Balans misolida kechiktirilgan soliq majburiyatlari. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini shakllantirish sabablari. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobdan chiqarish

Hisoblash va buxgalteriya hisobi uchun xarajatlar va daromad moddalarini hisobga olishda mavjud tafovutlar tufayli buxgalteriya hisobi usuli bo'yicha foydani to'lash uchun hisoblangan va soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan summada nomuvofiqlik hosil bo'ladi.

Kechiktirilgan majburiyatlarni aniqlash va yaratish

Hisoblangan soliq summasidagi nomuvofiqlik maxsus hisobotda aks ettiriladi (foyda solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish uchun PBU 18/02 qoidalariga muvofiq).

PBU ma'lumotlariga ko'ra, ko'rsatkichlar ikki turga bo'linadi: vaqtinchalik va doimiy. Birinchisi, bir vaqtning o'zida (davrida) xarajatlar/daromadlar sifatida aks ettirilgan va soliqqa tortish uchun boshqa davrda hisobga olinganlarni o'z ichiga oladi. Daromad yoki xarajatlar shaklidagi ikkinchi turdagi ko'rsatkichlar soliq solinadigan baza bo'yicha hisobga olinmaydi, lekin buxgalteriya hisobi bo'yicha yoki aksincha hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobi usuli bo'yicha daromadlar bo'yicha soliq usuliga qaraganda ko'proq bo'lgan soliq to'lashdan oldingi foyda miqdoridagi nomuvofiqlik natijasida kechiktirilgan soliq majburiyati (DTL) paydo bo'ldi.

AT kelajakdagi vaqtinchalik hisobot davrlarida daromad solig'ining oshishiga olib keladigan daromad solig'ining kechiktirilgan qismini ifodalaydi. Ushbu majburiyatlarni tan olish tegishli vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan davrda amalga oshiriladi.

IT = soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar * foydadan chegirma miqdori (stavka)

Soliq solish uchun qabul qilingan vaqtinchalik tafovutlar paydo bo'lishining sabablari quyidagilar bo'lishi mumkin:

ikkita buxgalteriya variantida amortizatsiyani hisoblash usullaridagi farq (soliq, buxgalteriya usuli);
xarajat operatsiyalarini hisobga olish turlaridagi farq: buxgalteriya hisobidagi kassa usuli bo'yicha va bo'yicha soliq usuli hisoblash usuli;
korxonalar tomonidan qarz mablag'laridan (ssudalar, kreditlar) foydalanganda to'langan foizlarni aks ettirish bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish usullarining nomuvofiqligi;
foyda bo'yicha soliq to'lash muddatini o'zgartirish (kechiktirish) yoki bo'lib-bo'lib (bo'lib-bo'lib) to'lash.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish

Buxgalteriya hujjatlarida kechiktirilgan soliq majburiyatlarini aks ettirish uchun 77-schyotning krediti 68-schyotning debeti bilan birlashtirilgan (soliqlar va yig'imlarni hisoblash uchun) ishlatiladi. Zarar va foyda to'g'risidagi hisobot uchun displey 2430-qatorda, balans uchun - 1420-satrda hisobga olinadi.

Ma'lumotingiz uchun! Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini doimiy soliq aktivlari bilan aralashtirib yubormaslik kerak. Ikkinchisining paydo bo'lishining manbai buxgalteriya hisobi, buxgalteriya hisobi va soliqda yuzaga keladigan doimiy tafovutlardir. Keyingi davrlarda doimiy farqlar yo'qolmaydi (soliq solinadigan va chegirib tashlanadigan). Doimiy aktivlar ma'lum xarajatlarni faqat bitta buxgalteriya usulida - soliq usulida aks ettirish bilan bog'liq. Masalan, uchun amortizatsiya bonusi miqdori kapital qo'yilmalar buxgalteriya bonusida o'z ifodasini topmaydi, chunki buxgalteriya hisobida bunday tushuncha mavjud emas.

Hisoblash misoli 1. Kompaniya 750 000 rubllik ishlab chiqarish asbobini ijaraga oldi. xizmat muddati 7 yil. Buxgalteriya hisobiga ko'ra, sotib olishning amortizatsiyasi 50 000 rublni tashkil etdi. soliq usuli– 150 000 rubl, koeffitsient tufayli 3. Hisoblash va soliqqa tortishdan oldin foyda birinchi holatda 600 000 rublga yetdi, ikkinchisida soliq solinadigan baza 500 000 rublni tashkil etdi. Soliq stavkasi foyda uchun - 20%.

Ikki amortizatsiya qiymati o'rtasidagi farq 100 000 rublni tashkil etdi. (150 000 rubl - 50 000 rubl), vaqtinchalik ko'rinadi, chunki 7 yildan so'ng summa ikkala buxgalteriya usulida ham amortizatsiya sifatida to'liq hisobga olinadi.

Bu farq IT ning shakllanishiga olib keladi, ko'rib chiqilayotgan misolda 20 000 rublga teng. (100 000 rubl * 20%).

Hisoblashning to'g'riligi PBU usuli bo'yicha va deklaratsiyada bir xil soliq summalari bilan tasdiqlanishi kerak.

Joriy soliq (PBU) = 100 000 rubl. = soliq xarajatlari foyda uchun (shartli) - IT = 120 000 rubl. (600 000 rubl foyda * 20%) - 20 000 rubl.

Deklaratsiyada ko'rsatilgan foyda solig'i = 100 000 rubl. = soliq solinadigan baza 500 000 rubl. * 20%.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobdan chiqarish

Vaqtinchalik farqlar hajmi kamayganda, kamaytirish va hisobdan chiqarish amalga oshiriladi soliq majburiyatlari kechiktirilgan xarakterga ega. Operatsiya hisob raqamlariga joylashtirish bilan birga keladi: Dt 77 (“ONO”) / Kt 68 (“Soliq hisob-kitoblari”).

Hisoblash misoli 2. Davr boshida soliq solinadigan bazada hisobga olingan vaqtinchalik farqlarning butun hajmi uchun (500 000 rubl) 100 000 rublga teng kechiktirilgan majburiyat hisoblab chiqilgan. (500 000 rubl * 20%). 100 000 rublni hisoblash uchun operatsiya hisobvaraqlariga yozuv: Dt 68 / Kt 77.

Hisobot davrining oxiriga kelib, vaqtinchalik farqlar qisman hisobdan chiqarildi, jami 200 000 rubl. Shu munosabat bilan hisoblangan kechiktirilgan majburiyatlar 40 000 rublni tashkil qiladi. (200 000 rubl * 20%).

Oldindan hisoblangan kechiktirilgan summa 60 000 rubl miqdorida hisobdan chiqarilishi kerak. (100 000 rub. - 40 000 rub.). 60 000 rublni hisobdan chiqarish uchun tranzaktsiyani yozish. hisob-kitoblarga ko'ra: Dt 77 / Kt 68.

Soliq solinadigan farqlar yuzaga kelgan ob'ektni tasarruf etishda hisoblangan majburiyat to'liq hisobdan chiqarilishi kerak. Bu holda bajarilgan operatsiya 77 (Dt) va 99 (Kt) ("Foydalar, zararlar") hisobvaraqlari yordamida aks ettiriladi.

Hisoblash misoli 3. Kompaniyaning balansida qayd etilgan asosiy vositaning dastlabki qiymati 1 000 000 rublni tashkil qiladi. Hisobot davri oxirida amortizatsiyani hisoblash tugallandi turli usullar va 300 000 rublni tashkil etdi. buxgalteriya hisobida va 600 000 rubl. soliqqa tortiladigan buxgalteriya hisobiga ko'ra. Ko'rib chiqilayotgan ob'ekt uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 300 000 rublni tashkil etdi. (600 000 rub. - 300 000 rub.). Kechiktirilgan soliq summasi 60 000 rublni tashkil qiladi. (300 000 rubl * 20%).

Miqdor (60 000 rubl) hisob raqamlariga joylashtirish orqali hisoblab chiqilgan: Dt 68 / Kt 77.

Asosiy vositani sotishda kechiktirilgan majburiyat hisobdan chiqarilishi kerak. 60 000 rublni hisobdan chiqarish bo'yicha operatsiya. hisob-kitoblarga ko'ra, u quyidagicha ko'rinadi: Dt 77 / Kt 99.

Ma'lumotingiz uchun! Agar daromad solig'i stavkasi pasaysa, kechiktirilgan majburiyatlar ham hisobdan chiqariladi, agar stavka oshsa, qo'shimcha soliq undiriladi. Simlar Dt 84 ch ga ta'sir qiladi. (“Taqsimlanmagan foyda”) / Kt 77 hisob. Kamaytirilganda, teskari simlar amalga oshiriladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini inventarizatsiya qilish

Har bir korxona uchun mavjud majburiyatlar va aktivlar ob'ektlarning haqiqiy mavjudligini aniqlash va uni buxgalteriya ma'lumotlari bilan taqqoslash uchun majburiy inventarizatsiyadan o'tkaziladi (Federal qonun 2011 yil 6 dekabr, 402-son).

Kechiktirilganlarning haqiqiy mavjudligini aniqlash soliq summalari ikkala buxgalteriya usulidan foydalangan holda olingan mavjud ma'lumotlarni taqqoslash natijasida amalga oshiriladi. Xarajat yoki daromad ko'rsatkichlari o'rtasidagi tafovutlarni olishda sabablarni aniqlash va ularning paydo bo'lish davrini aniqlash kerak.

77-schyotdagi qoldiqlar nafaqat soliq xarajatlarining buxgalteriya hisobi yoki buxgalteriya hisobi daromadlarining soliqqa tortiladiganlardan oshib ketishi, balki o'tgan hisobot davrlaridagi xatolar natijasida ham yuzaga kelishi mumkin:

buxgalteriya hisobi bo'lmagan to'liq to'lash IT yoki uning qiymatining pasayishi;
summani hisoblash uchun asos bo'lgan majburiyatlarni, aktivlarni tasarruf etish holatida ITni hisobdan chiqarmaslik;
soliqqa tortiladigan va buxgalteriya xarajatlari va tushumlaridagi doimiy emas, vaqtinchalik farq ko'rinishidagi yozuvlar.

Agar yarashuv paytida aniqlangan, IT paydo bo'lishiga olib kelgan nomuvofiqlik mavjud bo'lsa, kechiktirilgan majburiyat buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Agar AT paydo bo'lishiga sabab bo'lgan aniqlangan sabab keyinchalik ATga havola qilinmagan holda o'tgan davrlarning birida bekor qilingan bo'lsa, u holda nomuvofiqlik buxgalteriya hisobida qayd etilishi kerak. Ro'yxatga olish davri - inventarizatsiya o'tkazilgan hisobot davri.

Maqsadli audit davomida aniqlangan kechiktirilgan majburiyatlarni hisobdan chiqarish keyinchalik quyidagi tarzda amalga oshirilishi mumkin:

Xatoni bekor qilish. Agar 68-schyotda kapitallashtirilmagan va AT qiymatiga teng bo'lgan soliq majburiyati (foyda uchun) aniqlansa, summani (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) olib tashlashga ruxsat beriladi (Moliya vazirligining buyrug'i). Rossiya Federatsiyasi No 63, 28.06.2010). Boshqa hollarda, tuzatish foyda/zarar qoldig'i (99-schyot) yoki taqsimlanmagan foyda hisobi (84-schyot) bilan taqqoslash yo'li bilan amalga oshiriladi.
O'tgan davrlarning foydasini hisobdan chiqarish. Usul kechiktirilgan majburiyatlarning shakllanishi va hisobdan chiqarilmasligi sabablari aniqlanmasa qo'llaniladi. AT hisobot davrida belgilangan o'tgan davrlarning foydasi (Dt 77 inc. / Kt 99 inc.) sifatida korxona rahbariyatining inventarizatsiya natijalari va ma'lumotlari asosida chiqarilgan buyrug'i asosida hisobdan chiqariladi. tayyorlangan buxgalteriya guvohnomasi.

Ma'lumotingiz uchun! Boshqa daromadlar uchun IT 99-schyot yordamida taqsimlanadi, lekin 91-schyot emas (boshqa xarajatlar yoki daromadlarni hisobga olish). Kelajakda ilgari shakllangan vaqtinchalik farqdan foyda solig'i qiymatiga hech qanday ta'sir ko'rsatmaydi, shuning uchun ITni sozlash orqali foyda solig'i bo'yicha shartli daromad miqdori tartibga solinadi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i). 2000 yil 31 oktyabr, 94-son). Inventarizatsiyadan keyin ITni hisobdan chiqarish (boshqa daromadlar uchun) xuddi shu tarzda baholanadi.

Manzil: Moskva
Mavzu: “Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi: PBU 18/02 qo'llanilishi va farqlarni hisoblash"
Davomiyligi: 2 soat
Narxi: faqat BSS "System Glavbukh" abonentlari uchun bepul
Tashkilotchi kompaniya:
BSS "Glavbukh tizimi",
tel. (495) 788-53-12

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar yoki daromadlar turli yo'llar bilan tan olinishi mumkin. Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq foydasini bog'lash uchun farqlarni hisobga olish kerak. Buning uchun sizga PBU 18/02 kerak. Faqatgina notijorat tashkilotlari va kichik korxonalar uni qo'llamaslik huquqiga ega.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar yoki xarajatlarni tan olish tartibi boshqacha bo'lsa, farqlar paydo bo'ladi. PBU 18/02 ularni ikki turga ajratadi - vaqtinchalik va doimiy. Diagramma aniqlangan farq qaysi turdagi farqga tegishli ekanligini aniqlashga yordam beradi (pastga qarang. – Muharrir eslatmasi).

PBU 18/02 ga muvofiq farq turini qanday aniqlash mumkin

Agar daromad yoki xarajatlar faqat bitta hisobda tan olinsa, doimiy farq hosil bo'ladi. Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi tafovut vaqt o'tishi bilan ham bartaraf etilmaydi. Misol uchun, agar xarajatlar buxgalteriya hisobida tan olinsa, lekin nuqtai nazardan doimiy farq paydo bo'ladi soliq qonunchiligi xarajatlar emas. Bularga ko'ngilochar xarajatlar va limitdan ortiq reklama xarajatlari kiradi. Buxgalteriya hisobida kompaniya ularni to'liq tan oladi, ammo daromad solig'i maqsadlari uchun standartdan ortiq xarajatlarni hisobga olish mumkin bo'lmaydi. Keyin doimiy farq paydo bo'ladi, bu soliq foydasi miqdorini oshiradi.

Ba'zida doimiy farq hosil bo'ladi, bu esa, aksincha, soliq hisobidagi foydani kamaytiradi. To'g'ri, bu tez-tez sodir bo'lmaydi. Masalan, kompaniya ulush evaziga mulkni topshirishdan daromad oladigan vaziyat ustav kapitali boshqa tashkilot. Ushbu daromad soliq hisobini yuritishda tan olinishi shart emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandi 2-bandi), ammo buxgalteriya hisobida buning aksi.

Agar doimiy farq tufayli soliq hisobidagi foyda buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq bo'lsa, doimiy soliq majburiyati (PNO) shakllanadi. Va agar, aksincha, buxgalteriya foydasi soliq foydasidan katta bo'lsa, doimiy soliq aktivi- PNA. PNO yoki PNA ni hisoblash uchun siz doimiy farqni daromad solig'i stavkasi bilan ko'paytirishingiz kerak.

PNO buxgalteriya hisobi bo'yicha u "Qatilgan soliq majburiyatlari" subschyotining 99-schyotining debetida va "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining 68-schyotining kreditida aks ettiriladi. Va aktivni hisobga olish uchun buxgalter "Doimiy soliq aktivlari" subschyotining 68-schyotining debetiga va 99-schyotning kreditiga teskari yozuvni kiritadi.

MISOL 1

Doimiy farqlar
2014 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda buxgalter yil davomida ko'ngilochar xarajatlar miqdori 30 000 rublni tashkil etganini aniqladi. Biroq, yil davomida mehnat xarajatlari 700 000 rublga teng bo'lganligi sababli, soliq hisobini yuritishda faqat 28 000 rubl tan olinishi mumkin. (700 000 rubl × 4%). Bunday holda, 2000 rubl miqdorida doimiy farq hosil bo'ladi. (30 000 - 28 000) va tegishli PNO - 400 rubl. (2000 rubldan × 20%). Axir, standartdan oshib ketgan xarajatlar hech qachon soliq hisobida tan olinmaydi va ular daromad solig'i miqdorini oshiradi. Buxgalter ko'ngilochar xarajatlarni hisobga oldi va hisoblangan PNOni e'lon qilish orqali:

DEBIT 26 KREDIT 60
- 30 000 rub. – ko‘ngilochar xarajatlar hisobga olinadi;

DEBIT 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari"
KREDIT 68 sub-hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 400 rub. – doimiy soliq majburiyati hisoblangan.

Shuningdek, hisobot yilida kompaniya boshqa tashkilotning ustav kapitalidagi ulushini 10 000 rubl miqdorida sotib oldi. ga qo'shgan hissasi hisobiga ustav kapitali kompaniya balans qiymati 7000 rubl bo'lgan tovarlarni o'tkazdi. Depozitning taxminiy va balans qiymati o'rtasidagi farq 3000 rubl miqdorida. (10 000 - 7 000) buxgalter boshqa daromadlarga kiritadi. Buning uchun u yozadi:

DEBIT 76 KREDIT 91 subschyoti "Boshqa daromadlar"
- 3000 rub. – boshqa tashkilotning ustav kapitaliga hissa sifatida tovarlarni topshirishdan olingan daromadlar aks ettiriladi.

Shu bilan birga, soliq hisobini yuritishda daromad paydo bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandi 2-bandi). Shuning uchun doimiy soliq aktivi 600 rubl miqdorida shakllanadi. (3000 × 20%), buxgalter buni buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiradi:

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
KREDIT 99 subschyoti "Doimiy soliq aktivlari"
- 600 rub. – doimiy soliq aktivi hisoblangan.

Xarajat yoki daromad bir davrda soliq hisobida, boshqa davrda esa buxgalteriya hisobida tan olinganda vaqtinchalik farqlar yuzaga keladi. Bunday holda, doimiy farqlardan farqli o'laroq, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farq vaqt o'tishi bilan yo'q qilinadi. Masalan, agar kompaniya buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyani boshqacha hisoblasa, vaqtinchalik farq paydo bo'lishi mumkin. Yaxshi misol - amortizatsiya bonusi. Bunday imkoniyat faqat soliq hisobi bo'yicha mavjud bo'lib, kompaniya asosiy vosita qiymatining bir qismini darhol hisobdan chiqarishi mumkin. Ammo buxgalteriya hisobida bunday mexanizm ko'zda tutilmagan. Bu erda mulkning qiymati odatdagi tartibda hisobdan chiqariladi.

Vaqtinchalik farqlar ikki turga bo'linadi - chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan. Qachon farq tufayli soliq foyda buxgalteriya hisobidan kattaroq bo'lsa, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Keyin buxgalter kechiktirilgan soliq aktivini (DTA) hosil qiladi, uning qiymati soliq stavkasiga ko'paytirilgan vaqtinchalik farqga teng.

Va agar yuzaga keladigan farq soliq hisobidagi foydani kamaytirsa va uni buxgalteriya hisobida ko'paytirsa, u soliqqa tortiladi va kechiktirilgan soliq majburiyatini (DTL) hosil qiladi. IT analogiya bo'yicha hisoblanadi: soliqqa tortiladigan farqni soliq stavkasiga ko'paytirish orqali.

AT hisobini yuritish uchun buxgalter 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” hisobvarag'idan, majburiyatlar esa 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” hisobvarag'idan foydalanadi. Aktivning hisoblanishi 09-schyotning debeti va “Daromad solig‘i bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyotining 68-schyotining krediti bo‘yicha, majburiyatlar esa 68-schyotning debeti va 77-schyotning krediti bo‘yicha aks ettiriladi. Kelgusi hisobot davrlarida buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar asta-sekin yaqinlasha boshlaydi va kechiktirilgan aktivlar va majburiyatlar teskari yozuvlar bilan to'lanadi.

2-MISA

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar
2014 yil noyabr oyida kompaniya avtomobilni sotib oldi. Uning dastlabki qiymati 1 080 000 rublni tashkil qiladi. (QQSdan tashqari). Hisobchi oldi transport vositasi ikkinchisiga amortizatsiya guruhi va muddatni belgilang foydali foydalanish 36 oy. IN hisob siyosati Soliq kompaniyasi bonus amortizatsiyasidan foydalanish va bir vaqtning o'zida avtomobilning dastlabki qiymatining 10 foizini hisobdan chiqarish imkoniyatiga ega. Buxgalteriya hisobida oylik amortizatsiya miqdori 30 000 rublni tashkil qiladi. (1 080 000 rubl: 36 oy).
Ammo soliqni hisoblash boshqacha bo'ladi. Birinchidan, buxgalter bonus amortizatsiya miqdorini aniqlaydi. Bu 108 000 rublni tashkil qiladi. (1 080 000 rubl × 10%). Buxgalter bu miqdorni xarajatlarga kiritadi to `liq dekabr oyida - kompaniya asosiy vositani ishga tushirishni boshlagan davrda. Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladigan avtomobilning narxi 972 000 rublga teng. (1 080 000 - 108 000), mos ravishda oylik chegirma miqdori 27 000 rublni tashkil qiladi. (972 000 rubl: 36 oy). Shunday qilib, dekabr oyida soliq hisobidagi amortizatsiya xarajatlari miqdori 135 000 rublga teng. (27 000 + 108 000). Va buxgalteriya hisobida - 30 000 rubl. 105 000 rubl miqdorida soliq solinadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. (135 000 - 30 000) va IT - 21 000 rubl. (105 000 rubldan × 20%). Dekabr oyida buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:

DEBIT 26 KREDIT 02
- 30 000 rub. – dekabr oyi uchun hisoblangan amortizatsiya;

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" KREDIT 77
- 21 000 rub. – kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan.

Va keyin, kelgusi yilning yanvar oyidan boshlab, buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya xarajatlari soliq hisobiga qaraganda 3000 rublga ko'p bo'ladi. (30 000 – 27 000). Vaqtinchalik farq har oy ushbu miqdorga kamaytiriladi. Va buxgalter har oy 600 rubl uchun ITni to'laydi. (3000 rubl × 20%) 77 "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" hisobvarag'ining debetiga va 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining kreditiga joylashtirish orqali.

MISOL 3

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar
Korxona balansida ishlab chiqarish uskunalari mavjud asl qiymati 120 000 rub. Buxgalteriya hisobi uchun uskunaning xizmat qilish muddati 24 oyni tashkil qiladi. Va soliq hisobini yuritishda buxgalter uzoqroq muddat - 40 oyni belgiladi. Kompaniya uskunani 2014-yilning noyabr oyida ishga tushirdi va dekabr oyidan amortizatsiyani hisoblashni boshladi. Buxgalteriya hisobida uning qiymati 5000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl / 24 oy). Va soliq hisobi bo'yicha oylik amortizatsiya miqdori 3000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl: 40 oy).
Har oy buxgalter chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni qayd etadi - 2000 rubl. (5000 – 3000) va quyidagini yozish orqali kechiktirilgan soliq aktivini yarating:

DEBIT 09 KREDIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 400 rub. (2000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.

24 oydan so'ng, uskunaning qiymati buxgalteriya hisobi uchun to'liq sarflangan va daromad solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan bo'lsa, vaqtinchalik farq kamayishni boshlaydi. Va buxgalter har oy kechiktirilgan soliq aktivini quyidagi manzil orqali to'laydi:

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" KREDIT 09
- 600 rub. (3000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi to'lanadi.

Kompaniya o'z hisobotida soliq majburiyatlari va aktivlarini ko'rsatadi (quyidagi jadvalga qarang. - Tahririyat eslatmasi). Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari buxgalteriya balansida (satrlar, ), ularning o'zgarishi esa daromadlar to'g'risidagi hisobotda (satr, ) aks ettiriladi. Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar 2421-qatordagi daromadlar to'g'risidagi hisobotda ma'lumot uchun taqdim etiladi.

Moliyaviy hisobotda doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini qanday ko'rsatish kerak

Aktiv yoki majburiyat turi	U hisobotda qanday aks ettirilgan?
Kechiktirilgan soliq aktivi	Balansda 1180-satrda 09-schyot balansi aks ettiriladi. Va 2450-satrdagi moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda hisobvaraqning debeti va kredit aylanmasi o'rtasidagi farq qayd etiladi. Agar u ijobiy bo'lsa, miqdor "+" belgisi bilan ko'rsatiladi. Va salbiy bo'lsa - "-" belgisi bilan
Kechiktirilgan soliq majburiyati	Buxgalteriya balansining 1420-qatorida 77-schyot qoldig'i ko'rsatilgan. Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 2430-qatorida - 77-schyotning krediti va debeti bo'yicha aylanmalar o'rtasidagi farq. Ijobiy miqdor "-" belgisi bilan, salbiy miqdor "+" belgisi bilan aks ettiriladi.
Doimiy soliq aktivi, doimiy soliq majburiyati	PNO va PNA o'rtasidagi farq moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 2421-qatorida qayd etilgan. Agar farq salbiy bo'lsa, u "-" belgisi bilan ko'rsatilishi kerak.

LEKTOR HAQIDA

Sergey Aleksandrovich Tarakanov - Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi. 1998 yilda Zamonaviy Gumanitar Universitetni (Institut) tamomlagan. Huquq fani bakalavri. 2003 yilgacha turli tijorat tashkilotlarida advokat sifatida ishlagan. 2003 yildan hozirgi kunga qadar Rossiya Federal Soliq xizmatida (sobiq Rossiya Soliq vazirligi) dastlab eng yirik soliq toʻlovchilar boshqarmasida maslahatchi, hozirda Nazorat departamentida boʻlim boshligʻi lavozimida ishlab kelmoqda.

Shartli daromad yoki xarajatlar va joriy daromad solig'i

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foydani bog'lash uchun doimiy va vaqtinchalik farqlar kerak. Shu maqsadda PBU 18/02 qo'shimcha tushunchalarni kiritadi - "shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari)" va "joriy daromad solig'i".

Shartli xarajatlarni hisoblash uchun siz buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra foydani soliq stavkasiga ko'paytirishingiz kerak. Va agar kompaniya hisobot davrida zarar ko'rgan bo'lsa, unda uning miqdori bo'yicha foyda solig'i shartli daromadni tashkil qiladi. Shartli xarajatlar yoki daromadlarni hisobga olish uchun 99-schyotdan foydalaniladi. Birinchisi, 99-sonli "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" subschyotining debetida va 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining kreditida aks ettiriladi. Va shartli daromad 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining debetiga va 99-sonli "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyotining kreditiga o'tkazish yo'li bilan hisoblanadi.

Joriy daromad solig'i soliq hisobidagi foydani soliq stavkasiga ko'paytirish natijasidir. Ushbu ko'rsatkich formula bo'yicha hisoblanadi (PBU 18/02 ning 21-bandi):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
bu erda TNP - joriy daromad solig'i;
U - shartli daromad solig'i xarajati yoki daromadi.

Aniqlash jarayonida korxonaning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish qoidalari soliq bazasi daromad solig'i va buxgalteriya hisobi uchun farqlanadi. Qator biznes operatsiyalari Hisobot davrida amalga oshirilgan buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq hisoblangan foyda va korxonaning soliqqa tortiladigan foydasi o'rtasidagi tafovutlarga olib keladi. Foyda bo'lgan holatlar soliq deklaratsiyasi miqdoridan kamroq Buxgalteriya foydasi va hosil bo'lgan farq faqat keyingi davrlarda qoplanadi, "kechiktirilgan soliq majburiyatlari" deb ataladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari nima?

Agar korxonaning buxgalteriya foydasini va xuddi shu davrdagi soliqqa tortiladigan foydani hisoblashning barcha qoidalari kuzatilsa, soliq va buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foyda ko'rsatkichlari farq qiladigan vaziyatlar yuzaga keladi.

Olingan farqlar doimiy yoki vaqtinchalik bo'lishi mumkin. Vaqtinchalik farqlar soliqqa tortiladigan foyda keyingi davrlarda ilgari yuzaga kelgan farqlar summasiga moslashtirilishini bildiradi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari - buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra daromad solig'ining taxminiy qiymatlarini soliq qoidalariga muvofiq to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i bilan bosqichma-bosqich moslashtirib, keyingi davrlarda daromad solig'ining oshishiga olib keladigan vaqtinchalik ijobiy farqlar.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining yuzaga kelish sabablari

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishining sababi korxona tomonidan qonuniy ravishda qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi qoidalari bo'lib, unga ko'ra ma'lum bir davrdagi buxgalteriya foydasi soliqqa tortiladiganidan farq qiladi va farq keyingi davrlarda asta-sekin to'lanadi. Kechiktirilgan daromad solig'ining sabablari quyidagilardan iborat:

daromad solig'ini hisoblashda va buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisobga olishning turli usullari;
daromadlar va foizli daromadlarni soliqqa tortish uchun kassa asosida, buxgalteriya hisobida esa - faktlarning vaqtincha aniqligiga ko'ra tan olish;
kreditlar va ssudalar bo'yicha foizlarni turlicha hisobga olish;
boshqa shunga o'xshash buxgalteriya farqlari.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini aks ettirish va hisobga olish tartibi

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish tartibi PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) da belgilangan. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha haqiqatda to'langan daromad solig'i va hisoblangan (shartli) soliq o'rtasidagi tafovutlarni hisobga olishdan maqsad buxgalteriya hisobining to'liqligi va uzluksizligi tamoyiliga rioya qilishdir.

Buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan shakllari qo'llaniladigan korxonalar bundan mustasno, yuzaga keladigan farqlarni hisobga olish uchun javobgarlik barcha korxonalar va tashkilotlarga yuklanadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari qarz majburiyatlarining bir qismi sifatida tashkilot balansida (1420-satr), shuningdek foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotda (2430-satr) ijobiy yoki ijobiy ko'rinishda ko'rsatilgan. salbiy farq ularni aks ettiruvchi buxgalteriya hisoblari bo'yicha aylanma.

Buxgalteriya hisobi maqsadlarini hisobga olish uchun Hisoblar rejasida 77-sonli alohida balans hisobvarag'i ko'zda tutilgan; analitik hisobda majburiyatlar soliqqa tortiladigan farqni baholashda yuzaga kelgan buxgalteriya hisobi ob'ektlarining turlari bo'yicha alohida hisobga olinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari quyidagi formula bo'yicha hisobga olinadi:

Vaqtinchalik farq x Hisobot sanasida amaldagi foyda solig'i stavkasi,

bu erda vaqt farqi orasidagi farq sifatida hisoblanadi buxgalteriya foydasi tashkilot va soliqqa tortiladigan foyda.

Buxgalteriya yozuvlari 77-schyotda kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi, harakati va yo'qolishi aks ettiriladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari- bu vaqtinchalik farqlarga bog'liq:

hisobot davridagi daromad solig'ining kam to'langan summasi, ushbu soliq bo'yicha keyingi to'lovlarni oshirish orqali keyingi davrlarda bosqichma-bosqich to'lanadi yoki
ilgari kam to'langan daromad solig'i bo'yicha kompensatsiya miqdori.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va tahlil qilish FinEkAnalysis dasturida bloklarda ishlab chiqarilgan:

Qasddan bankrotlik belgilarini aniqlash uchun FCD tahlili,

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari xuddi shu nomdagi 77-schyotda hisobga olinadi va buxgalteriya balansida va daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettiriladi. Kredit balansi 77-schyot balansning «Uzoq muddatli majburiyatlar» bo'limida berilgan va daromad solig'i qarzining keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanadigan qismini ko'rsatadi. Xuddi shu nomdagi ob'ekt bo'yicha foyda va zarar to'g'risidagi hisobot 77-schyotdagi hisobot davri uchun kredit va debet aylanmasi o'rtasidagi farqni aks ettiradi va agar u oshib ketgan bo'lsa, u ortiqcha bilan olinadi. kredit aylanmasi, va agar buning aksi bo'lsa, minus bilan.

PBU maqsadlari uchun kechiktirilgan soliq majburiyati kechiktirilgan daromad solig'ining keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan qismi tushuniladi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliqqa tortiladigan farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari qonun hujjatlarida belgilangan daromad solig'i stavkasi bo'yicha hisobot davrida yuzaga keladigan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarning mahsuloti sifatida belgilangan summaga tengdir. Rossiya Federatsiyasi soliqlar va yig'imlar bo'yicha va hisobot sanasida amal qiladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish uchun alohida sintetik hisobda aks ettiriladi. Shu bilan birga, analitik hisobda kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi, ularni baholashda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo bo'lgan aktivlar va majburiyatlar turlari bo'yicha farqlanadi.

Sahifa foydali bo'ldimi?

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari haqida ko'proq bilib oling

Kechiktirilgan soliq aktivlarini, kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tahlil qilish va ularning tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini baholash tartibi
Ma'lumki, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari ichki buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobiga kiritilgan. moliyaviy hisobotlar to'g'risidagi nizom
Kechiktirilgan soliq aktivlarini va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini baholash
Maqola Rossiyaning buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq shakllantirilgan kechiktirilgan soliqlarning biznes qiymatiga ta'sirini o'rganishga bag'ishlangan bo'lib, quyidagi asosiy masalalarni o'z ichiga oladi: korxona hisobotida kechiktirilgan soliqlar soliq siyosatining aksi sifatida. balans va balans o'rtasidagi farqlar bozor taxminlari kechiktirilgan soliq ta'rifi bozor qiymati Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari Metodologiya Maqolada asosiy narsa ko'rsatilgan
Rossiya aktsiyadorlik jamiyatlarida kapitalni shakllantirishning zamonaviy tendentsiyalari va xususiyatlari
Yuqorida sanab o'tilgan uchta narsadan tashqari OAJ kapitalining asosiy elementlari hamdir Zaxira kapitali 92,4% kechiktirilgan soliq majburiyatlariga, 84,8% qisqa muddatli qarz mablag'lariga, 84,8% va qisqa muddatli hisoblangan majburiyatlarga ega.
Tahlil daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni tekshirish bosqichi sifatida
Kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan summasini balansda aks ettirish, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, mumkin: tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi; kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari. bo'yicha soliqni hisoblashda hisobga olinadi
Sof foyda va sof pul oqimi o'rtasidagi bog'liqlikni tahlil qilish
Kechiktirilgan soliq aktivlari 1140 Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 2240 Pul oqimi dan investitsiya faoliyati ADPi ni DDPi formulasi yordamida hisoblash mumkin
Tijorat tashkilotining moliyaviy barqarorligini tahlil qilish metodologiyasi
Kechiktirilgan soliq majburiyati kechiktirilgan daromad solig'ining o'sishiga olib kelishi kerak bo'lgan qismini anglatadi
Mintaqaviy aktsiyadorlik jamiyatining foydasini boshqarishni baholash uchun tahliliy vositalar
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi
Joriy daromad solig'i
Joriy daromad solig'i - bu hisobot davrining doimiy soliq majburiyatlari, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari miqdoriga moslashtirilgan shartli daromadning shartli xarajatlari summasidan kelib chiqqan holda soliqqa tortish maqsadlari uchun daromad solig'i. joriy soliq foyda uchun FinEkAnalysis dasturida amalga oshiriladi
Sug'urta kompaniyasining moliyaviy hisobotlari asosida naqd pul tahlilini o'tkazishga uslubiy yondashuvlar
Qarzga olingan mablag'lar- - - - - Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 311,121 376,866 405,646 65,745 28,780 Hisoblangan majburiyatlar
Savdo ulushi usulidan foydalangan holda tijorat tashkilotining balansini prognoz qilish
Majburiyatlar Kreditlar va kreditlar 510 100 100 Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 515 - - Boshqa uzoq muddatli majburiyatlar 520 - - Bo'lim bo'yicha jami
UFRS talablariga muvofiq moliyaviy tahlil maqsadlarida tushuntirish ma'lumotlaridan foydalanish
Balansni tahlil qilish jarayonida soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining hajmi va tarkibi to'g'risidagi ma'lumotlar talab qilinadi. buxgalteriya hisobi Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish P
Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ma'muriyatlari uchun moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish
Davr boshidagi uzoq muddatli majburiyatlar tarkibi kechiktirilgan soliq majburiyatlarini o'z ichiga oladi.Davr oxirida uzoq muddatli majburiyatlar kechiktirilgan soliq majburiyatlaridan iborat.Satr bo'yicha.
Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot bo'yicha tijorat tashkilotining moliyaviy natijalarini tahlil qilish
Kechiktirilgan soliq aktivlari 141 10 - Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 142 - - Joriy daromad solig'i 150 140 185 Sof foyda
davr boshidagi majburiyatlar kechiktirilgan soliq majburiyatlari mavjud Davr oxirida uzoq muddatli majburiyatlar 100% kechiktirilgan soliq majburiyatlaridan iborat

Maqolada, agar yil oxirida zarar foyda bilan qoplangan bo'lsa, kechiktirilgan soliq majburiyatlari nolga teng bo'ladimi yoki yo'qligini tushuntiradi.

Savol: Kechiktirilgan soliq aktivlari miqdori bo'yicha, agar 2016 yil oxirida biz foyda olgan bo'lsak, 2016 yil boshida qoplanmagan zarar miqdori 7 000 000 rublni tashkil qilsa, yil oxirida u to'liq qoplanadi, keyin IT tengdir. nolga? Kechiktirilgan soliq majburiyatlari ham nolga teng bo'ladimi? Hisobotdagi hamma narsa avtomatik ravishda 1C tomonidan to'ldiriladi.

Javob: Sizning savolingizga javob berishning iloji yo'q, chunki kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobida nafaqat soliq yo'qotishlariga, balki buxgalteriya va soliq hisoblarida turli davrlarda va turli miqdorlarda tan olinadigan daromad va xarajatlarga nisbatan ham shakllanadi.

Agar soliq zarari bo'lsa, ONA aks ettiriladi - Debet 09 Kredit 68. Keyingi davrlarda, agar tashkilot foydaga ega bo'lsa va uni kamaytirish uchun soliq hisobi bo'yicha oldingi yillardagi yo'qotishlardan foydalansa, u holda ONA Debet 68ning ushbu qismida to'lanadi. Buxgalteriya hisobida 09-kredit.

Ammo IT tarkibi, xuddi IT tarkibi kabi ko'plab komponentlarni o'z ichiga olishi mumkin. Ular analitik yozuvlarni saqlashlari kerak.

Masalan, buxgalteriya hisobida tashkilot zaxira yaratishi kerak shubhali qarzlar Va ta'minlash ta'tillarni to'lash bo'yicha, lekin soliq xizmatida, birinchidan, ular yaratilmasligi mumkin, ikkinchidan, ular turli qoidalarga muvofiq yaratilgan. Demak, buxgalteriya hisobida zaxira mavjud shubhali qarzlar va ta'til rezervi allaqachon USHning mavjudligini talab qiladi.

Bundan tashqari, ONA va ONA turli xil amortizatsiya, to'g'ridan-to'g'ri va turli tarkibi tufayli bo'lishi mumkin bilvosita xarajatlar BU va NUda, tugallanmagan ishlarni baholash va boshqalar.

Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash va to'lash qanday aks ettiriladi

Doimiy farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida tegishli soliq aktivlari yoki majburiyatlarini qayd qiling. Ya'ni, buxgalteriya hisobida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan summalar. Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini hisobga olish uchun ochiq 99 hisoblang bir xil nomdagi subhisoblar.

Doimiy farqlar sababi			E'lonlar
Daromad faqat soliqqa tortish uchun hisobga olinadi	Doimiy soliq majburiyatlari (PNO)	Soliq miqdorini oshiring	Debet 99 subschyoti "Qatilgan soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" – doimiy soliq majburiyati aks ettirilgan
Soliq maqsadlarida tan olinmagan xarajatlar
Daromad faqat buxgalteriya hisobida aks ettiriladi	Doimiy soliq aktivlari (PTA)	Soliq miqdorini kamaytirish	Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 subschyot "Doimiy soliq aktivlari" – doimiy soliq aktivi aks ettiriladi
Xarajatlar faqat soliqqa tortish maqsadlarida tan olinadi

Quyidagi formula yordamida PNA va PNA hajmini aniqlang:

Bu PNO va PNAni tezda aniqlashga yordam beradi harakat rejasi: buxgalteriya hisobidagi doimiy farqlarni qanday aniqlash va qanday yozuvlarni kiritish kerak.

Yil davomida uzluksiz soliq majburiyatlari va aktivlari qondirilmaydi. Ularni yozing hisob-kitoblar 99 qismi sifatidagina mumkin sof foyda yoki yo'qotishlar balansni isloh qilishda. Shu bilan birga, ularni olib boring ball 84"Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)."

Ushbu protsedura taqdim etiladi 7-band PBU 18/02 va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar (hisoblar va)

Diqqat: Foyda solig'ini hisoblashda hisobga olinmagan barcha xarajatlar buxgalteriya hisobida boshqalarning bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak degan fikr mavjud. Bu haqiqat emas. Xato uchun mansabdor shaxslar jarimaga tortiladi. Agar oxir-oqibat soliqlar ham kam baholansa, tashkilotning o'zi jazolanadi va jarima miqdori ortadi. Ammo chiqish yo'li bor.

Agar audit davomida o'tgan yillardagi shunga o'xshash xatolik aniqlansa, buning natijasida hisobot va soliqlar buzilgan bo'lsa, javobgarlikdan qochish mumkin bo'lmaydi. Agar shunday qilsangiz, oqibatlarini engillashtirasiz soliqlarni qayta hisoblash va to'g'ri ma'lumotlarni taqdim etish , jarima to'lash.

Xatolar haqida joriy yil, keyin hamma narsa tuzatiladi. Agar siz xarajatlarni to'g'ri belgilasangiz, siz hisobotlarni muvaffaqiyatli tuzasiz va soliqlarni hisoblaysiz. Xato yozuvlar teskari.

Esda tutingki, xarajatlar ularning maqsadiga va amalga oshirilgan sharoitlarga qarab hisobga olinadi. Shunday qilib, masalan, buxgalteriya hisobida xarajatlar nafaqat boshqa, balki oddiy faoliyat xarajatlari sifatida ham tasniflanadi ( 4-band PBU 10/99).

Alpha tashkiloti xodimga uning mashinasi biznes maqsadlarida foydalanilganda tovon to'laydi. Kompensatsiya 5000 rublni tashkil qiladi. oyiga. Ammo daromad solig'ini hisoblashda faqat 1200 rubl hisobga olinadi. ( Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 8 fevraldagi 92-son qarori).

Debet 20 Kredit 73
- 1200 rub. - xodimga shaxsiy avtomobil uchun normalar doirasida kompensatsiya hisoblab chiqilgan;

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rub. - xodimga shaxsiy avtomobil uchun normadan ortiq kompensatsiya hisoblab chiqilgan.

To'g'ri shunday:

Debet 20 (26, 44…) Kredit 73
- 5000 rub. - shaxsiy avtomobil uchun xodimga kompensatsiya hisoblab chiqilgan.

Xatoni qanday tuzatish mumkin:

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rub. – xodimga shaxsiy avtomashina uchun normadan ortiq tovon puli bekor qilindi;

Debet 20 Kredit 73
- 3800 rub. - shaxsiy avtomobil uchun xodimga qo'shimcha kompensatsiya hisoblab chiqilgan.

Vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish

86.92794 (6,9,24)

Vaqtinchalik farq buxgalteriya hisobida har qanday daromad yoki xarajat bir davrda hisobga olinsa va boshqa davrda soliqqa tortilganda yuzaga keladi. Vaqtinchalik farqlarning ikki turi mavjud - chegirib tashlanadigan (DVR) va soliqqa tortiladigan (TVR).

Chegiriladigan vaqtinchalik farq (DTD) masalan, quyidagi holatlarda sodir bo'ladi:

buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyani boshqacha hisoblaganimda. Shu bilan bir qatorda, soliq hisobini yuritishda u chiziqli, buxgalteriya hisobida esa kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida hisoblanadi;
agar 10 yil o'tmasdan oldin soliqqa tortish uchun hisobga olinadigan yo'qotish bo'lsa;
agar buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda mahsulot tannarxida xarajatlar boshqacha hisobga olinsa.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq (TDT), xususan, quyidagilar natijasida hosil bo'ladi:

ilovalar turli yo'llar bilan buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya. Masalan, soliq hisobida u chiziqli, buxgalteriya hisobida esa - kamaytirish qoldig'i usuli yordamida hisoblanadi;
soliq hisobini yuritishda kassa usuli qo'llanilganda va buxgalteriya hisobida ular vaqt aniqligi asosida daromad va xarajatlarni aks ettiradi.

Vaqtinchalik farqlar (to'liq yoki qisman) yuzaga kelgan yoki to'langan bir xil hisobot davrida kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlarini aks ettiradi. Ya'ni, keyingi hisobot davrlarida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan va joriy yilda hisobga olinmaydigan summalar.

Kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobga olish uchun foydalaning ball 09, va majburiyatlar uchun - ball 77. Keyingi davrlarda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar bir-biriga yaqinlashganda, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarini to'lash.

Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini yaratish va hisob-kitob qilish tartibi quyidagicha:

Vaqtinchalik farqlar sababi	Soliq aktivlari va majburiyatlari turi	Buxgalteriya hisobida daromad solig'i qanday ta'sir qiladi?	E'lonlar
Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan daromadlar	Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA)	Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini kamaytirish. Joriy davr soliqlari oshirildi	Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti – kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan; - kechiktirilgan soliq aktivi to'langan (to'liq yoki qisman);
Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun tan olinmagan xarajatlar
Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun hisobga olinmagan daromadlar	Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL)	Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini oshiring. Joriy davr soliqlari kamayadi	Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77 – kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan; Debet 77 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq majburiyati to'langan (to'liq yoki qisman);
Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan xarajatlar

SHE va IT hajmini formuladan foydalanib aniqlang:

Ushbu tartib paragraflarda ko'rsatilgan 8–12, va PBU 18/02.

Bu IT va UNI tezda aniqlashga yordam beradi harakatlar rejasi: buxgalteriya hisobidagi vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va qanday yozuvlarni kiritish kerak.

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak

ga muvofiq shartli iste'molni hisoblang 20-band PBU 18/02. Ya'ni, formula bo'yicha:

Shu nomdagi subhisobda shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni aks ettiring hisob-kitoblar 99 :

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
– hisobot (soliq) davri uchun shartli daromad solig‘i bo‘yicha xarajatlar hisoblangan bo‘lsa.

Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash va to'lashni aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Davr natijalariga ko'ra moliyaviy va soliq hisoblarida foyda aniqlandi

Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, "Alpha" MChJ 1 500 000 rubl foyda oldi. Tashkilot har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Amaldagi daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi.

68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi birinchi chorakdagi aylanmalar:

68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha joriy daromad solig'i summasi:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, birinchi chorak uchun daromad solig'i miqdori ham 321 000 rublni tashkil etdi.

Buxgalter daromad solig'ini to'lashni quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:

- 48 150 rub. - ro'yxatga kiritilgan federal byudjet birinchi chorak uchun daromad solig'i;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 272 850 rub. – birinchi chorak daromad solig‘i viloyat byudjetiga o‘tkazildi.

Shartli daromad solig'i daromadlarini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak

86.90467 (6,9,24)

Tashkilot, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, hisobot (soliq) davrida zarar ko'rgan bo'lsa ham, ushbu summa bo'yicha daromad solig'ini yozing. Bu daromad solig'i uchun taxmin qilingan daromad deb ataladi. Ushbu ko'rsatkich mahsulot hisoblanadi joriy kurs buxgalteriya hisobida aks ettirilgan zarar summasidan daromad solig'i. Ya'ni, uni quyidagicha hisoblash kerak:

Ushbu protsedura taqdim etiladi 20-band PBU 18/02.

Shartli foyda solig'i daromadini xuddi shu nomdagi subschyotda aks ettiring hisob-kitoblar 99 :

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
– hisobot (soliq) davri uchun hisoblangan shartli foyda solig‘i daromadi.

86.90468 (6,9,24)

Soliq hisobini yuritishda zarardan hech narsa hisobga olinmaydi. Shunday qilib, daromaddan ko'ra ko'proq xarajatlar bo'lsa, foyda yo'q, demak, soliqni hisoblash uchun hech narsa yo'q. Daromad solig'ini hisoblash uchun asos nolga teng. Biroq, kelgusi davrlarda yo'qotish kamayishi mumkin soliqqa tortiladigan daromad (8-modda. 274 , 1-modda. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Buxgalteriya hisobi qoidalari shunga o'xshash normalarni nazarda tutmaydi. Natijada, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Shuning uchun, buxgalteriya hisobida shartli daromad solig'i daromadlari aniqlangandan so'ng va daromad solig'i miqdorini aniq aniqlash mumkin bo'lgandan so'ng, uni buxgalteriya hisobida aks ettirish ( 14-modda PBU 18/02).

Soliq zarari aniqlangan davrda buxgalteriya hisobida quyidagilarni yozing:

– kechiktirilgan soliq aktivi keyingi hisobot (soliq) davrlarida qoplanadigan soliq zarari hisobidan aks ettiriladi.

Zarar oldinga o'tkazilganda, kechiktirilgan soliq aktivini to'lang:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
– kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan zarardan hisobdan chiqariladi.

Ushbu tartib qoidalardan kelib chiqadi 14-band PBU 18/02, Soliq kodeksi RF, Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar Va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 14 iyuldagi 16-00-14/219-sonli xatlari..

Shartli daromad solig'i daromadini va kechiktirilgan soliq aktivini buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Natijalarga ko'ra soliq davri tashkilot soliq va buxgalteriya hisobida zarar ko'rdi

2016 yil oxirida "Alpha" MChJ zarar ko'rdi:

buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl;
soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl.

2017 yilning birinchi choragi oxirida Alpha foydasi:

buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 200 000 rubl;
soliq yozuvlari bo'yicha - 200 000 rubl.

2017 yilning birinchi yarmi oxirida Alpha foydasi:

buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 50 000 rubl;
soliq yozuvlari bo'yicha - 50 000 rubl.

Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi.

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl x 20%) - shartli daromad miqdori hisoblab chiqilgan;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi soliq zararidan aks ettiriladi.

- 40 000 rub. (200 000 rubl x 20%) - birinchi chorak uchun shartli daromad solig'i hisoblab chiqilgan;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rub. (100 000 rubl x 20%) - zarardan kechiktirilgan soliq aktivi qoplanadi.

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar)" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 40 000 rub. – birinchi chorak uchun hisoblangan daromad solig‘i (shartli xarajat) bekor qilindi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rub. – soliq aktivi birinchi chorakda aks ettirilgan zarardan tiklandi.

2016 yildagi zarar 2017 yilning birinchi yarmida soliqqa tortiladigan foydani 50 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytiradi ( 2.1-modda. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 10 000 rub. (50 000 rubl x 20%) - olti oy davomida shartli foyda solig'i hisoblab chiqilgan;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 5000 rub. (50 000 rubl: 2 x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi o'tkazilgan soliq zararidan qoplanadi, bu esa yarim yil davomida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi.

2017 yilning birinchi yarmi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i miqdori 5000 rublga teng. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi kredit qoldig'i quyidagilarga teng:
10 000 rub. - 5000 rub. = 5000 rub.

Joriy daromad solig'i to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.

Hisobot davrini yopishda shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilotning buxgalteriya hisobida foyda, soliq hisobida esa zarar aniqlanadi

"Alpha" MChJ daromad solig'ini har oyda haqiqiy foyda asosida hisoblab chiqadi. Soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar naqd pul usuli yordamida aniqlanadi. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. "Alpha" ta'minlash bilan shug'ullanadi axborot xizmatlari va QQS bo'yicha imtiyozlarga ega.

Yanvar oyida Alpha 1 000 000 rubllik xizmatlarni sotdi.

Tashkilot xodimlari 600 000 rubl miqdorida maosh oldilar. Majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish bo'yicha badallar miqdori hisoblangan ish haqidan 157 200 rublni tashkil etdi.

31 yanvar holatiga ko'ra savdo tushumlari to'lanmagan, xodimlarning ish haqi berilmagan, majburiy sug'urta mukofotlari byudjetga kiritilmagan.

15 yanvar kuni Alfa menejeri A.S. Kondratiyev 1200 rubl miqdorida sayohat xarajatlari bo'yicha avans hisobotini taqdim etdi. Shu kuni bu xarajatlar unga to'liq qoplandi. Ortiqchalik tufayli standart o'lcham soliq hisobi bo'yicha kunlik, sayohat xarajatlari 600 rubl miqdorida aks ettirilgan.

Yanvar oyida Alpha boshqa operatsiyalarni o'tkazmadi. Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi:

Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rub. – axborot xizmatlarini sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 200 000 rub. (1 000 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq majburiyati buxgalteriya va soliq hisobida aks ettirilgan daromadlar o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rub. – yanvar oyi uchun hisoblangan ish haqi;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 000 rub. (600 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan ish haqi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rub. – yanvar oyi uchun ish haqidan majburiy sug‘urta badallari hisoblab chiqilgan;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 31 440 rub. (157 200 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan soliqlar (hisoblar) summalari o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 71
- 1200 rub. - sayohat xarajatlari hisobdan chiqarilgan;

Debet 99 subschyoti "Qatilgan soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 120 rub. ((1200 rubl - 600 rubl) x 20%) - buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan sayohat xarajatlari uchun doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi;

Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rub. (600 000 rubl + 157 200 rubl + 1200 rubl) - sotilgan xizmatlarning qiymati hisobdan chiqariladi;

Debet 90-9 Kredit 99 subschyoti "Soliqdan oldingi foyda (zarar)"
- 241 600 rub. (1 000 000 rubl - 758 400 rubl) - yanvar oyi uchun foyda aks ettirilgan;

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 48 320 rub. (241 600 rubl x 20%) - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar summasi hisoblab chiqilgan.

Yanvar oyida "Alpha" ning soliq hisobi 600 rubl miqdorida zararni aks ettirdi. (to'langan sayohat xarajatlari). Ushbu yo'qotish quyidagi davrlarda soliq solinadigan bazani aniqlashga ta'sir qilishi sababli buxgalteriya hisobida yozuv kiritildi:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 rub. (RUB 600 x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi soliq zararidan aks ettiriladi.

Yanvar oyi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i summasi nolga teng. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining qoldig'i quyidagilarga teng:
200 000 rub. - 120 000 rub. - 31 440 rub. - 120 rub. - 48 320 rub. - 120 rub. = 0.

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.

Tekshirish nazorati

86.90469 (6,9,24)

Buxgalteriya hisobingizda daromad solig'i hisob-kitoblarini to'g'ri aks ettirganingizni tekshirish uchun quyidagi formuladan foydalaning:

Olingan natijada aks ettirilgan miqdorga to'g'ri kelsa 180-qator Daromad solig'i deklaratsiyasining 02 varag'i, keyin siz buxgalteriya hisobingizda hisob-kitoblarni to'g'ri aks ettirdingiz.

Daromad solig'i bo'limi boshlig'ining o'rinbosari shaxslar va Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan sug'urta mukofotlarini boshqarish

"Inspektorlar 6-NDFL bo'yicha jismoniy shaxslarning daromadlarini sug'urta mukofotlari uchun hisoblangan to'lovlar miqdori bilan solishtiradilar. Inspektorlar birinchi chorak uchun hisobot berishdan boshlab ushbu nazorat nisbatini qo'llashni boshlaydilar. Hammasi nazorat nisbatlari tekshirish uchun 6-NDFL berilgan. Birinchi chorak uchun 6-NDFLni to'ldirish bo'yicha ko'rsatmalar va namunalar uchun tavsiyalarga qarang.

Kategoriyalar

Muharrir tanlovi