тя пряко засяга ефективността на одита и е по-вероятно да доведе до неправилно мнение на одитора;
    • контролните тестове са по-малко ефективни, отколкото в действителност; подробните тестове имат значително изкривяване, но всъщност не е налице. Тази грешкавлияе върху ефективността на одита и включва допълнителна проверка, за откриване на грешка в първоначалното предположение.
  4. Рискът от погрешно заключение на одитора по каквато и да е причина, която не е свързана със селективен риск.
  5. Разлика, която не е характерна по отношение на изкривяванията, които вече присъстват в извадката.
  6. Отделните елементи, които изграждат съвкупността.
  7. Метод за вземане на проби, който има черти на характера:
    • произволен избор на елементи за вземане на проби;
    • прилагане на теорията на вероятностите за оценка на резултатите;
    • измерване на риска.
  8. Разделяне на колекцията на подвидове.
  9. Одиторът установява парична стойност, по отношение на която получава достатъчно подходящо ниво на увереност, че наличните неточности, отклонения и несъответствия не надвишават установената парична стойност.
  10. Степен на отклонение от процедурите за вътрешен контрол, установени от одитора. Одиторът получава достатъчно и подходящо ниво на сигурност, че наличните неточности, отклонения и несъответствия не надхвърлят определена степен.

Отговорности на одитора по отношение на одиторската извадка

За да избере тип одитна извадка, одиторът трябва:

  • вземете предвид целта на процедурата;
  • характерни особености на основната популация;
  • определяне на размера на извадката (необходимо е да се намали рискът от извадката и да се изравнят елементите във вероятността за подбор);
  • изпълняват процедури за постигане на поставените цели за всеки избран елемент. Ако процедурата не е приложима към позицията, тогава одиторът трябва да замени позицията. Ако одиторът не може да замени, тогава елементът се счита за отклонение;
  • да вземе предвид естеството и причините за всякакви неточности и отклонения и да оцени тяхното вероятно въздействие върху целта на одита. Одиторът трябва да постигне висока степен на увереност, че неточностите и отклоненията не влияят на извадката. За целта той провежда допълнителни процедури за събиране на доказателства за адекватността на изкривяванията. За подробни тестове одиторът трябва, въз основа на идентифицираните неточности, да генерира прогноза за неточности за извадката;
  • оценява резултатите от проверката на място;
  • преценява дали използването на одитната извадка предоставя адекватна основа за заключението по отношение на популацията, която се тества.

Ако забележите грешка в текста, моля, маркирайте я и натиснете Ctrl+Enter

Все още имате въпроси? Попитайте ги във форума за одит.

Аналитични процедури (ISA 520): подробности за счетоводителя

  • Подходите на одиторските фирми за идентифициране на неточности във финансовите отчети по МСФО

    ... /perfomance/audit/standarts/standarts_audit/ 5 ISA 520 Аналитични процедури [ Електронен ресурс] // URL адрес ...

  • Процедури за събиране и потвърждаване на одитни доказателства. Приложни инструменти и методи на вътрешен одит

    отклонения. Вътрешните одитори могат да извършват аналитични процедури различни начиниизползвайки: парични... физически стойности, пропорции и проценти. Аналитичните процедури помагат за идентифициране на обстоятелства, изискващи ефективна система за вътрешен контрол, мониторинг, аналитични процедури, използващи достатъчен брой първоначални ... ; проучвания на персонала на субекта на одита, аналитични процедури, използващи недостатъчен брой първоначални ...

  • Одитна процедура (част I)

    По счетоводни сметки, извършване на аналитични процедури, оценка на системата за вътрешен контрол. В ... формирането на разходите и продукцията); аналитични процедури. Всяка събрана в процеса на провеждане на ... се прилагат подходящи аналитични процедури, които включват (правило № 20 „аналитични процедури“): сравнение на финансови ...

  • Одитна процедура (част II)

    Играе важна роля при извършване на аналитични процедури. В същото време както преоценката, така и ... играят важна роля при извършването на аналитичните процедури. В същото време, както надценяването, така и...

  • Етапи на одита

    ... .); - устно разпитване; - проверка - проверка на документи; -аналитични процедури (т.е. методи за оценка на финансовите ... неговите отделни показатели). Целта на прилагането на аналитични процедури е да се установи наличието или липсата на ...

  • Одит на дългосрочни програми за развитие и одиторски стандарти

    Самите те са основно запитвания и аналитични процедури, насочени към общи проверки на надеждността...

  • Програма за одит

    Одиторът трябва да избере подходящи аналитични процедури, за да намали риска от неоткриване на...

  • Управление и характеристики на одита на ремонтния процес

    Ще го направите, но има редица аналитични процедури, които ще осигурят определено ниво на комфорт...

Аналитичните процедури са един от начините за получаване на одиторски доказателства и един от видовете одиторски процедури, състоящи се в идентифициране, анализиране и оценка на връзката между финансовото и икономическото представяне на одитирания икономически субект. Съдържанието и естеството на аналитичните процедури, използвани в одита, са оповестени в МОС 520. Този стандарт предоставя насоки за прилагането на аналитични процедури по време на одит. МОС 520 изисква одиторът да прилага аналитични процедури от етапа на планиране и през целия одиторски ангажимент.

Разделът Същност и цели на аналитичните процедури отбелязва, че такива процедури трябва да включват разглеждане на финансовата информация на предприятието в сравнение

Със сравнима информация от предходни периоди;

С очакваните резултати от дейността на субекта;

С подобна информация за индустрията.

Отбелязва се, че аналитичните процедури също предполагат анализ на връзките:

1) между елементи на финансова информация, които се очаква да съответстват на предвидим модел въз основа на опита на предприятието (например данни за брутния марж);

2) между финансова информация и свързана нефинансова информация, като разходи за труд и брой служители.

Говори се за възможността за прилагане на аналитични процедури както към финансовите отчети на компоненти (например дъщерни предприятия, подразделения или сегменти), така и към отделни елементи на финансовата информация. Подчертава се, че изборът на одитора на процедури, методи и ниво на приложение е въпрос на професионална преценка.

Разделът „Аналитични процедури като процедури за оценка на риска“ посочва необходимостта одиторът да прилага аналитични процедури, за да получи разбиране за бизнес субекта и неговата среда, както и да идентифицира областите на възможен риск. Разделът „Аналитичните процедури като процедури по същество“ съдържа информация, че одиторските процедури на ниво твърдение за вярност могат да бъдат извлечени от подробни тестове, аналитични процедури по същество или комбинация от двете.



При прилагането на аналитични процедури по същество одиторът трябва да разгледа и вземе предвид следните фактори:

Целите на процедурите и степента, в която може да се разчита на техните резултати (степен на надеждност);

Вид на предприятието и степен, до която информацията може да бъде дезагрегирана, наличие както на финансова, така и на нефинансова информация;

Надеждност на наличната информация (например, необходимо е да се провери дали бюджетите са съставени с необходимото внимание);

значимостта на наличната информация (например, необходимо е да се знае дали бюджетите са били

Съставен на база очаквани резултати, а не на база поставени цели);

източникът на наличната информация (например източниците, независими от субекта, обикновено са по-надеждни от вътрешните източници);

Съпоставимост на наличната информация (например може да е необходимо да се допълнят индустриални данни от общ характер, за да бъдат сравними с данни от предприятие, което произвежда и продава специализирани продукти);

Знания, придобити по време на предишни одити;

Контрол върху подготовката на информацията;

Точността, с която очакваните резултати от аналитични процедури по същество могат да бъдат предвидени.

Въпреки това, ако одиторът планира да приложи аналитични процедури по същество по отношение на междинен период, той трябва да разгледа влиянието на тези фактори върху способността за получаване на достатъчни и подходящи одиторски доказателства за оставащия период. Необходимо е също така да се обмисли дали салдата за определени класове транзакции и сметки в края на периода ще бъдат достатъчно предвидими по отношение на суми, относителна важност и състав. В раздела „Аналитични процедури в цялостния преглед в края на одита“ се посочва, че одиторът трябва да приложи аналитични процедури близо до или непосредствено в края на одита, когато достига до цялостно заключение дали финансовите отчети като цяло са в съответствие с разбирането на одитора за бизнеса. Очаква се заключенията, направени от такива процедури, да потвърдят заключенията, достигнати по време на одита на отделни компоненти или елементи на финансовия отчет, както и да помогнат при формулирането на цялостно заключение.

относно надеждността на финансовите отчети. Приема се обаче, че тези процедури могат да разкрият области, изискващи допълнителни процедури.

В съответствие с раздела Проучване на необичайни елементи, когато аналитичните процедури идентифицират значителни промени или връзки, които са несъвместими с друга информация или се различават от прогнозните суми, одиторът трябва да проучи такива несъответствия и да получи адекватни обяснения и подходящи подкрепящи доказателства за тях. Изследването на необичайни промени и взаимоотношения се препоръчва да започне с искания към ръководството, последвано от:

Валидирайте отговорите на ръководството, например като ги сравните с познанията на одитора за бизнеса и други доказателства, получени по време на одита;

Обмислете прилагането на други одиторски процедури въз основа на резултатите от запитвания, ако ръководството не е в състояние да предостави обяснение или ако обясненията се окажат незадоволителни.

В раздела „Особености на приложение в публичния сектор» показва, че държавните предприятия, за разлика от търговските дружества, са склонни да имат по-слаба пряка връзка между приходите и разходите, така че публичният сектор може да не разполага със специфични за индустрията данни или статистики за сравнение. В тази връзка одиторите се насърчават да създадат вътрешна база данни обща информацияза предприятия от публичния сектор.