У дома > Руски стандарт > Член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Банката не е изпълнила навреме платежното нареждане - законосъобразна ли е неустойката?


Член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Банката не е изпълнила навреме платежното нареждане - законосъобразна ли е неустойката?




Член 75. Наказание

1. Санкциите се признават, както е установено от този член сума пари, които данъкоплатецът трябва да заплати в случай на плащане на дължими данъци, включително данъци, платени във връзка с движението на стоки през митническата граница Митнически съюз, по-късно от сроковете, установени от законодателството за данъците и таксите.

2. Размерът на съответните санкции се заплаща в допълнение към сумите на дължимия данък и независимо от прилагането на други мерки за осигуряване изпълнението на задължението за плащане на данък, както и мерки за отговорност за нарушение на законодателството за данъци и такси.

3. Глоба се начислява, освен ако не е предвидено друго в този член и глави 25 и 26.1 от този кодекс, за всеки календарен ден на забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък, считано от деня, следващ плащането на данъка, установено от законодателството за данъците и такси до деня на изпълнение на задължението за плащането му, включително. Размерът на неустойките, начислени върху просрочените задължения, не може да надвишава размера на това просрочие.

Санкциите не се начисляват върху размера на просрочените задължения, които данъкоплатецът (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) не може да погаси поради факта, че че с решение данъчен органимуществото на данъкоплатеца е конфискувано или със съдебно решение са предприети временни мерки под формата на спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в съответствие с член 46 от този кодекс, взети са мерки за принудително събиране на данъци) в банката, изземване на средства или имущество на данъкоплатец (член на консолидирана група данъкоплатци). В този случай глобите не се начисляват за целия период на валидност на тези обстоятелства. Подаване на заявление за разсрочване (разсрочено плащане) или инвестиция данъчен кредитне спира начисляването на глоби върху размера на дължимия данък.

4. Неустойката за всеки календарен ден забава за изпълнение на задължението за плащане на данък се определя като процент от неплатена сумаданък

Лихвеният процент на неустойката се приема равен на:

За лица, включително индивидуални предприемачи, - една тристотна от лихвения процент на рефинансиране, който е в сила по това време Централна банкаРуска федерация;

за организации:

за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период до 30 календарни дни (включително) - една триста от действащата към този момент ставка на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация;

за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период от повече от 30 календарни дни - една тристотна от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода до 30 календарни дни (включително) от това забавяне , и сто и петдесет от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода, започващ от 31-ия календарен ден от това забавяне.

4.1. Законодателен (представителен) орган на държавната власт на съставния субект на Руската федерация, на чиято територия се прилага процедурата за определяне данъчна основаотносно данъка върху имотите на физическите лица на осн кадастрална стойностобекти на данъчно облагане, има право да приеме закон, установяващ, че санкциите се начисляват върху размера на просрочените данъци върху имуществото за физически лица:

5. Санкциите се плащат едновременно с плащането на данъчните суми или след пълното плащане на тези суми.

6. Неустойките могат да се събират принудително по сметка на Пари (скъпоценни метали) на данъкоплатеца по банкови сметки, както и за сметка на друго имущество на данъкоплатеца по начина, предвиден в членове 46 - 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи се извършва по начина, предвиден в членове 46 и 47 от този кодекс, а от физически лица, които не са индивидуални предприемачи - по начина, предвиден в член 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи в случаите, предвидени в параграфи 1 - 3 от член 45, параграф 2 от този кодекс, се извършва в съда.

7. Правилата, предвидени в този член, се прилагат и за такси, застрахователни премии и се прилагат за платци на такси, платци на застрахователни премии, данъчни агенти и консолидирана група данъкоплатци.

8. Санкциите не се начисляват върху размера на просрочените задължения, възникнали от данъкоплатеца (платец на такса, платец на застрахователна премия, данъчен агент) в резултат на спазване на писмени обяснения относно реда за изчисляване, плащане на данък (такса, застрахователни премии) или по други въпроси на прилагането на данъчното законодателство и таксите, дадени на него или на неопределен кръг лица от финансов, данъчен или друг упълномощен държавен орган (упълномощен официаленна този орган) в рамките на неговата компетентност (тези обстоятелства се установяват при наличието на съответен документ на този орган, по смисъла и съдържанието, свързани с данъчните (отчетни, сетълмент) периоди, за които са възникнали просрочията, независимо от датата на публикуване на такъв документ) и (или) в резултат на данъкоплатеца (платец на такса, платец на застрахователна премия, данъчен агент) мотивираното становище на данъчния орган, изпратено му по време на данъчния контрол.

Разпоредбата, предвидена в този параграф, не се прилага, ако посочените писмени обяснения, мотивирано становище на данъчния орган се основават на непълна или недостоверна информация, предоставена от данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент).

Санкцията е паричната сума, установена от този член, която данъкоплатецът трябва да плати в случай на плащане на дължими суми на данъци, включително данъци, платени във връзка с движението на стоки през митническата граница на Митническия съюз, по-късно от крайните срокове установени от законодателството за данъците и таксите.

Размерът на съответните глоби се заплаща в допълнение към сумите на дължимия данък и независимо от прилагането на други мерки за осигуряване изпълнението на задължението за плащане на данък, както и мерки за отговорност за нарушение на законодателството за данъците и такси.

Санкцията се начислява, освен ако не е предвидено друго в този член и глави 25 и 26.1 от този кодекс, за всеки календарен ден на забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък, считано от деня на плащане на данъка след плащането на данъка, установено от законодателството за данъци и такси до деня на изпълнение на задължението за плащането му включително. Размерът на неустойките, начислени върху просрочените задължения, не може да надвишава размера на това просрочие.

Санкциите не се начисляват върху размера на просрочените задължения, които данъкоплатецът (член на консолидирана група от данъкоплатци, срещу които в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) не може да погаси поради факта, че че с решение на данъчния орган имуществото на данъкоплатеца е конфискувано или със съдебно решение са предприети временни мерки под формата на спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) в банката, изземване на средства или имущество на данъкоплатеца (участник в консолидирана група данъкоплатци). В този случай глобите не се начисляват за целия период на валидност на тези обстоятелства. Подаването на заявление за разсрочване (разсрочено плащане) или инвестиционен данъчен кредит не спира начисляването на неустойки върху размера на дължимия данък.

Неустойката за всеки календарен ден забава за изпълнение на задължението за плащане на данъка се определя като процент от неплатената сума на данъка.

Лихвеният процент на неустойката се приема равен на:

  • за физически лица, включително индивидуални предприемачи - една триста от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който е в сила към този момент;
  • за организации:
  • за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период до 30 календарни дни (включително) - една тристотна от действащата към този момент ставка на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация;
  • за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период от повече от 30 календарни дни - една тристотна от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода до 30 календарни дни (включително) от това забавяне , и сто и петдесет от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода, започващ от 31-ия календарен ден от това забавяне.

Законодателният (представителен) орган на държавната власт на съставния субект на Руската федерация, на чиято територия се прилага процедурата за определяне на данъчната основа за данък върху имуществото на физически лица въз основа на кадастралната стойност на данъчни обекти, има право да приеме закон, който установява, че глобите се начисляват върху размера на просрочените задължения за данък върху имуществото на физически лица:

  • 1) за данъчен период 2015 г. - считано от 1 май 2017 г.;
  • 2) за данъчен период 2016 г. - считано от 1 юли 2018 г.;
  • 3) за данъчен период 2017 г. - считано от 1 юли 2019 г.

Санкциите се плащат едновременно с плащането на данъчните суми или след плащането на тези суми в пълен размер.

Глобите могат да бъдат събирани принудително от средствата на данъкоплатеца (благородни метали) в банкови сметки, както и от друго имущество на данъкоплатеца по начина, предвиден в членове 46 - 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи се извършва по начина, предвиден в членовете на този кодекс, а от физически лица, които не са индивидуални предприемачи - по начина, предвиден в член 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи в случаите, предвидени в параграфи 1 - 3 от член 45, параграф 2 от този кодекс, се извършва в съда.

Правилата, предвидени в този член, се прилагат и за такси, застрахователни премии и се прилагат за платци на такси, платци на застрахователни премии, данъчни агенти и консолидирана група от данъкоплатци.

Санкциите не се начисляват върху сумата на просрочените задължения, възникнали от данъкоплатеца (платец на такса, платец на застрахователна премия, данъчен агент) в резултат на спазване на писмени обяснения относно реда за изчисляване, плащане на данъци (такси, осигурителни вноски) или на други въпроси, свързани с прилагането на законодателството относно данъците и таксите , дадени на него или на неопределен кръг лица от финансов, данъчен или друг упълномощен държавен орган (упълномощено длъжностно лице на този орган) в рамките на неговата компетентност (тези обстоятелства се установяват в присъствието на съответен документ на този орган, по смисъла и съдържанието, свързани с данъчни (отчетни, сетълмент) периоди, за които са възникнали просрочени задължения, независимо от датата на публикуване на такъв документ) и (или) в резултат на данъкоплатеца (платеца на таксата) , платец на застрахователна премия, данъчен агент), като изпълнява мотивираното становище на данъчния орган, изпратено му по време на данъчен контрол.

Разпоредбата на този параграф не се прилага, ако посочените писмени обяснения или мотивираното становище на данъчния орган се основават на непълна или ненадеждна информация, предоставена от данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент).

1. Санкцията е паричната сума, установена от този член, която данъкоплатецът трябва да плати в случай на плащане на дължими суми на данъци, включително данъци, платени във връзка с движението на стоки през митническата граница на Митническия съюз, по-късно от тези срокове, установени от законодателството за данъците и таксите.

2. Размерът на съответните санкции се заплаща в допълнение към сумите на дължимия данък и независимо от прилагането на други мерки за осигуряване изпълнението на задължението за плащане на данък, както и мерки за отговорност за нарушение на законодателството за данъци и такси.

3. Глоба се начислява, освен ако не е предвидено друго в този член и глави 25 и 26.1 от този кодекс, за всеки календарен ден на забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък, считано от деня, следващ плащането на данъка, установено от законодателството за данъците и такси до деня на изпълнение на задължението за плащането му, включително. Размерът на неустойките, начислени върху просрочените задължения, не може да надвишава размера на това просрочие.

Санкциите не се начисляват върху размера на просрочените задължения, които данъкоплатецът (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) не може да погаси поради факта, че че с решение на данъчния орган имуществото на данъкоплатеца е конфискувано или със съдебно решение са предприети временни мерки под формата на спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) в банката, изземване на средства или имущество на данъкоплатеца (участник в консолидирана група данъкоплатци). В този случай глобите не се начисляват за целия период на валидност на тези обстоятелства. Подаването на заявление за разсрочване (разсрочено плащане) или инвестиционен данъчен кредит не спира начисляването на неустойки върху размера на дължимия данък.

4. Неустойката за всеки календарен ден забава за изпълнение на задължението за плащане на данък се определя като процент от неплатената сума на данъка.

Лихвеният процент на неустойката се приема равен на:

за физически лица, включително индивидуални предприемачи - една триста от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, действащ към този момент;

за организации:

за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период до 30 календарни дни (включително) - една триста от действащата към този момент ставка на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация;

за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период от повече от 30 календарни дни - една тристотна от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода до 30 календарни дни (включително) от това забавяне , и сто и петдесет от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода, започващ от 31-ия календарен ден от това забавяне.

4.1. Законодателният (представителен) орган на държавната власт на съставния субект на Руската федерация, на чиято територия се прилага процедурата за определяне на данъчната основа за данък върху имуществото на физически лица въз основа на кадастралната стойност на данъчни обекти, има право да приеме закон, който установява, че глобите се начисляват върху размера на просрочените задължения за данък върху имуществото на физически лица:

5. Санкциите се плащат едновременно с плащането на данъчните суми или след пълното плащане на тези суми.

6. Глобите могат да бъдат събрани принудително от средствата на данъкоплатеца (благородни метали) в банкови сметки, както и от друго имущество на данъкоплатеца по начина, предвиден в членове 46 - 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи се извършва по начина, предвиден в членове 46 и 47 от този кодекс, а от физически лица, които не са индивидуални предприемачи - по начина, предвиден в член 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи в случаите, предвидени в параграфи 1 - 3 от член 45, параграф 2 от този кодекс, се извършва в съда.

7. Правилата, предвидени в този член, се прилагат и за такси, застрахователни премии и се прилагат за платци на такси, платци на застрахователни премии, данъчни агенти и консолидирана група данъкоплатци.

8. Санкциите не се начисляват върху размера на просрочените задължения, възникнали от данъкоплатеца (платец на такса, платец на застрахователна премия, данъчен агент) в резултат на спазване на писмени обяснения относно реда за изчисляване, плащане на данък (такса, застрахователни премии) или по други въпроси на прилагането на данъчното законодателство и таксите, дадени на него или на неопределен брой лица от финансов, данъчен или друг упълномощен държавен орган (упълномощено длъжностно лице на този орган) в рамките на неговата компетентност (тези обстоятелства се установяват при наличие на съответен документ на този орган по смисъла и съдържанието, свързани с данъчни (отчетни, сетълмент) периоди, за които са възникнали просрочени задължения, независимо от датата на публикуване на такъв документ) и (или) в резултат на данъкоплатеца (такса) платец, платец на застрахователна премия, данъчен агент), като изпълнява мотивираното становище на данъчния орган, изпратено му по време на данъчен контрол.

1. Глобата е паричната сума, установена от този член, която данъкоплатецът трябва да плати в случай на плащане на дължими суми на данъци или такси, включително данъци, платени във връзка с движението на стоки през митническата граница на Митническия съюз, по-късно от установените от данъчното законодателство и срокове за събиране.

2. Размерът на съответните санкции се заплаща в допълнение към дължимите суми на данъка или таксата и независимо от прилагането на други мерки за осигуряване изпълнението на задължението за плащане на данък или такса, както и мерки за отговорност. за нарушение на законодателството за данъци и такси.

3. Глоба се начислява за всеки календарен ден на забава за изпълнение на задължението за плащане на данък или такса, считано от деня, следващ плащането на данъка или таксата, установено от законодателството за данъците и таксите, освен ако не е предвидено друго в глави 25 и 26.1 от този кодекс.

Санкциите не се начисляват върху размера на просрочените задължения, които данъкоплатецът (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) не може да погаси поради факта, че че с решение на данъчния орган имуществото на данъкоплатеца е конфискувано или със съдебно решение са предприети временни мерки под формата на спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) в банката, изземване на средства или имущество на данъкоплатеца (участник в консолидирана група данъкоплатци). В този случай глобите не се начисляват за целия период на валидност на тези обстоятелства. Подаването на заявление за разсрочване (разсрочено плащане) или инвестиционен данъчен кредит не спира начисляването на неустойки върху размера на дължимия данък.

4. Неустойката за всеки ден забава се определя като процент от неплатения размер на данъка или таксата.

Приема се, че лихвеният процент на неустойката е равен на една тристотна от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който е в сила към този момент.

5. Санкциите се заплащат едновременно с плащането на данъци и такси или след пълното им плащане.

6. Глобите могат да бъдат събирани принудително от средствата на данъкоплатеца в банкови сметки, както и от друго имущество на данъкоплатеца по начина, предвиден в членове 46-48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи се извършва по начина, предвиден в членове 46 и 47 от този кодекс, а от физически лица, които не са индивидуални предприемачи - по начина, предвиден в член 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи в случаите, предвидени в параграфи 1-3 от член 45, параграф 2 от този кодекс, се извършва в съда.

7. Правилата, предвидени в този член, се прилагат и за платци на такси, данъчни агенти и консолидирана група данъкоплатци.

8. Санкциите не се начисляват върху сумата на просрочените задължения, които данъкоплатецът (платецът на таксата, данъчният агент) е направил в резултат на неговото съответствие с писмени обяснения относно процедурата за изчисляване, плащане на данък (такса) или по други въпроси на прилагането от законодателството за данъците и таксите, предоставени на него или на неопределен кръг лица от финансов, данъчен или друг упълномощен държавен орган (упълномощено длъжностно лице от този орган) в рамките на неговата компетентност (тези обстоятелства се установяват при наличието на съответен документ на този орган, по смисъла и съдържанието, свързани с данъчните (отчетните) периоди, за които са възникнали просрочията, независимо от датата на публикуване на такъв документ) и (или) в резултат на данъкоплатеца (платеца на таксата, данъчен агент), изпълнявайки мотивираното становище на данъчния орган, изпратено му по време на данъчен контрол.
Разпоредбата на този параграф не се прилага, ако посочените писмени обяснения или мотивираното становище на данъчния орган се основават на непълна или ненадеждна информация, предоставена от данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент).

Коментар на член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Коментираният член урежда изчисляването на неустойките.

Санкциите се плащат от данъкоплатеца в случай на просрочие, т.е. сумата на данъка, неплатен в определения от закона срок.

Параграф 57 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N 57 „По някои въпроси, възникващи при прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация от арбитражните съдилища“, гласи, че се начислява глоба за всеки календарен ден забава за изпълнение на задължението за плащане на данък или такса.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи се извършва по начина, предвиден в членове 46 и 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При прилагането на тези правила съдилищата трябва да изхождат от факта, че глобите могат да бъдат събрани само ако данъчният орган своевременно е взел мерки за принудително събиране на сумата на съответния данък. В този случай неустойките се начисляват в деня на действителното погасяване на просрочените задължения.

В параграф 51 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N 57 се отбелязва, че при проверка на спазването от страна на данъчния орган на сроковете за изпращане на искане за плащане на неустойки, съдилищата трябва да вземат предвид разпоредбите на член 75, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според които санкциите се плащат едновременно с плащането на данъци и такси или при пълното плащане на тези суми.

От горната норма следва, че искането за плащане на неустойки, начислени върху размера на просрочените задължения, възникнали в края на определен данъчен (отчетен) период, се изпраща от посочения орган въз основа на член 70, параграф 1 от Данъчния кодекс. на Руската федерация не по-късно от три месеца от момента, в който данъкоплатецът изплати цялата сума на просрочените задължения (в случай на погасяване на просрочените задължения на вноски - от момента на плащане на последната част).

Както е обяснено в параграф 61 от посочената резолюция, в случаите, когато изискванията на данъчния орган включват искане за събиране на глоби и до момента, в който данъчният орган сезира съда, просрочените задължения не са били погасени от данъкоплатеца, посоченият орган в хода на съдебен процесима право, въз основа на член 49 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, да увеличи размера на исканията относно събирането на неустойки.

Ако данъкоплатецът погаси просрочените задължения преди съдът да вземе решение по заявлението на данъчния орган, размерът на санкциите, които трябва да бъдат събрани, се посочва в съдебното решение във фиксирана сума.

Ако към момента на вземане на решението сумата на просрочените задължения не е била платена от данъкоплатеца, съдебното решение за събиране на неустойки от данъкоплатеца трябва да съдържа следната информация: сумата на просрочените задължения, върху която са начислени неустойки; датата, от която се изчисляват санкциите; лихвен процентглоби, като се вземат предвид разпоредбите на член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация; указание, че неустойките подлежат на начисляване в деня на действителното плащане на просрочените задължения.

Трябва да се има предвид, че неустойките се начисляват и за неплащане на авансови плащания. Процедурата за изчисляване на санкциите не зависи от това дали съответните авансови плащания са изплатени през или в края на отчетния период, дали са изчислени въз основа на данъчната основа, определена в съответствие с членове 53 и 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация и отразяващи реални финансови резултатидейности на данъкоплатеца.

Санкциите за невнесени в срок авансови вноски се изчисляват до датата на действителното им плащане, а при неплащане - до датата на падежа за плащане на съответния данък.

Ако в края на данъчния период размерът на изчисления данък се окаже по-малък от размера на дължимите авансови плащания през този данъчен период, съдилищата трябва да изхождат от факта, че неустойките са начислени за неплащане на тези аванси. плащанията подлежат на пропорционално намаление.

Тази процедура трябва да се прилага и ако размерът на авансовите данъчни плащания, изчислен в края на отчетния период, е равен по-малко от суматаавансови плащания, дължими през този отчетен период (клауза 14 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. N 57).

Разпоредбите на член 48, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който регулира процедурата за събиране на данък за сметка на имуществото на данъкоплатец - физическо лице, което не е индивидуален предприемач, правилата, установени в параграф 2 от параграф 3 от член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са посочени във връзка със събирането на данък за сметка на имущество (несвързано с парични средства), извършено въз основа на влязъл в сила съдебен акт . В съответствие с този закон санкциите не се начисляват на данъкоплатец - физическо лице, което няма статут на индивидуален предприемач, от деня на изземването на имуществото до деня на прехвърляне на приходите на бюджетна системаРуска федерация.

По този начин тази норма на Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземе предвид нейното съдържание, е насочена към установяване допълнителни гаранциизащита на правата на данъкоплатците - физически лица, които не са индивидуални предприемачи, в случай на събиране на данък от тях за сметка на имуществото и следователно, като действащи в систематична връзка с втората алинея на параграф 3 на член 75 от това Кодекса, не може да се счита, че нарушава конституционните права на жалбоподателя.

Този извод се съдържа в определението Конституционен съд RF от 25 февруари 2013 г. N 152-O.

В резолюцията на FAS Северозападен районот 03.06.2013 г. по дело № A26-7579/2012 г., по-специално е отразено, че тъй като имуществото, принадлежащо на предприемача, е конфискувано и предприемачът не може да изплати данъчния дълг, върху който са начислени неустойки, като продаде своя собственост, това се дължи Член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация изключва възможността за начисляване на санкции.

Решението на Деветнадесетия апелативен арбитражен съд от 13 април 2009 г. N A35-6391/08-C15 дава следното тълкуване.

Съгласно членове 72 и 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация глобата не е мярка за данъчно задължение.

Наказанията са правна възстановителна мярка на държавната принуда, която има компенсаторен характер закъсняло плащанеданък към бюджета.

Концепцията за данъчна санкция е предвидена в параграфи 1, 2 на член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който данъчните санкции са мярка за отговорност за извършване данъчно престъплениеи се използват във формата парични санкции(глоби) в размерите, предвидени в глави 16 и 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следователно данъчните санкции и неустойки имат различно правно естество.

Параграф 18 от Резолюцията на Пленума на въоръжените сили на Руската федерация и Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 41/9 от 11 юни 1999 г. „По някои въпроси, свързани с прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация” обяснява, че по силата на членове 106, 108, 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация вината е предпоставкаподвеждане на лице под отговорност за данъчно нарушение, във връзка с което трябва да се има предвид, че освобождаването на данъкоплатеца и данъчния агент от отговорност за извършване на данъчно нарушение ги освобождава само от събиране на глоби, но не и от санкции, тъй като последното не е мярка за данъчно задължение.

Като се има предвид, че санкциите, начислени в съответствие с член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, са мярка за компенсаторния характер на бюджетните загуби, а не мярка за данъчно задължение, и въз основа на смисъла на член 114 от Данъчния кодекс и ал. 18 от посочената резолюция, данъкоплатецът е освободен от отговорност поради липсата на вина за извършване на данъчно нарушение е възможно само във връзка със събирането на глоби, но не и санкции.

Резолюцията на Президиума на Томския окръжен съд от 21 март 2012 г. N 44g-8/2012 обяснява, че основната цел на данъчната санкция е да осигури правилното изпълнение от страна на данъкоплатците, платците на такси и данъчните агенти на публичноправното задължение да направят навременни данъчни плащания.

Според правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, формулирана в Резолюция № 20-П от 17 декември 1996 г., глобата е вид правновъзстановителни мерки на държавна правна принуда, насочени към попълване на просрочени задължения и компенсиране на имуществени загуби в хазната, причинени от забавено плащане на данъци.

В Решение Арбитражен съд Свердловска областот 18.10.2012 г. N A60-26469/2012 г. се отбелязва, че неустойките са плащане, произтичащо от размера на главния дълг и не могат да бъдат събрани при липса на основание за събиране на размера на данъка (таксата), върху който са заредена.

Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг в Решение № A53-8011/2012 от 17 януари 2013 г. отбеляза, че санкциите са правна възстановителна мярка на държавна принуда, която има компенсаторен характер за забавено плащане на данъци към бюджета, и следва да се прилага спрямо субекта на данъчните правоотношения, на който е възложено такова задължение. Следва да се има предвид, че задължението за плащане към бюджета Данък върху доходите на физическите лицаагент възниква от общо правилопо-рано от възникването на подобно задължение за данъкоплатеца. Следователно събирането на санкции не от данъчния агент, а от данъкоплатеца (в случай, че данъчният агент не удържи данък от него) не би осигурило пълно обезщетение за щетите на държавата от ненавременно и непълно плащане на данъка. При тези обстоятелства инспекторатът правилно оцени организацията.

Както е отбелязано в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Московска област от 28 март 2012 г. N A40-60722/10-107-327, разясненията по въпросите на плащането на данъци могат да бъдат основа за освобождаване от плащане на санкции. Уведомлението за възможността за прилагане на опростена система за данъчно облагане не е обяснение на прилагането на законодателството. Следователно няма основания за освобождаване на данъкоплатеца от плащане на санкции върху данъци във връзка с уведомление за възможността за използване на опростена система за данъчно облагане.

Конституционният съд на Руската федерация в Определение № 202-О от 4 юли 2002 г. посочи, че наказанието е допълнително плащане, насочено към компенсиране на загубите на държавната хазна в резултат на недостиг данъчни суминавреме в случай на забавяне на плащането на данъка.

В същото време неплащането на данъци навреме при наличие на надплащане в размер, покриващ просрочените задължения, при спазване на правилата за компенсации, установени от държавата в Данъчния кодекс на Руската федерация, предотвратява увреждане на хазната (хазната на Руската федерация, хазната на съставния субект на Руската федерация или хазната община) и съответно необходимостта от компенсирането му чрез начисляване на неустойки.

Подобна позиция е изложена в Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 30 юли 2012 г. N A56-48850/2011.

Решението на Деветнадесетия арбитражен апелативен съд от 21 ноември 2012 г. N A48-2528/2012 показва, че санкциите са начин за гарантиране на изпълнението на задължението за плащане на данък, което означава, че промяната в задължението за плащане на данък води до промяна на последиците от неплащане на данък, включително санкции.

FAS Московски окръг в резолюция от 5 декември 2012 г. N A40-136136/11-91-559 обръща внимание на факта, че тъй като глобата не е включена в данъка, няма причина да се разширяват разпоредбите относно недопустимост на събиране на данък за сметка на собствени средстваданъчен агент.

В съответствие с правната позиция, изложена в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 септември 2011 г. N 5317/11, данъчният орган, в случай на неудържане и непрехвърляне в бюджета размер на дължимия данък от данъчния агент, има право да го подведе под отговорност съгласно член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и има право да начислява санкции, тъй като санкциите са начин за гарантиране на изпълнението на задължението да плаща данъци.

Въз основа на разпоредбите, съдържащи се в членове 46, 72, 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация, плащането на глоби трябва да се разглежда като допълнително задължение на данъкоплатеца в допълнение към задължението за плащане на данък, изпълнено едновременно със задължението за плати данък или след като последното е изпълнено. Изпълнението на задължението за плащане на санкции не може да се разглежда отделно от изпълнението на задължението за плащане на данък. Следователно след изтичане на превантивния период за събиране на данъчно задължение санкциите не могат да служат като средство за осигуряване изпълнението на задължението за плащане на данък и от този момент не подлежат на начисляване.

Заключението за това е дадено в Решение на Седми арбитражен апелативен съд от 02.05.2012 г. N 07AP-2709/12.

В апелативното определение на Волгоградския окръжен съд от 29 март 2012 г. N 33-3177/2012 се отбелязва, че неспазването на сроковете за събиране на данъчни задължения от страна на данъчния орган предотвратява събирането и санкциите за нарушаване на сроковете за плащане на тези данъци, тъй като по силата на член 72 от Данъчния кодекс на Руската федерация начисляването на глоби е само начин да се гарантира изпълнението на задължението за плащане на данъци, а член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява правилото за плащане на глоби едновременно с плащането на данъка или след пълното му плащане.

Ако данъкът е кредитиран в бюджетите на различни субекти и решението за прихващане на сумата на надплатения данък срещу предстоящи плащания за този данък е взето от данъчния орган в сроковете, определени в член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но след краен срокплащане на данъка, от деня, следващ установения ден на плащане на данъка до деня на вземане на такова решение от данъчния орган, се начисляват неустойки върху сумата на полученото просрочие.

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда преизчисляване на сумите на начислените глоби, преди данъчният орган да вземе решение за компенсиране на сумите на надплатения данък.

Подобно заключение е посочено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 02.08.2011 г. N 03-02-07/1-273.

В случай на нарушение на предварителния срок за събиране на данъчен дълг, санкциите не могат да действат като начин за гарантиране на изпълнението на задължението за плащането им; тяхното начисляване и събиране при такива обстоятелства ще противоречи на Данъчния кодекс на Руската федерация.

В допълнение, отчитането в базата данни за сетълменти с бюджета, поддържана от данъчния орган, на просрочени или необосновано начислени суми на просрочени задължения и неустойки за данъкоплатеца, както и начисляването на неустойки върху тези суми, не само води до преначисляване на данъчния орган изпращане на искания за плащане на данъци, вземане на решения за принудителното им събиране, но също така лишава данъкоплатеца от правото да компенсира или върне надплатени суми в бюджета, тъй като в съответствие с член 78, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатецът има просрочени плащания на данъци или просрочени глоби (които се установяват въз основа на RSB), възстановяването на данъкоплатеца на надплатената сума на данъка се извършва само след като посочената сума бъде компенсирана срещу погасяването на просрочените задължения. (дълг).

Като се има предвид горното, въз основа на необходимостта да се поддържа баланс между частни и обществени интереси и да се отрази в удостоверението обективна информация за състоянието на разплащанията с бюджета, удостоверението трябва да съдържа не само информация за действително съществуващия и потвърден дълг , но и посочване на загубата от данъчния орган на възможността за събирането му.

Това заключение се подкрепя съдебна практика(виж Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 4 септември 2012 г. N A41-5671/12).

Глобите са правна възстановителна мярка на държавна принуда с обезщетителен характер за просрочено плащане на данъци към бюджета и трябва да бъдат събрани от субекта на данъчните правоотношения, който е натоварен с такова задължение. Тъй като в някои случаи на Данъчния кодекс на Руската федерация задължението за прехвърляне в бюджета на сумата на данъка, удържан от доходите на данъкоплатеца, се възлага на данъчните агенти, ако данъкът, подлежащ на удържане и прехвърляне в бюджета, не се плаща на бюджет, санкциите се начисляват на данъчния агент.

Законосъобразността на начисляването на глоби от данъчния орган върху размера на неплатения данък от данъчния агент беше потвърдено от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 5317/11 от 20 септември 2011 г.

Подобна позиция е отразена в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 01.06.2012 г. N A44-219/2010.

Касационното решение на Върховния съд на Република Бурятия от 16 ноември 2011 г. N 33-3420 установява подхода, според който наказанието (задължението за плащането му) се установява от нормите на законодателството относно данъците и таксите, уреждащи отношенията въз основа на административно подчинение и няма граждански правен характер, даден му по смисъла на член 333 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по-специално посоченото наказание не подлежи на изискванията на член 331 от Гражданския кодекс на Руската федерация относно задължителната писмена форма на наказанието.

Тази позиция е разработена в Резолюция на Президиума на Томския окръжен съд от 21 март 2012 г. N 44g-8/2012.

Съдът отбеляза, че съгласно гражданското право неустойката е начин за гарантиране на изпълнението на граждански задължения (член 329 от Гражданския кодекс на Руската федерация) и мярка за имуществена отговорност за тяхното неизпълнение или неправилно изпълнение (). Правото да намали наказанието е предоставено на съда от член 333 от Гражданския кодекс на Руската федерация, за да се премахне очевидната му несъразмерност с последиците от нарушение на задълженията. Тази норма на материалното право обаче се прилага в отношения от частноправен характер, чиито субекти са равни, независими по отношение на собствеността, а също така имат други характеристики, посочени в членове 1 и 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Данъчните правоотношения се основават на авторитетното подчинение на едната страна на другата, следователно споровете за неспазване данъчно задължениеимат публичен, а не гражданскоправен характер, поради което нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация, включително член 333 от Гражданския кодекс на Руската федерация, не могат да се прилагат към тези правоотношения.

Поради прякото указание в член 3, параграф 3 от Гражданския кодекс на Руската федерация, липсата в Данъчния кодекс на Руската федерация на норма, позволяваща прилагането на гражданското законодателство към данъчните правоотношения, намалявайки размера на санкциите върху основанието на член 333 от Гражданския кодекс на Руската федерация е неприемливо и противоречи на нормите на данъчното и гражданското законодателство.

Консултации и коментари от юристи по член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Ако все още имате въпроси относно член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация и искате да сте сигурни в уместността на предоставената информация, можете да се консултирате с юристите на нашия уебсайт.

Можете да зададете въпрос по телефона или на сайта. Първоначалните консултации се провеждат безплатно от 9:00 до 21:00 часа ежедневно московско време. Въпросите, получени между 21:00 и 9:00 часа, ще бъдат обработени на следващия ден.

Санкцията е паричната сума, установена от този член, която данъкоплатецът трябва да плати в случай на плащане на дължими суми на данъци, включително данъци, платени във връзка с движението на стоки през митническата граница на Митническия съюз, по-късно от крайните срокове установени от законодателството за данъците и таксите.

Размерът на съответните глоби се заплаща в допълнение към сумите на дължимия данък и независимо от прилагането на други мерки за осигуряване изпълнението на задължението за плащане на данък, както и мерки за отговорност за нарушение на законодателството за данъците и такси.

Санкцията се начислява, освен ако не е предвидено друго в този член и глави 25 и 26.1 от този кодекс, за всеки календарен ден на забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък, считано от деня на плащане на данъка след плащането на данъка, установено от законодателството за данъци и такси до деня на изпълнение на задължението за плащането му включително. Размерът на неустойките, начислени върху просрочените задължения, не може да надвишава размера на това просрочие.

Санкциите не се начисляват върху размера на просрочените задължения, които данъкоплатецът (член на консолидирана група от данъкоплатци, срещу които в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) не може да погаси поради факта, че че с решение на данъчния орган имуществото на данъкоплатеца е конфискувано или със съдебно решение са предприети временни мерки под формата на спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца (член на консолидирана група данъкоплатци, срещу които в в съответствие с член 46 от този кодекс са предприети мерки за принудително събиране на данъци) в банката, изземване на средства или имущество на данъкоплатеца (участник в консолидирана група данъкоплатци). В този случай глобите не се начисляват за целия период на валидност на тези обстоятелства. Подаването на заявление за разсрочване (разсрочено плащане) или инвестиционен данъчен кредит не спира начисляването на неустойки върху размера на дължимия данък.

Неустойката за всеки календарен ден забава за изпълнение на задължението за плащане на данъка се определя като процент от неплатената сума на данъка.

Лихвеният процент на неустойката се приема равен на:

  • за физически лица, включително индивидуални предприемачи - една триста от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, който е в сила към този момент;
  • за организации:
  • за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период до 30 календарни дни (включително) - една тристотна от действащата към този момент ставка на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация;
  • за забавяне на изпълнението на задължението за плащане на данък за период от повече от 30 календарни дни - една тристотна от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода до 30 календарни дни (включително) от това забавяне , и сто и петдесет от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, валидна за периода, започващ от 31-ия календарен ден от това забавяне.

Законодателният (представителен) орган на държавната власт на съставния субект на Руската федерация, на чиято територия се прилага процедурата за определяне на данъчната основа за данък върху имуществото на физически лица въз основа на кадастралната стойност на данъчни обекти, има право да приеме закон, който установява, че глобите се начисляват върху размера на просрочените задължения за данък върху имуществото на физически лица:

  • 1) за данъчен период 2015 г. - считано от 1 май 2017 г.;
  • 2) за данъчен период 2016 г. - считано от 1 юли 2018 г.;
  • 3) за данъчен период 2017 г. - считано от 1 юли 2019 г.

Санкциите се плащат едновременно с плащането на данъчните суми или след плащането на тези суми в пълен размер.

Глобите могат да бъдат събирани принудително от средствата на данъкоплатеца (благородни метали) в банкови сметки, както и от друго имущество на данъкоплатеца по начина, предвиден в членове 46 - 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи се извършва по начина, предвиден в членовете на този кодекс, а от физически лица, които не са индивидуални предприемачи - по начина, предвиден в член 48 от този кодекс.

Принудителното събиране на глоби от организации и индивидуални предприемачи в случаите, предвидени в параграфи 1 - 3 от член 45, параграф 2 от този кодекс, се извършва в съда.

Правилата, предвидени в този член, се прилагат и за такси, застрахователни премии и се прилагат за платци на такси, платци на застрахователни премии, данъчни агенти и консолидирана група от данъкоплатци.

Санкциите не се начисляват върху сумата на просрочените задължения, възникнали от данъкоплатеца (платец на такса, платец на застрахователна премия, данъчен агент) в резултат на спазване на писмени обяснения относно реда за изчисляване, плащане на данъци (такси, осигурителни вноски) или на други въпроси, свързани с прилагането на законодателството относно данъците и таксите , дадени на него или на неопределен кръг лица от финансов, данъчен или друг упълномощен държавен орган (упълномощено длъжностно лице на този орган) в рамките на неговата компетентност (тези обстоятелства се установяват в присъствието на съответен документ на този орган, по смисъла и съдържанието, свързани с данъчни (отчетни, сетълмент) периоди, за които са възникнали просрочени задължения, независимо от датата на публикуване на такъв документ) и (или) в резултат на данъкоплатеца (платеца на таксата) , платец на застрахователна премия, данъчен агент), като изпълнява мотивираното становище на данъчния орган, изпратено му по време на данъчен контрол.

Разпоредбата на този параграф не се прилага, ако посочените писмени обяснения или мотивираното становище на данъчния орган се основават на непълна или ненадеждна информация, предоставена от данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент).