uy > Rosselxozbank > Asosiy vositalarning amortizatsiyasi: hisoblash va hisobga olish qoidalari. Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning eskirishi: amortizatsiya usullari va misollar


Asosiy vositalarning amortizatsiyasi: hisoblash va hisobga olish qoidalari. Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning eskirishi: amortizatsiya usullari va misollar




Asosiy vositalarning amortizatsiyasi - bu mulk o'z qiymatini asta-sekin xarajatlarga o'tkazishi. Bunday holda, mulk asosiy vositaning mezonlariga javob berishi kerak: qiymati va foydali muddati. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha 2018 yilda asosiy vositalarning amortizatsiyasini qanday hisoblashni sizga maqolada aytib beramiz.

Bir yildan ortiq foydalanilgan mulkning qiymati qismlarga bo'linib xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Amortizatsiya ajratmalari oylik xarajatlarni barqarorlashtirishga va katta kapital qo'yilmalar avtomatik ravishda yo'qotishlarga olib keladigan vaziyatlarning ehtimolini kamaytirishga imkon beradi.

Ya'ni, asosiy vositalarning amortizatsiyasi nima oddiy so'zlar bilan? Bu joriy oyning xarajatlarida ob'ekt qiymatining bir qismini hisobga olgan holda.

Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash

Ob'ekt foydalanishga topshirilgandan so'ng, kompaniya amortizatsiyani hisobdan chiqarishni boshlaydi.

  • hisoblash usulini tanlaydi (buxgalteriya hisobida to'rtta, soliq hisobida ikkita variant mavjud);
  • Foydalanish muddatini belgilaydi (buxgalteriya hisobida ular kutilayotgan xizmat muddati va kutilayotgan jismoniy eskirishga bog'liq, soliq hisobi bo'yicha - Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 5-sonli qarori bilan tasdiqlangan tasnifga muvofiq amortizatsiya guruhiga bog'liq). 1).

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda ma'lumotlarni birlashtirishga intilayotgan kompaniyalar asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning chiziqli usulini tanlaydilar. Ushbu parametr yordamida asosiy vositalarning amortizatsiyasi ularning foydalanish muddati davomida teng ravishda hisoblab chiqiladi. Biroq, chiziqli usul soliqlarni tejashga olib kelmaydi. Shuning uchun soliqni rejalashtirish bilan shug'ullanadigan buxgalterlar asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning chiziqli bo'lmagan usullaridan foydalanadilar.

Keyingi bo'limda har bir usul uchun hisoblash formulalarini topasiz.

Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash usullari

Keling, asosiy vositalarni amortizatsiya qilishning har bir usulini alohida ko'rib chiqaylik, algoritm va misollar.

Buxgalteriya hisobida

Buxgalteriya hisobida amortizatsiyaning quyidagi turlari ajratiladi:

  • chiziqli;
  • balansni kamaytirish usuli;
  • foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
  • mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish orqali.

Tanlangan usulni buxgalteriya siyosatida tuzating (PBU 1/2008 ning 7-bandi). Keling, barcha usullarni batafsil ko'rib chiqaylik.

  • Muhim:
  • Tashkilot ariza berish huquqiga ega turli yo'llar bilan bir hil ob'ektlarning turli guruhlari uchun amortizatsiya to'lovlari. Muayyan ob'ektni foydalanishga topshirishdan keyin hisoblash usulini o'zgartirish mumkin emas (PBU 6/01 ning 18-bandi).

Balansni kamaytirish usuli

Kamaytirish balansi usuli yordamida hisoblash uchun siz bilishingiz kerak yil boshidagi qoldiq qiymati vauning foydali muddati.

Birinchidan, yillik amortizatsiya stavkasini aniqlang. Buning uchun formuladan foydalaning:

Keyin yillik amortizatsiya miqdorini hisoblang. Buning uchun formuladan foydalaning:

Oylik hisoblab chiqilishi kerak bo'lgan miqdor yillik miqdorning 1/12 qismini tashkil qiladi (PBU 6/01 ning 19-bandi). Qoldiq qiymati har bir hisobot yilining boshida olinganligi sababli, yillik amortizatsiya miqdori asta-sekin kamayadi. Bunday holda, oylik miqdor har bir yil uchun o'zgarishsiz qoladi.

Agar tashkilot balansni kamaytirish usulidan foydalansa, u amortizatsiya stavkasini oshirish koeffitsientidan foydalanishi mumkin, lekin 3,0 dan oshmasligi kerak (PBU 6/01 ning 19-bandi). Ushbu koeffitsientning o'ziga xos qiymati buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak (PBU 1/2008 ning 7-bandi).

Ilgari faqat kichik korxonalar maksimal koeffitsient qiymatini (3,0) qo'llashi mumkin edi. 2006 yil 1 yanvardan boshlab ushbu koeffitsientdan foydalanish bo'yicha cheklovlar olib tashlandi. Bu shuni anglatadiki, barcha tashkilotlar 3,0 koeffitsientini faqat 2005 yil 31 dekabrdan keyin foydalanishga topshirilgan ob'ektlar uchun qo'llashi mumkin.

Boshqa ob'ektlar uchun ularni ishga tushirish vaqtida dastlab belgilangan ortib borayotgan koeffitsientlarni qo'llash kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 22 iyundagi 03-05-06-01/71-sonli xati).

Misol:

Tashkilot avtomobil sotib oldi. Buxgalteriya hisobida shakllangan boshlang'ich qiymati 600 000 rublni tashkil qiladi. Avtomobil 2014 yil dekabr oyida foydalanishga topshirilgan. Avtomobilning foydalanish muddati - 4 yil.

Hisob siyosatiga ko'ra, buxgalteriya hisobida amortizatsiya hisoblanadi transport vositalari 2,0 ko'paytirish koeffitsientidan foydalangan holda kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida hisoblangan. Ushbu avtomobil uchun amortizatsiya 2015 yildan beri hisoblab chiqilgan. 2015 yil boshidagi qoldiq qiymati uning asl qiymatiga teng.

Yillik amortizatsiya darajasi 25% (1: 4 x 100%). Foydali davr uchun ajratmalarni hisoblash quyidagi jadvalda keltirilgan.

Ishlagan yili

Yil boshidagi qoldiq qiymati, rub.

Amortizatsiya darajasi, %

O'sish omilini hisobga olgan holda amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori, rub. (2-ustun × 3-ustun × 2.0)

Oylik miqdori yil davomida ajratmalar, rub.
(4-ustun: 12)

Yil oxiridagi qoldiq qiymati, rub.
(2-ustun - 4-ustun)

2015 yil

2016 yil

2017 yil

2018

Foydali foydalanish yillari yig'indisiga asoslangan tannarxni hisobdan chiqarish usuli

Foydali foydalanish yillari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usulini hisoblash uchun siz quyidagilarni bilishingiz kerak:

  • boshlang'ich qiymati (agar ob'ekt qayta baholangan bo'lsa, almashtirish qiymati);
  • foydali umr.

Yillik amortizatsiya miqdorini darhol aniqlang. Buning uchun formuladan foydalaning:

Oylik badallar yillik summaning 1/12 qismini tashkil qiladi. Ushbu hisoblash tartibi PBU 6/01 ning 19-bandida belgilangan.

Misol:

Tashkilot kondensat nasosini sotib oldi. Boshlang'ich qiymati - 45 000 rubl. Nasosni ishga tushirishda uning ishlash muddati 2 yil qilib belgilandi. Hisob siyosatiga ko'ra, mashina va asbob-uskunalar bo'yicha amortizatsiya foydali xizmat muddati yillari yig'indisidan kelib chiqqan holda tannarxni hisobdan chiqarish yo'li bilan hisoblanadi.

Nasosning xizmat qilish muddati yillarining yig'indisi 3 (1 + 2) ni tashkil qiladi. Nasosning birinchi yilida yillik amortizatsiya miqdori 30 000 rublni tashkil qiladi. (2: 3 × 45 000 rub.). Oylik ajratmalar miqdori 2500 rublni tashkil qiladi. (30 000 rubl: 12 oy).

Nasosning ikkinchi yilida yillik amortizatsiya miqdori 15 000 rublni tashkil qiladi. (1: 3 × 45 000 rub.). Oylik ajratmalar miqdori 1250 rublni tashkil qiladi. (15 000 rubl: 12 oy).

Amortizatsiya ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda hisoblanadi.

Mahsulotlar (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda xarajatlarni hisobdan chiqarish usulini hisoblash uchun siz quyidagilarni bilishingiz kerak:

  • boshlang'ich qiymati;
  • asosiy vositadan foydalanishning butun muddati davomida ishlab chiqarilishi mumkin bo'lgan mahsulot (ish)ning taxminiy hajmi (tabiiy o'lchovlarda);
  • hisobot davrida ushbu ob'ektdan foydalangan holda ishlab chiqarilgan mahsulot (ish)ning haqiqiy hajmi (qiyoslanadigan tabiiy ko'rsatkichlarda).

Ushbu usul yordamida tannarxni hisobdan chiqarishda yillik stavka va amortizatsiya miqdorini aniqlash shart emas. Bu amortizatsiya miqdori yil davomida o'zgarishi mumkin bo'lgan ishlab chiqarish hajmiga bog'liqligi bilan izohlanadi. Shunga ko'ra, xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladigan miqdor har oy belgilanishi kerak. Formuladan foydalanib hisoblang ( 19-modda PBU 6/01):

Misol:

Tashkilot 100 000 dona mahsulot ishlab chiqarishga imkon beradigan zarb mashinasini sotib oldi. Matbuotning dastlabki narxi 2 000 000 rublni tashkil qiladi. Soxta va presslash uskunalarini hisobga olish siyosatiga ko'ra, tashkilot ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga mutanosib ravishda amortizatsiya ajratadi.

IN bu yil matbuotdan foydalanib, yanvar oyida 10 000 mahsulot, fevral oyida 3 000 mahsulot ishlab chiqarildi. Soxta press uchun chegirmalar miqdori: yanvar oyida - 200 000 rubl. (10 000 dona x 2 000 000 rubl: 100 000 dona), fevral oyida - 60 000 rubl. (3000 dona x 2 000 000 rubl: 100 000 dona).

Soliq hisobi sohasida

Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya tashkilotning ixtiyoriga ko'ra quyidagi usullardan biri bilan hisoblanishi mumkin:

  • chiziqli;
  • chiziqli bo'lmagan.

Tanlangan usulni soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida tuzating.

Buxgalteriya siyosatida tanlangan usuldan qat'i nazar, ayrim asosiy vositalarning qiymati faqat chiziqli tarzda hisobdan chiqarilishi mumkin. Ushbu talab qo'llaniladi:

  • foydalanish muddati 20 yildan ortiq bo'lgan binolar, inshootlar va uzatish moslamalari uchun (sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan);
  • yangi dengiz konlarida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyat bilan bog'liq bo'lgan ob'ektlar.

1-7 amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar uchun tashkilot keyingi davr boshidan amortizatsiyani hisoblashning tanlangan usulini o'zgartirish va chiziqli usuldan chiziqli bo'lmagan usulga o'tish huquqiga ega (Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Soliq hisobidagi ayrim ob'ektlar uchun undiriladi tezlashtirilgan amortizatsiya asosiy vositalar - 2 yoki 3 ortib borayotgan koeffitsient bilan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1, 2-bandlari). Masalan, to'rtinchidan o'ninchi guruhga oid ijaraga olingan mol-mulk uchun amortizatsiyani tezlashtirish koeffitsienti 3 ga teng. Ma'lum bo'lishicha, 2018 yilda asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasi aktivni odatdagidan ikki yoki uch baravar tezroq xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga imkon beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 13-bandi).

Chiziqli usul

Chiziqli usuldan foydalangan holda amortizatsiya har bir ob'ekt uchun hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandi). Amortizatsiya stavkasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

Keyin oylik amortizatsiya miqdorini hisoblang:

Agar bitta amortizatsiya guruhiga kiruvchi mulk uchun amortizatsiyani hisoblash tartibi boshqacha bo'lsa, unda bir yoki bir nechta amortizatsiya kichik guruhlari ajratilishi kerak. Masalan, agar foydali xizmat muddati bir xil bo'lgan ba'zi ob'ektlar agressiv muhitda ishlayotgan bo'lsa va ular bo'yicha amortizatsiya ortib borayotgan koeffitsient bilan hisoblansa, buni qilish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 1-bandi). ). Yoki tashkilot ma'lum ob'ektlardan (binolardan tashqari) faqat ilmiy-tadqiqot ishlari uchun foydalansa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 13-bandi).

1. Amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i (kichik guruh) jami sifatida aniqlanadi ob'ektlarning narxi, ular bir xil amortizatsiya guruhiga (kichik guruhga) kiritilgan. Bunda amortizatsiya faqat to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanishi mumkin bo'lgan mulkning qiymati hisobga olinmaydi.

Dastlab, uning 1-kunidagi umumiy qoldiqning hajmini aniqlang soliq davri, undan nochiziqli usulni qo'llashga qaror qilindi, keyinchalik - har oyning 1-kunida.

  • Ma'lumotingiz uchun:
  • Amortizatsiya guruhining (kichik guruhning) umumiy qoldig'i ko'payishi mumkin: ushbu amortizatsiya guruhiga kiritilgan yangi ob'ektlarni ishga tushirishda;ular tugallanganda, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlashda boshlang'ich qiymati o'zgarganda.

    Amortizatsiya guruhining (kichik guruh) umumiy qoldig'i kamayishi mumkin: asosiy vositani tasarruf etishda va ob'ektni qisman tugatishda. Bundan tashqari, jami qoldiq har oyda ushbu ob'ektlar guruhi uchun o'tgan oy uchun hisoblangan amortizatsiya summasiga kamaytiriladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-4-bandlarida, 259.2-moddasi, 322-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan.

Quyidagi formuladan foydalanib har oyning 1-kunidagi umumiy qoldiqni aniqlang:

Amortizatsiya hisoblangan oyning 1-kunidagi amortizatsiya guruhining (kichik guruhning) umumiy qoldig'i = O'tgan oy boshidagi amortizatsiya guruhining (kichik guruhning) umumiy qoldig'i + Boshlang'ich
narx
ob'ektlar,
ga kiritilgan
ekspluatatsiya
oldingisida
oy 		+/- Oshgan (kamaygan) miqdor boshlang'ich qiymati - O'tgan oy uchun hisoblangan amortizatsiya summasi (nafaqaga chiqqan asosiy vositaning qoldiq qiymati)

Misol:

Tashkilot yanvar oyida beshta noutbuk sotib oldi. Bitta noutbukning narxi 45 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz). Noutbuk ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiradi (foydalanish muddati ikki yildan uch yilgacha). Hisob siyosati Soliq solish maqsadida amortizatsiyaning ikkinchi guruhiga kiritilgan ob'ektlar uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usulda hisoblab chiqilishi aniqlanadi.

1 yanvar holatiga ko'ra, tashkilotda ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar yo'q edi. Shu sababli, ushbu amortizatsiya guruhining 1 yanvardagi umumiy qoldig'i nolga teng. Noutbuklar yanvar oyida foydalanishga topshirildi. 1 fevral holatiga ikkinchi amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i 225 000 rublni tashkil etdi. (45 000 rub. × 5 dona).

Ikkinchi amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya normasi 8,8 foizni tashkil etadi. Fevral oyi uchun ajratmalar miqdori 19 800 rublni tashkil etdi. (225 000 rub. × 8,8%).

Fevral oyida tashkilot 50 000 rublga boshqa noutbuk sotib oldi. (QQSsiz) va shu oyda foydalanishga topshiriladi. Ikkinchi amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i 1 mart holatiga ko'ra 255 200 rublga teng. (225 000 rubl + 50 000 rubl - 19 800 rubl) Mart oyi uchun ajratmalar miqdori 22 458 rublni tashkil etdi. (255 200 rub. × 8,8%).

2. Amortizatsiya stavkalari, ular chiziqli bo'lmagan usulda qo'llaniladi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 5-bandida belgilangan. Har bir amortizatsiya guruhi uchun stavkalar belgilangan va foydalanish muddatiga bog'liq emas.

Quyidagi formuladan foydalanib oylik chegirma miqdorini hisoblang:

Misol:

Yanvar oyida tashkilot 55 000 rublga noutbuk sotib oldi. (QQSsiz). Xuddi shu oyda noutbuk ishga tushirildi. Buxgalter noutbukning ikkinchi amortizatsiya guruhiga tegishli ekanligini aniqladi (foydali xizmat muddati ikki yildan uch yilgacha). Noutbukning ishlash muddati - 36 oy. Tashkilot ushbu amortizatsiya guruhiga kiritilgan boshqa mulkka ega emas.

Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, soliqqa tortish maqsadida kompyuter texnikasi uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblanadi. Ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar uchun oylik amortizatsiya normasi 8,8 foizni tashkil etadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 5-bandi).Har oyda buxgalter amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'ini va ushbu guruh uchun ajratmalar miqdorini aniqladi (quyidagi jadvalga qarang).

Noutbukdan o'n bir oy foydalangandan so'ng, umumiy balans 20 000 rubldan pastga tushdi. Tashkilot ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiruvchi boshqa ob'ektlarni foydalanishga topshirmadi.

Kelgusi yilning yanvar oyida buxgalter operatsion bo'lmagan xarajatlarga ushbu amortizatsiya guruhi uchun 19 966 rubl miqdorida qoldiq qiymatning barcha miqdorini kiritdi.

Oy

Oy oxiridagi amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i

Amortizatsiya guruhlari bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi

Yanvar

55 000 rub.

0 rub.

fevral

50 160 rubl (55 000 - 4 840 rubl)

4840 rub. (55 000 rubl × 8,8%)

mart

45 746 rubl (50 160 rubl - 4 414 rubl)

4414 rub. (50 160 rub. × 8,8%)

aprel

41 720 rubl (45 746 rubl - 4 026 rubl)

4026 rub. (45 746 rub. × 8,8%)

38 049 rubl (41 720 rubl - 3 671 rubl)

3671 rub. (41 720 rub. × 8,8%)

iyun

34 701 rubl (38 049 rubl - 3 348 rubl)

3348 rub. (38 049 rubl × 8,8%)

iyul

31 647 rubl (34 701 rubl - 3 054 rubl)

3054 rub. (34 701 rub. × 8,8%)

avgust

28 862 rubl (31 647 rubl - 2 785 rubl)

2785 rub. (31 647 rub. × 8,8%)

sentyabr

26 322 rubl (28 862 rubl - 2 540 rubl)

2540 rub. (28 862 rubl × 8,8%)

oktyabr

24 006 rubl (26 322 rubl - 2 316 rubl)

2316 rub. (26 322 rub. × 8,8%)

noyabr

21 893 rubl (24 006 rubl - 2 113 rubl)

2113 rub. (24 006 rubl × 8,8%)

dekabr

19 966 rubl (21 893 rubl - 1 927 rubl)

1927 rub. (21 893 rubl × 8,8%)

Asosiy vositalarning eskirishini hisobga olish

Keling, amortizatsiya ajratmalari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga o'tamiz.

E'tibor bering: agar buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida kompaniya asosiy vositalarni amortizatsiya qilsa turli usullar, boshqa foydalanish muddatini belgilagan, oshirilgan koeffitsientlarni o'rnatgan yoki qo'llagan bo'lsa, miqdorlar farqlanadi. Bunday holda, siz vaqtinchalik farqlarni yozib olishingiz va tegishli kechiktirilganlarni aks ettirishingiz kerak bo'ladi soliq aktivlari va majburiyatlar.

Buxgalteriya hisobida 2018 yilda asosiy vositalarning amortizatsiyasi qanday hisoblanadi?

Kompaniyalar asosiy vositalarning buxgalteriya amortizatsiyasini mulk asosiy vosita sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan oydan keyingi oydan boshlab hisoblab chiqadilar (PBU 6/01 21-bandi). Keyinchalik, amortizatsiya tashkilotning faoliyatidan qat'i nazar, har oy hisoblab chiqiladi (PBU 6/01-bandi) Mulkni tasarruf qilingan yoki uning qiymati to'liq to'langan oydan keyingi oydan boshlab amortizatsiya qilishning hojati yo'q (22-modda). PBU 6/01). Ba'zida amortizatsiya to'xtatilishi mumkin.

  • Malumot
  • Amortizatsiya olinmaganda:
  • uch oydan ortiq konservatsiya davrida;
  • 12 oydan ortiq davom etadigan restavratsiya (rekonstruksiya, ta'mirlash yoki modernizatsiya) davri uchun.

Tashkilot asosiy vositani darhol ishga tushira olmaydi. Bunday holda, buxgalteriya hisobi uchun 01-schyotning alohida subschyotida qabul qilinadi, masalan, "Ombordagi asosiy vositalar (zaxiradagi)" deb nomlanishi mumkin. Ushbu protsedura amal qiladi:

  • ko'char mulk bo'yicha (sotib olingan, yaratilgan, o'rnatishni talab qiladigan);
  • Ko'chmas mulk(mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan paytdan boshlab).

Shunday qilib, olingan mulkni 01 hisobvarag'ida aks ettirgandan so'ng, tashkilot uni amortizatsiya qilishni boshlashi kerak. Bu ob'ekt foydalanishga topshirilganmi yoki yo'qligidan qat'iy nazar amalga oshirilishi kerak.

Amortizatsiya qaysi schyotga hisobdan chiqariladi?

Buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya mulk asosiy vosita sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oydan boshlab hisoblanishi kerak (PBU 6/01 ning 21-bandi). Shunday qilib, olingan mulkni 01 hisobvarag'ida aks ettirgandan so'ng, tashkilot uni amortizatsiya qilishni boshlashi kerak. Tashkilot ushbu ob'ektdan foydalanishni boshlaganmi yoki yo'qmi, buni amalga oshirish kerak.

Hisoblangan amortizatsiya summalarini 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" hisobvarag'ida xarajatlar schyotlari bilan yozishmalarda aks ettiring. Mulk nima uchun foydalanilmayotganiga qarab (ishlab chiqarish zarurati, texnologik xususiyatlar, ekspluatatsiyaning rejalashtirilgan kechikishi) buxgalteriya xarajatlari uchun hisobni tanlang.

Asosiy vositalarning amortizatsiyasi uchun yozuvlar

Muayyan mulkdan foydalanish xususiyatiga qarab, asosiy vositalarning amortizatsiyasi kiradi qismi:

  • oddiy faoliyat uchun xarajatlar (20, 08, 23, 25, 44... schyotlar);
  • boshqa xarajatlar;
  • kapital qo'yilmalar.

Buxgalteriya hisobida eskirish hisobini aks ettiruvchi asosiy vositalarning eskirishini hisobdan chiqarish bo‘yicha yozuvlarni quyidagi jadvalda keltirdik. Ular har oy amalga oshirilishi kerak (PBU 6/01 ning 21-bandi).

Asosiy vositalarning amortizatsiyasi uchun yozuvlar. Jadval

Simlarni ulash Dekodlash
DEBIT 20 (23, 25, 44...) KREDIT 02 tovarlar ishlab chiqarishda (ishlarni bajarishda, xizmatlar ko'rsatishda) yoki savdo faoliyatida foydalaniladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblangan
DEBIT 08 KREDIT 02 boshqasini yaratishda (modernizatsiya qilishda, rekonstruksiya qilishda) foydalaniladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi uzoq muddatli aktiv
DEBIT 91-2 KREDIT 02 boshqa faoliyat turlarida foydalaniladigan asosiy vositalar uchun (masalan, ijaraga olingan aktivlar uchun, agar lizing mulk lizing beruvchining asosiy faoliyati bo'lmasa) yoki noishlab chiqarish ob'ekti uchun amortizatsiya hisoblangan.

2018 yilda soliq hisobida asosiy vositalarning amortizatsiyasi qanday hisoblanadi

Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiyani hisoblash mulk foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). Xuddi shu tarzda, lizing shartnomalari bo'yicha olingan asosiy vositalarni ajralmas yaxshilash shaklida kapital qo'yilmalar bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladi. bepul foydalanish(qarzlar) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 3, 4-bandlari).

Amortizatsiyani hisoblash mol-mulk mavjud bo'lgan oydan keyingi oyning 1-kunida to'xtaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 5-bandi):

  • ro'yxatdan chiqarilgan (sotish, tugatish va boshqalar);
  • to'liq amortizatsiya qilingan;
  • amortizatsiya qilinadigan mulkdan vaqtincha olib tashlangan.

Agar mol-mulk amortizatsiya qilinadigan mulkdan vaqtincha chiqarib tashlangan bo'lsa, u chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amortizatsiya hisoblanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 6-bandi).

Asosiy vositalarni to'g'ri eskirish uchun zarur bo'lgan shakllar va to'ldirilgan namunaviy hujjatlar: Batafsil ma'lumot

ostida amortizatsiya korxonaning asosiy fondlari (binolar, inshootlar, mashinalar, asbob-uskunalar, asboblar) qiymatini ishlab chiqarilgan mahsulotga bosqichma-bosqich o'tkazishni anglatadi, chunki jismoniy va ma'naviy eskirish ko'p yoki kamroq uzoq vaqt davomida sodir bo'ladi. Hisoblash usullari amortizatsiya tizimida muhim rol o'ynaydi. Ular asosiy vositalarni qayta ishlab chiqarish uchun mo'ljallangan amortizatsiya fondi hajmiga, mahsulot tannarxiga kiritilgan ajratmalar miqdoriga va pirovardida tashkilotning moliyaviy strategiyasini shakllantirishga faol ta'sir ko'rsatadi. Shuning uchun amortizatsiya siyosatini ishlab chiqishda muhim vazifalardan biri bu mablag'larni amortizatsiya qilishning samarali usulini aniqlashdir.
Buxgalteriya hisobini tartibga soluvchi me'yoriy hujjatlar (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom; bundan keyin PBU 6/01 deb yuritiladi) va soliq ( soliq kodeksi RF - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) buxgalteriya hisobi, taqdim etilgan turli qoidalar amortizatsiya to'lovlari. Keling, har bir usulning (usullarning) ijobiy va salbiy tomonlarini aniq bir misol yordamida tahlil qilaylik.
Aytaylik, 2006 yil boshida tashkilot boshlang'ich qiymati 300 000 rubl bo'lgan yangi silliqlash mashinasini ishga tushirdi. Tashkilot ob'ektning xizmat qilish muddatini 5 yil qilib belgilagan. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli "Amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalarni tasniflash to'g'risida" gi qaroriga muvofiq, ob'ekt 3-5 yil foydalanish muddati bilan 3-guruhga berilgan.
PBU 6/01 ning 18-bandiga binoan, u quyidagi usullardan biri bilan amalga oshiriladi:
- chiziqli usul;
- balansni kamaytirish usuli;
- foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
- mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish orqali.
Bir hil asosiy vositalar guruhi uchun amortizatsiyani hisoblash usullaridan biri ushbu guruhga kiritilgan ob'ektlarning butun foydalanish muddati davomida qo'llaniladi.
Eng keng tarqalgani chiziqli usul amortizatsiya. Da chiziqli usul amortizatsiya Amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. Bunday holda, amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori quyidagicha bo'ladi:

Ar = Na x C: 100%,

bu yerda Na - yillik amortizatsiya normasi, %;
C - asosiy vositalarning balans qiymati, ming rubl.
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usulining afzalliklari amortizatsiya fondiga badallarning bir xilligi, mahsulot tannarxiga nisbat berishning barqarorligi va mutanosibligi, hisob-kitoblarning soddaligi va yuqori aniqligidir.
To'g'ri chiziqli hisobdan chiqarish usulidan foydalangan holda, ko'rib chiqilayotgan misoldagi yillik amortizatsiya normasi amortizatsiya qilinadigan qiymatning 20% ​​(100% / 5 yil), amortizatsiya yig'imlarining yillik miqdori 60 000 rublni tashkil qiladi. (300 000 rubl x 20%). Besh yil davomida hisoblangan amortizatsiya jadvalda aks ettirilgan. 1.

Jadval 1. Amortizatsiyani hisoblash: chiziqli usul (rub.)

Yillik miqdor
amortizatsiya

Yig'ilgan eskirish

Qoldiq qiymat

240 000
(300 000 - 60 000)

120 000
(60 000 + 60 000)

180 000
(300 000 - 120 000)

180 000
(120 000 + 60 000)

120 000
(300 000 - 180 000)

240 000
(180 000 + 60 000)

60 000
(300 000 - 240 000)

300 000
(240 000 + 60 000)

0
(300 000 - 300 000)

Stoldan 1, quyidagi xulosalar chiqarish mumkin:
1) amortizatsiya to'lovlari barcha 5 yil uchun bir xil;
2) to'plangan eskirish bir tekis oshadi;
3) qoldiq qiymat bir xilda kamayadi.
Amortizatsiya, agar aktivning butun faoliyati davomida bir xil daromad keltirsa va aktivning qolgan foydaliligining pasayishi teng ravishda sodir bo'ladi deb taxmin qilish mumkin bo'lgan hollarda qo'llanilishi kerak.
Amortizatsiyasi ulardan foydalanish chastotasiga bevosita bog'liq bo'lgan asosiy vositalar uchun qo'llaniladi bajarilgan ish hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli. Ushbu usul bilan amortizatsiya hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati va butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmiga nisbati asosida hisoblanadi. asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha:

Ar = Qi x (Q: Qn),

Bu erda Qi - ishlab chiqarilgan mahsulot hajmi i-yil qiymat bo'yicha mahsulotlar;
C - asosiy vositaning dastlabki qiymati;
Qn - qiymat ko'rinishida butun foydali xizmat muddati uchun ishlab chiqarishning taxminiy hajmi.
Bu usul asosiy vositalarning ayrim turlarining o'ziga xos ish sharoitlarini hisobga oladi. Agar ilgari ushbu usul, asosan, avtotransport vositalariga amortizatsiyani hisoblashda, yurish masofasini hisobga olgan holda qo'llanilsa, endi uni ishlab chiqarish hajmini asosiy vositalar bilan bog'lash mumkin bo'lgan hollarda ko'plab ishlab chiqarish uskunalari uchun qo'llash mumkin. olingan operatsiya.
Mashina 30 000 dona ishlab chiqarish hajmiga mo'ljallangan deb faraz qilaylik. Birlik uchun amortizatsiya xarajatlari quyidagicha aniqlanadi: 300 000 / 30 000 = 10 rubl. Foydalanish yili bo'yicha amortizatsiya to'lovlari jadvalda keltirilgan. 2.

Jadval 2. Amortizatsiyani hisoblash: mahsulot (ish) hajmiga mutanosib ravishda qiymatni hisobdan chiqarish usuli (rub.)

Emissiya hajmi
(Kompyuter.)

Yillik miqdor
amortizatsiya

Yig'ilgan eskirish

Qoldiq
narx

60 000
(6000 x 10)

240 000
(300 000 - 60 000)

80 000
(8000 x 10)

140 000
(60 000 + 80 000)

160 000
(300 000 -
140 000)

40 000
(4000 x 10)

180 000
(140 000 +
40 000)

120 000
(300 000 -
180 000)

40 000
(4000 x 10)

220 000
(180 000 +
40 000)

80 000
(300 000 -
220 000)

80 000
(8000 x 10)

300 000
(220 000 +
80 000)

0
(300 000 -
300 000)

Jadvaldagi ma'lumotlarga asoslanib. 2, quyidagilarni ta'kidlash mumkin:
1) yillik amortizatsiya miqdori va mahsulot hajmi o'rtasida to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlik mavjud;
2) to'plangan eskirish har yili ish birliklariga to'g'ridan-to'g'ri mutanosib ravishda oshadi;
3) qoldiq qiymat har yili ishlab chiqarish hajmiga to'g'ridan-to'g'ri mutanosib ravishda kamayadi;
4) bu usul iqtisodiy jihatdan eng maqbuldir, lekin u ob'ektning foydalanish muddati davomida ishlab chiqarilishini etarli darajada aniqlik bilan aniqlash mumkin bo'lgan holatda qo'llanilishi kerak.
Agar tashkilotning hisob-kitoblariga ko'ra, ob'ektning balans qiymatini iloji boricha tezroq hisobdan chiqarish iqtisodiy jihatdan foydali bo'lsa, u holda foydali xizmat qilish yillari sonining yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Bu usul bilan yillik amortizatsiya miqdori asosiy vositaning dastlabki qiymati va yillik koeffitsientdan kelib chiqib aniqlanadi, bunda hisoblagich - bu aktivning xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxraj esa - bu mablag'larning yig'indisidir. aktivning xizmat qilish muddati yillari soni. Ob'ektning (S) foydali xizmat qilish yillari yig'indisining ob'ektning kutilayotgan xizmat muddatiga (N) bog'liqligi quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

S = N x (N + 1) / 2.

Ushbu formuladan foydalanib, biz silliqlash mashinasining xizmat qilish muddati yillarining yig'indisini aniqlaymiz, bu 15 (yig'ilgan raqam). Ob'ektning har bir ish yili uchun amortizatsiya ob'ektning dastlabki qiymatining tegishli miqdorida (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) hisoblab chiqiladi (3-jadval).

Jadval 3. Amortizatsiyani hisoblash: foydali xizmat qilish yillari sonining yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli (rub.)

Yillik miqdor
amortizatsiya

Yig'ilgan eskirish

Qoldiq qiymat

100 000
(300 000 x 5/15)

200 000
(300 000 - 100 000)

80 000
(300 000 x 4/15)

180 000
(100 000 + 80 000)

120 000
(300 000 - 180 000)

60 000
(300 000 x 3/15)

240 000
(180 000 + 60 000)

60 000
(300 000 - 240 000)

40 000
(300 000 x 2/15)

280 000
(240 000 + 40 000)

20 000
(300 000 - 280 000)

20 000
(300 000 x 1/15)

300 000
(280 000 + 20 000)

0
(300 000 - 300 000)

Stoldan 3 amortizatsiyaning eng yuqori miqdori birinchi yilda hisoblab chiqilishini, keyin esa yildan-yilga kamayib borishini, to'plangan amortizatsiya biroz oshib borishini va qoldiq qiymat har yili kamayib borishini ko'rsatadi.
Ko'rib chiqilgan proportsional usullardan foydalangan holda amortizatsiyaning yagona hisob-kitobi eskirishning faol ta'siri ostida bo'lgan asbob-uskunalarni tezda almashtirish uchun zarur bo'lgan resurslarning kontsentratsiyasini ta'minlamaydi. Amortizatsiyaning rag'batlantiruvchi roli tezlashtirilgan amortizatsiya usullaridan foydalanish bilan sezilarli darajada oshadi.
Mahalliy amaliyot uchun tezlashtirilgan amortizatsiya usullari juda yangi, ammo bozor sharoitida ular eng maqbul bo'ladi. Ular foydalanish muddatiga qarab qiymati pasayadigan asosiy vositalar uchun ishlatiladi; eskirish tezda boshlanadi; ob'ektni tiklash qiymati xizmat muddatini oshirish bilan ortadi. Amortizatsiyani hisoblashning ushbu usullari asosiy vositalarning amortizatsiya hajmini ulardan foydali foydalanishning butun davri davomida o'zgartirmaydi, balki uni faqat butun xizmat muddati davomida alohida davrlar bo'yicha qayta taqsimlaydi.
Tezlashtirilgan usulga Rossiya Federatsiyasi o'z ichiga oladi balansni kamaytirish usuli. U asosiy vositalardan foydalanishdan olinadigan foydaning pasayishiga nisbatan barqaror tendentsiya shakllanganda qo'llanilishi kerak. Bunday holda, hisoblangan amortizatsiyaning yillik miqdori hisobot yilining boshida aniqlangan kam eskirgan qiymat va ob'ektning foydalanish muddati va tashkilot tomonidan qabul qilingan tezlashtirish koeffitsienti asosida hisoblangan amortizatsiya normasi asosida hisoblanadi.
Ushbu usuldan foydalangan holda 1-yilda amortizatsiya to'lovlari miqdori quyidagicha bo'ladi:

Ai = (Ci - Ai - 1) x Na,

bu erda Ci - ob'ektning qoldiq qiymati;
Ai - i-yilda amortizatsiya ajratmalari summasi;
Na - amortizatsiya normasi.
Kamayuvchi balans usulidan foydalangan holda, mashina uchun amortizatsiya darajasi 40% (2 x 20%) bo'ladi. Bu belgilangan stavka har yil oxiridagi qoldiq qiymatini bildiradi (4-jadval).

Jadval 4. Amortizatsiyani hisoblash: qoldiqni kamaytirish usuli (rub.)

Yillik miqdor
amortizatsiya

Yig'ilgan eskirish

Qoldiq qiymat

120 000
(300 000 x 40%)

180 000
(300 000 - 120 000)

72 000
(180 000 x 40%)

192 000
(120 000 + 72 000)

108 000
(300 000 - 192 000)

43 200
(108 000 x 40%)

235 200
(192 000 + 43 200)

64 800
(300 000 - 235 200)

25 920
(64 800 x 40%)

261 120
(235 200 + 25 920)

38 880
(300 000 - 261 120)

15 552
(15552 x 40%)

276 672
(261 120 + 15 552)

23 328
(300 000 - 276 672)

Jadvaldan ko'rinib turibdiki. 4, qoldiq qiymatga har doim belgilangan amortizatsiya stavkasi qo'llanilgan oldingi yil. Amortizatsiya miqdori (birinchi yilda eng yuqori) yildan yilga kamayadi. Shu bilan birga, ob'ektning dastlabki qiymatining bir qismi butun davrdan keyin kam eskirganligicha qoladi, ya'ni. bu usul tannarxni to'liq hisobdan chiqarishni kafolatlamaydi: yillik amortizatsiya miqdori kamayadi va amortizatsiya ko'p yillar davomida uzaytiriladi.
Qiyosiy tahlil qilish uchun biz jadvaldagi hisob-kitoblarda olingan amortizatsiya ajratmalari summalarini umumlashtiramiz. 5.

Jadval 5. Amortizatsiyani hisoblash: barcha usullar (rub.)

Hisoblangan amortizatsiya miqdori

chiziqli
yo'l

yo'l
kamaydi
qolgan

yo'l
hisobdan chiqarishlar
tomonidan xarajat
yillar soni yig'indisi
foydali umr
foydalanish

hisobdan chiqarish usuli
xarajat
mutanosib ravishda
ishlab chiqarish hajmi

Shunday qilib, amortizatsiyani hisoblashning har qanday usuli bilan ob'ektning butun foydalanish muddati uchun amortizatsiya to'lovlarining umumiy miqdori asosiy vositalarning amortizatsiya qilinadigan qiymatiga tengdir. Biroq, yillik amortizatsiya miqdori uni hisoblashning qabul qilingan usuliga qarab sezilarli darajada farq qiladi (jadvalga qarang).

Grafik tahlili quyidagi xulosalar chiqarishga imkon beradi:
- 5 yil davomida chiziqli usulga muvofiq yillik amortizatsiya to'lovlari bir xil darajada - 60 000 rubl;
- yillar sonining yig'indisiga asoslangan hisobdan chiqarish usuli va qoldiqning kamayishi usuli bilan birinchi yil uchun hisoblangan amortizatsiya miqdori sezilarli darajada kattaroq (mos ravishda 100 000 rubl va 120 000 rubl) va yillik miqdorning kamayishi. chiziqli usulga qaraganda kamroq;
- amortizatsiyani bajarilgan ishlar hajmiga mutanosib ravishda hisoblash usuli amortizatsiya miqdorining yildan-yilga keskin o'zgarishi sababli amortizatsiya o'zgarishining aniq tendentsiyasi haqida tasavvurga ega emas.
Amortizatsiyani hisoblashning ushbu usullaridan birini tanlayotganda, tashkilot hisoblangan amortizatsiya miqdori mahsulot, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar tannarxiga ta'sir qilishini yodda tutishi kerak. Biroq, amortizatsiya usulini tanlash bog'liq bo'lgan yana bir omil - bu amortizatsiya yig'imlari miqdoriga cheklovlar. soliq qonunchiligi, chunki mulkning qoldiq qiymati komponent hisoblanadi soliq bazasi mol-mulk solig'i bo'yicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi 1-bandi). Hisoblangan mol-mulk solig'ini chiziqli usul va hisobdan chiqarish usulidan foydalangan holda, foydali xizmat qilish yillari sonining yig'indisiga asoslangan holda taqqoslash jadvalda keltirilgan. 6.

Jadval 6. da mol-mulk solig'i summasi turli yo'llar bilan amortizatsiya to'lovlari (RUB)

Chiziqli usul

Raqamlar yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarish usuli
foydali xizmat yillari
foydalanish

Qoldiq
narx

Hisoblangan soliq

Qoldiq
narx

Hisoblangan soliq

5 280
(240 000 x 2,2%)

4 400
(200 000 x 2,2%)

3 960
(180 000 x 2,2%)

2 640
(120 000 x 2%)

2 640
(120 000 x 2,2%)

1 320
(60 000 x 2,2%)

1 320
(60 000 x 2,2%)

440
(20 000 x 2,2%)

Ma'lumotlarni tahlil qilish jadvali. 6 amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli bilan ko'rsatilgan asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha mulk solig'i miqdori butun faoliyat muddati uchun 13 200 rublni tashkil qiladi. (hisob-kitoblarda mol-mulk solig'i stavkasi 2,2% deb taxmin qilinadi). Amortizatsiyani hisoblashning boshqa usulini qo'llash soliqni 1,5 barobarga kamaytiradi. Jadvalda 6 faqat ikkita usul ko'rib chiqiladi, chunki ushbu holatda boshqa usullardan foydalanish maqsadga muvofiq emas. Balansni kamaytirish usuli istalgan natijaga erishishga imkon bermaydi, chunki birinchi yilda ushbu usuldan foydalangan holda hisoblangan amortizatsiya miqdori to'g'ri chiziqli usul bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdoriga teng bo'ladi va keyingi yillarda amortizatsiya miqdori kamayadi. to'g'ri chiziq usuli bilan solishtirganda. Binobarin, asosiy vositaning qoldiq qiymati chiziqli usulga qaraganda kattaroq bo'ladi. Bundan tashqari, amortizatsiya qilinadigan ob'ektning narxini pasayish jarayonida to'lash, hisoblangan amortizatsiya hech qachon 100% ga etmasligini anglatadi.
Xarajatlarni ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli hisob-kitoblardagi texnik qiyinchiliklar tufayli amalda juda kam qo'llaniladi. Uni mol-mulk solig'ini optimallashtirish uchun qo'llash natijalari bevosita tashkilotning o'z faoliyati hajmini to'g'ri bashorat qilish qobiliyatiga bog'liq.
Shunday qilib, soliqqa tortish nuqtai nazaridan asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning barcha to'rtta usulidan foydali xizmat muddati yillari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli yutuq usuli hisoblanadi.
Buning uchun yuqorida muhokama qilingan usullar qo'llaniladi buxgalteriya hisobi. Soliq hisobini yuritishda tashkilot asosiy vositalarni amortizatsiya qilishning ikkita usulidan birini qo'llashi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi): chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan. San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasiga binoan, soliq to'lovchi tomonidan tanlangan amortizatsiyani hisoblash usuli amortizatsiya qilinadigan mulk uchun amortizatsiyani hisoblashning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
Chiziqli usulni qo'llashda bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori ob'ektning dastlabki (almashtirish) qiymati va u uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi. Har bir ob'ekt uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

K = (1/n) x 100%,

bu erda K - amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki (almashtirish) qiymatiga foiz sifatidagi amortizatsiya normasi;
n - ob'ektning foydalanish muddati, oylarda ifodalangan.
Keling, soliqqa tortish uchun silliqlash mashinasi uchun amortizatsiyani hisoblaylik. IN Ushbu holatda Amortizatsiya darajasi oyiga 1,67% (1/60 oy x 100%) yoki yiliga 20% (1/5 yil x 100%) bo'ladi. Har oyda tashkilot 5000 rubl miqdorida amortizatsiya to'laydi. (300 000 x 1,67%) yoki 60 000 rub. yilda. Chiziqli amortizatsiya uchun tannarxning teng ravishda hisobdan chiqarilishi va foydali xizmat muddati tugashi bilan nol balans qiymatiga erishilishi odatiy holdir (7-jadval).

Jadval 7. Amortizatsiyani hisoblash: soliq chiziqli usuli (rub.)

Oylik
so'm
amortizatsiya

Yillik miqdor
amortizatsiya

Yig'ilgan
kiyish

Qoldiq
narx

Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda har bir amortizatsiya guruhi (kichik guruh) uchun bir oy uchun hisoblangan amortizatsiya miqdori oy boshidagi tegishli amortizatsiya guruhining (kichik guruhning) umumiy qoldig'i va amortizatsiya normalarining mahsuloti asosida aniqlanadi. (8-jadval):

A = B x K / 100%,

bu erda A - bir oy uchun hisoblangan amortizatsiya summasi;
B - umumiy balans;
K - amortizatsiya normasi.

Jadval 8. Amortizatsiya stavkalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 5-bandi)

Amortizatsiya guruhi

Foydali hayot
foydalanish (oy)

Amortizatsiya stavkasi
(oylik)

To'rtinchi

Ko'rib chiqilayotgan misolda chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda amortizatsiya darajasi 5,6% ga teng bo'ladi. To'g'ri chiziqli usuldan farqli o'laroq, amortizatsiya normasi dastlabki qiymatga emas, balki qoldiq qiymatga qo'llaniladi. Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalangan holda yillik amortizatsiya summalari jadvalda keltirilgan. 9.

9-jadval. Amortizatsiyani hisoblash: soliqning chiziqli bo'lmagan usuli (rub.)

Qoldiq
narx

Yillik miqdor
amortizatsiya

Yig'ilgan eskirish

Hisob-kitoblar hisoblangan amortizatsiya miqdori quyidagilarga asoslangan edi:
1-oy
300 000 x 5,6% = 16 800 rubl;
2-oy
(300 000 - 16 800) x 5,6% = 15 859,2 rubl;
3-oy
(300 000 - 16 800 - 15 859,2) x 5,6% = 14 971,08 rubl
va hokazo.
Jadval asosida. 9, quyidagi xulosalar chiqarish mumkin:
1. Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usuli sizga birinchi navbatda ko'p xarajatlarni hisobdan chiqarishga imkon beradi. katta miqdorda to'g'ri chiziq usuli bilan solishtirganda amortizatsiya. Bu o'rnatilgan yuqori standartlar tufayli sodir bo'ladi amortizatsiya guruhlari, lekin bu standartlar qoldiq qiymat bilan ko'paytiriladi, bu esa kamroq va kamroq bo'ladi. Shunday qilib, chiziqli bo'lmagan usuldan foydalangan holda amortizatsiya miqdori har oy kamayadi.
2. San'atning 12-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasiga binoan, agar guruhning umumiy qoldig'i 20 000 rubldan kam bo'lsa, u qolgan qoldiqni hisobdan chiqarish orqali tugatilishi mumkin. operatsion bo'lmagan xarajatlar. Ya'ni, birinchi qarashda, chiziqli usulda qo'llaniladigan me'yorning analogini olamiz. Biroq, chiziqli usul bilan 20 ming chegarasi ma'lum bir ob'ektga, chiziqli bo'lmagan usul bilan esa - guruhga qo'llaniladi. Va kompaniya o'z qiymatini faqat guruhning umumiy qoldig'i yangi ob'ektlarni olish hisobiga ko'paymasligi sharti bilan hisobdan chiqarishga haqli.
Qoida tariqasida, nochiziqli usuldan foydalanish soliq to'lovchi uchun foydalidir. Yuqorida aytib o'tilganidek, aktivning foydalanish muddatining birinchi yarmida uning qiymatining katta qismi hisobdan chiqariladi. Shunga ko'ra, aktivning ishlash muddatining birinchi yarmida to'g'ri chiziqli amortizatsiyaga nisbatan ko'proq xarajatlar tan olinadi. Shu bilan birga, shuni tushunish kerakki, chiziqli bo'lmagan usul amortizatsiya miqdorini oshirmaydi, balki uni vaqt o'tishi bilan qayta taqsimlaydi. Shunday qilib, amortizatsiya davrining ikkinchi yarmida to'g'ri chiziqli usulga nisbatan kamroq amortizatsiya xarajatlari xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Bundan tashqari, xarajatlarni avvalroq hisobdan chiqarish foydaliroqdir, chunki u daromad solig'ini to'lashni kechiktiradi.
Amortizatsiya usulini tanlashda siz soliq oqibatlarini diqqat bilan ko'rib chiqishingiz kerak.
Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanish "daromadli" tashkilot uchun foydalidir va odatda "zararli" tashkilot uchun noqulaydir - San'at bo'yicha yo'qotishlarni rejalashtirmaslik uchun xarajatlarni kelgusi davrlarga o'tkazish yaxshiroqdir. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya - sotib olingan aktivlar qiymatini xarajatlarda teng ravishda aks ettirish imkonini beruvchi ajralmas vosita. Hisoblash usullari haqida buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya, shuningdek, uning buxgalteriya hisoblarida aks etishi, biz maqolamizda muhokama qilamiz.

6/01 PBU 17-bandining qoidalarini hisobga olgan holda, asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi:

  • notijorat tashkilotlarga tegishli;
  • o'zgarmagan iste'mol xususiyatlari bilan;
  • PBU 6/01 ning 17-bandida keltirilgan boshqa OT.

Nomoddiy aktivlar bo'yicha amortizatsiya faqat notijorat tashkilotlarga hisoblanmaydi (PBU 14/2007 ning 24-bandi).

Buxgalteriya hisobida amortizatsiya qanday hisoblanadi?

Asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiyani hisoblash uchun quyidagi usullar qo'llaniladi (PBU 6/01 ning 18-bandi):

  1. Chiziqli.
  2. Balansni kamaytirish.
  3. Foydali foydalanish yillari yig'indisi asosida.
  4. Ishlab chiqarish hajmiga mutanosib.

Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiyani hisoblash uchun yuqoridagi barcha usullar qo'llaniladi, uchinchisidan tashqari (PBU 14/2007 ning 28-bandi).

Oylik qilish kerak.

MUHIM! Buxgalteriya hisobi soddalashtirilgan tashkilotlar asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya chastotasini mustaqil ravishda tanlaydilar. Shu bilan birga, ular ham yiliga bir marta (31 dekabr holatiga ko'ra) undirish huquqiga ega. Bunday firmalar biznes va ishlab chiqarish uskunalari uchun amortizatsiyani aktivning buxgalteriya hisobiga qabul qilish vaqtidagi boshlang'ich qiymatiga tenglashtiradi (PBU 6/01 ning 19-bandi).

Amortizatsiyani hisobga olish kerak:

  • asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan kundan keyingi oydan boshlab vujudga keladi;
  • asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar chiqarilgandan yoki ularning dastlabki qiymati to‘liq hisobdan chiqarilgandan keyingi oydan boshlab tugaydi;
  • OS saqlanish davrida (3 oydan ortiq muddatga) yoki ularni qayta tiklash (12 oydan ortiq muddat) davomida amalga oshirilmaydi.

Keling, yillik amortizatsiyani hisoblash formulalarini ko'rib chiqaylik (OT misolidan foydalanib):

  • Chiziqli usul:

Aoc = PS (VS) × N,

bu erda: N - amortizatsiya darajasi (1 / SPI × 100%);

Aos - asosiy vositalar bo'yicha yillik amortizatsiya;

PS - aktivning dastlabki qiymati;

BC - aktivni almashtirish qiymati;

SPI - foydali xizmat muddati.

1-misol

Tashkilot dastlabki narxi 70 000 rubl bo'lgan kompyuter sotib oldi. Foydalanishga topshirilgan sana: 07.04.2016 y. Foydalanish muddati - 3 yil. Hisob siyosati amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usulini nazarda tutadi.

Tashkilot 08.01.2016 yildan boshlab amortizatsiyani hisoblashi kerak.

Amortizatsiya normasini aniqlaymiz: H = 1/3× 100% = 33,33%.

Yillik miqdor Aoc = 70 000× 33,33% = 23 333,33 rubl.

Oylik AOS miqdori = 23,333,33 × 1/12 = 1,944,44 rubl.

  • Balansni kamaytirish usuli:

Aos = OS × N × TO,

bu erda: OS - aktivning qoldiq qiymati;

K - ≤ 3 qiymatiga ega bo'lgan ortib borayotgan koeffitsient (tashkilot tomonidan o'rnatiladi).

2-misol

1-misoldagi shartlardan foydalanamiz. Bunday holda, amortizatsiyani hisoblash uchun hisob siyosati qoldiqni kamaytirish usulini nazarda tutadi. Boost omil qiymati 2 ga o'rnatiladi.

Birinchi amortizatsiya 2016 yil avgustida hisoblab chiqiladi. Bunday holda, amortizatsiya ilgari hisoblanmaganligi sababli, aktivning qoldiq qiymati dastlabki qiymatiga teng bo'ladi.

Shunday qilib:

H = 33,33% (1-misoldan).

OS = 70 000 rub.

Yillik Aos = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 rubl.

Avgust oyi uchun Aos = 46,662 × 1/12 = 3,888,5 rubl.

OS = 70 000 - 3 888,5 = 66 111,5 rubl.

Yillik Aos = 66,111,5 × 33,33% × 2 = 44,069,93 rub.

Sentyabr uchun AOC = 44,069,93 × 1/12 = 3,672,49.

Keyingi oylar uchun hisob-kitoblar xuddi shu tarzda amalga oshiriladi.

  • Foydalanish muddati yillari yig'indisiga asoslangan usul:

Aos = PS (VS) × SPIO / SPIS,

bu erda: SPIO - qolgan foydali xizmat muddati;

SPIS - foydali foydalanish yillari yig'indisi.

3-misol

Dastlabki shartlar 1-misoldan. Buxgalteriya siyosati foydali foydalanish yillari yig'indisi asosida amortizatsiyani hisoblash usulini nazarda tutadi.

Foydalanish muddati (SPYS) yillari sonining yig'indisini aniqlaymiz: 1 + 2 + 3 = 6.

Ishlashning birinchi yilidagi SPIO = 3.

Yillik Aos = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 rub.

Avgust oyi uchun Aos = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 rubl. (Ushbu AOC qiymati kompyuterdan foydalanishning 1-yili davomida o'zgarishsiz qoladi).

2-yil uchun AOS SPIO = 2 asosida hisoblanadi.

Yillik Aos = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 rubl.

Aos = 23,333,33 × 1/12 = 1,944,44 rubl.

Quyidagi davrlar uchun amortizatsiya aktivdan foydalanishning qolgan yillarini hisobga olgan holda ushbu algoritm bo'yicha hisoblab chiqiladi.

  • Ishlab chiqarish hajmiga qarab hisoblash:

Aos = O × PS / Ospi,

bu erda: O - mahsulotning (ishning) haqiqiy hajmi;

Osp - butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish) ning prognoz hajmi.

4-misol

Dastlabki shartlar 1-misoldan. AOCni hisoblash usuli ishlab chiqarish hajmiga bog'liq. Avgust oyida kompyuter 15 ta sinovdan o'tkazildi dasturiy mahsulotlar, sentyabrda - 10. Ushbu kompyuter uchun rejalashtirilgan resurs 400 ta dasturiy mahsulotlarni sinovdan o'tkazish.

Avgust uchun Aosni aniqlaymiz. Bu holda O = 15, Osp = 400.

Aos = 15 × 70 000 / 400 = 2625 rubl.

Sentyabr uchun Aosni aniqlaymiz. Bu holda O = 10, Osp = 400.

Sentyabr oyi uchun AOS = 10 × 70 000 / 400 = 1750 rubl.

Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiyani hisoblash va hisoblashning nuanslari uchun maqolaga qarang.

Amortizatsiya hisobi qanday amalga oshiriladi

Asosiy vositalarning amortizatsiyasi 02 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» schyoti yordamida hisoblanadi. Hisoblangan summalar ko'rsatilgan hisob raqamiga o'tkaziladi. Shu bilan birga, debet korrespondensiyasida amortizatsiya qilinadigan aktivni ishlatish xarajatlarini aks ettiruvchi xarajatlar schyotlari mavjud.

Shunday qilib, buxgalteriya yozuvi quyidagicha bo'ladi: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 02.

Agar asosiy vositalar ijaraga olinsa va ijara xo'jalik yurituvchi sub'ektning asosiy faoliyatiga taalluqli bo'lmasa, u holda amortizatsiya yozuvi quyidagicha aks ettiriladi: Dt 91,2 Kt 02.

Hisoblangan summa balansda aks ettirilmaydi, lekin asosiy vositalarning qoldiq qiymatini tashkil etuvchi 1150-satr "Asosiy vositalar" bo'yicha ko'rsatkichni hisoblashda ishtirok etadi.

Nomoddiy aktivlarning eskirishi 05 «Nomoddiy aktivlarning eskirishi» schyotida, shuningdek, tannarx schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 05.

Hisoblangan summalar balansda ko'rsatilmaydi, lekin 1110-qator "Nomoddiy aktivlar" ko'rsatkichini hisoblashda ishtirok etadi.

Natijalar

Buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya deyarli barcha xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tomonidan hisoblab chiqiladi va aks ettiriladi (notijorat tashkilotlar bundan mustasno). Bunday holda, asosiy vazifa tanlovga aylanadi eng yaxshi yo'l buxgalteriya siyosatida birlashtirish uchun muhim bo'lgan amortizatsiya to'lovlari.

Har qanday korxona balansida ishlab chiqarishda foydalaniladigan mulk va ma'muriy maqsadlar. Ishlash jarayonida u tabiiy eskirishga uchraydi: mebel, asbob-uskunalar, ishlab chiqarish, savdo, orgtexnika, transport vositalari va boshqa asosiy vositalar vaqt o'tishi bilan o'zlarining asl xususiyatlarini yo'qotadilar, eskiradi, texnik holati yomonlashadi va natijada ularning qiymati pasayadi. .

Mulkni buxgalteriya hisobi uchun ro'yxatdan o'tkazishda unga dastlab sotib olish narxiga teng bo'lgan pul shaklida ma'lum bir qiymat beriladi va, albatta, u muntazam ravishda pastga qarab tuzatilishi kerak. Buning uchun buxgalteriya hisobi asosiy vositalar qiymatining amortizatsiya deb ataladigan qismini hisobdan chiqaradi.

Qanday asosiy vositalar amortizatsiya qilinadi?

Amortizatsiya qilinadigan mulk mulkchilik yoki mulk huquqi bo'yicha korxonaga tegishli bo'lgan, 12 oydan ortiq foyda olish (ishlab chiqarish, xizmatlar ko'rsatish va ish) olish uchun foydalaniladigan va boshlang'ich qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan moddiy va nomoddiy aktivlarni o'z ichiga oladi.

Shunday qilib, asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi aktivlar guruhlariga qo'llaniladi:

  • binolar, binolar, kommunikatsiyalar, muhandislik tarmoqlari;
  • asboblar, asboblar;
  • mexanizatsiyalashgan va qo'l asboblari, ish jihozlari;
  • ofis jihozlari, mebel;
  • transport vositasi;
  • naslchilik mollari, ishchi hayvonlar;
  • ko'p yillik o'simliklar ekish;
  • nomoddiy aktivlar (intellektual mulk ob'ektlari).

Amortizatsiyaga tortilmaydi yer va boshqalar Tabiiy resurslar, tugallanmagan qurilish ob'ektlari, asboblar fond bozorlari, san'at ob'ektlari, sovg'a sifatida olingan yoki maqsadli subsidiyalar orqali sotib olingan asosiy vositalar.

Amortizatsiyani hisoblash qoidalari

Biz amortizatsiyani hisoblashning asosiy qoidalarini sanab o'tamiz:

  1. Mulkni olgandan so'ng, ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab, undan amortizatsiya ajratmalarini amalga oshirish kerak.
  2. Amortizatsiya keyingi oyning birinchi kunida tugaydi to'liq to'lash mulkning qiymati yoki uni balansdan hisobdan chiqarish.
  3. 3 oy yoki undan ortiq muddatga mothballed qilingan mulk uchun amortizatsiya to'xtatilishi kerak; ga yuborilgan katta ta'mirlash, kalendar yilidan ortiq muddatga rekonstruksiya qilish.
  4. Amortizatsiya bunga bog'liq emas moliyaviy natijalar uchun korxona faoliyati hisobot davri va aks ettirilishi kerak buxgalteriya hisobi bu davr.
  5. Amortizatsiya summalari har oyda yillik amortizatsiya normasining 1/12 qismi miqdorida maxsus hisobvaraqda jamlash yo‘li bilan hisoblanadi.
  6. Turar-joy binolari, tashqi qulayliklar va notijorat tashkilotlarning mol-mulki yil oxirida hisoblangan amortizatsiya summalarini balansdan tashqari "Asosiy vositalarning eskirishi" schyotida hisobga olish yo'li bilan amortizatsiya qilinadi.

Asosiy vositalarning foydali muddati va amortizatsiya guruhlari

Asosiy vositalarning foydalanish muddatiga qarab, mulk amortizatsiya guruhlariga taqsimlanadi (jadvalga qarang). IN soliq hisobi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan guruhlash qo'llaniladi va buxgalteriya hisobida amortizatsiya davrini belgilash ko'pincha unga to'g'ri keladi.

Foydalanish muddati bo'yicha asosiy vositalarning to'liq tasnifi Hukumatning 2002 yil 1 yanvardagi qarorida mavjud bo'lib, ular e'lon qilingan kundan boshlab ayrim mulkiy aktivlar vaqti-vaqti bilan qo'shiladi va chiqarib tashlanadi. Quyida amortizatsiya guruhlari ob'ektlarining taxminiy ro'yxati keltirilgan joriy nashri hujjat.

Amortizatsiya guruhining raqami Amortizatsiya qilinadigan mulk Foydali hayot
1 burg'ulash, gaz, neft qazib olish uskunalari;
o'rmon xo'jaligida kichik mexanizatsiyalash bilan bog'liq vosita;
qo'lda va mexanizatsiyalashgan o'rnatish, qurilish va ishlab chiqarish uskunalari;
tibbiy asboblar		 1-2 yil
2 yuk liftlari va kranlar;
konveyerlarning ayrim turlari;
suv osti nasoslari;
yem yig'ish mashinalari;
kon asboblari;
kompyuter uskunalari (kompyuter va tarmoq uskunalari);
iqtisodiy va Sport jihozlari 		2-3 yil
3 dizel va issiqlik generatorlari;
o'rmon xo'jaligi traktorlari, arra tegirmonlari;
separatorlar, qishloq xo'jaligi uskunalari;
liftlar;
tikuv mashinalari;
nusxa ko'chirish mashinalari;
tarozilar, laboratoriya va maishiy o'lchash asboblari;
avtomobillar va mikroavtobuslar, velosiped, mototsikl, suv transporti;
xizmat itlari		 3-5 yil
4 kiosklar, yog'ochdan yasalgan chodirlar, metall konstruktsiyalar, kino materiallari;
quvurlar;
forkliftlar, ekskavatorlar;
avtobuslar;
mebel ishlab chiqarish uchun mashinalar;
payvandlash ishlari uchun uskunalar; radioelektronika;
ko'p yillik ko'chatlar rezavorlar;
qoralama hayvonlar;
ofis, tijorat, muassasa mebellari		 5-7 yil
5 yig'ma, ko'chma noturarjoy ob'ektlari;
issiqlik magistrallari va gaz quvurlari;
chorvachilik fermalari;
Agreecultural machines.Agreecultural equipment;
metall va yog'och mashinalar;
isitish qozonlari, pechlar;
qurol;
sellyuloza, qog'oz va polimer ishlab chiqarish uchun uskunalar;
kino va fotografiya uskunalari;
kichik kemalar;
ko'p yillik moyli o'simliklar va sitrus ekinlarini ekish		 7-10 yil
6 neft qazib olish quduqlari;
ramka-qamish va boshqa engil uy-joylar;
sanitariya-tesisat uskunalari;
quyish mashinalari;
temir-beton ishlab chiqarish, to'qimachilik sanoati, yuqori voltli elektr tarmoqlari uchun uskunalar;
kemalar va havo transporti;
ko'p yillik tosh mevali o'simliklarning qishloq xo'jaligi ekinlari		 10-15 yil
7 yog'och, ramka, adobe noturarjoy ob'ektlari;
po'lat, tsement kanalizatsiya;
konlar;
ochiq o'choqli pechlar;
ko'priklar va yo'llar;
transformatorlar va boshqa quvvat manbalari;
uzumzorlar		 15-20 yil
8 zirhli, metall shkaflar, eshiklar va boshqalar;
qavatli turar-joy bo'lmagan binolar;
portlash pechlari;
temir yo'llar, elektr transporti uchun shahar aloqa tarmoqlari;
yuk - yo'lovchi daryo qayiqlari 		20-25 yil
9 keramik kanalizatsiya tarmoqlari;
tosh omborlari, temir-beton polli binolar;
oqava suvlarni tozalash inshootlari;
dengiz kemalari 		25-30 yil
10 turar-joy binolari, doimiy noturarjoy inshootlari;
o'rmonlarni himoya qilish zonalari;
ko'p yillik ko'kalamzorlashtirish ko'chatlari		 30 yildan ortiq

Klassifikatsiyaga kirmaydigan mol-mulkning amortizatsiya muddati korxona tomonidan ob'ekt iqtisodiy foyda keltirishi kutilayotgan vaqtdan kelib chiqib, balansga qo'yilganda mustaqil ravishda belgilanadi. O'rnatishda tashkilot mulkdan foydalanish intensivligi, tajovuzkor ekologik omillarning ta'siri kabi omillarga asoslanishi mumkin, bu esa jismoniy buzilishni tezlashtirishi mumkin. Moddiy boyliklardan foydalanilganda, masalan, modernizatsiya yoki rekonstruksiya natijasida texnik holat yaxshilangan bo'lsa, ushbu muddat qayta ko'rib chiqilishi mumkin.

Soliq maqsadlarida amortizatsiyani hisoblash usullari va normalari

Soliq qonunchiligi amortizatsiyani hisoblashning ikkita usulini nazarda tutadi:

  1. Chiziqli usul - har bir ob'ekt uchun alohida hisoblashni o'z ichiga oladi. Qabul qilinganidan qat'i nazar hisob siyosati Ushbu usul binolar va inshootlar, nomoddiy aktivlar, 8 - 10 amortizatsiya guruhlaridan o'tkazilgan aktivlar uchun majburiydir.
  2. Chiziqsiz usul amortizatsiyani alohida ob'ektlar uchun emas, balki guruhlar uchun hisoblab chiqadi. Hisob-kitoblar asosiy vositalarning ma'lum bir guruhiga kiritilgan mulkning qoldiq balans qiymatiga asoslanadi.

Korxonaning o'zi barcha amortizatsiya qilinadigan ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladigan usulni tanlaydi va soliq yilining boshidan boshlab har besh yilda bir marta chiziqli bo'lmagan usuldan chiziqli usulga o'tishi mumkin.

Hisobdan chiqariladigan summani hisoblash amortizatsiya normasi tushunchasiga asoslanadi.

Chiziqli usul bilan amortizatsiya normasi quyidagicha hisoblanadi oylik foiz mulkning dastlabki qiymatidan:

K=1/n * 100, bu yerda

K – amortizatsiya koeffitsienti;

n - ob'ektning oylardagi foydalanish muddati.

Har bir guruh uchun chiziqli bo'lmagan hisoblash uchun amortizatsiya stavkalari San'at bilan belgilanadi. 259.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

Guruh raqami K, oyiga % da
1 14,3
2 8,8
3 5,6
4 3,8
5 2,7
6 1,8
7 1,3
8 1,0
9 0,8
10 0,7

Usullari buxgalteriya hisobi amortizatsiya

  • chiziqli;
  • balansni kamaytirish usuli;
  • foydali xizmat qilish yillari yig‘indisidan kelib chiqqan holda tannarxni hisobdan chiqarish;
  • ishlab chiqarish usuli.

Foydalanish muddati davomida aktivning amortizatsiyasi xuddi shu usul yordamida hisobdan chiqarilishi kerak.

Chiziqli amortizatsiya

To'g'ri chiziqli usulda amortizatsiya San'atga muvofiq belgilanadigan asosiy vositalarning dastlabki qiymati bo'yicha hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi, ularni sotib olish, tashish, o'rnatish, ishga tushirish va ishga tushirish uchun zarur bo'lgan boshqa ishlarni bajarish xarajatlari yig'indisi sifatida.

Amortizatsiya miqdori quyidagicha aniqlanadi:

A=St*K, bu yerda

A – oy uchun amortizatsiya summasi;

St – asosiy vositaning dastlabki qiymati;

K – amortizatsiya darajasi.

Misol: tashkilot 120 000 rubl miqdorida mulk sotib oldi, uning foydali muddati 5 yil. Shunga ko'ra, oylik amortizatsiya darajasi 1,66%, yillik - 20% bo'ladi. Shunday qilib, buxgalteriya bo'limi yil davomida 24 000 rubl amortizatsiya to'lovlarini hisobdan chiqaradi.

Balans amortizatsiyasining kamayishi

Kamaytirish balansi usuli hisobot davri boshidagi mulkning qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda yillik amortizatsiya miqdorini aniqlashga asoslanadi. Ushbu miqdor bir qator yuqori texnologiyali sanoat va uskunalar uchun foydalanishga ruxsat etilgan tezlashtirish koeffitsientini hisobga olgan holda sozlanishi mumkin.

Misol uchun, 100 000 rubllik ob'ektning xizmat qilish muddati 5 yil. Qonunga ko'ra, ushbu turdagi mulk uchun korxonalar tezlashuv koeffitsientini (3 dan ortiq bo'lmagan) mustaqil ravishda belgilashlari mumkin. Bunday holda, yil uchun tezlashtirilgan amortizatsiya 40% ni tashkil qiladi (yillik stavka 20% * tezlashtirish omili 2), ajratmalar miqdori operatsiyaning birinchi yili uchun 40 000 rublni tashkil qiladi. Keyingi yillarda amortizatsiya ob'ektning qoldiq qiymati bo'yicha hisoblanadi.

Yillar sonining yig'indisiga asoslangan hisobdan chiqarish usuli

Bu usul amortizatsiyani asosiy vositaning dastlabki qiymati va yillik koeffitsient mahsuloti asosida hisoblash hisoblanadi. Bu holda koeffitsient nisbat hisoblanadi: ob'ektning xizmat qilish muddati tugaguniga qadar qolgan yillar soni ushbu davrni tashkil etuvchi yillar sonining yig'indisiga bo'linadi. Masalan, 5 yil foydalanish muddati bilan raqamlar yig'indisi 15 (1+2+3+4+5) ga teng. Shunday qilib, foydalanishning birinchi yilida amortizatsiya mulk qiymatining 5/15 qismini, ikkinchi yilda - 4/15 va davr oxirigacha davom etadi.

Bu ko'pchilik tashkilotlar tomonidan qo'llaniladigan amortizatsiyani hisoblashning asosiy usullari. Ishlab chiqarish usuli deb ataladigan oxirgi usul boshqalardan sezilarli farqlarga ega.

Ishlab chiqarish hajmiga qarab tannarxni hisobdan chiqarish

Ushbu amortizatsiya usulida foydali xizmat muddati yillar bilan emas, balki ishlab chiqarishning kutilayotgan stavkalari bilan ifodalanadi. Ishlab chiqarish usuli amortizatsiyani hisobot davrida yaratilgan mahsulot va ko'rsatilgan xizmatlarning haqiqiy hajmiga mutanosib ravishda hisoblashni o'z ichiga oladi.

Hisobdan chiqarish qoldiq balans qiymatini asosiy vositaning butun foydalanish muddati davomida ishlab chiqarilishi kutilayotgan hajmga bo'lingan holda amalga oshiriladi. Misol uchun, tashkilot o'z faoliyati davomida 400 ming km yo'l bosib o'tishini kutgan holda transport vositasini sotib oldi. Avtomobilning narxi 800 000 rubl va hisobot davridagi yurish masofasi 5 ming km bo'lganligi sababli, amortizatsiya miqdori 5000 * 800000/400000 = 10 000 rublni tashkil qiladi.

Amortizatsiya va nomoddiy aktivlar

Agar mol-mulkning amortizatsiyasi bilan hamma narsa aniq bo'lsa, jismoniy eskirishga duchor bo'lmagan va har doim ham mavjud bo'lmagan nomoddiy aktivlar haqida nima deyish mumkin? foydali atama foydalanish?

Aslida, ko'pgina nomoddiy asosiy vositalar aniqlanishi mumkin bo'lgan xizmat muddatiga ega: bu litsenziyada, patentda, huquqlarni olish shartnomasida va hokazolarda belgilangan amal qilish muddati bo'lishi mumkin. Agar bunday ma'lumotlar mavjud bo'lmasa, foydali foydalanish muddati 10 yil yoki ma'lum bo'lsa, korxonaning ishlash muddati hisoblanadi.
Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi qoldiq qiymati bo‘yicha hisoblanadi va buning uchun qo‘llaniladigan usullar mulkiy asosiy vositalarning eskirishidan farq qilmaydi. Agar tashkilot faoliyati to'xtatilgan bo'lsa, hisobdan chiqarish nomoddiy aktiv ham vaqtinchalik toʻxtatilgan.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning tannarxi ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) yoki sotish xarajatlariga (savdo tashkilotlarida) darhol emas, balki bosqichma-bosqich, qismlarga bo'lib hisobdan chiqariladi va foydalanish muddatiga bog'liq. Masalan, kompyuterning dastlabki qiymati 2 yilda, ustaxona binosining narxi esa 20 yildan keyin hisobdan chiqariladi. Qiymatni asta-sekin o'tkazish jarayoni deyiladi asosiy vositalarning amortizatsiyasi.

Amortizatsiya barcha asosiy vositalar uchun hisoblanadi, iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydiganlar bundan mustasno:

    yer;

    Atrof-muhitni boshqarish ob'ektlari (suv, yer osti boyliklari);

    muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari sifatida tasniflangan ob'ektlar.

Amortizatsiya ham hisoblanmaydi:

  • notijorat tashkilotlarining asosiy fondlari bo'yicha. Ularga ko'ra, amortizatsiya summasi balansdan tashqari hisobda aks ettiriladi;

    • Rossiya Federatsiyasining safarbarlikka tayyorgarlik va safarbarlik to'g'risidagi qonun hujjatlarini amalga oshirish uchun foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha.

Mulk foydalanilmasa yoki daromad keltirmasa ham amortizatsiya hisoblab chiqiladi. Siz uning hisoblanishini faqat quyidagi hollarda to'xtatib qo'yishingiz mumkin:

  • asosiy vosita ma'lum muddatga saqlashga joylashtirildi uch oydan ortiq;
  • asosiy vosita tiklanayotgan, ya'ni ma'lum muddatga ta'mirlanayotgan, modernizatsiya qilinayotgan yoki rekonstruksiya qilinayotgan bo'lsa 12 oydan ortiq.

Amortizatsiyani hisoblash

Amortizatsiya har oyda, asosiy vosita foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oydan boshlab hisoblab chiqiladi (01-schyotda hisobga olinadi). Masalan, tashkilot mart oyida mashina sotib oldi va uni o'sha oyda ishga tushirdi, aprel oyida amortizatsiya hisoblana boshlaydi.

Amortizatsiyani hisoblash asosiy vosita tugatilgan yoki to'liq eskirgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtaydi. Masalan, yaroqlilik muddati tugamagan mashina fevralda sotiladi, mart oyida amortizatsiya hisoblanmaydi, fevralda o `tgan oy hisob-kitoblar.

Agar asosiy vositaning qiymati to‘liq sarflangan bo‘lsa va uning qoldiq qiymati nolga teng bo‘lsa, uning taqdiri nima bo‘ladi? U axloqiy va jismoniy eskirgan deb foydalanishda davom etishi yoki hisobdan chiqarilishi mumkin.

Amortizatsiya “Asosiy vositalarning eskirishi” schyotining 02 kreditida xarajatlar schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi:

Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Kredit 02.

Asosiy vositalardan foydalanish xususiyatiga qarab, unga hisoblangan amortizatsiya quyidagilarni o'z ichiga oladi:

  • oddiy faoliyat uchun xarajatlarning bir qismi sifatida (20, 23, 25, 26, 29, 44 schyotlar),
  • boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida (91-2-schyot),
  • kapital qo'yilmalarning bir qismi sifatida (08-schyot).

Foydali umr (USL)

Tashkilot asosiy vositalar ob'ektining foydali muddatini mustaqil ravishda belgilaydi:

  • ob'ektning kutilayotgan mahsuldorligi yoki quvvatiga muvofiq kutilayotgan xizmat muddati;
  • ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhitning ta'siriga, ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish va eskirish;
  • ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).

Agar rekonstruksiya yoki modernizatsiya natijasida asosiy vositalar ob'ektidan foydalanish bo'yicha dastlab qabul qilingan standart ko'rsatkichlar yaxshilangan bo'lsa, tashkilot foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqishi mumkin.

Amortizatsiyani hisoblash usullari

Buxgalteriya hisobida amortizatsiya quyidagi yo'llar bilan hisoblanadi:

  • chiziqli usul;
  • balansni kamaytirish usuli;
  • yaroqlilik muddati yillari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli;
  • mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.

Tashkilot o'zining barcha asosiy vositalarini umumiy xususiyatlarga ko'ra bir hil guruhlarga bo'lishi kerak, masalan, "Binolar" guruhi. Har bir guruh uchun siz amortizatsiyani hisoblash usulini belgilashingiz kerak. Keyinchalik uni o'zgartirib bo'lmaydi.

Bir hil asosiy vositalar guruhi uchun amortizatsiyani hisoblash usullaridan birini qo'llash ushbu guruhga kiritilgan ob'ektlarning butun foydalanish muddati davomida amalga oshiriladi.

Chiziqli usul

To'g'ri chiziqli amortizatsiya quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Oylik amortizatsiya = asosiy vositalarning dastlabki (joriy, almashtirish) qiymati x amortizatsiya normasi/12.

Misol: Dastlabki xarajat yengil avtomobil 720 000 rubl. Foydalanish muddati - 5 yil. Amortizatsiya normasi = 100/5=20. Oylik amortizatsiya miqdori 720 000 x 20% / 12 = 12 000 rubl.

To'g'ri chiziqli usul hisoblashning eng oddiy usuli bo'lib, u butun foydalanish muddati davomida amortizatsiyani teng ravishda hisoblab chiqadi. Bu amortizatsiyani hisoblash uchun soliq hisoblarida ham qo'llaniladigan yagona usuldir. Agar siz buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham chiziqli usuldan foydalansangiz, farqdan qochishingiz mumkin.

Balansni kamaytirish usuli

Amortizatsiya chiziqli usulda bo'lgani kabi hisoblab chiqiladi, faqat dastlabki qiymat o'rniga asosiy vositalarning hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati hisobga olinadi.

Tashkilotlar murojaat qilishlari mumkin ko'paytiruvchi omil, lekin 3,0 dan oshmasligi kerak. 2006 yilgacha maksimal hajmi Koeffitsient faqat kichik korxonalar tomonidan qo'llanilishi mumkin edi. Koeffitsientning kattaligi buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak.

Oylik amortizatsiya = (asosiy vositalarning yil boshidagi qoldiq qiymati x amortizatsiya normasi x o'sish omili)/12

Amortizatsiya darajasi = 100 / foydali xizmat muddati, yillar.

Misol: Yengil avtomobilning boshlang'ich narxi 720 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. O'sish omili - 3. Amortizatsiya normasi = 100/5=20.

Amortizatsiyani hisoblash

Yil

foydalanish

 Amortizatsiya darajasi, % Yil uchun amortizatsiya, rub.

(ustun 2 x ustun 3 x koeffitsient 3)

 Oyiga amortizatsiya, rub

(ustun 4:12)

(2-ustun - 4-ustun)
1 2 3 4 5 6
1 720 000 20 432 000 36 000 288 000
2 288 000 20 172 800 14 400 115 200
3 115 200 20 69 120 5 760 46 080
4 46 080 20 27 648 2 304 18 432
5 18 432 20 11 059,2 921,6 7 372,8

Foydalanish muddati 5 yil tugadi, ammo qoldiq qiymati nolga teng emas. U bilan nima qilish kerak? Ikkita variant bo'lishi mumkin, shuning uchun tashkilot tanlangan usulni hisob siyosatida hujjatlashtirishi kerak:

  • 1-variant - asosiy vositani yo'q qilishgacha amortizatsiyani hisoblash: sotish, ma'naviy, jismoniy eskirish va eskirish.
  • 2-variant - qoldiq qiymatni foydalanish muddatining oxirgi oyida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish.

Balansni kamaytirish usulining yaxshi tomoni shundaki, operatsion tizimdan foydalanishning dastlabki yillarida amortizatsiya tezroq sodir bo'ladi. Kamchilik - OTning foydalanish muddati uning to'liq to'lanishi davridan qisqaroq.

Yillar yig'indisi bo'yicha xarajatlarni hisobdan chiqarish usuli

Yillar soni bo'yicha hisobdan chiqarish usuli bo'yicha amortizatsiya quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Oylik amortizatsiya = (SPI OT tugaguniga qadar qolgan yillar soni: SPI yillari yig'indisi * OTning boshlang'ich qiymati): 12

Misol: Yengil avtomobilning boshlang'ich narxi 720 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Foydali foydalanish yillari yig'indisi = 1+2+3+4+5=15.

Yil

foydalanish

 SPI OS tugaguniga qadar qolgan yillar soni Yil boshidagi qoldiq qiymati, rub Yil uchun amortizatsiya, rub.

(ustun 2:15 *

 Oyiga amortizatsiya, rub

(ustun 4:12)

 Yil oxiridagi qoldiq qiymati, rub

(2-ustun - 4-ustun)
1 2 3 4 5 6
1 5 720 000 240 000 20 000 480 000
2 4 720 000 192 000 16 000 288 000
3 3 720 000 144 000 12 000 144 000
4 2 720 000 96 000 8 000 48 000
5 1 720 000 48 000 4 000 0

Aktivning dastlabki yillarida qoldiqni kamaytirish usulidan foydalangan holda amortizatsiya to'g'ri chiziqli usulga qaraganda tezroq amalga oshiriladi. Kamayuvchi qoldiq usulidan farqli o'laroq, foydali xizmat muddati va to'lov muddati bir xil.

Mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli

Hisoblash formulasi:

Oyiga OT yordamida ishlab chiqarilgan mahsulotning (ishlarning) haqiqiy hajmi (jismoniy birliklarda) * OTning dastlabki qiymati:

Butun SPI OS uchun mahsulotlarning (ishlarning) taxminiy hajmi (jismoniy birliklarda)

Misol: 200 000 dona mahsulot ishlab chiqarish imkonini beruvchi dastlabki qiymati 1 000 000 rubl bo'lgan uskuna sotib olindi. Yanvarda 5 ming, fevralda 10 ming, mart oyida 8500 dona mahsulot ishlab chiqarilgan.

Yanvar oyida amortizatsiya: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 rubl.

Fevral oyida amortizatsiya: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 rubl

Mart oyida amortizatsiya: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 rubl.

Mahsulot (ish) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli asosiy vositaning jismoniy eskirishini eng aniq hisoblash imkonini beradi. Ushbu usulning nochorligi hisob-kitoblarning yuqori murakkabligi hisoblanadi.

Bilimingizni sinab ko'rish uchun "" testini topshiring.