uy > qayta tug'ilish > Aloqador tomonlar va nazorat qilinadigan operatsiyalar: pozitsiyalar va tavsiyalar. Soliq tavakkalchiligi: "o'z" firmalar va yakka tartibdagi tadbirkorlar o'rtasida bitimlar tuzish mumkinmi? Nazorat qilinadigan bitimlar to'g'risidagi qonun hujjatlari va ular haqida xabar berish.


Aloqador tomonlar va nazorat qilinadigan operatsiyalar: pozitsiyalar va tavsiyalar. Soliq tavakkalchiligi: "o'z" firmalar va yakka tartibdagi tadbirkorlar o'rtasida bitimlar tuzish mumkinmi? Nazorat qilinadigan bitimlar to'g'risidagi qonun hujjatlari va ular haqida xabar berish.




Kompaniyalar 2015 yil uchun nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabarnomani soliq idorasiga 2016 yil 20 maydan kechiktirmay taqdim etishlari kerak. Bizning maslahatlarimiz sizga nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida bildirishnomani qanday shaklda topshirish kerakligini, inspeksiyaga nima hisobot berishingiz kerakligini, 2015 yilda nazorat qilinadigan bitimlar mezonlarini, noto'g'ri xabarnomani aniqlashtirish mumkinmi yoki yo'qligini aniqlashga yordam beradi.

Eslab qoling asosiy fikrlar nazorat qilinadigan operatsiyalarga nisbatan.

Nazorat qilinadigan operatsiyalar uchun mezonlar 2015

Nazorat qilinadigan operatsiyalar - bu aloqador tomonlar o'rtasidagi operatsiyalar. Bunday bitimlar o'zaro bog'liq bo'lmagan shaxslar ishtirokida (vositachilik yo'li bilan) tuzilgan tovarlarni sotish (qayta sotish) (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha bitimlarga tenglashtiriladi.

Bir kalendar yilida bir shaxs (aloqador shaxslar) bilan tuzilgan bitimlar turlari va daromadlari miqdori, yuqorida ko'rsatilgan operatsiyalar nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi, Rossiya Soliq kodeksining 105.14-moddasida keltirilgan.

Kalendar yili uchun operatsiyalardan olingan daromadlar miqdori kalendar yili uchun bir shaxs (aloqador shaxslar) bilan bunday operatsiyalardan olingan daromadlar summalarini qo'shish yo'li bilan hisoblanadi.

Ichki nazorat ostidagi operatsiyalar

Aloqador shaxslar o'rtasidagi ichki bitimlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandida keltirilgan. Ular uchun operatsiyalardan olinadigan daromadlar miqdori bo'yicha cheklovlar mavjud bo'lib, undan yuqori bo'lgan operatsiyalar nazorat qilinadigan deb tan olinadi:

  • 1 milliard rubl - kalendar yili uchun bir shaxs (qardosh shaxslar) bilan operatsiyalardan olingan daromadlar miqdori (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandining 1-bandi).
  • 100 million rubl- tomonlardan biri ESHN yoki UTIIni qo'llagan shaxs bo'lgan bitimlardan olingan daromadlar miqdori.
  • 60 million rubl- MET to'lovchilari bilan operatsiyalardan olingan daromadlar miqdori; daromad solig'ini to'lashdan ozod qilingan yoki ushbu soliq uchun nol stavkasini qo'llaydigan tashkilotlar bilan; EIZ rezidentlari bilan.

Boshqariladigan tashqi iqtisodiy operatsiyalar

Aloqador shaxslar o'rtasidagi tashqi iqtisodiy operatsiyalar, bunday operatsiyalardan olingan daromadlar miqdoridan qat'i nazar, nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi.

Shuningdek, neft va uni qayta ishlash mahsulotlari, qora va rangli metallar, mineral o'g'itlar, qimmatbaho metallar va qimmatbaho toshlar bilan operatsiyalar, offshor kompaniyalar bilan operatsiyalar ham nazorat ostida (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 13 noyabrdagi 108n-son buyrug'i). ).

Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabarnoma

Kompaniyaning bosh ofisining tekshiruviga hisobot berish kerak. Bundan tashqari, agar kompaniya mavjud bo'lsa, protsedura o'zgarmaydi alohida bo'linmalar ularning vakillari shartnomalarni imzolagan. Va bu operatsiyalar nazoratga olindi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 10 apreldagi OA-4-13-sonli xati) [elektron pochta himoyalangan]).

Ogohlantirishni o'z vaqtida taqdim etmaslik uchun inspektorlar kompaniyaga 5000 rubl miqdorida jarima solishga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi).

Agar kompaniya hujjatni taqdim qilmasa va kelajakda inspektorlar tekshirish paytida nazorat qilinadigan operatsiyalarni aniqlasa, ular o'zlari Rossiya Federal Soliq xizmatini aniqlangan faktlar to'g'risida xabardor qiladilar.

Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar to'g'risida bildirishnoma shakli

Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabar berish shakli Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 27 iyuldagi MMV-7-13/-son buyrug'i bilan tasdiqlangan. [elektron pochta himoyalangan]. Ma'lumotlar qog'ozda ham, elektron shaklda ham taqdim etilishi mumkin.

Agar kompaniya allaqachon taqdim etilgan bildirishnomada xatolik aniqlangan bo'lsa yoki hujjatdagi ma'lumotlar to'liq bo'lmasa, unda bildirishnomaga aniqlik kiritilishi mumkin (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 29 oktyabrdagi OA-4-13-sonli xati). [elektron pochta himoyalangan]). Undagi tuzatishlar sonini - deklaratsiyalarga o'xshash tarzda yozish kerak. Masalan, agar kompaniya xabarnomani birinchi marta yangilayotgan bo'lsa, 001.

Nazorat qilinadigan operatsiyalar amalga oshirilgan kalendar yilidan keyingi yilning 1 iyuni - soliq organlari muayyan bitim yoki bir hil operatsiyalar guruhi bo'yicha hujjatlarni talab qilish huquqiga ega bo'lgan sana (Soliq kodeksining 105.15-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Federal Soliq xizmati 2012 yil 30 avgustdagi No OA-4-13 / xatida hujjatlarni tayyorlash va topshirish tartibini e'lon qildi. [elektron pochta himoyalangan]

Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabarnomani to'ldirish

Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risidagi bildirishnomada OK 005-93 va OKVED OK 029-2001 ga muvofiq kodlar bo'lishi kerak (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 08.10.2014 yildagi ED-4-13 / maktubi). [elektron pochta himoyalangan]).

Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risidagi bildirishnomani to'ldirish tartibining 5.6-bandiga binoan (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 27 iyuldagi MMV-7-13-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) [elektron pochta himoyalangan]), Xabarnomaning 1B bo'limining 043-bandida "Tranzaksiya predmetining kodi (OKP kodi)" tashqi savdo bo'lmagan operatsiyalarni amalga oshirishda OK ga muvofiq tovarlar turining kodini ko'rsatish kerak. 005-93 (Rossiya Davlat standartining 1993 yil 30 dekabrdagi 301-son qarori bilan tasdiqlangan).

Ko'rsatkich "Kodni kiriting iqtisodiy faoliyat OKVED tasniflagichiga ko'ra" sarlavha sahifasi Xabarnoma va 045-band "Tranzaksiya predmetining kodi (OKVED bo'yicha kod)" Xabarnomaning 1B bo'limi OKVED OK 029-2001 ga muvofiq faoliyat turining kodini ko'rsatadi (Rossiya Davlat standartining 2001 yil 2009-sonli qarori bilan tasdiqlangan) 06.11.2001 No 454-st). 2015 yil uchun nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risidagi xabarnomada 301-son va 454-sonli qarorlar bilan tasdiqlangan joriy tasniflagichlarga muvofiq kodlar bo'lishi kerak.

Federal Soliq xizmati bildirishnomani to'ldirish bo'yicha bir necha bor maslahat berdi (2014 yil 15 maydagi OA-4-13-sonli xatlar /). [elektron pochta himoyalangan], 2014 yil 18 apreldagi OA-4-13/7549-son).

Nazorat qilinadigan operatsiyalarning yo'qligini tushuntirish

Amalda, inspektorlar ko'pincha kompaniyalardan o'tgan kalendar yilida nazorat qilinadigan operatsiyalarga ega bo'lmaganligi to'g'risida tushuntirishlar talab qiladilar. Qonunchilikda bunday so'rovga javob berish shakli nazarda tutilmagan. Bunday holda, siz har qanday shaklda tushuntirishlar berishingiz va unga tasdiqlovchi hujjatlarni ilova qilishingiz mumkin.

Aloqador tomonlar bilan bitimlarning yo'qligi, masalan, kontragentlar bilan tuzilgan shartnomalar ro'yxati bilan tasdiqlanadi. Va tranzaksiya summalari bo'yicha cheklovlardan oshib ketmaslik 60 va 62 hisob kartalarini chop etish bilan oqlanishi mumkin. buxgalteriya hisobi kontragent tomonidan. Bundan tashqari, konchilik litsenziyasi yo'qligi haqida shikoyat qilishingiz mumkin.

Nazorat qilinadigan bitimlar - bu bog'liq bo'lmagan shaxslar o'rtasidagi bitimlar, shuningdek, bog'liq bo'lmagan, ammo nazorat qilinadigan bitimlarga tenglashtirilgan shaxslar o'rtasidagi bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 1-bandi).


Nazorat qilinadiganlarga tenglashtirilgan operatsiyalar

1.1. Vositachilar ishtirokidagi operatsiyalar(o'zaro bog'liq deb e'tirof etilmaydigan uchinchi shaxslar), ular bitimlar bo'yicha qo'shimcha funktsiyalarni bajarmaydi, bundan ikki bog'liq shaxs o'rtasida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) qayta sotishni tashkil etish bundan mustasno.

Bunday vositachilar hech qanday xavf-xatarni o'z zimmalariga olmaydilar va qayta sotishni tashkil qilish uchun hech qanday aktivlardan foydalanmaydilar, ya'ni. rasmiy hujjat aylanishini tashkil etishga xizmat qiladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tomonidan nazorat qilinadigan deb tan olinishi uchun kalendar yili uchun bunday operatsiyalardan olinadigan daromadlar miqdori bo'yicha cheklovlar yo'q (Rossiya Moliya vazirligining 17.07.2013 yildagi N 03-01 xatiga qarang). -18 / 27876)

1.2. Mintaqadagi bitimlar tashqi savdo jahon birja savdosi tovarlari, agar bunday bitimlarning predmeti:

  • neft va neftdan olingan mahsulotlar;
  • qora metallar;
  • rangli metallar;
  • mineral o'g'itlar;
  • qimmatbaho metallar va qimmatbaho toshlar.

TNVEDga muvofiq ro'yxatga olingan tovarlarning kodlarini Rossiya Sanoat va savdo vazirligining 2012 yil 30 oktyabrdagi 1598-sonli "Tovar nomenklaturasiga muvofiq tovarlar kodlari ro'yxatini tasdiqlash to'g'risida"gi buyrug'ida topish mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasiga muvofiq amalga oshirilgan operatsiyalar nazorat ostida deb tan olingan tashqi iqtisodiy faoliyat" (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 27 yanvardagi 03-01-18/2657-sonli xati).

Daromad miqdori bo'yicha cheklovlar miqdori - tegishli kalendar yili uchun bir shaxs bilan tuzilgan bunday operatsiyalardan olingan daromad miqdori 60 million rubldan oshadi.

Tomonlaridan biri ofshor zonada ro'yxatdan o'tgan shaxs bo'lgan operatsiyalar(shu jumladan Rossiya tashkilotlarining ofshor kompaniyalaridagi doimiy vakolatxonalari). Offshor zonalari bo'lgan davlatlar va hududlar ro'yxati Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 13 noyabrdagi № 108n buyrug'i bilan tasdiqlangan (2014 yil 2 oktyabrdagi o'zgartirishlar bilan) soliq rejimi soliqqa tortish va (yoki) axborotni oshkor qilish va taqdim etishni nazarda tutmaslik moliyaviy operatsiyalar(offshor zonalari).

Agar tegishli kalendar yili uchun bir shaxs bilan tuzilgan bunday operatsiyalardan olingan daromad miqdori 60 million rubldan oshsa, bunday operatsiyalar nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi.

E'tibor bering, yuqorida sanab o'tilgan operatsiyalar, garchi ular aloqador deb tan olinmagan shaxslar o'rtasida sodir bo'lgan bo'lsa ham, nazorat qilinadigan operatsiyalar sifatida tasniflanadi.

Aloqador tomonlar o'rtasidagi nazorat qilinadigan operatsiyalar

2.1. Agar bitim taraflaridan biri bo'lmasa, aloqador shaxslar o'rtasidagi bitimlar soliq rezidenti RF(masalan, xorijiy bosh tashkilot bilan tuzilgan bitim). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bunday operatsiyalar uchun summa mezonlarini nazarda tutmaydi, ular ushbu operatsiyalardan olingan daromadlar miqdoridan qat'i nazar, nazorat qilinadigan deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 3 dekabrdagi 03-sonli xatiga qarang). -01-18/7-135).

2.2 . Ikkala tomon ham Rossiya Federatsiyasi hududida ro'yxatdan o'tgan aloqador shaxslar o'rtasidagi bitimlar, agar quyidagi holatlardan kamida bittasi mavjud bo'lsa:

  • bir kalendar yili uchun bog'liq shaxslar o'rtasidagi operatsiyalardan olingan daromad miqdori 1 milliard rubldan oshadi.
  • Bitim taraflaridan biri foizlarda belgilangan soliq stavkasi bo‘yicha hisoblangan foydali qazilmalarni qazib olish solig‘i bo‘yicha soliq to‘lovchi bo‘lsa, bitimning predmeti esa bitimning ko‘rsatilgan tomoni uchun soliq solish ob’ekti sifatida tan olingan qazib olingan foydali qazilma hisoblanadi. qazib olish foizlarda belgilangan soliq stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladigan foydali qazilmalarni qazib olish solig'i. o'rtasidagi operatsiyalardan daromad summasi, agar bunday operatsiyalar nazorat qilinadi deb e'tirof etiladi ismli shaxslar kalendar yili uchun 60 million rubldan oshadi.
  • Bitim taraflaridan kamida bittasi quyidagi maxsus soliq rejimlaridan birini qo'llaydigan soliq to'lovchi bo'lsa: UAT yoki UTII (agar bitim shunday faoliyat doirasida tuzilgan bo'lsa), ushbu bitimning boshqa tomonlari orasida esa, soliq to'lovchi bo'lgan shaxs mavjud. ushbu maxsus soliq rejimlarini qo'llamaydi. Agar kalendar yil davomida ushbu tomonlar o'rtasidagi bitimlardan olingan daromad miqdori 100 million rubldan oshsa, bunday operatsiyalar nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi.
  • bitim taraflaridan kamida bittasi soliq to'lovchining yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i (masalan, soddalashtirilgan soliq tizimi) majburiyatlaridan ozod qilingan yoki Skolkovo loyihasining ishtirokchisi sifatida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga 0% stavkasini qo'llaydi. , bitimning boshqa tomoni esa ushbu majburiyatlardan ozod emas va qo'llanilmaydi soliq stavkasi Belgilangan sharoitlarda 0%. Agar kalendar yil davomida ushbu tomonlar o'rtasidagi bitimlardan olingan daromad miqdori 60 million rubldan oshsa, bunday operatsiyalar nazorat qilinadigan deb tan olinadi.
  • bitim taraflaridan kamida bittasi maxsus rezident hisoblanadi iqtisodiy zona(EIZ) yoki erkin iqtisodiy zonaning (EIZ) ishtirokchisi, soliq rejimi tashkilotlar uchun maxsus soliq imtiyozlarini nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasining tegishli ta'sis sub'ektidagi umumiy soliq rejimiga nisbatan), boshqa tomon esa. bitim bunday EIZ rezidenti yoki bunday EIZ ishtirokchisi emas.

    Bitim ishtirokchisi EIZ ishtirokchisi ekanligini Iqtisodiy rivojlanish vazirligining EIZ rezidentlari reestridan ko‘chirmalarni berish bo‘yicha ularning iltimosiga yoki manfaatdor shaxslarning iltimosiga ko‘ra davlat xizmatidan foydalangan holda bilib olishingiz mumkin. Siz ko'chirmani, shu jumladan elektron shaklda so'rashingiz va olishingiz mumkin (Yagona davlat va kommunal xizmatlar portali orqali va elektron pochta mos ravishda) (Vazirlik buyrug'i iqtisodiy rivojlanish RF 2012 yil 27 sentyabrdagi N 634).

2015 yil 1 yanvardan boshlab 25 yil muddatga Qrim Respublikasi va Sevastopol shahrida erkin iqtisodiy zona tashkil etildi (2014 yil 29 noyabrdagi N 377-FZ "Qrimni rivojlantirish to'g'risida" gi qonun federal okrug va Qrim Respublikasi va Sevastopol federal shahri hududlaridagi erkin iqtisodiy zona, Rossiya Federatsiyasi Qrim ishlari bo'yicha vazirligining 2015 yil 9 fevraldagi 27-sonli buyrug'i "Kirish sertifikati shaklini tasdiqlash to'g'risida" yuridik shaxs, yakka tartibdagi tadbirkor yagona registr erkin iqtisodiy zona ishtirokchilari"). EIZ yoki EIZ ishtirokchilari bilan tuzilgan bitimlar, agar kalendar yili uchun ushbu shaxslar bilan operatsiyalardan tushgan daromad miqdori 60 million rubldan oshsa, nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi.

  • bitim taraflaridan kamida bittasi mintaqaviy ishtirokchi hisoblanadi investitsiya loyihasi(JOYI JANNATDA BO'LSIN), to'lanishi kerak bo'lgan korporativ daromad solig'i stavkasini qo'llash federal byudjet, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.3-moddasida nazarda tutilgan tartibda va shartlarda Rossiya Federatsiyasi sub'ektining byudjetiga to'lanishi kerak bo'lgan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha 0% va (yoki) pasaytirilgan soliq stavkasi miqdorida. Federatsiya.

    RIP ishtirokchilarini soliqqa tortishning o'ziga xos xususiyatlarini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-qismining 3.3-bobida topish mumkin. RIP ishtirokchilari reestrini yuritish tartibi Federal Soliq xizmatining 2014 yil 23 iyundagi N MMV-7-3 / buyrug'i bilan tasdiqlangan. [elektron pochta himoyalangan]“Hududiy investitsiya loyihalari ishtirokchilari reestrini yuritish tartibini va reestrdagi ma’lumotlarning mazmunini tasdiqlash to‘g‘risida”. RIP ishtirokchilari bilan operatsiyalar, agar kalendar yil davomida ushbu shaxslar bilan operatsiyalardan olingan daromad miqdori 60 million rubldan oshsa, nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi.

  • bitim taraflaridan biri yangi dengiz uglevodorod konida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyatni amalga oshiruvchi soliq to'lovchi bo'lgan bitim (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 275.2-moddasi 1-bandi) va boshqa tomon. bitim bunday soliq to'lovchi emas yoki aniqlashda daromadlarni (xarajatlarni) hisobga olmaydi soliq bazasi San'at qoidalariga muvofiq daromad solig'i bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 275.2. Agar kalendar yilida ushbu shaxslar bilan operatsiyalardan olingan daromad miqdori 60 million rubldan oshsa, bunday operatsiyalar nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi.

Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar qoidalaridan istisnolar

Agar tranzaktsiyalar paragraflarga muvofiq yuqorida sanab o'tilgan shartlarga javob bersa ham. 1-3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasiga binoan, ular quyidagi hollarda nazorat qilinadigan deb tan olinmaydi:

  1. Bitim taraflari bir xil konsolidatsiyalangan soliq to'lovchilar guruhining (CTG) a'zolaridir, predmeti foiz sifatida belgilangan stavka bo'yicha MET soliqqa tortiladigan foydali qazilmalar bo'lgan bitimlar bundan mustasno.
  2. Quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajariladigan bitimlar - bitim ishtirokchilari Rossiya Federatsiyasining bir ta'sis sub'ektida ro'yxatdan o'tgan bo'lsa-da, Rossiya Federatsiyasining boshqa ta'sis sub'ektlarida yoki Rossiya Federatsiyasidan tashqarida alohida bo'linmalariga ega bo'lmagan holda, to'lamaydilar. Rossiya Federatsiyasining boshqa ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga daromad solig'i yo'qligi (shu jumladan o'tgan davrlar uchun kelajakka o'tkaziladigan yo'qotishlar) soliq davrlari), korporativ daromad solig'ini hisoblashda olinadi.

    Bundan tashqari, ushbu shaxslar tomonidan amalga oshirilgan operatsiyalarni bandlarga muvofiq nazorat qilinadigan deb tan olish uchun hech qanday sharoit yo'q. 2-7-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14 (ya'ni bizning maqolamizning B - G bandlarida sanab o'tilmagan).

  3. San'atning 1-bandida ko'rsatilgan soliq to'lovchilar o'rtasidagi operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 275.2-moddasi (yuqoridagi maqolamizning (G) bandiga qarang) xuddi shu konga nisbatan yangi dengiz uglevodorod konida uglevodorod xomashyosini ishlab chiqarish bilan bog'liq faoliyatni amalga oshirish jarayonida ular tomonidan sodir etilgan. ;
  4. Muddati yetti kalendar kungacha (shu jumladan) banklararo kreditlar (depozitlar).
  5. Rossiya Federatsiyasining xorijiy davlatlar bilan harbiy-texnik hamkorligi sohasidagi bitimlar federal qonun 1998 yil 19 iyuldagi 114-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining xorijiy davlatlar bilan harbiy-texnik hamkorligi to'g'risida".

Pravovest Audit auditorlari har doim yordam berishga tayyor va savollaringizga javob berishga tayyor!

2015 yil aprel

Olga V. Novikova
"Pravovest Audit" kompaniyasi konsalting bo'limi boshlig'i

Sizni navbatdagi davra suhbatlariga taklif qilamiz

Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar- bu aloqador shaxslar o'rtasidagi va ularga tenglashtirilgan bitimlar.

Bunday operatsiyalarga ko'ra soliq organlari narxlarning bozor narxlariga muvofiqligini, shuningdek, bir qator soliqlarni hisoblash va to'lashning to'liqligini tekshirish huquqiga ega.

Nazorat qilinadigan operatsiyalar mezonlari

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, xususan, operatsiyalarni nazorat qilishning quyidagi mezonlarini belgilaydi:

    Rossiya Federatsiyasi rezidentlari bo'lgan bog'liq shaxslar o'rtasidagi bitimlar bo'yicha kamida bitta holat mavjud bo'lganda:

    yil uchun daromad miqdori (bitim narxlari summasi) 1 milliard rubldan oshadi;

    bitim taraflaridan biri MET to'lovchisi bo'lib, kalendar yili uchun bitimlar miqdori 60 million rubldan oshadi;

    bitim taraflaridan kamida bittasi UTII to'lovchi yoki UAT, kalendar yili uchun operatsiyalar miqdori 100 million rubldan oshsa;

    bitim taraflaridan kamida bittasi daromad solig'ini to'lash majburiyatidan ozod qilingan yoki daromad solig'i bazasiga 0% soliq stavkasini qo'llagan bo'lsa, kalendar yili uchun bitimlar miqdori 60 million rubldan oshadi;

    bitim taraflaridan kamida bittasi maxsus iqtisodiy zona rezidenti yoki erkin iqtisodiy zona ishtirokchisi bo‘lsa, soliq rejimi daromad solig‘i bo‘yicha maxsus imtiyozlarni nazarda tutadi, bunda bir kalendar yili uchun bitimlar miqdori 60 tadan ortiq bo‘lsa. million rubl;

    yangi dengiz uglevodorod koni joylashgan yer qaʼri uchastkasidan foydalanish litsenziyasiga ega boʻlgan tashkilot yoki yangi dengiz uglevodorod konining operatori, bunda bir kalendar yili uchun tuzilgan bitimlar miqdoridan ortiq boʻlsa, bitim taraflaridan biri hisoblanadi. 60 million rubl;

    bitim taraflaridan kamida bittasi federal byudjetga daromad solig'i bo'yicha 0% stavka yoki Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti byudjetiga daromad solig'i bo'yicha pasaytirilgan stavka qo'llaniladigan mintaqaviy investitsiya loyihasining ishtirokchisi bo'lsa va operatsiyalardan olingan daromad miqdori 60 million rubldan oshadi;

offshor zona rezidenti bilan 60 million rubldan ortiq tashqi savdo operatsiyalari bo'yicha;

miqdoridan qat'i nazar, bog'liq shaxslar o'rtasidagi tashqi savdo operatsiyalari bo'yicha.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi yuqoridagi shartlarga javob berishidan qat'i nazar, nazorat qilinadigan bitimlar sifatida tan olinmaydigan operatsiyalarni belgilaydi.

Bunday operatsiyalar, xususan, bir vaqtning o'zida quyidagi talablarga javob beradigan tashkilotlar o'rtasidagi operatsiyalarni o'z ichiga oladi:

    tashkilotlar Rossiya Federatsiyasining bir ta'sis sub'ektida ro'yxatdan o'tgan, Rossiya Federatsiyasining boshqa sub'ektlarining hududlarida, shuningdek chet elda alohida bo'linmalarga ega emas;

    Nazorat qilinadigan operatsiyalar: buxgalter uchun tafsilotlar

    • Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabarnomani to'ldirish

      Hisobot har doim ham topshirilishi shart bo'lmagan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risidagi xabar bo'lishi mumkin ... hisobot har doim ham topshirilishi shart bo'lmagan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risidagi xabar bo'lishi mumkin ... "va aslida " Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar to'g'risidagi bildirishnomaning o'zi. Yordamchini ochib, biz darhol tushunamiz ... nazorat qilinadigan savdolarda ishtirok etadigan pozitsiyalarni filtrlash qulayligi. Biz nomenklatura kartasiga kiramiz, bu elementni tekshiring. "Bildirishnomaga kiritilishi kerak bo'lgan boshqariladigan operatsiyalar" bandi ... yaratadi.

    • Agar shartnoma bo'yicha turli xil tovarlarning katta assortimenti sotilsa, nazorat qilinadigan bitim to'g'risidagi bildirishnomani qanday to'g'ri to'ldirish kerak

      Rossiya Federatsiyasida nazorat qilinadigan bitimlar to'g'risidagi ma'lumotlar nazorat qilinadigan bitimlar to'g'risidagi bildirishnomalarda ko'rsatiladi (bundan buyon matnda Xabarnoma deb yuritiladi ... Xabarnomalar, har bir nazorat qilinadigan bitim (bir hil operatsiyalar guruhi) bo'yicha ma'lumotlar ko'rsatiladi) ... natijasida yuzaga keladigan majburiyatlar. nazorat qilinadigan bitim (bir hil operatsiyalar guruhi), ma'lumot .. ... nazorat qilinadigan bitimning (bir hil operatsiyalar guruhi) amalga oshirilishi predmeti to'g'risidagi ma'lumotlar ... Nazorat qilinadigan bitimlar to'g'risida bildirishnomalarni taqdim etishi shart bo'lgan soliq to'lovchilar Javob: tomonidan tayyorlangan: Xizmat ko'rsatish bo'yicha mutaxassis ...

    • O'zaro bog'liq xorijiy kompaniya bilan nazorat qilinadigan bitim: kontragentdan qanday hujjatlarni so'rash kerak

      Nazorat qilinadigan bitimda qo'llaniladigan narxning asosli asoslanishi; Tengdosh kompaniyalarni tanlash tartibini aniqlashtirish... nazorat qilinadigan operatsiyalarda mustaqil kontragentlar uchun ma'lumot, biz birida aytib o'tamiz...

    • Transfer narxlari bo'yicha nizolar natijalari - narxlaringizni qanday himoya qilish kerak? Savdogar uchun qo'llanma

      Har bir nazorat qilinadigan bitim/bir hil operatsiyalar guruhi bo'yicha treyderning haqiqiy rentabelligi (... uchun soliq to'lovchi nazorat qilinadigan operatsiyalarni amalga oshirsa, barcha hollarda ... tovarlar bo'lgan. Nazorat qilinadigan operatsiyalarda tovarlar partiyalarining hajmi. nazorat qilinadigan operatsiyalar eksport xarakteriga ega bo'lganligi sababli soliq organlari tomonidan tekshirilgan nazorat qilinadigan operatsiyalarda (qo'shimcha kelishuv / spetsifikatsiyalar sanasi) ... hisobga olingan partiyalarning hajmi.

    • Agar kredit shartnomasi bo'yicha foiz stavkasi qayta moliyalash stavkasidan yuqori yoki past bo'lsa, boshqa kompaniyaga kredit berishning soliq xavfi

      Agar kredit shartnomalari nazorat qilinadigan operatsiyalar bo'lmasa (shu jumladan, o'zaro bog'liq bo'lmagan bitimlar ... bo'lsa, agar kredit shartnomasi nazorat qilinadigan bitim bo'lsa, soliq to'lovchi daromad sifatida tan olish huquqiga ega ... RF. Soliq maqsadlarida nazorat qilinadigan bitimlar o'rtasidagi operatsiyalar hisoblanadi. o'zaro bog'liq ... o'zaro bog'liq tashkilotlar o'rtasidagi kreditlar nazorat qilinadigan bitim faqat agar... - Foyda solig'i maqsadlari uchun nazorat qilinadigan bitimlar bo'yicha qarorlar foizlari entsiklopediyasi - Entsiklopediya...

    • O'zaro bog'liqlikning barcha soyalari. Miflar, haqiqat va soliq xavfsizligiga ta'siri

      Soliq maqsadlari uchun. Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalarda o'zaro bog'liqlik: bu haqiqatan ham qo'rqishga arziydimi ... operatsiyani nazorat qilish mezonlari mavjudligi bilan bog'liqmi? Eslatib oʻtamiz, nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar aloqador tomonlar oʻrtasidagi operatsiyalardir... boshqa bitimlar uchun BU YERGA qarang. Nazorat qilinadigan operatsiyalar tekshiriladi soliq organlari muvofiqlik uchun ... haqiqatan ham nazorat qilinadigan operatsiyalarda bo'lgani kabi. Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi tomonidan ta'kidlanganidek ...

    • 2019 yil noyabr oyi uchun soliq qonunchiligidagi muhim oʻzgarishlar toʻplami

      4-21/[elektron pochta himoyalangan] Nazorat qilinadigan bitimlar Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabar berishning yangi shakli Rossiya Federal Soliq xizmati buyrug'i bilan... 07.07.2019 yilda nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabar berish shakli yangilandi. Shakl 26 ... shaklda nazorat qilinadigan operatsiyalar bo'yicha o'tgan yilgi tuzatishlarni hisobga olgan holda kuchga kiradi. Tuzatishlar ba'zi xususiyatlarni o'zgartirdi, deyiladi ...

    • Bitim narxining o'zgarishining buxgalteriya hisobi va soliq oqibatlari

      Biz nazorat qilinadigan tranzaktsiyalardagi o'zgarishlarni ham ko'rib chiqamiz. Narxlar o‘zgarishining bank oqibatlari... o‘zaro bog‘liqlik va boshqariladigan operatsiyalar bilan bog‘liq operatsiyalarni o‘z ichiga oladi va ularning bahosi... soliq organlari tomonidan tekshiriladi. Nazorat qilinadigan operatsiyalarga quyidagilar kiradi: o'zaro bog'liq ... rub o'rtasidagi operatsiyalar. Yuqoridagilarga qo'shimcha ravishda, soliq to'lovchi tomonidan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risidagi bildirishnomani elektron shaklda taqdim etish tartibi ... ga muvofiq ro'yxatga olingan bog'liq shaxslar o'rtasidagi nazorat qilinadigan bitimlarga). 5 ...

      Chet davlat (hudud) qonunchiligiga amal qilish. Nazorat qilinadigan operatsiyalar to‘g‘risidagi 2018-yil 1-oktabrdagi ... shunday subyekt tomonidan nazorat qilinadigan bitimlar tuzganligi to‘g‘risidagi xat, ko‘rsatilgan soliq to‘lovchi tomonidan amalga oshirilgan nazorat qilinadigan operatsiyalar to‘g‘risidagi bildirishnomadan tashqari..., shuningdek, qayta tashkil etilayotgan tashkilot uchun nazorat qilinadigan operatsiyalar to‘g‘risidagi bildirishnomani ham taqdim etadi. hurmat...

    • 2019 yilda qonunchilikdagi yangilik

      Federal qonunga nazorat qilinadigan operatsiyalar uchun ham o'zgartirishlar kiritildi. Endi daromad miqdori uchun mezon yo'q ... foyda endi operatsiyani nazorat qilish mezoni emas, ammo, shuningdek, fakt ... operatsiyalari nazorat qilinadigan deb tan olinishi uchun: paragrafda nazarda tutilgan operatsiyalar. 1-modda. 105...

    • Kredit bo'yicha foizlar: bozor stavkasini qanday aniqlash mumkin?

      Soliq solish. Tegishli qoidalar nazorat qilinadigan operatsiyalarga - ya'ni ... soliqqa tortish mezonlariga javob beradigan operatsiyalarga nisbatan qo'llaniladi. Tegishli qoidalar nazorat qilinadigan operatsiyalarga nisbatan qo'llaniladi - ya'ni mezonlarga javob beradigan operatsiyalar...

    • 2018 yil sentyabr oyi uchun Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining xatlarini ko'rib chiqish

      Tugatish yo'li bilan xalqaro kompaniyalar guruhi. 2018-yil 4-sentabrdagi nazorat ostidagi operatsiyalar to‘g‘risidagi xat ... ularni nazorat qilinadigan bitimlar deb e’tirof etish maqsadida. ... kichik bandida nazarda tutilgan aloqador shaxslar o‘rtasidagi bitimlar.

"O'z" tashkilotlari va tadbirkor tomonidan boshqariladigan "yakka tartibdagi tadbirkorlar" o'rtasidagi bitim soliq organlarining qiziqishini uyg'otayotgani, ehtimol, har bir buxgalterga ma'lum. Shu bilan birga, bunday bitim olib kelishi mumkin bo'lgan aniq oqibatlar ko'pchilik uchun noaniq bo'lib qolmoqda. Bu qanday oqibatlarga olib keladi? Keling, buni aniqlaylik.

Qanday sharoitlarda operatsiyalarni amalga oshirish mumkin

Darhol aytaylik: tomonlarning o'zaro bog'liqligi bitim tuzishdan bosh tortish uchun sabab emas. Bunday operatsiyalar noqonuniy emas va o'z-o'zidan emas salbiy oqibatlar soliq to'lovchilar uchun emas. Biroq, bu bayonot faqat San'atning 1-bandida belgilangan juda muhim shartga muvofiq to'g'ri keladi. RF Soliq kodeksi: aloqador tomonlar o'rtasidagi bitimlar aloqador bo'lmagan tashkilotlar yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar o'rtasidagi bitimlardan farq qiladigan tijorat yoki moliyaviy shartlarni belgilamaydi. Bu holat "qo'l uzunligi printsipi" deb ataladi. Ya'ni, bog'liq tomonlar o'rtasidagi bitim ochiq bozorda topilishi mumkin bo'lgan har qanday kompaniyalar bilan shartnomada qo'llaniladigan shartlar asosida tuzilishi kerak (ya'ni, sizning tashkilotingizdan uzoqda).

Shuni esda tutingki, Soliq kodeksi nafaqat bitim narxiga tegishli. Qoidalar ancha kengroq: bitimning barcha tijorat va moliyaviy shartlari bozor shartlariga mos kelishi kerak. Ya'ni, bu tovarlarni topshirish qoidalari va to'lov qoidalari (kechikish, bo'lib-bo'lib to'lash) va sug'urta qoidalari va boshqalarni o'z ichiga oladi. Shartnomaning mutlaqo barcha shartlari bozorga mos kelishi kerak. Tomonlardan biri hech qanday daromad olmasligiga olib keladigan har qanday indulgentsiya (shu jumladan, qo'shimcha xarajatlarni o'z zimmasiga olganligi sababli) allaqachon "xavf zonasida". Axir, San'atning 1-bandi qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ushbu shaxslardan biri tomonidan olinishi mumkin bo'lgan, ammo ko'rsatilgan farq tufayli u olinmagan har qanday daromad ushbu shaxsdan soliq solish maqsadida hisobga olinadi.

Qaysi shaxslar bir-biriga bog'liq

Qonun chiqaruvchi o'zaro bog'liq deb hisoblagan shaxslar ro'yxati San'atning 2-bandida keltirilgan. NK RF. Shuni esda tutish kerakki, ushbu ro'yxat faqat taxminiydir va u bilan yaqindan bog'liq holda ishlatiladi umumiy ta'rif San'atning 1-bandida keltirilgan o'zaro bog'liqlik. NK RF. Ushbu ta'rifga ko'ra, har qanday shaxslar, agar ular o'rtasidagi munosabatlarning o'ziga xos xususiyatlari ushbu shaxslar tomonidan tuzilgan bitimlarning shartlariga va (yoki) natijalariga va (yoki) ular faoliyatining iqtisodiy natijalariga ta'sir qilishi mumkin bo'lsa, soliqqa tortish maqsadlarida o'zaro bog'liq deb e'tirof etiladi. shaxslar yoki ular vakili bo'lgan shaxslarning faoliyati.

Oddiy qilib aytganda, shaxslar San'atning 2-bandida ko'rsatilmagan bo'lsa ham, o'zaro bog'liq deb tan olinishi mumkin. NK RF. Bu bevosita San'atning 7-bandida ko'rsatilgan. NK RF. Demak, bir-biri bilan rasmiy aloqador bo'lmagan kompaniyalar ham o'zaro bog'liq deb tan olinishi mumkin. Masalan, ularning rahbarlari o'rtasidagi do'stona munosabatlarda. Albatta, agar bu do'stlik biznesga o'tgan bo'lsa va bunday kompaniyalar o'rtasidagi bitimlar shartlari bozornikidan farq qilsa.

Tranzaktsiyalar haqida xabar berishim kerakmi?

"O'z" kompaniyalari va yakka tartibdagi tadbirkorlar o'rtasida bitim tuzishda paydo bo'ladigan navbatdagi savol - bu masala bo'yicha Federal Soliq xizmatiga alohida hisobot berish kerakmi? Axir, har bir buxgalter kamida bir marta "nazorat qilinadigan operatsiya" iborasini eshitgan va bunday operatsiyalar soliq organlariga xabar qilinishi kerakligini biladi.

Biroq, aloqador tomonlar o'rtasidagi har bir bitim nazorat qilinmaydi. Xususan, Rossiya bilan bog'liq kompaniyalar o'rtasidagi bitimlar haqida gap ketganda, aksincha, aksariyat operatsiyalar nazorat ostida bo'lgan deb tan olinmaydi.

Qaysi tranzaktsiyalar nazorat qilinishi haqida qo'shimcha ma'lumot olish uchun qarang "". E'tibor bering, maqola 2013 yilda, o'tish davri qoidalari hali ham amalda bo'lgan va ko'pgina tranzaktsiyalar uchun sezilarli miqdor cheklovlari o'rnatilgan paytda tayyorlangan. Endi cheklovlar miqdori ancha past bo'ldi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi). Shuni ham yodda tutish kerakki, 2017 yildan beri ular nazorat ostidagilar toifasidan chiqarib tashlangan foizsiz kreditlar o'zaro bog'liq Rossiya sub'ektlari o'rtasida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 4-moddasi 7-bandi).

Bugungi maqolaning bir qismi sifatida biz bitimni nazorat qilinadigan deb tasniflashga ta'sir qiluvchi yana bir muhim masalaga to'xtalib o'tmoqchimiz. Biz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi normasi haqida gapiramiz. Unda aytilishicha, operatsiyalarni nazorat qilinadigan deb tan olish RF TC moddasining 13-bandi qoidalariga bo'ysunadi. O'z navbatida, ushbu qoida shuni ko'rsatadiki, bog'liq tomonlar o'rtasidagi bitimlarda narxlarni nazorat qilish qoidalari faqat ushbu shartnomalarda qo'llaniladi, ularning bajarilishi soliq solinadigan bazaga ta'sir qiluvchi tomonlardan kamida bittasi daromadlari yoki xarajatlarini hisobga olish zarurligini keltirib chiqaradi. daromad solig'i, tadbirkorlar tomonidan to'lanadigan shaxsiy daromad solig'i yoki QQS. Bundan tashqari, ikkinchi holatda ham bor qo'shimcha shart: agar bitim tarafi QQS solig'i to'lovchi sifatida e'tirof etilmagan tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor bo'lsa yoki ushbu soliq bo'yicha soliq to'lovchining majburiyatlaridan ozod qilinsa.

Ko'rib turganingizdek, ro'yxatda soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha to'lanadigan yagona soliq, shuningdek, yakka tartibdagi tadbirkor maqomiga ega bo'lmagan jismoniy shaxslar tomonidan to'lanadigan "muntazam" shaxsiy daromad solig'i mavjud emas. Bu quyidagilarni anglatadi. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan bog'liq shaxslar o'rtasidagi yoki bunday kompaniya va tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxs o'rtasidagi bitim hech qanday holatda nazorat qilinadigan deb tan olinmaydi. Vaziyat boshqa maxsus rejimlar bilan o'xshash: agar UTII to'lovchisi yoki PSN bo'yicha yakka tartibdagi tadbirkor o'rtasidagi bitimning tomoni umumiy rejimdagi kompaniya yoki yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmasa, bitim nazorat qilinmaydi.

Nazorat qilinadigan operatsiyalarni tekshirish

Keling, aloqador tomonlar o'rtasidagi operatsiyalarning soliq oqibatlariga o'tamiz. Bunday bitimlar shartlarini va ular bo'yicha qo'shimcha soliq yig'imlarini tekshirish tartibi (agar bozor sharoitidan chetlanishlar aniqlansa) bevosita bitim toifasiga bog'liq. To'g'rirog'i, u nazorat qilinadimi yoki yo'qmi.

Gap shundaki, faqat Rossiya Federal Soliq xizmati markaziy idorasi nazorat qilinadigan operatsiyalar bo'yicha soliqlarni hisoblashning to'g'riligini tekshirish huquqiga ega (RF NK moddasi). Mahalliy soliq organlari faqat bildirishnomalar taqdim etilmagan bunday operatsiyalarni aniqlashlari mumkin. Va bu faktni Rossiya Federal Soliq xizmatiga xabar qiling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-moddasi).

Shu bilan birga, Rossiya Federal Soliq xizmati faqat biz yuqorida aytib o'tgan uchta soliqni (daromad solig'i, yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan to'lanadigan shaxsiy daromad solig'i va QQS, agar kamida bittasi bo'lsa) hisoblash va to'lashning to'g'riligini nazorat qilishi mumkin. bitim taraflari uni to'lamaydi). Bu birinchi cheklov.

Ikkinchi cheklov qo'shimcha to'lovlarning simmetriyasi bilan bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddasida ta'kidlanganidek, agar nazorat qilinadigan operatsiyalar bo'yicha narxlar darajasini tekshirishda Rossiya Federal Soliq xizmati bitim narxini tuzatishga qaror qilsa, bitimning ikkinchi tomoni qo'llanilishi mumkin. bir xil narx. Ko'rinib turibdiki, Rossiya bilan bog'liq tomonlar o'rtasidagi munosabatlarda bu ko'p hollarda boshqa tomon uchun soliqni avtomatik ravishda kamaytirishga olib keladi (tranzaksiya xarajatlarining oshishi tufayli).

Shunday qilib, (ko'rsatilgan cheklovlarni hisobga olgan holda) Rossiya Federal Soliq xizmati o'rtasida tuzilgan nazorat qilinadigan bitimlar bo'yicha qo'shimcha soliqlarni hisoblaydi. Rossiya kompaniyalari yagona bo'lishi ehtimoli bor. Ammo bu shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliqni suiiste'mol qilish degani emas va yagona soliq soddalashtirilgan soliq tizimiga muvofiq soliq organlarining tegishli e'tiborisiz qoladi. Shunchaki, bunday firibgarliklar bilan hududiy IFTS inspektorlari shug‘ullanadi.

Soliq imtiyozlarining haqiqiyligini tekshirish

O'tkazish vakolati nazorat choralari va nazorat qilinadigan deb tan olinmaydigan bog'liq shaxslar o'rtasidagi bitimlar bo'yicha soliqlarni, shuningdek markaziy apparatning mas'uliyatiga kirmaydigan soliqlarni qo'shimcha hisoblash. soliq xizmati soliq organlari qo'lida. Ular bu ishni asossiz soliq imtiyozlarini aniqlash doirasida amalga oshiradilar. Va faqat bitta cheklov mavjud. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-bandida belgilangan bo'lib, unda bozor narxi soliqqa tortish maqsadida qo'llanilishi mumkin, agar bu to'lanadigan soliq miqdorining kamayishiga olib kelmasa. byudjet tizimi RF, yoki yo'qotish miqdorini oshiring. Shunday qilib, bu holda soliq organlari simmetriya tamoyilini ham hisobga olishlari kerak: narxning oshishi nafaqat bitimning bir tomoni uchun daromadning oshishiga, balki boshqa tomoni uchun ham xarajatlarning oshishiga olib keladi.

Shuning uchun, hatto yakka tartibdagi ta'sischi (qarz beruvchi) va u (qarz oluvchi) tomonidan ta'sis etilgan kompaniya (qarz oluvchi) o'rtasida foizsiz kredit shartnomasi bo'yicha keng tarqalgan vaziyat ham xavfli bo'lib chiqishi mumkin. Inspektorlar asossiz soliq imtiyozlariga qarshi kurash doirasida ta'sischiga qo'shimcha shaxsiy daromad solig'ini undirishlari mumkin. Ayniqsa, agar kompaniya daromad shaklida soliqqa tortish ob'ekti bilan UTII yoki STSda bo'lsa. Axir, kompaniya uchinchi shaxsdan tekin kredit ololmagani aniq (va ta'sischi bunday kreditni zo'rg'a bergan bo'lardi). Bu shuni anglatadiki, bunda jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza manfaatdor shaxslar o'rtasida tuzilgan kredit shartnomasida foizlarni hisoblash va to'lash shartlari belgilanishi munosabati bilan olinmagan kredit bo'yicha foizlar summasiga kamayishi, mustaqil shaxslar o'rtasida tuzilgan shunga o'xshash bitimlardan farqli o'laroq, asossiz soliq imtiyozlari sifatida tan olinishi mumkin. Natijada sud tan olishi mumkin bu holat faqat oldini olishga qaratilgan shaxsiy daromad solig'ini to'lash ssuda bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromad summasi bo'yicha va shunga mos ravishda, solishtirma kreditlar bo'yicha to'langan foizlar summasidan kelib chiqib, qo'shimcha ravishda shaxsiy daromad solig'i hisoblanadi.

Prezidium Oliy sud 2017 yil 16 fevralda Rossiya Federatsiyasi V.1-qism va San'atning ayrim qoidalarini qo'llash bilan bog'liq sudlar tomonidan ishlarni ko'rib chiqish amaliyotini ko'rib chiqishni tasdiqladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi (bundan buyon matnda Ko'rib chiqish deb yuritiladi). Sud shaxslarning o'zaro qaramligi va bitimlarning nazorat qilinishidan kelib chiqadigan masalalar bo'yicha amaliyotni umumlashtirdi. Ushbu maqolada biz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1-bo'limi qoidalarini qo'llashning asosiy qoidalarini tahlil qilamiz, bu esa ushbu Sharhda aks ettirilgan.

1-qoida (Sharhning 1-bandi)

Nazorat qilinadigan operatsiyalarda qo'llaniladigan narxlarning muvofiqligini nazorat qilish Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan amalga oshiriladi va joyida va ob'ekti bo'lishi mumkin emas. stol tekshiruvlari quyi soliq organlari 1. Ushbu qoida ikkita muhim istisnoni o'z ichiga oladi.

1-istisno (Ko'rib chiqishning 2-bandi): bozor narxlaridan foydalangan holda daromadlarni aniqlash usullari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14.3-bobiga muvofiq) oddiy ish paytida qo'llanilishi mumkin. soliq tekshiruvi, agar u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-qismining boblarida nazarda tutilgan bo'lsa. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining San'atni hisobga olgan holda QQS va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash imkoniyatini nazarda tutuvchi mos yozuvlar normalari bilan ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3.

-barter bitimlari bo'yicha yoki tekin asosda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilish, garov predmetiga bo'lgan mulk huquqi garovga oluvchiga o'tkazilganda, garov bilan ta'minlangan majburiyat bajarilmagan taqdirda, tovarlar (ishlar natijalari); xizmatlar ko'rsatish) ish haqini to'lashda tabiiy shakl(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 2-bandi);

- mulkni (ishlarni, xizmatlarni) tekin olishda; mulk huquqi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi);

- soliq to'lovchining natura shaklida daromad olishi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 4-6-bandlari).

Biroq, hatto daromad solig'i va QQS bo'yicha boblarda ham, Sharh ro'yxatidan uzoqda to'liq ro'yxat holatlar. San'atga havola. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi boshqa soliqlar / yig'imlar bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda ham mavjud. Shuning uchun, Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlarining yuqoridagi ro'yxati quyidagi maqsadlarda xavfsiz tarzda to'ldirilishi mumkin:

- jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblash 2 - soliq to'lovchining tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlardan tovarlar (ishlar, xizmatlar) va boshqa mol-mulk shaklida natura shaklida daromad olishi, qiymatini aniqlash qimmatli qog'ozlar, aktivlarning qiymatini aniqlash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 211-moddasi 1-bandi, 214.1-moddasining 13.2-bandi, 220-moddasi);

- foydali qazilmalarni qazib olish solig'ini hisoblash 3 - qazib olingan foydali qazilmalarni sotishdan tushgan tushumni aniqlash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 340-moddasi 2-3-bandlari);

- soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash 4 - natura shaklida daromad olish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 4-bandi);

- soliq solishning patent tizimini qo'llash - natura shaklida daromad olish (346.53-moddaning 5-bandi);

- sug'urta mukofotlarini hisoblash uchun asoslarni aniqlash - tovarlar (ishlar, xizmatlar), boshqa mol-mulk shaklida to'lovlar va boshqa to'lovlarni amalga oshirish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 421-moddasi 7-bandi).

Bundan tashqari, umumiy qoida tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishda qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilash ularning qiymatini ushbu moddaga muvofiq belgilangan narxlardan kelib chiqqan holda hisoblashni nazarda tutadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2017 yil 15 fevraldagi 03-07-11 / 8356-sonli xatida ham bunga e'tibor qaratdi.

Yuqorida ko'rsatilgan hollarda soliq to'lovchining huquqlarini asossiz soliq nazoratidan himoya qilish kafolati par. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasiga ko'ra, tomonlar o'zaro bog'liq deb tan olinmagan shaxslar bo'lgan bitimlarda qo'llaniladigan narxlar, shuningdek bunday bitimlar taraflari bo'lgan shaxslar tomonidan olingan daromadlar deb tan olinadi. Soliq kodeksi maqsadlari uchun bozor narxlari.

2-istisno (Sharhning 3-bandi): hududiy inspeksiyalar tomonidan soliq tekshiruvlari doirasida asossiz soliq imtiyozlari olish holatlarini aniqlash maqsadida bitim narxining bozor narxlariga muvofiqligini nazorat qilishga yo‘l qo‘yiladi. Shu bilan birga, bitim narxi va bozor narxlari o'rtasidagi nomuvofiqlik ko'p bo'lishi kerak va asossiz soliq imtiyozini olish bitimning biznes maqsadini obro'sizlantiradigan boshqa dalillar bilan tasdiqlanishi kerak 5 .

Masalan, soliq to'lovchini tekshirishda soliq organi oldi-sotdi operatsiyalari narxini past ko'rsatilgan deb hisobladi va soliq solinadigan bazani aniqladi. bozor qiymati begonalashtirilgan mulk.

Nizoni ko'rib chiqishda sud soliq organi bitim taraflarining o'zaro bog'liqligini isbotlamaganligini aniqladi, shartnoma munosabatlari ishtirokchilari shartnomalar tuzishda tijorat manfaatlari mavjudligini tasdiqladilar.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi sud hujjatlarini tahlil qilar ekan, bitim narxining bozor darajasidan bir necha marta chetga chiqishi asossiz soliq imtiyozlarini olish belgilaridan biri sifatida faqat obro'sizlantiradigan boshqa holatlar bilan birgalikda va birgalikda hisobga olinishi mumkinligini ta'kidladi. bitimning biznes maqsadi (bitim taraflarining o'zaro bog'liqligi, bitimdan biroz oldin tashkilotni yaratish biznes bitimi, to'lovning maxsus shakllari va to'lov shartlaridan foydalanish va boshqalar). Yakuniy sud hujjati soliq to'lovchining foydasiga chiqarilgan (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2016 yil 1 dekabrdagi 308-KG16-10862-sonli A32-2277 / 2015-sonli qarori).

Va bu erda yana bir misol. Soliq organi soliq to‘lovchini tekshirishda oldi-sotdi operatsiyalari narxini past baholangan deb hisobladi va begonalashtirilgan mol-mulkning bozor qiymatidan kelib chiqqan holda soliq solinadigan bazani aniqladi.

Ishni ko‘rib chiqish chog‘ida bitim taraflari o‘zaro bog‘liq shaxslar ekanligi, bitim narxi bozor qiymatidan ko‘p marta chetga chiqqanligi, bitimning haqiqiy maqsadi asossiz soliq imtiyozlarini olishdan iboratligi aniqlandi.

Ushbu nizoni ko'rib chiqishda Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan narxning bozor darajasidan chetga chiqishining jiddiyligi va jiddiyligi bahsli bitimlarning boshqa holatlari bilan birgalikda yuridik ahamiyatga ega bo'lishi mumkinligini ta'kidladi. stol yoki joyida soliq tekshiruvi, asossiz soliq imtiyozlarini olish belgilari aniqlangan.

Yakuniy sud hujjati soliq organi foydasiga qabul qilindi (Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2016 yil 22 iyuldagi 305-KG16-4920-sonli A40-63374 / 2015-sonli qarori).

Shunday qilib, bitimning nazorat qilinadigan xususiyatlariga rasmiy ravishda mos kelmasligi soliq to'lovchining bitimning bozor narxidan kelib chiqqan holda qo'shimcha soliqlardan saqlanishi kafolati emas.

VEGAS LEX tavsiya qiladi: bozor bitimlaridan chetga chiqadigan bitimlarni tuzayotganda, ushbu shartnoma qanday biznes maqsadini ko'zlayotganini tushunish kerak. O'zingizning tijorat qiziqishingizni yozishmalar, bayonnomalar, memorandumlar va boshqa hujjatlarga qaratishga harakat qiling, ularni taqdim etish to'g'risida qarorni tekshirish paytida yoki sudda soliq to'lovchi vaziyatga qarab qabul qilishi mumkin. Soliq nizosi doirasida o'z manfaatlarini himoya qilishda sud tomonidan baholanadigan dalillar bazasini to'plash va tahlil qilishga tegishli e'tibor berish kerak.

2-qoida (Sharhning 4-bandi)

Sud San'atning 2-bandida ko'rsatilmagan hollarda soliq solish maqsadlarida shaxslarni o'zaro bog'liq deb tan olishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi, agar soliq to'lovchining kontragenti (kontragentning o'zaro bog'liq shaxslari) soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyati sohasida qabul qilgan qarorlariga ta'sir qilish imkoniyatiga ega bo'lsa. Ushbu holatlarni isbotlash majburiyati soliq organiga yuklanadi.

Ushbu qoidani qo'llashdan maqsad, moliyaviy mazmuni tomonlar o'z iqtisodiy manfaatlarini ko'zlagan holda mustaqil kontragent sifatida o'zaro hamkorlik qilganda belgilaydigan shartlardan farq qiladigan operatsiyalarni aniqlashdan iborat.

Sud o'zaro qaramlikning ba'zi belgilarini ko'rib chiqishga kiritdi:

– digar shakhs (jumladan dar muomilai kontragent) imkoni qarorhoi anjom dodani anjom doda meshavad;

– soliq to‘lovchi manfaatlarini umumiy iqtisodiy guruhga mansub bo‘lgan (uchinchi shaxslar manfaati uchun) amal qilgan;

- qaror qabul qilishda erkinlikning yo'qligi tegishli bitimlarni amalga oshirish shartlari va natijalariga ta'sir qilishi kerak edi.

Ko'pincha, soliq organi tomonlarning o'zaro bog'liqligi bitim natijalariga bevosita ta'sir qilganligini isbotlashga urinmaydi.

Istisno: Iqtisodiy sabablarga ko'ra, masalan, bitim ishtirokchilaridan birining bozordagi ustun mavqei tufayli, shaxslarni o'zaro bog'liq deb tan olish to'g'risida qaror qabul qilishda hisobga olinmasligi kerak (Soliq kodeksining 105.1-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

3-qoida (Ko'rib chiqishning 5-bandi)

Bitim ishtirokchilarining o'zaro bog'liqligi, agar ushbu bitim barcha shartlar to'plamiga mos keladigan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1 bo'limi qoidalariga muvofiq ularning daromadlarini (foydalarini, daromadlarini) tuzatish uchun asos bo'lishi mumkin. ostida u nazorat ostida deb e'tirof etiladi.

Ko'rinishidan, Ko'rib chiqish "Flash Energy" MChJ bilan bog'liq No A53-30653/2014 ishidagi nizoning mohiyatini belgilaydi. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2016 yil 11 apreldagi 308-KG15-16651-sonli ajrimida sud, shuningdek, e'tiborni qaratdi. soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1-bo'limida belgilangan tartibda nazorat qilinishi kerak bo'lgan bog'liq shaxslar o'rtasidagi bitimlar sonidan, nazorat qilinadigan bitimlar mezoniga javob bermaydigan bitimlar, shuningdek summasi bo'lgan bitimlar chiqarib tashlandi. daromad belgilangan San'at oshmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14 summasi mezonlari.

Bitimni San'atning 1-bandi asosida nazorat qilinadigan deb tasniflash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi, San'atning 2 va 3-bandlarida aks ettirilgan mezonlarni hisobga olmagan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi qonuniy emas.

Masalan, tekshirish davomida soliq organi kichik band mezonlariga to'g'ri keladigan vositachilar zanjiri ishtirokidagi o'zaro bog'liq shaxsdan tovarlar va materiallarni sotib olish bo'yicha soliq to'lovchining operatsiyalari to'plamini aniqladi. 1-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14. Shu munosabat bilan kompaniya San'at bo'yicha javobgarlikka tortildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi nazorat qilinadigan bitim to'g'risida xabarnoma taqdim etmaslik uchun.

Nizoni ko'rib chiqishda sud bitimdan olingan daromad miqdori San'atning 2-bandida nazarda tutilgan belgilangan chegaradan past ekanligini aniqladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi, tekshirish biron bir tomonning ushbu moddada nazarda tutilgan boshqa shartlarga muvofiqligini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etmadi.

Bundan tashqari, sud soliq organi bitimning San'atning 4-bandiga binoan bitimlar mezonlariga to'g'ri kelmasligini isbotlamaganiga e'tibor qaratdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi nazorat ostida emas (masalan, bitim taraflarining Rossiya Federatsiyasining boshqa ta'sis sub'ektlari hududida alohida bo'linmalari mavjudligi yoki u erda soliq to'lashi aniqlanmagan). Nizo soliq to'lovchining foydasiga hal qilinadi (qaror Arbitraj sudi 02.02.2016 yildagi PO A55-6922/2015-sonli ishda).

01.01.2017 dan yangi normalar kuchga kirganini unutmang, sub. 6-7-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi, unga muvofiq kafolatlar / kafolatlar berish bilan bog'liq operatsiyalar. Rossiya tashkilotlari(Banklar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 6-bandi, 4-bandi), shuningdek, Rossiya bilan bog'liq tomonlar o'rtasida foizsiz kreditlar berish bo'yicha operatsiyalar. Bu korporativ moliyalashtirishni sezilarli darajada osonlashtiradi va biznesning ma'muriy yukini kamaytiradi.

VEGAS LEX tavsiya qiladi: soliq nizosi doirasida o'z manfaatlaringizni himoya qilganda, bitimning San'atda belgilangan barcha mezonlarga muvofiqligini tekshiring. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14. Shuni yodda tutingki, bitim shartlari rasmiy ravishda San'atning 1-3-bandlarida nazarda tutilgan mezonlarga mos keladigan bo'lsa ham. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-bandiga binoan, ushbu moddaning 4-bandida sanab o'tilgan hollarda shartnoma nazorat qilinmaydi.

4-qoida (Ko'rib chiqishning 6-bandi)

San'atning 11-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.7-moddasida sudning soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan narxning bozor darajasiga muvofiqligini aniqlash uchun muhim bo'lgan har qanday holatlarni hisobga olish huquqi belgilangan qoidalardan chetga chiqish uchun asos bo'la olmaydi. nazorat qilinadigan operatsiyalar bo'yicha soliqlarni hisoblash uchun qonun bilan.

Sud V.1 bo'limining qoidalari nafaqat tekshirishda rioya qilinishi kerak bo'lgan qoidalarni, balki soliq to'lovchilar nazorat qilinadigan operatsiyalarni amalga oshirishda rioya qilishlari kerak bo'lgan soliqlarni hisoblash qoidalarini ham o'z ichiga olganligiga e'tibor qaratdi. Soliq organlari va soliq to'lovchilar tomonidan qo'llaniladigan qoidalar soliqqa tortishning huquqiy aniqligi printsipi tufayli farq qilmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 6-bandi).

Ushbu lavozimdan oldin Konstitutsiyaviy sud Rossiya Federatsiyasining 04.12.2003 yildagi 442-O va 18.09.2014 yildagi 1822-O qarorlarida aks ettirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi 12-bandi shunga o'xshash normani ko'rib chiqishda), bozor narxini belgilashda sudning har qanday holatlarni hisobga olish qobiliyati ko'pincha keng talqin qilingan. Masalan, sudlar San'atning 4-11-bandlari qoidalarini buzgan holda amalga oshirilgan bozor narxini hisoblashni dalil sifatida qabul qilish mumkin deb hisobladilar. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 40-moddasi (SZO Hakamlik sudining 2016 yil 10 martdagi A13-17750 / 2014-sonli ish bo'yicha qarori).

Endi Sharhda aniq aytilishicha, San'atning 11-bandidan foydalanganda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.7-moddasida sud quyidagi qoidalardan chetga chiqishga yordam bermasligi kerak:

– tijoriy va qiyoslanishini aniqlash moliyaviy shartlar bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.5-moddasi);

– bitimlarning solishtirmaligini aniqlash uchun ma’lumotlarni tanlash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.6-moddasi);

-daromadni (foydani, daromadni) aniqlashning ustuvor usulini tanlash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.7-moddasi 3-bandi);

- hisoblash usullarini qo'llash tartibi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.8-105.13-moddalari).

VEGAS LEX tavsiya qiladi: San'atning 11-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.7-moddasiga binoan, soliq to'lovchi bozor narxining qo'llanilmasligi nazorat qilinadigan bitim taraflarining o'zaro bog'liqligi natijasi emasligini, balki boshqa shartlarga ega ekanligini isbotlashga haqlidir. iqtisodiy sabablar boshqa operatsiyalarni amalga oshirishda soliqqa tortish maqsadida hisoblangan iqtisodiy foydani hisobga olish va hokazo.

5-qoida (Ko'rib chiqishning 7, 8-bandlari)

Bozor qiymatini baholash to'g'risidagi hisobot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1 bo'limiga muvofiq soliq solinadigan bazani tuzatish bilan bog'liq nizolarda faqat ushbu bo'limda ko'rsatilgan hollarda dalil sifatida qabul qilinishi mumkin.

Aynan:

- San'atning 1-bandida ko'rsatilgan ma'lumotlar manbalari yo'qligi yoki etarli emasligi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.6 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.6-moddasi 2-bandi 3-bandi);

Yakka tartibdagi operatsiyalarni amalga oshirishda, agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14.3-bobida nazarda tutilgan usullar narxning bozor darajasiga mos kelishini aniqlashga imkon bermasa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.7-moddasi 9-bandi);

- bitimlar tuzishda, agar baholash majburiy bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 10-bandi).

Sud, shuningdek, baholovchining hisobotini uning maqbulligi va ishonchliligi nuqtai nazaridan qabul qilish shartlariga e'tibor qaratdi:

- hisobot soliq to'lovchining haqiqatda olishi mumkin bo'lgan daromad darajasi to'g'risida xulosa chiqarish imkonini berishi kerak;

– hulosa kasbiy baholash faoliyati sub’ektlariga qo‘yiladigan talablarga javob beradigan shaxs tomonidan tayyorlanishi kerak;

- ekspert o'xshash ob'ektlarning o'ziga xosligi va solishtirilishi tamoyillaridan chetga chiqmasligi kerak.

Masalan, soliq tekshiruvi natijalariga ko‘ra korxonaga soliqlar soliq to‘lovchi tomonidan qo‘llanilgan narxlar bo‘yicha emas, balki tekshirishda ishtirok etgan baholovchi tomonidan belgilangan ijara haqining bozor qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqilgan.

Baholash hujjatini o'rganib chiqqandan so'ng, sud "Rossiya Federatsiyasida baholash faoliyati to'g'risida" 1998 yil 29 iyuldagi 135-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq belgilangan bozor qiymatining kontseptsiyasi ehtimoliy xususiyatga ega degan xulosaga keldi. Ekspert xulosasida yuqorida ko‘rsatilgan binolarga nisbatan ijara haqining bozor qiymatini aniqlashga ta’sir etuvchi barcha omillar hisobga olinmagan. Bunday sharoitlarda ekspert xulosasi ijara haqi miqdorida belgilangan chetlanishning so'zsiz tasdig'i bo'la olmaydi.

Natijada, nizo soliq to'lovchi foydasiga hal qilindi (UO arbitraj sudining 2015 yil 19 maydagi A07-5319/2014-sonli ishi bo'yicha qarori).

Sud, shuningdek, ko'rib chiqilayotgan nizolar toifasida sud ekspertizasini tayinlashning ba'zi tamoyillarini qayd etdi:

– soliq tekshiruvi kamchiliklarini bartaraf etish uchun ekspertiza tayinlanmasligi kerak;

- daromadlarni aniqlash usullarini qo'llashning to'g'riligi to'g'risidagi tuzatib bo'lmaydigan kelishmovchiliklarni hal qilish yoki qarama-qarshi dalillarning ishonchliligiga shubhalarni bartaraf etish uchun ekspertiza tayinlanishi mumkin.

6-qoida (9-11-bandlarni ko'rib chiqing)

San'at bo'yicha javobgarlik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida qonunga xilof ravishda bildirishnoma taqdim etmaslik yoki ularga noto'g'ri ma'lumotlarni kiritish quyidagi holatlarni hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak:

- jarima miqdori xabarnomada ko'rsatilishi kerak bo'lgan operatsiyalar soniga bog'liq emas (ya'ni, bitimlar sonidan qat'i nazar, 5000 rubl) 6;

-xabarnomaning alohida rekvizitlarini noto'g'ri to'ldirish, agar bu nazorat qilinadigan bitimni aniqlashga to'sqinlik qilmasa, javobgarlikka tortish uchun asos bo'lmaydi;

- jalb qilish masalasini hal qilish soliq majburiyati San'at ostida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi vakolatiga kiradi soliq idorasi, unda soliq to'lovchi bo'lgan yoki taqdim etilishi kerak bo'lgan bunday xabarnoma 7.

San'atni qo'llash bo'yicha ushbu tushuntirishlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida bildirishnomalarni taqdim etish bo'yicha soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi o'zaro munosabatlarni sezilarli darajada soddalashtiradi.

Xulosa qilib shuni ta'kidlamoqchimanki, 2017 yil transfer narxlarini tartibga solishning muhim davri hisoblanadi. Ko'rib chiqishdan tashqari sud amaliyoti huquqni muhofaza qilish sohasida alohida ahamiyatga ega bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining normalari sub. 6-7-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi, nazorat qilinadigan operatsiyalar sonini kamaytiradi va mamlakatlararo hisobotlarni joriy etish imkoniyati ham ko'rib chiqilmoqda. Soliq xavfini minimallashtirish uchun soliq to'lovchilar tugallangan operatsiyalarni ko'rib chiqishlari kerak va joriy operatsiyalarni amalga oshirishda ularni dinamik o'zgaruvchan voqelikka moslashtirishni unutmang.

1 Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2016 yil 26 fevraldagi 308-KG15-16651-sonli A63-11506/2014-sonli ishi bo'yicha qarori.

2 Shaxsiy daromad solig'i.

3 Foydali qazilmalarni qazib olish solig'i.

4 Soddalashtirilgan soliq tizimi.