uy > Megafon > Xalqaro audit standartlari ISA - Annotatsiya. Xalqaro audit standartlari ISA - Annotatsiya Audit faylining yakuniy shakllanishi


Xalqaro audit standartlari ISA - Annotatsiya. Xalqaro audit standartlari ISA - Annotatsiya Audit faylining yakuniy shakllanishi




Hujjatlar (ISA 230)

Audit jarayonida standartlarni belgilash va ish yuritish bo'yicha ko'rsatmalar berish moliyaviy hisobot ISA № 230 «Hujjatlar» mo'ljallangan. Unda auditor auditorlik xulosasini tasdiqlovchi dalillarni yaratish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan ma'lumotlarni, shuningdek, audit xalqaro standartlarga muvofiq o'tkazilganligini tasdiqlovchi dalillarni to'ldirishi kerakligi haqidagi talabni o'z ichiga oladi. “Hujjatlar” atamasi 230-sonli ISAda auditorlar tomonidan va auditor uchun tuzilgan yoki auditorlik tekshiruvi munosabati bilan auditorlar tomonidan olingan va saqlanadigan materiallar (ishchi hujjatlar) sifatida talqin qilingan. Auditorning ish hujjatlarining maqsadi auditni rejalashtirish va o'tkazish, auditorlik ishini nazorat qilish, shuningdek auditorlik dalillarini o'z ichiga olgan materiallar sifatida belgilanadi. 230-sonli “Hujjatlar” auditorlardan o‘tkazilgan audit haqida umumiy tushunchani ta’minlash uchun zarur bo‘lgan audit aspektlarini yozma ravishda qayd etishlarini talab qiladi. Shunday qilib, quyidagilar hujjatlashtirilishi kerak: audit rejasi va dasturi, shuningdek ularga kiritilgan har qanday o'zgartirishlar; protseduralar jadvali, hajmi va natijalari, shuningdek olingan ma'lumotlardan olingan xulosalar. ISA har bir alohida holatda hujjatlarning ko'lami to'g'risida qaror qabul qilishni auditorlarga qoldiradi. Audit ish hujjatlarining shakli va mazmuniga mijoz biznesining tabiati va murakkabligi, tuzilishi va holati kabi omillar ta'sir qiladi. buxgalteriya hisobi, audit protseduralarini o'tkazish texnikasi va usullari va boshqalar. ish hujjatlari, xususan, quyidagilarni o'z ichiga oladi: tekshirilayotgan kompaniya faoliyat ko'rsatayotgan soha, iqtisodiy va huquqiy muhit to'g'risidagi ma'lumotlar; haqida ma'lumot tashkiliy tuzilma kompaniyalar; auditorlar tomonidan buxgalteriya hisobi tizimlarini tekshirish dalillari va ichki nazorat mijoz va auditorlik riski darajasini aniqlash; bajarilgan auditorlik protseduralarining tabiati va hajmi to'g'risidagi yozuvlar (ularni bajaruvchilar, muddatlar va olingan natijalarni ko'rsatgan holda); bajarilgan ishlarning keyingi sifatini nazorat qilish to'g'risidagi ma'lumotlar; audit masalalari bo'yicha hamkasblar va uchinchi shaxslar bilan yozishmalar nusxalari; tekshirilayotgan kompaniyaning mas'ul shaxslaridan olingan yozma bayonotlar; moliyaviy hisobotlarning nusxalari va auditorlik xulosasi.

ISAga ko'ra, ishchi hujjatlar auditorlarning mulki hisoblanadi. Ikkinchisining ixtiyoriga ko'ra, hujjatlarning bir qismi yoki ulardan ko'chirmalar mijozga berilishi mumkin. Auditorlar ishchi hujjatlardagi ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashlari shart. Xalqaro audit standartida auditor auditning asosiy tamoyillarga muvofiq amalga oshirilganligini isbotlashda muhim bo'lgan masalalarni hujjatlashtirishi kerakligini ta'kidlaydi. Ushbu standartning maqsadi audit o'tkazishning qayd etilgan asosiy tamoyillarini chuqurlashtirishdan iborat. Ushbu standartga muvofiq hujjatlar auditor tomonidan tayyorlangan yoki sotib olingan va audit bilan bog'liq holda saqlanadigan ish hujjatlarini anglatadi.

Ish hujjatlari:

  • a) auditni rejalashtirish va amalga oshirishda yordam berish;
  • b) auditorlik ishlarini nazorat qilish va ko'rib chiqishda yordam berish;
  • c) auditorlik xulosasini tasdiqlash uchun bajarilgan auditorlik ishining dalillarini taqdim etish.

Ishchi hujjatlarda auditni rejalashtirish, amalga oshirilgan audit protseduralarining tabiati, muddati va soni, olingan dalillar asosida tayyorlangan xulosa aks ettirilishi kerak. Ish hujjatlari tajribali auditor audit haqida umumiy tushunchaga ega bo‘lishi uchun yetarli darajada to‘liq va batafsil bo‘lishi kerak. Hajmi hujjatlar Bu professional mulohazalar masalasidir, chunki auditor o'z ish hujjatlarida har bir kuzatuv, mulohaza yoki tuzilgan fikrni hujjatlashtirishi shart emas.

Ish hujjatlari xulosani talab qiluvchi muhim masalalarni, ular bo'yicha auditorlik xulosasini o'z ichiga olishi kerak. Agar zarur ish hujjatlari tayyorlanmagan bo'lsa, ko'rib chiqish tugallanmagan. Ish qog'ozlari - bu umumiy qabul qilingan audit standartlariga mos keladigan auditorlik yozuvlari. Ular ushbu sharoitlarda zarur bo'lgan protseduralarni tanlash va audit davomida qabul qilingan boshqa muhim qarorlar uchun asoslarni o'z ichiga olishi kerak. Qonuniy jihatdan auditor ish hujjatlarining egasi bo'lsa-da, professional etika unga mijozning roziligisiz ularni hech kimga topshirishga ruxsat bermaydi, chunki ishchi hujjatlarda maxfiy ma'lumotlar mavjud. Ish hujjatlari auditorga ishni rejalashtirish, olib borish va nazorat qilishni osonlashtiradi. Ish hujjatlari quyidagi ma'lumotlarni hujjatlashtiradi:

  • 1. Mijoz firma shug'ullanayotgan biznes to'g'risida auditor tomonidan taqdim etilgan vakillik.
  • 2. Muqarrar xavfni baholash.
  • 3. Ichki nazorat tuzilmasini ifodalash.
  • 4. Nazorat choralari va tartiblarining samaradorligi to‘g‘risida xulosa berish asoslari.
  • 5. Audit strategiyasi bo'yicha qabul qilingan qarorlar.
  • 6. Nazoratlarni tekshirish natijalari.
  • 7. Jalb etilgan mutaxassislar faoliyatini nazorat qilish va tahlil qilishni amalga oshirish to'g'risidagi ma'lumotlar.
  • 8. Istisnolar va noodatiy lahzalar bo'yicha xulosalar.
  • 9. Tekshirish jarayonida tuzilgan nazorat tuzilmasi faoliyati va tartiblarini takomillashtirish bo'yicha tavsiyalar.
  • 10. Moliyaviy hisobot bo'yicha auditorning xulosasini tasdiqlovchi faktlar.

Bundan tashqari, ishchi hujjatlarda davlat organlari uchun hisobotlarni tuzish, soliqlar miqdorini aniqlash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar aks ettirilgan. Bundan keyingi auditlar uchun axborot manbai sifatida ham foydalanish mumkin.

Ish hujjatlari auditorning mulki bo'lib, uning o'rniga foydalanish mumkin emas buxgalteriya hujjatlari mijoz firmalar. Auditor ish hujjatlarining uzoq vaqt davomida xavfsiz saqlanishini ta'minlash uchun tegishli tartiblardan foydalanishi kerak.

Ish hujjatlarini uchta toifaga bo'lish mumkin:

  • 1. Uzluksiz ishlaydigan hujjatlar. Ularda ko'p yillar davomida bir xil mijozni tekshirishda auditorlarni qiziqtirgan masalalar bo'yicha ma'lumotlar mavjud. Ushbu hujjatlardan har yili zarur audit ma'lumotlarini saqlab, yildan-yilga foydalanish mumkin. Yillik foydalanish mumkin bo'lgan hujjatlar quyidagilardir: ustavdan nusxalar yoki ko'chirmalar, amaldagi shartnomalar nusxalari, kompaniya tarixiga oid eslatmalar va boshqalar.
  • 2. Ma'muriy hujjatlarni tekshirish. Bunga auditni rejalashtirishning dastlabki bosqichlariga tegishli hujjatlar kiradi. Odatda, bu auditorlarga taklifnoma, auditorlik tekshiruvini o'tkazish uchun auditorlarni tayinlash to'g'risidagi hujjatlar, shuningdek, mijozning faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni, dastlabki tahliliy ko'rib chiqish natijalarini, auditning muvaffaqiyatsizligi xavfi va muhimligini dastlabki baholashni o'z ichiga oladi. Ko'pchilik buxgalteriya firmalari ushbu ma'lumotni rejalashtirish yordamchisi-memuariga jamlashni mashq qiling.
  • 3. Audit axboroti hujjatlari. Ushbu hujjatlarda auditning asosiy masalalari, amalga oshirilgan protseduralar yozuvlari, to'plangan ma'lumotlar va audit davomida qabul qilingan qarorlar to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud.

Bundan tashqari, ishchi hujjatlarga quyidagilar kiradi: audit dasturlari, sinov balanslari, jadvallar, test natijalari, memorandumlar, tasdiqlar, anketalar va boshqa ko'plab shakllar va vositalar. Ular qo'lda yozilishi, terilgan, kompyuterda chop etilishi yoki xotirada saqlanishi mumkin. elektron ommaviy axborot vositalari. Odatda, ishchi hujjatlarning bir qismi mijoz-kompaniya xodimlari tomonidan muvofiq tayyorlanadi texnik talablar auditor. Auditor ushbu ishchi hujjatlarning to'g'ri tuzilganligini tekshirishi kerak.

Qoidaga ko'ra, ishchi hujjatlarning mazmuni standartlashtirishga bog'liq emas. Shu bilan birga, ish hujjatlarining ayrim turlari standartlashtirilishi mumkin, masalan, hisobvaraqlarga tushumlarni ro'yxatdan o'tkazish va tasdiqlash shakli. Ish hujjatlari oson o‘qilishi, to‘ldirilishi, tushunarli bo‘lishi va ma’lum bir hujjatga nisbatan auditorning shartlari va ehtiyojlariga mos tuzilishga ega bo‘lishi kerak. audit yoki auditning bir qismi sifatida tekshirilayotgan masala. Kam foydalaniladigan yoki ahamiyatsiz ish hujjatlari tuzilmasligi kerak. Agar bunday ishchi hujjatlar tasodifan tayyorlangan bo'lsa, ularni saqlash shart emas.

Audit davomida ko'zlangan har qanday maqsadga tegishli har bir ishchi hujjatda yoki hujjatlar guruhida barcha bajarilgan ishlar to'g'risidagi ma'lumotlar qayd etilishi kerak. Bunday ma'lumotlar auditor tomonidan tartib-qoidalar qo'llanilgandan so'ng belgilab qo'yilgan istisnolar haqidagi tushuntirishlarni va buxgalteriya hisobiga taklif qilinadigan tuzatishlarni aniqlash vositalarini o'z ichiga olishi kerak. "To'g'ri taqdim etilgan" kabi iboralardan qochish kerak, chunki bunday xulosa noto'g'ri talqin qilinishi mumkin. moliyaviy hujjatlar umuman.

Ko'pgina ish hujjatlari miqdoriy ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Biroq, ba'zi hujjatlar so'rovlar, kuzatish tartib-qoidalari yordamida tuzilgan va shuning uchun miqdoriy ma'lumotni o'z ichiga olmaydi. Bunday hollarda auditor suhbat natijalarini sinchkovlik bilan hujjatlashtiradigan, so'roq qilingan xodimlar ro'yxatini, suhbatdan keyin o'tkaziladigan tekshirish turlarini tavsiflovchi va tegishli xulosani taqdim etadigan ishchi hujjatlarni ishlab chiqishi kerak.

Ish hujjatlari to'plamini tashkil qilish uchun qat'iy qoidalar yo'q.

Amalda yuzaga keladigan turli xil sharoitlar turli xil ishchi hujjatlarning mavjudligini aniqlaydi. Qanday bo'lmasin, ish hujjatlarining ayrim turlari mavjud Umumiy xususiyatlar, ular quyida tushuntiriladi.

Analitik nazorat tartib-qoidalari turli diagrammalar, analitik shakllar, shuningdek matnli taqdimot ko‘rinishida hujjatlashtiriladi.

Tekshirish vositalariga muvofiqligini tekshirish matn shaklida aks ettirilishi mumkin, unda qanday tekshiruvlar o'tkazilganligi va nazorat tuzilmasining qanday faoliyati va tartiblari tekshirilganligi tasvirlangan. Ba'zan nazorat tekshiruvlari fayldan olinadigan yoki boshqa joyda joylashgan ma'lumotlar bilan taqqoslanadigan elementlar ro'yxatini tayyorlashni talab qiladi. Agar shunday bo'lsa, tayyorlangan jadval yoki ro'yxat ishchi hujjat sifatida ishlatilishi mumkin.

Muhimlikni tekshirish ko'p hollarda tahlil orqali kerakli dalillarni beradi. Uning shakli qo'llaniladigan audit protseduralarining xususiyatiga bog'liq. Masalan, ish hujjatlari hisob balansi holatini aks ettiruvchi tahlil natijalarini o'z ichiga olishi mumkin. Ular tahlil natijalarini ham o'z ichiga olishi mumkin iqtisodiy faoliyat ma'lum bir davr uchun ma'lum bir hisob bo'yicha, ko'rsatish dastlabki balans, belgilangan davr va balans uchun xo'jalik operatsiyalari bo'yicha umumlashtirilgan ma'lumotlar. Auditorlarning davriy ishlarida foydalaniladigan ish hujjatlari odatda o'tgan yillardagi audit davomida olingan ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Ish hujjatlarida qayd etilgan kamchiliklar ko'pincha ayrim bosqichlarda e'tiborsizlik yoki ortiqcha vaqtni yo'qotish natijasidir: auditorlik tartib-qoidalarini amalga oshirish, kelgusi yil auditiga yangi xodimlarni jalb qilish, bajarilgan ish natijalarini kech aks ettirish va xulosalar chiqarish. Ushbu kamchiliklar odatda ishchi hujjatlarni tahlil qilish bosqichida aniqlanadi.

ISA 230 "Audit hujjatlari" va FPSAD N 2 "Audit hujjatlari" ning qiyosiy tavsiflari (Popov A.N., Petrova A.N.)

Maqola joylashtirilgan sana: 08/15/2016

Taqdim etilgan Qiyosiy xususiyatlar amaliy nuqtai nazardan asosiy, eng muhim mezonlar bo'yicha FPSAD "Audit hujjatlari" va ISA "Audit hujjatlari" ga muvofiq audit protseduralarini hujjatlashtirishga qo'yiladigan talablar.

Kirish

Audit hujjatlari auditor tomonidan amalga oshirilgan protseduralarni tavsiflovchi auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan ma'lumotlarni aks ettirish uchun zarurdir. Bundan tashqari, audit muayyan qoidalarga (standartlarga) muvofiq o'tkazilganligi, auditor zarur tartib-qoidalarni to'g'ri bajarganligi va shartnomani bajarganligidan dalolat beradi (ikkalasi ham ichki sifat nazorati tizimiga xos bo'lgan ichki ishonch nuqtai nazaridan). va huquqiy normalar).
DA zamonaviy sharoitlar rus auditorlari xalqaro audit standartlariga o'tishga faol tayyorgarlik ko'rayotganda, savollar qiyosiy baholashlar Bugungi kunda amalda bo'lgan va biz uchun istiqbolli bo'lgan auditorlik dalillarini to'plash, aniqlash va tizimlashtirish tizimlari amaliy ahamiyat kasb etmoqda.
Ushbu ishning maqsadi audit natijalarini hujjatlashtirish va ularni taqqoslash uchun asosiy xalqaro va Rossiya talablarini aniqlashga urinishdir. Bunday tahlilni o'tkazish mahalliy auditorlar uchun o'tish davrida kompaniyaning auditorlik hujjatlari tizimini yaratish bo'yicha tegishli uslubiy ishlarni tashkil etish bo'yicha amaliy ko'rsatmalar beradi.

Yozuvlar, ishchi hujjatlar va materiallarni yaratishning umumiy tushunchasi va maqsadi

ISA talablarini tushunishni osonlashtirish va rus tilini yoqish uchun auditorlik tashkilotlari ba'zi hollarda, to'plangan tajribadan foydalaning, "erishilgan narsadan" harakat qiling, biz ISA 230 "Audit hujjatlari" va FPSAD N 2 "Audit hujjatlari" ning qiyosiy tahlilini o'tkazamiz.
Shunday qilib, ISA 230 ga muvofiq audit hujjatlari(Audit hujjatlari) - bu bajarilgan auditorlik protseduralarini, olingan auditorlik dalillarini, auditor tomonidan chiqarilgan xulosalarni aks ettiruvchi yozuvlar.
Amaldagi FPSAD N 2 da hujjatlar - bu auditor tomonidan va auditor uchun tayyorlangan yoki auditorlik tekshiruvi munosabati bilan auditor tomonidan olingan va saqlanadigan ishchi hujjatlar va materiallar.
Ish qog'ozlaridan foydalaniladi:
- auditni rejalashtirish va o'tkazishda;
- joriy nazoratni amalga oshirishda va auditor tomonidan bajarilgan ishlarni tekshirishda;
- auditorlik fikrini tasdiqlash uchun olingan auditorlik dalillarini qayd etish.
Shuni unutmangki, ushbu hujjatlar ichki sifat nazorati tizimi doirasida ham, tashqi audit paytida ham muhim ahamiyatga ega.

Audit hujjatlarini guruhlash va tizimlashtirish

Standartlarda nazarda tutilganidek, ishchi hujjatlar har bir alohida auditning holatlariga va uni amalga oshirish jarayonida auditorning ehtiyojlariga javob beradigan tarzda tuzilishi va tizimlashtirilishi kerak. Bundan tashqari, amaliyot shuni ko'rsatadiki, kompaniya hujjatlarni guruhlash uchun muayyan yondashuvlarni ishlab chiqishi kerak, ayniqsa bu jarayonda avtomatlashtirish vositalari ishtirok etganda.
Tayyorlash, undan keyingi foydalanish samaradorligini oshirish (masalan, keyingi audit paytida) va muhim bo'lmagan holda, ishchi hujjatlarni tekshirish uchun auditorlik kompaniyalariga hujjatlarning standart shakllarini, masalan, standart tuzilmani ishlab chiqish tavsiya etiladi. ishchi hujjatlarning audit fayli (papkasi). Boshqacha qilib aytganda, amalda biz auditorlarga ushbu faylda nima va qay darajada bo'lishi kerakligini aniq tushuntirishimiz kerak (buyruqlar, ishchi hujjatlar, mijoz hujjatlarining nusxalari, yozishmalar, so'rovlarga javoblar, olingan dalillar va tasdiqlarning boshqa shakllari va boshqalar). (qabul qilingan tashqi tasdiqlarni o'z ichiga olgan holda)). Biroq, FPSAD N 2 ishchi hujjatlarni va audit faylini aniqlamaydi.
Boshqa tomondan, audit fayli tushunchasi ISA 230da ochib berilgan. U bir yoki bir nechta papkalar va audit hujjatlariga kiritilgan yozuvlarni o'z ichiga olgan boshqa tashuvchilarga tegishli.
230-sonli ISA auditordan audit hujjatlarini o'z vaqtida tayyorlashni talab qiladi. FPSAD N 2 bunday talabni qo'ymaydi (garchi auditda ichki sifat nazorati tizimi audit shartnomasini bajarish bosqichlari uchun ushbu muddatlarning aniq ko'rsatkichlarini beradi). Shuning uchun bugungi kunda ISAni qo'llashning muqarrarligini tushunish, shuningdek, standartlashtirish uchun joriy ish barcha auditorlar audit faylini shakllantirishga yondashuvlarni tizimlashtirish, tegishli me'yoriy hujjatlarni joriy etish haqida o'ylashlari kerak (ko'plab yirik auditorlik kompaniyalarida bo'lgani kabi).

Audit hujjatlarini shakllantirish va tuzishga yondashuvlar

Rossiya va xalqaro standartlarda audit hujjatlarining shakli, mazmuni va hajmiga qo'yiladigan umumiy talablar bir xil. Umuman olganda, ISA 230 quyidagilarni hujjatlashtirishi kerak:
- ko'rib chiqilayotgan maqola va savollarning xususiyatlarini aniqlash;
- audit davomida ko'rib chiqilgan muhim masalalar va ular bo'yicha auditorning xulosalari;
- audit davomida amalga oshirilgan ayrim AXS tomonidan belgilangan asosiy tamoyillar yoki tartiblardan chetga chiqish;
- auditorlik hujjatlarini tuzgan va tekshirgan shaxslar to'g'risidagi ma'lumotlar.
FPSAD N 2 va ISA 230 majburiy audit ishchi hujjatlarining aniq ro'yxatini va ularni bajarish uchun maxsus talablarni o'z ichiga olmaydi. Shu bilan birga, ular ishchi hujjatlarning shakli va mazmuniga ta'sir qiluvchi omillarni, shuningdek, ish hujjatlarida berilishi kerak bo'lgan indikativ ma'lumotlar ro'yxatini tuzadilar.
Rossiya standartida belgilangan audit hujjatlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlar ro'yxati yanada kengroq. ISAda bunday ma'lumotlarning ro'yxati hujjatlar turlari (toifalari) va mazmuni bo'yicha aniq tuzilgan.
Auditorlik fayli tugallanishi kerak bo'lgan muddatga nisbatan qonun hujjatlari yoki me'yoriy talablar mavjud bo'lmasa, auditorlik tashkiloti o'rnatilgan xalqaro amaliyotda bunday muddat odatda tuzilgan sanadan keyin 60 kundan ortiq bo'lmaganligini hisobga olib, uning davomiyligini mustaqil ravishda belgilashi mumkin. audit hisobotini imzolash.
Audit yozuvlarini saqlash va maxfiylik talablari Audit standartlarida bir xil.

Auditning muhim masalalari va ularni audit hujjatlarida aks ettirish

E'tibor bering, 230-sonli AXS muhim masalalar deb ataladigan hujjatlarni rasmiylashtirish nuqtai nazaridan auditorning majburiyatlarini ko'rib chiqadi.
ISAda "moddiy masalalar" quyidagilarni anglatadi:
- Quyidagi holatlarga olib kelishi mumkin:
muhim (yoki muhim) risklarga - maxsus auditorlik tekshiruvini talab qiladigan moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi risklari;
zarur auditorlik protseduralarini amalga oshirishda auditor uchun jiddiy qiyinchiliklarga;
auditorlik xulosasiga o'zgartirishlar kiritish;
- moliyaviy ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi mumkinligini ko'rsatadigan audit protseduralari natijalari;
- jiddiy noto'g'ri tavakkalchilikning ilgari qabul qilingan auditorlik baholarini qayta ko'rib chiqish zarurati;
- auditor shunday deb hisoblagan boshqa holatlar.
230-sonli ISA ga muvofiq, auditor muhim masalalar tavsifi, ularni hal qilish natijalari va boshqa audit hujjatlariga havolalarni o'z ichiga olgan yig'ma hisobotni (yakuniy memorandum) tayyorlash va saqlashni zarur deb bilishi mumkin. Bunday hisobot audit hujjatlarini, ayniqsa yirik va murakkab majburiyatlarni tahlil qilish va tekshirish samaradorligini oshiradi. Bundan tashqari, bunday hisobotni tayyorlashning o'zi auditorga muhim muammolarni hal qilishda yordam beradi.
FPSAD N 2da muhim masalalar va tegishli kasbiy mulohazalar bo'yicha hujjatlar to'g'risida hech qanday qoidalar yo'q (yana bir bor biz mahalliy standartlarga qaraganda xalqaro standartlarning ko'proq izchilligiga duch keldik).
230-sonli ISAda aytilishicha, auditorlik muolajalarining tabiati, muddati va hajmini hujjatlashtirishda auditor tekshirilayotgan ob'ektlar yoki masalalarning belgilovchi xususiyatlarini aks ettirishi kerak.
Standartdagi xususiyatlarni aniqlashga misol sifatida, quyidagi belgilar auditorning ish hujjatlariga kiritilishi kerak:
- auditor tomonidan ko'rib chiqilgan hujjatlarning identifikatsiya belgilari;
— auditorlik tekshiruvida qo‘llaniladigan tartibning auditor tavsifi. Shunday qilib, auditor tanlab tekshiruv o'tkazgan va tekshirilgan aholini tavsiflagan holda, o'z ish hujjatlariga protsedura ko'lamining xususiyatlarini kiritishi va populyatsiyani aniqlashi mumkin (masalan, tegishli registrdagi barcha jurnal yozuvlari ortiqcha kiritilganligini ko'rsating). ushbu jarayonga jalb qilingan xodimlar, uning vazifalari va qachon va qaerda kuzatuv o'tkazilganligi).
Shubhasiz, bu talablar birinchi navbatda auditor tomonidan chiqarilgan xulosalarni tekshirish imkoniyatini ta'minlashga qaratilgan. Bunday tekshirishni audit davomida audit menejeri ham, tashqi sifat nazoratchilari ham amalga oshirishi mumkin. Bundan tashqari, ushbu yozuvlarning mavjudligi qachon muhim ahamiyatga ega sud jarayoni ko‘rsatilayotgan xizmatlar sifati, ularning standartlar va shartnomaga muvofiqligi to‘g‘risida (afsuski, bunday pretsedentlar bugungi kunda yuridik sohamizda paydo bo‘layotganini ta’kidlaymiz).
ISA audit hujjatlarida (hisobot elementlari, operatsiyalar guruhlari va boshqalar) tekshirilgan masalalarni o'zgartirish tartibini tushuntiradi. ISA talablari namuna va unga kiritilgan hujjatlar yoki yozuvlarni hujjatlashtirishda muhim ahamiyatga ega. ISA audit qilinayotgan aholi va auditor tomonidan tekshirilgan yozuvlar yoki hujjatlarni aniqlashni talab qiladi.
ISA 230 va FPSAD N 2 auditorlik ish hujjatlarida (amalda odatda tashkilotning tashkiliy hujjatlari bilan belgilanadi) audit protseduralarini bajaruvchi shaxslar va topshiriqning bajarilishini nazorat qiluvchi shaxslarning aniqlanishini (identifikatsiya qilinishini) ta'minlashni talab qiladi. Har bir audit hujjatida tasdiq belgisi bo'lmasligi kerakligi alohida ta'kidlangan, ammo audit hujjatlarida auditorlik ishining alohida elementlari kim va qachon tekshirilganligi to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak.
Standartlarning ushbu talablari audit rahbari tomonidan topshiriqning doimiy monitoringini ta'minlash nuqtai nazaridan ISA 220 (FPSAD N 7) talablariga, shuningdek, audit sifatini nazorat qilish tekshiruvlarini o'tkazish talablariga muvofiqligini hujjatlashtirish imkoniyatini beradi. audit hisobotini chiqarishdan oldin sifat nazoratchilari tomonidan.

Kichik xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni tekshirishda auditorlik hujjatlarini shakllantirish xususiyatlari

ISA tizimida ba'zi (juda aniq) uchun ham bor Rus amaliyoti innovatsiyalar: ISA kichik biznesni shunday belgilaydi. E'tibor bering, u (barcha UFRS va ISA kabi) rasmiy (Rossiyadagi kabi) mezonlarga qaraganda ko'proq mutaxassisning professional fikriga qaratilgan.
Kichik biznes (ISAga ko'ra) - bu quyidagi sifat xususiyatlariga ega bo'lgan tashkilot:
- mulkiy va boshqaruv huquqlarining kichik doiradagi shaxslar qo'lida to'planishi;
- quyidagilardan bir yoki bir nechtasiga ega:
oddiy va murakkab bo'lmagan operatsiyalar;
oddiy hisob;
oz miqdordagi tadbirlar;
bir nechta boshqaruv;
etakchilikning bir necha darajalari.
Sanab o'tilgan xususiyatlar to'liq emas, ular nafaqat kichik korxonalarga xosdir, balki kichik korxonalar bu mezonlarning barchasini qondirishi shart emas. FPSAD N 2da bu qoidalar yo'q.
Kichik biznesning xususiyatlarini qo'llashning bir qismi sifatida AXS kichik biznesning audit hujjatlari kamroq hajmli bo'lishi kerak degan tushunchani o'rnatadi. Shu bilan birga, kichik korxonalarni tekshirish natijalari bo'yicha yagona ishchi hujjatni tuzishga ruxsat beriladi (va hatto samarali deb topiladi). Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, amalda auditorlik tashkilotlari turli o'lchamdagi va biznesning o'ziga xos xususiyatlariga ega bo'lgan kompaniyalar uchun har xil o'lchamdagi fayllarni yaratishi mumkin bo'ladi, bu esa auditorlarning ishini sezilarli darajada osonlashtiradi va bizning hisob-kitoblarga ko'ra, bunday sub'ektlarga yukni kamaytiradi. audit (bu RFda majburiy audit mezonlarini oshirish tarafdorlari tomonidan qayta-qayta aytilgan).

Xulosa

ISA 230 va FPSAD № 2 bo‘yicha olib borgan tahlilimiz shuni ko‘rsatdiki, Xalqaro standart audit hujjatlari mazmuniga batafsilroq yondashib, ishchi hujjatlarda nafaqat nazoratni amalga oshirishda, balki audit natijalarini tahlil qilishda ham foydali bo‘ladigan masalalarni ochib beradi.
Bularning barchasi, albatta, audit sifatini oshirish va auditorlik tashkilotining ichki standartlarini yanada samarali qo‘llashga xizmat qiladi.
Bugungi kunda auditorlik tashkilotlari ushbu ISA talablariga e'tibor qaratgan holda, ichki audit standartlarini shakllantirishga yangi yondashuvlarni o'ylab ko'rishlari maqsadga muvofiqdir: auditorlik protseduralarini, shu jumladan auditning "muhim masalalarini" hujjatlashtirishning batafsil tartibini nazarda tuting. audit sifatini yaxshilashga yordam beradigan yozuvlar va boshqalar. Kelajakda zaruratsiz mehnat xarajatlarini bartaraf etish uchun turli xil ish fayllarini yaratish imkoniyatlaridan foydalanish doirasida turli o'lchamdagi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning auditi bo'yicha materiallarni tizimlashtirish foydali bo'ladi.
Bundan tashqari, bunday ishlarni tashkil etish, bizning hisob-kitoblarimiz bo'yicha, Rossiya audit standartlari talablariga mutlaqo zid emas (FPSAD № 2 talablari nuqtai nazaridan) va kompaniyalar va auditorlarga kirish uchun oldindan tayyorgarlik ko'rish imkonini beradi. Rossiyada ISAlar kuchga kiradi.

Adabiyot

1. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli "Auditorlik faoliyatining federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida"gi qarori (2011 yil 22 dekabrdagi tahrirda) [ Elektron resurs]. "ConsultantPlus" ma'lumotnoma-huquqiy tizimidan kirish.
2. Xalqaro standartlar audit va sifat nazorati: To'plam. 3 jildda.Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi, 2012. 1616 b.

Audit hujjatlarini tashkil etish (ISA 230)

230-sonli “Hujjatlar” xalqaro audit standarti moliyaviy hisobotlar auditida hujjatlarni yuritish bo‘yicha standartlarni o‘rnatish va tavsiyalar berishga mo‘ljallangan bo‘lib, unda auditordan auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni yaratish nuqtai nazaridan muhim bo‘lgan ma’lumotlarni tuzish talabi mavjud. , shuningdek, audit AXSga muvofiq o'tkazilganligini tasdiqlovchi dalillar. “Hujjatlar” atamasi 230 AXS da auditor tomonidan va auditor uchun tuzilgan yoki auditorlik tekshiruvi munosabati bilan auditorlar tomonidan olingan va saqlanadigan materiallar (ish hujjatlari) sifatida talqin etiladi. Standart auditorning ish hujjatlarining maqsadini belgilaydi: bular auditni rejalashtirish va o'tkazish, auditorlik ishini nazorat qilish va auditorlik dalillarini o'z ichiga olgan materiallar.

“Ishchi hujjatlarning formati va mazmuni” bo‘limida auditor audit haqida umumiy tushunchani ta’minlash uchun ish hujjatlarini yetarli darajada batafsil yozishi kerakligi ta’kidlanadi. Ish hujjatlari auditorlik ishini rejalashtirish, amalga oshirilgan auditorlik protseduralarining mohiyati, muddatlari va hajmi, ularning natijalari, shuningdek olingan auditorlik dalillari bo'yicha xulosalar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. Shu bilan birga, auditor tomonidan ko'rib chiqilgan har bir masalani hujjatlashtirish amaliy emas va tayyorlash va saqlash uchun zarur bo'lgan ish hujjatlari miqdori to'g'risida qaror qabul qilishda, ilgari ishtirok etmagan boshqa auditor tomonidan nima talab qilinishi mumkinligini hisobga olish kerak. bu audit. Shunga ko'ra, ISA 230 ishchi hujjatlar loyihasini audit tafsilotlari haqida emas, balki amalga oshirilgan ish, siyosiy qarorlarni qabul qilish sabablari haqida tasavvurga ega bo'ladigan tarzda ishlab chiqishni taklif qiladi.

Ushbu standartga muvofiq ishchi hujjatlarning shakli va mazmuniga ta'sir qiluvchi asosiy omillarga quyidagilar kiradi: auditorlik topshirig'ining mohiyati; auditorlik xulosasining shakli; biznesning tabiati va murakkabligi; sub'ektning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining mohiyati va holati; yordamchilarning ishini nazorat qilish zarurati; audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus usullar va usullar.

ISA 230 mijoz tomonidan tayyorlangan standartlashtirilgan ish hujjatlari, jadvallar, tahliliy va boshqa hujjatlardan foydalanish orqali ishchi hujjatlarni tayyorlash va ko'rib chiqish samaradorligini oshirish bo'yicha tavsiyalarni o'z ichiga oladi.

Ish hujjatlari odatda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

* tekshirilayotgan sub'ektning huquqiy shakli va tashkiliy tuzilishiga oid ma'lumotlar;

* ko'chirma yoki nusxalar talab qilinadi huquqiy hujjatlar, kelishuvlar va protokollar;

* tekshirilayotgan sub'ekt faoliyat ko'rsatayotgan tarmoq, iqtisodiy va huquqiy muhit to'g'risidagi ma'lumotlar;

* rejalashtirish jarayonini, shu jumladan audit dasturini va ularga kiritilgan har qanday o'zgarishlarni aks ettiruvchi ma'lumotlar;

* Auditorning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini tushunganligi haqidagi dalillar;

* o'ziga xos xavfni, nazorat vositalarini qo'llash xavfi darajasini va ushbu baholashlarga har qanday tuzatishlarni baholashni tasdiqlovchi dalillar;

* auditor tomonidan ishni tahlil qilish faktini tasdiqlovchi dalillar iqtisodiy shaxs ichki audit va auditor tomonidan chiqarilgan xulosalar to'g'risida;

moliyaviy-xo'jalik operatsiyalari va buxgalteriya hisoblarining qoldiqlarini tahlil qilish;

* eng muhimlarini tahlil qilish iqtisodiy ko'rsatkichlar va ularning o'zgarish tendentsiyalari;

* auditorlik protseduralarining mohiyati, muddatlari, ko'lami va ularni amalga oshirish natijalari to'g'risidagi ma'lumotlar;

* auditor xodimlari tomonidan bajarilgan ish nazorat ostida amalga oshirilganligini tasdiqlovchi dalillar malakali mutaxassislar va tasdiqlangan;

* audit protseduralarini kim amalga oshirganligi to'g'risidagi ma'lumotlar, ularni amalga oshirish vaqti ko'rsatilgan;

* batafsil ma'lumot boshqa auditor tomonidan tekshirilgan bo'linmalar va (yoki) sho''ba korxonalarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga nisbatan qo'llaniladigan tartiblar to'g'risida;

* boshqa auditorlar, ekspertlar va uchinchi shaxslarga yuborilgan va ulardan olingan xabarlarning nusxalari;

* auditorlik tekshiruvi ob'ekti rahbarlari e'tiboriga etkazilgan yoki ular bilan muhokama qilingan auditorlik tekshiruvi masalalari bo'yicha xatlar va telegrammalar nusxalari, shu jumladan audit shartnomasi shartlari va ichki nazorat tizimida aniqlangan jiddiy kamchiliklar;

* Tekshirilayotgan ob'ektdan olingan yozma bayonotlar;

* eng muhim audit masalalari, shu jumladan xatolar va noodatiy holatlar bo'yicha auditor tomonidan chiqarilgan xulosalar

auditor tomonidan audit protseduralarini bajarish jarayonida aniqlangan va ushbu auditor bilan bog'liq harakatlar to'g'risidagi ma'lumotlar;

* moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti va auditorlik xulosasi nusxalari.

"Ish qog'ozlarining maxfiyligi, saqlanishi, saqlanishi va ularga egalik qilish" bo'limi ishchi hujjatlarning maxfiyligini, saqlanishini ta'minlash, shuningdek ularni zaruriy vaqt davomida saqlash uchun zarur bo'lgan, nuqtai nazardan etarli bo'lgan tartiblarni belgilash zarurligiga ishora qiladi. amaliyot va hujjatlarni saqlash bo'yicha qonuniy va kasbiy talablarga rioya qilish. Ta'kidlanganidek, auditorning ish hujjatlari auditorning mulki hisoblanadi, ammo hujjatlarning bir qismi yoki ulardan ko'chirmalar auditorning ixtiyoriga ko'ra sub'ektga taqdim etilishi mumkinligiga qaramay, ular o'rinbosar bo'la olmaydi. tashkilotning buxgalteriya hisobi uchun.

230-sonli ISA asosida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish jarayonida hujjatlarni tayyorlashga yagona talablarni belgilovchi 2-sonli “Auditorlik hujjatlari” qoidasi (standart) ishlab chiqildi.

Auditor auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan barcha ma'lumotlarni, shuningdek, audit federal audit qoidalariga (standartlariga) muvofiq o'tkazilganligini tasdiqlovchi dalillarni hujjatlashtirishi kerak.

Auditorning ish hujjatlari qog'ozga, fotoplyonkaga, qog'ozga yozilgan ma'lumotlar shaklida taqdim etilishi mumkin elektron formatda yoki boshqa shaklda. Ushbu hujjatlar auditni rejalashtirish va o'tkazishda qo'llaniladi; joriy nazoratni amalga oshirishda va auditor tomonidan bajarilgan ishlarni tekshirishda; auditorlik fikrini tasdiqlash uchun olingan auditorlik dalillarini qayd etish. Auditor ish hujjatlarini audit haqida umumiy tushunchani ta'minlash uchun etarlicha to'liq va batafsil shaklda yozishi kerak.

Ishchi hujjatlarning miqdoriy va sifat tarkibi shunday shakllantirilishi kerakki, agar kerak bo'lsa, auditor nazorat qiluvchi tashkilotlarga va sudga o'z auditi yaxshi rejalashtirilganligini va to'g'ri nazorat qilinganligini, to'plangan dalillar ishonchli, etarli ekanligini ko'rsatishi mumkin. va o'z vaqtida va auditorlik xulosasi audit natijalariga mos kelishi.

Ish hujjatlarida mavjud bo'lgan dalillar auditorga vaziyatda tegishli turdagi auditorlik hisoboti to'g'risida qaror qabul qilish imkonini beradigan eng muhim ma'lumot manbai hisoblanadi. Ular, shuningdek, tayyorlash uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin soliq deklaratsiyasi va auditorlik tashkiloti mijozlari ishini yaxshilashga hissa qo'shadigan boshqa maqsadlar uchun.

Bosh auditor auditni hujjatlashtirish uchun javobgardir. Yetakchi auditor, o'z navbatida, auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish ishini yordamchiga topshirishi mumkin, bunda faqat hujjatlashtirish jarayonini nazorat qilish funktsiyasini qoldiradi. Biroq, bunga faqat auditorlik tashkiloti rahbariyati bilan kelishilgan holda, etakchi auditorlarning ish yuki yuqori bo'lgan davrda va auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish bo'yicha yordamchilarning etarli darajada malakasi mavjud bo'lganda (ish haqini belgilashda ushbu holatni hisobga olgan holda) ruxsat etiladi. auditor yordamchilari).

Etakchi auditor, birinchi navbatda, kelgusi auditorlik xizmatlarining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda, audit dasturini aniqlaydi.

Qayta ko'rib chiqilgan audit dasturining elementlari aniqlangandan so'ng, etakchi auditor kelgusi audit uchun ishchi hujjatlarning yangilangan ro'yxatini tuzadi.

Ish hujjatlari o'z vaqtida yaratilishi kerak: auditdan oldin, davomida va keyin. Ular auditorlar tomonidan yaratilishi yoki tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektdan yoki boshqalardan olinishi mumkin. Hujjatlarni rasmiylashtirish bosqichidan qat'i nazar, ishchi hujjatlar tegishli fayllarga guruhlanishi kerak: "Joriy fayl", "Doimiy fayl", "Maxsus fayl".

Doimiy toifaga mavjud bo'lganda yangilanadigan audit fayllari kiradi. yangi ma'lumotlar, lekin baribir ahamiyatli. Bu yildan yilga o'z qiymatini yo'qotmaydigan juda qulay ma'lumot manbai. Bunday fayllarga takomillashtirilgan audit dasturi kiritilishi mumkin. Audit davom etar ekan, har bir auditor dasturda bajarilgan protseduralarni qayd etadi va ular bajarilgan sanani ko'rsatadi. Ish hujjatlariga puxta rejalashtirilgan, qayta ko‘rib chiqilgan va vijdonan bajarilgan audit dasturining kiritilishi auditning yuqori sifat darajasida o‘tkazilganligidan dalolat beradi.

Joriy fayllar tekshirilayotgan yilga tegishli ish hujjatlarini o'z ichiga oladi.

"Maxsus dosye" fayllarining tarkibi ko'rsatma va me'yoriy-huquqiy hujjatlarni o'z ichiga olishi kerak: qonunchilik va me'yoriy hujjatlar, ko'rsatmalar, ko'rsatmalar, statistika organlarining ma'lumotlari, davriy nashrlar (maqolalar) ma'lumotlari va auditni muvaffaqiyatli o'tkazishga yordam beradigan boshqa yordamchi materiallar.

Ishchi hujjatlarni tuzishda iqtisodiy tizimdan tashqarida olingan dalillar ushbu tizimda olingan dalillarga qaraganda ishonchliroq ekanligidan kelib chiqish kerak. Bundan tashqari, mijozning xo'jalik ichidagi nazorat tizimining samaradorligi darajasi dalillarning ishonchliligiga sezilarli ta'sir ko'rsatadi.

Ish hujjatlari auditni rejalashtirish bo'yicha yozuvlarni o'z ichiga olishi kerak; bajarilgan auditorlik protseduralarining tabiati, muddatlari va ko'lami to'g'risidagi yozuvlar; audit davomida olingan ma'lumotlardan olingan xulosalar.

Hujjatlardagi yozuvlar arxivda ishchi hujjatlarni saqlash uchun belgilangan vaqt davomida yozuvlarning saqlanishini ta'minlaydigan vositalar bilan amalga oshirilishi kerak.

Audit hisoboti xo'jalik yurituvchi sub'ektga topshirilgunga qadar barcha ishchi hujjatlar yaratilishi (qabul qilinishi) va rasmiylashtirilishi kerak.

Audit ish hujjatlariga kiritilgan ishchi hujjatlarning tarkibi, soni va mazmuni audit topshirig'ining xususiyatidan kelib chiqqan holda belgilanadi; auditorlik xulosasining shakllari; xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatining tabiati va murakkabligi; xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi holati; xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimining ishonchliligi; muayyan tartib-qoidalarni bajarishda auditorlik tashkiloti xodimlarining ishini boshqarishning zarur darajasi va nazorati; audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus usullar va usullar.

Yuqorida aytib o'tilganidek, ishchi hujjatlar auditorlik tashkilotining mulki bo'lib, u o'z xohishiga ko'ra o'ziga tegishli bo'lgan ish hujjatlariga nisbatan qonun hujjatlariga zid bo'lmagan har qanday harakatlarni amalga oshirish huquqiga ega. huquqiy hujjatlar va kasbiy etika. Hujjatlarning bir qismi yoki ulardan ko'chirma auditorning ixtiyoriga ko'ra sub'ektga berilishi mumkin, ammo ular o'rnini bosa olmaydi. buxgalteriya yozuvlari Mavzu.

Audit yakunida ishchi hujjatlar auditorlik tashkilotining arxiviga majburiy saqlash uchun taqdim etilishi kerak. Ishchi hujjatlar auditorlik tashkiloti tomonidan o'tkaziladigan har bir audit uchun alohida kiritilgan fayllarda (papkalarda) to'ldirilgan, jildlangan shaklda saqlanishi kerak. "Joriy fayl" va "Doimiy fayl" fayllarida saqlanadigan ishchi hujjatlar varaqlari majburiy ko'rsatilgan holda tikilgan bo'lishi kerak.

Vaqti-vaqti bilan tekshiriladigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning ishchi hujjatlari (ya'ni. doimiy mijozlar), xronologik tartibda bitta to'plamda saqlanishi kerak. Doimiy va maxsus ma'lumotlarning fayllari yangi ishchi hujjatlarning bir qismi sifatida yildan-yilga o'tkazilishi mumkin. Bosh auditor (yoki uning nazorati ostidagi boshqa auditorlar) hujjatlarda sodir bo'lgan o'zgarishlarni qayd etishi, agar mavjud bo'lsa, o'zgartirishlar kiritilgan sanani ko'rsatishi va imzolashi kerak.

Ish hujjatlarining saqlanishi, uning rasmiylashtirilishi va arxivga topshirilishi muayyan audit uchun mas'ul bo'lgan bosh auditor tomonidan, band bo'lgan vaqtlarda esa - auditorlik tashkiloti rahbariyati tomonidan vakolat berilgan shaxs tomonidan tashkil etiladi.

Ishchi hujjatning oxirida mas'ul shaxsning familiyasi, ismi, otasining ismi ko'rsatiladi, uning imzosi ham qo'yilishi kerak.

Auditorlik tashkilotining ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ektni tekshirishda ishtirok etmagan xodimlariga joriy va tugallangan auditni aks ettiruvchi ish hujjatlarini berishga yo'l qo'yilmaydi. Ish hujjatlaridan faqat auditorlik tashkilotining rahbariyati, ushbu audit uchun mas'ul bo'lgan auditorlar, shuningdek, ichki audit va tahlil markazi xodimlari erkin foydalanishlari mumkin. Ish hujjatlari yo'qolgan yoki yo'q qilingan taqdirda auditorlik tashkilotining rahbari ichki tekshiruvni tayinlashi shart. Ichki tekshiruv natijalari tegishli dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi.

Ish hujjatlari auditorlik tashkilotining arxivida kamida besh yil saqlanishi kerak. Mijozning auditi takroriy o'tkazilgan hollarda saqlash muddati auditorlik xulosasi imzolangan kundan boshlab yana besh yilga uzaytiriladi.

Arxivdan ishchi hujjatlarni yangi tekshirish uchun sertifikatlar tarkibiga o'tkazish uchun olib qo'yishda, oldingi audit bo'yicha hujjatlarni aks ettirish uchun shaklning "Eslatma" ustunida bosh auditor ushbu hujjatning sanasi va sababini belgilashi kerak. chaqirib olingan ishchi hujjatning nomiga qarama-qarshi bo'lib, uning imzosi bilan tasdiqlanadi.

Har bir ishchi hujjat identifikatsiya parametrlariga ega bo'lishi kerak (mijozning ismi-sharifi, audit bilan qamrab olingan davr, mazmunning tavsifi, hujjatni tayyorlagan shaxsning familiyasi va bosh harflari, hujjatning tuzilgan sanasi va indeks kodi).

Ish qog'ozlari ularni fayllarga ajratishga yordam berish uchun indekslanishi va o'zaro havola qilinishi kerak.

Tayyor ish hujjatlari audit doirasida bajarilgan ishlarni aniq va aniq tavsiflashi kerak: yozma shaklda va memorandum shaklida tuzilgan hisobot orqali; audit dasturida audit protseduralarini belgilash orqali; ish hujjatlarida mavjud bo'lgan yozuvlarda to'g'ridan-to'g'ri belgilar yordamida.

Ishchi hujjatlardagi belgilar yozuvlarning alohida elementlari yonidagi belgilar bilan amalga oshiriladi.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

E'lon qilingan http://www.allbest.ru/

E'lon qilingan http://www.allbest.ru/

Mavzu: “Hujjatlar. ISA 230"

Kirish

2. 2-sonli qoida (standart)ning qiyosiy tahlili «Hujjatlar

audit” va Xalqaro audit standarti 230 “Hujjatlar”

Xulosa

Kirish

Rivojlanish bozor munosabatlari Rossiyada uning jahon hamjamiyatiga integratsiyalashuvi bilan birga keladi. Rossiyada buxgalteriya hisobi tizimini isloh qilish jarayonida buxgalteriya hisobi va hisobotining xalqaro standartlariga (IFRS) o'tishda muammolar paydo bo'ldi. Ko'pchilik tekshirilishi mumkin yuridik shaxslar ulushga ega xorijiy investitsiyalar ichida ustav kapitali yoki to'liq xorijiy tashkilotlar tomonidan moliyalashtiriladi. Bunday tashkilotlarning autentifikatsiyasi, birinchi navbatda, Xalqaro Audit Standartlariga (ISA) muvofiq amalga oshirilishi kerak. Bundan tashqari, qonunga muvofiq Rossiya Federatsiyasi, ayrim turdagi korxonalar va tashkilotlar moliyaviy hisobotlarni UFRSga muvofiq tuzishga o'tdilar va o'tishda davom etmoqdalar, ularning auditi ISAga muvofiq amalga oshirilishi kerak.

Turli mamlakatlarning auditorlik tashkilotlari va turli auditorlik kompaniyalarining auditorlari tekshirilayotgan ma'lumotlar bo'yicha nafaqat ob'ektiv, balki taqqoslanadigan fikr bildirishlari juda muhimdir. Ya'ni, xuddi shu xo'jalik yurituvchi sub'ekt, uning filiallari va vakolatxonalari tekshirilganda turli mamlakatlar Turli auditorlarning xulosalari bir xil bo'lishi kerak. Shu sababli, barcha auditorlar audit o'tkazish, natijalar to'g'risida hisobot berish va uning sifatini baholash tartibiga qo'yiladigan yagona talablarga amal qilishlari va tekshirilgan ma'lumotlar bo'yicha fikr bildirishda taqqoslanadigan mezonlarni qo'llashlari kerak. Shu maqsadda xalqaro audit standartlari ishlab chiqilmoqda.

Har bir mamlakatda moliyaviy va boshqa ma'lumotlarning auditi ko'p yoki kamroq darajada milliy qoidalar bilan tartibga solinadi. Bunday aktlar, Rossiya Federatsiyasida bo'lgani kabi, qonuniy kuchga ega bo'lishi mumkin yoki ushbu mamlakatning nazorat organlari yoki professional jamoat tashkilotlari tomonidan ishlab chiqilgan alohida qoidalar shaklida taqdim etilishi mumkin.

Xalqaro audit standartlari tushuntirish va boshqa materiallar shaklida taqdim etilgan asosiy tamoyillar va zarur tartib-qoidalarni, shuningdek tegishli tavsiyalarni o'z ichiga oladi va ularni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar beradi.

ISAni o'rganish auditorlik tashkilotlari mutaxassislari va individual auditorlarga o'z ishlarini xalqaro audit standartlarining kontseptual talablariga muvofiq malakali tashkil etishga yordam berish uchun mo'ljallangan, ularsiz o'tkazilgan audit sifatini oqlab bo'lmaydi.

1. Audit standarti N 2 "Audit hujjatlari"

Professional auditning muhim elementlaridan biri bu auditorlik hujjatlaridir. Rossiya Federatsiyasida uni tayyorlashga qo'yiladigan talablar 2-sonli "Auditorlik faoliyatining hujjatlari" federal qoidasi (standarti) bilan belgilanadi. Bu qoida Xalqaro audit standarti (ISA) 230 «Hujjatlar» asosida ishlab chiqilgan va matnda unga deyarli to'liq mos keladi.

U moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish jarayonida hujjatlarni tayyorlash uchun yagona talablarni belgilaydi.

Auditorlik tashkiloti va individual auditor auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan barcha ma'lumotlarni, shuningdek, audit federal audit qoidalariga (standartlariga) muvofiq o'tkazilganligini tasdiqlovchi dalillarni hujjatlashtirishi kerak.

Ichki hujjat 230-sonli “Hujjatlar” xalqaro audit standarti (keyingi o‘rinlarda – ISA) va “Auditorlik tekshiruvi hujjatlari” 2-sonli auditorlik faoliyati qoidalari (standarti) asosida tuzilgan bo‘lishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli qarori, unda auditorning auditorlik fikrini tasdiqlovchi dalillarni yaratish nuqtai nazaridan muhim bo'lgan ma'lumotlarni, shuningdek, auditorlik tekshiruvi o'tkazilganligi to'g'risidagi dalillarni berish zarurligi to'g'risidagi talab mavjud. audit standartlariga muvofiq.

Standartning maqsadi yagona talablarni belgilash va moliyaviy hisobotlarni tekshirish jarayonida yozuvlarni yuritish bo'yicha tavsiyalar berishdan iborat bo'lishi kerak.

Standartning maqsadlari quyidagilardan iborat:

* so'zlar umumiy tamoyillar audit hujjatlari;

* audit ishchi hujjatlarining shakli va mazmuniga qo'yiladigan talablarni tasdiqlash;

* ishchi hujjatlarni tuzish va saqlash tartibini belgilash.

“Hujjatlar” atamasi 230 AXS da auditor tomonidan va auditor uchun tuzilgan yoki auditorlik tekshiruvi munosabati bilan auditorlar tomonidan olingan va saqlanadigan materiallar (ish hujjatlari) sifatida talqin etiladi.

Ish qog'ozlari - auditor tomonidan qo'llanilgan protseduralar, testlar, olingan ma'lumotlar va audit davomida olingan tegishli xulosalar qayd etilgan yozuvlar. Ular auditorlik tekshiruvini to'g'ri bajarish uchun muhim deb hisoblaydigan va uning auditorlik xulosasida chiqargan xulosalarini tasdiqlovchi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Ish hujjatlari auditorga auditni qabul qilingan standartlarga muvofiq o'tkazayotganiga asosli ishonch hosil qilish imkonini beradi.

Auditga tegishli ishchi hujjatlar bu yil, auditni rejalashtirish uchun asos bo'lib xizmat qiladi, chunki ular to'plangan dalillar, shuningdek, audit natijalarini qayd etadi.

Rejalashtirish uchun eng muhim axborot manbalari quyidagilar bo'lishi mumkin: xo'jalik ichidagi nazorat tizimi, audit dasturi va o'tgan yildagi audit natijalari to'g'risidagi tavsifiy ma'lumotlar.

Ishchi hujjatlarning miqdoriy va sifat tarkibi shunday shakllantirilishi kerakki, agar kerak bo'lsa, auditor o'z auditi yaxshi rejalashtirilganligini va to'g'ri nazorat qilinganligini, to'plangan dalillar ishonchli, etarli va o'z vaqtida ekanligini ko'rsata oladi va audit hisobot audit natijalariga mos keladi (1-jadval). Ish hujjatlaridagi ma'lumotlar auditorga tegishli turdagi auditorlik hisobotini tanlash imkonini beradi. Ular, shuningdek, soliq deklaratsiyasini tayyorlash uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin va auditorlik tashkiloti mijozlari faoliyatini yaxshilash uchun boshqa maqsadlarda ham xizmat qilishi mumkin. Rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlash bilan bog'liq auditni o'tkazishda standart talablari majburiy bo'lishi kerak. Agar standart majburiy talablardan chetga chiqsa, bosh auditor (auditor) bu haqda o'z ish hujjatlarida va auditorlik tekshiruvi va (yoki) tegishli xizmatlarni ko'rsatishni buyurgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga yozma hisobotida qayd etishi shart.

Audit hujjatlarining oqim sxemasi Audit hujjatlari uchun javobgarlik bosh auditorga yuklanadi. Bosh auditor, o'z navbatida, auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish jarayonini nazorat qilish funksiyasini saqlab qolgan holda, auditorlik tekshiruvini hujjatlashtirish bo'yicha ishlarni yordamchiga topshirishi mumkin. Biroq, bu auditorlik tashkiloti rahbariyati bilan muvofiqlashtirishni talab qiladi va faqat etakchi auditorlarning ish yuki yuqori bo'lgan davrda va auditorlik hujjatlarida yordamchilarning malakasi etarli bo'lsa, ruxsat etiladi.

Bosh auditor, birinchi navbatda, kelgusidagi auditorlik xizmatlarining o'ziga xos xususiyatlarini va aniq mijozni hisobga olgan holda, audit dasturini aniqlaydi. Dastur “Auditni rejalashtirish” ichki standartiga ilovada keltirilgan audit dasturiga asoslanadi. Qayta ko'rib chiqilgan audit dasturining elementlari aniqlangandan so'ng, etakchi auditor standartga ilova ma'lumotlaridan foydalangan holda bo'lajak audit uchun ishchi hujjatlarning yangilangan ro'yxatini tuzadi:

* 1-ilova "Ishchi hujjatlarni saqlash tizimi" Mijoz fayli ";

* 2-ilova «Joriy hujjat» ishchi hujjatlariga kiritilishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxati;

* 3-ilova «Doimiy ma'lumotnoma» ishchi hujjatlariga kiritilishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxati;

* 4-ilova "Maxsus dosye" ishchi hujjatlariga kiritilishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxati.

Ish hujjatlari o'z vaqtida tayyorlanishi kerak: auditdan oldin, davomida va keyin. Ular auditorlar tomonidan tuzilishi yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektdan yoki boshqa shaxslardan olinishi mumkin. Hujjatlarni rasmiylashtirish bosqichidan qat'i nazar, ishchi hujjatlar tegishli fayllarga guruhlanishi kerak - "doimiy fayl", "joriy fayl", "maxsus fayl".

"Doimiy ma'lumotlar" yangi ma'lumotlar paydo bo'lishi bilan yangilanadigan, lekin hali ham dolzarb bo'lgan audit fayllarini o'z ichiga oladi. Bir necha yillar davomida ular o'z qiymatini yo'qotadilar. Ularning tarkibi mumkin

qayta ko'rib chiqilgan audit dasturini o'z ichiga oladi. Audit davom etar ekan, har bir auditor audit dasturida bajarilgan protseduralarni qayd qiladi va ularning tugallangan sanasini kiritadi. Ishchi hujjatlarga puxta rejalashtirilgan va yangilangan audit dasturining kiritilishi auditning yuqori sifat darajasida o‘tkazilganligidan dalolat beradi.

Ko'rsatma va me'yoriy xususiyatga ega bo'lgan hujjatlar "maxsus fayl"ga kiritiladi - qonun hujjatlari, ko'rsatmalar, ko'rsatmalar, statistika organlarining ma'lumotlari, davriy nashrlar (maqolalar) ma'lumotlari va auditni muvaffaqiyatli o'tkazishga yordam beradigan boshqa yordamchi materiallar. Ishchi hujjatlarni yaratishda mijozning biznes tizimidan tashqarida olingan dalillar ushbu tizimda olingan dalillarga qaraganda ishonchliroq deb taxmin qilish kerak. Bundan tashqari, dalillarning ishonchliligiga mijoz tomonidan o'rnatilgan xo'jalik ichidagi nazorat samaradorligi darajasi sezilarli darajada ta'sir qiladi. Ish hujjatlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

* auditni rejalashtirish yozuvlari;

* bajarilgan audit protseduralarining tabiati, muddatlari va ko'lami to'g'risidagi yozuvlar;

* audit davomida olingan ma'lumotlar asosida tuzilgan xulosalar.

Hujjatlardagi yozuvlar ishchi hujjatlarni arxivda saqlash uchun belgilangan vaqt davomida ularning saqlanishini ta'minlaydigan vositalar bilan amalga oshiriladi.

Audit hisoboti xo'jalik yurituvchi sub'ektga topshirilgunga qadar barcha ishchi hujjatlar yaratilishi (qabul qilinishi) va yakunlanishi kerak.

Audit ish hujjatlariga kiritilgan ishchi hujjatlarning tarkibi, soni va mazmuni quyidagilar asosida aniqlanadi:

* auditorlik topshirig'ining tabiati;

* auditorlik xulosasining shakllari;

* xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatining tabiati va murakkabligi;

* xo‘jalik yurituvchi subyektning buxgalteriya hisobi holati;

* xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimining ishonchliligi;

* muayyan tartib-qoidalarni bajarishda auditorlik tashkiloti xodimlarining ishini boshqarishning zarur darajasi va nazorati;

* audit jarayonida qo'llaniladigan maxsus usullar va usullar.

Ish hujjatlari auditorlik tashkilotining mulki bo'lib, u o'z xohishiga ko'ra o'ziga tegishli bo'lgan ish hujjatlariga nisbatan qonun hujjatlariga, boshqa normativ-huquqiy hujjatlarga va kasbiy etikaga zid bo'lmagan har qanday harakatlarni amalga oshirish huquqiga ega. Hujjatlarning bir qismi yoki ulardan ko'chirmalar auditorning xohishiga ko'ra mijozga berilishi mumkin, ammo ular uning buxgalteriya hisobi o'rnini bosa olmaydi.

Auditorlik tashkiloti audit o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektga ish hujjatlarini yoki uning nusxalarini to'liq yoki qisman (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida aniq nazarda tutilgan hollar bundan mustasno) taqdim etishga majbur emas. boshqa shaxslar, shuningdek soliq yoki boshqa davlat organlarining vakillari. Ishchi hujjatlardagi ma'lumotlar maxfiy hisoblanadi va auditorlik tashkiloti tomonidan oshkor etilishi shart emas.

Auditorlik tashkilotining ish hajmi yoki hajmi oshganda va etakchi auditorlar zimmasiga yuklangan taqdirda, standart qoidalariga rioya etilishini rasmiylashtirish va nazorat qilish uchun javobgarlik rahbar tomonidan ichki audit xodimiga yuklanishi mumkin.

Ish hujjatlarining yangilangan ro'yxatini "Izoh" ustunida tuzayotganda auditor unga qaysi hujjatlar kiritilganligini va qaysi hujjatlar auditorlik fikrining ishonchliligi to'g'risidagi auditorlik fikrini ifodalashga ta'siriga qarab ko'rsatishi kerak. moliyaviy hisobotlar. Ishchi hujjatlar ro'yxati auditning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda kengaytirilishi (to'ldirilishi) mumkin.

Ishchi hujjatlarni saqlash tartibi bilan bog'liq masalalar standartning maxsus bo'limida ta'kidlanishi kerak.

Audit yakunida ishchi hujjatlar auditorlik tashkilotining arxiviga majburiy saqlash uchun taqdim etilishi kerak. Ish hujjatlari jildlangan shaklda saqlanishi, auditorlik tashkiloti tomonidan o'tkaziladigan har bir audit uchun alohida kiritilgan fayllar (papkalar) bilan to'ldirilgan bo'lishi kerak. "Joriy ma'lumotlar" va "doimiy ma'lumotlar" fayllarida saqlanadigan ishchi hujjatlar varaqlari majburiy ko'rsatilishi bilan birga tikilgan bo'lishi kerak.

Doimiy mijozlarning ish hujjatlari xronologik tartibda bitta to'plamda saqlanishi kerak.

Shu bilan birga, "doimiy" va "maxsus" ma'lumotlarning fayllari yildan-yilga yangi ish hujjatlariga o'tkazilishi mumkin. Bosh auditor (yoki uning nazorati ostidagi boshqa auditorlar) hujjatlarda sodir bo'lgan o'zgarishlarni belgilashi, agar mavjud bo'lsa, o'zgartirishlar kiritilgan sanani ko'rsatishi va imzo qo'yishi kerak.

Ish hujjatlarining saqlanishi, uning rasmiylashtirilishi va arxivga topshirilishi muayyan audit uchun mas'ul bo'lgan bosh auditor tomonidan, band bo'lgan vaqtlarda esa - auditorlik tashkiloti rahbariyati tomonidan vakolat berilgan shaxs tomonidan tashkil etiladi. Ishchi hujjatning oxirida mas'ul shaxsning familiyasi, ismi, otasining ismi va uning imzosi ko'rsatiladi.

Auditorlik tashkilotining ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ektni tekshirishda ishtirok etmagan xodimlariga joriy va oldingi auditni tasdiqlovchi ish hujjatlarini berishga yo'l qo'yilmaydi. Ish hujjatlaridan faqat auditorlik tashkilotining rahbarlari, ushbu audit uchun mas'ul bo'lgan auditorlar, shuningdek, ichki audit standartlarini ishlab chiqish bilan shug'ullanadigan xodimlar bepul foydalanishlari mumkin.

Ish hujjatlari yo'qolgan yoki yo'q qilingan taqdirda, auditorlik tashkiloti rahbari ichki tekshiruvni tayinlaydi. Ichki tekshiruv natijalari tegishli dalolatnoma bilan rasmiylashtirilishi kerak.

Ish hujjatlari auditorlik tashkilotining arxivida kamida besh yil saqlanadi. Mijozning auditi takroriy o'tkazilgan hollarda saqlash muddati auditorlik xulosasi imzolangan kundan boshlab yana besh yilga uzaytiriladi.

Ish hujjatlarini yangi tekshirish uchun sertifikatlar tarkibiga o'tkazish uchun arxivdan olib qo'yishda, oldingi audit bo'yicha hujjatlarni aks ettirish uchun blankaning "eslatma" ustunida bosh auditor olib qo'yilgan hujjat nomiga qarshi belgi qo'yadi. ishchi hujjatni chaqirib olish sanasi va sababi, buni uning imzosi bilan ta'minlash. Har bir ishchi hujjat identifikatsiya parametrlariga ega bo'lishi kerak (mijozning ismi-sharifi, audit bilan qamrab olingan davr, mazmunning tavsifi, hujjatni tayyorlagan shaxsning familiyasi va bosh harflari, hujjatning tuzilgan sanasi va indeks kodi).

Ish qog'ozlari ularni to'ldirishda yordam berish uchun indekslangan va o'zaro havola qilingan bo'lishi kerak.

Tayyor ish hujjatlarida audit doirasida bajarilgan ishlar aniq va aniq tasvirlangan bo‘lishi kerak. Buning uchun yozma va memorandum shaklida tuzilgan hisobotlar, audit dasturiga audit tartib-qoidalari to'g'risidagi eslatmalar, bevosita ishchi hujjatlardagi yozuvlardagi belgilar qo'llaniladi. Ish hujjatlari qog'ozda, fotoplyonkada, elektron shaklda yoki boshqa shaklda yozilgan ma'lumotlar sifatida saqlanishi mumkin.

2. «Audit hujjatlari» 2-sonli qoida (standart) va 230 «Hujjatlar» xalqaro audit standartining qiyosiy tahlili.

Audit faoliyati to'g'risidagi rus qoidasini (standartini) solishtirish Auditni hujjatlashtirish va tegishli ISA 230, ularning o'xshashligiga ishonch hosil qilish mumkin. Rossiya qoidasi (standart) xalqaro hamkasbining barcha ma'lumotlarini o'z ichiga oladi, lekin batafsilroq bayon etilgan.

Shunday qilib, mahalliy standartda ishchi hujjatlarda bo'lishi kerak bo'lgan tafsilotlar batafsil ko'rsatilgan; G'arbda bu tabiiy hol sifatida qabul qilinadi. Rossiya standartida hujjatlarni saqlash tartibiga, ulardagi ma'lumotlarning maxfiyligiga, hech kimga, shu jumladan, ruxsat etilmasligiga katta e'tibor beriladi. soliq organlari, ularni auditordan talab qiladi va Xalqaro standartda bunga ikkita kichik paragraf bag'ishlangan. ISAda va ishchi hujjatlarning odatiy ro'yxati bo'lgan ilovalarda emas. Rossiya hujjatida bunday ro'yxat zarur, chunki ko'pchilik mahalliy auditorlik tashkilotlari uchun bu katta qiziqish uyg'otishi mumkin. Rossiya qoidasi (standart) mazmuni ancha yaqin ISA 250. Arzimas nomuvofiqliklar, asosan, Rossiyada mavjud iqtisodiy vaziyatning o'ziga xos xususiyatlari va auditning ilgari e'lon qilingan Qoidalari (standartlari) xususiyatlari bilan bog'liq. Shubhasiz, ISA 2.1-bandda keltirilgan Rossiya qonun hujjatlarini tasniflash muammolari bilan shug'ullana olmadi. Rossiya hujjati. ISAda me'yoriy hujjatlarning noaniq talqini kabi amaliyotimiz uchun bunday muhim fikrlar mavjud emas (2.4-band). “Yozma so‘rov yuborish... bahsli manba bo‘lgan organga” kabi tavsiyalar yo‘q normativ hujjat(2.4.1-bandning “a” kichik bandi). Agar auditor va mijoz o'rtasida ma'lum bir qoidalarning mavjudligi to'g'risida kelishmovchilik mavjud bo'lsa normativ akt, xalqaro hujjat muammoni muhokama qilish to'g'risida buyruq beradi (ISA 250 ning 28-29-bandlari):

* xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyati bilan;

* xo'jalik yurituvchi sub'ektning advokati bilan;

* auditorlik firmasining advokati bilan. E'tibor bering, ko'pchilik amaliyotda iqtisodiy jihatdan rivojlangan mamlakatlar firma advokatlari odatda uning to'la vaqtli xodimlarini emas, balki xizmat qilayotgan advokatni nazarda tutadi bu tashkilot muntazam ravishda, ya'ni. ko'proq yoki kamroq xolis. Loyiha tegishli ISAning rus tiliga qayta ko'rib chiqilgan va qayta ko'rib chiqilgan tarjimasi asosida tayyorlangan. ISA dan farqlar asosan tahririy xususiyatga ega. Boshqa hech qanday kelishmovchiliklar yo'q.

standart audit hujjatlari xalqaro

Xulosa

Audit standartlari auditorlarning kasbiy faoliyatini tartibga soladi va butun dunyoda keng e'tirof etiladi, chunki ular moliyaviy hisobotlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning umume'tirof etilgan tamoyillariga muvofiqligi to'g'risida auditorlik fikrini bildirishda eng yuqori xolislikka erishishga imkon beradi, shuningdek, yagona sifat mezonlarini belgilaydi. audit natijalarini taqqoslash uchun. Auditorlik faoliyatining bir xilligi audit amaliyotida qo'llaniladigan usullarning xilma-xilligi va ularni taqqoslashning murakkabligi tufayli uning zaruriy shartidir.

Audit standartlari audit sifati va ishonchliligi standartlarini belgilaydigan yagona asosiy talablarni shakllantiradi va agar ushbu talablar bajarilgan bo'lsa, audit natijalarining ma'lum darajasini ta'minlaydi. Ular auditorlik tekshiruvi tartibiga, auditorlik xulosasiga va auditorning o'ziga yagona talablarni belgilaydi. Iqtisodiy sharoitlar o'zgarganligi sababli, moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarning ehtiyojlarini qondirish uchun audit standartlari davriy ravishda qayta ko'rib chiqiladi. Audit standartlari asosida auditorlarni tayyorlash dasturlari, shuningdek, auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish huquqini beruvchi imtihonlarni o'tkazishga qo'yiladigan talablar tuziladi. Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir.

Har qanday audit, qoida tariqasida, umumiy reja va audit dasturini ishlab chiqishdan boshlanadi. Ushbu ishlanmani boshlab, auditorlar xo'jalik yurituvchi sub'ekt haqida oldingi bilimlarga, shuningdek, amalga oshirilgan tahliliy protseduralar natijalariga asoslanishi kerak. Bunday tahliliy protseduralar yordamida auditorlar audit uchun muhim bo'lgan sohalarni aniqlaydilar.

Bosh reja va audit dasturini tayyorlash jarayonida xo‘jalik yurituvchi subyektda faoliyat yuritayotgan ichki nazorat tizimining samaradorligi baholanadi va uning tavakkalchiligi baholanadi. Ichki nazorat tizimi noto'g'ri ma'lumotlarning paydo bo'lishi haqida o'z vaqtida ogohlantirsa, shuningdek noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlasa samarali deb hisoblanadi. Bundan tashqari, bosh reja va audit dasturini tayyorlashda auditorlar moliyaviy hisobotni ishonchli deb hisoblash imkonini beruvchi muhimlik va audit riskining maqbul darajasini belgilashlari kerak.

Bibliografiya

1. federal qonun"Auditorlik faoliyati to'g'risida" 2001 yil 7 avgustdagi 119-FZ-son / Rus gazetasi. 2001 yil 9 avgust. № 152-153.

2. Xalqaro audit standartlari va axloq kodeksi professional buxgalterlar(1999). M.: MTsRSBU, 2000 yil.

3. Buxgalteriya hisobining xalqaro standartlari (loyihalar, ularga sharhlar va muhokama materiallari. I - VIII qism / Prof. V. G. Getman tomonidan tahrirlangan. M .: Rossiya Federatsiyasi hukumati huzuridagi Moliya akademiyasi, 2000 y.

4. Arens E.A., Lobbek J.K. Audit / Per. ingliz tilidan. M.: Moliya va statistika, 1995 yil.

5. Basalai S.I., Xoruji L.I. Rossiyada auditning dolzarb muammolari. M.: Xat, 2000.

6. Danilevskiy Yu.A., Shapiguzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit: Qo'llanma.- M.: ID FBK-PRESS, 2000.

7. Pankova S.V. Xalqaro moliyaviy hisobot va audit standartlari o'rtasidagi munosabatlar // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2002 yil. № 1;

8. Pankova S.V. Tashqi audit sifatini nazorat qilishni tashkil etish to'g'risida // Auditorskie Vedomosti. 2000. No 2. S. 71-74.

9. Podolskiy V.I., Polyak G.B., Savin A.A., Sotnikova L.V. Audit: Universitetlar uchun darslik / Ed. prof. IN VA. Podolskiy. M.: Audit, UNITY-DANA, 2000.

10. Remizov N.A. Rossiya auditi tarixidan // Moliyaviy va buxgalteriya maslahatlari. - 2000 - № 9 (58) .- P. 83-87.

11. Sheremet A.D., kostyumlar V.L. Audit: Darslik. M.: Infra-M, 2000.

E'lon qilingan allbest.ru

Shunga o'xshash hujjatlar

    Audit tushunchasi va turlari. Auditning umumiy rejasi va dasturining mazmuni. Hujjatlar va auditning umumiy rejasini tayyorlash. Kompilyatsiya tekshiruvi moliyaviy hisobotlar. To'g'rilik auditi soliq siyosati korxonalar.

    muddatli ish, 2011 yil 12/04 qo'shilgan

    Huquqiy asos auditorlik faoliyati. Auditorlik firmalari va auditorlarning vazifalari. Audit ishtirokchilarining huquq va majburiyatlari, uning hujjatlari. Auditorlik dalillarini olish usullari. Auditning yo'nalishlari, vazifalari va me'yoriy ta'minoti.

    o'quv qo'llanma, 10/17/2014 qo'shilgan

    Audit tushunchasi, maqsadlari va iqtisodiy shartliligi, auditdagi ish turlari. Rossiyada va xorijda auditning paydo bo'lishi va rivojlanishining tarixiy jihatlari. Xalqaro audit standartlari, audit standartlari tasnifi.

    muddatli ish, 25.02.2010 qo'shilgan

    Auditning mohiyati va tasnifi, turlari, uni amalga oshirish tamoyillari va bosqichlari, maqsad va vazifalari, ichki va tashqi xususiyatlari. Ushbu sohada mavjud qoidalar va standartlar, tartibga soluvchi tartibga solish. Sinov natijalarini hujjatlashtirish va taqdim etish.

    ma'ruzalar kursi, qo'shilgan 05/26/2014

    referat, 30.09.2009 qo'shilgan

    1005 “Kichik korxonalar auditining o‘ziga xos xususiyatlari” xalqaro audit amaliyoti to‘g‘risidagi Nizom; "Xalqaro audit standarti"ni qo'llashda ularning ta'sir darajasini belgilovchi asosiy xarakteristikalar. Buxgalteriya hisobi sohasida auditorlik xizmatlarini ko'rsatish.

    nazorat ishi, 2011 yil 12/06 qo'shilgan

    Auditni rejalashtirish tushunchasi va asosiy bosqichlari. Integratsiyalashgan rejalashtirish printsipi. Auditga jalb qilingan mutaxassislar jamoasi a'zolari o'rtasida ishlarni taqsimlash. Xalqaro audit standarti 300, Moliyaviy hisobotlar auditini rejalashtirish.

    muddatli ish, 11/19/2014 qo'shilgan

    Rossiyada auditni rivojlantirishning asosiy tushunchalari. Auditning mohiyati va vazifalari. Huquqiy tartibga solish auditorlik faoliyati. Audit faoliyatining federal standartlari. Audit tushunchasi va turlari: ichki va tashqi. Tegishli audit xizmatlari.

    referat, 07/08/2008 qo'shilgan

    Xalqaro audit standartlarining asosiy guruhlari tasnifi va xususiyatlari. Auditorlik topshiriq xatining tushunchasi va mazmuni. Auditorlik ish hujjatlarini loyihalash uchun o'ziga xos talablar. Bajarilish texnikasi va masalani yechish misoli.

    nazorat ishi, 2009 yil 12 iyulda qo'shilgan

    Jahon amaliyotida auditning paydo bo'lishi va rivojlanishining asosiy bosqichlarini o'rganish. Tanlangan auditning paydo bo'lishi. Boshlash tartibga solish auditorlik faoliyati. Xalqaro audit standartlari. Rossiyada auditning shakllanish tarixining xususiyatlari.

ISAning muqaddimasida ular faqat muhim masalalarga nisbatan qo'llanilishi kerakligi qayd etilgan, bu esa har bir alohida mamlakatda moliyaviy yoki boshqa ma'lumotlarning auditini tartibga soluvchi milliy me'yoriy hujjatlardan foydalanish imkoniyatini ko'rsatadi. Shu munosabat bilan, tashkilot va korxonalarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining milliy qonunchilik, soliq, buxgalteriya hisobi va boshqa jihatlari tizimlarining o'ziga xos xususiyatlarini yaxshiroq hisobga olish uchun auditorlik faoliyati va tegishli xizmatlarning milliy standartlarini ishlab chiqish maqsadga muvofiqdir.

Federal qoidalar (standartlar) xalqaro audit standartlariga asoslanadi.

Auditorlik faoliyatining qoidalari (standartlari), Rossiya Federatsiyasining auditorlik faoliyati to'g'risidagi qonunida ta'kidlanganidek, auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga, audit va tegishli xizmatlarning sifatini loyihalash va baholashga qo'yiladigan yagona talablardir. auditorlarni tayyorlash va ularning malakasini baholash tartibiga kelsak.

Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) quyidagilarga bo'linadi:

  • auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari);
  • professional auditorlik uyushmalarida amaldagi auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari), shuningdek auditorlik tashkilotlari (firmalari) va individual auditorlarning qoidalari (standartlari).

Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) auditorlik tashkilotlari, yakka tartibdagi auditorlar, shuningdek auditorlik sub'ektlari uchun majburiydir, ularga nisbatan maslahat xarakteriga ega bo'lgan qoidalar bundan mustasno.

Auditga yondashuvlargina emas, balki audit standartlarining mazmuni ham farqlanadi. Xalqaro audit standartlari va Rossiya standartlarini taqqoslash quyidagilar uchun zarur:

Audit protsedurasining muhim jihatlarini tushunish va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida auditorning professional fikrini shakllantirish;

Audit bo'yicha Rossiyaning amaldagi qonunchiligini takomillashtirish bo'yicha takliflar ishlab chiqish.

Amaldagi xalqaro audit standartlari asosida bir qator mahalliy analoglar ishlab chiqildi. Umuman olganda, standartlarni bir necha guruhlarga bo'lish mumkin: 1) xalqaro audit standartlari orasida o'xshash bo'lgan rus qoidalari (standartlari); 2) xalqaro audit standartlaridan sezilarli farq qiluvchi Rossiya qoidalari (standartlari); 3) xalqaro audit standartlari tizimida o'xshashi bo'lmagan Rossiya qoidalari (standartlari); 4) Rossiya audit standartlari tizimida o'xshashi bo'lmagan xalqaro standartlar. Rossiya audit standartlarining muhim qismi bir xil yoki sezilarli darajada xalqaro audit standartlariga yaqin. Mavjud kelishmovchiliklar quyidagilarga bog'liq:

1) auditga yondashuvlardagi farqlar;

2) rasmiy farqlar - hujjatlarning uslubi va bajarilishi, taqdimot tafsilotlari; amaliy misollar va boshqalar;

3) xalqaro audit standartlarini isloh qilish.

Xalqaro audit standartlari va xalqaro audit amaliyotiga oid me'yoriy hujjatlardan 13 ta hujjatning hozirda Rossiyada o'xshashi yo'q. Buning sababi, Rossiyaning me'yoriy hujjatlari hali ham ishlab chiqilmoqda va standartlarning butun paketini tayyorlash hali tugallanmagan.

3. MCA 230 ning xarakteristikalari

Auditorlik faoliyatining ushbu federal qoidasi (standarti) ISA 230 "Auditda hujjatlar" xalqaro standartini hisobga olgan holda ishlab chiqilgan. Mahalliy va xalqaro standartlar uchta bo'limdan iborat:

Kirish;

- ishchi hujjatlarning shakli va mazmuni;

Maxfiylik, ishchi hujjatlarning xavfsizligini ta'minlash va ularga egalik qilish.

Federal qoida (standart) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish jarayonida ishchi hujjatlarni tayyorlash uchun yagona talablarni belgilaydi.

Sharhlangan standartning 3-bandida "hujjatlar" atamasining quyidagi ta'rifi berilgan - auditor tomonidan va auditor uchun tayyorlangan yoki auditorlik tekshiruvi munosabati bilan auditor tomonidan olingan va saqlanadigan ishchi hujjatlar va materiallar. Gap auditorlar va inspektorlar guruhining boshqa aʼzolari, tekshirilayotgan xoʻjalik yurituvchi subʼyekt xodimlari, shuningdek uchinchi shaxslar tomonidan tuzilgan qogʻoz, shuningdek, foto va elektron tashuvchilar toʻplami haqida bormoqda. auditorlik kompaniyasi.

4-bandda ishchi hujjatlardan foydalanishning quyidagi yo'nalishlari ko'rsatilgan:

- auditni rejalashtirish va o'tkazish bosqichlarida hujjatlarni qo'llash;

Ishning borishini doimiy rejalashtirish va uning natijalarini tekshirish uchun hujjatlardan foydalanish;

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risidagi auditorning u yoki bu fikrini tasdiqlash bo'lishi mumkin bo'lgan auditorlik dalillarining hujjatlari.

Yuqoridagi barcha pozitsiyalar aniqlashtirishga muhtoj. Audit ish hujjatlarining majburiy elementlari mijozning biznesi, buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari (shu jumladan, nazorat muhitida ishonch darajasini asoslash) bo'yicha o'rganilgan va qayd etilgan ma'lumotlarga asoslanishi kerak bo'lgan audit rejasi va dasturidir. tekshirilayotgan ob'ekt), shuningdek, tekshirilayotgan ob'ekt tomonidan foydalaniladigan dasturiy ta'minotning xususiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar. To'g'ridan-to'g'ri audit o'tkazish jarayonida hujjatlashtirish tartib-qoidalarining majburiy xususiyati, birinchi navbatda, "qora audit" deb ataladigan narsaga - auditorlik tekshiruvini o'tkazmasdan auditorlik xulosasini chiqarishga qarshi kurashish uchun juda muhimdir. Gap shundaki, o'rganilayotgan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining raqamlari va sanalari to'g'risida ma'lumot beradigan ishonchli audit faylini yaratish juda muammoli.

Auditning borishini nazorat qilish uchun ishchi hujjatlardan foydalanish ham auditning umumiy sifatini oshirishi kerak. Nufuzli auditorlik tashkilotlari amaliyotida tekshirish jarayonida uzoq vaqtdan beri tuzilgan hujjatlarda nafaqat kompilyatorning imzosi, balki ushbu ish hujjatlarini tekshirgan shaxsning imzosi ham bo‘lishi kerak.

Ish hujjatlari, shuningdek, auditorlik tekshiruvi to'g'ri o'tkazilganligining o'ziga xos isboti va audit natijalarining muvofiqligini asoslashdir.Ish hujjatlaridan foydalanishning ushbu yo'nalishi, ayniqsa, belgilangan San'at nuqtai nazaridan dolzarbdir. Auditorlik faoliyati to'g'risidagi qonunning 14-moddasi auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar ishining sifatini tashqi nazorat qilish. Baholashning asosiy mezoni audit davomida tuzilgan hujjatlarning miqdoriy va sifat xususiyatlari hisoblanadi. Bundan tashqari, ishchi hujjatlarning isbotlovchi qiymati mijozning har qanday da'volari bo'lsa foydali bo'lishi mumkin. Ishchi hujjatlar yordamida auditorlik tashkiloti o'z nuqtai nazarini asosli ravishda himoya qilishi yoki tekshirilayotgan shaxsning da'volari adolatli ekanligiga ishonch hosil qilgandan so'ng, auditorlar guruhidan qaysi biri xatoga yo'l qo'yganligini yoki vijdonsiz ijrochi ekanligini aniqlashi mumkin.

Hujjatning 5-bandi ishchi hujjatlarning davomiyligiga qo'yiladigan talablarni belgilaydi.Hujjatlar audit haqida umumiy tushunchani ta'minlash uchun to'liq va etarlicha batafsil bo'lishi kerak. Ishchi hujjatlarning etarliligi nuqtai nazaridan hisobot ma'lumotlarining shakllanishini oxirigacha kuzatib borish imkoniyatini ta'minlash muhimdir.

6 va 7-bandlar ishchi hujjatlarda aks ettirilgan masalalar doirasini qisqacha tavsiflaydi. Ish hujjatlarida auditorning barcha uchun mantiqiy asoslari bo'lishi kerakligi haqidagi qoidaga e'tibor qaratiladi muhim nuqtalar bu borada u o'z kasbiy mulohazalarini xulosalar bilan birga ifodalashi kerak. Shunday qilib, hujjatlar keng doiradagi masalalarni qamrab oladi, ammo auditordan audit davomida ko'rib chiqilgan har bir masalani hujjatlashtirish talab etilmaydi - bular muhim fikrlardir.

7-bandda belgilangan auditorning har bir aniq audit uchun o'z kasbiy fikriga asoslanib, hujjatlar miqdorini belgilash huquqi oldingi qoidadan mantiqiy ravishda kelib chiqadi. Bunday holda, auditor hujjatning 8-bandida keltirilgan quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:

Audit topshirig'ining tabiati

Auditorlik xulosasiga qo'yiladigan talablar;

Tekshirilayotgan ob'ekt faoliyatining tabiati va murakkabligi;

Buxgalteriya hisobining tabiati va holati va ichki

tekshirilayotgan ob'ektni nazorat qilish;

- auditor xodimlariga ko'rsatmalar berish, ularga topshirilgan ishlarni nazorat qilish va tekshirish zarurati;

Audit jarayonida qo'llaniladigan o'ziga xos usullar va usullar.

9-bandda ishchi hujjatlarni tizimlashtirish bo'yicha majburiy talab va hujjatlarning standart shakllarini ishlab chiqish maqsadga muvofiqligi bo'yicha tavsiyalar mavjud. Shuni ta'kidlash kerakki, ko'pgina auditorlik tashkilotlari amaliyotida rasmiylashtirilgan ish qog'ozlari, anketalar, blankalar, bir xil tuzilishdagi papkalar, jadvallar, so'rovnomalar, vaqt jadvallari, yordamchi qog'ozlar keng qo'llaniladi. Buxgalteriya ma'lumotlarini tekshirishda dekodlanishi kerak bo'lgan belgilar qo'llaniladi; auditorning izohlari chetga yoki alohida ish hujjatlariga beriladi.

10-bandda audit o'tkazishda tekshirilayotgan sub'ekt tomonidan tayyorlangan jadvallar, tahliliy va boshqa hujjatlardan foydalanishga ruxsat beriladi. Ammo auditordan oldin bunday materiallar to'g'ri tayyorlanganligiga ishonch hosil qilish kerak.

Quyidagi 11-bandda ishchi hujjatlar tarkibining qisqacha mazmuni keltirilgan. Hujjatlar odatda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

tekshirilayotgan sub'ektning tarmoq xususiyatlari va tashkiliy-huquqiy shakliga oid ma'lumotlar;

Auditorlar tomonidan amalga oshirilgan auditni rejalashtirishning dalillari va

tekshirilayotgan ob'ektning buxgalteriya hisobi va moliyaviy ma'lumotlarini shakllantirish va nazorat qilish tizimlarini tushunishga erishildi;

Auditorlik riski elementlarini baholash to'g'risidagi ma'lumotlar;

Mijozning asosiy iqtisodiy ko'rsatkichlarini tahlil qilish natijalari;

Moliyaviy-xo'jalik operatsiyalari va buxgalteriya hisoblarining qoldiqlari tahlilining dalillari;

Ijrochilar, natijalar va muhim tafsilotlar haqidagi ma'lumotlar

amalga oshirilgan audit protseduralari;

Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichida va tashqarisida bo'lgan shaxslar bilan tekshirish munosabati bilan o'tkazilgan yozishmalar nusxalari;

Auditorning eng muhim audit masalalari, shu jumladan qayd etilgan xatolar va noodatiy holatlar bo'yicha xulosalari;

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari va ular bo'yicha auditorlik xulosasi nusxalari.

12-bandga muvofiq, ishchi hujjatlarning fayllarini doimiy (shu jumladan, yildan-yilga kam o'zgarib turadigan ma'lumotlar) va joriy (asosan ma'lum bir davr auditi bilan bog'liq) ga bo'lish tavsiya etiladi. Ushbu uslub, ayniqsa, doimiy mijozlar bilan ishlashda qulaydir.

13-bandda auditorlik tashkilotining arxivida kamida 5 yil saqlanishi kerak bo'lgan ishchi hujjatlarning maxfiyligi va xavfsizligini ta'minlash talabi belgilangan. «Maxfiylik» tushunchasining mazmuni haqidagi savol tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi subyektlar rahbariyati va buxgalterlarini katta qiziqish uyg‘otadi. Sharhlangan qoida (standart) faqat maxfiylik tamoyilini bildiradi, chunki konfidensiallik bilan bog'liq masalalarning to'liqroq tavsifi “Auditorlik faoliyati to'g'risida”gi qonunda mavjud.

San'atga muvofiq. 11 va pastki. 4-bet, 2-modda. Yuqoridagi Qonunning 5-moddasiga muvofiq, auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlar auditorlik faoliyatini amalga oshirish jarayonida ular tomonidan olingan va (yoki) tuzilgan hujjatlar va maʼlumotlarning saqlanishini taʼminlashi shart va ularning mazmunini oshkor qilishga yoki ushbu maʼlumotlarni uchinchi shaxslarga topshirishga haqli emas. taraflarning yozma roziligisiz yoki auditorlik xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzgan shaxsning yozma roziligisiz. Istisnolar federal qonunlarda nazarda tutilgan holatlardir (masalan, sudda ma'lumot so'ralganda).