Постоянното данъчно задължение се отразява чрез осчетоводяване. Постоянно данъчно задължение. Отразяване на отсрочени данъци в отчетите
Когато проверявате правилността на изчисленията на данъка върху дохода, препоръчвам да използвате доклада „Анализ на състоянието на данъчното счетоводство за данък върху дохода“.
В този отчет блоковете „Приходи” и „Разходи” се формират по регистър счетоводствои може да бъде допълнително дешифриран, но блокът „Корекция (PNO, PNA, IT, SHE)“ не се дешифрира.
Ако имате несъответствия в този отчет, първо проверете пълнотата на подсметката „Други приходи и разходи“ за 91 сметки - не трябва да има празни подсметки.
От моя собствен опит ще кажа, че проблемите с временните разлики в 1C съществуват, те не могат да възникнат от нищото и се случва, че счетоводни удостоверениясъздаде временна разлика, но ТО или ТЯ не формира регулаторна операция, тук съм склонен, че грешката е някъде тук, но трябва да кажа, че стандартни документив 1C (с изключение на Съветите в корпоративното счетоводство) не водят до грешки в ONO и ONA; по-скоро това са счетоводни грешки. Не съм срещал грешки при формирането на PNO и PNA поради постоянни разлики.
За да дешифрирате тези суми, можете да отворите „Помощ за изчисляване на данък върху дохода“
Генерира се „Удостоверение за изчисляване на данъка върху доходите“:
Но е трудно да се анализира и може да се формира само за месец, затова беше направен следният доклад:
Блокът „Според самоиздръжка” е подобен на блока Доклад "Корекция (PNO, PNA, ONO, ONA)". „Анализ на състоянието на данъчното счетоводство за данък общ доход“ и като щракнете с десния бутон на мишката, можете да получите подробна разбивка по подсметки:
Изтрих значението на декриптиранията в изображението, за да не бъда обвинен в разкриване на търговска тайна, но вашето декриптиране ще бъде генерирано правилно.
Този отчет може да се използва при проверка на приключването на месеца, но данните все още ще бъдат декриптирани правилно в случай на автоматично генериране на IT, ON, PNO, PNA чрез рутинна операция.
Можете също да опитате да дешифрирате задълженията директно от счетоводния регистър; за това направих още два отчета, те дешифрират оборота на сметки 90 и 91 според PR и BP.
Обяснение на PNO и PNA според самоиздръжката:
Обяснение на ONO и ONA според самоподдържащи се:
Във версия 2.0 имаше отчет „Помощ за изчисляване на постоянни и временни разлики“ и исках да направя подобен отчет за 3.0 за временни разлики, но трябва да направя уговорка, че този отчет ще даде грешка поради грешки при закръгляване, тъй като в 1c разликите се изчисляват според Отчетът се нарича "Изчисляване на отсрочени данъчни активи и пасиви" отчет.
Повечето компании са длъжни да прилагат PBU 18/02. Малките предприятия и нестопански организации не трябва да правят това. Днес ще ви покажем какви записи трябва да направи счетоводителят, за да отрази данъка върху дохода в счетоводството, използвайки PBU 18/02.
Според PBU 18/02 счетоводителят трябва да покаже условния разход за данък върху дохода в счетоводството. Това е размерът на данъка според счетоводните данни, той се изчислява съгласно правилата, посочени в параграф 20 от PBU 18/02. Това се дължи на факта, че данъците и счетоводството често не са идентични. Те имат различни методи за признаване на разходите (а понякога и на приходите). Данъчните суми, които счетоводителят показва в данъчната декларация за доходите, не се отразяват в счетоводството.
Размер на условния разход за данък върху дохода = Печалба преди данъци по счетоводни данни * Данъчна ставка
Сумата на условния разход трябва да бъде показана на сметка 99. Най-удобно е да отворите отделна подсметка.
Данъкът върху печалбата трябва да се изчисли чрез осчетоводяване:
Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- начислява се данък общ доход.
Счетоводната печалба и облагаемата печалба може да са различни. Следователно в много компании има разлика в данъчните показатели в счетоводството и данъчното счетоводство.
За да се покаже защо е възникнала разликата, е необходимо да се покажат PNO (PNA) и ONO (ONA) в счетоводството.
PNO и PNA
Постоянни данъчни задължения и постоянни данъчни активи могат да възникнат, когато:
- В данъчното счетоводство данъкът е по-висок от този в счетоводството;
- В счетоводството има повече данъци, отколкото в данъчното счетоводство.
В първия случай ще има надплащане в счетоводството (в действителност сме превели повече данък, отколкото е показано от осчетоводяванията). Тогава счетоводителят ще покаже PNO - т.е. размера на данъка върху разликата. Така счетоводството ще покаже същия размер на задълженията към бюджета, които реално са платени.
Във втория случай, напротив, ще възникнат просрочени задължения. За да го избегнете, ще трябва да отразите PNA - размера на данъка върху разликата. Така ще бъде показано в счетоводството реална стойностданък, внесен в бюджета.
Всички стойности - както PNO, така и PNA - трябва да бъдат показани в сметка 99, отваряйки отделни подсметки. Осчетоводяването от PNA трябва да се извършва на дебитна основа, а от PNA на кредитна основа.
ТО и ТЯ
Отсрочените данъчни пасиви и отсрочените данъчни активи възникват от временни разлики. Например, когато процедурата за отразяване на разходите в сметките е различна. Могат да възникнат ситуации:
- При данъчното счетоводство данъкът е по-висок от този при счетоводството (приспадаща се разлика);
- При счетоводството данъкът е по-голям отколкото при данъчното счетоводство (облагаема разлика).
Във втория случай условният данък е повече от това, което фирмата е платила в бюджета. Ще има просрочие в счетоводството, счетоводителят ще покаже сумата ИТ. SHE е сумата на данъка върху временната разлика, тя трябва да бъде показана на сметка 77 (отново без отделни подсметки) по кредита на сметката.
Когато става въпрос за временни разлики, в следващите периоди след отразяване на ONO и ONA, разликата ще бъде погасена и в резултат на това няма да има временни разлики (показани първоначално) (клаузи 8-12, 14, 15 PBU 18/ 02).
Данък върху загубата
Говорихме с вас как да покажете размера на платения данък. Какво трябва да направи счетоводителят, ако компанията е претърпяла загуба в края на отчетния (данъчен) период? В този случай сметките на компанията ще показват условен приход от данък върху дохода.
Размер на условния приход от данък печалба = Ставка на данък върху печалбата * Размер на загубата по счетоводни данни
Както си спомняме, ако една компания направи загуба, тогава данъчната декларация ще покаже данъчна основа, равна на нула. В този случай счетоводителят може да пренесе получената загуба в бъдещето и в следващите периоди да намали печалбата с нейния размер.
В счетоводството няма подобни правила.
Когато възникне загуба в данъчното счетоводство, счетоводителят ще направи следния запис:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
.
След отразяване на такова окабеляване ще възникне изкривяване. За да го елиминира, счетоводителят трябва да направи друг запис, който ви позволява да изравните счетоводните данни:
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
.
В резултат на това се оказва, че счетоводно сме показали несъществуващи действителни суми на данъка. Виждаме също с какви суми ще бъде намален данъкът върху доходите в бъдеще (в декларацията), кога ще бъде възможно да се намали текуща печалбана загуба.
Когато загуба се пренася, счетоводителят ще покаже това, като осчетоводи:
Дебит 68 подсметка „Изчисления с бюджета“ Кредит 09
– ОНО е отписано.
Тази процедура за записване на транзакции е дадена в
Днес ще разберем кога една компания изпитва PNO (постоянен данъчно задължение), и когато е необходимо да се отрази отложеното данъчен актив. В счетоводството организациите трябва да отразяват разликите, произтичащи от несъответствия между счетоводната печалба и печалбата, изчислена в съответствие с изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Задължението за формиране на PNO е установено от PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2008 г. № 23n).
PBU 18/02 не може да се прилага от организации, които са малки предприятия (малки предприятия), както и организации с нестопанска цел.
Организациите, свързани с малкия бизнес, се определят в съответствие с Федералния закон от 24 юли 2007 г. № 209-FZ „За развитието на малкия и среден бизнес в Руската федерация“.
PTI или постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви възникват, когато приходите или разходите се признават в различни суми в счетоводството и данъчното счетоводство. А също и поради различния ред на формиране на първоначалната стойност на активите в счетоводното и данъчното счетоводство.
Информацията за постоянни и временни разлики се генерира в счетоводството или въз основа на първични счетоводни документи директно според счетоводните сметки, или по друг начин, който се определя от организацията независимо (например, в несистематични счетоводни регистри- таблици, изчисления и др.). В същото време организацията трябва отделно да отразява постоянните и временните разлики в счетоводството, както и да предоставя аналитично отчитане на временните разлики. Те трябва да бъдат отразени диференцирано по видовете активи и пасиви, по отношение на които е възникнала тази временна разлика.
В счетоводна политикаорганизации.
Нека разгледаме процедурата за формиране в счетоводството на показателите, предвидени в PBU 18/02.
Постоянни данъчни активи и пасиви(PNO и PNA)
Постоянните данъчни активи и пасиви се формират поради появата на трайни разлики между счетоводните и данъчните счетоводни данни.
Постоянни разлики- това са приходи и разходи, които влияят върху формирането на счетоводната печалба (загуба), но не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.
Постоянните разлики също са приходи и разходи, които се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данъка върху печалбата за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както на отчетния, така и на следващите отчетни периоди.
Постоянни разлики възникват, ако:
- всички разходи се вземат предвид при формиране на финансовия резултат в счетоводството в изцяло, като за целите на данъчното счетоводство се нормализират (представителни разходи, разходи за реклама, разходи за създаване на резерви за съмнителни дълговеи т.н.);
- всички разходи се приемат в данъчното счетоводство, но счетоводно не влияят върху формирането на финансовия резултат;
- организацията прехвърли своята собственост (стоки, работи, услуги) безплатно. При изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите, разходите, свързани с безвъзмезден трансферимущество, включително остатъчната стойност на дълготрайните активи и нематериални активи, не се вземат предвид. Счетоводно тези суми се отразяват като разходи;
- остава загуба от минали години, която след 10 години не може да бъде приета за данъчни цели (член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- появиха се други разлики между счетоводните и данъчните счетоводни данни.
Постоянно данъчно задължение (PNO)- е размерът на данъка, който води до увеличаване на плащанията на данък върху дохода в отчетен период.
Постоянни данъчни активи (PTA), напротив, отразява намаление на данъка върху дохода.
Постоянните данъчни задължения и активи се формират в отчетния период, в който е възникнала постоянната разлика.
Размерът на постоянното данъчно задължение (актив) е равен на произведението на постоянната разлика и ставката на данъка върху дохода, действаща към датата на отчета.
Организациите отразяват постоянни данъчни задължения и активи в счетоводството си по сметка 99 подсметка „Постоянни данъчни задължения/активи“ в кореспонденция със сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“:
Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ - натрупано е постоянно данъчно задължение (PNO);
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 - начислен е постоянен данъчен актив.
Временни разлики, отсрочен данъчен актив и ИТ
Отсрочени данъчни активии отсрочени данъчни пасиви се създават, ако възникнат временни разлики между счетоводството и данъчно счетоводство.
Временните разлики са приходи и разходи, които формират счетоводна печалба (загуба) за един отчетен период, и данъчна основаза данък общ доход - в друг или други отчетни периоди.
Временните разлики се делят на:
- за приспадащи се временни разлики;
- облагаеми временни разлики.
Приспадащите се временни разлики се формират, ако някакви разходи в счетоводството през отчетния период са намалили счетоводната печалба, а в данъчното счетоводство те ще бъдат приети само през следващия отчетен (данъчен) период или дори по-късно. Например, ако:
- през отчетния период са начислени амортизации за счетоводни цели в размер на по-голяма сумаотколкото в данъчното счетоводство;
- Една организация използва различни методи за разпознаване на търговски и разходи за управлениев себестойността на продадените продукти (стоки, работи, услуги) за счетоводни и данъчни цели;
- организацията използва касовия метод за изчисляване на данък върху дохода и в края на отчетния период има дължими сметкиза закупени стоки (работи, услуги). Размерът на този дълг се признава в счетоводството като част от разходите на организацията, когато придобитото имущество (работа, услуги) е прието за счетоводство, а в данъчното счетоводство - само след плащане.
Възникването на приспадаща се временна разлика води до появата отсрочен данъчен актив(ТЯ). Сумата на отсрочения данъчен актив увеличава данъка върху печалбата през отчетния период (в момента на възникването му) и намалява данъка върху печалбата през следващите или следващите отчетни (данъчни) периоди.
Отсрочен данъчен активсе формират в отчетния период, когато възникват приспадаеми временни разлики. Сумата на отсрочения данъчен актив е равна на произведението на приспадащата се временна разлика и ставката на данъка върху дохода в сила към датата на отчета.
Организациите отразяват отсрочени данъчни активи в счетоводството си по сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ в кореспонденция със сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“:
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ - начислен отсрочен данъчен актив.
Организациите получават правото самостоятелно да решават колко подробно трябва да поддържат аналитично счетоводство, когато отразяват отсрочени данъчни активи. Избраният метод трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика. Аналитичното счетоводно отчитане на отсрочените данъчни активи трябва да бъде структурирано по такъв начин, че да е възможно да се определи какво е причинило приспадащата се временна разлика.
Пример 1
Организацията прие дълготрайни активи за счетоводство на 20 ноември 2013 г първоначална цена 750 000 rub. с краен срок полезно използване 5 години. Ставката на данъка върху доходите е 20%.
За счетоводни цели организацията изчислява амортизацията по метода на редуциращия баланс, а за определяне на данъчната основа за данък върху дохода - по линейния метод.
Размерът на амортизацията, начислена през четвъртото тримесечие на 2013 г., според счетоводните данни възлиза на 38 900 рубли, според данъчното счетоводство - 37 500 рубли.
Така подлежащата на приспадане временна разлика възлиза на 1400 рубли. (38 900 рубли – 37 500 рубли).
Отсроченият данъчен актив се изчислява, както следва:
1400 търкайте. х 20% = 280 rub.
Формирането на ONA в счетоводството се отразява чрез осчетоводяването:
- 280 рубли. - начислен отсрочен данъчен актив.
Съгласно нормите на PBU 18/02, една организация може като цяло да се откаже от подробно аналитично счетоводно отчитане на отсрочени данъчни активи, ако не е особено трудно за нея да проследи движението на тези суми въз основа на съществуващата аналитика на приспадаеми временни разлики.
Тъй като подлежащите на приспадане временни разлики намаляват или са напълно уредени, отсрочените данъчни активи ще намаляват или ще бъдат напълно уредени.
Сумата за погасяване се отразява в счетоводните регистри, както следва:
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09 - погасенотсрочен данъчен актив.
Ако няма облагаем приход, но има вероятност да възникне в следващите отчетни периоди, тогава сумите на отсрочения данъчен актив остават непроменени до отчетния период, когато в организацията възниква облагаема печалба.
Ако счетоводният обект, във връзка с който е начислен отсроченият данъчен актив, се освободи, салдото на непогасения отсрочен данъчен актив се отписва по сметка 99 „Печалби и загуби“:
Дебит 99 Кредит 09 - отписан отсрочен данъчен актив.
Облагаемите временни разлики възникват, ако в резултат на каквито и да било бизнес транзакции данъчната основа за данък върху дохода намалява, и счетоводна печалбаще бъдат намалени с тази сума през следващия отчетен период или следващите периоди. Например, ако:
- през отчетния период в счетоводството е начислена амортизация в по-малък размер, отколкото в данъчното счетоводство;
- организацията прилага касовия метод за целите на изчисляването на данъка върху дохода и е включена в нейните записи вземания, чийто размер се взема предвид като приход при формиране на ИТ счетоводна печалба, а в данъчното счетоводство ще бъде признат като приход след получаване на плащане от купувача (клиента).
Възникването на облагаеми временни разлики води до образуването отсрочени данъчни задължения (DTL). Те водят до намаляване на размера на данъка върху дохода през текущия отчетен период (в момента на възникването му) и до увеличаване на данъка върху дохода през следващите или следващите отчетни (данъчни) периоди.
Отсрочените данъчни пасиви се признават в отчетния период, в който възникват облагаемите временни разлики. IT се изчислява като произведение на облагаемата временна разлика и ставката на данъка върху дохода в сила към датата на отчета. В счетоводството ИТ се отразява чрез осчетоводяване:
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77 - начислено отсрочено данъчно задължение.
Пример 2
На 25 септември 2013 г. организацията прие за счетоводство позиция от дълготрайни активи с първоначална цена от 480 000 рубли. с полезен живот 5 години. Ставката на данъка върху доходите е 20%.
За счетоводни цели организацията начислява амортизация по линеен начин, а за целите на определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите - по нелинеен метод.
Сумата на начислената амортизация през четвъртото тримесечие на 2013 г. е:
- според счетоводни данни - 24 000 рубли,
- според данъчните регистри - 48 000 рубли.
Облагаемата временна разлика възлиза на 24 000 рубли. (48 000 рубли – 24 000 рубли).
Отсроченият данъчен пасив се изчислява, както следва:
24 000 rub. х 20% = 4800 rub.
В счетоводството формирането на отсрочени данъчни пасиви се отразява със следния запис:
Дебит 68 Кредит 77
- 4800 рубли. - има начислено отсрочено данъчно задължение.
Организацията може да не начислява отсрочени данъчни задължения за всяка възникнала временна разлика и да не ги отразява подробно в счетоводството, а по-скоро да определи тяхната стойност въз основа на окончателните данни за размера на облагаемите временни разлики, формирани през отчетния период.
Тъй като облагаемите временни разлики намаляват или са напълно уредени, отсрочените данъчни задължения ще намалят или ще бъдат напълно уредени.
Сумите, с които отсрочените данъчни задължения са намалени или напълно погасени през отчетния период, се отразяват в счетоводните регистри чрез осчетоводяване:
Дебит 77 Кредит 68 - погасен отсрочен данъчен пасив.
Ако счетоводният обект, във връзка с който е начислено отсроченото данъчно задължение, бъде унищожен, сумата на непълно погасеното данъчно задължение се отписва по кредита на сметка 99 „Печалби и загуби“:
Дебит 77 Кредит 99 - отписан отсрочен данъчен пасив.
Ако законодателството предвижда различни данъчни ставки за определени видове доходи, тогава при формиране на отсрочен данъчен актив или отсрочен данъчен пасив ставката на данъка върху дохода трябва да съответства на вида доход, който води до намаляване или пълно погасяване на приспадането или облагаема временна разлика в последващ период след отчетния период.
Условен разход (условен доход) и текущ данък върху дохода
PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данък върху дохода“ въведе концепцията за „условен разход (условен доход) за данък върху дохода“. Това е сумата, изчислена като произведение на финансовия резултат по счетоводни данни и ставката на данъка върху дохода.
Условният разход (условен приход) за данък върху дохода се отразява счетоводно в сметка 99 „Печалби и загуби” подсметка „Условен данъчен разход/приход”. Условният разход за данък върху дохода се начислява чрез осчетоводяване:
Дебит 99 Кредит 68 - отразява сумата на условния разход за данък върху дохода.
Размерът на условния данък върху дохода се отразява, както следва:
Дебит 68 Кредит 99 - начислен условен данък върху дохода.
Текущ данък върху дохода PBU 18/02 се отнася до размера на условния разход за данък върху дохода (приход), коригиран към размера на постоянното данъчно задължение (актив), увеличение или намаление на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив за отчетния период. Изчислява се по формулата:
Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) ТЯ + +(–) IT,
където Npr е текущият данък върху дохода;
UN - условен разход (условен приход);
PNO - постоянно данъчно задължение;
PNA - постоянен данъчен актив;
OTA - отсрочен данъчен актив;
IT е отсрочен данъчен пасив.
Текущият данък върху дохода, изчислен счетоводно, трябва да бъде равен на данъка върху дохода, изчислен според данните на данъчното счетоводство.
Съгласно параграф 22 от PBU 18/02, организацията може да определи размера на текущия данък върху дохода по един от двата начина:
- изчислете размера на текущия данък върху дохода въз основа на данни, генерирани в счетоводството в съответствие с параграфи 20 и 21 от PBU 18/02 (т.е. въз основа на размера на условния разход или условния доход от данък върху дохода, коригиран за размера на постоянния и отсрочения данъчни активи и задължения);
- изчислете размера на текущия данък върху доходите въз основа на връщане на данъцивърху данък общ доход.
Организацията трябва да установи метода за определяне на размера на текущия данък върху дохода в своите счетоводни политики. Освен това, без значение кой метод тя избере, размерът на текущия данък върху доходите трябва да бъде равен на размера на данъка върху доходите, отразен в данъчната декларация. Освен това всички организации трябва, както и преди, да правят счетоводни записи за формиране на размера на условния разход (условен доход) за данък върху дохода, както и сумите на постоянните данъчни активи и пасиви и отсрочените данъчни активи и пасиви. Размерът на текущия данък върху доходите от данъчната декларация може да се използва само за определяне на размера на определени данъчни суми, предвидени в PBU 18/02. По този начин, ако са известни такива показатели като условен разход (условен доход) за данък върху дохода, постоянни данъчни задължения (активи) и текущ данък върху дохода за отчетния период, можете лесно да изчислите размера на отсрочените данъци.
Пример 3
LLC "Saratov Expanses" определя размера на текущия данък върху доходите по първия начин. В организацията финансовият резултат (печалба), разкрит в края на отчетния период според счетоводните данни, възлиза на 250 000 рубли.
През отчетния период Saratov Spaces LLC идентифицира следните разлики:
В резултат на това са формирани следните данъчни активи и данъчни задължения:
За да опростим примера, нека приемем, че в началото на отчетния период не е имало салда по сметки 09 и 77.
Ние изчисляваме условния разход за данък върху дохода:
250 000 rub. х 20% = 50 000 rub.
Да направим окабеляването:
Дебит 99 подсметка „Условен разход/приход от данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
Проверяваме съответствието на данъчните счетоводни данни със счетоводните данни. За да направите това, е удобно да използвате формулата:
NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,
където NB е данъчната основа за данък общ доход;
FR - финансов резултат по счетоводни данни (ако се получи загуба, нейният размер трябва да се вземе със знак минус);
PR - постоянни разлики;
VVR - приспадащи се временни разлики;
TVR - облагаеми временни разлики.
В този случай трябва да обърнете внимание на следното. Ако възникне постоянна разлика поради факта, че по време на който и да е бизнес сделкаВ счетоводството разходите се признават в по-голям размер, отколкото в данъчното счетоводство, тогава сумата на постоянната разлика се добавя към сумата на финансовия резултат. Ако, напротив, разликата възниква поради факта, че разходите в данъчното счетоводство са признати в по-голям размер, отколкото в счетоводството, сумата на постоянната разлика се приспада.
В нашия пример LLC “Saratov Expanses” има основа за данък върху дохода от:
250 000 rub. + 500 rub. + 800 rub. – 7500 рубли. = 243 800 rub.
Текущият данък върху дохода е:
243 800 рубли х 20% = 48 760 rub.
Този данъчен размер се изчислява в данъчната декларация за доходите.
При отразяване на данъчни активи и данъчни задължения в счетоводството са направени следните записи:
- 100 търкайте. - има начислено трайно данъчно задължение;
Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 160 търкайте. - начислен отсрочен данъчен актив;
Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77
- 1500 rub. - начислен отсрочен данъчен пасив;
Дебит 99 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 50 000 rub. - начислен е условен разход за данък върху дохода.
Така в края на отчетния период LLC "Saratov Expanses" кредитен балансподсметка "Изчисления за данък върху доходите" сметка 68 е:
50 000 rub. + 100 rub. + 160 rub. – 1500 рубли. = 48 760 rub.
Както се вижда от примера, размерът на текущия данък върху доходите, начислен според счетоводните данни, е равен на размера на данъка, отразен в декларацията.
Преглед на последните промени в данъците, вноските и заплатите
Трябва да преструктурирате работата си поради многобройни изменения в данъчен кодекс. Те засегнаха всички основни данъци, включително данък общ доход, ДДС и данък върху доходите на физическите лица.
Постоянните и временните разлики се формират поради разликата в изчисляването на печалбата в данъчното и счетоводното отчитане. Печалбата в данъчното счетоводство и счетоводството не винаги съвпада поради различни начини за отписване на стойността на дълготрайните активи, загуби и други причини.
Отчитането на постоянни и временни разлики е определено в Наредбите за счетоводство „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ PBU 18/02, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия № 114n от 19 ноември 2002 г. PBU трябва да се използват от всички организации с изключение на кредитни, застрахователни и бюджетни организации. Тази разпоредба може да не се прилага за малки предприятия.
Как да отчитаме постоянните разлики.
Постоянните разлики възникват, когато дружеството прави разходи, които са отчетени в счетоводството, но не са взети предвид при определяне на данъка върху дохода или са взети предвид в рамките на стандартите.
Тези разходи са:
– разходи за обучение и преквалификация на персонала;
– представителни разходи;
– разходи за обезщетение за ползване на лични леки автомобили;
– разходи за реклама;
– цената на безвъзмездно прехвърления имот и др.
Изчисляването на постоянната разлика се определя по формулата:
Сума на разхода, _ Сума на този разход, = Постоянна разлика
счетоводно признат данъчно счетоводен
В счетоводството сумата на получената постоянна разлика се отразява в сметката, където се води активът или пасивът, за който е възникнала.
Какво означават постоянни счетоводни разлики? Това показва, че данъкът върху дохода, изчислен за данъчно счетоводство, е по-голям от данъка върху дохода според счетоводните данни. Тази разлика се нарича постоянно данъчно задължение.
За това изчисление е необходимо стойността на постоянната разлика да се умножи по ставката на данъка върху дохода.
Постоянните данъчни задължения се записват в сметка 99 „Печалби и загуби”.
Пример за изчисляване на постоянни данъчни задължения.
Пример 1.Компанията предостави на служителите подаръци за 8 март на обща стойност 20 000 рубли. Тази сума се отнася за неоперативни разходии се отразява от окабеляването:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 rub. - цената на дарените подаръци се отписва като неоперативни разходи.
На основание клауза 16 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, цената на безвъзмездно прехвърленото имущество не се включва в разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода. Следователно се формира постоянна разлика в счетоводството. Нека изчислим размера на постоянното данъчно задължение
20 000 rub. х 20% = 4000 rub.
Тази операция се отразява в счетоводните записи, както следва:
Dt 99, подсметка „Постоянни данъчни задължения“, K-68, подсметка „Данък върху дохода“ - 4000 рубли.
Как се третират временните разлики?
Как и кога възникват временните разлики? Временни разлики възникват, ако моментът на признаване на разходите или приходите не съвпада в счетоводството и данъчното счетоводство. В счетоводството временните разлики се отразяват подобно на постоянните разлики.
Временните разлики се делят на приспадащи се и облагаеми.
Приспадащи се временни разлики.
Приспадащите се временни разлики възникват, когато разходите се признават по-рано в счетоводството, а приходите - по-късно, отколкото в данъчното счетоводство. Например, една компания използва касов метод на счетоводство и пуска стоки в производство, но парите за стоките ще бъдат получени по-късно след продажбата им. също може да се изчисли различни начини, а в счетоводството размерът на амортизацията може да бъде по-голям от този в данъчното счетоводство.
Как да изчислим отсрочени данъчни активи?
За да направите това, подлежащата на приспадане временна разлика трябва да се умножи по ставката на данъка върху дохода. Тази сума ще се счита за отсрочен данъчен актив. В съответствие със Заповед на Министерството на финансите на Русия № 38n от 07.05.2003 г. отсроченият данъчен актив се отразява в сметка 09 „Отсрочен данъчен актив“.
Пример 2.
АД "Кирпич" пусна машината в експлоатация през юли 2016 г. Машината подлежи на амортизация, която в счетоводството се изчислява на база нейния полезен живот, а в данъчното счетоводство - по линейния метод. Размерът на амортизацията за юли беше:
– според счетоводни данни – 5000 рубли;
- според данъчните регистри - 3000 рубли.
Тоест приспадащата се временна разлика беше 2000 рубли (5000 – 3000).
Ставката на данъка върху доходите е 20 процента. Отсроченият данъчен актив се изчислява, както следва:
2000 рубли х 20% = 400 рубли.
Счетоводни записи за приспадащи се временни разлики.
D-t 02 K-t 02 подсметка „Приспадащи се временни разлики“ = 2000 рубли - отразява се приспадащата се временна разлика;
D-t 09 K-t 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ = 400 рубли - отразява се отсроченият данъчен актив.
Временните разлики могат да бъдат намалени или премахнати. Тогава обратното записване се прави в счетоводството:
D-t 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ K-t 09 - сумата на отсрочения данъчен актив е намалена или напълно изплатена.
При освобождаване от дълготраен актив, върху който е начислен отсрочен данъчен актив, се прави следният запис:
Dt 99 Dt 09 – сумата на отсрочения данъчен актив се отписва.
Пример 3.
Нека усложним предишния пример. През август 2016 г. машината е продадена. Правим публикации
D-t 02 подсметка „Приспадащи се временни разлики“ D-t 02 = 2000 рубли - приспадащата се временна разлика се отписва;
D-t 99 K-t 09 = 400 рубли - сумата на отсрочения данъчен актив се отписва.
Облагаеми временни разлики.
Облагаемите разлики възникват, когато разходите се признават по-късно в счетоводството, а приходите - по-рано, отколкото в данъчното счетоводство. Например, компания използва касовия метод за отчитане на приходите, продала е продукти, но все още не е получила пари.
Размерът на данъка върху дохода, който компанията ще трябва да плати, е отсрочено данъчно задължение. За да го изчислите, трябва да умножите облагаемата временна разлика по ставката на данъка върху дохода.
Отсрочените данъчни задължения се отчитат в „Отсрочени данъчни задължения“ (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 7 май 2003 г. № 38n).
Пример 4.
Stationery LLC изчислява данък върху дохода по касовия метод. През юни 2016 г. компанията изпрати на клиенти продукти на стойност 100 000 рубли. Купувачите са платили частично сумата от 30 000 рубли.
Облагаемата временна разлика възлиза на 70 000 рубли (100 000 – 30 000). Ние изчисляваме данъка върху доходите в размер на 20 процента. Отсроченият данъчен пасив се изчислява, както следва:
70 000 рубли х 20% = 14 000 рубли.
Осчетоводяване на отсрочено данъчно задължение.
D-t 90-1 K-t 90 подсметка „Облагаеми временни разлики“ = 70 000 рубли - отразяват се облагаемите временни разлики;
D-t 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ K-t 77 = 14 000 рубли - отразява се отсрочено данъчно задължение.
При намаляване или пълно изплащанеоблагаемите временни разлики, отсрочените данъчни задължения се уреждат чрез осчетоводяване
Dt 77 Kt 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ - сумата на отсроченото данъчно задължение се намалява или напълно се погасява.
Пример 5.
Нека продължим данните от предишния пример. През юли 2016 г. купувачите на Stationery LLC платиха на организацията изцяло.
D-t 90 подсметка „Облагаеми временни разлики“ K-t 90-1 = 70 000 рубли - облагаемата временна разлика се погасява;
Dt 77 Kt 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ = 14 000 рубли - сумата на отсроченото данъчно задължение е изплатена.
При освобождаване от обект, за който е отразен отсрочен данъчен пасив, правим следния запис:
Dt 77 Dt 99 – сумата на отсрочения данъчен пасив се отписва.
Безплатна книга
Заминавайте скоро на почивка!
За да получите безплатна книга, въведете информацията си във формата по-долу и щракнете върху бутона „Вземете книга“.
Организациите, които са в OSN, се признават за платци на данък върху доходите и следователно трябва да водят записи за изчисленията на този данък и да разкриват съответната информация във финансовите си отчети. Като цяло това трябва да се направи в съответствие с изискванията на Наредбите за счетоводство „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“ PBU 18/02 (одобрен със заповед на Министерството на финансите от 19 ноември 2002 г. № 114n).
Ще ви разкажем за основите на използването на PBU 18 02 за манекени в нашата консултация.
Кой не може да прилага PBU 18 02
Кой е освободен от използването на стандарта и кой е длъжен да прилага PBU 18 02 е посочено в клауза 2 на PBU 18/02. По този начин се посочва, че „печелившите“ PBU не могат да бъдат следвани от организации, които имат право да използват опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност. На първо място, това са малки предприятия (част 4 от член 6 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ). Говорихме по-подробно за категориите лица, които не могат да използват PBU 18/02 в работата си.
Съответно други организации са длъжни да прилагат PBU 18/02.
Разбира се, онези организации, които са освободени от задължителното прилагане на PBU 18/02, могат да прилагат този PBU въз основа на собствено решение, отразено в.
PBU 18 02 - последно издание 2018 г
През 2018 г. се прилага PBU 18/02 с изменения, последният от които е одобрен със заповед на Министерството на финансите от 06.04.2015 г. № 57n.
Очаква се от 01.01.2020 г. PBU 18/02 да се прилага в нова редакция.
Данък върху доходите съгласно PBU 18 02 за манекени
По-горе във връзка с PBU 18 02 посочихме кой трябва да прилага стандарта и ще ви кажем как да направите това по-долу.
Данъкоплатците знаят, че данъчната печалба не е едно и също нещо. Прилагането на PBU 18/02 е насочено към отразяване в счетоводството и отчитането на разликата между данъка върху счетоводната печалба (загуба) и данъка върху облагаемата печалба (загуба) (клауза 1 от PBU 18/02).
Осчетоводяването съгласно PBU 18/02 се извършва или при възникване на разлики в счетоводното и данъчното счетоводство, или при изчисляване на данък върху дохода в края на отчетния период или година. Първият вариант е често срещан, когато счетоводството съгласно PBU 18/02 се извършва автоматично в счетоводна програма. Когато ръчно записвате изчисленията на данъка върху доходите, обикновено се използва втората опция.
Най-простите и основни понятия при прилагането на PBU 18/02 са условен разход (URNP) и условен доход (UDNP) за данък върху дохода.
URNP е условна сума на данъка върху дохода, изчислена от счетоводната печалба, а UDNP е от счетоводна загуба (клауза 20 от PBU 18/02).
Нека да разгледаме основите на използването на PBU 18 за манекени с примери.
Да приемем, че в края на отчетния период счетоводната печалба на организацията възлиза на 1 000 000 рубли. Тази сума съответства на превишението за отчетния период кредитен оборотсметка 99 „Печалби и загуби“ (от дебита на сметки 90 „Продажби“ и 91 „Други приходи и разходи“) върху дебитния оборот на сметка 99 в кореспонденция със същите сметки 90, 91 (). Следователно условният разход за данък върху дохода ще бъде 200 000 рубли (1 000 000 рубли * 20%) и ще бъде отразен, както следва:
Дебит на сметка 99 - Кредит на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка „Изчисляване на данък общ доход“ в размер на 200 000 рубли
Ако организацията е имала загуба, тогава ще бъде направен обратен запис в дохода от условен данък върху дохода.
URNP (UDNP) трябва да се разграничава от текущия данък върху доходите (TNP). TNP е данък върху дохода, изчислен върху печалбите, генерирани съгласно правилата за данъчно счетоводство. Ако дадена организация не е имала разлики между счетоводната и облагаемата печалба през отчетния период (и това също може да се случи), тогава URNP = TNP (клауза 21 от PBU 18/02). Но обикновено има разлики. И те са причинени от постоянни и временни различия.
PNO и PNA
Когато изчислявате данъка върху дохода съгласно PBU 18/02, след изчисляване на URP (UDNP), трябва да определите дали има постоянни разлики между счетоводната и облагаемата печалба, т.е. тези разлики, които в бъдеще няма да повлияят на счетоводната или облагаемата печалба (клауза 4 PBU 18/02).
Например сумите на материалната помощ в счетоводството намаляват печалбите, но в данъчното счетоводство не се признават като разход (клауза 23 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клаузи 4.5, 11 PBU 10/99). Постоянните разлики, умножени по ставката на данъка върху дохода, са постоянни данъчни задължения (PTL) (когато поради постоянни разлики счетоводната печалба намалява, но облагаемата печалба не се променя) или постоянни данъчни активи (PTA) (когато поради постоянни разлики счетоводната печалба намалява печалбата се увеличава, но облагаемата печалба не се променя). Кога възниква PNA? Например организацията е надценена пазарна стойносттехен финансови инвестициикато ценни книжа. В счетоводството доходът се признава, но в данъчното счетоводство не е (клауза 20 от PBU 19/02, клауза 25 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Нека продължим нашия пример. Организацията е натрупала през отчетния период финансова помощслужители в размер на 60 000 рубли. Следователно PNO в размер на 12 000 рубли (60 000 рубли * 20%) ще бъде отразен, както следва (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):
Дебитна сметка 99 - Кредитна сметка 68, подсметка „Изчисляване на данък върху дохода“ в размер на 12 000 рубли
ТО и ТЯ
След това трябва да определите временните разлики, поради които счетоводната и облагаемата печалба се различават, тъй като някои приходи или разходи се признават в счетоводството през този отчетен период и в данъчното счетоводство през следващия период или обратно (клауза 8 от PBU 18/02 ). Така възникват отсрочени данъчни активи (DTA) и отсрочени данъчни пасиви (DTL) (клаузи 14, 15 от PBU 18/02). ТЯ и ИТ се изчисляват като произведение на временните разлики и ставката на данъка върху дохода.
Да повторим, ИТ се появява, когато поради възникнали различия данъкът върху доходите ще бъде намален през следващите отчетни периоди, а ИТ се появява, ако се увеличи.
Типичен пример е формирането на резерв за предстоящи плащания за отпуск, когато такъв резерв не е създаден в данъчното счетоводство. Друг пример е използването различни методиамортизация в счетоводството и данъчното счетоводство.
Да приемем в нашия пример, че през отчетния период организацията е създала резерв за заплащане на отпуск в размер на 370 000 рубли. В счетоводството разходите ще се признават през отчетния период, а в данъчното счетоводство - само когато служителите излизат на почивка. Следователно възниква ONA в размер на 74 000 рубли (370 000 рубли * 20%) (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):
Дебит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ - Кредит на сметка 68, подсметка „Изчисляване на данък върху дохода“ в размер на 74 000 рубли
Ако резервът е бил частично използван през отчетния период, се отразява намаление на ИТ. Например от резерва са начислени ваканционни плащания с вноски в размер на 90 000 рубли. Следователно изчислената по-рано IT ще намалее с 18 000 рубли (90 000 рубли * 20%) (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n):
Дебитна сметка 68, подсметка „Изчисляване на данък общ доход“ - Кредитна сметка 09 в размер на 18 000 рубли
Отсрочените данъчни пасиви се формират като кредит на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в кореспонденция със сметка 68, а намалението на ИТ се показва като дебит на сметка 77.
Текущият данък върху доходите (TNP), като се вземат предвид изискванията на PBU 18/02, се определя, както следва (клауза 21 от PBU 18/02):
ТНП = УРНП - УДНП + ПНО - ПНА + ТЯ - ИТВ нашия пример нека приемем, че организацията няма други разлики между счетоводството и данъчното счетоводство. Следователно TNP ще бъде:
Потребителски стоки = 200 000 + 12 000 + 74 000 - 18 000 = 268 000
Въз основа на резултатите от направените изчисления подсметката „Изчисляване на данък върху дохода“ на сметка 68 се нулира на нула:
Дебит на сметка 68, подсметка „Изчисляване на данък върху дохода“ - Кредит на сметка 68, подсметка „Разплащания с бюджета“ в размер на 268 000 рубли
В същото време в подсметката „Разплащания с бюджета“ на сметка 68 потребителските стоки се разпределят между федералните и регионални бюджети.
Ако в края на отчетния период в данъчното счетоводство е формирана загуба, тогава сумата на „данъка върху дохода“ от данъчната загуба се отразява, както следва:
Дебит на сметка 09, подсметка „Загуба“ - Кредит на сметка 68, подсметка „Разплащания с бюджета“
PBU 18/02 и финансови отчети
Към датата на отчета дебитното салдо на сметка 09 в балансаорганизация се отразява в състава нетекущи активина ред 1180 „Отсрочени данъчни активи”. А кредитното салдо на сметка 77 се показва като част от дългосрочните задължения на ред 1420 „Отсрочени данъчни задължения“.
Салдото по сметка 99, на която се записват изчисленията на данъка върху дохода през годината, участва във формирането на салдото на ред 1370 „Неразпределена печалба (непокрита загуба).“
В доклада за финансови резултатиПотребителските стоки трябва да бъдат показани в ред 2410 „Текущ данък върху доходите“ и допълнително попълнени (Заповед на Министерството на финансите от 2 юли 2010 г. № 66n):
- 2421 “вкл. постоянни данъчни задължения (активи)”;
- 2430 „Промяна на отсрочени данъчни пасиви”;
- 2450 Промени в отсрочените данъчни активи.
