Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira qanday hisoblab chiqiladi? Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar. Hisoblash va hisobga olish
Har qanday kompaniyaning faoliyati ma'lum iqtisodiy risklar bilan bog'liq. Va sharoitlarda iqtisodiy beqarorlik Eng dolzarb muammo - jo'natilgan mahsulotlar uchun to'lanmaslik. Vaziyatlar juda yoqimsiz, lekin ular sodir bo'ladi iqtisodiy faoliyat deyarli har qanday tashkilot. Shu sababli, debitorlik qarzlarini olmaslik xavfini hisobga olish uchun zaxiralar yaratilishi mumkin.
Rezervlar debitorlik qarzlarini olmaslik xavfini hisobga olish uchun yaratiladi
Tan olish shartlari
uchun zahira shubhali qarzlar ishonchliligini oshirish imkonini beradi moliyaviy hisobot chunki muvozanat aks etishi kerak kutilgan tushim, buning ehtimoli yuqori. Agar qarzni olishda noaniqlik mavjud bo'lsa va u quyida muhokama qilinadigan muayyan shartlarga javob bersa, qarz shubhali deb tan olinadi va zaxira yaratiladi.
Moliyaviy hisobotlar bunday ko'rsatkichni aks ettirmaydi, chunki debitorlik qarzlari bu miqdorga kamayadi. Yaratilgan zaxiralar to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish uchun eslatma moliyaviy hisobotlar zarur tushuntirishlarni o'z ichiga olishi mumkin. Shunday qilib, zaxiralar haqiqiy moliyaviy natijani va qarzdorlarning real qarzini aks ettirish uchun yaratiladi.
Kompaniyaning buxgalteriya hisobida ular har safar shubhali debitorlik qarzi aniqlanganda shakllanadi. Bu buxgalteriya hisobini yurituvchi har qanday tashkilotning qonuniy majburiyatidir. Uch shartga javob beradigan qarz shubhali deb tan olinishi mumkin:
- U asosiy faoliyatni amalga oshirish jarayonida paydo bo'ldi
Zaxiralar barcha turdagi qarzlar bo'yicha shakllantirilishi mumkin emas, faqat asosiy faoliyat turlarini - mahsulot yoki tovarlarni sotish, xizmatlar ko'rsatish yoki ishlarni bajarish bo'yicha qarzlar bo'yicha shakllantirilishi mumkin. Shu bilan birga, sotilgan asosiy vositalar, berilgan kreditlar yoki etkazib beruvchiga to'langan avanslar bo'yicha debitorlik qarzlari sotish bilan bog'liq emas. Shuningdek, ular shartnoma shartlarini bajarmaganlik uchun qarzdorga undirilgan jarimalar bo'yicha shakllanmaydi, chunki bunday qarz boshqa daromadlarga tegishli.
- Qarz o'z vaqtida to'lanmagan
Bu shuni anglatadiki, ularni yaratish faqat shartnoma yoki amaldagi qonunchilikda belgilangan muddatlarda to'lanmagan qarzlar uchun taqdim etiladi. Agar shartnoma shartlari ko'rsatilmagan bo'lsa - debitorlik qarzi shakllangan kundan boshlab bir yil o'tgach.
- Qaytarilish kafolati yo'q
Bu shart juda munozarali, chunki qarzlarni kafolatlar bilan ta'minlash masalasi tashkilotning ixtiyorida qoladi. Xususan, uni shunday deb tan olish mumkin garovga qo'yilgan mulk, boshqa majburiyatlar bo'yicha qarshi qarzning mavjudligi va boshqalar. Shu bilan birga, nazarda tutilgan kafolatlarni taqdim etishni farqlash kerak Fuqarolik kodeksi, haqiqiy kafolatlar xavfsizligidan.
Misol uchun, kodeks qarzdorning kafolat xatini kafolat sifatida tan oladi, lekin aslida u kafolat vositasi emas, chunki qarzdorda qarzni to'lash uchun haqiqatda mablag' bo'lmasligi mumkin.
Shuningdek, majburiyatlarni to'lash uchun kafolatlar yo'qligini tasdiqlash uchun ochiq manbalardan yoki qarzdor bilan bevosita bog'lanish orqali olinishi mumkin bo'lgan kontragentning hisobotini tahlil qilish mumkin. Agar uning to'lov qobiliyati ko'rsatkichlari barqaror salbiy tendentsiyaga ega bo'lsa, unda zaxiralarni yaratishga arziydi.
Shunday qilib, agar hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish paytida bir vaqtning o'zida uchta shartga javob beradigan qarzlar aniqlansa, ular yaratiladi. Keyinchalik, qachon shubhali qarzlar umidsiz qarzlar aniqlangan, shubhali qarzlar uchun zaxira buni qoplaydi, ya'ni. qarz uning hisobidan to'lanadi.
1C dasturlarida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish
Yaratish usullari
Amaldagi qonunchilik ularni hisobot davri oxirida shakllantirish imkoniyatini belgilaydi, ya'ni. yiliga, chorakda yoki oyda bir marta. Buning uchun in hisob siyosati yaratish chastotasini belgilashingiz kerak. Tashkilot ushbu ko'rsatkichning qiymatini uchta usuldan biri yordamida hisoblash huquqiga ega:
- har bir qarzdor uchun;
- qarzdorlarning cheklash guruhlari bo'yicha;
- debitorlik qarzlarining umumiy summasi uchun.
Tanlangan usul ham buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak. Optimal usulni aniqlash uchun ularning har birini batafsilroq ko'rib chiqish taklif etiladi:
- Har bir qarzdor uchun alohida hisob-kitob. Ushbu usuldan qarzdorlari kam bo'lgan kichik tashkilotlar uchun foydalanish tavsiya etiladi. Ushbu usulni tanlashda har bir kontragentning qarzi uning shubhaliligi uchun tahlil qilinadi. Natijada, bu summalar bo'yicha zaxira tuziladi. Agar u davr boshida tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirilgan bo'lsa va davr oxirida u kamroq bo'lib chiqsa, agar davr oxirida yangi hisoblangan shubhali qarz bo'lsa, u kamaytirilishi kerak. buni ortiqcha bilan qoplaydi - farq qo'shimcha hisoblanishi kerak.
- Debitorlik qarzlari guruhlari bo'yicha hisoblash. Ushbu hisob-kitob variantini tanlashda, butun debitorlik uni shakllantirishning cheklash muddatiga qarab vaqt oraliqlari bo'yicha tasniflanadi. Bundan tashqari, har bir guruh bo'yicha qarzlarning umumiy miqdoriga shubhali qarzlar koeffitsienti qo'llaniladi. Masalan, qarzlar bir oygacha, bir oydan uch oygacha bo'lgan muddatga va hokazo guruhlarga tasniflanishi mumkin. Har bir guruh uchun to'lanmaslik muddatiga qarab ortib boradigan koeffitsient qo'llaniladi. Olingan natijalar umumlashtiriladi va shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning umumiy miqdori hisoblab chiqiladi, bu hisobot sanasida buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Birinchi variantda bo'lgani kabi, uni balans bilan solishtirish kerak va qo'shimcha hisoblash yoki kamaytirish kerak.
- Hisoblash debitorlik qarzlarining umumiy summasi uchun. Ushbu yaratish usuli quyidagi hisob-kitoblarni o'z ichiga oladi: uchun barcha daromadlar hisobot davri(hisoblash asosida emas), buxgalteriya hisobida aks ettirilgan, koeffitsientga ko'paytiriladi. Ushbu usuldan foydalanganda olingan summalar davr boshidagi zaxira qoldig'i bilan taqqoslanmaydi. Ular shunchaki uning hisob balansini oshiradilar buxgalteriya hisobi.
Ikkinchi va uchinchi variantlarda hisob-kitoblarning soddaligi bilan, shubhali qarz nisbati "shiftdan" olinishi mumkin emasligini yodda tutish kerak. U kompaniyaning besh yildan ortiq bo'lmagan oldingi davr uchun hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzlari to'g'risidagi ma'lumotlar asosida hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobidagi aks ettirish va kompaniya hisobotiga ta'siri
Buxgalteriya hisobi amaliyotida zaxirani yaratish ularni hisobot davrining boshqa xarajatlariga kiritish orqali amalga oshiriladi. Har bir keyingi qayta hisoblash bilan bu xarajatlar bir xil miqdorda ortadi. Agar u kamaysa, o'tgan davr xarajatlari tuzatishga kiritilmaydi - joriy davrning boshqa daromadlari farq uchun ortadi.
Keyinchalik, shubhali qarzlar umidsiz qarzlarga aylanganda, ular ilgari tuzilgan zaxiralar hisobiga, agar u yetarli bo'lmasa, farq boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi.
Bundan tashqari, umidsiz qarzlar hisobdan chiqarilgan kundan boshlab besh yil davomida ular balansdan tashqari hisobvaraqlarda hisobga olinishi kerak.
Hisobot nuqtai nazaridan, shubhali qarzlar uchun zaxira ruxsat beradi huquqiy asoslar soliq yukini kamaytirish, chunki uning miqdori boshqa operatsion xarajatlarga kiritilganligi sababli daromad solig'ini hisoblash uchun bazani kamaytiradi. Boshqa tomondan, mulkdorlar o'rtasida taqsimlanadigan foydaning umumiy miqdori ham kamayadi. Shuning uchun zaxiralarni yaratish masalasiga ham davlat manfaatlarini, ham mulkdorlar manfaatlarini hisobga olgan holda imkon qadar oqilona yondashish kerak.
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisoblash misoli
Shubhali qarzlarni undirishda nima qilish kerak
Korxonaning biznes amaliyotida zahiralar allaqachon yaratilgan va ilgari shubhali deb tan olingan qarzlar bo'yicha mablag'lar joriy hisobvarag'iga kiritilganda vaziyatlar yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, ilgari yaratilgan zahirani moslashtirish haqida savol tug'iladi.
Bu erda ikkita narsani hisobga olish kerak:
- bunday majburiyat qonun bilan belgilanmagan, shuning uchun tashkilot bunday o'zgarishlarni aks ettirmaslik huquqini saqlab qoladi;
- keyingi hisobot sanasida ular hali ham hisobga olinadi (bu zahiralarni hisoblashning birinchi usuliga taalluqlidir), chunki davr oxirida zaxiralar qarzlar tahlili va ko'payishi (qo'shimcha ravishda hisoblab chiqilishi) yoki kamayishi asosida qayta hisoblab chiqiladi. .
Shuning uchun bunday o'zgarishlar kompaniyaning buxgalteriya hisobida aks ettirilmasligi mumkin. Shu bilan birga, tashkilot buxgalteriya siyosatida bunday o'zgarishlarni buxgalteriya hisobidagi qo'shimcha yozuvlar bilan aks ettirishga haqli. Shu bilan birga, zaxiralar ilgari shubhali deb tan olingan to'langan qarz miqdoriga qisqartiriladi va shu bilan birga boshqa daromadlar ko'paytiriladi.
Xulosa qilib aytganda, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish tashkilotning shartli majburiyati ekanligini yana bir bor eslatib o'tish kerak. Bu shuni anglatadiki, amaldagi qonunchilikka ko'ra, kompaniyalar, bir tomondan, bunday zaxiralarni yaratishga majburdirlar, lekin boshqa tomondan, ma'lum bir qarzni shubhali deb tan olish mezonlari juda ziddiyatli va tashkilotning ixtiyorida qoladi. .
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish qobiliyati kompaniya manfaatlariga mos keladi, chunki yaratilgan shartlar daromad solig'i bazasini minimallashtirish orqali soliq yukini optimallashtirish imkonini beradi. Shu sababli, nazorat qiluvchi organlar uchun shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxiralarning yo'qligi qoidabuzarlik emas, chunki foydani soliqqa tortish bazasi qanchalik baland bo'lsa, davlat shunchalik ko'p daromad oladi. Biroq, egalari nazarida bu muhim xatoga teng, chunki Bosh hisobchi kamaytirish uchun qonuniy imkoniyatdan foydalanmadi soliq yuki tashkilotlar.
Shubhali qarz - to'lanmagan yoki shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmaslik ehtimoli yuqori bo'lgan va tegishli kafolatlar bilan ta'minlanmagan debitorlik qarzi. Shubhali qarzlar uchun tashkilot zaxira yaratishi kerak ().
Shubhali qarzlar uchun zaxirani yaratish buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilganligini biz maslahatlashuvimizda aytib beramiz.
"Shubhali" zaxira miqdorini aniqlang
Zaxira miqdori hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra har bir shubhali qarz uchun alohida belgilanishi kerak. Zaxira miqdori bunga bog'liq bo'ladi moliyaviy holat qarzdor va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholash (Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'ining 70-bandi).
Zaxira miqdorini aniqlashning o'ziga xos tartibi belgilanadi.
Buxgalteriya hisobini olib kelish va soliq hisobi tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishda foydalanishi mumkin.
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish
Shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxiraga tegishli moliyaviy natijalar tashkilotlar boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida, ya'ni 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetiga kiritiladi (Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'ining 70-bandi, Vazirlikning buyrug'i). Moliya 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son).
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish va undan foydalanishda e'lonlar quyidagicha bo'ladi.
L.A. Elina, iqtisodchi-buxgalter
Qarzdorlar haqida shubhangiz bormi? Zaxira yarating!
Shubhali qarzlar uchun soliq va buxgalteriya hisobi
Maqolada keltirilgan Moliya vazirligi xatlarining matnlari bilan tanishish mumkin: ConsultantPlus tizimining "Moliyaviy va kadrlar bo'yicha maslahatlar" bo'limiShubhali qarzlar uchun zaxira yaratish buxgalteriya hisobida haqiqiy rasmni ko'rsatishga imkon beradi moliyaviy holat tashkilotdagi ishlar. Soliq hisobi bo'yicha esa, hisoblash usulini qo'llaganlar uchun xarajatlarni erta tan olish imkonini beradi sub. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun "shubhali" zaxira mashhur.
Sizning tashkilotingiz to'rtinchi chorakda bunday zaxiraga muhtojmi yoki yo'qmi, deb o'ylash ayniqsa foydalidir. Axir, yil oxiri yaqinlashmoqda, bu sizning hisob siyosatingizni - ham buxgalteriya hisobi, ham soliqqa tortish uchun qayta ko'rib chiqish imkoniyati mavjudligini anglatadi.
Biz shubhalana boshlaymiz
1tasdiqlangan Nizomning 70-bandi. Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i (keyingi o'rinlarda - 34n-son Nizom); San'atning 1-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; 2; 3San'atning 1-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; 4Moliya vazirligining 30.06.2011 yildagi 07-02-06 / 115-sonli xatlari, 08.12.2011 yildagi 03-03-06 / 1/816-son.; 5Moliya vazirligining 2009 yil 12 maydagi 03-03-06/1/318-sonli xati; 6San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 329-moddasi; Moliya vazirligining 2003 yil 15 oktyabrdagi 16-00-14/316-son xati.
Umuman olganda, buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida shubhali qarzlarni tan olish tamoyillari o'xshash, ammo baribir bir xil emas.
Shubhali qarzlar uchun zaxira yarating
Quyidagi zaxira qoidalariga rioya qilish kerak.
| Buxgalteriya hisobi | soliq hisobi |
| Zaxira yaratish | |
| Qarzni to'liq yoki qisman to'lamaslik ehtimoli mavjud bo'lsa, bu sizning javobgarligingizdir. | Buxgalteriya hisobida shunga o'xshash shart yaratilganmi yoki yo'qmi, bu sizning huquqingizdir. San'atning 3-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi |
| Buxgalteriya siyosatida buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun zaxira yaratish sharti va uni yaratish tartibi belgilanishi kerak. | |
| Xuddi shu kontragent uchun hisoblagich kreditorlik qarzlarining mavjudligi | |
| Zaxira yaratish qobiliyatiga ta'sir qilmaydi | Zaxira yaratish qobiliyatiga ta'sir qilmasligi kerak. Darhaqiqat, Soliq kodeksida uni yaratishda qarshi kreditorlik qarzlarining mavjudligi kabi cheklov yo'q. Qarshi da'volarni hisob-kitob qilish SIZ tomonidan tasdiqlangan tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Oliy hakamlik sudi Prezidiumining 2013 yil 19 martdagi 13598/12-son qarori.. Biroq, inspektorlar daromad solig'i bo'yicha tekshiruvlar paytida zaxirani yaratishda faqat debitorlik va qarz o'rtasidagi farqni ko'rsatishi mumkin. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob agar ular bir xil kontragentga tegishli bo'lsa. Shunga ko'ra, agar kreditor debitorlik qarzidan oshib ketgan bo'lsa, unda umuman zaxira yaratmaslik xavfsizroqdir. Moliya vazirligining 2011 yil 21 sentyabrdagi 03-03-06 / 1/579-son xatlari; Federal Soliq xizmati 16.01.2012 yildagi ED-4-3-son / [elektron pochta himoyalangan] |
| Qarshi kreditor shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishga to'sqinlik qiladimi yoki yo'qmi, biz batafsilroq yozdik. | |
| Debitorlik qarzlari inventarizatsiyasi | |
| Shubhali va allaqachon yomon qarzlarni aniqlashga yordam beradi | Zaxira yaratish uchun hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun talab qilinadi a San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq kodeksida inventarizatsiya o'tkazishning maxsus tartibi mavjud emas |
Debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari chiqarilishi mumkin:
|
|
| Zaxira qilinadigan miqdorni aniqlash | |
| Ideal holda, zaxira miqdori qarzdorning moliyaviy holati (to'lov qobiliyati) va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholashga qarab har bir qarz uchun alohida belgilanadi. 3-band PBU 21/2008; 34n-sonli Nizomning 70-bandi. Zaxirani hisoblash uchun qarz QQS bilan birga olinadi | Shubhali qarzlarning ma'lum foizi uning paydo bo'lish muddatiga qarab zaxiraga tushiriladi:
|
| Zaxiraning umumiy miqdori | |
| U hech narsa bilan cheklanmagan, lekin u yaratilgan qarzning o'zidan ortiq bo'lishi mumkin emas | Hisobot (soliq) davri daromadining 10 foizidan oshmasligi kerak a San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bunday holda, daromad QQSsiz olinishi kerak. San'atning 4-bandi. 266-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi |
| Zaxiraga ajratmalarni hisobga olish | |
| Boshqa xarajatlarga kiritilgan 11-band PBU 10/99. Zaxiraning o'zi 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" hisobvarag'ida hisobga olinadi. Balansda bu schyotning qoldig'i alohida satr sifatida ko'rsatilmaydi. Shubhali debitorlik qarzlari yaratilgan zahira miqdoriga kamaytirilishi kerak 35-modda PBU 4/99. Zaxiraning mavjudligi va harakati buxgalteriya balansi va daromadlar to'g'risidagi hisobotga eslatmalarda aks ettirilishi kerak x 27-modda PBU 4/99 |
Operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi sub. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Zaxiraga ajratmalarning summalari daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorida aks ettirilishi kerak. Va zahira fondlari bilan qoplanmagan umidsiz qarzlar miqdori - ushbu arizaning 302-qatorida |
Shubhasiz, soliq hisobini yuritishda zaxirani yaratish qoidalari juda qattiq. Garchi, ko'ryapsizmi, umuman olganda oqlanadi. Shunday qilib, o'z ishini soddalashtirmoqchi bo'lganlar soliq hisobini yuritishda qo'llaniladigan buxgalteriya siyosatida bir xil qoidalarni belgilashlari mumkin. Bundan tashqari, ba'zilari hatto buxgalteriya hisobida daromadning 10% chegarasini ham o'rnatadilar (ayniqsa, agar ular yuritish kerak bo'lmasa). audit). Bunda 63-“Shubhali qarzlar bo‘yicha zaxiralar” schyotining qoldig‘i soliq hisobidagi xuddi shu nomdagi zaxira qoldig‘iga to‘g‘ri keladi. Zaxiraga hisobdan chiqarilgan chegirmalar miqdori joriy xarajatlar, soliq va buxgalteriya hisobida ham bir xil bo'ladi.
Agar tashkilot buxgalteriya hisobida ushbu zaxirani yaratishga jiddiyroq munosabatda bo'lsa, PBU 18/02 ga binoan farqlar paydo bo'lishi mumkin.
Misol. Soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirish
/ holat / 2013 yildan beri tashkilot soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishga qaror qildi. 2013 yilning birinchi choragida muddati o'tgan qarzlar yo'q edi va ikkinchi chorak oxirida faqat bitta muddati o'tgan qarz bor edi: qarzdor 1 400 000 rubl miqdorida. (7 kun kechikish). Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira 1 va 2 chorak yakunlari bo'yicha yaratilmagan.
2013 yil 30 sentyabr holatiga inventarizatsiya natijalariga ko'ra to'rtta qarzdor aniqlandi:
Yanvar-sentyabr oylari uchun daromad miqdori 5 700 000 rublni tashkil etdi. (QQSdan tashqari).
/ yechim / Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxira quyidagicha yaratilishi kerak.
1-QADAM. Biz muddati o'tgan qarzlar miqdori va kechiktirilgan kunlar sonidan kelib chiqib, zaxiralash mumkin bo'lgan miqdorni aniqlaymiz.
2-QADAM. Biz zaxiraning mumkin bo'lgan maksimal miqdorini aniqlaymiz. 9 oylik daromad miqdoridan kelib chiqqan holda (daromad yil boshidan boshlab hisob-kitob asosida olinadi) 570 000 rublni tashkil qiladi. (5 700 000 rubl x 10%).
3-QADAM. Biz 1-bosqichda va 2-bosqichda olingan summalarni solishtiramiz va minimalni tanlaymiz - 570 000 rubl. Bu miqdor oldingi chorakdan o'tkazilgan zaxira qoldig'iga kamaytirilishi kerak. Ammo I va II choraklarda zaxira yaratilmaganligi sababli, III chorak oxirida operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olinadigan zaxiraga ajratmalar miqdori 570 000 rublni tashkil qiladi. Ushbu zaxira miqdori 2013 yilning to'rtinchi choragiga o'tkaziladi.
Biz zaxiradan foydalanamiz
Shubhali qarzlar umidsiz qarzlarga aylanganda, ular buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi zaxiradan hisobdan chiqariladi. pp. 2,, 5 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; 34n-sonli Nizomning 77-bandi.
undirib bo'lmaydigan qarz tan olinadi va San'atning 2-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:
- <или>uchun muddati tugagan belgilangan vaqt cheklash muddati(Muallif umumiy qoida 3 yilga teng);
- <или>davlat organining dalolatnomasi asosida uni amalga oshirishning imkoni yo'qligi sababli majburiyat tugatilgan bo'lsa;
- <или>tashkilot tugatilishi munosabati bilan majburiyat tugatilgan;
- <или>undirib olishning mumkin emasligi, bu sud ijrochisining ijro ishi tugallanganligi haqidagi qarori bilan tasdiqlangan;
- <или>undiruvchi ikki mumkin bo'lgan sabablarga ko'ra ijro varaqasini qaytargan. Birinchisi: qarzdorning joylashgan joyini, uning mol-mulkini aniqlash yoki unga tegishli bo'lgan pul mablag'lari va hisobvaraqlarda, omonatlarda yoki banklarda yoki boshqa joylarda saqlanayotgan boshqa boyliklarning mavjudligi to'g'risida ma'lumot olish mumkin emas. kredit tashkilotlari. Ikkinchidan, qarzdorning undirilishi mumkin bo'lgan mol-mulki yo'q, hatto sud ijrochisi ham bunday mulkni topa olmadi.
| Buxgalteriya hisobi | soliq hisobi |
| Zaxiradan foydalanish | |
| Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira hisobdan chiqariladi yomon qarz agar ushbu qarzning miqdori ilgari zaxiralangan bo'lsa. Agar qarz miqdori saqlanib qolmagan bo'lsa, u umidsiz bo'lishi bilanoq darhol boshqa xarajatlarga hisobdan chiqarilishi kerak. 34n-sonli Nizomning 77-bandi; pp. 11, 14.3 PBU 10/99. Agar hisobdan chiqarilgan qarzni undirish imkoniyati mavjud bo'lsa, u 5 yil ichida 007 "Zarar bo'yicha hisobdan chiqarilgan umidsiz qarz" balansdan tashqari hisobvarag'ida hisobga olinishi kerak. 34n-sonli Nizomning 77-bandi |
Har qanday umidsiz qarz, hatto zahirani shakllantirishda ishtirok etmagan bo'lsa ham, zahira hisobidan hisobdan chiqarilishi mumkin. Moliya vazirligining 2012 yil 17 iyuldagi 03-03-06/2/78-son xati. Agar zaxira miqdori etarli bo'lmasa, zaxira hisobidan hisobdan chiqarilmagan umidsiz qarz qoldig'i to'g'ridan-to'g'ri operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin. sub. 2-bet, 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ilgari Moliya vazirligi soliq hisobiga faqat 2012 yilda zaxira tashkil etilgan umidsiz qarzlarni zaxira hisobidan hisobdan chiqarishni tavsiya qilgan edi. Moliya vazirligining 2011 yil 14 noyabrdagi 03-03-06 / 1/750-sonli xatlari, 2011 yil 11 noyabrdagi 03-03-06 / 1/748-son. |
Agar zaxira yaratilgan bo'lsa, qarzdor tomonidan to'liq yoki qisman to'langan bo'lsa, u holda chorak davomida na soliq, na buxgalteriya hisobida zaxirani tiklash shart emas. Qarzning qaytarilishi joriy chorak yakunlari bo‘yicha tuzilgan zahira miqdorini aniqlashda hisobga olinadi. San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; pp. 3, 4 PBU 21/2008.
Zaxira miqdorini sozlash
IN soliq hisobi inventarizatsiya natijalariga ko'ra yangi tashkil etilgan zaxira miqdori oldingi hisobot / soliq davridagi zaxira qoldig'i miqdoriga moslashtirilishi kerak. San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; Moliya vazirligining 2011 yil 14 fevraldagi 03-03-06/1/97-sonli xati. Siz shunday harakat qilishingiz kerak.
1-QADAM. Inventarizatsiyani o'tkazish va shubhali debitorlik qarzlarini aniqlash.
2-QADAM. Hisobot (soliq) davri oxirida yaratilishi mumkin bo'lgan yangi zaxira miqdorini hisoblang. Zaxirani dastlabki yaratishda bo'lgani kabi, u yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblangan daromad miqdorining 10 foizidan oshmasligi kerak. ; Moliya vazirligining 2007 yil 21 sentyabrdagi 03-03-06/1/688-sonli xati.
IN buxgalteriya hisobi foydalanilmagan qoldiq keyingi kalendar yiliga o'tkaziladi.
Misol. Soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan foydalanish va tuzatish
/ holat / Keling, misolimiz bilan davom etaylik.
Oktyabr oyida tashkilot qarzdorning tugatilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni oldi 2.
Va 2013 yil 31 dekabr holatiga inventarizatsiya natijalariga ko'ra quyidagi qarz summalari aniqlandi:
2013 yil uchun daromad miqdori 7 500 000 rublni tashkil etdi. (QQSdan tashqari).
/ yechim / Oktyabr oyida olingan hujjatlar asosida 300 000 rubl miqdorida qarzdor 2 qarz miqdori. umidsiz deb hisoblanadi. U soliq hisobida yaratilgan zahira hisobidan hisobdan chiqariladi. Natijada, qarzni hisobdan chiqarish sanasida zaxira qoldig'i 270 000 rublni tashkil etdi. (570 000 rubl - 300 000 rubl).
Yil oxirida soliq hisobidagi zaxira quyidagicha shakllantiriladi.
1-QADAM. Barcha uchta qarzdorning qarzlari 90 kundan ortiq kechiktirilgan, shuning uchun ularni to'liq zaxiralash mumkin. Zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdori 700 000 rublni tashkil qiladi. (400 000 rubl + 200 000 rubl + 100 000 rubl).
2-QADAM. 2013 yil 31 dekabr holatiga ko'ra, zaxiraga ajratmalarning maksimal miqdori 750 000 rublni tashkil qiladi. (7 500 000 rubl x 10%).
3-QADAM. Biz 2013 yil 31 dekabrda zaxira yaratish uchun maksimal mumkin bo'lgan miqdorni tanlaymiz: biz 1-bosqichda (700 000 rubl) va 2-bosqichda (750 000 rubl) olingan ko'rsatkichlarni taqqoslaymiz. Kichikroq miqdor - 700 000 rubl. Unda va siz zaxira yaratishingiz mumkin.
4-QADAM. Yaratilgan zaxira miqdorini foydalanilmagan qoldiq miqdoriga moslashtiramiz. Chunki qolganlari miqdoridan kamroq yaratilgan zaxira, biz operatsion bo'lmagan xarajatlarga 430 000 rubl miqdorida zaxiraga ajratmalarni kiritamiz. (700 000 rubl - 270 000 rubl).
Natijada, 2013 yil 31 dekabr holatiga ko'ra, zaxiraning qoldig'i 700 000 rublni tashkil qiladi. Agar 2014 yilda tashkilot soliq hisobini yuritishda ushbu zaxirani yaratsa, u keyingi yilga o'tkazilishi mumkin.
Agar 2014 yilda foydani soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatiga muvofiq, tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishdan bosh tortsa, u holda 700 000 rubl miqdorida zaxira qoldig'i. dekabr daromadiga kiritilishi kerak. Yana bir variant - 2013 yil 31 dekabrda yangi zaxira yaratish emas, balki oldingi chorakdan qolgan zaxira miqdorini (270 000 rubl) daromadga kiritish.
E'tibor bering, kelgusi yilning boshida zaxirani ayniqsa ehtiyotkorlik bilan yaratish kerak. Gap shundaki, dekabr oyida 1-chorakga o'tkazilgan zaxira miqdori butun yil davomida tushgan mablag'ni hisobga olgan holda aniqlangan. O'tkan yili. Ammo birinchi chorakda yaratilgan zaxira miqdori yanvar-mart oylari uchun daromadning 10 foizi bilan cheklanadi. O'tgan chorakdan o'tkazilgan zaxiraning ortiqcha qismi darhol asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarga kiritilishi kerak. San'atning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu summa daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'iga 1-ilovaning "Qo'shimcha faoliyatdan olingan daromad - jami" 100-qatoriga kiritiladi.
Misol. Zaxira qoldig'i o'tkaziladigan yilning birinchi choragida zahirani to'g'irlash
/ holat / Keling, misolimizni davom ettiramiz.
2014 yilning 1-choragida daromad 2 000 000 rublni tashkil etdi. 1, 3 va 4-sonli qarzdorlar qarzlarini to'lamadilar. Boshqa to'lanmagan qarzlar yo'q.
/ yechim / Birinchi chorak yakunida soliq hisobidagi zaxira quyidagicha shakllantiriladi.
1-QADAM. Barcha uchta qarzdorning qarzlari 90 kundan ortiq kechiktirilgan, shuning uchun ularni to'liq zaxiralash mumkin. Zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdori 700 000 rublni tashkil qiladi. (400 000 rubl + 200 000 rubl + 100 000 rubl).
2-QADAM. 2014 yil 31 mart holatiga ko'ra zaxiraga ajratmalarning maksimal miqdori 200 000 rublni tashkil qiladi. (2 000 000 rubl x 10%).
3-QADAM. Biz 31.03.2014 yilda zaxira yaratish uchun mumkin bo'lgan maksimal miqdorni tanlaymiz: biz 1-bosqichda (700 000 rubl) va 2-bosqichda (200 000 rubl) olingan ko'rsatkichlarni taqqoslaymiz. Kichikroq miqdor - 200 000 rubl. Unda va siz zaxira yaratishingiz mumkin.
4-QADAM. Biz yaratilgan zaxira miqdorini moslashtiramiz: biz kiritamiz faoliyatdan tashqari daromad 500 000 rubl miqdorida. (700 000 rubl - 200 000 rubl).
Natijada, 2014 yil 31 mart holatiga zaxiraning qoldig'i 200 000 rublni tashkil qiladi.
Shuni yodda tutingki, buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish qiymatga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin sof aktivlar- ular kichiklashadi. Shuning uchun, buxgalterlar ba'zan hiyla-nayrangga borib, barcha qarzlarni to'lash ehtimolini yuqori darajada "baholashadi". Bu, masalan, tashkilotga "chiroyli" hisobot kerak bo'lganda sodir bo'ladi: direktor bankdan kredit olishni yoki yirik shartnoma tuzishni rejalashtirmoqda.
1. Shubhali qarzlar uchun zaxira nima uchun va uni yaratish zarurmi?
2. Shubhali qarzlar bo'yicha "buxgalteriya" zaxirasi va "soliq" zaxirasi o'rtasidagi farq nima?
Moliyaviy hisobot ishonchli bo'lishi uchun tashkilotning aktivlari va majburiyatlari taxminiy qiymatlarni hisobga olgan holda tuzatilishi kerak. Debitorlik qarzlariga nisbatan taxminiy qiymat shubhali qarzlar bo'yicha zahira hisoblanadi, ya'ni debitorlik qarzlari summasi yaratilgan zaxiradan ayrilgan holda balansda aks ettiriladi. Bu aktivlar qiymatini ortiqcha baholashni bartaraf qiladi va moliyaviy hisobot foydalanuvchilari buni ko'rishadi haqiqiy qiymat debitorlik qarzlari va shunga mos ravishda tashkilotning moliyaviy holatini etarli darajada baholashi mumkin. E'tibor bering, buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun 2011 yildan beri shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirish Rossiya Federatsiyasining 34n-sonli buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisoboti to'g'risidagi Nizomning 70-bandida ko'rsatilganidek, huquq emas, balki majburiyatdir. Soliq hisobi bilan bog'liq vaziyat boshqacha, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish uchun hisob-kitob usulidan foydalanadigan tashkilotlar huquqini nazarda tutadi. Biroq, bu zaxira kiritilganligini hisobga olsak soliq xarajatlari, ko'pgina tashkilotlarning o'zlari ushbu huquqdan foydalanish istagini bildiradilar va soliq hisobini yuritish uchun shubhali qarzlar uchun zaxirani tashkil qiladilar. Ushbu maqolada men buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxirani yaratish, hisobga olish va undan foydalanish tartibini ko'rib chiqishni taklif qilaman.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar: xususiyatlar va farqlar
Shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirish ham buxgalteriya hisobida, ham soliq hisobida nazarda tutilganligiga qaramay, "buxgalteriya hisobi" va "soliq" zaxiralari ko'p jihatdan bir-biridan sezilarli darajada farq qilishini yodda tutish kerak: qoidalardan. yaratish va undan foydalanish tartibi. Aniqroq aytganda, bu farqlar interaktiv onlayn doskada eslatmalar shaklida taqdim etiladi:
Ko'rib turganingizdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxira quyidagilarga muvofiq yaratiladi turli qoidalar va turlicha tartibga solinadi qoidalar. Shuning uchun zaxirani buxgalteriya hisobi uchun alohida va soliqqa tortish uchun alohida shakllantirish kerak.
Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira
Buxgalteriya hisobida, soliq hisobidan farqli o'laroq, tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxirani mustaqil ravishda hisoblash tartibini belgilaydi. Rossiya Federatsiyasining 34n-sonli buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisoboti to'g'risidagi nizomda faqat "zaxira miqdori qarzdorning moliyaviy holati (to'lov qobiliyati) va qarzni to'lash ehtimolini baholashga qarab har biri uchun alohida belgilanadi. to'liq yoki qisman". Masalan, tashkilot shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisoblash uchun quyidagi usullardan birini qo'llashi mumkin:
- Har bir shubhali qarzni baholash. Ya'ni, har bir shubhali qarz uchun tashkilot qarzning to'lanmaydigan qismini (yoki qarzning butun miqdorini) mustaqil ravishda belgilaydi va uni zaxiraning umumiy miqdoriga kiritadi.
- O'tgan davrlar ma'lumotlari asosida zahira miqdorini aniqlash. Ushbu usul bilan zaxira miqdori to'lanmagan qarzlarning debitorlik qarzlarining umumiy miqdoridagi ulushi sifatida hisoblanadi (nisbat oldingi bir necha yil ma'lumotlaridan aniqlanadi).
- Har bir shubhali qarz uchun zaxiraga badallarni kechiktirish muddatiga mutanosib ravishda hisoblash. Zaxira miqdorini aniqlashning ushbu usuli soliq hisobini yuritishda qo'llaniladigan usulga o'xshaydi, ular quyida muhokama qilinadi.
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisoblashning tanlangan usuli va metodologiyasi buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Masalan, agar har bir shubhali qarzni ekspert baholash usuli tanlangan bo'lsa, hisob siyosatida bunday baholashga asoslanadigan aniq mezonlar (masalan, qarzdorning to'lov qobiliyati va moliyaviy holati ko'rsatkichlari) belgilanishi kerak. Agar zahirani hisoblash usuli har bir shubhali qarz uchun kechikish muddatiga qarab tanlansa, buxgalteriya siyosatida zaxiraga ajratmalarning tegishli foizli qiymatlarini belgilash kerak (ular mos kelishi yoki mos kelmasligi mumkin). soliq hisobini yuritishda foydalaniladiganlar bilan).
! Eslatma: Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira miqdorini aniqlashning aniq usulini tanlashda siz tashkilotingizning xususiyatlarini, shuningdek, zaxirani yaratish maqsadini va uning qiymatining hisobot ko'rsatkichlariga ta'sirini hisobga olishingiz kerak. Qanaqasiga ko'proq miqdor zaxira bo'lsa, umumiy balans ko'rsatkichi qanchalik kichik bo'lsa va sof aktivlar ko'rsatkichi qanchalik kichik bo'lsa. Shuning uchun, agar sizga "chiroyli" hisobot kerak bo'lsa (masalan, kredit olish uchun ariza berishda uni bankka taqdim etish va hokazo), unda uning qiymati minimal bo'lgan zaxirani hisoblash usulini tanlash tavsiya etiladi - bu qonun talablariga javob beradi, lekin ayni paytda tashkilotning manfaatlariga daxl qilmaydi. Ko'rib chiqilishi kerak bo'lgan asosiy narsa: tanlangan usul buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak va hisobot yili boshlanishidan oldin unga o'zgartirishlar kiritiladi.
Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun yaratilgan zahira 63-“Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar” schyotida aks ettiriladi, analitik hisob esa qarzdorlar kontekstida yuritiladi. Zaxiraga ajratmalar 91-2-schyotda tashkilotning boshqa xarajatlari tarkibida hisobga olinadi.
Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish misoli
"Vosxod" MChJ tashkiloti xaridor X MChJga 118 000 rubl miqdorida tovarlarni jo'natdi. (QQS 18 000 rublni hisobga olgan holda) 2014 yil 10 avgust. Shartnoma bo'yicha to'lov muddati jo'natilgan kundan boshlab 10 kunni tashkil etadi, ammo bu davrda xaridor tovarni to'lamagan. Hisob siyosati"Vosxod" MChJ buxgalteriya hisobi uchun har oyda har bir qarzni baholash asosida shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirishni ta'minlaydi. 31 avgust holatiga ko'ra, tashkilot X MChJning muddati o'tgan qarzini qaytarish ehtimoli past bo'lgan shubhali deb hisobladi va qarzning to'liq miqdorini zaxiraga kiritishga qaror qildi. buxgalteriya yozuvlari Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish bo'yicha quyidagilar bo'ladi:
Yil davomida ta'minotni tuzatish
1. Aytaylik, X MChJ xaridori qarzni to'lash uchun 50 000 rubl o'tkazdi. 2014 yil 15 oktyabr. Bunday holda, yaratilgan zaxira miqdori kamaytirilishi kerak:
Shunday qilib, yil oxirida zaxira miqdori 68 000 rublni tashkil qiladi. Ushbu miqdor debitorlik qarzlarini kamaytiradi balanslar varaqasi 2014 yil uchun.
2. Aytaylik, 2015 yil may oyida "X" MChJ tugatildi, bu yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma bilan tasdiqlangan. Ya'ni, ushbu qarzdorning qarzi bekor qilinadi va bekor qilinadi. X MChJning qarzi ilgari shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirishda ishtirok etganligi sababli, u zaxira hisobidan hisobdan chiqariladi:
Keyingi yilga o'tkazish
Rossiya Federatsiyasining 34n-sonli buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisoboti to'g'risidagi Nizomning 70-bandiga binoan, agar zaxira yaratilgan yildan keyingi yil oxiriga kelib, uning miqdori to'liq sarflanmagan bo'lsa, unda zaxiraning qoldig'i hisobga olinadi. hisobot yilining moliyaviy natijalariga kiritish. Ushbu misolda bu shuni anglatadiki, agar qarz 2015 yil oxirida shubhali bo'lib qolsa (ya'ni, u to'liq to'lanmaydi va undirib bo'lmaydigan deb tan olinmasa), unda foydalanilmagan zaxira qoldig'i boshqa daromadlarga tegishli bo'lishi kerak. (91-1-hisob). Shu bilan birga, xuddi shu 34n-sonli Nizomning talablarini hisobga olgan holda, 2015 yil natijalari bo'yicha (tuzilishdan oldin) zaxirani shakllantirishda shubhali qarzlar miqdori yana hisobga olinishi kerak. yillik hisoblar). Nizom talablarining bunday noaniqligi sababli, ko'plab mutaxassislar foydalanilmagan zaxira miqdorini keyinchalik qayta tiklash bilan to'liq hisobdan chiqarmaslikni, faqat yil oxirida zaxirani to'g'irlashni taklif qiladilar (zaxira miqdorini oshirish yoki kamaytirish) ). Bu 91 hisobvarag'iga qo'shimcha yozuvlardan qochadi va aylanmani oshirib yubormaydi bu hisob, moliyaviy hisobotlarda ham aks ettirilgan (moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot).
Soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxira
Soliq hisobini yuritish uchun shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish va uning miqdorini aniqlash tartibi qonun bilan aniq belgilangan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi). Soliq maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatida faqat zaxira yaratish faktini aks ettirish kerak, chunki bu hisoblash usulini qo'llaydigan soliq to'lovchining huquqidir. Shu bilan birga, shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani yaratish yoki yaratishni rad etish to'g'risidagi qaror yil boshiga qadar qabul qilinishi kerak va yil davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
! Eslatma:
- Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar kiritilgan operatsion bo'lmagan xarajatlar, mos ravishda kamayadi soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha (265-moddaning 1-bandi 7-bandi).
- Faqat daromad solig'i to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratishi va ularni soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlarga kiritishi mumkin, ya'ni soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash bunday zaxira soliq hisobini yuritishda yaratilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi, 7-bandi, 266-moddasi).
Zaxiraga ajratmalar miqdori kechikish davriga qarab har biri uchun belgilanadi:
Shuni ta'kidlash kerakki, soliq hisobini yuritishda cheklov mavjud maksimal miqdor zaxira - bu zaxira yaratilgan davr daromadining 10% dan oshmasligi kerak. Shu bilan birga, tashkilot o'z ixtiyoriga ko'ra pastroqni tashkil qilishi mumkin o'lcham chegarasi zaxiraga ajratmalar (masalan, daromadning 5%).
Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish misoli
"Zarya" MChJ 2014 yil uchun soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirishni belgiladi. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari har chorakda mos ravishda to'lanadi, zaxira har chorakning oxirgi sanasida tuziladi va tuzatiladi.
Agar buxgalteriya hisobida tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratsa, umidsiz qarzlarni faqat ushbu manba hisobidan hisobdan chiqaring.
Hisobdan chiqarish tartibi
Qarzni undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlarini quyidagi tartibda hisobdan chiqaring:
- qarzni undirib bo'lmaydigan deb tan olishga imkon beradigan barcha hujjatlarni to'plang ( manba hujjatlari, shartnomalar, qarzdorga da'vo arizalari, yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirmalar yoki sertifikatlar soliq idorasi qarzdorni tugatish to'g'risidagi, sud qarorlari va boshqa hujjatlar);
- sarflash inventarizatsiya debitorlik qarzlari va da'vo muddati o'tgan kontragentlarning qarzini aniqlash (boshqa asoslar bo'yicha undirish uchun haqiqiy emas);
- tayyorlamoq buxgalteriya hisobi qarzni hisobdan chiqarish zarurligini asoslash;
- debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish to'g'risida rahbarning buyrug'ini berish.
Ushbu tartib Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 77-bandida nazarda tutilgan.
Buxgalteriya hisobi: zaxiradan foydalanish
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani yaratish va undan foydalanish bilan bog'liq operatsiyalar 63-sonli "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" schyotida hisobga olinadi.
Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira hisobiga debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:
Debet 63 Kredit 62 (71, 73, 76...)
- hosil bo'lgan zaxira hisobidan undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlari hisobdan chiqarildi.
Zaxiradan faqat ajratilgan miqdorlar doirasida foydalanishingiz mumkin. Agar yil davomida umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish bo'yicha xarajatlar miqdori yaratilgan zaxira miqdoridan oshsa, farqni boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida aks ettiring (PBU 10/99 ning 11-bandi).
Farqni bekor qilganda, e'lon qiling:
Debet 91-2 Kredit 62 (71, 73, 76...)
- zaxirada qoplanmagan undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish.
Yomon qarzni hisobdan chiqarish qarzni bekor qilish emas. Shuning uchun, hisobdan chiqarilgan kundan boshlab besh yil ichida uni 007 "To'lovga qodir bo'lmagan qarzdorlarning zararga hisobdan chiqarilgan qarzi" hisobvarag'idagi qoldiqda aks ettiring (Buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar):
Debet 007
- debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish.
Ushbu davrda qarzdorning mulkiy holati o'zgargan taqdirda uni undirish imkoniyatini nazorat qilish (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 77-bandi).
Shubhali qarzlar uchun zaxiradan foydalanishni buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol
"Alfa" YoAJ har chorakda debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qiladi va buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraga chegirmalarni amalga oshiradi.
2013 yilning 1-choragi uchun shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 45 400 rublni tashkil etdi.
2013 yil 30 iyun holatiga ko'ra, inventarizatsiya natijalariga ko'ra, tashkilotning yozuvlari:
1) tashkilotlarning shubhali debitorlik qarzlari:
- "Torgovaya firmasi Germes" MChJ - 170 700 rubl. Qarzni to'lash muddati 2013 yil 9 aprel, kechiktirish muddati 82 kun;
2) OAO ishlab chiqarish kompaniyasi Magistrining umidsiz qarzi 45 400 rubl miqdorida. II chorakda magistrning qarzi qarzdor tashkilot tugatilganligi sababli undirib bo'lmaydigan deb topildi (yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma bilan tasdiqlangan). 2013 yil 30 iyun holatiga ko'ra, qarzlar 379 kunni tashkil etdi. Ilgari zaxirani shakllantirishda qarz miqdori to'liq hisobga olinardi.
2013 yil 30 iyundagi inventarizatsiya natijalariga ko'ra, Alpha hisobchisi Germesning 170 700 rubl miqdoridagi qarzini shubhali qarzlar uchun zaxiraga kiritdi.
"Usta"ning umidsiz qarzi zaxira hisobidan to'liq hisobdan chiqarildi.
Alpha buxgalteriya hisobida 170 700 rubl miqdorida zaxira tashkil etilgan.
2013-yil 31-mart holatidagi zaxira qoldig‘i va magistrning umidsiz qarzini hisobdan chiqarishni hisobga olgan holda, 2013-yilning II choragida zaxirani shakllantirish uchun qo‘shimcha xarajatlar miqdori:
45 400 rub. + 170 700 rub. - 45 400 rubl. = 170 700 rubl.
Debet 91-2 Kredit 63
- 170 700 rubl. - shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish xarajatlarini aks ettiradi;
Debet 63 Kredit 62
- 45 400 rubl. -
zaxiradan undirib bo'lmaydigan debitorlik qarzlarini hisobdan chiqarish.
Agar shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratilgan yildan keyingi yil oxiriga kelib, zaxira ishlatilmagan bo'lsa, foydalanilmagan summalar boshqa daromadlarga kiritiladi. Ushbu tartib Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 70-bandida nazarda tutilgan.
Buxgalteriya hisobida e'lon qiling:
Debet 63 Kredit 91-1
- shubhali qarzlar uchun foydalanilmagan zaxira tiklandi.
Shubhali qarzlar uchun zaxiraning foydalanilmagan qismini undirishning buxgalteriya hisobida aks ettirilishiga misol
"Alfa" YoAJ har chorakda debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qiladi va buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraga chegirmalarni amalga oshiradi. 2013 yilning to'qqiz oyi davomida "Alfa" ning shubhali qarzlari uchun zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 45 400 rublni tashkil etdi. Zaxira 2013 yil boshida OAO ishlab chiqarish kompaniyasi Masterning shubhali debitorlik qarzlari uchun tuzilgan.
2013-yil 19-dekabrda usta “Alfa”ning hisob-kitob hisobiga 45 400 rubl o‘tkazdi. va shu bilan uning qarzini to'ladi. 2013 yil 31 dekabrdagi inventarizatsiya natijalariga ko'ra, Alfa shubhali qarzlari yo'q. Shuning uchun, Alpha buxgalteriyasida zaxira tiklandi.
Debet 63 Kredit 91-1
- 45 400 rubl. - shubhali qarzlar bo'yicha tiklangan zaxira summasi daromadlar tarkibida aks ettiriladi.
Daromadga soliq solishda shubhali qarzlar uchun zaxirani sarflashning o'ziga xos xususiyatlari to'g'risida, qarang.
