uy > Uyg'onish davri krediti > 77 soni ko'rinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobdan chiqarish. Kechiktirilgan soliq majburiyati: yozuvlar


77 soni ko'rinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobdan chiqarish. Kechiktirilgan soliq majburiyati: yozuvlar




Manzil: Moskva
Mavzu: “Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi: PBU 18/02 qo'llanilishi va farqlarni hisoblash"
Davomiyligi: 2 soat
Narxi: faqat BSS "System Glavbukh" abonentlari uchun bepul
Tashkilotchi kompaniya:
BSS "Glavbukh tizimi",
tel. (495) 788-53-12

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar yoki daromadlar turli yo'llar bilan tan olinishi mumkin. Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq foydasini bog'lash uchun farqlarni hisobga olish kerak. Buning uchun sizga PBU 18/02 kerak. Faqatgina notijorat tashkilotlari va kichik korxonalar uni qo'llamaslik huquqiga ega.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar yoki xarajatlarni tan olish tartibi boshqacha bo'lsa, farqlar paydo bo'ladi. PBU 18/02 ularni ikki turga ajratadi - vaqtinchalik va doimiy. Diagramma aniqlangan farq qaysi turdagi farqga tegishli ekanligini aniqlashga yordam beradi (pastga qarang. – Muharrir eslatmasi).

PBU 18/02 ga muvofiq farq turini qanday aniqlash mumkin

Agar daromad yoki xarajatlar faqat bitta hisobda tan olinsa, doimiy farq hosil bo'ladi. Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi tafovut vaqt o'tishi bilan ham bartaraf etilmaydi. Misol uchun, agar xarajatlar buxgalteriya hisobida tan olinsa, lekin nuqtai nazardan doimiy farq paydo bo'ladi soliq qonunchiligi xarajatlar emas. Bularga ko'ngilochar xarajatlar va limitdan ortiq reklama xarajatlari kiradi. Buxgalteriya hisobida kompaniya ularni to'liq tan oladi, ammo daromad solig'i maqsadlari uchun standartdan ortiq xarajatlarni hisobga olish mumkin bo'lmaydi. Keyin doimiy farq paydo bo'ladi, bu soliq foydasi miqdorini oshiradi.

Ba'zida doimiy farq hosil bo'ladi, bu esa, aksincha, soliq hisobidagi foydani kamaytiradi. To'g'ri, bu tez-tez sodir bo'lmaydi. Masalan, kompaniya ulush evaziga mulkni topshirishdan daromad oladigan vaziyat ustav kapitali boshqa tashkilot. Ushbu daromad soliq hisobini yuritishda tan olinishi shart emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandi 2-bandi), ammo buxgalteriya hisobida buning aksi.

Doimiy farq tufayli soliq hisobidagi foyda buxgalteriya hisobidan ko'p bo'lsa, doimiy soliq majburiyati(PNO). Va agar, aksincha, buxgalteriya foydasi soliq foydasidan kattaroq bo'lsa, doimiy soliq aktivi aks ettiriladi - PNA. PNO yoki PNA ni hisoblash uchun siz doimiy farqni daromad solig'i stavkasi bilan ko'paytirishingiz kerak.

PNO buxgalteriya hisobi bo'yicha u "Qatilgan soliq majburiyatlari" subschyotining 99-schyotining debetida va "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining 68-schyotining kreditida aks ettiriladi. Va aktivni hisobga olish uchun buxgalter "Doimiy soliq aktivlari" subschyotining 68-schyotining debetiga va 99-schyotning kreditiga teskari yozuvni kiritadi.

MISOL 1

Doimiy farqlar
2014 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda buxgalter yil davomida ko'ngilochar xarajatlar miqdori 30 000 rublni tashkil etganini aniqladi. Biroq, yil davomida mehnat xarajatlari 700 000 rublga teng bo'lganligi sababli, soliq hisobini yuritishda faqat 28 000 rubl tan olinishi mumkin. (700 000 rubl × 4%). Bunday holda, 2000 rubl miqdorida doimiy farq hosil bo'ladi. (30 000 - 28 000) va tegishli PNO - 400 rubl. (2000 rubldan × 20%). Axir, standartdan oshib ketgan xarajatlar hech qachon soliq hisobida tan olinmaydi va ular daromad solig'i miqdorini oshiradi. Buxgalter ko'ngilochar xarajatlarni hisobga oldi va hisoblangan PNOni e'lon qilish orqali:

DEBIT 26 KREDIT 60
- 30 000 rub. – ko‘ngilochar xarajatlar hisobga olinadi;

DEBIT 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari"
KREDIT 68 sub-hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 400 rub. – doimiy soliq majburiyati hisoblangan.

Shuningdek, hisobot yilida kompaniya boshqa tashkilotning ustav kapitalidagi ulushini 10 000 rubl miqdorida sotib oldi. ga qo'shgan hissasi hisobiga ustav kapitali kompaniya balans qiymati 7000 rubl bo'lgan tovarlarni o'tkazdi. Depozitning taxminiy va balans qiymati o'rtasidagi farq 3000 rubl miqdorida. (10 000 - 7 000) buxgalter boshqa daromadlarga kiritadi. Buning uchun u yozadi:

DEBIT 76 KREDIT 91 subschyoti "Boshqa daromadlar"
- 3000 rub. – boshqa tashkilotning ustav kapitaliga hissa sifatida tovarlarni topshirishdan olingan daromadlar aks ettiriladi.

Shu bilan birga, soliq hisobini yuritishda daromad paydo bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandi 2-bandi). Shuning uchun doimiy soliq aktivi 600 rubl miqdorida shakllanadi. (3000 × 20%), buxgalter buni buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiradi:

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
KREDIT 99 subschyoti "Doimiy soliq aktivlari"
- 600 rub. – doimiy soliq aktivi hisoblangan.

Xarajat yoki daromad bir davrda soliq hisobida, boshqa davrda esa buxgalteriya hisobida tan olinganda vaqtinchalik farqlar yuzaga keladi. Bunday holda, doimiy farqlardan farqli o'laroq, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farq vaqt o'tishi bilan yo'q qilinadi. Masalan, agar kompaniya buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyani boshqacha hisoblasa, vaqtinchalik farq paydo bo'lishi mumkin. Yaxshi misol - amortizatsiya bonusi. Bunday imkoniyat faqat soliq hisobi bo'yicha mavjud bo'lib, kompaniya asosiy vosita qiymatining bir qismini darhol hisobdan chiqarishi mumkin. Ammo buxgalteriya hisobida bunday mexanizm ko'zda tutilmagan. Bu erda mulkning qiymati odatdagi tartibda hisobdan chiqariladi.

Vaqtinchalik farqlar ikki turga bo'linadi - chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan. Qachon farq tufayli soliq foyda buxgalteriya hisobidan kattaroq bo'lsa, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Keyin buxgalter kechiktirilgan soliq aktivini (DTA) hosil qiladi, uning qiymati soliq stavkasiga ko'paytirilgan vaqtinchalik farqga teng.

Va agar yuzaga keladigan farq soliq hisobidagi foydani kamaytirsa va uni buxgalteriya hisobida ko'paytirsa, u soliqqa tortiladi va kechiktirilgan soliq majburiyatini (DTL) hosil qiladi. IT analogiya bo'yicha hisoblanadi: soliqqa tortiladigan farqni soliq stavkasiga ko'paytirish orqali.

AT hisobini yuritish uchun buxgalter 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” hisobvarag'idan, majburiyatlar esa 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” hisobvarag'idan foydalanadi. Aktivning hisoblanishi 09-schyotning debeti va “Daromad solig‘i bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyotining 68-schyotining krediti bo‘yicha, majburiyatlar esa 68-schyotning debeti va 77-schyotning krediti bo‘yicha aks ettiriladi. Kelgusi hisobot davrlarida buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar asta-sekin yaqinlasha boshlaydi va kechiktirilgan aktivlar va majburiyatlar teskari yozuvlar bilan to'lanadi.

2-MISA

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar
2014 yil noyabr oyida kompaniya avtomobilni sotib oldi. Uning dastlabki qiymati 1 080 000 rublni tashkil qiladi. (QQSdan tashqari). Hisobchi oldi transport vositasi ikkinchisiga amortizatsiya guruhi va muddatni belgilang foydali foydalanish 36 oy. IN hisob siyosati Soliq kompaniyasi bonus amortizatsiyasidan foydalanish va bir vaqtning o'zida avtomobilning dastlabki qiymatining 10 foizini hisobdan chiqarish imkoniyatiga ega. Buxgalteriya hisobidagi miqdor oylik amortizatsiya 30 000 rublni tashkil qiladi. (1 080 000 rubl: 36 oy).
Ammo soliqni hisoblash boshqacha bo'ladi. Birinchidan, buxgalter bonus amortizatsiya miqdorini aniqlaydi. Bu 108 000 rublni tashkil qiladi. (1 080 000 rubl × 10%). Buxgalter bu miqdorni xarajatlarga kiritadi to `liq dekabr oyida - kompaniya asosiy vositani ishga tushirishni boshlagan davrda. Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladigan avtomobilning narxi 972 000 rublga teng. (1 080 000 - 108 000), mos ravishda oylik chegirma miqdori 27 000 rublni tashkil qiladi. (972 000 rubl: 36 oy). Shunday qilib, dekabr oyida soliq hisobidagi amortizatsiya xarajatlari miqdori 135 000 rublga teng. (27 000 + 108 000). Va buxgalteriya hisobida - 30 000 rubl. 105 000 rubl miqdorida soliq solinadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. (135 000 - 30 000) va IT - 21 000 rubl. (105 000 rubldan × 20%). Dekabr oyida buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:

DEBIT 26 KREDIT 02
- 30 000 rub. – dekabr oyi uchun hisoblangan amortizatsiya;

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" KREDIT 77
- 21 000 rub. – kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan.

Va keyin, kelgusi yilning yanvar oyidan boshlab, buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya xarajatlari soliq hisobiga qaraganda 3000 rublga ko'p bo'ladi. (30 000 – 27 000). Vaqtinchalik farq har oy ushbu miqdorga kamaytiriladi. Va buxgalter har oy 600 rubl uchun ITni to'laydi. (3000 rubl × 20%) 77 "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" hisobvarag'ining debetiga va 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining kreditiga joylashtirish orqali.

MISOL 3

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar
Korxona balansida ishlab chiqarish uskunalari mavjud asl qiymati 120 000 rub. Buxgalteriya hisobi uchun uskunaning xizmat qilish muddati 24 oyni tashkil qiladi. Va soliq hisobini yuritishda buxgalter uzoqroq muddat - 40 oyni belgiladi. Kompaniya uskunani 2014-yilning noyabr oyida ishga tushirdi va dekabr oyidan amortizatsiyani hisoblashni boshladi. Buxgalteriya hisobida uning qiymati 5000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl / 24 oy). Va soliq hisobi bo'yicha oylik amortizatsiya miqdori 3000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl: 40 oy).
Har oy buxgalter chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni qayd etadi - 2000 rubl. (5000 – 3000) va quyidagini yozish orqali kechiktirilgan soliq aktivini yarating:

DEBIT 09 KREDIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 400 rub. (2000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.

24 oydan so'ng, uskunaning qiymati buxgalteriya hisobi uchun to'liq sarflangan va daromad solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan bo'lsa, vaqtinchalik farq kamayishni boshlaydi. Va buxgalter har oy kechiktirilgan soliq aktivini quyidagi manzil orqali to'laydi:

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" KREDIT 09
- 600 rub. (3000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi to'lanadi.

Kompaniya o'z hisobotida soliq majburiyatlari va aktivlarini ko'rsatadi (quyidagi jadvalga qarang. - Tahririyat eslatmasi). Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari buxgalteriya balansida (satrlar, ) aks ettiriladi, ularning o'zgarishlari esa daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettiriladi. moliyaviy natijalar(chiziqlar, ). Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar 2421-qatordagi daromadlar to'g'risidagi hisobotda ma'lumot uchun taqdim etiladi.

Moliyaviy hisobotda doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini qanday ko'rsatish kerak
Aktiv yoki majburiyat turiU hisobotda qanday aks ettirilgan?
Kechiktirilgan soliq aktiviIN balanslar varaqasi 1180-satr 09-schyot balansini aks ettiradi. Va moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda 2450-satrda debet va o'rtasidagi farq kredit aylanmasi hisoblar. Agar u ijobiy bo'lsa, miqdor "+" belgisi bilan ko'rsatiladi. Va salbiy bo'lsa - "-" belgisi bilan
Kechiktirilgan soliq majburiyatiBuxgalteriya balansining 1420-qatorida 77-schyot qoldig'i ko'rsatilgan. Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 2430-qatorida - 77-schyotning krediti va debeti bo'yicha aylanmalar o'rtasidagi farq. Ijobiy miqdor "-" belgisi bilan, salbiy miqdor "+" belgisi bilan aks ettiriladi.
Doimiy soliq aktivi, doimiy soliq majburiyatiPNO va PNA o'rtasidagi farq moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 2421-qatorida qayd etilgan. Agar farq salbiy bo'lsa, u "-" belgisi bilan ko'rsatilishi kerak.

LEKTOR HAQIDA

Sergey Aleksandrovich Tarakanov - Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi. 1998 yilda Zamonaviy Gumanitar Universitetni (Institut) tamomlagan. Huquq fani bakalavri. 2003 yilgacha turli sohalarda ishlagan tijorat tashkilotlari huquqshunos; advokat. 2003 yildan hozirgi kunga qadar Rossiya Federal Soliq xizmatida (sobiq Rossiya Soliq vazirligi) dastlab eng yirik soliq toʻlovchilar boshqarmasida maslahatchi, hozirda Nazorat departamentida boʻlim boshligʻi lavozimida ishlab kelmoqda.
Shartli daromad yoki xarajatlar va joriy daromad solig'i

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foydani bog'lash uchun doimiy va vaqtinchalik farqlar kerak. Shu maqsadda PBU 18/02 qo'shimcha tushunchalarni kiritadi - "shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari)" va "joriy daromad solig'i".

Shartli xarajatlarni hisoblash uchun siz buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra foydani soliq stavkasiga ko'paytirishingiz kerak. Va agar kompaniya olgan bo'lsa hisobot davri zarar, keyin uning miqdori bo'yicha daromad solig'i shartli daromadni tashkil qiladi. Shartli xarajatlar yoki daromadlarni hisobga olish uchun 99-schyotdan foydalaniladi. Birinchisi, 99-sonli "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" subschyotining debetida va 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining kreditida aks ettiriladi. Va shartli daromad 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining debetiga va 99-sonli "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyotining kreditiga o'tkazish yo'li bilan hisoblanadi.

Joriy daromad solig'i soliq hisobidagi foydani soliq stavkasiga ko'paytirish natijasidir. Ushbu ko'rsatkich formula bo'yicha hisoblanadi (PBU 18/02 ning 21-bandi):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
bu erda TNP - joriy daromad solig'i;
U - shartli daromad solig'i xarajati yoki daromadi.

Biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi vaqtinchalik farqlar haqida gapirdik va bunday farqlar chegirib tashlanadigan (DVR) va soliqqa tortiladigan (TVR) bo'lishi mumkinligini ta'kidladik. VVR kechikish shakllanishiga olib keladi soliq aktivi(ONA) va NVR - kechiktirilgan soliq majburiyatini (DTL) shakllantirish uchun (PBU 18/02 ning 11, 12-bandlari). Hisoblar rejasida AT ning mavjudligi va harakati to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish buxgalteriya hisobi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar 77 "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" hisobvarag'i ().

Buxgalteriya hisobi 77

Buxgalteriya hisobi 77 passiv sintetik hisob hisoblanadi. 77-schyotning kreditida kechiktirilgan soliq aks ettiriladi, bu hisobot davrining shartli xarajatlari (daromadlari) miqdorini kamaytiradi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):

Debet hisobvarag'i 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" - Kredit schyoti 77

Ushbu e'londa aks ettirilgan IT qiymati quyidagi formula bilan aniqlanadi:

IT = NVR * S,

bu erda C - hisobot davrida amalda bo'lgan foyda solig'i stavkasi.

Umuman olganda, IT NVRning 20% ​​ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 2-bandi).

Agar ITning paydo bo'lishi 77-schyotning kreditida aks ettirilgan bo'lsa, u holda ushbu schyotning debetida pasayish yoki hisobga olinadi. to'liq to'lash Hisobot davri uchun daromad solig'ini hisoblash uchun IT:

Debet hisobvarag'i 77 - Kredit hisobvarag'i 68

Agar AT hisoblangan ob'ekt tasarrufdan chiqarilgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq majburiyati hisobdan chiqariladi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):

Debet hisobvarag'i 77 - Kredit hisobvarag'i 99 "Foyda va zararlar"

77-schyot bo'yicha analitik buxgalteriya hisobi qayta tiklanmaydigan daromadlar paydo bo'lgan aktivlar yoki majburiyatlar turlari bo'yicha amalga oshiriladi.

Balansda IT qoldig'i 1420-qatorda "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" (Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyuldagi 66n-son buyrug'i) bo'yicha uzoq muddatli majburiyatlarning bir qismi sifatida passivlarda aks ettirilgan.

77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyoti: misol

NNO shakllanishiga olib keladigan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, xususan, natijada paydo bo'lishi mumkin (PBU 18/02 ning 12-bandi):

  • buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini qo'llash;
  • hisobot davridagi oddiy faoliyatdan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek hisoblangan vaqtda buxgalteriya hisobi uchun foiz daromadlarini, soliqqa tortish maqsadlarida esa - bo'yicha tan olish. naqd pul asosida;
  • tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlarida olingan kreditlar va qarzlar bo'yicha to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;
  • boshqa shunga o'xshash farqlar.

AT paydo bo'lishining eng oddiy holati - bu amortizatsiyani hisoblash usullaridagi farq, buning natijasida buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya xarajatlari summalari bir-biriga to'g'ri kelmaydi.

Masalan, asosiy vositaning amortizatsiyasining birinchi yili uchun amortizatsiya:

  • buxgalteriya hisobida - 250 000 rubl;
  • soliq hisobi bo'yicha - 320 000 rubl.

Boshqa barcha narsalar teng bo'lsa, bu farq bu yilgi buxgalteriya foydasi soliq foydasidan 70 000 rubl (320 000 rubl - 250 000 rubl) ko'proq bo'lishiga olib keladi. Shuning uchun IT paydo bo'ladi: Debet hisobvarag'i 68 - Kredit hisobvarag'i 77 14 000 (70 000 x 20%) miqdorida.

Sifatida buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya soliq solig'idan oshib keta boshlaydi, AT to'lanadi: 77-schyotning debeti - 68-schyotning krediti.

Yuridik shaxsning kechiktirilgan soliq majburiyatlari mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlar 77-schyotda yig'iladi. Ushbu chora faqat daromad solig'ini hisoblashi kerak bo'lgan sub'ektlarga ta'sir qiladi. Maqolada 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" buxgalteriya hisobi ko'rib chiqiladi, buxgalteriya hisobi asoslari, standart yozuvlar, tegishli hisobvaraqlar muhokama qilinadi va o'quv videosi taqdim etiladi.

Foydani hisoblashdagi nomuvofiqliklar

Soliq va buxgalteriya hisobi uchun. buxgalteriya hisobi, daromad olish vaqti har doim ham mos kelmaydi. Buxgalteriya foydasini hisobga olishning noyob tartibi ko'pincha yil yakunlari bo'yicha soliq deklaratsiyasidagi ma'lumotlardan farq qiladi.

Bunday misollar, masalan, amortizatsiyani hisoblashning turli usullari bilan mumkin. Soliq hisobidagi tezlashtirilgan amortizatsiya buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinishi mumkin emas. Aniqlashda qilingan xarajatlar soliq bazasi moliyaviy hisobotdagi xarajatlardan oshib ketadi.

AT shakllanishiga olib keladigan turli hisoblardagi amortizatsiya namunasi

Dastlabki ma'lumotlar Buxgalteriya hisobida aks ettirish Soliq hisobidagi aks ettirish
OS sotib olish, boshlang'ich qiymati960 000 rubl960 000 rubl
Amortizatsiya usuliChiziqliNochiziqli
Amortizatsiya guruhi3 3
Hisoblangan amortizatsiya20 000 rubl (960 000/4 yil / 12 oy)53 760 (960 000*5,6/100)

Yuqoridagi shartlarni hisobga olgan holda, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 53 760 rubl - 20 000 rubl = 33 760 rubl.

Kechiktirilgan soliq majburiyati nima?

Agar buxgalteriya hisobidagi xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kechroq va ko'p miqdorda paydo bo'lsa, shu bilan birga daromadlar ertaroq aniqlansa, tashkilotda IT paydo bo'lishi uchun shartlar paydo bo'ladi.

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlar va xarajatlarni hisoblash o'rtasidagi tafovutga ta'sir qiluvchi omillar:

  • qonuniy foydalanish soliq hisobini yuritishda kassa usulini qo'llagan, ya'ni haqiqiy to'lovni olgunga qadar tovarlarni jo'natishda daromad olgan shaxs;
  • mulkning amortizatsiyasini hisoblashdagi farqlar.

Natijada soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar kelajakda soliqlarning oshishiga olib keladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyati uchun quyidagi formula qo'llaniladi: soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq * joriy daromad solig'i stavkasi.

Video dars "77-schyot bo'yicha kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish: e'lonlar, misollar"

77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” hisobvarag'ini hisobga olish bo'yicha video dars. Odatdagi simlar hisobga olinadi, murakkab holatlar va misollar. Gandeva N.V tomonidan olib borilgan. Bosh hisobchi, "Dummiya uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi" saytida o'qituvchi. Tomosha qilish uchun quyidagi videoni bosing ⇓

Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyati

Foydani aniqlashda paydo bo'ladigan farqlarni aks ettirish foyda uchun xarajatlarni belgilaydigan PBU 18/02da mustahkamlangan, xususan:

  1. Olingan farqlarni doimiy va vaqtinchaliklarga ajratadi. Konstantalar u yoki bu buxgalteriya hisobida daromadlar yoki xarajatlarning yuzaga kelishi omillarini o'z ichiga oladi va aksincha aks ettirilmaydi. Doimiy soliq majburiyatlari paydo bo'ladi. Vaqtinchalik farqlar buxgalteriya hisobida daromad va xarajatlarni aniqlashning turli muddatlari va usullari tufayli yuzaga keladi va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining shakllanishiga olib keladi.
  2. Keyingi davrlarda daromad solig'ini aks ettiradi. Buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan shartli daromad yoki xarajatlar kechiktirilgan majburiyatlar summasiga to'g'rilanadi va soliq stavkasiga ko'paytiriladi. Qabul qilingan summada aks ettirilgan soliq deklaratsiyasi.

Soddalashtirilgan buxgalteriya hisobotidan foydalanish huquqiga ega bo'lgan korxonalar PBU 18/02 qoidalaridan foydalana olmaydi. Ular orasida kichik tashkilotlar, notijorat tashkilotlar va "Skolkovo" loyihasi ishtirokchilari bor. Qabul qilingan qaror buxgalteriya siyosatida rasmiylashtirilishi kerak.

Tashkilotni baholash mezonlari bo'yicha o'rta biznes deb tasniflaydigan tashkilotlar buxgalteriya hisobida 77-schyotdan foydalanishlari shart.

Aniqlash tartibi joriy soliq foyda buxgalteriya siyosatida ko'rsatilishi kerak. Korxonalar ikkita usuldan birini tanlash imkoniyatiga ega:

  • joriy buxgalteriya ma'lumotlari asosida ATni hisobga olish;
  • faqat olingan soliq miqdoriga e'tibor qaratish, buxgalteriya hisobotlaridagi ma'lumotlarni e'tiborsiz qoldirish.

Biroq, har qanday holatda, joriy soliq summasi tegishli davr uchun deklaratsiyadagi ma'lumotlarni takrorlashi kerak. Agar aniqlashning ikkinchi usuli tanlansa, tashkilotlar, shuningdek, yuzaga keladigan majburiyatlarning hisobini yuritishi kerak.

Hisob 77: uning yozishmalari

77-schyotda tuzilgan IT ikkita buxgalteriya hisobi bilan mos keladi - 68 va 99. Qabul qilingan yozuvlar quyidagi natijalarni aks ettiradi:

Dt 68 - Kt 77 - kechiktirilgan soliq, daromad yoki xarajatlar miqdorini kamaytiradi.

Dt 77 - Kt 68 - hisobot davri oxirida daromad solig'i hisoblanganda shakllangan kechiktirilgan soliqni to'lash.

Dt 77 - Kt 99 - IT aktivni tasarruf etish yoki uni ilgari shakllantirgan vaziyatni hisobga olgan holda bekor qilinadi.

77-schyotdagi buxgalteriya hisobi kechiktirilgan soliqning paydo bo'lishiga ta'sir qiluvchi har bir aktiv yoki majburiyat turi uchun alohida yuritilishi kerak.

Kechiktirilgan soliq majburiyatini hisoblash va buxgalteriya hisobida aks ettirish

Tashkilotlar olingan ma'lumotlarni vaziyatga qarab buxgalteriya hisobida aks ettiradilar.

Misol. Polyus muassasasi "Vesna" MChJga 170 000 rubl miqdorida (QQSsiz) tovarlar sotdi. Xaridordan to'lov faqat 100 000 rubl miqdorida olingan. "Polyus" MChJ soliqlarni aniqlashda naqd pul usulidan foydalanadi. Qarzning qolgan qismi keyingi yil o'tkazildi. Hisobot davri oxirida Polyus MChJda quyidagi operatsiyalar paydo bo'ladi:

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubl - jo'natilgan tovarlarni hisobga olishda daromad;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rubl - "Vesna" MChJdan to'lov;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubl (qarz 70 000 * soliq stavkasi 20%) - IT aks ettirilgan.

Hisob-kitoblarni tuzishda. hisobot berish, 14 000 rubl miqdorida balansda kechiktirilgan daromad solig'i majburiyati sifatida aks ettiriladi.

"Vesna" MChJning debitorlik qarzlari yopilgandan keyin keyingi davrda quyidagi yozuvlar paydo bo'ladi:

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubl - xaridordan olingan yakuniy to'lov;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 rubl - ITni to'lash.

Aniqlash jarayonida korxonaning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish qoidalari soliq bazasi daromad solig'i va buxgalteriya hisobi uchun farqlanadi. Qator biznes operatsiyalari Hisobot davrida amalga oshirilgan buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq hisoblangan foyda va o'rtasidagi tafovutlarga olib keladi soliqqa tortiladigan daromad korxonalar. Soliq deklaratsiyasiga foyda kiritilgan holatlar miqdoridan kamroq Buxgalteriya foydasi va hosil bo'lgan farq faqat keyingi davrlarda qoplanadi, "kechiktirilgan soliq majburiyatlari" deb ataladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari nima?

Agar korxonaning buxgalteriya foydasini va xuddi shu davrdagi soliqqa tortiladigan foydani hisoblashning barcha qoidalari kuzatilsa, soliq va buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foyda ko'rsatkichlari farq qiladigan vaziyatlar yuzaga keladi.

Olingan farqlar doimiy yoki vaqtinchalik bo'lishi mumkin. Vaqtinchalik farqlar soliqqa tortiladigan foyda keyingi davrlarda ilgari yuzaga kelgan farqlar summasiga moslashtirilishini bildiradi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari - buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra daromad solig'ining taxminiy qiymatlarini soliq qoidalariga muvofiq to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i bilan bosqichma-bosqich moslashtirib, keyingi davrlarda daromad solig'ining oshishiga olib keladigan vaqtinchalik ijobiy farqlar.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining yuzaga kelish sabablari

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishining sababi korxona tomonidan qonuniy ravishda qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi qoidalari bo'lib, unga ko'ra ma'lum bir davrdagi buxgalteriya foydasi soliqqa tortiladiganidan farq qiladi va farq keyingi davrlarda asta-sekin to'lanadi. Kechiktirilgan daromad solig'ining sabablari quyidagilardan iborat:

  • amal qiladi turli yo'llar bilan daromad solig'ini hisoblashda va buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisobga olish;
  • daromadlar va foizli daromadlarni soliqqa tortish uchun kassa asosida, buxgalteriya hisobida esa - faktlarning vaqtincha aniqligiga ko'ra tan olish;
  • kreditlar va ssudalar bo'yicha foizlarni turlicha hisobga olish;
  • boshqa shunga o'xshash buxgalteriya farqlari.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini aks ettirish va hisobga olish tartibi

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish tartibi PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) da belgilangan. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha haqiqatda to'langan daromad solig'i va hisoblangan (shartli) soliq o'rtasidagi tafovutlarni hisobga olishdan maqsad buxgalteriya hisobining to'liqligi va uzluksizligi tamoyiliga rioya qilishdir.

Buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan shakllari qo'llaniladigan korxonalar bundan mustasno, yuzaga keladigan farqlarni hisobga olish uchun javobgarlik barcha korxonalar va tashkilotlarga yuklanadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari qarz majburiyatlarining bir qismi sifatida tashkilot balansida (1420-satr), shuningdek foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotda (2430-satr) ijobiy yoki ijobiy ko'rinishda ko'rsatilgan. salbiy farq ularni aks ettiruvchi buxgalteriya hisoblari bo'yicha aylanma.

Buxgalteriya hisobi maqsadlarini hisobga olish uchun Hisoblar rejasida 77-sonli alohida balans hisobvarag'i ko'zda tutilgan, analitik hisobda majburiyatlar soliqqa tortiladigan farqni baholashda hisob-kitob ob'ektlarining turlari bo'yicha alohida hisobga olinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari quyidagi formula bo'yicha hisobga olinadi:

Vaqtinchalik farq x Hisobot sanasida amaldagi foyda solig'i stavkasi,

bu erda vaqt farqi orasidagi farq sifatida hisoblanadi buxgalteriya foydasi tashkilot va soliqqa tortiladigan foyda.

Buxgalteriya yozuvlari 77-schyotda kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi, harakati va yo'qolishi aks ettiriladi.