Moddiy ne'matlarning turlari. Foizlarni tejashdan moddiy manfaatlarni hisoblash algoritmi
Rossiya hisobchisi, N 6, 2016 yil
Marina Ilyina,
jurnali mutaxassisi
Ma'lumki, nafaqat tashkilotda olingan ish haqi shaxsiy daromad solig'iga tortilishi mumkin. IN Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Moddiy foyda degan narsa bor. Moddiy ne'matlar shaklida olingan daromadlar belgilanadi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi . 2016 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobi Ko'plab o'zgartirishlar kiritildi, shu jumladan tegishli shaxsiy daromad solig'ini hisoblash moddiy manfaatlar miqdoridan.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasiga muvofiq, soliq to'lovchining moddiy manfaatlar shaklida olingan daromadlari:
1) soliq to'lovchining tashkilotlardan yoki yakka tartibdagi tadbirkorlardan olingan qarz (kredit) mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan olingan moddiy foyda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 1-bandi 1-bandi). ).
Ushbu moddiy manfaatni olishda soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 2-bandida belgilanadi. Soliq bazasi quyidagicha belgilanadi:
1) Markaziy bank tomonidan belgilangan amaldagi qayta moliyalash stavkasining uchdan ikki qismidan kelib chiqqan holda hisoblangan rublda ko'rsatilgan qarz (kredit) mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlar miqdoridan oshib ketishi. Rossiya Federatsiyasi soliq to'lovchi tomonidan haqiqiy daromad olingan sanada shartnoma shartlari asosida hisoblangan foizlar summasidan;
2) qarz (kredit) mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlar miqdoridan oshib ketganda, ifodalangan xorijiy valyuta, yillik 9% asosida hisoblangan, shartnoma shartlari asosida hisoblangan foizlar miqdoridan.
Foizlar bo'yicha jamg'armalardan moddiy manfaatlar olingan taqdirda soliq agentlari kreditor tashkilotlari bo'ladi.
Shaxsiy daromad solig'i stavkasi qarz oluvchining Rossiya Federatsiyasi rezidenti yoki yo'qligiga bog'liq. Birinchi holda, shaxsiy daromad solig'i stavkasi 35%, ikkinchi holatda - 30% miqdorida belgilanadi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi 1-bandining 7-bandiga muvofiq daromadlarni aniqlash sanasi, olingan kundan qat'i nazar, qarz (kredit) mablag'lari taqdim etilgan davrda har oyning oxirgi kuni hisoblanadi. bunday kredit (kredit) to'g'risida. Ushbu fikr Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan qo'shiladi (2016 yil 4-maydagi 03-04-06/25687-sonli xat)
Rublda chiqarilgan moddiy manfaatlarni aniqlash formulasi quyidagicha ko'rsatilishi mumkin:
Moddiy foyda= Kredit summasi x (2/3 x Markaziy bank kursi - Kredit stavkasi) / 365 x Foydalanish kunlari soni
MISOL
|
2016 yil 18 aprelda tashkilot o'z xodimiga 150 000 rubl miqdorida 4 oyga yillik 5% stavkada kredit berdi. Xodim soliq rezidenti hisoblanadi. Shartnoma shartlariga ko'ra, foizlar asosiy qarz qaytarilganda to'lanadi. |
Tashkilot xodimiga kredit foizsiz berilishi mumkin. Moddiy manfaatlarni qanday hisoblash kerakligi haqida savol tug'iladi Ushbu holatda. Foizsiz rubl kreditidan (kreditdan) foydalanish uchun foizlar qarz oluvchidan undirilmaganligi sababli, bunday kredit (kredit) bo'yicha foizlarni tejashdan moddiy foyda miqdori soddalashtirilgan formula bo'yicha hisoblanadi:
Moddiy foyda = Kredit summasi x (2/3 x Markaziy bank kursi) / 365 x Foydalanish kunlari soni
MISOL
|
Tashkilot Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lgan xodimga 2016 yil 1 martda 120 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. olti oy muddatga. Shartnoma shartlariga ko'ra, u har oy 20 000 rubl qaytarib beradi. asosiy qarz (ssuda). Birinchi marta N.I.Vasilkov 20 000 rubl miqdoridagi kreditning bir qismini qaytardi. 2016 yil 31 mart. Bu shuni anglatadiki, shu kuni u foizlarni tejashdan moddiy manfaat ko'rinishidagi daromadga ega edi. |
2) ga muvofiq tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishdan olingan moddiy foyda fuqarolik shartnomasi soliq to'lovchiga nisbatan o'zaro bog'liq bo'lgan jismoniy shaxslar, tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun;
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 20-moddasiga muvofiq aloqador tomonlar Soliq solish maqsadida jismoniy shaxslar va (yoki) tashkilotlar o'rtasidagi munosabatlar ularning faoliyati yoki ular vakili bo'lgan shaxslarning faoliyati shartlariga yoki iqtisodiy natijalariga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar deb tan olinadi, xususan:
1) bir tashkilot to'g'ridan-to'g'ri va (yoki) bilvosita boshqa tashkilotda qatnashadi va bunday ishtirokning umumiy ulushi 20% dan ortiq. Bir tashkilotning boshqa tashkilotlarning ketma-ketligi orqali boshqa tashkilotdagi bilvosita ishtirokidagi ulushi ushbu ketma-ketlikdagi tashkilotlarning bir-biridagi bevosita ishtiroki ulushlarining mahsuloti sifatida aniqlanadi;
2) bir jismoniy shaxs o'zining mansabdorlik holatiga ko'ra boshqa jismoniy shaxsga bo'ysunishi;
3) Rossiya Federatsiyasining oila qonunchiligiga muvofiq, nikoh munosabatlarida, qarindoshlik yoki mulkiy munosabatlarda, farzandlikka oluvchi va asrab olingan bola, shuningdek vasiy va homiylikdagi shaxslar.
Qayerda
Foizsiz kredit shartnomalarini tuzish pul mablag'larini qarzga o'tkazishning juda keng tarqalgan usuli hisoblanadi. Bunday shartnomalar o'rtasida tuzilishi mumkin shaxslar va tashkilotlar. Misol uchun, foizsiz kreditlar ko'pincha ish beruvchilar tomonidan individual xodimlarga beriladi. Foizsiz kredit shartnomalarini tuzishda moddiy foyda aniqlanadi, uni hisoblash juda oson.
Moddiy manfaatlar paydo bo'lganda
O'tkazish shartnomasini imzolashda moddiy manfaatlar paydo bo'ladi qarzga pul oldi pul foizsiz yoki imtiyozli shartlarda chiqarilgan taqdirda.
Ba'zan, kredit shartnomasini tuzishda, inflyatsiya darajasini hisobga oladigan stavka belgilanishi mumkin. Qoida tariqasida, u qayta moliyalash stavkasidan taxminan 2/3 ga past.
Bunday hollarda qarz oluvchi qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun to'lanmagan foizlar shaklida nafaqa oladi. Talablarga muvofiq Soliq kodeksi, bu daromad soliqqa tortiladi, shuning uchun moddiy foyda to'g'ri hisoblanishi kerak - to'lanadigan soliq miqdorini aniqlash.
Bunga asoslanib, moddiy manfaatlar paydo bo'ladi:
- qarz mablag'lari bo'yicha foizlar hisoblanmaganda;
- qayta moliyalash stavkasining 2/3 qismidan oshmaydigan minimal stavkada;
- chet el valyutasida qarz mablag'larini berishda, agar stavka 9% dan oshmasa.
Ba'zi hollarda odatiy kredit olish foizsiz kredit olishdan ko'ra foydaliroq bo'lishi mumkin. Shu sababli, shartnoma tuzishdan oldin darhol moddiy foyda va undiriladigan soliq miqdorini hisoblash tavsiya etiladi.
E'tibor bering: moddiy manfaatlar faqat shartnoma o'tkazilsa paydo bo'ladi pul mablag'lari.
Mulkni topshirishda foydani hisoblab bo'lmaydi.
Moddiy manfaatlar paydo bo'lmaganda
Qonunchilikda qarz oluvchi uchun moddiy manfaat kelib chiqmaydigan va shunga mos ravishda soliqqa tortilmaydigan bir qator holatlar nazarda tutilgan.
Bunday holatlarga quyidagilar kiradi:
- jismoniy shaxslar o'rtasida shartnoma tuzish. Bundan tashqari, agar jismoniy shaxslar yakka tartibdagi tadbirkorlar bo'lsa, soliq hali ham to'lanishi kerak;
- yuridik shaxslar o'rtasida shartnoma tuzish;
- agar kredit summasi bo'yicha hisoblangan foizlar qarzni to'lashning ilgari belgilangan muddatlariga rioya qilmaganlik uchun jarima bo'lsa;
- kredit mablag'lari davlat byudjeti hisobidan ajratilgan.
Bundan tashqari, moddiy foyda paydo bo'ladigan, ammo soliqqa tortilmaydigan holatlar mavjud.
Bo'lishi mumkin:
- kvartirani, uyni, turar-joy binosining bir qismini sotib olish yoki o'z uyingizni qurish uchun mablag' olish;
- turar-joy binosi joylashgan erni sotib olish uchun mablag 'olish;
- mablag'larni chiqarish bank muassasalari ilgari berilgan kreditlarni qayta moliyalashtirish yoki to'lash uchun.
Hisoblash tartibi: formulalar va misol
Moddiy manfaatlarni hisoblash uchun standart formulalar mavjud. Foizlar bo'lmagan taqdirda moddiy manfaat (MB) kredit to'langan kunida, imtiyozli shartlarda esa foizlar to'langan kunida shakllanadi.
Qiziqish bo'lmaganda MVni hisoblash uchun optimal formula:
Maksimal qayta moliyalash stavkasi * kredit summasi / 365 * kredit mablag'laridan foydalanish kunlari soni = MB
Imtiyozli kredit shartnomasi bo'yicha MVni hisoblashda formula biroz farq qiladi:
(Marjinal qayta moliyalash stavkasi - kredit stavkasi) * kredit summasi / 365 * kredit mablag'laridan foydalanish kunlari soni = MB
E'tibor bering: agar kredit to'lovlari bo'lib-bo'lib to'langan bo'lsa, har bir omonat uchun boshqa ko'rsatkich hisoblanadi. To'lovni qaytarish vaqtida amaldagi qayta moliyalash stavkasini hisobga olish muhimdir.
Formulaning amaliy qo'llanilishini tasvirlash mumkin oddiy misol. Aytaylik, tashkilot o'z xodimiga bir oy uchun 6% 1 000 000 rubl miqdorida kredit beradi. Biz joriy qayta moliyalash stavkasini (11%) asos qilib olamiz va uning 2/3 qismini hisoblaymiz, ya'ni minimal foiz hisoblash uchun 7,3% ni tashkil qiladi. Moddiy foyda: 1 000 000 * (7,3% - 6%) * 31/365 = 1104 rubl bo'ladi.
Chet el valyutasida berilgan kreditlar bo'yicha hisob-kitob qilish xususiyatlari
Chet el valyutasida berilgan foizsiz kreditlar bo‘yicha moddiy manfaatlarni hisoblash tartibini alohida ko‘rib chiqishimiz kerak. Agar shartnomada foizlarni hisoblash nazarda tutilmagan bo'lsa yoki kredit stavkasi 9% dan oshmasa, qarz oluvchiga moddiy manfaat kelib chiqadi.
Qonunga ko'ra, chet el valyutasida olingan daromad daromad olingan paytda amaldagi kurs bo'yicha rublda qayta hisoblab chiqiladi. Ya'ni, qarz oluvchi qisman yoki vaqtida daromad oladi to'liq to'lash qarz
Agar xorijiy valyutadagi mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlar hisoblanmasa, MVni hisoblash formulasi:
Kredit summasi * kredit berilgan valyuta kursi, to'lov kunida amal qiladi * 9% / 365 * kredit mablag'laridan foydalanish muddati = MB
Chet el valyutasida imtiyozli kreditlash uchun MFni hisoblash formulasi:
Kredit summasi * kredit berilgan valyuta kursi, to'lov kunida amal qiladi * (9% - kredit foizi) / 365 * kredit mablag'laridan foydalanish muddati = MB
Moddiy ne'matlardan shaxsiy daromad solig'ini hisoblash tartibi
Moddiy foydani hisoblab chiqqandan so'ng, keyingi qadam hisoblash bo'lishi kerak shaxsiy daromad solig'i summalari. 2018 yilda shaxsiy daromad solig'ini to'lash bilan bog'liq ba'zi o'zgarishlar kuchga kirdi. Xususan, innovatsiyalar jamg'armalarni (moddiy manfaatlarni) hisoblash uchun asos bo'lgan Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasiga ta'sir ko'rsatdi. Bundan tashqari, shaxsiy daromad solig'ini to'lash muddati va davriyligi o'zgardi.
Hisoblashda quyidagi ko'rsatkichlardan foydalanish kerak:
- agar qarz oluvchi Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lsa, hisoblangan summadan 35% undiriladi;
- agar qarz oluvchi Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmasa, hisoblangan summadan 30% undiriladi.
Shaxsiy daromad solig'i moddiy foyda olgandan so'ng darhol ushlab qolinadi va soliq summasi qarz oluvchining daromadining yarmidan oshmasligi kerak, buning asosida uni bir nechta to'lovlarga bo'lish mumkin. Agar tashkilot xodimga kredit bergan bo'lsa, u uning soliq agenti sifatida ishlaydi va zarur to'lovlarni amalga oshiradi. Shu bilan birga, moddiy manfaatlar bo'yicha faqat shaxsiy daromad solig'i to'lanadi: sug'urta va pensiya badallari Bu pul to'lanmaydi.
Agar xodimga kredit bergan tashkilot yil davomida shaxsiy daromad solig'ini ushlab turmasa va to'lamasa, qarz oluvchi ushbu mablag'larni mustaqil ravishda to'laydi va ularni soliq deklaratsiyasida aks ettiradi.
2016 yil 1 yanvardan boshlab Soliq kodeksining 23-bobi "NDFL" ga (keyingi o'rinlarda Kodeks deb yuritiladi) ko'plab o'zgartirishlar kiritildi. Ushbu maqolada biz moddiy manfaatlar miqdori bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini hisoblash bilan bog'liq o'zgarishlar haqida gapiramiz (Federal qonun 02.05.2015 yildagi 113-FZ-son (bundan buyon matnda 113-FZ-son Qonun deb yuritiladi))
08.06.2016Iqtisodiy mohiyati moddiy manfaat - soliq to'lovchini amalga oshirishi mumkin bo'lgan, lekin amalda ko'rmagan har qanday xarajatlardan ozod qilishdir. Kodeksga muvofiq, jismoniy shaxsga quyidagi hollarda moddiy manfaat kelib tushadi:
- yuridik shaxslardan yoki yakka tartibdagi tadbirkorlardan olingan qarz yoki kredit mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlar bo'yicha jamg'armalar yuzaga kelganda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 1-bandi 1-bandi);
- soliq to'lovchiga nisbatan o'zaro bog'liq bo'lgan jismoniy shaxslardan, tashkilotlardan va yakka tartibdagi tadbirkorlardan tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olayotganda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 1-bandi 2-bandi);
- sotib olgandan keyin qimmatli qog'ozlar, fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 1-bandi 3-kichik bandi).
U yoki bu shaklda olingan moddiy foyda jismoniy shaxsning daromadidir va kamdan-kam istisnolardan tashqari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 1-bandi, 1-bandi), shaxsiy daromad solig'i (41-modda). 209, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 210-moddasi 1-bandi).
Eslatib o‘tamiz, 2016 yilgacha jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘iga tortilmaydigan moddiy ne’matlar turlari faqat Kodeksning 212-moddasi 1-bandining 1-kichik bandida keltirilgan. 2016 yil 15 fevraldan boshlab nazorat ostidagi kompaniyadan qimmatli qog'ozlarni sotib olishdan olingan moddiy manfaatlar ham soliqqa tortilmaydi. xorijiy kompaniya bunday xorijiy kompaniyaning nazorat qiluvchi shaxsi sifatida tan olingan soliq to'lovchi, shuningdek, bunday nazorat qiluvchi shaxsning Rossiya bilan bog'liq bo'lgan shaxsi. Bundan tashqari, imtiyozni olish uchun bunday nazorat ostidagi xorijiy kompaniyaning ko'rsatilgan qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadlari va qimmatli qog'ozlarni sotib olish narxi ko'rinishidagi xarajatlari ushbu daromaddan (zarardan) chiqarib tashlanishi kerak. Kodeksning 309.1-moddasi 10-bandi asosida xorijiy kompaniya (tegishli o'zgartirishlar kiritildi) Federal qonun 2016 yil 15 fevraldagi 32-FZ-son, 2016 yil 15 fevralda kuchga kirgan va 2015 yil 1 yanvardan kelib chiqadigan huquqiy munosabatlarga nisbatan qo'llaniladi).
Soliq to'lovchi moddiy manfaat bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini mustaqil ravishda to'lashi kerak bo'lgan holatlar mavjud, masalan, agar u o'ziga nisbatan o'zaro bog'liq bo'lgan jismoniy shaxsdan tovarlar sotib olgan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasi 1-bandi). Biroq, umumiy holatda, moddiy ne'matlarni hisoblash uchun javobgarlik soliq agenti, ya'ni jismoniy shaxs ushbu turdagi daromadni oladigan tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor zimmasiga yuklanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 226-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
Soliq agenti nafaqat shaxsiy daromad solig'ini hisoblashi, balki uni soliq to'lovchidan ushlab turishi, keyin esa uni o'z vaqtida byudjetga o'tkazishi kerak. Bundan tashqari, shaxsiy daromad solig'i hisobotida moddiy foydani aks ettirishni unutmasligingiz kerak. Keling, 2016 yilda ushbu majburiyatlarni bajarish tartibini ko'rib chiqaylik.
Moddiy manfaatlarni hisoblash
Soliq hisob-kitoblari haqida to'g'ridan-to'g'ri gapirishdan oldin, bunday hisob-kitoblar qaysi nuqtada amalga oshirilishini tushunishingiz kerak.
Ilgari Kodeksda bu savolga to'g'ridan-to'g'ri javob yo'q edi. Shu bilan birga, Kodeksning 23-bobi qoidalarini kümülatif talqin qilish hisob-kitob sanasi Kodeksning 223-moddasida belgilangan qoidalarga muvofiq belgilanishi kerak degan xulosaga kelishga imkon berdi. 2016 yildan buyon bo'shliq yopildi. Kodeksning 226-moddasi 3-bandiga (113-FZ-sonli Qonunning 2-moddasi 2-bandining «a» kichik bandi) zarur o'zgartirishlar kiritildi, unda endi aniq ko'rsatilgan: «soliq summalarini hisoblash soliq bilan amalga oshiriladi. Kodeksning 223-moddasiga muvofiq belgilanadigan daromadlar haqiqiy olingan sanada agentlar.
2016 yilgacha Kodeksning 223-moddasida moddiy ne’matlar ko‘rinishidagi daromadlarning amalda olingan sanasini aniqlashning quyidagi tartibi nazarda tutilgan (223-moddaning 3-kichik bandi 1-bandi tahririda 2016-yilgacha amal qiladi):
- foizlar bo'yicha jamg'armalardan moddiy manfaatni hisoblashda - soliq to'lovchi olingan qarz (kredit) mablag'lari bo'yicha foizlarni to'lagan kun sifatida;
- o'zaro bog'liq bo'lgan shaxslar o'rtasidagi bitimlardan moddiy manfaatlarni hisoblashda - tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olingan kun sifatida;
- qimmatli qog'ozlarni, fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalarini sotib olishdan moddiy foydani hisoblashda - qimmatli qog'ozlarni sotib olingan kun sifatida.
2016 yilda o'zaro bog'liq bo'lgan shaxslardan tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olishdan moddiy manfaatlarni hisoblashda daromadlarning paydo bo'lish sanasi xuddi shu qoidalar bilan belgilanadi. Qimmatli qog'ozlarni sotib olishdan moddiy foyda olish uchun ushbu sanani belgilash tartibi sezilarli o'zgarishlarga duch kelmadi. Ushbu turdagi imtiyozlar, avvalgidek, sotib olingan sanada paydo bo'ladi. Shu bilan birga, agar sotib olingan qimmatli qog'ozlar uchun to'lov ushbu qimmatli qog'ozlarga egalik huquqi soliq to'lovchiga o'tgandan keyin amalga oshirilsa, daromadning haqiqiy olingan sanasi sotib olingan qimmatli qog'ozlar uchun to'lov amalga oshirilgan kun sifatida belgilanadi. qimmatli qog'ozlar (2016 yildan kuchga kirgan 223-moddaning 3-kichik bandi 1-bandi).
Qarz mablag'larini olishda foizlarni tejashga kelsak, bunday moddiy manfaatlar uchun daromadning paydo bo'lish sanasini aniqlash tartibi keskin o'zgardi. Endi bunday moddiy manfaat foizlarni to'lash vaqtida emas, balki qarz (kredit) mablag'lari taqdim etilgan davrdagi har oyning oxirgi kunida belgilanadi (Soliq kodeksining 223-moddasi 1-bandi 7-bandi). Rossiya Federatsiyasi; 113-FZ-sonli Qonun).
Ko'rib chiqilayotgan o'zgartirish qanday ta'sir ko'rsatdi? Avvalo, uning Kodeksga kiritilishi nopok qarz oluvchilarning moddiy manfaatidan qo'shimcha ravishda to'lanmaydigan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha byudjet yo'qotishlarini kamaytirish imkonini berdi. Oldingi tartib, mohiyatiga ko'ra, soliq to'lash majburiyatini noma'lum muddatga kechiktirishga imkon berdi: qarz oluvchi qarz beruvchiga foiz to'lamaydi, shuning uchun u moddiy manfaatlar ko'rinishida daromad olmaydi (Vazirlik xati). Rossiya moliyasining 01.02.2010 yildagi 03-04-08/6 -18-son).
Bundan tashqari, Kodeksning 223-moddasining eski tahririda foizsiz kredit shartnomasini tuzishda daromad olish sanasini belgilash tartibini tartibga soluvchi qoidalar mavjud emas edi. Shu munosabat bilan, yaqin vaqtgacha bunday shartnomalarni tuzishda moddiy manfaatlarni hisoblash zarurligi haqidagi savol munozarali deb tasniflangan:
- Rasmiy nuqtai nazarga ko'ra, foizsiz kredit olishda moddiy manfaatlar shaklida daromad olishning haqiqiy sanasi soliq to'lovchi tomonidan qarz mablag'larini qaytarishning tegishli sanalari deb hisoblanishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining xatlari). 2015 yil 10 iyundagi 03-04-05/33645-son, 2014 yil 15 iyuldagi 03-04-06/34520-son, 26.03.2013 y. 03-04-05/4-282-son);
- muallif materiallarida foizsiz ssuda bilan moddiy ne’matlardan daromad umuman kelib chiqmaydi, degan fikr bor edi.
Hozir ikkala muammo ham hal qilindi. Foizlar bo'yicha jamg'armalardan olingan moddiy manfaatlar bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini to'lash majburiyati endi kredit shartnomasining turiga yoki amal qilish muddatiga yoki kreditni qaytarish faktiga yoki u bo'yicha foizlarni to'lash faktiga bog'liq emas. Soliq har oy hisoblanishi kerak: 31 yanvar, 29 fevral, 31 mart va boshqalar.
Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra (Rossiya Moliya vazirligining 02/15/2016 yildagi 03-04-06/9399-son, 02/02/2016 yildagi 03-04-06/4762-sonli xatlari), yangi tartib ko'rilayotgan daromadni tan olish kredit (kredit) shartnomasi tuzilgan sanadan qat'i nazar, 2016 yil 1 yanvardan boshlab qo'llaniladi. Ya'ni, masalan, 2015 yilda paydo bo'lgan qarz majburiyatlari va ular bo'yicha foizlar 2016 yil 1 yanvargacha to'lanmagan bo'lsa, moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar miqdori 2016 yil 31 yanvar holatiga barcha kunlar uchun hisoblanishi kerak. olingan kundan boshlab qarz mablag'laridan foydalanish. Agar 2015 yilda foizlar qisman to'langan bo'lsa va qarz oluvchi uchun moddiy manfaatlar ko'rinishidagi soliqqa tortiladigan daromad aniqlangan bo'lsa (masalan, oxirgi marta daromad 2015 yil 20 dekabrda aniqlangan), keyin 2016 yil 31 yanvar holatiga hisoblashingiz kerak. daromad so'nggi aniqlangan kundan boshlab (12/20/2015) boshlab, qarz mablag'laridan foydalanish davrida olingan moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar miqdori.
Shuni ta'kidlash kerakki, bu nuqtai nazar munozarali emas. 2016-yilgacha tuzilgan va 2016-yilda amalda bo‘lgan ssuda shartnomalari bo‘yicha mablag‘larni olishda foizlar bo‘yicha jamg‘armalardan moddiy manfaatlar shaklida daromad olish sanasini belgilash tartibini tartibga soluvchi o‘tish davri qoidalari 2016-yilda amalda bo‘lgan ssuda shartnomalari bo‘yicha mablag‘larni olishda. 113-FZ. Foizlar bo'yicha jamg'armalardan moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlarni tan olish tartibini o'zgartiradigan qismida, 113-FZ-sonli Qonun, muallifning fikriga ko'ra, orqaga qaytish kuchiga ega emas (Soliq kodeksining 5-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi), ya'ni o'z ta'sirini avvalgisiga kengaytirmaydi soliq davrlari. Binobarin, oldingi qoidalar bunday daromadga nisbatan qo'llanilishi kerak: daromad foizlarni to'lash yoki qarz mablag'larini qaytarish kunida paydo bo'ladi.
2016 yildan beri Kodeksga moddiy ne’matlarni hisoblash tartibi bilan bevosita bog‘liq o‘zgartirishlar kiritilmagan. Avvalgidek, soliq bazasi bunday daromadlar uchun Kodeksning 212-moddasi 2-4-bandlarida belgilangan qoidalarga muvofiq belgilanadi.
Keling, masalan, moddiy manfaatlarning eng keng tarqalgan turlaridan biri - kredit yoki kredit bo'yicha foizlarni tejashni olaylik. Bunday jamg'armalar, agar jismoniy shaxs qonun hujjatlarida belgilangan minimal foizdan pastroq foiz stavkasi bo'yicha qarz mablag'larini olsa, yuzaga keladi:
- rubl kreditlari uchun minimal hajmi foizlar Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining hisob-kitob sanasida amaldagi qayta moliyalash stavkasining 2/3 qismini tashkil etadi;
- xorijiy kreditlar va kreditlar uchun minimal foiz 9 ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 2-bandi 1-bandi).
Agar qarz mablag'lari soliq to'lovchiga pastroq foiz stavkasi bo'yicha berilsa, shaxsiy daromad solig'i eng kam miqdordan kelib chiqqan holda hisoblangan foizlar summasi va kredit shartnomasida nazarda tutilgan stavka bo'yicha hisoblangan foizlar miqdori o'rtasidagi farqdan to'lanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasi 1-bandi, 2-bandi).
Yuqorida aytib o'tilganidek, printsipning o'zi shaxsiy daromad solig'ini hisoblash bunday moddiy manfaatlar bilan bir xil bo'lib qoldi. Biroq, 2016 yilda muhim voqea sodir bo'ldi, bu boshqa narsalar qatorida foizlarni tejashdan moddiy manfaatlarni hisoblashga ta'sir ko'rsatdi. Ushbu ta'sir juda muhim bo'lganligi sababli, muallif soliq to'lovchilar va soliq agentlarining e'tiborini unga qaratishni zarur deb hisoblaydi.
Gap shundaki, 2016 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya banki qayta moliyalash stavkasi qiymatini qiymatga tenglashtirdi. asosiy stavka(Rossiya Bankining 2015 yil 11 dekabrdagi 3894-U-sonli direktivasi). E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasida asosiy stavka joriy etilganidan beri (2013 yil sentyabr (Rossiya Bankining 2013 yil 13 sentyabrdagi ma'lumotlari)) har doim qayta moliyalash stavkasidan yuqori bo'lgan. Shunday qilib, 2015 yil avgust oyidan boshlab asosiy stavka yiliga 11 foizni tashkil etdi (Rossiya Bankining 2015 yil 31 iyuldagi ma'lumotlari), qayta moliyalash stavkasi qiymati esa 2012 yil sentyabr oyidan beri o'zgarmadi va yillik 8,25 foizni tashkil etdi ( Rossiya Bankining 2012 yil 13 sentyabrdagi 2873-y-sonli ko'rsatmasi).
Ko'rib chiqilayotgan stavkalarni bir-biriga tenglashtirish, aslida, qayta moliyalash stavkasining oshishiga olib keldi, bu esa, o'z navbatida, minimal foiz miqdorining oshishiga olib keldi, buning asosida rubl kreditlari bo'yicha moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar. hisoblanadi. Agar ilgari bunday moddiy manfaat yillik 5,5 foizdan kam foiz stavkasida (8,25 foizning 2/3 qismi) ssuda yoki kredit mablag‘larini berishda yuzaga kelgan bo‘lsa, endi soliq ssuda (kredit) bo‘yicha foizlari 1 foizdan kam bo‘lgan qarz oluvchilarga to‘lanishi kerak. 7,3 (11% dan 2/3).
Shubhasiz, moddiy manfaatlarni hisoblash kontekstida bunday o'zgarish salbiy hisoblanadi, chunki bu o'sishga olib keladi. soliq yuki jismoniy shaxslar uchun.
2015 yil 1 yanvarda tashkilot xodimga 1 oy muddatga yiliga 6% 1 000 000 rubl miqdorida qarz mablag'larini berdi.
Xodim 2015 yilda moddiy manfaatlar ko'rinishida daromad olmagan:
1 000 000 rub. × (5,5% - 6%) × × 31 kun: 365 kun. = 0 rub.
Endi faraz qilaylik, xuddi shu shartlarda xuddi shu kredit 2015 yilda emas, 2016 yilda berilgan.
Moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar quyidagilar bo'ladi:
1 000 000 rub. × (11% - 6%) × × 31 kun: 366 kun. = 4234 rub. 97 tiyin
Muhim!
Har xil turdagi moddiy manfaatlar har xil stavkalarda shaxsiy daromad solig'iga tortiladi. Masalan, foizlarni tejashdan moddiy foydani hisoblashda 35 foiz stavkasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 2-bandi) va manfaatdor tomonlar o'rtasidagi bitimlardan olinadigan foydani hisoblashda stavka qo'llaniladi. 13 foizdan foydalaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 1-bandi).
Moddiy ne'matlardan shaxsiy daromad solig'i
Moddiy ne’matlar solig‘i hisoblab chiqilgan, ammo uni byudjetga to‘lash haqida gapirishga hali erta. Eslatib o‘tamiz, faqat soliq to‘lovchining o‘zidan ilgari ushlab qolingan soliq summalarigina byudjetga o‘tkazilishi mumkin. shaxsiy daromad solig'ini to'lash soliq agentlari hisobidan ruxsat etilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 9-bandi). Oddiy qilib aytganda, shaxsiy daromad solig'i, agar uni to'lash uchun mablag'lar avval jismoniy shaxsdan olingan bo'lsa, byudjetga to'lanishi mumkin.
Hisoblangan soliq summasini soliq to'lovchiga haqiqiy daromad to'lash kunida ushlab turish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 4-bandi).
Ushbu sanani daromadning haqiqiy olingan sanasi bilan aralashtirib yubormang!
Daromadning haqiqiy olingan sanasi moddiy manfaatlar bo'yicha shaxsiy daromad solig'i hisoblangan sana hisoblanadi. Ushbu sanada soliq to'lovchidan har qanday summani ushlab qoling soliq agenti jismonan mumkin emas: oddiygina ushlab turadigan hech narsa yo'q, chunki soliqni hisoblash vaqtida jismoniy shaxsga pul to'lanmaydi.
Daromadni haqiqiy to'lash sanasi soliq agenti soliq to'lovchiga har qanday mablag'ni to'lash sanasi hisoblanadi: ish haqi, ta'til to'lovi, sotib olingan tovarlar uchun pul va boshqalar (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 7 sentyabrdagi 03-sonli xati). -04-06/51392) To'langan summalardan shaxsiy daromad solig'i ushlab turilishi kerak. E'tibor bering: ushlab qolingan soliq summasi to'langan daromad miqdorining 50 foizidan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 220-moddasi 4-bandi 2-bandi).
2016 yilda hisoblangan va ushlab qolingan soliq summalari soliq to'lovchiga daromad to'langan kundan keyingi kundan kechiktirmay o'tkazilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 6-bandi, 113-FZ-son Qonuni bilan o'zgartirilgan). ). Oldinroq muddat shaxsiy daromad solig'i o'tkazmalari byudjetda daromadlarni to'lash uchun bankdan naqd pul haqiqiy kelib tushgan kun sifatida belgilandi.
Agar soliqni ushlab qolishning iloji bo'lmasa, masalan, mavjud daromad miqdori shaxsiy daromad solig'ini to'liq ushlab qolish uchun etarli bo'lmasa yoki daromad soliq to'lovchiga umuman to'lanmagan bo'lsa, soliqni ushlab qolishning mumkin emasligi to'g'risida hisobot berish kerak. Federal Soliq Xizmatiga va soliq to'lovchining o'ziga yozish. Avvalgidek, bunday xabar 2-NDFL shaklida taqdim etiladi, uning sarlavha qismida 2 belgisi ko'rsatilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 5-bandi; buyruqqa 2-ilovaning II bo'limi). Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2015 yil 30 oktyabrdagi No MMV-7- 11/485@).
Muhim!
2016 yil 1 yanvardan boshlab yangi nashr Kodeksning 226-moddasi 5-bandi deyiladi. Ushbu normada mavjud bo'lgan yangi tahrir, Kodeksning 231-moddasi 2-bandi (113-FZ-sonli Qonunning 2-moddasi 4-bandi) o'sha kundan boshlab bekor qilinganligi bilan birga (4-son Qonunning 2-moddasi 4-bandi) 113-FZ), soliq to'lovchining daromadidan shaxsiy daromad solig'ini faqat ushbu daromadlar unga hisoblangan kalendar yilida ushlab qolish mumkin degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. Yil tugaganidan keyin biron-bir sababga ko'ra ushlanmagan soliq summalari soliq to'lovchidan olib qo'yilmaydi. Shu munosabat bilan, hozirda imkoniyat haqida savol ochiq qolmoqda shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish dekabr oyida soliq to'lovchiga hisoblangan moddiy manfaatlardan (2015 yil 31 dekabr holatiga).
Soliq xodimlari uxlamaydilar. Ular asossiz boyishning barcha holatlarini kuzatib boradilar. 2012 yildan boshlab qarz oluvchini ixtiyoriy ravishda soliq to'lashga majburlovchi mexanizmlar mavjud. past foiz stavkalari qarzga. Shuning uchun past foiz stavkalarida tejashning iloji yo'q.
Bu nima va qachon paydo bo'ladi?
Qarz oluvchi va qarz beruvchi o'rtasida imzolangan shartnomada kredit bo'yicha foiz stavkalari belgilanmagan hollarda ko'pincha vaziyatlar yuzaga keladi.
Bu investor (MFO, kredit tashkiloti, ish beruvchi) o'z mablag'larini bepul, bepul o'tkazadi degani emas. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasiga muvofiq, bu holda foizlar to'lanmagan summaning bir qismini yoki butun og'irlikni to'lash kunida Markaziy bank tomonidan belgilangan qayta moliyalash stavkasi bo'yicha hisoblanadi.
Aslida, kredit foizsiz, ya'ni nolga teng bo'lishi mumkin. Investorlar 0, 1, 2, 3, 4 yoki undan ko'p foizli "sodiq" foiz stavkasi bo'yicha muzokara qilishni afzal ko'rishadi. Ushbu shartlarda qarz oluvchi o'zaro manfaatli shartnoma tuzishga rozi bo'ladi. Biroq, Rossiya Federatsiyasining har bir fuqarosi bu jarayonning soliq oqibatlari haqida bilmaydi.
Foizsiz kredit olishda yangi tushuncha paydo bo'ladi, bu buxgalteriya (soliq) buxgalteriya hisobida "Moddiy foyda" sifatida aks etadi. Foizsiz ssudadan moddiy manfaat qarz beruvchi bo'lganda paydo bo'ladi yuridik shaxs, IP. Agar kredit tadbirkordan berilsa, lekin doirasida emas tadbirkorlik faoliyati, keyin foizlardan olingan foyda ham buxgalteriya hisobiga bo'ysunmaydi.
Soliq xizmati uchun bu nafaqat muhim soliq holati qarz beruvchi, balki kreditning maqsadi. Masalan, yangi mol-mulk sotib olish uchun kredit mablag'lari berilganda, mijoz mulkni chegirib tashlash shaklida imtiyozlarga ega bo'ladi.
Keyin qanday moddiy manfaat haqida gapiramiz? Buni faqat eslab qolishingiz kerak mulkni chegirib tashlash Rossiya Federatsiyasi fuqarosi uning mavjudligi davomida bir marta oladi.
Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari imtiyozli kreditdan foydalanganlik uchun soliq to'lashlari shart. Soliq kodeksiga ko'ra, bunday shaxslar nafaqat Rossiya fuqarolari, balki Rossiya hududida yil davomida ketma-ket 183 kalendar kuni bo'lgan chet elliklar sifatida ham tan olinadi.
Agar kredit shartnomasida ob'ektlar, mulk emas, balki pul "ko'rinsa" moddiy manfaatlar hisoblab chiqiladi.
Aksincha, ba'zi hollarda foizlarni tejashni hisoblash uchun hech qanday sabab yo'q:
- Agar qarz beruvchi jismoniy shaxs, hatto yakka tartibdagi tadbirkor bo'lsa. Ammo bu holda, pul tadbirkorlik loyihalarini amalga oshirish uchun mo'ljallanmagan.
- Qarz oluvchi sarflashni xohlasa kredit summalari yangi uy-joy sotib olish uchun, uy yoki yozgi uy qurish uchun er uchastkasi uchun.
- Agar shartnoma predmeti narsa yoki mulk emas, balki faqat pul bo'lsa.
Formulalar va misollar
Foydalanish uchun foiz stavkasi belgilanganda moddiy manfaat ko'rsatiladi kredit summalari, dan kichik; .. dan kamroq joriy kurs qayta moliyalashtirish.
Shunga ko'ra, to'lash majburiyati har doim ham paydo bo'lmaydi. Shartnomada ko'rsatilgan foizlar misollar bilan oxirgi ustundan kam yoki teng bo'lsa, amal qiladi. Albatta, arifmetik operatsiyalarni takrorlashda siz kredit qismini to'lash sanasini hisobga olishingiz kerak. Markaziy bank ma'lumotlariga ko'ra, asosiy stavka joriy hisoblanadi.
Soliq bazasi = asosiy stavka * 2/3 * qarz miqdori * kapitallashtirilgan foiz.
Video: kontseptsiya va uni hisoblash tartibi
Foizsiz kredit uchun moddiy manfaatlarni hisoblash
Moddiy manfaatlar imtiyozli kreditlashdan foizlarni tejash bilan bog'liq.
Ayni paytda soliq olinadigan foizlar rubldagi to'lovlar uchun 7% va xorijiy valyutadagi kreditlar uchun 9 foizni tashkil etadi. Moddiy ne'matlardan olingan daromad davr oxirida, kreditning bir qismini to'lash vaqtida hisoblab chiqiladi.
Uni hisoblash uchun siz bir nechta formulalardan foydalanishingiz kerak:
- imzolangan kredit shartnomasi shartlari bo'yicha olingan foizlar miqdorini hisoblash
%=Kreditning umumiy summasi* Shartnoma bo'yicha foiz stavkasi /368 * kreditdan foydalangan kunlar soni;
- Markaziy bankning amaldagi qayta moliyalash stavkasining uchdan ikki qismi miqdorida foizlarni hisoblash
%2/3=Kreditning umumiy summasi* Kreditni qaytarish sanasida hisoblangan qayta moliyalash stavkasining uchdan ikki qismiga asoslangan foiz stavkasi /368 * kredit mablag'laridan foydalanish kunlari soni;
- moddiy foydani hisoblash
MV=% (Markaziy bankning uchdan ikki qismi) - % (kelishuvga muvofiq).
Imtiyozli foizlar bilan
Shartlar: Xodim kompaniya tomonidan 110 ming rubl miqdorida foizsiz kredit olish uchun tasdiqlangan. Pul miqdori naqd pul bilan beriladi, to'lov muddati ikki qismga bo'linadi: 60 - foydalanishning birinchi muddati va 50 ming rubl - ikkinchi oy.
Tadbirlar natijasi:
2015 yil 31 avgustda birinchi to'lov to'lanadi va shu bilan birga butun summadan 100 ming rubl miqdorida moddiy manfaatlar hisoblab chiqiladi. Qarzga olingan puldan foydalanish muddati 31 kun.
110 000*8,25%*31/366=845,51
Moddiy foyda miqdori 35 foizga ko'paytiriladi. Shunday qilib, shaxsiy daromad solig'i to'lanishi kerak:
845,51*35%=295,92
2015 yil 30 sentyabrda yakuniy to'lov to'langanligi sababli, moddiy foydani hisoblash kerak bo'ladi. Hisoblash 50 ming rublga teng miqdordan va sentyabr oyining 30 kalendar kuni uchun amalga oshiriladi.
60 000*8,25%*30/366=243,44
To'lanadigan shaxsiy daromad solig'i:
243,44*35%=85,204
Jismoniy shaxslar o'rtasida
Foyda olish usuli sifatida foizlarni tejash jismoniy soliq to'lovchilar shaxsiy daromad solig'iga tortiladi.
Jismoniy shaxslar bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha foizlarni tejashni hisoblash shartlari quyidagilardan iborat:
- Hisoblash kreditning bir qismini to'lash, butun summani qaytarish kunida amalga oshiriladi.
- Byudjetga to'lanadigan summa ma'lum bir sanada amaldagi asosiy stavkaga, kredit miqdoriga va kredit mablag'laridan foydalanish kunlari soniga bog'liq.
- Kredit mablag'lari hisobidan uy-joy sotib olayotganda, yer uchastkasi ILI bo'yicha 35 foiz stavkada shaxsiy daromad solig'i undirilmaydi, moddiy manfaatlar hisoblanmaydi. Hisob-kitoblarni tugatish uchun asos bo'lib Federal Soliq xizmati tomonidan taqdim etilgan soliq imtiyozlari to'g'risidagi guvohnomadir.
Yuridik shaxslar o'rtasida
Yuridik shaxslar olishlari foydalidir foizsiz kredit: Ular tadbirdan iqtisodiy foyda olishadi.
Bunday holda, qarz mablag'lari "savatga" tushmaydi. soliq bazasi. Moddiy manfaatlar hisoblanmaydi. Qarzga olingan mablag'lar bo'yicha na daromad solig'i, na QQS to'lanmaydi.
Shaxsiy daromad solig'i
Shaxsiy daromad solig'i chegirib tashlanadi ish haqi xodim. Xodim uchun byudjetga to'lanadigan daromadning odatiy stavkasi 13 foiz miqdorida belgilanadi. Imtiyozli kredit berishda moddiy manfaatlar olishda foiz 35 foizni tashkil qiladi.
Chegirmalar uchun javobgarlik ish beruvchiga yuklanadi. Faqat u amalga oshirilayotgan buxgalteriya hisob-kitoblari to'g'risida hisobot berishi kerak. Xodim o'z mehnat daromadi qayerga sarflanganligini bilish huquqiga ega.
Chegirmalar to'g'risidagi ma'lumotlar unga uzatiladi soliq organi hisobot davri oxirida. Agar qarz oluvchining doimiy ishi bo'lmasa, u to'ldiradi soliq deklaratsiyasi o'z-o'zidan.
1 aprelga qadar barcha soliqlar, jumladan, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i ham davlat byudjetiga to‘lanishi kerak. Aks holda, soliq to'lovchiga kechiktirilgan to'lov uchun jarimalar va jarimalar qo'llaniladi.
Yakka tartibdagi soliq to'lovchi foizsiz shartnoma bo'yicha naqd pul mablag'larini olishda ehtiyot bo'lishi kerak. Siz nafaqat huquqlaringizni, balki majburiyatlaringizni ham bilishingiz kerak. Ulardan biri foizlarni jamg'arish bo'yicha shaxsiy daromad solig'ini to'lashdir. Buni har bir soliq to'lovchi bilishi kerak!
