بيت > المنظمات  > ما هي الممتلكات التي تخضع للضريبة بالنسبة للمنظمات الروسية. قائمة الممتلكات التفضيلية والمستثناة من عناصر الضرائب الأصول الثابتة


ما هي الممتلكات التي تخضع للضريبة بالنسبة للمنظمات الروسية. قائمة الممتلكات التفضيلية والمستثناة من عناصر الضرائب الأصول الثابتة




أما المعايير المتبقية لتصنيف الأشياء كأصول ثابتة - وجود حقوق ملكية للأشياء، والاستثمار الخاص لأكثر من 12 شهرا، واستخدامها لتوليد الدخل كوسيلة للعمل - فقد ظلت دون تغيير في العام المقبل و البند 4 الفن. 346.16، الفقرة 1 من الفن. 256، الفقرة 1، المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المحاسبة، تم الحفاظ على مستوى التكلفة السابق للأصول الثابتة - أكثر من 40 ألف روبل. (أو بمبلغ أقل إذا حددت المنظمة ذلك في سياساتها المحاسبية) البند 5 PBU 6/01. لهذا السبب، في عام 2016، قد يكون لديك أشياء تزيد قيمتها عن 40 ألفًا، ولكن أقل من 100 ألف روبل. شاملة، والتي سيتم احتسابها في المحاسبة كأصول ثابتة، ولأغراض "مبسطة"، يتم شطبها على الفور كمصروفات مادية.

دعونا نفكر في الأسئلة التي سيطرحها دافعو الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط فيما يتعلق بهذا الابتكار.

ما هي الأشياء التي ينطبق عليها الحد الجديد للنظام الضريبي المبسط؟

بوضوحإلى أولئك الذين تم تشغيله ودفع ثمنه في عام 2016ولذلك، إذا تم استيفاء الشروط الأخرى لتصنيف كائن ما كأصول ثابتة، فسيتم حساب تكلفته الأولية وفقًا للقواعد المحاسبية البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 3.10 من الملحق رقم 2 لأمر وزارة المالية بتاريخ 22 أكتوبر 2012 رقم 135 ن. وإذا كانت:

  • <или>أكثر من 100 ألف روبل. - هذا هو نظام التشغيل. شطب تكلفة هذا الشيء بالتساوي حتى النهاية السنة الحاليةأي إدراجها ضمن النفقات "المبسطة" بحصص متساوية في نهاية كل ربع سنة فرعي. 4 فقرات 2 فن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
  • <или>لا يتجاوز 100 ألف روبل. - الممتلكات تتعلق بالنفقات المادية فرعي. 5 ص 1 فن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي حساب الضريبة «المبسطة» إدراج قيمة العقار في المرة الواحدة في تاريخ السداد فرعي. 1 البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وإذا دفعت ثمنها مقدمًا - ففي تاريخ الاستلام (نقل الملكية إليك، إذا حدث ذلك بعد استلام العقار).

ماذا إذا:

  • تاريخ مقدمة للاستغلالالكائن وتاريخه قسطنكون "بواسطة جوانب مختلفة» بتاريخ 01/01/2016؛
  • بينما الأولي تتراوح تكلفة الكائن من 40 إلى 100 ألف روبل.
  • هل يتم استيفاء كافة الشروط غير المتعلقة بالتكلفة لتصنيف كائن ما كأصل؟

ماذا ستكون هذه الممتلكات لأغراض تطبيق التبسيط - الأصول الثابتة أو النفقات المادية؟ دعونا نلقي نظرة.

ومن المهم أيضًا معرفة ذلك من أجل حل مشكلة الحاجة إلى إعادة حساب القاعدة الضريبية للضريبة "المبسطة" عند بيع مثل هذه الممتلكات في المستقبل. دعنا نذكرك أنه إذا قمت ببيع أحد الأصول قبل انتهاء 3 سنوات (وإذا كان عمر مؤشر الأداء الموحد الخاص به أكثر من 15 عامًا - قبل انتهاء 10 سنوات)، اعتبارًا من نهاية الربع الذي بدأت فيه في الاعتبار تكلفتها في النفقات "المبسطة"، مطلوب منك إعادة الحساب القاعدة الضريبيةلجميع التقارير و موسم الضرائبس البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الضروري إزالة تكاليف نظام التشغيل من النفقات وإدراج النفقات المتراكمة طوال هذا الوقت وفقًا لقواعد الفصل. 25 كرونة نرويجية الإهلاك. ولكن بالنسبة للممتلكات التي تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات المادية، لا يوجد مثل هذا القيد - لا يلزم إعادة حساب أي شيء عند بيعه.

التكليف في عام 2015، والدفع في عام 2016

من الواضح، في هذه الحالة، سيتم تضمين تكلفة الكائن ذو التكلفة "الانتقالية" في نفقات عام 2016. البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسيولكن كيف وبأي صفة - مبلغ مقطوع في تاريخ الدفع كجزء من المصاريف المادية أو بالتساوي حتى نهاية العام كمصروفات للأصول الثابتة؟

ولأغراض تطبيق التبسيط، تشمل الأصول الثابتة تلك الأصول الثابتة التي يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقا للفصل "المربح". 25 نك البند 4 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهو موجود في هذا الفصل، أو بتعبير أدق، في الفن. تم تحديد 256 من قانون الضرائب وعتبة التكلفة للاعتراف بالأصول الثابتة للممتلكات. يحتوي القانون، الذي رفعه إلى مستوى أكثر من 100 ألف روبل اعتبارًا من 1 يناير 2016، على الإشارة التالية: أحكام الفن. 256 نك في طبعة جديدةتنطبق على تلك الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم تشغيلها اعتبارًا من 1 يناير 2016. هل تنطبق هذه التعليمات أيضًا على التبسيط أم أنها مخصصة لضريبة الدخل فقط؟

"الزيادة في سعر" الأصول الثابتة تعطي الحق في شطب مبلغ أكبر على الفور كمصروفات مقارنة بعام 2015، ولكن في الفترة الانتقاليةسيواجه بعض الأشخاص البسطاء وقتًا عصيبًا

تنشأ الشكوك بسبب حقيقة أنه في النظام الضريبي المبسط، على عكس ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بتكلفة الأصول الثابتة في تكاليف التشغيل "المبسطة" وحدها فرعي. 1 البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسيليس كافي. مطلوب المزيد من الدفع البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. فقط بعد استيفاء هذين الشرطين يمكن أخذ تكلفة نظام التشغيل بعين الاعتبار في تكلفة التبسيط.

ومع ذلك، يمكن تضمين تكاليف نظام التشغيل في حساب القاعدة الضريبية وفي حالة السداد الجزئي - في حدود المبلغ المدفوع فرعي. 1 البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويترتب على ذلك أن تصنيف الممتلكات كأصول ثابتة لأغراض المحاسبة "المبسطة"، من حيث المبدأ، يمكن أن يحدث قبل سدادها بالكامل، في حالتنا - في عام 2015 في تاريخ التشغيل. عندها عليك تحديد ماهية الكائن الخاص بك، وإذا كان نظام تشغيل، فأنت تقوم بإعداد المستندات لتشغيله بهذه الصفة (اطلب، تصرف OS-1 - اعتمادًا على سياستك المحاسبية). ولذلك، ينبغي أن تؤخذ تكلفة هذه الممتلكات في الاعتبار كجزء من نفقات الأصول الثابتة "المبسطة".

وقد أبدى لنا مختص من وزارة المالية نفس الرأي.

من مصادر أصيلة

رئيس القسم الخاص الأنظمة الضريبيةإدارة سياسة التعريفات الجمركية والضرائب بوزارة المالية الروسية

البند 1 الفن. 256، الفقرة 1، المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسيوالتي تم تشغيلها في عام 2015 وتم سداد قيمتها في عام 2016، تم تصنيفها كأصول ثابتة لأغراض النظام الضريبي المبسط. يتم أخذ تكلفتها في الاعتبار في النفقات في عام 2016 بالتساوي بدءًا من الربع الذي تم فيه الدفع فرعي. 1 البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. والحقيقة هي أنه وفقًا للنظام الضريبي المبسط، تشمل الأصول الثابتة تلك الأصول الثابتة التي يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا للفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي البند 4 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولأغراض تطبيق الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، معيار تكلفة جديد لإدراجه الأصول الماديةلنظام التشغيل صالح فقط لتلك الكائنات التي تم تشغيلها بدءًا من 01/01/2016 البند 7 الفن. 5 من قانون 08/06/2015 رقم 150-FZ؛ البند 1 الفن. 256 قانون الضرائب للاتحاد الروسي” .

الدفع - في عام 2015، والتكليف - في عام 2016

في هذه الحالة، أول شيء نفعله هو أن ننظر إلى أي عام يقع تاريخ نقل ملكية العقار ذو القيمة "الانتقالية". إذا كنت قد دفعت ثمن العقار مقدمًا في عام 2016، فقم بتصنيفه على أنه مصاريف مادية لعام 2016. البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 04/03/2015 رقم 18801-11-03

يكون الأمر أكثر صعوبة إذا تم استلام الكائن وملكيته في عام 2015 وهناك مستندات يتضح منها أنك بدأت في استخدام الكائن فقط في عام 2016، وليس قبل ذلك (على سبيل المثال، أعمال العمل لجعله جاهزًا لـ عملية).

ثم من المستحيل أن تأخذ في الاعتبار تكلفتها في نفقات نظام التشغيل في عام 2015، لأن شطب نظام التشغيل كمصروف ممكن في وقت سابق من تشغيله فرعي. 1 البند 3 الفن. 346.16، فرعي. 4 فقرات 2 فن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وقد حدث ذلك فقط في عام 2016. ومع ذلك، في تاريخ التكليف في عام 2016، لم يعد الكائن يفي بتعريف نظام التشغيل، لأنه يكلف 100 ألف روبل. او اقل. واتضح أنه ينبغي شطبها كمصروفات مادية. لكن لحظة حساب التكاليف المادية هي تاريخ الدفع، بغض النظر عن تاريخ بدء الاستخدام فرعي. 1 البند 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي- بالفعل وراءنا، في العام الماضي.

ما يجب القيام به؟ ويبقى استخدام قاعدة تفسير جميع الشكوك والتناقضات غير القابلة للإزالة لصالح دافعي الضرائب البند 7 الفن. 3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا هو، تأخذ في الاعتبار تكلفة العقار في التكاليف المادية لعام 2016 في الربع الأول - بغض النظر عن ربع التكليف.

ففي نهاية المطاف، أصبح الكائن عقاراً مصنفاً ضمن المصاريف المادية بتاريخ 01/01/2016، وتاريخ بدء استخدامه للنفقات المادية ليس مهماً. في العمود 2 "تاريخ ورقم المستند الأساسي" من القسم الأول من دفتر الدخل والنفقات، قم بالإشارة إلى تفاصيل مستند الدفع لعام 2015 للدفع مقابل هذا العقار.

وقدم لنا مختص من وزارة المالية توضيحات مماثلة بشأن المحاسبة «الانتقالية».

من مصادر أصيلة

"اعترض مع التكلفة الأصليةمن 40 إلى 100 ألف روبل. شاملة، حيث يتم استيفاء جميع الشروط غير المتعلقة بالتكلفة للتصنيف كأصول ثابتة البند 1 الفن. 256، الفقرة 1، المادة. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يدفعها المستخدم نظام ضريبي مبسط حسب المنظمةواستلمتها ملكيتها عام 2015، ولم تدخل حيز التنفيذ إلا عام 2016، ولأغراض تطبيق النظام الضريبي المبسط لا ينطبق على الأصول الثابتة. وتدخل تكلفتها ضمن المصاريف المادية لعام 2016 اعتبارا من 01/01/2016 أي في الربع الأول.

وزارة المالية في روسيا

لقد كنت تستخدم النظام الضريبي المبسط منذ 01/01/2016، وفي عام 2015 كنت على OSN أو UTII

في هذه الحالة، يحق لك أن تأخذ في الاعتبار في النفقات بموجب النظام الضريبي المبسط تكلفة نظام التشغيل المدفوعة والمستخدمة بالفعل اعتبارًا من 01/01/2016، والتي لم يتم شطبها في الوضع الذي استخدمته من قبل التحول إلى النظام المبسط. وللقيام بذلك، يتعين عليك قبول الأصول الثابتة للمحاسبة الضريبية الجديدة - في إطار النظام الضريبي المبسط - وتشكيل قيمتها الجديدة، والتي ستشطبها كمصروفات "مبسطة". يتم تحديده لكل نظام تشغيل على أنه سعر اقتنائه (الإنشاء، التصنيع، الإنشاء) مطروحًا منه مبلغ الاستهلاك المستحق قبل التحول إلى النظام الضريبي المبسط وفقًا للمتطلبات و البند 2.1 الفن. 346.25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

  • <если>العام الماضي كنت في OSN - Ch. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
  • <если>لقد أتيت إلى النظام الضريبي المبسط مع الاحتساب واكتسبت نظام التشغيل خلال فترة تطبيقه - التشريع المتعلق بالمحاسبة.

ستقوم بشطب التكلفة الناتجة كجزء من النفقات "المبسطة" على مدى فترة زمنية تعتمد على كائن SPI فرعي. 3 ص 3 فن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولكن ماذا لو كانت القيمة المتبقية الناتجة تقع في حدود 40 إلى 100 ألف روبل؟ ولا يمكن شطبها كمواد، حيث أن العقار قد تم تشغيله بالفعل كأصول ثابتة فرعي. 4 فقرات 1 فن. 346.25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويجب شطبها تمامًا وفقًا للقواعد المذكورة الخاصة بـ "انتقال" الأصول الثابتة إلى النظام الضريبي المبسط. بعد كل شيء، لمراجعة مؤهلات كائنات نظام التشغيل أثناء الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط الفصل. 26.2 TC لا يسمح.

تكوين الأصول الثابتة ، والتي يجب أن تصل تكلفتها في عام 2016 إلى حد 100 مليون دولار

لا يحق للمنظمات التي تتجاوز قيمتها المتبقية للأصول الثابتة 100 مليون روبل تطبيق النظام المبسط فرعي. 16 بند 3 الفن. 346.12 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. واعتبارا من الربع الذي تتجاوز فيه القيمة المتبقية للأصول الثابتة هذا الحد، يجب تحويل النظام الضريبي المبسط إلى النظام الضريبي العام. البند 4 الفن. 346.13 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حيث:

  • ويتم تحديد القيمة المتبقية نفسها وفقًا للبيانات المحاسبية؛
  • عليك أن تأخذ القيمة المتبقية فقط لتلك الأصول الثابتة، وفقًا للفصل "المربح". 25 رموز الضرائب تخضع للاستهلاك وهي ممتلكات قابلة للاستهلاك. يجب إزالة القيمة المتبقية للأصول الثابتة المتبقية من الحساب. لذلك، جميع العقارات الجديدة التي تبلغ تكلفة اقتنائها، والبناء، والتصنيع، والإنشاء من 40 إلى 100 ألف روبل، دخلت حيز التنفيذ في عام 2016 (تاريخ الدفع لم يعد مهمًا هنا) البند 7 الفن. 5 من قانون 06/08/2015 رقم 150-FZوعلى الرغم من إدراجها كأصول ثابتة في المحاسبة، إلا أنها لا تدخل في حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة لغرض المقارنة مع الحد.

هل من الضروري أن تدرج في هذا الحساب الأشياء القديمة التي بدأت استخدامها قبل عام 2016 والتي تتجاوز تكلفتها الأولية 40 ألف روبل؟ وفي نفس الوقت يصل إلى 100 ألف روبل؟

من ناحية، الفصل. 25 من قانون الضرائب يفترض إدراج كائن في الممتلكات القابلة للاستهلاك في تاريخ التشغيل. وهذا هو، إذا كانت قواعد الفصل. يتم تطبيق 25 من قانون الضرائب على كل من الأصول الثابتة الحالية الخاصة بك في وقت التشغيل، ثم يجب التعرف على الكائنات المحددة كممتلكات قابلة للاستهلاك، وبالتالي، يتم تضمينها في الحساب.

ومن ناحية أخرى، تتم مقارنة الأصول الثابتة مع الحد بهذه اللحظة.وفي عام 2016 أشياء مماثلة وفقا لنفس الفصل. 25 رمزًا ضريبيًا لم تعد تنتمي إلى نظام التشغيل. ولذلك يجب استبعادهم من حساب المبلغ مقارنة بالحد. ويتفق مع هذا أيضا متخصص من وزارة المالية.

من مصادر أصيلة

"في عام 2016، يجب ألا يتجاوز النظام الضريبي المبسط 100 مليون روبل. إجمالي القيمة المتبقية لجميع الأصول الثابتة لدافعي الضرائب بتكلفة أولية تزيد عن 100 ألف روبل، بغض النظر عن تاريخ تشغيلها - قبل 1 يناير 2016 أو بعده فرعي. 16 بند 3 الفن. 346.12، الفقرة 4 من الفن. 346.13، الفقرة 1 من الفن. 256 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تبلغ تكلفتها الأولية 100 ألف روبل. وأقل، بغض النظر عن تاريخ تشغيلها، لا يتم تضمين حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة مقارنة بالحد."

وزارة المالية في روسيا

يطرح سؤال آخر عند بيع نظام تشغيل قديم في عام 2016 تتجاوز تكلفته 40 ألف روبل. وفي نفس الوقت يصل إلى 100 ألف روبل. شاملاً، أي الممتلكات التي بدأت في شطب تكلفتها قبل عام 2016 كجزء من النفقات "المبسطة" للأصول الثابتة. وفي وقت البيع، لم يعد يفي بتعريف نظام التشغيل. هل من الممكن على هذا الأساس عدم إعادة حساب الأسس الضريبية للفترات السابقة إذا مر أقل من 3 سنوات على نهاية الربع الذي بدأت فيه شطب تكلفة هذا العقار كمصروفات (أقل من 10 سنوات إذا كان TPI يتجاوز 15 سنة)؟

لا، لا يزال يتعين عليك إعادة حساب القواعد الضريبية البند 3 الفن. 346.16 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وكذلك تدرج في نفقات عام 2016 المبلغ المحسوب وفقًا لقواعد الاستهلاك "المربح" للفترة من بداية العام حتى بيع الكائن. وبالفعل، في هذه الحالة، من المهم تأهيل الكائن كأصول ثابتة في التاريخ الذي يبدأ فيه شطب قيمته كمصروفات «مبسطة»، أي وفق معيار التكلفة القديم.

في المحاسبة الضريبية، الأصول الثابتة هي الممتلكات التي يتم استخدامها في النشاط الاقتصاديالشركة (لا تستهلك كمواد خام ومواد ولا تباع كسلع). مصطلحها استخدام مفيديجب أن يكون أكثر من 12 شهرًا (البند 1 من المادة 256، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الآن سأخبرك بما سيتغير في العام الجديد.

المحاسبة الضريبية

منذ عام 2016، أصبح للمحاسبة الضريبية حد جديد لقيمة الأصول الثابتة. سيتم اعتبار نظام التشغيل ملكية تزيد قيمتها عن 100000 روبل (القانون الاتحادي الصادر في 8 يونيو 2015 رقم 150-FZ). تعتبر الأشياء التي تكلف 100000 روبل أو أقل مواد. وبالتالي، مع اعتماد القانون الجديد، ستتمكن الشركات من مراعاة المزيد من التكاليف في وقت واحد خلال الفترة الحالية. تعمل هذه الابتكارات على تحسين وضع المنظمات، لأن دافعي ضريبة الدخل يخفضون قيمة الأصول الثابتة، وتقوم الشركات "المبسطة" بشطبها تدريجياً خلال السنة المشمولة بالتقرير.

هناك فرق واحد فقط بين المحاسبة و المحاسبة الضريبيةعند تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة. في المحاسبة، يشمل الفائدة على القرض الذي تم جمعه لشراء الأصول الثابتة، المعترف بها كأصل استثماري (البند 7 من PBU 15/2008). خلاف ذلك، يتم تشكيل التكلفة الأولية بنفس الطريقة (البند 8 من PBU 6/01، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

اسمحوا لي أن أذكرك أن التكلفة الأولية للأصول الثابتة مدرجة في النفقات من خلال رسوم الاستهلاك (البند 3، البند 2، المادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة إلا على تلك الأصول الثابتة التي سيتم استخدامها في المعاملات الخاضعة لهذه الضريبة. يتم قبول ضريبة المدخلات للخصم لأي ربع يتم فيه استيفاء ثلاثة شروط (البنود 2، 6 من المادة 171، البنود 1، 1.1، 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): يتم استلام الفاتورة من المورد (المقاول) ؛ يتم قبول الأصول أو البضائع المشتراة (العمل والخدمات) التي تم شراؤها لإنشائها للمحاسبة؛ عدم مرور ثلاث سنوات على التسجيل.

يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة التي سيتم استخدامها فقط في المعاملات غير الخاضعة للضريبة في تكلفتها في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية (البند 8 من PBU 6/01، البند 2 من المادة 170، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). إذا كانت الأصول الثابتة ستشارك أيضًا في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فمن الضروري تقسيم الضريبة إلى تلك المقبولة للخصم والمدرجة في تكلفة الكائنات.

محاسبة

الآن سأخبرك قليلا عن محاسبة نظام التشغيل، على الرغم من أنه لن يتغير من العام المقبل. يتم تنظيم إجراءات هذه العمليات من خلال وثيقتين رئيسيتين: اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن؛ المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة، المعتمدة بأمر وزارة المالية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.

في المحاسبة، يتم تحديد معيار تكلفة الأصول الثابتة للشركة في السياسة المحاسبية. في هذه الحالة، لا يمكن أن يكون الحد أكثر من 40000 روبل. وهذا يعني أن هذا الرقم يمكن، على سبيل المثال، أن يكون 30000 روبل (الفقرة 4، الفقرة 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). والعقار الذي لا يستوفي جميع هذه المتطلبات لا يؤخذ بعين الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة ولا يتم استهلاكه. وتنعكس تكلفتها في النفقات المحاسبية عند تشغيلها.

يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بالتكلفة التاريخية. التكلفة الأولية لنظام التشغيل هي المبلغ التكاليف الفعليةالمنظمات عن عمليات الاستحواذ والبناء والإنتاج مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.

عند حساب التكلفة الفعلية، لا تؤخذ في الاعتبار النفقات العامة والمصروفات المماثلة الأخرى، إلا في الحالات التي ترتبط فيها بشكل مباشر باقتناء أو إنشاء أو إنتاج الأصول الثابتة.

تنعكس التكاليف المحددة التي تشكل التكلفة الأولية في المحاسبة كخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"، الحساب الفرعي 08-4 "شراء الأصول الثابتة" ، وفقًا لائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (تعليمات لاستخدام مخطط الحسابات محاسبةالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

ينعكس قبول الأصول الثابتة للمحاسبة من خلال الإدخال في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالمراسلة مع رصيد الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-4.

في المحاسبة، يتم استهلاك الأصول الثابتة المسجلة في الحساب 01 أو 03.

من خلال الاستهلاك، يتم شطب التكلفة الأولية الكاملة للممتلكات المصنفة على أنها قابلة للاستهلاك (البندان 8 و17 من PBU 6/01).

يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الكائن للمحاسبة (البند 21 من PBU 6/01) وحتى يتم سداد تكلفته بالكامل، أو حتى لا يتم تشغيل نظام التشغيل يتم إلغاء تسجيله. وينتهي استحقاقها في اليوم الأول من الشهر التالي السداد الكاملتكلفة هذا الكائن أو شطبه من السجل (البند 22 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). خلال العمر الإنتاجي للأصل، لا يتم تعليق الاستهلاك. الاستثناء هو حالات نقل الأصول الثابتة للحفظ لمدة تزيد عن
ثلاثة أشهر، بالإضافة إلى فترة تعافي تدوم أكثر من 12 شهرًا (البند 23 من PBU 6/01).



وفي يناير 2016، قامت المنظمة بشراء معدات تابعة للفرقة الرابعة مجموعة الاستهلاكبتكلفة 59000 روبل (شاملة ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل).

تم تشغيل المعدات في نفس الشهر.

العمر الإنتاجي المقدر هو 65 شهرا. معدل الإهلاك هو 1.5385 بالمائة (1/65). سيتم احتساب الاستهلاك في محاسبة الأصول الثابتة بدءًا من فبراير 2016.

التكلفة الأولية للأصل الثابت ستكون 50000 روبل. (59,000 – 9,000).

المبلغ الشهري الاستهلاك المحاسبيبدءًا من فبراير 2016 – 769.25 روبل (50000 روبل × 1.5385%).

ستأخذ المحاسبة الضريبية في يناير 2016 في الاعتبار التكلفة الكاملة للمعدات بمبلغ 50000 روبل.

لن تكون هناك أي نفقات في محاسبة المنظمة في يناير 2016، وسيتم شطب تكلفة المعدات بالكامل في المحاسبة الضريبية.

وفقًا للفقرات 12 و15 من اللائحة المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل المنظمات" PBU 18/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن، فرق مؤقت خاضع للضريبة ومؤجل مماثل ينشأ الالتزام الضريبي في المحاسبة، وهو ما ينعكس في حساب الائتمان 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" في المراسلات مع الحساب المدين 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

علاوة على ذلك، وفقًا للفقرة 18 من PBU 18/02، مع استحقاق الاستهلاك، يتم تخفيض NVR الناتج وتقنية المعلومات المقابلة، حيث يتم الاعتراف بمبلغ خصومات الاستهلاك الشهرية في المحاسبة، ولن تكون هناك أي نفقات في المحاسبة الضريبية.

أي أنه في اليوم الأخير من كل شهر، تنخفض تكنولوجيا المعلومات، وهو ما ينعكس في الإدخال في الحساب المدين 77 والائتمان في الحساب 68 (تعليمات استخدام مخطط الحسابات).

وستكون القيود المحاسبية على النحو التالي:

الخصم 01 "الأصول الثابتة" الائتمان 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"
– 50000 روبل – يتم قبول الأصل للمحاسبة. الوثيقة الأساسية هي فعل القبول والنقل؛

الخصم 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
– 10000 روبل
- تم تشكيل تكنولوجيا المعلومات
(50.000 × 20%)، المستند الأساسي عبارة عن بيان محاسبي وحساب.

كل شهر، بدءًا من فبراير 2016، خلال فترة استخدام نظام التشغيل (65 شهرًا)، يتعين عليك إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 20 (26، 44، إلخ.) الائتمان 02 "استهلاك الأصول الثابتة"
– 769 روبل 25 كوبيل – تم تراكم الاستهلاك للأصل الثابت، والمستند الأساسي هو حساب بيان المحاسبة؛

الخصم 77 "الالتزام الضريبي المؤجل" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".
– 153 روبل 85 كوبيل – تخفيض IT (765 روبل 25 كوبيل X 20%).

ونتيجة لهذه العمليات فإن رصيد الحساب 77 سيكون مساوياً للصفر مما يؤكد صحة الحسابات وتطبيق PBU 18/02.

الصحافة المهنية للمحاسبين

بالنسبة لأولئك الذين لا يستطيعون حرمان أنفسهم من متعة تصفح أحدث المجلات وقراءة المقالات المكتوبة جيدًا والتي تم التحقق منها من قبل الخبراء.

798898

الحفاظ على الأصول الثابتة هو وقف تشغيل المنشأة لأي فترة مع إمكانية استئنافها. الحفظ عبارة عن مجموعة من التدابير المصممة لضمان سلامة الأصول الثابتة وقابليتها للخدمة أثناء فترة توقفها عن العمل.

وفي الوقت نفسه، يمكن للمنظمة نقل نظام التشغيل الخامل إلى الحفظ، ولكنها غير ملزمة.

دعونا نفكر في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لعمليات الحفاظ على الأصول الثابتة.

ديكور

سليم توثيقالحفاظ على - الشرط المطلوبللتعرف على تكاليف تنفيذها عند حساب ضريبة دخل الشركات.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على قرار الحفظ بأمر من رئيس المنظمة.

يجب أن يشير هذا الأمر إلى فترة الحفظ ويدرج التدابير التي يجب اتخاذها لنقل نظام التشغيل إلى الحفظ (البند 63 القواعد الارشاديةوفقًا لمحاسبة نظام التشغيل).

بعد تنفيذ هذه الأنشطة، ينبغي وضع قانون بشأن نقل نظام التشغيل إلى الحفظ.

لا يوجد شكل موحد لقانون نقل الأصول الثابتة للحفظ، لذلك يتم وضعه بأي شكل من الأشكال.

يتم توقيع القانون من قبل أعضاء اللجنة ويوافق عليه رئيس المنظمة. يعكس القانون الجدوى الاقتصادية لتجميد الأصول الثابتة.

يجب أن يشير الفعل إلى:

  • تم نقل نظام التشغيل إلى الحفظ؛
  • تاريخ نقل نظام التشغيل للحفظ؛
  • الأنشطة التي تم تنفيذها لنقل نظام التشغيل إلى الحفظ؛
  • تكاليف تنفيذ هذه الأنشطة.
وهذا القانون، الذي وافق عليه رئيس المنظمة، سيكون الوثيقة الأوليةبغرض:
  • مراعاة تكاليف الحفظ في النفقات؛
  • - وقف تراكم الاستهلاك على الأصول الثابتة المحولة للحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر.

محاسبة

بعد أن يوقع المدير الأمر ويوافق على عملية تحويل الأصول الثابتة إلى الحفظ، يتم نقل الأصول الثابتة إلى الحفظ.

في الوقت نفسه، في المحاسبة، يستمر إدراج الكائن المنقول للحفظ في نظام التشغيل.

ينبغي المحاسبة عن الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ، إلى جانب الأصول الثابتة قيد التشغيل، بشكل منفصل في الحساب 01 "الأصول الثابتة".

لذلك، في شجرة حسابات المنظمة، من الضروري توفير حساب فرعي "الأصول الثابتة للحفظ" للحساب 01 "الأصول الثابتة".

استهلاك الأصول الثابتة خلال فترة الحفظ

بالنسبة للأصول المجمدة لمدة ثلاثة أشهر أو أقل، يتم استحقاق الاستهلاك خلال فترة التجميد بالطريقة المعتادة.

يشير الاستهلاك إلى نفقات الأنشطة العادية، بغض النظر عن أداء المنظمة في الفترة المشمولة بالتقريروينعكس في السجلات المحاسبية لفترة الإبلاغ التي استحقت فيها (البند 5 ، الفقرة 5 ، البند 8 ، البند 16 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n، البند 24 PBU 6/01).

بالنسبة لنظام التشغيل المحفوظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر (البند 23 من PBU 6/01، البند 63 من التعليمات المنهجية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 N 91n):

ومن اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التحويل إلى الحفظ، يتوقف استحقاق الإهلاك؛

ومن الجدير بالذكر أنه في المحاسبة، فإن الفترة الزمنية التي يتم خلالها تجميد العقار (حتى لو تجاوزت فترة ثلاثة أشهر) لن تؤثر على عمره الإنتاجي.

ولكن وفقا لقوانين المحاسبة، يمكن حساب الاستهلاك حتى بعد نهاية العمر الإنتاجي للأصول الثابتة (البند 22 من PBU 6/01).

ويترتب على ذلك أنه بعد إعادة تنشيط الكائنات، يمكن الاستمرار في الاستهلاك بنفس الطريقة حتى يتم سداد تكلفتها بالكامل.

وبالتالي، اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إعادة تجميد الأصل، يتم استئناف الاستهلاك بنفس المبلغ الذي كان عليه قبل التجميد.

مصاريف المحافظة على الأصل الثابت خلال فترة الحفظ

لا تؤدي مصاريف صيانة الأصول الثابتة (FPE) خلال فترة الحفظ إلى زيادة تكلفتها الأولية (البند 14 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 العدد 26 ن).

تتعلق هذه النفقات بالفترة التي لا يشارك فيها هذا الأصل الثابت في أنشطة الإنتاج.

وبالتالي فإن التكاليف المرتبطة بصيانته لا تؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد تكلفة الإنتاج.

يتم الاعتراف بهذه النفقات كمصروفات أخرى وتنعكس في المحاسبة في شهر تنفيذها (البندان 4، 11 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05 /06/1999 N 33n) في الخصم من الحساب 91 " الإيرادات والنفقات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى" (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

ستكون الترحيلات الخاصة بحفظ الأصول الثابتة كما يلي:

الأسلاك

عملية
Dt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة للحفظ" - Kt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل"تم وضع نظام التشغيل في التخزين
ت 91/2 - ط 10 (60، 70، 69)تنعكس تكاليف الحفظ (صيانة نظام التشغيل المحفوظ)
Dt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل" - Kt 01 "الأصول الثابتة" الحساب الفرعي "الأصول الثابتة للحفظ"نظام التشغيل غير مقيد

ضريبة القيمة المضافة

في حالة استخدام نظام التشغيل في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة:
  • يتم قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (العمل والخدمات) المشتراة للحفاظ على الأصول الثابتة للخصم (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛
  • لم تتم استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي تم قبولها مسبقًا للخصم على الأصول الثابتة المنقولة إلى الحفظ (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 20 يونيو 2006 N ШТ-6-03/614@).

ضريبة الأملاك

خلال فترة الحفظ، لا يتم استبعاد تكلفة الأصول الثابتة من قاعدة ضريبة الأملاك (بغض النظر عن كيفية حساب الضريبة - على أساس القيمة المساحية أو الدفترية) (البند 1 من المادة 374، البنود 1، 2 من المادة 375 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

هناك استثناء واحد: إذا كان قانون الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي ينص على الإعفاء الضريبي للأصول الثابتة المجمدة وكانت المنظمة تستوفي شروط تقديم هذه الميزة.

ضريبة الدخل

في النفقات غير التشغيليةتؤخذ التكاليف في الاعتبار (البند 9، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 2 من خطاب وزارة المالية بتاريخ 15 سبتمبر 2010 ن 03-03-06/1/590):
  • للحفظ - في تاريخ موافقة رئيس منظمة قانون الحفظ؛
  • لصيانة الأصول الثابتة المجمدة (بما في ذلك الإصلاحات والأمن) - في اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه تكبد هذه التكاليف؛
  • لإعادة الحفظ - في تاريخ موافقة رئيس المنظمة على قانون إعادة الحفاظ على نظام التشغيل.
تؤخذ ضريبة الأملاك المحسوبة على تكلفة الأصول الثابتة المجمدة في الاعتبار في النفقات الأخرى (البند 1، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا تم الحفاظ على الأصل الذي تم تطبيق مكافأة الإهلاك عليه، فلا داعي لاستعادته عند تحويله إلى الحفظ.

عند إيقاف أصل قبل تشغيله أو في نفس الشهر الذي تم تشغيله فيه، يمكن حساب الإهلاك وتطبيق مكافأة الإهلاك فقط بعد إعادة التجميد (خطابات وزارة المالية بتاريخ 22 ديسمبر 2014 ن) 03-03-06/1/66272، بتاريخ 03/07/2014 ن 03-03-06/1/10085).

بالنسبة للأصول المجمدة لمدة ثلاثة أشهر أو أقل، يتم استحقاق الاستهلاك خلال فترة التجميد بالطريقة المعتادة.

بالنسبة لنظام التشغيل المحفوظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر (البند 2 من المادة 322 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

  • في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التحويل إلى الحفظ، يتوقف استحقاق الاستهلاك؛
  • اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إعادة تجميد الأصول الثابتة، يتم استئناف استحقاق الإهلاك بنفس المبلغ الذي كان عليه قبل التجميد.

الضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط

تكاليف الحفظ وإلغاء الحفظ وكذلك صيانة نظام التشغيل المحفوظ في النفقات الضريبيةلا تؤخذ في الاعتبار.

إذا تم نقل أصل للحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر ولم يتم بعد مراعاة تكلفته بشكل كامل في المصروفات، فإنه يتم تعليق إدراج تكاليف اقتناء هذا الأصل في المصروفات لمدة الحفظ (رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 02-6-10/233@، دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو بتاريخ 18 يناير 2007 رقم 18-03/3/03903@).

مثال

قامت المنظمة بشراء معدات الإنتاج بموجب اتفاقية الشراء والبيع ووضعتها موضع التنفيذ في مايو 2016.

التكلفة التعاقدية للمعدات هي 944000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 144000 روبل روسي).

تنتمي المعدات المشتراة إلى مجموعة الاستهلاك الثالثة.

العمر الإنتاجي الذي حددته المنظمة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو 38 شهرًا (استنادًا إلى تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 N 1).

نظرًا للانخفاض المؤقت في الطلبات في نهاية مايو 2016، تم نقل كائن نظام التشغيل بقرار من المدير إلى التجميد لأكثر من ثلاثة أشهر من 01/06/2016 إلى 30/09/2016.

يتم احتساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية والضريبية بطريقة خطية(طريقة).

يتم تحديد الإيرادات والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق.

ثم على أساس موعد التسليمالعمر الإنتاجي (38 شهرًا) ، المبلغ الشهريستكون رسوم الاستهلاك 21052.63 روبل. (800000 روبل روسي / 38 شهرًا).

يبدأ استحقاق تكاليف الاستهلاك للأصل في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول هذا الأصل للمحاسبة، في في هذه الحالة- منذ يونيو.

وفي الوقت نفسه، يتم تعليق تراكم رسوم الاستهلاك عند نقل الأصل بقرار من رئيس المنظمة للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر.

وفي هذه الحالة، وبقرار من المدير، تم إيقاف المنشأة خلال الفترة من 01/06/2016 إلى 30/09/2016.

وبالتالي، لا يتم استحقاق الاستهلاك للفترة من يونيو إلى سبتمبر 2016.

اعتبارًا من أكتوبر 2016، يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام.

في المحاسبة، يجب أن تنعكس عملية الحفاظ على الأصل من خلال الإدخالات التالية:

دَين

ائتمان

المبلغ، فرك.

الوثيقة الأولية

في مايو 2016

فاتورة

فاتورة

في يونيو 2016
01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"

قانون الحفظ،

عند الانتهاء من الحفظ

تنعكس التكلفة الأولية للمعدات كجزء من نظام التشغيل قيد التشغيل

01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"01 "الأصول الثابتة للحفظ"

بطاقة الجرد لتسجيل صنف من الأصول الثابتة

ابتداءً من أكتوبر 2016 لمدة 38 شهرًا

حساب شهادة المحاسبة

بيع أصل ثابت موقوف

عند بيع ممتلكات قابلة للاستهلاك، يحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل الذي يتلقاه بقيمته المتبقية (البند 1، البند 1، المادة 268 من قانون الضرائب).

وعند بيع الممتلكات الأخرى، بمقتضى أحكام الفقرات. 2 ص 1 فن. 268 من القانون، تقوم المنظمة بتقليل الدخل الذي تتلقاه من سعر اقتناء (إنشاء) هذا العقار، وكذلك من خلال مقدار النفقات المرتبطة باقتناءها.

نظرًا لأن الشيء المنقول للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر مستبعد من الممتلكات القابلة للاستهلاك، فإنه يتبع من التفسير الحرفي لهذه المعايير أنه ينتمي إلى ممتلكات أخرى.

ولذلك، يمكن تخفيض الدخل الناتج عن بيعها بسعر اقتنائها والتكاليف الأخرى المرتبطة بشرائها.

ومع ذلك، أشار ممثلو دائرة الضرائب الفيدرالية إلى مغالطة هذا النهج.

وأوضحوا موقفهم بما يلي:

وفي هذه الحالة سيتم احتساب المصروفات (أو جزء منها) لشراء الأصول الثابتة كمصروفات مرتين (من خلال آلية الإهلاك وعند بيع الأصول الثابتة).

ولنذكركم أن هذا المعيار ينص على أن المبالغ التي تنعكس في نفقات دافعي الضرائب لا تخضع لإعادة إدراجها في نفقات دافعي الضرائب. وبناءً على ذلك، وفقًا لممثلي دائرة الضرائب الفيدرالية، عند بيع نظام تشغيل "مُجمد"، تراعى أحكام الفقرات. 2 ص 1 فن. لا تنطبق المادة 268 من القانون.

تنعكس عمليات بيع الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ في السطور 010 - 060 من الملحق 3 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل.

في رسالة خدمة الضرائبويستشهد أيضًا بأمثلة من ممارسة التحكيم لدعم موقفه.

هذه هي قرارات محكمة الاستئناف للتحكيم الحادية عشرة بتاريخ 9 ديسمبر 2009 في القضية رقم A55-9340/2009، FAS SZO بتاريخ 25 يونيو 2007 في القضية رقم A56-51992/2005، FAS PO بتاريخ 30 مارس 2005 رقم A12-21856/04-S29 والذي يشير فيه القضاة إلى عدم مشروعية تطبيق المكلف لأحكام الفقرات. 2 ص 1 فن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند بيع الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ.

بمعنى آخر، في مثل هذه الحالات، يتم تخفيض الدخل الناتج عن بيع كائن "متوقف" بقيمته المتبقية، والتي يتم تعريفها على أنها الفرق بين التكلفة الأولية للأصول الثابتة ومبلغ الاستهلاك المتراكم على مدى فترة التشغيل .

مثال

استحوذت المنظمة على الأصول الثابتة ووضعتها قيد التشغيل في فبراير 2012. بلغت تكلفتها الأولية 1600000 روبل.

تم تخصيص الأصل الثابت لمجموعة الإهلاك الرابعة بعمر إنتاجي قدره 80 شهرًا (من مارس 2012 إلى أكتوبر 2018 ضمناً).

تستخدم المنظمة طريقة القسط الثابت للإهلاك.

معدل الاستهلاك الشهري هو 1.25% (1/80 شهر).

مبلغ الاستهلاك الشهري هو 20000 روبل. (1,600,000 روبل روسي × 1.25%).

في أبريل 2016، تم اتخاذ قرار بنقل هذا الأصل الثابت إلى الحفظ لمدة ثمانية أشهر (من 5 أبريل إلى 5 ديسمبر ضمناً).

في أغسطس 2016، تم بيع الكائن المتجمد بسعر 826000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 126000 روبل).

ولأغراض الضريبة، بلغ الدخل من المبيعات 700000 روبل. (826,000 - 126,000).

عند بيع أصل متوقف، يحق للمنظمة تقليل الدخل من بيعه بالقيمة المتبقية لهذا الكائن.

قبل الحفظ، كان الاستهلاك على الأصول الثابتة يتراكم على مدار 50 شهرًا. (من مارس 2012 إلى أبريل 2016 ضمناً).

تم تجميع ما مجموعه 1،000،000 روبل. (20.000 روبل روسي × 50 شهرًا).

القيمة المتبقية هي 600000 روبل. (1,600,000 - 1,000,000).

الربح من بيع العقار سيكون 100000 روبل. (700,000 - 600,000).

في المحاسبة، يجب أن تنعكس معاملة بيع كائن متوقف على النحو التالي:

دَين

ائتمان

المبلغ، فرك.

الوثيقة الأولية

في فبراير2012

تنعكس تكاليف شراء المعدات

عقد البيع،

وثائق شحن المورد

تنعكس ضريبة القيمة المضافة المقدمة من مورد المعدات

فاتورة

مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من مورد المعدات

فاتورة

تنعكس المعدات المشتراة كجزء من الأصول الثابتة

01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"

شهادة قبول المعدات

تم تحويل دفع ثمن المعدات إلى المورد

كشف حساب بنكي

منذ مسيرة2012 إلى أبريل 2016 ضمناً

الاستهلاك المستحق على المعدات

حساب شهادة المحاسبة

في تاريخ نقل المعدات للحفظ

تنعكس التكلفة الأولية للمعدات المنقولة إلى الحفظ

01 "الأصول الثابتة للحفظ"01 "الأصول الثابتة قيد التشغيل"

أمر المدير بنقل المعدات إلى الحفظ،

قانون الحفظ

في أغسطس 2016

يتم إثبات الإيرادات الأخرى من بيع المعدات

اتفاقية شراء وبيع المعدات،

شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة

تنعكس التكلفة الأولية للمعدات المتوقفة عن العمل

01 "الأصول الثابتة للحفظ"

شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة

يظهر مبلغ الاستهلاك المتراكم على المعدات المتوقفة عن العمل

 01 "التخلص من الأصول الثابتة"

شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة،

حساب شهادة المحاسبة

يتم شطب القيمة المتبقية للمعدات

 01 "التخلص من الأصول الثابتة"

شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة

ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مشتري المعدات

فاتورة

تخضع المعاملات المتعلقة ببيع الممتلكات القابلة للاستهلاك للانعكاس في الملحق 3 بالورقة 02 من إقرار ضريبة دخل الشركات.

المؤشرات

رمز الخط

المبلغ بالروبل

بيع أصل ثابت موقوف بخسارة

إذا تم بيع العقار بخسارة، يتم أخذ الميزات التالية بعين الاعتبار.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كان سعر شراء المنتج، مع الأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة ببيعه، يتجاوز عائدات بيعه، يتم الاعتراف بالفرق بين هذه القيم كخسارة لدافعي الضرائب، مأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية.

وتنص الفقرة 3 من هذه المادة على أنه إذا كانت القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك، مع الأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة ببيعها، تتجاوز عائدات بيعها، فإن الفرق بين هذه القيم هو خسارة دافع الضرائب، تؤخذ بعين الاعتبار للأغراض الضريبية في الترتيب التالي:

ويتم إدراج الخسارة الناتجة ضمن المصروفات الأخرى لدافعي الضرائب بحصص متساوية على مدى فترة تحدد بأنها الفرق بين العمر الإنتاجي لهذا العقار والفترة الفعلية لتشغيله حتى لحظة البيع.

وفقط إذا كان SPI المتبقي يساوي صفرًا أو رقمًا سالبًا، فسيتم الاعتراف بمبلغ الخسارة الناتجة من قبل المنظمة كجزء من النفقات الأخرى بالكامل في الشهر الذي حدث فيه البيع (انظر خطابات وزارة المالية بتاريخ 12 يوليو 2011 ن 03-03-06/ 1/417، بتاريخ 12 مايو 2005 ن 03-03-01-04/1/253، الخ).

عند بيع الأصول الثابتة، يحق لدافع الضريبة تخفيض الدخل الناتج عن العملية المذكورة بمقدار القيمة المتبقية لهذه الأشياء.

كيفية حساب الخسارة إذا تم إيقاف العقار

وفقا للفقرة 3 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم استبعاد الأصول الثابتة المنقولة بقرار من إدارة المنظمة للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر من الممتلكات القابلة للاستهلاك لغرض حساب ضريبة الدخل.

عندما يتم إعادة تجميد أحد الأصول الثابتة، يتم استحقاق الاستهلاك عليه بالطريقة المعمول بها قبل تجميده، ويتم تمديد العمر الإنتاجي للفترة التي يتم فيها تجميد الكائن.

إذا باع دافع الضرائب بخسارة أصلًا ثابتًا تم إيقافه لسبب أو لآخر لأكثر من ثلاثة أشهر، فعند تحديد عمر الخدمة الفعلي لهذا الكائن (على أساسه فترة شطب الخسارة يتم حسابها)، ولا تؤخذ فترة التجميد بعين الاعتبار.

تطبيق PBU 18/02

نتيجة لبيع أصل ثابت، تشكل المنظمة فرقًا مؤقتًا قابلاً للخصم (DTD) بسبب الإجراء المختلف للاعتراف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بخسارة من بيع الأصول الثابتة (يتم الاعتراف بالخسارة في وقت ما المحاسبية وبالتساوي على مدى فترة تعرف بالفرق بين عمرها الإنتاجي والفترة الفعلية لتشغيلها حتى لحظة البيع في المحاسبة الضريبية).

يتوافق IVR هذا مع أصل ضريبي مؤجل (DTA) (البندان 11 و14 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114 ن).

خلال الفترة المحددة على أنها الفرق بين عمرها الإنتاجي والعمر الفعلي لتشغيلها حتى لحظة بيع الأشهر (حيث يتم الاعتراف بالخسارة الناتجة عن بيع أصل ثابت في المحاسبة الضريبية)، يتم تخفيض IVR وONA المسمى (مسدد) (البند 17 من PBU 18/02 ).

مثال

دعونا نستخدم البيانات من المثال أعلاه مع الاختلاف الوحيد وهو أن الأصل الثابت، الذي تم الحفاظ عليه، تم بيعه بسعر 531000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 81000 روبل).

ولأغراض الضريبة، بلغ الدخل من المبيعات 450 ألف روبل. (531,000 - 81,000).

عند بيع أصل ثابت متوقف، يحق للمنظمة تقليل الدخل من هذه العملية بالقيمة المتبقية لهذا الكائن.

الخسارة من بيع الممتلكات هي 150.000 روبل. (450,000 - 600,000).

منذ اللحظة التي بدأ فيها استهلاك المعدات (مارس 2012) وحتى شهر بيعها (أغسطس 2016)، مر 54 شهرًا.

وتستثنى من هذه الفترة الفترة التي تم فيها حفظ العقار (4 أشهر).

في الواقع، تم استخدام المعدات لمدة 50 شهرًا (54 - 4).

لذلك، وفقا للفقرة 3 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيعكس دافع الضرائب الخسارة في النفقات الأخرى لمدة 30 شهرًا (80 - 50).

سيكون مبلغ الخسارة المعترف به في المحاسبة الضريبية شهريًا 5000 روبل. (150.000 روبل روسي / 30 شهرًا).

وسيتم إدراج مبلغ هذه الخسارة ضمن المصاريف الأخرى ابتداءً من سبتمبر 2016.

في المحاسبة، يجب أن تنعكس عملية الاستحقاق والسداد لتكنولوجيا المعلومات على النحو التالي:

الخصم 09 الائتمان 68 "حسابات ضريبة دخل الشركات" - 30000 روبل. - ONA المستحق (150.000 روبل روسي × 20%)؛

خلال 30 شهرًا:

الخصم 68 "حسابات ضريبة دخل الشركات" الائتمان 09 - 1000 روبل. - تخفيض (سداد) SHE (30000 روبل / 30 شهرًا).

إقرار ضريبة دخل الشركات

يجب أن يشير إقرار ضريبة دخل الشركات إلى المعلومات التالية:
  • حول الخسارة المتكبدة عند بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك؛
  • حول المبلغ الذي تم تضمينه في النفقات لأغراض ضريبة الأرباح في فترة إعداد تقارير (ضريبية) محددة.
وستنعكس هذه البيانات في الورقة 02، وكذلك في الملاحق من 1 إلى 3 لهذه الورقة.

دعونا نستخدم البيانات من المثال 2. فترات إعداد التقارير للمؤسسة هي الربع الأول، نصف عام، تسعة أشهر.

المؤشرات

رمز الخط

المبلغ بالروبل
عدد الأشياء المعروضة للبيع من الممتلكات القابلة للاستهلاك - الإجمالي
بما في ذلك الأشياء المباعة بخسارة
عائدات بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك
القيمة المتبقية للممتلكات المباعة القابلة للاستهلاك والمصروفات المرتبطة ببيعها
الربح من بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك (باستثناء الأشياء المباعة بخسارة)
الخسائر الناتجة عن بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك باستثناء الأشياء المباعة بربح)

دعونا نوضح الخطوط التي تحتوي على التطبيقات التي تحتوي على بيانات عن بيع أصل ثابت بخسارة:

الملحق 3 للورقة 02

الملحق 3 للورقة 02

الملحق 1 للورقة 02

الملحق 2 للورقة 02

الورقة 02

فِهرِس

رمز الخط

المبلغ، فرك.

رمز الخط

رمز الخط

رمز الخط

رمز الخط

رمز الخط

رمز الخط
عائدات بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك
القيمة المتبقية للممتلكات المباعة القابلة للاستهلاك والمصروفات المرتبطة ببيعها
الخسائر الناجمة عن بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك

في الملحق 3 للورقة 02، تم إدخال مؤشرات الأسطر 030 (الإيرادات من بيع الأصول الثابتة) و040 (القيمة المتبقية) و060 (الخسارة من المبيعات) في الأسطر 340 و350 و360 من الملحق 3، على التوالي.

بدورها، يتم استخدام مؤشرات هذه الخطوط عند ملء الورقة 02، وكذلك الملاحق 1 و 2 الخاصة بها.

وبالتالي، يُشار إلى مؤشر الخط 340 في السطر 030 من الملحق 1، ويُشار إلى مؤشر الخط 350 في السطر 080 من الملحق 2، ويُشار إلى مؤشر الخط 360 في السطر 050 من الورقة 02.

وفي الوقت نفسه، سقطت الإيرادات من بيع الأصول الثابتة في السطر 010 من الورقة 02، والنفقات - في السطر 030 من الورقة 02.

لضمان عدم أخذ الخسارة المستلمة من بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك في الاعتبار في وقت ما لأغراض ضريبة الأرباح، في الورقة 02 من الإقرار، تنعكس الخسارة في سطر منفصل 050، والذي تم تضمينه مع علامة "+" عند حساب الربح على السطر 060.

وللتوضيح، لنفترض أن التنظيم لم يكن لديه عمليات أخرى غير هذه العملية.

ستبدو الورقة 02 كما يلي:

يتم الإشارة إلى مبلغ الخسارة المدرج شهريًا في النفقات الأخرى التي يتم أخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح في السطر 100 من الملحق 2 من الورقة 02.

في الإعلان لمدة تسعة أشهر، هذا المبلغ يساوي 5000 روبل. (لشهر سبتمبر)، في الإعلان السنوي- 20000 فرك. (5000 روبل لكل منهما في سبتمبر - ديسمبر).

اعتبارًا من 1 يناير 2016، تمت زيادة الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية إلى 100000 روبل. في المحاسبة بقي كما هو - 40000 روبل. نظر خبراء من خدمة الاستشارات القانونية GARANT في مسألة كيفية شطب تكلفة الأصول الثابتة وتجنب الاختلافات المؤقتة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية عن طريق إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية

28.03.2016

والسؤال هو ما إذا كان من الممكن تجنب الاختلافات المؤقتة من خلال تضمينها في سياسة المحاسبة الضريبية لعام 2016 الموقف التالي: "الممتلكات التي تقل قيمتها عن 100000 روبل وعمرها الإنتاجي أكثر من عام يتم تصنيفها على أنها نفقات مادية ويتم شطبها كمصروفات بالتساوي، على أساس عمرها الإنتاجي (الفقرة 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" الاتحاد الروسي)"، أو سيكون من الأصح كتابتها بهذه الطريقة: " يتم تصنيف الممتلكات التي تبلغ قيمتها من 40.000 إلى 100.000 روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن عام على أنها نفقات مادية ويتم شطبها كمصروفات بالتساوي، بناءً على العمر الإنتاجي (البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم تصنيف الممتلكات التي تصل قيمتها إلى 40.000 روبل وعمرها الإنتاجي أكثر من عام على أنها مصاريف مادية ويتم شطبها كمصروفات في وقت التشغيل"؟

وفقا للفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الممتلكات القابلة للاستهلاك لأغراض ضريبة الربح هي ملكية، نتائج النشاط الفكريوغيرها من ممتلكات الملكية الفكرية التي يملكها دافع الضرائب (ما لم ينص على خلاف ذلك في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، يستخدمها لتوليد الدخل ويتم سداد تكلفتها عن طريق حساب الاستهلاك. الممتلكات القابلة للاستهلاك هي الممتلكات التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا وتبلغ تكلفتها الأصلية أكثر من 100000 روبل.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تُفهم الأصول الثابتة لأغراض ضريبة الأرباح على أنها جزء من الممتلكات المستخدمة كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) أو لإدارة منظمة ذات رأس مال أولي. تكلفة أكثر من 100000 روبل.

معيار التكلفة بمبلغ 100000 روبل صالح اعتبارًا من 01/01/2016 وينطبق على كائنات الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم تشغيلها بدءًا من 01/01/2016 (البنود 7، 8، المادة 2، الأجزاء 4، 7، المادة 5) القانون الاتحاديبتاريخ 08/06/2015 رقم 150-FZ).

محاسبة

في المحاسبة على أساس البند 4 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01)، يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كأصول ثابتة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

  • الكائن مخصص للاستخدام في إنتاج المنتجات، عند أداء العمل أو تقديم الخدمات احتياجات الإدارةالتنظيم أو توفير المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقتين أو للاستخدام المؤقت؛
  • أن يكون الكائن مخصصًا للاستخدام لفترة طويلة، أي لمدة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا؛
  • لا تنوي المنظمة إعادة بيع هذا الكائن لاحقًا؛
  • الكائن قادر على تحقيق فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل.

في الوقت نفسه، تنص الفقرة الرابعة من البند 5 من PBU 6/01 على أن الأصول التي يتم استيفاء الشروط المنصوص عليها في البند 4 من PBU 6/01، وبقيمة ضمن الحد المحدد في السياسة المحاسبية للمنظمة، ولكن ليس أكثر من 40000 روبل لكل وحدة، يمكن أن تنعكس في المحاسبة و القوائم الماليةكجزء من المخزونات.

ولنلاحظ أن تطبيق أحكام الفقرة الرابعة من البند 5 من الأمر PBU 6/01 هو حق وليس التزاماً على المنظمة. كما نفهم، في الوضع قيد النظر، تم إصلاح تطبيق الحكم المقابل في السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية.

المحاسبة الضريبية

على عكس المحاسبة، في المحاسبة الضريبية، لا يُمنح دافعو الضرائب الحق في تحديد حد القيمة بشكل مستقل لمحاسبة الممتلكات كأصول ثابتة.

وهذا يعني أنه مع الأخذ بعين الاعتبار التغييرات التي أدخلت على الفن. 256، 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد ينشأ موقف عندما يتم الاعتراف بنفس الأشياء التي تم تشغيلها اعتبارًا من 01/01/2016، بتكلفة، على سبيل المثال، 60.000 روبل في المحاسبة، كأصول ثابتة، ولكن لن يتم ذلك يتم الاعتراف بها كأصول ثابتة (ممتلكات قابلة للاستهلاك) لأغراض ضريبة الأرباح.

تكاليف اقتناء الممتلكات غير القابلة للاستهلاك، على أساس الفقرات. 3 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض ضريبة الأرباح تتعلق بالنفقات المادية. وينص هذا المعيار على إدراج تكلفة هذه الممتلكات في تكاليف المواد بالكامل عند تشغيلها. بالإضافة إلى ذلك، يحدد هذا المعيار أيضًا أنه من أجل شطب قيمة العقار المحدد في الفقرات. 3 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأكثر من فترة تقرير واحدة، يحق لدافع الضرائب أن يحدد بشكل مستقل إجراءات الاعتراف بالنفقات المادية في شكل تكلفة هذه الممتلكات، مع الأخذ في الاعتبار فترة استخدامها أو مؤشرات أخرى مبررة اقتصاديا.

وبالتالي، لأغراض ضريبة الأرباح، يحق لدافع الضرائب شطب تكلفة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك لأكثر من فترة تقرير واحدة بالطريقة التي يحددها بشكل مستقل للاعتراف بالنفقات المادية في شكل تكلفة هذه الممتلكات، مع الأخذ في الاعتبار فترة استخدامه أو غيرها من المؤشرات المبررة اقتصاديا.

كما نرى، يحق لدافعي الضرائب أن يعترفوا كمصاريف مادية بتكلفة الممتلكات التي لا يمكن استهلاكها على مدى عدة فترات إبلاغ بطريقة محددة بشكل مستقل، ويجب تطوير هذا الإجراء مع الأخذ في الاعتبار المؤشرات السليمة اقتصاديًا، ولا سيما مع الأخذ في الاعتبار فترة استخدام العقار. لا توجد قيود أو متطلبات أخرى فيما يتعلق بالإجراء ذي الصلة. على وجه الخصوص، لا تمنع قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الشطب الموحد لتكلفة الممتلكات التي لا يمكن استهلاكها على مدى أكثر من فترة إبلاغ واحدة، كما أنها لا تحدد مواعيد نهائية لمثل هذا الشطب.

حدود قيمة الأصول الثابتة في السياسات المحاسبية

إذا حددت المنظمة في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية أحكامًا للشطب الموحد للممتلكات التي تقل قيمتها عن 100000 روبل، دون مراعاة الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة بمبلغ 40000 روبل المطبق في محاسبتها، إذن في المحاسبة الضريبية، سيتم شطب الممتلكات التي تقل قيمتها عن 40.000 روبل كما هو الحال خلال الفترة المحددة، وفي المحاسبة في وقت دخولها حيز التنفيذ (البند 93 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزونات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن). وهذا لن يساهم في تقارب البيانات المحاسبية والضريبية. وبالتالي، من أجل الجمع بين الربح المحسوب وفقًا للبيانات المحاسبية والأرباح المحسوبة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة تحديد الحد الأقصى لقيمة الممتلكات في النطاق من 40.000 روبل إلى 100.000 روبل.

وفقًا لذلك، يحق للمنظمة أن تدرج في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية أحكامًا تتعلق بالممتلكات المستخدمة كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) أو لإدارة المنظمة، بقيمة تتراوح من 40.000 روبل إلى 100.000 روبل. روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن سنة واحدة (12 شهرًا) يتم تصنيفها كمصروفات مادية ويتم شطبها كمصروفات بالتساوي، بناءً على عمرها الإنتاجي. فيما يتعلق بالممتلكات التي تصل قيمتها إلى 40.000 روبل مع عمر إنتاجي يزيد عن سنة واحدة (12 شهرًا)، يحق للمنظمة تحديد أن هذه الممتلكات مصنفة كمصروفات مادية ويتم شطبها كمصروفات في وقت ما من التكليف بها.

إذا تزامن العمر الإنتاجي للأشياء التي تحددها المنظمة للأغراض المحاسبية ولأغراض المحاسبة الضريبية، فإن الربح وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية سيتطابق في النهاية (في حالة عدم وجود اختلافات أخرى). إن إدراج الأحكام ذات الصلة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية سيسمح للمنظمة بجمع البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية، ولكن في رأينا، لن يعفي المنظمة من الحاجة إلى عكس الاختلافات في المحاسبة وفقا للمتطلبات من PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل للمنظمات" (يشار إليها فيما يلي باسم PBU 18/02).

الاختلافات المحاسبية

وفقًا للفقرة 3 من PBU 18/02، فإن الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبي والأرباح (الخسارة) الخاضعة للضريبة لفترة التقرير، الناتج عن تطبيق القواعد المختلفة للاعتراف بالدخل والمصروفات، والتي تم تحديدها في القواعد التنظيمية الأفعال القانونيةوفقا للمحاسبة وتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، يتكون من فروق دائمة ومؤقتة.

لأغراض PBU 18/02، تعني الفروق الدائمة الدخل والنفقات (البند 4 من PBU 18/02):

  • تشكيل الربح (الخسارة) المحاسبية لفترة التقرير، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة؛
  • تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الأرباح لفترة التقرير، ولكن لا يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من فترة التقرير وفترات التقرير اللاحقة.

لأغراض PBU 18/02، تُفهم الفروق المؤقتة على أنها دخل ومصروفات تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة إبلاغ واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات تقارير أخرى أو فترات إبلاغ أخرى (البند 8 من PBU 18/02 ).

اختلافات مؤقتة حسب طبيعة تأثيرها الدخل الخاضع للضريبة(الخسارة) تنقسم إلى (البند 10 من PBU 18/02):

  • الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛
  • الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

بحكم البند 11، 12 PBU 18/02، تنشأ الفروق المؤقتة القابلة للخصم والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة نتيجة، على وجه الخصوص، لاستخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك للأغراض المحاسبية ولأغراض تحديد ضريبة الدخل، فضلاً عن الفروق المماثلة الأخرى .

في المحاسبة، في الوضع قيد النظر، سيتم أخذ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة في الاعتبار كمصروفات (البند 17 PBU 6/01، البند 8 PBU 10/99 "نفقات المنظمة"). في الوقت نفسه، سيتم الاعتراف بالنفقات المادية في المحاسبة الضريبية (البند 1، البند 2، المادة 253، البند 3، البند 1، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وليس الاستهلاك (البند 3، البند 2) ، المادة 253 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وهذه الاختلافات، في رأينا، تشير إلى ضرورة عكس الاختلافات في المحاسبة. وفي الوقت نفسه، فإن مسألة نوع الاختلافات (الدائمة أو المؤقتة) التي تؤدي إليها هذه الاختلافات ليست واضحة (انظر أيضًا "تفسير R82. الفروق المؤقتة في ضريبة الدخل" ("الجريدة المالية"، العدد 19، مايو 2010). )) .

في رأينا أن الفروقات المذكورة أعلاه ليست فروقاً تشير إلى حدوث فروق مؤقتة في الوضع قيد النظر (وهي ليست فروقاً مشابهة لاستخدام الطرق المختلفة لحساب الإهلاك). في هذه الحالة، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هناك نوعان أنواع مختلفةالمصروفات، وكل منها يؤخذ في الاعتبار كنوع مستقل من المصروفات في محاسبة واحدة فقط، ولا يؤخذ في الاعتبار في محاسبة أخرى، مما يدل على حدوث فروق دائمة في هذه الحالة.

وفقًا للفقرة 7 من PBU 18/02، يُفهم الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) في مدفوعات الضريبة لضريبة الدخل في فترة التقرير. يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (الأصل) من قبل المنظمة في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم. إن الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) يساوي القيمة المحددة كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الربح الذي تحدده تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير .

وبناءً على ذلك، فإن النفقات في شكل استهلاك، والتي تنعكس في المحاسبة والتي لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح، ستشكل التزامًا ضريبيًا دائمًا. وفي المقابل، فإن النفقات المادية المعترف بها لأغراض ضريبة الأرباح، ولكن غير المعترف بها في المحاسبة، ستشكل أصلاً ضريبيًا دائمًا.

عند تطبيق PBU 18/02، تحدد المنظمة مصروف ضريبة الدخل المشروط (الدخل) المساوي للمنتج الربح المحاسبيتم تشكيلها في فترة التقرير بمعدل ضريبة الربح (البند 20 من PBU 18/02).

لتحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية، يتم تعديل مصروف ضريبة الدخل المشروط (الدخل) إلى مبالغ التزام (أصل) الضريبة الدائمة والزيادة أو النقصان في أصل الضريبة المؤجلة والتزام الضريبة المؤجلة لفترة التقرير (البند 21 من PBU 18/02).

مصروف ضريبة الدخل المشروطة (الدخل) (أي مبلغ ضريبة الدخل المحسوب على أساس الربح المحاسبي)، المعدل للفروق الدائمة والمؤقتة، والتي تكون الضريبة الحاليةعلى الربح في منهجية PBU 18/02، سيكون مساويا لمبلغ ضريبة الربح المحسوبة وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية.

انعكاس متزامن للأصول الضريبية الدائمة والدائمة الالتزامات الضريبيةبنفس المبالغ (شريطة عدم وجود فروق أخرى بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية) سيؤدي إلى حقيقة أن ضريبة الدخل المحسوبة على أساس الربح المحاسبي ستكون مساوية لضريبة الدخل المحسوبة على أساس بيانات المحاسبة الضريبية.

وبما أن مسألة تصنيف الفروق لأغراض PBU 18/02 ليست منظمة بشكل كافٍ حاليًا، فيجب تحديد خيار المحاسبة النهائي بناءً على الحكم المهني للمحاسب.