Какво имущество подлежи на данъчно облагане за руски организации. Списък на преференциално и изключено имущество от обекти на данъчно облагане Дълготрайни активи
Останалите критерии за класифициране на обектите като дълготрайни активи - наличие на право на собственост върху обекта, частна инвестиция за повече от 12 месеца, използване за генериране на доход като средство на труда - остават непроменени през следващата година и клауза 4 чл. 346.16, ал. 1 на чл. 256, ал. 1, чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация.
В счетоводството е запазено предишното ниво на разходите за дълготрайни активи - повече от 40 хиляди рубли. (или в по-малък размер, ако организацията установи това в своите счетоводни политики) клауза 5 PBU 6/01. Поради това през 2016 г. може да имате обекти на стойност над 40 хиляди, но по-малко от 100 хиляди рубли. включително, които ще бъдат отчетени в счетоводството като дълготрайни активи и за „опростени“ цели незабавно отписани като материални разходи.
Нека разгледаме въпросите, които данъкоплатците, използващи опростената данъчна система, ще имат във връзка с това нововъведение.
За кои обекти се прилага новото ограничение на опростената данъчна система?
очевиднона тези, които въведена в експлоатация и изплатена през 2016гСледователно, ако са изпълнени други условия за класифициране на обект като дълготрайни активи, тогава изчислете първоначалната му цена според счетоводните правила клауза 3 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация; клауза 3.10 от Приложение № 2 към Заповед на Министерството на финансите от 22 октомври 2012 г. № 135н. И ако тя:
- <или>повече от 100 хиляди рубли. - това е ОС. Отпишете цената на такъв обект равномерно до края текуща година, т.е. включвайте го в „опростени“ разходи в равни части в края на всяко тримесечие подп. 4, ал. 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация;
- <или>не надвишава 100 хиляди рубли. - имуществото се отнася до материални разходи подп. 5 стр. 1 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. При изчисляването на „опростения“ данък включете стойността на имота в даден момент към датата на плащане подп. 1 т. 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация. И ако сте го платили предварително - тогава на датата на получаване (прехвърляне на собствеността към вас, ако това се случи по-късно от получаването на имота).
Какво ако:
- дата въведение за експлоатацияобект и неговата дата плащанеса „От различни страни» от 01.01.2016 г.;
- докато първоначалната цената на обекта варира от 40 до 100 000 рубли;
- Изпълнени ли са всички неразходни условия за класифициране на обект като актив?
Какво ще бъде това имущество за целите на прилагане на облекчението - дълготрайни активи или материални разходи? Нека да погледнем.
Също така е важно да разберете това, за да разрешите въпроса за необходимостта от преизчисляване на данъчната основа за „опростения“ данък при продажба на такъв имот в бъдеще. Нека ви напомним, че ако продадете актив преди изтичането на 3 години (и ако неговият SPI е на повече от 15 години - преди изтичането на 10 години), от края на тримесечието, в което сте започнали да отчитате цената му в „опростени“ разходи, трябва да преизчислите данъчна основаза всички доклади и данъчен сезонс клауза 3 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. Необходимо е да се премахнат разходите за ОС от разходите и да се включат в разходите, натрупани за цялото това време съгласно правилата на глава. 25 НК амортизация. Но за имущество, взето предвид като част от материалните разходи, няма такова ограничение - нищо не трябва да се преизчислява при продажбата му.
Въвеждане в експлоатация 2015 г., плащане 2016 г
Очевидно в тази ситуация цената на обект с „преходна“ цена ще бъде включена в разходите за 2016 г. клауза 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерацияНо как и в какво качество - еднократно на датата на плащане като част от материалните разходи или равномерно до края на годината като разходи за дълготрайни активи?
За целите на прилагането на опростяването дълготрайните активи включват тези дълготрайни активи, които се признават като амортизируема собственост в съответствие с глава „доходоносен“. 25 НК клауза 4 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. Именно в тази глава, или по-точно в чл. 256 от Данъчния кодекс и е установен разходен праг за признаване на имущество на дълготрайни активи. Законът, който го повиши до ниво от над 100 хиляди рубли от 1 януари 2016 г., съдържа следното указание: разпоредбите на чл. 256 НК в ново изданиесе прилагат за онези обекти на амортизируема собственост, които са пуснати в експлоатация от 1 януари 2016 г. Тази инструкция важи ли и за опростяване или е установена само за данъка върху доходите?
„Поскъпването“ на дълготрайните активи дава право незабавно да се отпише като разход по-голяма сума, отколкото през 2015 г., но през преходен периодна някои опростени хора ще им е трудно
Съмненията възникват поради факта, че при опростената данъчна система, за разлика от данъка върху дохода, цената на дълготрайните активи се признава само в „опростените“ разходи за въвеждане в експлоатация подп. 1, т. 3 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерацияне достатъчно. Изисква се повече плащане клауза 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация. Само след като и двете условия са изпълнени, цената на ОС може да бъде взета предвид в цената на опростяването.
Но разходите за ОС могат да бъдат включени в изчисляването на данъчната основа и при частично плащане - в рамките на платената сума подп. 1, т. 3 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. От това следва, че квалифицирането на имущество като дълготрайни активи за целите на „опростеното“ счетоводство по принцип може да се случи преди пълното му плащане, в нашия случай - през 2015 г. на датата на въвеждане в експлоатация. След това определяте какъв е вашият обект и ако е операционна система, оформяте документи за въвеждане в експлоатация в това качество (заповед, акт ОС-1 - в зависимост от счетоводната ви политика). Следователно цената на такъв имот трябва да се вземе предвид като част от „опростените“ разходи за дълготрайни активи.
Същото мнение изрази и специалист от Министерството на финансите.
ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ
Началник на специален отдел данъчни режимиОтдел за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия
клауза 1 чл. 256, ал. 1, чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация, въведен в експлоатация през 2015 г. и платен през 2016 г., се класифицира като дълготрайни активи за целите на опростената данъчна система. Цената му се взема предвид в разходите през 2016 г. равномерно, като се започне от тримесечието, в което е извършено плащането подп. 1 т. 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация. Факт е, че според опростената данъчна система дълготрайните активи включват тези дълготрайни активи, които се признават като амортизируема собственост в съответствие с глава. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация клауза 4 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация.
А за целите на прилагане на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нов разходен критерий за включване материални активикъм ОС е валиден само за онези обекти, които са пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г. клауза 7 чл. 5 от Закона от 08.06.2015 г. № 150-FZ; клауза 1 чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация” .
Плащане - 2015 г., въвеждане в експлоатация - 2016 г
В тази ситуация първото нещо, което правим, е да погледнем коя година пада датата на прехвърляне на собствеността върху имот с „преходна“ стойност. Ако през 2016 г., тоест сте платили авансово имота, класифицирайте го като материални разходи за 2016 г. клауза 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 03.04.2015 г. № 03-11-11/18801
По-трудно е, ако обектът и собствеността върху него са получени през 2015 г. и има документи, от които е видно, че сте започнали да използвате обекта едва през 2016 г., а не по-рано (например актове за работа по привеждането му в готовност за операция).
Тогава е невъзможно да се вземе предвид цената му в разходите за операционната система през 2015 г., тъй като отписването на операционната система като разход е възможно не по-рано от пускането й в експлоатация подп. 1, т. 3 чл. 346.16, подс. 4, ал. 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация, и това се случи едва през 2016 г. Въпреки това, към датата на пускане в експлоатация през 2016 г., обектът вече не отговаря на определението за ОС, тъй като струва 100 хиляди рубли. или по-малко. И се оказва, че трябва да се отпише като материални разходи. Но моментът на отчитане на материалните разходи е датата на плащане, независимо от началната дата на използване подп. 1 т. 2 чл. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация- вече зад нас, миналата година.
Какво да правя? Остава да се използва правилото за тълкуване на всички неотстраними съмнения и противоречия в полза на данъкоплатеца клауза 7 чл. 3 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тоест вземете предвид цената на имота в материалните разходи за 2016 г. през първото тримесечие - независимо от тримесечието на въвеждане в експлоатация.
В крайна сметка обектът е станал имот, класифициран като материални разходи на 01.01.2016 г., а датата, на която е започнал да се използва за материални разходи, не е важна. В колона 2 „Дата и номер на първичния документ“ от раздел I на книгата за приходите и разходите посочете данните на платежния документ за 2015 г. за плащане на този имот.
Специалист от Министерството на финансите ни даде подобни разяснения относно „преходното” счетоводство.
ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ
„Обект с първоначална ценаот 40 до 100 хиляди рубли. включително, по отношение на които са изпълнени всички неразходни условия за класифициране като ДМА клауза 1 чл. 256, ал. 1, чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация, заплаща се от потребителя опростена данъчна система по организацияи получени от нея в собственост през 2015 г. и въведени в експлоатация едва през 2016 г., за целите на прилагането на опростената данъчна система не се прилага за дълготрайни активи. Цената му е включена в материалните разходи през 2016 г. от 01.01.2016 г., т.е. през първото тримесечие.
Министерство на финансите на Русия
Използвате опростената данъчна система от 01.01.2016 г., а през 2015 г. сте били на OSN или UTII
В този случай имате право да вземете предвид в разходите по опростената данъчна система цената на платената и вече използвана ОС към 01.01.2016 г., която не е била отписана в режима, който сте използвали преди преминаване към опростена система. За да направите това, трябва да приемете дълготрайните активи за ново данъчно счетоводство - в рамките на опростената данъчна система - и да формирате новата им стойност, която ще отпишете като „опростени“ разходи. Определя се за всяка операционна система като цената на нейното придобиване (изграждане, производство, създаване) минус размера на амортизацията, начислена преди прехода към опростената данъчна система в съответствие с изискванията и клауза 2.1 чл. 346.25 Данъчен кодекс на Руската федерация:
- <если>миналата година бяхте на OSN - Ch. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация;
- <если>стигнахте до опростената данъчна система с приписване и придобихте операционната система през периода на нейното прилагане - законодателството за счетоводството.
Ще отпишете произтичащите разходи като част от „опростени“ разходи за период от време, който зависи от SPI обекта подп. 3 т. 3 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Но какво ще стане, ако получената остатъчна стойност падне в диапазона от 40 до 100 хиляди рубли? Не може да се отпише като материали, тъй като имотът вече е въведен в експлоатация като ДМА подп. 4 стр. 1 чл. 346.25 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тя трябва да бъде отписана точно съгласно посочените правила за дълготрайни активи, „преминаващи“ към опростената данъчна система. В края на краищата, за преглед на квалификациите на OS обекти по време на прехода към опростената данъчна система гл. 26.2 TC не позволява.
Състав на дълготрайни активи, чиято стойност през 2016 г. трябва да отговаря на лимита от 100 милиона
Организации, чиято остатъчна стойност на дълготрайни активи надвишава 100 милиона рубли, нямат право да прилагат опростената схема. подп. 16 клауза 3 чл. 346.12 Данъчен кодекс на Руската федерация. Започвайки от тримесечието, в което остатъчната стойност на дълготрайните активи надвишава тази граница, опростената данъчна система трябва да премине към общия данъчен режим. клауза 4 чл. 346.13 Данъчен кодекс на Руската федерация. при което:
- самата остатъчна стойност се определя по счетоводни данни;
- трябва да вземете остатъчната стойност само на онези дълготрайни активи, които в съответствие с глава „печеливши“. 25 Данъчни кодекси подлежат на амортизация и са амортизируеми имоти. Остатъчната стойност на останалите дълготрайни активи трябва да бъде премахната от изчислението. Следователно всички нови имоти с цена на придобиване, изграждане, производство, създаване от 40 до 100 хиляди рубли, пуснати в експлоатация през 2016 г. (тук датата на плащане вече не е важна) клауза 7 чл. 5 от Закона от 08.06.2015 г. № 150-FZ, въпреки че се води счетоводно като дълготраен актив, той не се включва в изчисляването на остатъчната стойност на дълготрайния актив с цел сравнение с лимита.
Необходимо ли е да включите в това изчисление стари обекти, които сте започнали да използвате преди 2016 г. и чиято първоначална цена надвишава 40 хиляди рубли? и в същото време възлиза на 100 хиляди рубли?
От една страна гл. 25 от Данъчния кодекс предполага включването на обект в амортизируема собственост на датата на въвеждане в експлоатация. Тоест, ако правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс се прилага за всеки от текущите ви дълготрайни активи към момента на въвеждане в експлоатация, тогава посочените обекти трябва да бъдат признати за амортизируема собственост и следователно да бъдат включени в изчислението.
От друга страна, дълготрайните активи се сравняват с лимита в този момент.И през 2016 г. подобни обекти в съответствие със същата глава. 25 Данъчни кодекси вече не принадлежат към ОС. Следователно те трябва да бъдат изключени от изчисляването на сумата в сравнение с лимита. С това е съгласен и специалист от Министерството на финансите.
ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ
„През 2016 г. опростената данъчна система не трябва да надвишава 100 милиона рубли. общата остатъчна стойност на всички дълготрайни активи на данъкоплатеца с първоначална цена над 100 хиляди рубли, независимо кога са пуснати в експлоатация - преди 1 януари 2016 г. или след това подп. 16 клауза 3 чл. 346.12, параграф 4 от чл. 346.13, ал. 1 на чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация. Остатъчната стойност на дълготрайните активи, чиято първоначална цена е 100 хиляди рубли. и по-малко, независимо от датата на въвеждането им в експлоатация, не се включва изчисляването на остатъчната стойност на дълготрайните активи спрямо лимита.“
Министерство на финансите на Русия
Друг въпрос възниква при продажбата на стара операционна система през 2016 г., чиято цена надхвърля 40 хиляди рубли. и в същото време възлиза на 100 хиляди рубли. включително, тоест имущество, чиято цена сте започнали да отписвате преди 2016 г. като част от „опростените“ разходи за дълготрайни активи. Към момента на продажбата вече не отговаря на определението за ОС. Възможно ли е на тази основа да не преизчислявате данъчните основи от минали периоди, ако са изминали по-малко от 3 години от края на тримесечието, в което сте започнали да отписвате стойността на този имот като разходи (по-малко от 10 години, ако TPI надвишава 15 години)?
Не, все още трябва да преизчислите данъчните основи клауза 3 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация, както и да включи в разходите за 2016 г. сумата, изчислена съгласно „доходоносните“ правила за амортизация за периода от началото на годината до продажбата на обекта. Всъщност в този случай е важно обектът да се квалифицира като дълготраен актив на датата, когато стойността му започне да се отписва като „опростени“ разходи, тоест според стария критерий за себестойност.
В данъчното счетоводство дълготрайният актив е имущество, което се използва в стопанска дейносткомпания (не се консумират като суровини и материали и не се продават като стоки). Срокът му полезно използванетрябва да бъде повече от 12 месеца (клауза 1 на член 256, клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сега ще ви кажа какво ще се промени през новата година.
Данъчно счетоводство
От 2016 г. данъчното счетоводство има нов лимит на стойността на дълготрайните активи. OS ще се счита за собственост на стойност над 100 000 рубли (Федерален закон от 8 юни 2015 г. № 150-FZ). Обекти, които струват 100 000 рубли или по-малко, се считат за материали. Така с приемането на новия закон компаниите ще могат да отчитат повече разходи наведнъж в текущия период. Тези нововъведения подобряват положението на организациите, тъй като платците на данък върху доходите амортизират дълготрайни активи, а „опростените“ компании постепенно ги отписват през отчетната година.
Има само една разлика между счетоводството и данъчно счетоводствопри формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи. В счетоводството включва лихва по заем, привлечен за придобиване на дълготрайни активи, признат като инвестиционен актив (клауза 7 от PBU 15/2008). В противен случай първоначалната цена се формира по същия начин (клауза 8 от PBU 6/01, клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Позволете ми да ви напомня, че първоначалната цена на дълготрайните активи е включена в разходите чрез амортизационни такси (клауза 3, клауза 2, член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
ДДС може да бъде приспаднат само върху тези дълготрайни активи, които ще бъдат използвани за сделки, подлежащи на този данък. Входящият ДДС се приема за приспадане за всяко тримесечие, в което са изпълнени три условия (клаузи 2, 6 от член 171, клаузи 1, 1.1, 5 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация): фактурата е получена от доставчика (изпълнител); закупеният актив или стоки (работа, услуги), закупени за неговото създаване, се приемат за счетоводство; Не са изтекли три години от регистрацията.
ДДС върху дълготрайни активи, които ще се използват само в необлагаеми сделки, се включва в тяхната цена както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство (клауза 8 от PBU 6/01, клауза 2 от член 170, клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако дълготрайните активи също ще участват в сделки, подлежащи на облагане с ДДС, тогава е необходимо данъкът да се раздели на този, който е приет за приспадане и включен в себестойността на обектите.
Счетоводство
Сега ще ви разкажа малко за счетоводството на OS, въпреки че няма да се промени от следващата година. Процедурата за тези операции се регулира от два основни документа: Правила за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 30 март 2001 г. № 26n; Указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 13 октомври 2003 г. № 91n.
В счетоводството разходният критерий за дълготрайните активи се определя от самата фирма в нейната счетоводна политика. В този случай лимитът не може да бъде повече от 40 000 рубли. Тоест този показател може да бъде например 30 000 рубли (параграф 4, параграф 5 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“). Имот, който не отговаря на всички тези изисквания, не се взема предвид като част от дълготрайните активи и не се амортизира. Себестойността му се отразява в разходите счетоводно при въвеждането му в експлоатация.
Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по историческа цена. Първоначалната цена на ОС е сумата реални разходиорганизации за тяхното придобиване, изграждане и производство, минус ДДС и други възстановими данъци.
При изчисляване на фактическата себестойност общите и други подобни разходи не се вземат предвид, освен в случаите, когато са пряко свързани с придобиването, изграждането или производството на дълготрайни активи.
Посочените разходи, които формират първоначалната цена, се отразяват в счетоводството като дебит на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи", подсметка 08-4 "Покупка на дълготрайни активи", в съответствие с кредита на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" (Инструкции за използване на сметкоплана счетоводствофинансови и икономически дейности на организации, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).
Приемането на дълготрайни активи за счетоводство се отразява чрез запис в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ в съответствие с кредита на сметка 08, подсметка 08-4.
Счетоводно дълготрайните активи, записани на сметка 01 или 03, се амортизират.
Чрез амортизация се отписва цялата първоначална стойност на имущество, класифицирано като амортизируемо (клаузи 8 и 17 от PBU 6/01).
Амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството се начислява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, през който обектът е приет за счетоводство (клауза 21 от PBU 6/01) и докато цената му бъде изплатена напълно или докато ОС няма бъде дерегистриран. Начисляването му приключва на 1-во число на следващия месец пълно изплащанецената на този обект или отписването му от регистъра (клауза 22 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). По време на полезния живот на актива амортизацията не се преустановява. Изключение правят случаите на прехвърляне на дълготраен актив на консервация за период над
три месеца, както и период на възстановяване с продължителност над 12 месеца (клауза 23 от PBU 6/01).
През януари 2016 г. организацията закупи оборудване, принадлежащо на 4-ти амортизационна група, струващ 59 000 рубли (с ДДС - 9 000 рубли).
Същият месец оборудването е пуснато в експлоатация.
Полезният живот е определен на 65 месеца. Процентът на амортизация е 1,5385 процента (1/65). Амортизацията в счетоводството на дълготрайните активи ще се начислява от февруари 2016 г.
Първоначалната цена на дълготрайния актив ще бъде 50 000 рубли. (59 000 – 9 000).
Месечна сума счетоводна амортизацияот февруари 2016 г. – 769,25 рубли (50 000 рубли х 1,5385%).
Данъчното счетоводство през януари 2016 г. ще вземе предвид цялата цена на оборудването в размер на 50 000 рубли.
През януари 2016 г. няма да има разходи в счетоводството на организацията и цялата цена на оборудването ще бъде отписана в данъчното счетоводство.
Съгласно параграфи 12, 15 от Правилника за счетоводство „Счетоводство за изчисления на данъка върху доходите на организациите“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите от 19 ноември 2002 г. № 114n, облагаема временна разлика и съответната отложена в счетоводството възниква данъчно задължение, което се отразява на кредитна сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в кореспонденция с дебитна сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“.
Освен това, в съответствие с параграф 18 от PBU 18/02, тъй като се начислява амортизация, получената NVR и съответната IT се намаляват, тъй като размерът на месечните амортизационни удръжки се признава в счетоводството и няма да има разходи в данъчното счетоводство.
Тоест, в последния ден на всеки месец IT намалява, което се отразява чрез запис в дебита на сметка 77 и кредита на сметка 68 (Инструкция за използване на сметкоплана).
Счетоводните записи ще бъдат както следва:
ДЕБИТ 01 „Дълготрайни активи” КРЕДИТ 08 „Инвестиции в нетекущи активи”
– 50 000 рубли – активът е приет за счетоводство. Първичният документ е актът за приемане и предаване;
ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 10 000 рубли
– Създадено е ИТ
(50 000 х 20%), като първичен документ е счетоводен отчет и калкулация.
Всеки месец, считано от февруари 2016 г., през периода на използване на ОС (65 месеца), трябва да правите следните записи:
ДЕБИТ 20 (26, 44 и т.н.) КРЕДИТ 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
– 769 рубли 25 копейки – за дълготрайния актив е начислена амортизация, първичният документ е счетоводна декларация-изчисление;
ДЕБИТ 77 „Отсрочено данъчно задължение” КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода”.
– 153 рубли 85 копейки – намален IT (765 рубли 25 копейки X 20%).
В резултат на тези операции салдото по сметка 77 ще бъде равно на нула, което потвърждава правилността на изчисленията и прилагането на PBU 18/02.
Професионална преса за счетоводители
За тези, които не могат да се откажат от удоволствието да прелистят най-новото списание и да прочетат добре написани статии, проверени от експерти.
798898
Запазването на дълготрайни активи е прекратяване на експлоатацията на даден обект за произволен период от време с възможност за неговото възобновяване. Консервацията е набор от мерки, предназначени да осигурят безопасността и работоспособността на дълготраен актив по време на престой.
В същото време организацията може да прехвърли неактивна ОС на консервация, но не е задължена.
Нека разгледаме счетоводното и данъчното счетоводство на операциите по опазване на дълготрайни активи.
Декор
Правилно документиранезапазване - необходимо условиеда признае разходите за извършването му при изчисляване на корпоративния подоходен данък.Решението за консервация се формализира със заповед на ръководителя на организацията.
В тази заповед трябва да се посочи периодът на консервация и да се изброят мерките, които трябва да се предприемат, за да се прехвърли операционната система на консервация (клауза 63 Насокипо осчетоводяване на ОС).
След извършване на тези дейности следва да се състави акт за предаване на ОУ за консервация.
Няма унифицирана форма на акта за прехвърляне на дълготрайни активи за консервация, така че се съставя във всякаква форма.
Актът се подписва от членовете на комисията и се одобрява от ръководителя на организацията. Актът отразява икономическата целесъобразност на консервирането на обект на дълготраен актив.
Актът трябва да посочи:
- OS прехвърлени на консервация;
- дата на предаване на ОС за консервация;
- извършени дейности за прехвърляне на ОС в консервация;
- разходите за извършване на тези дейности.
- вземете предвид разходите за опазване в разходите;
- спира начисляването на амортизация на дълготрайни активи, прехвърлени на консервация за повече от три месеца.
Счетоводство
След като ръководителят подпише заповедта и одобри акта за прехвърляне на дълготрайни активи на консервация, дълготрайните активи се прехвърлят на консервация.В същото време в счетоводството обектът, прехвърлен за консервация, продължава да бъде включен в ОС.
Дълготрайните активи в процес на консервация, заедно с дълготрайните активи в експлоатация, трябва да се отчитат отделно в сметка 01 „Дълготрайни активи“.
Следователно в сметкоплана на организацията е необходимо да се предвиди за сметка 01 „Дълготрайни активи“ подсметка „Дълготрайни активи за консервация“.
Амортизация на ДМА през периода на консервация
За активи, консервирани за три месеца или по-малко, амортизацията през периода на консервация се начислява по обичайния начин.Амортизацията се отнася до разходите за обичайни дейности, независимо от резултатите на организацията отчетен периоди се отразява в счетоводните записи на отчетния период, в който е начислен (клауза 5, параграф 5, клауза 8, клауза 16 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 33n, клауза 24 PBU 6/01).
За OS, запазена за период от повече от три месеца (клауза 23 от PBU 6/01, клауза 63 от Методическите инструкции от 13 октомври 2003 г. N 91n):
От първия ден на месеца, следващ месеца на прехвърляне в консервация, начисляването на амортизация спира;
Струва си да се отбележи, че в счетоводството периодът от време, през който имотът е консервиран (дори и да надвишава тримесечен период), няма да повлияе на неговия полезен живот.
Но според счетоводните закони амортизацията може да се изчисли дори след края на полезния живот на дълготрайните активи (клауза 22 от PBU 6/01).
От това следва, че след реактивиране на обекти, амортизацията може да продължи по същия начин до пълното им изплащане.
По този начин, от първия ден на месеца, следващ месеца, през който активът е бил повторно консервиран, амортизацията се възобновява в същия размер, както преди консервирането.
Разходи за поддържане на дълготраен актив през периода на консервация
Разходите за поддръжка на дълготраен актив (FPE) по време на периода на консервация не увеличават първоначалната му цена (клауза 14 от Правилника за счетоводство „Счетоводство на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n).Тези разходи се отнасят за периода, когато този дълготраен актив не участва в производствени дейности.
Следователно разходите, свързани с неговата поддръжка, не се вземат предвид при определяне на себестойността на продукцията.
Тези разходи се признават като други разходи и се отразяват в счетоводството в месеца на тяхното извършване (клаузи 4, 11 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 05 г. /06/1999 N 33n) в дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 91-2 "Други разходи" (Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводна финансова и икономическа дейност на организациите, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).
Осчетоводяването за запазване на дълготрайни активи ще бъде както следва:
Електрически инсталации | Операция |
| Dt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи за консервация" - Kt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи в експлоатация" | ОС е поставена на съхранение |
| Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69) | Отразени са разходите за консервация (поддръжка на запазена ОС) |
| Dt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи в експлоатация" - Kt 01 "Дълготрайни активи" подсметка "Дълготрайни активи за консервация" | OS unmothballed |
ДДС
Ако ОС се използва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС:- Приема се за приспадане „входящ“ ДДС върху стоки (работа, услуги), закупени за опазване на дълготрайни активи (клауза 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- „входящият“ ДДС, приет преди това за приспадане върху дълготрайни активи, прехвърлени на консервация, не се възстановява (Писмо на Федералната данъчна служба от 20 юни 2006 г. N ШТ-6-03/614@).
Данък имоти
По време на периода на консервация цената на дълготрайните активи не се изключва от основата на данъка върху имуществото (независимо от начина на изчисляване на данъка - въз основа на кадастралната или счетоводната стойност) (клауза 1 на член 374, клаузи 1, 2 на член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация).Има едно изключение: ако законът на съставния субект на Руската федерация предвижда освобождаване от данъци за консервирани дълготрайни активи и организацията отговаря на условията за предоставяне на това предимство.
Данък общ доход
в неоперативни разходиразходите се вземат предвид (клауза 9, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 2 от писмото на Министерството на финансите от 15 септември 2010 г. N 03-03-06/1/590):- за опазване - към датата на утвърждаване от ръководителя на организацията на акта за опазване;
- за поддръжка на консервирани дълготрайни активи (включително ремонти и охрана) - в последния ден на месеца, в който са извършени тези разходи;
- за повторно запазване - на датата на одобрение от ръководителя на организацията на акта за повторно запазване на ОС.
Ако се съхранява актив, за който е приложен амортизационен бонус, тогава няма нужда да се възстановява при прехвърлянето му на консервация.
При консервиране на актив преди въвеждането му в експлоатация или в същия месец, в който е въведен в експлоатация, амортизацията може да се начисли и да се приложи амортизационен бонус само след повторно консервиране (писма на Министерството на финансите от 22 декември 2014 г. N 03-03-06/1/66272 от 07.03.2014 г. N 03-03-06/1/10085).
За активи, консервирани за три месеца или по-малко, амортизацията през периода на консервация се начислява по обичайния начин.
За OS, запазена за период от повече от три месеца (клауза 2 от член 322 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
- на първия ден от месеца, следващ месеца на прехвърляне в консервация, начисляването на амортизация спира;
- от първия ден на месеца, следващ месеца, през който дълготрайните активи са повторно консервирани, начисляването на амортизация се възобновява в същия размер, както преди консервирането.
Данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система
Разходи за консервация, разконсервация, както и за поддържане на консервирани ОС в данъчни разходине се вземат предвид.Ако даден актив е прехвърлен за съхранение за период от повече от три месеца, чиято цена все още не е напълно отчетена в разходите, тогава включването в разходите на разходите за придобиване на този актив се прекратява за периода на съхранение (Писма на Федералната данъчна служба от 14 декември 2006 г. N 02-6-10/233@, Федералната данъчна служба в Москва от 18 януари 2007 г. N 18-03/3/03903@).
Пример
Организацията закупи производствено оборудване по договор за покупко-продажба и го пусна в експлоатация през май 2016 г.
Договорната цена на оборудването е 944 000 рубли. (с ДДС 144 000 рубли).
Закупеното оборудване е от трета амортизационна група.
Полезният живот, установен от организацията за счетоводни и данъчни счетоводни цели, е 38 месеца (въз основа на Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. N 1).
Поради временно намаляване на поръчките в края на май 2016 г. обектът на ОС беше прехвърлен, по решение на управителя, на консервация за повече от три месеца от 01.06.2016 г. до 30.09.2016 г.
Начислява се амортизация за счетоводни и данъчни цели по линеен начин(метод).
Приходите и разходите се определят по метода на начисляване.
След това, въз основа на краен срокполезен живот (38 месеца), месечна сумаамортизационните разходи ще бъдат 21 052,63 рубли. (800 000 рубли / 38 месеца).
Начисляването на амортизационните отчисления за актив започва от първия ден на месеца, следващ месеца, през който този актив е приет за счетоводство, в в такъв случай- от юни.
В същото време се преустановява начисляването на амортизационни такси при прехвърляне на актив по решение на ръководителя на организацията за съхранение за период над три месеца.
В случая с решение на управителя съоръжението е консервирано от 01.06.2016 г. до 30.09.2016 г.
Следователно амортизация за периода юни – септември 2016 г. не е начислена.
От октомври 2016 г. амортизацията на дълготрайните активи се начислява по общоустановения ред.
В счетоводството операцията по запазване на актив трябва да бъде отразена със следните записи:
Дебит | Кредит | Сума, търкайте. | Първичен документ |
|
През май 2016г |
||||
Фактура |
||||
Фактура |
||||
През юни 2016г |
||||
| 01 "Дълготрайни активи в експлоатация" | Закон за опазване, |
|||
При завършване на консервацията |
||||
Първоначалната цена на оборудването се отразява като част от операционната система в експлоатация | 01 "Дълготрайни активи в експлоатация" | 01 "Дълготрайни активи за опазване" | Инвентарна карта за отчитане на позиция дълготраен актив |
|
От октомври 2016 г. за 38 месеца |
||||
Счетоводна справка-калкулация |
||||
Продажба на консервиран дълготраен актив
При продажба на амортизируемо имущество данъкоплатецът има право да намали получения доход с остатъчната му стойност (клауза 1, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс).А при продажба на друго имущество, по силата на разпоредбите на ал. 2 стр. 1 чл. 268 от Кодекса, организацията намалява получения доход от цената на придобиване (създаване) на това имущество, както и от размера на разходите, свързани с тяхното придобиване.
Тъй като обект, прехвърлен на консервация за период от повече от три месеца, е изключен от амортизируемото имущество, от буквалното тълкуване на тези норми следва, че той принадлежи към друго имущество.
Следователно приходите от продажбата му могат да бъдат намалени с цената на придобиването му и други разходи, свързани с покупката му.
Представители на Федералната данъчна служба обаче посочиха погрешността на този подход.
Те обясниха позицията си по следния начин:
В този случай разходите (или част от тях) за закупуване на дълготрайни активи ще бъдат взети предвид като разходи два пъти (чрез механизма на амортизация и при продажба на дълготрайни активи).
Напомняме, че тази норма постановява, че сумите, отразени в разходите на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в разходите на данъкоплатеца. Съответно, според представители на Федералната данъчна служба, при продажба на „затворена“ операционна система, разпоредбите на параграфи. 2 стр. 1 чл. 268 от кодекса не се прилагат.
Операциите по продажба на дълготрайни активи, които са на консервация, се отразяват на редове 010 - 060 от Приложение 3 към лист 02 от данъчната декларация за доходите.
В писмо данъчна службаТой цитира и примери от арбитражната практика в подкрепа на позицията си.
Това са решенията на Единадесетия апелативен арбитражен съд от 9 декември 2009 г. по дело № A55-9340/2009, FAS SZO от 25 юни 2007 г. по дело № A56-51992/2005, FAS PO от 30 март 2005 г. № A12-21856/04-S29, в който съдиите посочват незаконосъобразността на прилагането от страна на данъкоплатеца на разпоредбите на ал. 2 стр. 1 чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация при продажба на дълготрайни активи, които са на консервация.
С други думи, в такива ситуации приходите от продажбата на „затворен” обект се намаляват с неговата остатъчна стойност, която се определя като разликата между първоначалната цена на дълготрайните активи и сумата на амортизацията, начислена през периода на експлоатация .
Пример
Организацията придоби и пусна в експлоатация дълготраен актив през февруари 2012 г. Първоначалната му цена беше 1 600 000 рубли.
Дълготрайният актив е отнесен към четвърта амортизационна група с полезен живот 80 месеца (от март 2012 г. до октомври 2018 г. включително).
Организацията използва метода на линейната амортизация.
Месечната амортизационна норма е 1,25% (1/80 месец).
Месечната сума на амортизацията е 20 000 рубли. (1 600 000 рубли х 1,25%).
През април 2016 г. е взето решение този дълготраен актив да бъде прехвърлен на консервация за период от осем месеца (от 5 април до 5 декември включително).
През август 2016 г. консервираният обект беше продаден на цена от 826 000 рубли. (включително ДДС - 126 000 рубли).
За данъчни цели приходите от продажби възлизат на 700 000 рубли. (826 000 - 126 000).
При продажба на консервиран дълготраен актив организацията има право да намали приходите от продажбата му с остатъчната стойност на този обект.
Преди консервацията амортизацията на дълготрайните активи е начислявана за 50 месеца. (от март 2012 г. до април 2016 г. включително).
Бяха натрупани общо 1 000 000 рубли. (20 000 рубли х 50 месеца).
Остатъчната стойност е 600 000 рубли. (1 600 000 - 1 000 000).
Печалбата от продажбата на имущество ще бъде 100 000 рубли. (700 000 - 600 000).
В счетоводството сделката за продажба на консервиран обект трябва да бъде отразена, както следва:
Дебит | Кредит | Сума, търкайте. | Първичен документ |
|
През февруари2012 г |
||||
Отразени са разходите за закупуване на оборудване | Договор за продажба, Транспортни документи на доставчика |
|||
Отразен е ДДС представен от доставчика на оборудването | Фактура |
|||
Приема се за приспадане на ДДС, представен от доставчика на оборудването | Фактура |
|||
Закупеното оборудване се отразява като част от дълготрайните активи | 01 "Дълготрайни активи в експлоатация" | Сертификат за приемане на оборудването |
||
Плащането за оборудване е преведено на доставчика | извлечение от банкова сметка |
|||
От март2012 г. до април 2016 г. включително |
||||
Начислена амортизация на оборудване | Счетоводна справка-калкулация |
|||
На датата на предаване на оборудването за консервация |
||||
Отразена е първоначалната цена на оборудването, прехвърлено на консервация | 01 "Дълготрайни активи за опазване" | 01 "Дълготрайни активи в експлоатация" | Заповед на управителя за прехвърляне на оборудването на консервация, Закон за опазване |
|
През август 2016г |
||||
Признават се други приходи от продажба на оборудване | Договор за покупко-продажба на оборудване, Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи |
|||
Отразена е първоначалната цена на изтегленото оборудване | 01 "Дълготрайни активи за опазване" | Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи |
||
Отразена е сумата на начислената амортизация на изведеното от употреба оборудване | 01 "Освобождаване от дълготрайни активи" | Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи, Счетоводна справка-калкулация |
||
Остатъчната стойност на оборудването се отписва | 01 "Освобождаване от дълготрайни активи" | Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи |
||
ДДС, начислен на купувача на оборудването | Фактура |
|||
Индикатори | Линеен код | Сума в рубли |
Продажба на консервиран дълготраен актив на загуба
Ако имотът се продава на загуба, се вземат предвид следните характеристики.Съгласно ал.2 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако покупната цена на продукт, като се вземат предвид разходите, свързани с продажбата му, надвишава приходите от продажбата му, разликата между тези стойности се признава като загуба на данъкоплатеца, взета предвид за данъчни цели.
Параграф 3 от този член предвижда, че ако остатъчната стойност на амортизируемото имущество, като се вземат предвид разходите, свързани с продажбата му, надвишава приходите от продажбата му, разликата между тези стойности е загуба на данъкоплатеца, взета предвид за данъчни цели в следния ред:
Получената загуба се включва в другите разходи на данъкоплатеца в равни дялове за период, определен като разликата между полезния живот на този имот и действителния период на неговата експлоатация до момента на продажбата.
И само ако оставащият SPI е равен на нула или отрицателно число, тогава сумата на получената загуба се признава от организацията като част от други разходи изцяло в месеца, в който е извършена продажбата (виж Писмата на Министерството на финансите от 12 юли 2011 г. N 03-03-06/ 1/417, от 12 май 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 и др.).
При продажба на дълготрайни активи данъкоплатецът има право да намали доходите от тази операция с остатъчната стойност на тези обекти.
Как да изчислим загуба, ако имотът е бил консервиран
Съгласно параграф 3 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи, прехвърлени по решение на ръководството на организацията за съхранение за период от повече от три месеца, се изключват от амортизируемото имущество за целите на изчисляването на данъка върху дохода.При повторно консервиране на обект на дълготрайни активи върху него се начислява амортизация по начина, действащ преди консервирането му, като полезният живот се удължава за периода, през който обектът е консервиран.
Ако данъкоплатец продаде на загуба дълготраен актив, който по една или друга причина е бил консервиран повече от три месеца, тогава при определяне на действителния експлоатационен живот на този обект (въз основа на който периодът за отписване на загубата се изчислява), периодът на консервиране не се взема предвид.
Прилагане на PBU 18/02
В резултат на продажбата на дълготраен актив организацията формира приспадаща се временна разлика (DTD) поради различния ред на признаване в счетоводството и данъчното счетоводство на загуба от продажбата на дълготрайни активи (загубата се признава в момент счетоводно и равномерно за период, определен като разликата между полезния му живот и действителния му период на експлоатация до момента на продажбата в данъчното счетоводство).Този IVR съответства на отсрочен данъчен актив (DTA) (клаузи 11, 14 от Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n).
През периода, определен като разликата между неговия полезен живот и действителния живот на неговата експлоатация до момента на продажба от месеци (тъй като загубата от продажбата на дълготраен актив се признава в данъчното счетоводство), посочените IVR и ONA се намаляват. (погасен) (клауза 17 от PBU 18/02).
Пример
Нека използваме данните от горния пример с единствената разлика, че дълготрайният актив, който се запазва, е продаден на цена от 531 000 рубли. (с ДДС - 81 000 рубли).
За данъчни цели приходите от продажби възлизат на 450 000 рубли. (531 000 - 81 000).
При продажба на консервиран дълготраен актив организацията има право да намали приходите от тази операция с остатъчната стойност на този обект.
Загубата от продажбата на имущество е 150 000 рубли. (450 000 - 600 000).
От момента на започване на амортизацията на оборудването (март 2012 г.) до месеца на продажбата му (август 2016 г.) изминаха 54 месеца.
От този период се изключва периодът, през който вещта е била консервирана (4 месеца).
Всъщност оборудването е използвано 50 месеца (54 - 4).
Следователно, в съответствие с параграф 3 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът ще отрази загубата в други разходи за 30 месеца (80 - 50).
Размерът на загубата, призната в данъчното счетоводство месечно, ще бъде 5000 рубли. (150 000 рубли / 30 месеца).
Сумата на тази загуба ще бъде включена в други разходи, считано от септември 2016 г.
В счетоводството операцията по начисляване и погасяване на ИТ трябва да бъде отразена, както следва:
Дебит 09 Кредит 68 „Изчисления за корпоративен подоходен данък“ - 30 000 рубли. - натрупана ONA (150 000 RUB x 20%);
В рамките на 30 месеца:
Дебит 68 „Изчисления за корпоративен подоходен данък“ Кредит 09 - 1000 рубли. - намалена (изплатена) SHE (30 000 рубли / 30 месеца).
Корпоративна данъчна декларация
Данъчната декларация за корпоративния доход трябва да съдържа следната информация:- за загубата, възникнала при продажбата на амортизируемо имущество;
- относно сумата, която е включена в разходите за целите на данъка върху печалбата през конкретен отчетен (данъчен) период.
Да използваме данните от пример 2. Отчетните периоди на организацията са първото тримесечие, половин година, девет месеца.
Индикатори | Линеен код | Сума в рубли |
| Брой обекти за продажба на амортизируемо имущество - общо | ||
| Включително обекти, продадени на загуба | ||
| Постъпления от продажба на амортизируемо имущество | ||
| Остатъчна стойност на продадено амортизируемо имущество и разходи, свързани с продажбата му | ||
| Печалба от продажба на амортизируема собственост (с изключение на обекти, продадени на загуба) | ||
| Загуби от продажба на амортизируемо имущество, с изключение на обекти, продадени с печалба) |
Нека покажем кои редове от кои приложения съдържат данни за продажбата на дълготраен актив на загуба:
Приложение 3 към лист 02 | Приложение 3 към лист 02 | Приложение 1 към лист 02 | Приложение 2 към лист 02 | Лист 02 |
||||
Индекс | Линеен код | Сума, търкайте. | Линеен код | Линеен код | Линеен код | Линеен код | Линеен код | Линеен код |
| Постъпления от продажба на амортизируемо имущество | ||||||||
| Остатъчна стойност на продадено амортизируемо имущество и разходи, свързани с продажбата му | ||||||||
| Загуби от продажба на амортизируеми имоти | ||||||||
В Приложение 3 към Лист 02 показателите на редове 030 (приходи от продажба на дълготрайни активи), 040 (остатъчна стойност) и 060 (загуба от продажби) се въвеждат съответно в редове 340, 350 и 360 на Приложение 3.
От своя страна индикаторите на тези редове се използват при попълване на лист 02, както и на приложения 1 и 2 към него.
Така линеен индикатор 340 е посочен в ред 030 на Приложение 1, линеен индикатор 350 е посочен в ред 080 на Приложение 2, а линеен индикатор 360 е в ред 050 на лист 02.
В същото време приходите от продажба на дълготрайни активи попадат в ред 010 на лист 02, а разходите - в ред 030 на лист 02.
За да се гарантира, че загубата, получена от продажбата на амортизируемо имущество, не се взема предвид наведнъж за целите на данъка върху печалбата, в лист 02 от декларацията загубата се отразява в отделен ред 050, който е включен със знака „+“. при изчисляване на печалбата на ред 060.
За по-голяма яснота, нека приемем, че организацията не е имала други операции освен тази операция.
Лист 02 ще изглежда така:
Размерът на загубата, включен месечно в други разходи, взети предвид за целите на данъка върху печалбата, е посочен на ред 100 от Приложение 2 на Лист 02.
В декларацията за девет месеца тази сума е равна на 5000 рубли. (за септември), в годишна декларация- 20 000 rub. (по 5000 рубли през септември - декември).
От 1 януари 2016 г. ограничението за стойността на дълготрайните активи в данъчното счетоводство беше увеличено до 100 000 рубли. В счетоводството остана същата - 40 000 рубли. Експерти от Службата за правни консултации GARANT разгледаха въпроса как да отпишат стойността на дълготрайните активи и да избегнат временните разлики между счетоводното и данъчното счетоводство, като направят промени в счетоводна политика
28.03.2016Въпросът е дали временните разлики могат да бъдат избегнати чрез включване в данъчната счетоводна политика за 2016г следваща позиция: „Имущество на стойност под 100 000 рубли с полезен живот повече от една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход равномерно въз основа на неговия полезен живот (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руска федерация)", или би било по-правилно да го напишете по следния начин: " Имущество на стойност от 40 000 до 100 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход равномерно въз основа на неговата полезен живот (клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имущество на стойност до 40 000 рубли с полезен живот над една година се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж в момента на въвеждане в експлоатация“?
В съответствие с параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество за целите на данъка върху печалбата е имущество, резултати интелектуална дейности други обекти на интелектуална собственост, които са собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се използват от него за генериране на доход и чиято цена се изплаща чрез изчисляване на амортизацията. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 100 000 рубли.
Съгласно ал.1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дълготрайните активи за целите на данъка върху печалбата се разбират като част от имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организация с първоначален струва повече от 100 000 рубли.
Разходният критерий в размер на 100 000 рубли е валиден от 01.01.2016 г. и се прилага за амортизируеми имуществени обекти, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г. (клаузи 7, 8, член 2, части 4, 7, член 5 Федерален законот 08.06.2015 г. № 150-FZ).
Счетоводство
В счетоводството въз основа на клауза 4 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричано по-нататък PBU 6/01), даден актив се приема от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:
- обектът е предназначен за използване в производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлениетоорганизация или за предоставяне от организацията срещу възнаграждение за временно притежаване и ползване или за временно ползване;
- обектът е предназначен за употреба за дълго време, тоест за период от повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако надвишава 12 месеца;
- организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект;
- обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.
В същото време четвъртият параграф на клауза 5 от PBU 6/01 постановява, че активите, по отношение на които са изпълнени условията, предвидени в клауза 4 от PBU 6/01, и със стойност в границите, установени в счетоводната политика на организацията, но не повече от 40 000 рубли на единица, могат да бъдат отразени в счетоводството и финансови отчетикато част от материалните запаси.
Нека отбележим, че прилагането на разпоредбите на параграф четвърти от клауза 5 на PBU 6/01 е право, а не задължение на организацията. Както разбираме, в разглежданата ситуация прилагането на съответната разпоредба е фиксирано в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.
Данъчно счетоводство
За разлика от счетоводството, в данъчното счетоводство данъкоплатците нямат право самостоятелно да определят лимит на стойност за отчитане на имуществото като дълготрайни активи.
Това означава, че предвид направените промени в чл. 256, 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да възникне ситуация, когато същите обекти, пуснати в експлоатация от 01.01.2016 г., струващи например 60 000 рубли в счетоводството, ще бъдат признати като дълготрайни активи, но няма да бъдат признати като дълготрайни активи (амортизируема собственост) за целите на данъка върху печалбата.
Разходи за придобиване на имущество, което не е амортизируемо имущество, на основание ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на данъка върху печалбата се отнасят до материални разходи. Тази норма предвижда, че цената на такъв имот се включва в материалните разходи в пълен размер при въвеждането му в експлоатация. Освен това тази норма определя и че за да се отпише стойността на имуществото, посочено в ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по време на повече от един отчетен период данъкоплатецът има право самостоятелно да определи процедурата за признаване на материални разходи под формата на стойност на такова имущество, като вземе предвид периода на неговото използване или други икономически обосновани показатели.
По този начин, за целите на данъка върху печалбата, данъкоплатецът има право да отпише стойността на имущество, което не се амортизира за повече от един отчетен период, по процедурата, определена от него независимо за признаване на материални разходи под формата на стойността на такова имущество, отчитайки периода на неговото използване или други икономически обосновани показатели.
Както виждаме, данъкоплатците имат право да признаят като материални разходи цената на имущество, което не се амортизира за няколко отчетни периода по независимо определен начин, и такава процедура трябва да бъде разработена, като се вземат предвид икономически обоснованите показатели, по-специално като се вземе предвид срока на ползване на имота. Няма други ограничения или изисквания по отношение на съответната процедура. По-специално, нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация не възпрепятстват равномерното отписване на стойността на имущество, което не се амортизира за повече от един отчетен период, нито установяват крайни срокове за такова отписване.
Ограничение на стойността на дълготрайните активи в счетоводните политики
Ако в своята счетоводна политика за данъчни цели една организация определя разпоредби за равномерно отписване на имущество на стойност под 100 000 рубли, без да взема предвид ограничението за стойността на дълготрайните активи в размер на 40 000 рубли, прилагано в нейното счетоводство, тогава в данъчното счетоводство имуществото на стойност под 40 000 рубли ще бъде отписано както през установения период, така и в счетоводството в момента на въвеждане в експлоатация (клауза 93 от Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n). Това няма да допринесе за сближаването на счетоводните и данъчните данни. Следователно, за да обедини печалбата, изчислена според счетоводните данни, и печалбата, изчислена според данните от данъчното счетоводство, организацията може да определи границата на стойността на имуществото в диапазона от 40 000 рубли до 100 000 рубли.
Съответно, организацията има право да включи в счетоводната си политика за данъчни цели разпоредби, че имуществото, използвано като средство за труд за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управление на организацията, на стойност от 40 000 рубли до 100 000 рубли рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца) се класифицира като материални разходи и се отписва като разход равномерно въз основа на неговия полезен живот. По отношение на имущество на стойност до 40 000 рубли с полезен живот над 1 година (12 месеца), организацията има право да определи, че такова имущество се класифицира като материални разходи и се отписва като разход наведнъж от въвеждането му в експлоатация.
Ако полезният живот на обектите, определен от организацията за счетоводни цели и за целите на данъчното счетоводство, съвпада, тогава в крайна сметка печалбата според счетоводните и данъчните счетоводни данни ще съвпада (при липса на други несъответствия). Включването на съответните разпоредби в счетоводната политика за данъчни цели ще позволи на организацията да обедини счетоводните и данъчните счетоводни данни, но според нас няма да освободи организацията от необходимостта да отразява разликите в счетоводството в съответствие с изискванията на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данъка върху доходите на организациите“ (наричано по-долу PBU 18/02).
Счетоводни разлики
В съответствие с параграф 3 от PBU 18/02, разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) за отчетния период, произтичаща от прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в регулаторни правни актовесъгласно счетоводството и законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, се състои от постоянни и временни разлики.
За целите на PBU 18/02 постоянните разлики означават приходи и разходи (клауза 4 от PBU 18/02):
- формиране на счетоводната печалба (загуба) за отчетния период, но не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;
- взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.
За целите на PBU 18/02 временните разлики се разбират като приходи и разходи, които формират счетоводната печалба (загуба) през един отчетен период и данъчната основа за данък върху дохода в друг или други отчетни периоди (клауза 8 от PBU 18/02 ).
Временни разлики в зависимост от естеството на влиянието им върху облагаем приход(загуба) се разделят на (клауза 10 от PBU 18/02):
- приспадащи се временни разлики;
- облагаеми временни разлики.
По силата на клауза 11, 12 PBU 18/02, приспадащите се временни разлики и облагаемите временни разлики възникват в резултат по-специално на използването на различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводни цели и за целите на определяне на данък върху дохода, както и други подобни разлики .
В счетоводството, в разглежданата ситуация, амортизацията, начислена върху дълготрайни активи, ще бъде взета предвид като разходи (клауза 17 PBU 6/01, клауза 8 PBU 10/99 „Организационни разходи“). В същото време материалните разходи ще бъдат признати в данъчното счетоводство (клауза 1, клауза 2, член 253, клауза 3, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а не амортизация (клауза 3, клауза 2 , член 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тези различия, според нас, показват необходимостта от отразяване на различията в счетоводството. В същото време не е ясен въпросът до какъв тип разлики (постоянни или временни) водят тези разлики (виж също „Тълкуване на R82. Временни разлики в данъка върху дохода” („Финансов вестник”, бр. 19, май 2010 г. )) .
Според нас горните разлики не са разлики, показващи появата на временни разлики в разглежданата ситуация (те не са разлики, подобни на използването на различни методи за изчисляване на амортизацията). В този случай в счетоводството и данъчното счетоводство има две различни видоверазходи, като всеки един от тях се отчита като самостоятелен вид разход само в едно счетоводство, а не се отчита в друго счетоводство, което говори за възникване на трайни разлики в случая.
В съответствие с параграф 7 от PBU 18/02, постоянно данъчно задължение (актив) се разбира като сумата на данъка, която води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период. Постоянно данъчно задължение (актив) се признава от организацията в отчетния период, в който възниква постоянната разлика. Постоянното данъчно задължение (актив) е равно на стойността, определена като произведение от постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху печалбата, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета. .
Съответно, разходите под формата на амортизация, отразени в счетоводството и невзети предвид за целите на данъка върху печалбата, ще формират постоянно данъчно задължение. От своя страна материалните разходи, признати за целите на данъка върху печалбата, но непризнати счетоводно, ще формират постоянен данъчен актив.
При прилагане на PBU 18/02 организацията определя условен разход за данък върху дохода (доход), равен на продукта счетоводна печалбаформирани през отчетния период, по ставката на данъка върху печалбата (клауза 20 от PBU 18/02).
За да се определи размерът на текущия данък върху дохода, условният разход за данък върху дохода (приход) се коригира към сумите на постоянното данъчно задължение (актив), увеличението или намалението на отсрочения данъчен актив и отсрочения данъчен пасив за отчетния период (клауза 21 от PBU 18/02).
Условен разход за данък върху дохода (приход) (т.е. сумата на данъка върху дохода, изчислен въз основа на счетоводната печалба), коригирана за постоянни и временни разлики, която е текущ данъквърху печалбата в методологията на PBU 18/02, ще бъде равна на размера на данъка върху печалбата, изчислен според данъчните счетоводни данни.
Едновременно отразяване на трайни данъчни активи и трайни данъчни задълженияв същите размери (при условие че няма други разлики между счетоводното и данъчното счетоводство) ще доведе до факта, че данъкът върху дохода, изчислен на базата на счетоводната печалба, ще бъде равен на данъка върху дохода, изчислен според данните на данъчното счетоводство.
Тъй като въпросът за класифицирането на разликите за целите на PBU 18/02 понастоящем не е достатъчно регулиран, окончателният счетоводен вариант трябва да се определи въз основа на професионалната преценка на счетоводителя.
