uy > Lukoyl > Rossiya Federatsiyasi hududidagi xorijiy tashuvchi. Yuklarni xalqaro tashish uchun hujjatlar. Tovarlarni yetkazib berish jalb qilingan tashuvchi tomonidan amalga oshiriladi


Rossiya Federatsiyasi hududidagi xorijiy tashuvchi. Yuklarni xalqaro tashish uchun hujjatlar. Tovarlarni yetkazib berish jalb qilingan tashuvchi tomonidan amalga oshiriladi




Savol: MChJ ekspeditor sifatida ekspeditorlik shartnomasi bo'yicha avtomobil transportida eksport va import tovarlarini tashish bo'yicha xizmatlar ko'rsatadi, bu ekspeditorning quyidagi majburiyatlarini nazarda tutadi:

Yuklarni transportda va mijozning marshruti bo'ylab tashishni tashkil etish;

Sizning nomingizdan yuk tashish shartnomasini tuzing;

Yuklarni jo'natish, qabul qilish va saqlanishini va boshqa majburiyatlarni ta'minlash.

Ekspeditsiya shartnomasi bo'yicha xizmatlar ko'rsatish uchun MChJ uchinchi shaxslar (keyingi o'rinlarda tashuvchilar deb yuritiladi) bilan transport shartnomalarini tuzadi.

Eksport va import yuk tashuvchilari Rossiya va xorijiy kompaniyalardir.

Xalqaro yuk tashish paytida yuk tashilgan transport vositasi xalqaro avtomobil nazorat punktlaridan (IAPP) o'tadi. O‘tkazish punktidan o‘tayotganda bojxonachilar bojxona deklaratsiyasiga, tovarlarni eksport qilish/import qilish to‘g‘risidagi xalqaro konsignatsiya qog‘oziga (XMR) belgilar yoki shtamplar qo‘yadi.

Nol stavka bo'yicha QQS solinadigan xizmatlar ko'rsatilayotganda soliq to'lovchi soliq organlariga ushbu stavka qo'llanilishining qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi shart. Hujjatlar ro'yxati San'atning 3.1-bandida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi. Bunga quyidagilar kiradi:

Soliq to'lovchining ushbu xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha xorijiy yoki rus shaxsi bilan tuzilgan shartnomasi (shartnoma nusxasi);

Tovarlarni Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga olib chiqishni tasdiqlovchi transport, yuk tashish va (yoki) boshqa hujjatlarning nusxalari (tovarlarni Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kirish).

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ekspeditordan YeOII bojxona hududiga / tashqarisida sotishda 0% QQS stavkasini qo'llash huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etish talabi mavjud. Tasdiqlovchi hujjatlar orasida bojxona organlarining "Eksportga ruxsat beriladi" (bergan bojxona organi tomonidan qo'yiladi) belgilari bilan tovar deklaratsiyasi va transport hujjati (CMR avtomobil transportida olib chiqilayotganda) taqdim etilishi kerak. "Eksport qilingan tovarlar" (chegarani kesib o'tishda bojxona punktida muhrlangan).

Hozirgi vaqtda tovarlarni YeOII bojxona hududidan tashqariga olib chiqishda soddalashtirilgan bojxona deklaratsiyasi (UTD) yukni tekshirmasdan qo'llaniladi. Bojxona organlari yuqorida ko'rsatilgan marka va muhrlarni CMR yuk xatiga qo'ymaydi. Bojxona organlari SMRda bojxona xodimlarining muhrlari yo'qligi sabablari to'g'risida aniq ma'lumot bermaydilar: San'atning 4-bandiga. Bojxona kodeksining 163-moddasi Bojxona ittifoqi- tovarlarni YeOII bojxona hududidan olib chiqishga bojxona organining ruxsati bilan yo'l qo'yiladi. Tovarlarni YeOII bojxona hududidan olib chiqish uchun bojxona organining ruxsati bojxona deklaratsiyasi yoki ularni YeOII bojxona hududidan olib chiqishga ruxsat beruvchi boshqa hujjat hamda tegishli belgilardagi transport (tashish) hujjatlarini qo‘yish orqali beriladi. bojxona organining.

San'atga muvofiq. 204 federal qonun"Rossiya Federatsiyasida bojxona tartibga solish to'g'risida" 2010 yil 27 noyabrdagi 311-FZ-sonli tovar deklaratsiyasi elektron shaklda taqdim etiladi.

Yuqoridagilarga asoslanib, quyidagi masalalar bo'yicha tushuntirish bering:

1. 0 foiz QQS stavkasini tasdiqlash uchun CMRga bojxona organlaridan (MAPP) tovarlarni YeOII bojxona hududidan tashqariga olib chiqish to‘g‘risidagi belgi kerakmi?

2. 0% QQS stavkasini tasdiqlash uchun CMR schyot-fakturasida “Chorishga ruxsat berilgan” belgisini qoldirish mumkinmi?

3. Agar CMR schyot-fakturasida bojxona organining belgilari va shtamplari bo‘lmasa va tovarlar elektron shaklda deklaratsiyalangan bo‘lsa, soliq organi uchun 0% QQSni tasdiqlovchi sifatida chegaradan o‘tish faktini yana qanday hujjat tasdiqlashi mumkin?

4. Tovarlar YeOII bojxona hududidan tashqariga olib chiqilgan va deklaratsiya elektron shaklda bo‘lgan taqdirda, QQS stavkasini tasdiqlash uchun soliq organiga qanday hujjatlar taqdim etilishi kerak?

Javob: Yuklarni xalqaro tashishni tashkil etishda ekspeditorlik xizmatlariga nisbatan qo‘shilgan qiymat solig‘ining nol stavkasini hujjatlashtirilgan holda tasdiqlash masalasi yuzasidan kelgan xat munosabati bilan Soliq va bojxona siyosati boshqarmasi quyidagilarni ma’lum qiladi.

164-modda 1-bandining 2.1-kichik bandiga muvofiq soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasining (keyingi o'rinlarda Kodeks deb yuritiladi) qo'shilgan qiymat solig'ining nol stavkasi ro'yxati ushbu kichik bandda belgilangan, Rossiya tashkilotlari tomonidan tashkil etilganda ekspeditsiya shartnomasi asosida taqdim etiladigan ekspeditorlik xizmatlariga nisbatan qo'llaniladi. biri Rossiya Federatsiyasi hududida, ikkinchisi esa Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqarida joylashgan jo'nash va belgilangan punktlar o'rtasida tovarlarni xalqaro tashish.

Ushbu xizmatlarga nisbatan nol soliq stavkasini qo‘llashning qonuniyligi Kodeksning 165-moddasi 3.1-bandida nazarda tutilgan hujjatlar, shu jumladan transport, jo‘natish va (yoki) tovarlarning hududdan tashqariga olib chiqilishini tasdiqlovchi boshqa hujjatlar nusxalari bilan tasdiqlanadi. Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqariga eksport qilinadigan tovarlarni (Rossiya Federatsiyasi hududiga tovarlarni olib kirish) tasdiqlovchi Rossiya bojxona organining belgisi bilan Rossiya Federatsiyasi. Shu bilan birga, bunday xizmatlarga nisbatan qo‘shilgan qiymat solig‘ining nol stavkasi qo‘llanilishining qonuniyligini tasdiqlovchi bojxona deklaratsiyasini (uning nusxasini) taqdim etish Kodeksda nazarda tutilmagan.

Yuqorida aytilganlarni inobatga olgan holda, qo‘shilgan qiymat solig‘ining nol stavkasini qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlash maqsadida soliq organlariga bojxona to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining tegishli hujjatlariga muvofiq bojxona organlarining belgilari qo‘yilgan transport, jo‘natish hujjatlarining nusxalari taqdim etiladi. ularni yopishtirish tartibini tartibga solish.

Shu bilan birga, ushbu maktubda huquqiy normalar yo'qligi yoki umumiy qoidalar me'yoriy retseptlarni ko'rsatish va normativ emas huquqiy akt. Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 7 avgustdagi 03-02-07 / 2-138-sonli xatiga muvofiq, yuborilgan xat Rossiya Federatsiyasining soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha ma'lumot va tushuntirish xarakteriga ega. va yig'imlar tushuniladi va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga amal qilishga to'sqinlik qilmaydi, bu esa ushbu xatda bayon etilgan talqindan farq qiladi.

Hujjatning umumiy ko'rinishi

Xalqaro yuk tashishni tashkil etishda ekspeditorlik xizmatlariga nisbatan QQSning nol stavkasini hujjatli tasdiqlash masalasi to‘g‘risida ma’lumot taqdim etiladi.

Tasdiqlash maqsadida soliq organlariga bojxona organlarining belgilari bilan transport, jo‘natish hujjatlarining nusxalari taqdim etiladi.

1) Yuk tashish narxini hisobga olish uchun xorijiy tashuvchidan qanday hujjatlar bo'lishi kerak? Aktlar, shartnomalar, fakturalar? Qaysi tilda? Qanday shaklda ... aftidan ularning harakatlari biznikidan farq qiladi ...? 2) QQS, yig'imlar, bojlar men tomonidan bojxonaga bir to'lovda to'langan. Ko'rinishidan, boshqacha bo'lishi kerak edi? Endi to'langan QQS miqdorini tasdiqlovchi hujjatlarni QQSni olib tashlash uchun soliq idorasiga taqdim etishim kerak

1) nazorat qiluvchi organlarning tushuntirishlariga ko'ra, xalqaro avtomobil transportida yuklarni tashish bo'yicha shartnoma tuzilganligini tasdiqlovchi xalqaro yuk hujjati hisoblanadi. U 1956-yil 19-mayda Jenevada imzolangan Xalqaro avtomobil transporti toʻgʻrisidagi shartnoma toʻgʻrisidagi konventsiya qoidalarida belgilangan maʼlumotlarni oʻz ichiga olishi kerak. CMR xalqaro yuk xatidan eng keng tarqalgan foydalanish. Bundan tashqari, tarjima xizmatlari xarajatlar kelib chiqqan mamlakatning odatiy biznes amaliyotiga muvofiq tuzilgan har qanday hujjatlar bilan tasdiqlanishi mumkin (masalan, schyot-fakturalar, vaucherlar va boshqalar). Shu bilan birga, chet tilida tuzilgan hujjatlar rus tiliga satr-satr tarjimasiga ega bo'lishi kerak (Nizomning 3-bandi, 9-bandi. buxgalteriya hisobi va hisobot);

2) Soliq kodeksida kompaniya QQSni taqsimlashi kerakligi aytilmagan to'lov topshirig'i bojxona to'lovlarini o'tkazish uchun. Shu sababli, bojxona organlariga o'tkazish uchun to'lov topshiriqnomasida to'lov turlari (QQS, bojxona to'lovlari, yig'imlar) bo'yicha taqsimlanmagan taqdirda ham, soliq organi QQSni qaytarishni rad eta olmaydi. Tovarlarni olib kirishda chegirma olish huquqini tasdiqlovchi hujjat sifatida siz bojxona to'lovlarining umumiy miqdori uchun to'lovni taqdim etishingiz kerak.

Bojxonada QQS to'langanligini ko'rsatadigan to'lov hujjatlari bilan bir qatorda siz Rossiya Federal bojxona xizmatining 2010 yil 23 dekabrdagi 2554-son buyrug'i bilan tasdiqlangan shakldagi tasdiqlashdan foydalanishingiz mumkin. Ushbu hujjat tovarlarni import qilishda QQS to'langanligini tasdiqlaydi va tashkilotning iltimosiga binoan bojxona tomonidan berilgan.

Ushbu lavozimning mantiqiy asoslari quyida "Glavbukh System" tijorat versiyasining materiallarida keltirilgan.

1. Maqola:Umumiy qoidalar

Shakli Rossiya yuklarni tashish qoidalari (BCP) bilan tasdiqlangan yuk varaqasidan foydalanish talabi xalqaro avtomobil transportiga taalluqli emas.*

Biz xalqaro avtomobil tashishlarini soliqqa tortish xususiyatlarini ko'rib chiqmadik. Biroq, keling, qisqacha ta'riflaymiz xalqaro talablar hujjatlarga.

Yuk tashish shartnomasi yo'l-transport hujjati bilan tuziladi (u CMR jo'natma qog'ozi deb ataladi). Yo‘l varaqasi jo‘natuvchi va tashuvchi (transport agenti) tomonidan imzolangan uchta asl nusxada tuziladi. Yo'l varaqasining birinchi nusxasi jo'natuvchiga topshiriladi, ikkinchisi tovar bilan birga keladi, uchinchisi esa tashuvchida qoladi (CMR 4-moddasi 1-bandi, 5-moddasi). Yuk varaqasi yukni tashuvchi tomonidan qabul qilinganligini tasdiqlaydi (CMR 9-moddasi 1-bandi).*

Ammo CMR konsignatsiya qog'ozi uchun maxsus shaklni o'rnatmaydi. Konventsiya faqat hisob-fakturada aks ettirilishi kerak bo'lgan ma'lumotlarni ko'rsatadi. Shuningdek, ma'lum qilinishicha, Ahdlashuvchi tomonlar konsignatsiya xatiga o'zlari zarur deb hisoblagan boshqa har qanday ko'rsatkichni kiritishlari mumkin (CMR 6-modda).

Yuboruvchi yuk xatiga ilova qilishi yoki tashuvchiga taqdim etishi shart Kerakli hujjatlar va bojxona va boshqa rasmiyatchiliklarni bajarish uchun barcha kerakli ma'lumotlarni taqdim etishi kerak (CMR 11-moddasi 1-bandi).

Yuk yetkazib berish uchun belgilangan joyga etib kelganida, oluvchi schyot-fakturaning ikkinchi nusxasini unga topshirishni talab qilishga haqli. U tovarni qabul qilish to'g'risida kvitansiya beradi (CMR 13-moddasi 1-bandi).

Hujjatlar ro'yxati

Muayyan xarajatlarni qo'llab-quvvatlash uchun tuzilishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxati, shuningdek ularni tayyorlash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan. Shu sababli, amalda tashkilotda mavjud bo'lgan har qanday hujjatlar (boshqa dalillar bilan birgalikda) qilingan xarajatlar faktini va miqdorini tasdiqlay oladimi yoki yo'qligini hisobga olgan holda baholanishi kerak. Shu bilan birga, bitimlarning haqiqiy sharoitlariga va tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyati shartlariga qarab, har bir aniq holatda xarajatlar turli hujjatlar bilan tasdiqlanishi mumkin.*.

Xususan, xarajatlarni qo'llab-quvvatlash uchun quyidagilar taqdim etilishi mumkin:

  • birlamchi buxgalteriya hujjatlari: yo'l varaqalari, dalolatnomalar, yo'l varaqalari, savdo va kassa tushumlari va boshqalar;
  • to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita amalga oshirilgan xarajatlarni tasdiqlovchi boshqa hujjatlar: buyurtmalar, shartnomalar, bojxona deklaratsiyasi, sayohat guvohnomalari, xarajatlar amalga oshirilgan mamlakatning ish odatlariga muvofiq tuzilgan hujjatlar (masalan, schyot-fakturalar, vaucherlar) va boshqalar.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi qoidalaridan kelib chiqadi. Ushbu qoidaning ushbu talqinining qonuniyligi tasdiqlangan sud amaliyoti(qarang, masalan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2007 yil 4 iyundagi 320-O-P-son qarori, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2009 yil 17 iyundagi VAS-5445/09-son qarori). , Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 17 fevraldagi A42-2570/2007-son qarori).

Barcha hujjatlar qonun talablariga muvofiq rasmiylashtirilishi kerak. Xususan, har bir boshlang'ich buxgalteriya hujjati 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi 2-qismida sanab o'tilgan majburiy tafsilotlarni o'z ichiga olishi kerak. Majburiy rekvizitlarning yo'qligi sarflangan xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatni tan olishga imkon bermaydi. Bunday holda, ularni tasdiqlash uchun boshqa hujjatlar talab qilinadi. Masalan, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) naqd pulga sotib olish xarajatlarini tasdiqlash uchun faqat naqd pul tushumlari etarli emas. Kassa kvitansiyasida operatsiyani amalga oshirgan va buning uchun mas'ul shaxslarning lavozimlarining nomlari va imzolari mavjud emas. to'g'ri dizayn. Bundan tashqari, naqd pul tushumi faqat tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovni amalga oshirish faktidan dalolat beradi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2007 yil 23 iyuldagi 470-sonli qarori bilan tasdiqlangan Nizomning 2-bandi). Shuning uchun, daromad solig'i maqsadlari uchun tegishli xarajatlarni tasdiqlash uchun, bundan tashqari naqd pul tushumi bo'lishi kerak:

  • xarajatlar hisoboti;
  • savdo tushumlari;
  • naqd pul tushumlari uchun kvitansiyalar.

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyundagi ED-4-3 / 3 / 11515-sonli xatida keltirilgan.

Vaziyat: chet elda mulk sotib olish uchun xarajatlarni tasdiqlash uchun qanday. Xaridor xorijiy vakolatxona hisoblanadi Rossiya tashkiloti. Ko'chmas mulk tashkilotning Rossiyadagi bosh ofisida ro'yxatga olingan

Chet elda mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda qilingan xarajatlarni bitim tuzilgan mamlakatning xo'jalik aylanmasi normalariga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlash mumkin.

Mulkni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda bunday hujjatlar shartnomalar bo'lishi mumkin, topshirish dalolatnomalari, schyot-fakturalar, shuningdek, sotuvchi (ijrochi) tomonidan to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar.* Bundan tashqari, chet elda qilingan xarajatlarni asoslash uchun siz xarajatlar faktini bilvosita tasdiqlovchi hujjatlardan (bojxona deklaratsiyasi, sayohat buyurtmalari, sayohat hujjatlari va boshqalar) foydalanishingiz mumkin. .). P.). Ushbu xulosa bizga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandini chizishga imkon beradi. Shu bilan birga, chet tilida tuzilgan hujjatlar rus tiliga satr-satr tarjimasiga ega bo'lishi kerak (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 3-bandi, 9-bandi). Bu barcha tashkilotlarda rasmiy ish yuritish Rossiyaning davlat tili sifatida rus tilida olib borilishi bilan izohlanadi * (1991 yil 25 oktyabrdagi 1807-1-son Qonunining 16-moddasi 1-bandi, Konstitutsiyaning 68-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 16 fevraldagi 03-03-05 / 23-son, 2006 yil 20 martdagi 03-02-07 / 1-66-sonli xatlarida mavjud.

Elena Popova,
davlat maslahatchisi soliq xizmati RF I o'rin

Hujjatlashtirish

Tovarlarni olib kirishda chegirma olish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar quyidagilardir:

  • tashqi iqtisodiy shartnoma (kontrakt);
  • schyot-faktura (hisob);
  • bojxona deklaratsiyasi;
  • to'lov hujjatlari.*

Amalda, tovarlarni olib kirishda QQSni to'lash uchun ba'zi importchilar bojxona hisobvarag'iga avans to'lovini o'tkazadilar, agar soliq to'lash majburiyati yuzaga kelgan bo'lsa, bojxona zarur miqdorni hisobdan chiqaradi (Bojxona kodeksining 73-moddasi). Bojxona ittifoqi). Ushbu summalar QQS sifatida hisobdan chiqarilganligi sababli, import qiluvchi belgilangan qoidalarga rioya qilgan holda murojaat qilishi mumkin soliq imtiyozlari. Bunday holda, bojxona organidan avans to'lovlari sifatida amalga oshirilgan mablag'larning sarflanganligi to'g'risida hisobot so'rash kerak (Bojxona ittifoqi Bojxona kodeksining 73-moddasi 4-bandi). Ushbu hisobot (yuqorida sanab o'tilgan hujjatlar bilan birga) soliq avansidan foydalanilganligini tasdiqlovchi hujjatdir.

Import qiluvchilar avans to'lovlari summasini QQS bo'yicha hisobga olinishidan oldin chegirib tashlashga haqli emas. Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 21 iyundagi 03-07-08 / 158-sonli xatida keltirilgan.

Tovarlarni import qilishda hisob-fakturani rasmiylashtirmang. Bojxona deklaratsiyasining ma'lumotlari (raqami va sanasi, QQS miqdori) va bojxonada soliqning haqiqiy to'langanligini tasdiqlovchi to'lov hujjati sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkaziladi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 4-ilovasi II bo'limining 17-bandi). 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son).

To'rt yil davomida bojxona deklaratsiyasini (ularning nusxalari tashkilot rahbari yoki bosh buxgalter tomonidan tasdiqlangan) va QQS to'langanligini tasdiqlovchi to'lov hujjatlarini saqlang (5-band).

Olga Tsibizova,
soliq departamentining bilvosita soliqlar bo'limi boshlig'i va
Rossiya Moliya vazirligining bojxona va tarif siyosati

Transport xarajatlarini tasdiqlash - hujjatlar,Ushbu maqsadga xizmat qilish bunday xarajatlarni oqlashda juda muhimdir. Ushbu xarajatlarni qanday hujjatlashtirish kerak va qanday nuanslarni hisobga olish kerak, biz materialimizda ko'rib chiqamiz.

Transport xarajatlari qanday?

Transport xarajatlari - bu turli xil tovarlarni: tovarlar, materiallar, asosiy vositalarni etkazib berish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq tashkilot xarajatlari. Tashish usuliga, tovarlarning turiga, shuningdek, jo'nash va boradigan joylarga qarab, xarajatlarni oqlaydigan hujjatlar ro'yxati farq qilishi mumkin.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, soliq to'lovchi daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarni hisobga olishi mumkin, agar ularda:

Shunday qilib, belgilashda transport xarajatlarini xarajatlarda ko'rsatish soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha ularning haqiqiy tasdiqlanishi qog'ozda bo'lishi muhimdir.

Xususiyatlar haqida soliq hisobi materialda o'qilgan transport xarajatlari .

Eng keng tarqalgan turi transport xizmatlari tovarni yetkazib beruvchidan xaridorga yetkazib berishdir. Xarajatlarning o'zi tushadigan tomon oldi-sotdi shartnomalari shartlari bilan belgilanadi. Xarajatlar yuzaga kelishi mumkin:

  • tovar sotuvchisi;
  • xaridor.

Bunday holda, tashish quyidagi shaxslar tomonidan amalga oshirilishi mumkin:

  • sotuvchining o'zi;
  • o'z transport vositalaridan foydalangan holda xaridor;
  • sotuvchi yoki xaridor shartnoma tuzadigan uchinchi tomon kompaniyasi.

Tovarlarni mustaqil ravishda yoki vositachini jalb qilgan holda sotuvchi va xaridor tomonidan amalga oshiriladigan etkazib berish xarajatlarini hujjatlashtirish xususiyatlarini ko'rib chiqing.

Soliq maqsadlarida transport xarajatlarini tasniflash bo'yicha materialga qarang .

Tovarlarni etkazib berishda qanday hujjatlar bo'lishi kerak?

Tovarni sotishda sotuvchi xaridorga quyidagilarni topshirishi shart:

  • schyot-faktura (istisno - maxsus rejimni qo'llash);
  • TORG-12 shaklidagi yuk xati;
  • boshqa jo'natish hujjatlari - jo'natma qog'ozi (CTH) va jo'natma qog'ozi (TH).

TORG-12 - bu asosiy hujjat sotuvchi tomonidan 2 nusxada tuzilgan (biri o'zi uchun, ikkinchisi xaridor uchun). U sotilayotgan moddiy boyliklar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi va ularga egalik huquqi sotuvchidan xaridorga o'tganligini tasdiqlaydi.

TN (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 15 apreldagi 272-son qaroriga 4-ilova) transport xizmatlari narxini, ya'ni transport xarajatlari miqdorini belgilaydi. Unda ma'lumotlar mavjud:

  • bitim taraflari to'g'risida;
  • tashilgan tovarlar va materiallar;
  • qo'shimcha hujjatlar;
  • etkazib berish vositasi;
  • tovarni yuklash/tushirish nuqtasi va sanasi;
  • tovarni yetkazib berish sanasi;
  • boshqa ma'lumotlar.

Shu bilan birga, TN tovarlarni kreditga kiritish mumkin bo'lgan hujjat emas, balki transport xarajatlarini oqlash uchun asosiy hujjat bo'lib xizmat qiladi.

TTN (shakl 1-T) ga kelsak, u nafaqat tashkilotning transport xarajatlarini tasdiqlovchi, balki tovarlar va materiallarni hisobdan chiqarish va joylashtirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni aks ettiruvchi asosiy hujjatdir. TTN ikki qismdan iborat - tovar va transport, shuningdek, quyidagi tafsilotlarni o'z ichiga oladi:

  • TTN raqami;
  • uning tuzilgan sanasi;
  • mahsulot haqida ma'lumot;
  • bitim ishtirokchilarining rekvizitlari;
  • rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 1997 yil 28 noyabrdagi 78-sonli qarori bilan nazarda tutilgan boshqa ma'lumotlar.

Yetkazib beruvchi tomonidan tovarlarni tashishni qanday hujjatlar bilan asoslash mumkin?

Yetkazib beruvchi tomonidan tovarlarni tashishda 2 ta etkazib berish variantini tushunish mumkin:

  • Yetkazib beruvchi tovarni xaridorga mustaqil ravishda yetkazib beradi.
  • Yetkazib beruvchi tovarni belgilangan joyga yetkazuvchi tashuvchi bilan shartnoma tuzadi.

Agar etkazib beruvchi xaridor bilan shartnoma tuzayotganda, tovarlarni mustaqil ravishda etkazib berishni ta'minlasa, etkazib berish quyidagi xususiyatlarni hisobga olgan holda amalga oshirilishi mumkin:

  1. Yetkazib beruvchi shartnomada etkazib berish narxini alohida ajrata olmaydi, uni tovar narxiga qo'yadi (birinchi holat).
  2. Yetkazib beruvchi shartnomada etkazib berish narxini belgilashga haqli (ikkinchi holat).

Yuqoridagi shartlarga qarab, etkazib berish xizmatlarining hujjatlari o'zgaradi:

  • Birinchi holda, etkazib beruvchi faqat etkazib berish faktini va uning xarajatlarini tasdiqlaydigan yo'l-transport hujjatini tuzadi.
  • Ikkinchi holda, u xaridorning manziliga konsignatsiya qog'ozini (TTH) yoki jo'natma qog'ozini (TH) berishi kerak.

Agar etkazib beruvchi tovarlarni tashish uchun vositachini jalb qilsa, ish jarayoni quyidagicha bo'ladi:

  • Yetkazib beruvchi TTNni 4 nusxada chiqarishi mumkin. Bunday holda, bitta nusxa yetkazib beruvchida qoladi, qolgan uchtasi tashishni amalga oshiruvchi vositachiga beriladi. Vositachi etkazib berishni amalga oshirgandan so'ng, TTNning 3 nusxasini xaridorga o'tkazadi, u ularga o'z imzosini qo'yadi. Bitta nusxasi xaridorda qoladi. Qolgan 2 tasi asosida vositachi ko'rsatilgan xizmatlar bo'yicha dalolatnoma tuzadi. Bunda xaridor tomonidan imzolangan TTN nusxalaridan biri dalolatnoma bilan birga sotuvchiga qaytariladi.
  • Agar etkazib beruvchi TTN o'rniga TN berishga qaror qilsa, ushbu hujjatning uchta nusxasini yaratish kerak bo'ladi: biri tashuvchi uchun, ikkinchisi sotuvchi uchun, uchinchisi esa xaridor uchun. Xaridor va tashuvchi tomonidan imzolangan TN yetkazib beruvchi uchun transport xizmatlarini ko'rsatish faktining tasdig'i sifatida xizmat qilishi mumkin.

Xaridor tomonidan amalga oshirilgan tashishni qanday oqlash mumkin?

Shuni ta'kidlash kerakki, xaridor tomonidan tovarlarni sotuvchining omboridan o'z-o'zidan olib o'tishda TN va TN tuzilmaydi. Va xaridor tomonidan qilingan xarajatlarni asoslash uning tomonidan chiqarilgan yo'l varaqalari bo'ladi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 22 dekabrdagi 03-03-10 / 123-sonli xati).

Agar xaridor vositachi bilan shartnoma tuzsa, uning harakatlari quyidagicha bo'lishi kerak:

  • TTNni 4 nusxada chiqarish mumkin, bu erda xaridor faqat to'ldiradi transport bo'limi. Shundan so'ng, ushbu hujjatlar etkazib beruvchi tomonidan tovar qismini to'ldirish uchun tashuvchiga topshiriladi. Yuk tashish hujjatini to'ldirgandan so'ng, etkazib beruvchi 3 nusxani tashuvchiga topshiradi. Tovarni qabul qilib, xaridor bir nusxasini o'zi uchun saqlab qoladi va qolgan 2 nusxasini tashuvchiga topshiradi, shu asosda u dalolatnoma tuzadi.
  • Agar xaridor TO tuzsa, u o'zini yuk oluvchi va jo'natuvchi sifatida ko'rsatishi kerak. Bunday TN 2 nusxada chiqariladi - biri xaridorda qoladi, ikkinchisi transport tashkilotiga o'tkaziladi.

Xalqaro tashish xarajatlarini hujjatli tasdiqlash o'ziga xos xususiyatlarga ega. Ular haqida - bizning materiallarimizda:

Natijalar

Transport xarajatlari deyarli har qanday iqtisodiy faoliyatda uchraydi. Barcha kerakli tasdiqlovchi hujjatlar mavjud katta ahamiyatga ega etkazib beruvchilar uchun ham, xaridorlar uchun ham, chunki u daromad solig'ini to'lash xarajatlarini kamaytirish imkonini beradi.

Bugungi kunda kontragentlarning insofsizligi bilan, amalga oshirish haqiqati biznes operatsiyalari soliq imtiyozlarini olishning hal qiluvchi shartidir (soliq to'lovchi tomonidan tegishli tekshiruvdan o'tgan holda). Bu zamonaviylikning asosidir arbitraj amaliyoti.

Soliq imtiyozini faqat etkazib berishning haqiqati yo'qligi sababli asossiz deb e'lon qilish uchun pretsedentlar mavjud. Ammo ular tegishli tekshiruv yo'qligi sababli soliq imtiyozlarini asossiz deb tan olish amaliyotidan bir necha baravar kam. Ikkinchisi ko'pincha kontragentlarning haqiqiy tadbirkorlik faoliyatining yo'qligi bilan tasdiqlanadi.

Yetkazib berish haqiqati hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak

Soliq imtiyozlarining haqiqiyligini isbotlash uchun haqiqat deganda faqat ishlarni bajarish (tovarlarni etkazib berish) tushuniladi. Bu aniq soliq to'lovchining kontragenti yoki soliq to'lovchining kontragenti orqali ishlarni bajarish (tovarlarni etkazib berish).

Tadbirkorlik operatsiyalarining haqiqatini baholashda (ta'minot shartnomasi misolida) hujjatlar quyidagilar bilan tasdiqlanishi kerak:

  • etkazib berish shartnomasining haqiqati (shartnomani tuzish dinamikasi);
  • tovarlarni etkazib berishning haqiqati (transport logistikasi).

Soliq imtiyozlarining (QQS chegirmalari va daromad solig'i bo'yicha xarajatlar) haqiqiyligini tekshirishda soliq organlari tovarlarni etkazib beruvchidan xaridorga etkazib berishning realligiga alohida e'tibor beradi. Agar tovarlar avtomobil orqali etkazib berilgan bo'lsa, ular 1-T shaklidagi yo'l varaqasi (TTN) mavjudligini talab qiladilar. Soliq organlariga ko'ra, faqat TTN xaridorga tovarlarni etkazib berish haqiqatini tasdiqlashi mumkin.

Bu pozitsiya quyidagilarga asoslanadi. Yuklarni avtomobil transportida tashishda kiruvchi materiallarni qabul qilish yuk jo'natuvchidan olingan TTN asosida amalga oshiriladi (hisob-faktura ma'lumotlari va haqiqiy ma'lumotlar o'rtasida nomuvofiqlik bo'lmaganda).

Yetkazib beruvchini adolatsiz deb e'tirof etishda TTNning yo'qligi soliq imtiyozini asossiz deb tan olish uchun asos bo'lishi mumkin. Va hatto xaridor tomonidan ehtiyotkorlik bilan.

Tovarlarni mustaqil ravishda yetkazib berishda menga TTN kerakmi?

Soliq organlari 2011-yil 25-iyulga qadar tekshiruvlar oʻtkazar ekan, soliq toʻlovchilar transport mijozi boʻlmagan yoki oʻz transportida tashish amalga oshirilgan hollarda ham soliq toʻlovchilardan TTNni oʻtkazishni talab qilgan.

2010 yil dekabrigacha etkazib beruvchi (yoki o'z transporti) tomonidan tovarlarni etkazib berishda xaridorning TTNga ega bo'lishi zarurligi masalasi bo'yicha sud amaliyoti bir-biriga zid edi. Vaziyat Oliy bo'lganida aniqlandi Arbitraj sudi Rossiya Federatsiyasi 1-T shaklidagi TTN avtomobil transportida ishlarni hisobga olish uchun hujjat bo'lib xizmat qiladi, deb qaror qildi. Soliq to'lovchi tovarlarni tashish shartnomasi bo'yicha mijoz bo'lmaganligi sababli, TORG-12 tovarlarni hisobga olish va QQS chegirmalarini qo'llash uchun etarli.

Shunga o'xshash pozitsiyani keyinchalik Rossiya Moliya vazirligi egalladi. Uning tushuntirishicha, agar tashkilot yuklarni tashish uchun to'lamasa, u holda 1-T yoki TORG-12 ko'rinishidagi to'ldirilgan TTN sotib olingan tovarlarning narxini kapitallashtirish va aks ettirish uchun ishlatilishi mumkin.

Shunday qilib, agar etkazib berish shartnomasi tarafi tashuvchini jalb qilmasa, TTN bo'lmasligi mumkin. Biroq, agar kontragent adolatsiz deb tan olinsa, esda tutish kerak soliq organi har doim etkazib berish haqiqatini tasdiqlashni talab qiladi va faqat TORG-12 etarli bo'lmaydi.

Yangi yuk xati

Vaziyat 2011 yil 15 aprelda yuklarni avtomobil transportida tashish qoidalari (keyingi o'rinlarda Tashish qoidalari deb yuritiladi) tasdiqlangandan keyin o'zgardi. yangi shakl konosament (TN) va TN tashish shartnomasini tuzishni tasdiqlovchi aniq tartibga solingan.

Ular 2011 yil 25 iyulda kuchga kirdi. Shu paytdan boshlab 1-T shaklidagi TTN yuk tashish shartnomalarini tuzish uchun ishlatilmaydi.

Yangi yuk hujjatida mahsulot bo‘limi, ro‘yxati va tovarlarning tannarxi ko‘rsatilmagan. Buning o'rniga yukning nomi, uning miqdori, og'irligi (paketlari) va qiymati ko'rsatilgan.

Yangi yuk varaqasi faqat jalb qilingan tashuvchilar tomonidan yuk tashish xizmatlarini rasmiylashtirish uchun moʻljallangan. Tovarlarni topshirish fakti, avvalgidek, TORG-12 shaklidagi schyot-faktura bilan qayd etiladi.

Biroq, Tashish qoidalarining qabul qilinishi bilan tomonlar o'z transport vositalarida yuklarni tashish uchun 1-T shaklida TTNni qo'llashlari mumkin. Moliya vazirligi shuningdek, agar yuk tashish shartnomasi tuzilmagan bo‘lsa va xaridor o‘z transportida yuk jo‘natuvchining omboridan olib o‘tsa, transport xizmati ko‘rsatilmasligi va hisob-faktura rasmiylashtirilmasligiga aniqlik kiritdi. Yuk tashish narxi va uni tashish fakti transport vositasi uchun yo'l varaqasi bilan tasdiqlanadi.

Bu holatga alohida e'tibor qaratish lozim. 1-T shaklidagi TTN tovar bo'limi va haydovchiga tashish uchun topshirilgan tovarlarning narxini o'z ichiga olganligi sababli, o'z transport vositalarida tashish uchun TTN 1-T shaklida qo'llanilishi tovarlarning tegishli bo'lganligini tasdiqlaydi. haydovchiga o'tkaziladi va tashish uchun buyurtmaning mohiyati. Agar tovar haydovchi tomonidan yo'qolgan bo'lsa, ushbu yo'l varaqasi uni javobgarlikka tortish uchun asos bo'lib xizmat qiladi.

Yangi yuk qog'ozi yordamida etkazib berish haqiqatini qanday tasdiqlash mumkin?

Yangi yuk hujjati faqat autsorsing tashuvchilar tomonidan tashishga nisbatan qo'llaniladi. Shunga qaramay, soliq organlari, agar kontragentning yomon niyatli ekanligi aniqlansa, agar tovarlar o'z transportida tashilgan bo'lsa ham, hisob-faktura yo'qligi sababli soliq imtiyozini asossiz deb tan olishlari mumkin.

Tovarlarni etkazib berish haqiqatini qanday oqlash va transport hujjatlarini to'g'ri tuzish kerak?

Tovarlarni etkazib berishda kontragentlar o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning quyidagi variantlari mavjud:

  • tovarlarni o'z transportida va mustaqil ravishda etkazib berish;
  • yuklarni jalb qilingan tashuvchining kuchlari tomonidan etkazib berish;
  • ekspeditor yordamida tovarlarni yetkazib berish.

Tomonlar uchun hujjatlar to'plami tovarlarni etkazib berish uchun kim javobgar bo'lishiga bog'liq.

E'tibor bering, etkazib berishning haqiqati ham xaridor, ham yetkazib beruvchi tomonidan tasdiqlanishi kerak.

Tovarlarni etkazib berish o'z transportimiz va o'zimiz tomonidan amalga oshiriladi

DA bu holat uchinchi tomon tashuvchisi ishtirok etmasa, tashish shartnomasi tuzilmagan. Konosament ham berilmaydi.

Yetkazib berish uchun mas'ul bo'lgan shaxs transport vositalari va o'z yoki jalb qilingan haydovchilarning xodimlariga egalik qiladi yoki ijaraga oladi. Tovarlarni etkazib beruvchi va o'z transport vositalaridan foydalanadigan tomon yoqilg'i-moylash materiallarini (POL) hisobdan chiqarishi kerak.

Shu munosabat bilan etkazib beruvchidan va xaridordan hujjatlar to'plami shartnoma bo'yicha tovarlarni etkazib berish uchun kim javobgar bo'lishiga bog'liq bo'ladi.

Yetkazib beruvchidan hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, TORG-12, inventar buyumlar (inventarizatsiya va materiallar) o'tkazilgan qabul qiluvchi (xaridor) vakiliga ishonchnoma, yuk varaqasi (shu jumladan hisobdan chiqarish uchun) yoqilg'i-moylash materiallari).

1-T shaklidagi TTN (yoki o'z shaklida) partiyaning iltimosiga binoan tuzilishi mumkin va majburiy emas. 1-T shaklidagi TTN tovarlarni etkazib berish bo'yicha operatsiya haqiqatining qo'shimcha dalilidir.

Xaridordan hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, TORG-12, nusxa yo'l varaqasi yetkazib beruvchining haydovchisi uchun uning vakiliga tovarlar va materiallarni olish uchun ishonchnoma.

TTN partiyaning iltimosiga binoan tuzilishi mumkin va majburiy emas.

Agar xaridor yuk oluvchi bo'lmasa (tovar darhol xaridorga (qabul qiluvchiga) ergashsa), u holda xaridorda yo'l varaqasi bo'lmaydi. Bunday vaziyatda 1-T shaklida TTNni tuzishni tavsiya qilamiz.

Xaridordan olingan hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, TORG-12, haydovchiga tovarlar va materiallarni olish uchun ishonchnoma, yo'l varaqasi (shu jumladan yoqilg'i-moylash materiallarini hisobdan chiqarish uchun).

Yetkazib beruvchining hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, TORG-12, xaridorning haydovchisi uchun yo'l varaqasi nusxasi, tovar va materiallar o'tkazilgan xaridorning haydovchisi uchun ishonchnoma.

Haydovchida yo'l varaqasi bo'lishi kerak. Yo'l-transport hujjatidan haydovchisi unga (undan) tovarni etkazib beradigan (qabul qiladigan) xaridorga (va yetkazib beruvchiga) va etkazib beruvchining (xaridorning) tashuvchiga aloqadorligi aniq bo'ladi.

yuk-molga Qo'shilgan hujjat

Tovarlarni yetkazib berish jalb qilingan tashuvchi tomonidan amalga oshiriladi

Bunday holda, etkazib berish uchun mas'ul bo'lgan shaxs tashishni amalga oshirish uchun uchinchi tomon tashkilotini jalb qiladi.

Tashish munosabatlari transport shartnomasi bilan rasmiylashtiriladi. Yuk tashish qoidalarining 6-bandiga binoan, yuk tashish shartnomasi tuzilganligini tasdiqlaydi. Shunday qilib, shaklda tashish shartnomalari yagona hujjat bo'lmasligi mumkin.

Yagona hujjatga qo'shimcha ravishda, tashish shartnomasi transport buyrug'i va konosament bilan ham tuzilishi mumkin. Yuk tashish bo'yicha ramka shartnomasi mavjud bo'lganda, mijoz har bir aniq tashishni amalga oshirish uchun tashuvchiga tashish to'g'risida ariza beradi. Ariza va buyurtma o'rtasida hech qanday farq yo'q.

Yetkazib berish - etkazib beruvchining javobgarligi.

Yetkazib beruvchidan olingan hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, TORG-12, tashish shartnomasi (bo'lishi mumkin emas), buyurtma yoki tashish uchun ariza, yuk varaqasi, qabul qiluvchi (xaridor) vakiliga ishonchnoma. tovar va materiallar kimga topshirilganligi.

Bir vaqtning o'zida 1-T shaklidagi TTN va yo'l-yo'riq hujjatini berish talab qilinmaydi. Agar tovarlar TORG-12 bo'yicha ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, unda 1-T shaklida TTN talab qilinmaydi. Yuk tashish xarajatlarini hisobga olish uchun konosament etarli.

Xaridorning hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, TORG-12, yuk xati, haydovchi uchun yo'l varaqasi nusxasi, uning vakiliga tovarlar va materiallarni olish uchun ishonchnoma.

Agar xaridor yuk oluvchi bo'lmasa, unda uning yuk varaqasi bo'lmaydi. Shundan so'ng, etkazib beruvchidan tovar qabul qiluvchiga topshirilganligini tasdiqlovchi TN nusxasini so'rashni tavsiya qilamiz.

Yetkazib berish xaridorning zimmasida

Xaridorning hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: etkazib berish shartnomasi, TORG-12, tashish shartnomasi (bo'lishi mumkin emas), tashish uchun buyurtma yoki ariza, yuk xati, tashuvchining haydovchisiga tovarlar va materiallarni olish uchun ishonchnoma.

Yetkazib beruvchidan hujjatlar to'plamiga quyidagilar kiradi: ta'minot shartnomasi, TORG-12, yuk xati, tashuvchining haydovchisi uchun yo'l varaqasi nusxasi, tashuvchining haydovchisiga tovarlar va materiallarni qabul qilish uchun ishonchnoma.

E'tibor bering, soliq organlari yuklarni avtomobil transportida tashishda har qanday holatda ham etkazib beruvchida ham, xaridorda ham konsignatsiya hujjatining bo'lishini majburiy deb biladi. TTN (1-T shakli) 4 nusxada tuzilganligi sababli, yuk jo'natuvchi, qabul qiluvchi va tashuvchida schyot-fakturaning nusxalari majburiy bo'lishi kerak.

"Moliya gazetasi", 2009 yil, N 13

Vaziyatlar ko'pincha qachon paydo bo'ladi Rossiya kompaniyasi xorijiy davlat hududidan Rossiya Federatsiyasi hududiga yuklarni tashish va jo'natishni ta'minlaydigan Rossiya yoki xorijiy tashkilotlar bilan shartnomalar tuzadi.

Shartnoma Rossiya kompaniyasi bilan tuzilgan

QQS. Paragraflarga ko'ra. 1-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish QQS ob'ekti sifatida tan olinadi. Shunday qilib, shart QQS soliqqa tortish ob'ektining paydo bo'lishi uchun Rossiya Federatsiyasi hududida sotish faktidir.

QQSni hisoblash uchun ishlarni (xizmatlarni) sotish joyi San'at qoidalari asosida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi va ish aslida bajarilgan (xizmatlar ko'rsatilgan) hududga bog'liq emas. Xususan, paragraf. 5-bet 1.1 dedi maqola Agar transport (transport) xizmatlari va transport, tashish, chartering bilan bevosita bog'liq bo'lgan xizmatlar (ishlar) bandlarida ko'rsatilgan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi hududi ishlarni (xizmatlarni) sotish joyi sifatida tan olinishi aniqlandi. 4.1 va 4.2, ko'rib chiqilayotgan moddaning 1-bandi.

O'z navbatida, par. 4.1-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi, agar transport va (yoki) transport xizmatlari, shuningdek transport va (yoki) tashish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xizmatlar (ishlar) bo'lsa, xizmatlarni sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi deb tan olinadi. , Rossiya tashkilotlari tomonidan taqdim etiladi (bajariladi) yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar agar jo'nash nuqtasi va (yoki) belgilangan punkt Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan bo'lsa. Xalqaro bojxona tranziti bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni tashish yoki tashish bilan bevosita bog'liq xizmatlar (ishlar) bundan mustasno.

Rossiya Federatsiyasi hududi, agar ushbu transport vositalarida tashish (tashish) to'g'risidagi charter shartnomasi bo'yicha transport vositalari Rossiya tashkilotlari va yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan taqdim etilgan bo'lsa va jo'nash joyi va (yoki) belgilangan joyi joylashgan bo'lsa, xizmatlarni sotish joyi sifatida ham tan olinadi. rossiya Federatsiyasi hududida. Qayerda transport vositalari tan olingan havo, dengiz kemalari suv (dengiz, daryo), havo transportida yuklarni va (yoki) yo'lovchilarni tashish uchun foydalaniladigan ichki navigatsiya kemalari.

Bundan tashqari, par. 4.2-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasiga binoan, agar xalqaro bojxona tranziti bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni tashish va tashish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xizmatlar (ishlar) bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi hududi xizmatlarni sotish joyi sifatida tan olinadi. Faoliyat joyi Rossiya Federatsiyasi hududi deb tan olingan tashkilotlar yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan (bajariladi).

Shunday qilib, San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi, QQSni hisoblash uchun transport xizmatlarini ko'rsatish joyi, shuningdek transport (tashuv) bilan bog'liq xizmatlar, agar bunday xizmatlar ko'rsatilsa, Rossiya Federatsiyasi hududi hisoblanadi. Rossiya tashkiloti tomonidan.

Shuning uchun bunday xizmatlar QQSga tortiladi.

Shu bilan birga, yuk Rossiya Federatsiyasidan tashqarida va qaysi masofada - Rossiya Federatsiyasi hududida tashilganligi muhim emas.

daromad solig'i. Agar import qilinadigan yuk tashuvchilari Rossiya tashkilotlari bo'lsa, Rossiya tashkiloti - xizmatni xaridori majburiyatlarga ega. soliq agenti ch maqsadlari uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25 "Korporativ daromad solig'i" paydo bo'lmaydi.

Shartnoma norezident kompaniya bilan tuziladi

QQS. Bunday holda, shuningdek, San'atga muvofiq ishlarni (xizmatlarni) amalga oshirish joyini aniqlash kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, par. 4.1-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi, agar transport va (yoki) transport xizmatlari, shuningdek transport va (yoki) bilan bevosita bog'liq bo'lgan xizmatlar (ishlar) ko'rsatilgan bo'lsa, xizmatlarni sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi deb tan olinadi. tashish (xalqaro bojxona tranziti bojxona rejimiga joylashtirilgan tovarlarni tashish va (yoki) tashish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xizmatlar (ishlar) bundan mustasno) Rossiya tashkilotlari yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan (bajariladi), agar jo'nash joyi va (yoki) Belgilangan manzil Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan.

Shunday qilib, San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi, QQSni hisoblash uchun transport xizmatlarini ko'rsatish joyi, shuningdek tashish (tashish) bilan bog'liq xizmatlar, agar bunday xizmatlar ko'rsatilsa, Rossiya Federatsiyasi hududi bo'lishi mumkin emasligini ko'rsatadi. xorijiy tashkilot tomonidan.

Shuning uchun, bu vaziyatda, norezident kompaniyaga daromad to'lashda, tashkilot QQS bo'yicha soliq agenti sifatida ishlamasligi kerak.

daromad solig'i. Paragraflarga muvofiq. 8-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 309-moddasi xorijiy tashkilot tomonidan olingan daromadga tegishli bo'lmagan. tadbirkorlik faoliyati Rossiya Federatsiyasida xalqaro tashishdan olingan daromadlarni o'z ichiga oladi.

Xalqaro tashish deganda dengiz, daryo yoki samolyot, avtotransport yoki transport vositalari orqali har qanday tashish tushuniladi temir yo'l orqali, tashish faqat Rossiya Federatsiyasidan tashqarida joylashgan punktlar o'rtasida amalga oshiriladigan hollar bundan mustasno.

DA uslubiy tavsiyalar Rossiya Soliq vazirligining 2003 yil 28 martdagi BG-3-23 / 150-son buyrug'i bilan tasdiqlangan xorijiy tashkilotlarning foydasiga soliq solish to'g'risida, xalqaro tashish, ichki tashishdan farqli o'laroq, joylashgan punktlar o'rtasida amalga oshirilishi tushuntiriladi. turli davlatlarda, ulardan biri Rossiya Federatsiyasi .

Agar xorijiy tashkilotning xalqaro tashishdan olingan daromadlari Rossiya Federatsiyasidagi tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lmasa, bunday daromadlar Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olinadigan daromadlar sifatida tasniflanadi va daromadlarni to'lash manbasida ushlab qolingan daromad solig'iga tortiladi.

Paragraflarga muvofiq. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasida xalqaro tashishdan olingan daromadlar to'lov manbaida 10% stavkada soliqqa tortiladi.

Soliq agenti bo'lgan daromad to'lovchi Rossiya tashkiloti soliq miqdorini aniqlashi, uni xorijiy tashuvchining daromadidan ushlab turishi va byudjetga o'tkazishi shart.

Shu bilan birga, xalqaro shartnomalarga (bitimlarga) muvofiq Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortilmaydigan daromadlar to'langan taqdirda soliq ushlanmasligi kerak. Buning uchun xorijiy tashkilot soliq agentiga Rossiya Federatsiyasi soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi xalqaro shartnoma (shartnoma) tuzgan davlatda doimiy joylashganligi to'g'risida tasdiqnoma taqdim etishi kerak. Ushbu tasdiq tegishli xorijiy davlatning vakolatli organi tomonidan tasdiqlanishi kerak. Agar ushbu tasdiq chet tilida tuzilgan bo'lsa, rus tiliga tarjimasi ham taqdim etilishi kerak.

Binobarin, rus tashkiloti soliq agentining daromad solig'i miqdorini aniqlash, bu miqdorni xorijiy kompaniyalar - tashuvchilar daromadlaridan ushlab qolish va soliqni byudjetga o'tkazish majburiyatiga ega. Ushbu pozitsiya Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 12 apreldagi N 19-11 / 033668-sonli Moskva shahri uchun xatida keltirilgan.

Shu bilan birga, xorijiy tashkilot aynan nima bilan shug'ullanayotganini tushunish kerak: to'g'ridan-to'g'ri tashish yoki tashishni tashkil etish?

Gap shundaki, chet el tashkiloti tomonidan xalqaro tashishdan olingan daromad, biz allaqachon aniqlaganimizdek, xorijiy tashkilotning Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olingan daromadlariga taalluqlidir va daromadlarni to'lash manbasida ushlab turiladigan daromad solig'iga tortiladi.

Biroq, paragrafning qoidalariga muvofiq. 8-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasida xalqaro tashishdan olingan daromadlar ekspeditorlik xizmatlarini ko'rsatishdan olingan daromadlarni o'z ichiga olmaydi va shuning uchun to'lov manbaida soliqqa tortish tartibi ekspeditorlik xizmatlariga nisbatan qo'llanilmaydi.

Chet el tashkilotining xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlari Rossiya Federatsiyasidagi tashkilotlarning foydasiga faqat bunday xizmatlar Rossiya Federatsiyasi hududida ko'rsatilgan va ularning ko'rsatilishi doimiy vakolatxona tashkil etilishiga olib kelgan hollarda soliqqa tortilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasidagi ushbu xorijiy tashkilotning.

Shunday qilib, ekspeditorlik va transport xizmatlari Rossiya Federatsiyasida daromad solig'i faqat faoliyat bo'lsa xorijiy kompaniya ushbu xizmatlarni taqdim etish doimiy muassasaning shakllanishiga olib keladi. Bunday holda, xorijiy tashkilot yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini to'lash majburiyatini mustaqil ravishda bajaradi.

Shunga o'xshash pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 18.07.2008 yildagi N 03-03-06/1/412, 09.09.2005 yildagi N 03-08-05 va 07.06.2006 yildagi N 03-08-sonli xatlarida keltirilgan. -05. Ushbu masala bo'yicha ijobiy sud amaliyoti ham mavjud (masalan, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 08.08.2007 yildagi, 08.15.2007 yildagi N KA-A40 / 7815-07-P qarori, N A40-20833 / 06- 117-173).

Shunday qilib, buxgalter chet el kompaniyasi bilan qanday faoliyat turini amalga oshirishini tushunish uchun shartnomani diqqat bilan o'rganishi kerak: xalqaro tashish yoki transport-ekspeditorlik xizmatlari?

Keling, tushuntirish uchun fuqarolik qonunchiligiga murojaat qilaylik.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 785-moddasiga binoan, yuklarni tashish shartnomasi bo'yicha tashuvchi jo'natuvchi tomonidan o'ziga ishonib topshirilgan yukni belgilangan joyga etkazib berish va uni qabul qilish huquqiga ega bo'lgan shaxsga (oluvchiga) berish majburiyatini oladi. jo‘natuvchi esa yukni tashish uchun belgilangan to‘lovni to‘lash majburiyatini oladi.

Agar biz avtomobil transportida tashishni alohida holat deb hisoblasak, unda San'atning 13-bandiga muvofiq. 2007 yil 8 dekabrdagi 259-FZ-sonli "Avtomobil transporti va shahar yer usti elektr transporti ustavi" Federal qonunining 2-moddasi. yuridik shaxs yuklarni tashish shartnomasi bo'yicha yuk jo'natuvchi tomonidan ishonib topshirilgan yukni belgilangan joyga tashish va uni qabul qilish huquqiga ega bo'lgan shaxsga berish majburiyatini olgan.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 801-moddasi, transport ekspeditsiyasi shartnomasi bo'yicha bir tomon (ekspeditor) boshqa tomonning (mijoz - jo'natuvchi yoki qabul qiluvchi) haq evaziga va hisobiga xizmatlarni bajarish yoki bajarishni tashkil etish majburiyatini oladi. yuklarni tashish bilan bog'liq ekspeditsiya shartnomasida ko'rsatilgan.

Ekspeditorlik shartnomasida ekspeditorning transportda va ekspeditor yoki mijoz tanlagan yo'nalish bo'yicha yuk tashishni tashkil etish majburiyatlari, ekspeditorning mijoz nomidan yoki o'z nomidan shartnoma (shartnomalar) tuzish majburiyati nazarda tutilishi mumkin. yuklarni tashish, yuklarni jo'natish va qabul qilishni ta'minlash, shuningdek tashish bilan bog'liq boshqa majburiyatlar.

Sifatida qo'shimcha xizmatlar transport ekspeditsiyasi shartnomasida eksport yoki import uchun zarur bo‘lgan hujjatlarni olish, bojxona va boshqa rasmiyatchiliklarni amalga oshirish, yukning miqdori va holatini tekshirish, uni yuklash va tushirish, to‘lash kabi yuklarni yetkazib berish uchun zarur bo‘lgan operatsiyalarni amalga oshirish nazarda tutilishi mumkin. mijoz zimmasiga yuklangan bojlar, yig'imlar va boshqa xarajatlar, yukni saqlash, uni belgilangan joyga qabul qilish, shuningdek shartnomada nazarda tutilgan boshqa operatsiyalar va xizmatlarni bajarish.

Shunday qilib, agar xalqaro tashish mavjud bo'lsa (kontragent yukni qabul qiladi va uni to'g'ridan-to'g'ri etkazib beradi), u holda import qiluvchi kompaniya xorijiy kompaniyaga to'langan daromad summasining 10% miqdorida soliqni ushlab turishi shart bo'lgan soliq agenti bo'ladi.

Agar xorijiy kompaniya tovarlarni yetkazib berishni tashkil qilsa (tashuvchi kompaniyani yollaydi, tovar yetkazib berishni ta'minlaydi), u holda import qiluvchi kompaniya xorijiy kompaniyaga to'langan daromaddan soliq summasini ushlab qolish uchun soliq agenti sifatida ishlamaydi.

Biroq, korxona tovarlarni to'g'ridan-to'g'ri tashuvchi tashuvchi bo'lgan taqdirda ham mumkin Rossiya Federatsiyasi, va shu bilan birga transport va ekspeditorlik xizmatlarini ko'rsatadi. Bizning fikrimizcha, agar korxona Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlaridan foydalangan holda, xorijiy tashuvchi kompaniyaga barcha to'lovlardan daromad solig'ini ushlab turmaslikka qaror qilsa, bu holda soliq organlari tashkilotni San'at asosida jarimaga tortishi mumkin. . Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 123-moddasi. Eslatib o'tamiz, ushbu qoida o'tkaziladigan summaning 20 foizi miqdorida sanktsiyalarni nazarda tutadi. Soliq agenti funktsiyalarini bajarmaganlik uchun soliq organi jarimalar miqdorini undirish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2007 yil 22 dekabrdagi 16499/06-son, 26.09.2006 yildagi qarorlari). N 4047/06 va 2006 yil 16 iyundagi N 16058/05).

Bunday holda, shartnomada transport va ekspeditorlik xizmatlarini aniq ajratib ko'rsatishni tavsiya qilamiz, ularning narxini alohida ko'rsatamiz. Shu bilan birga, tovarlarni tashishdan olinadigan daromadlarni to'lashdan daromad solig'ini ushlab turish kerak, transport va ekspeditorlik xizmatlarini ko'rsatishdan olinadigan daromadlarni to'lashdan daromad solig'i ushlanishi mumkin emas. Ushbu yondashuv kompaniyaga mumkin bo'lgan xavflarni sezilarli darajada kamaytirish imkonini beradi.

E.Qashporova

soliq maslahatchisi,

Bosh direktor