uy > Binbank > Xalqaro audit standartlaridagi yangilik: tahliliy protseduralar. Xalqaro audit standartlaridagi yangilik: analitik protseduralar Auditni rejalashtirish bosqichidagi tahliliy protseduralar


Xalqaro audit standartlaridagi yangilik: tahliliy protseduralar. Xalqaro audit standartlaridagi yangilik: analitik protseduralar Auditni rejalashtirish bosqichidagi tahliliy protseduralar





Mundarija

Kirish.
Rossiya iqtisodiyoti G'arb investitsiyalariga muhtoj, buning uchun investorlarni moliyaviy-xo'jalik faoliyatining holati to'g'risida ma'lumot taqdim etgandan so'ng, mablag'larni investitsiya qilish maqsadga muvofiqligiga ishontirish kerak. iqtisodiy shaxs. Tashkilotning pozitsiyasi va uning iqtisodiy faoliyati natijalarini aks ettiruvchi ob'ektiv hujjat moliyaviy hisobotlar. Uchinchi tomon investorlari uni ishonchli qilishdan manfaatdor. Shuning uchun hisobot G'arb investorlari uchun tushunarli bo'lgan qoidalarga muvofiq tayyorlanishi va uning ishonchliligi G'arbdagi kabi protseduralardan foydalangan holda tashqi audit tomonidan tasdiqlanishi kerak. Rossiyalik investorlar, shuningdek, mahalliy tashkilotlar hisobotlarining ishonchliligi va uning vijdonan tekshiruvidan manfaatdor. Bularning barchasi Rossiyada va xorijda auditga yagona yondashuvlar zarurligini ko'rsatadi.
Xalqaro audit standartlari (ISA) - amalga oshirish uchun xalqaro professional standartlar audit tadbirlar. Ular nashr etiladiXalqaro buxgalterlar federatsiyasi orqali Xalqaro audit va kafolat standartlari qo'mitasi. Xalqaro standartlar asosidaRossiya FederatsiyasiqismiAuditning federal qoidalari (standartlari).o'z hududida auditorlik faoliyatini tartibga solish.
Referatimda men 520 "Analitik protseduralar" va 530 "Auditor namunasi" standartini ko'rib chiqmoqchiman.

Standart 520 "Analitik protseduralar"


- Gollar
- Ta'riflar
- Talablar


Analitik protseduralar - moliyaviy va nomoliyaviy ko'rsatkichlar o'rtasidagi munosabatlarni tuzish va taqqoslash orqali moliyaviy hisobotlarni baholash usullari.Ular auditorlik dalillarini olish usullaridan biri va o'zaro bog'liqlikni aniqlash, tahlil qilish va baholashdan iborat bo'lgan audit protseduralarining turlaridan biridir. tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-iqtisodiy ko'rsatkichlari o'rtasida.
"Tahlil jarayonlarining maqsadlari" bo'limida quyidagilar qayd etilgan:
Auditorning maqsadi:
- tegishli va ishonchli auditorlik dalillarini olish
Moddiy tahliliy protseduralar
- Audit tugashidan biroz oldin, bir marta ishga tushiring va bajaring
Auditorga yordam beradigan analitik protseduralar
mos kelishi haqida umumiy xulosani shakllantirish
moliyaviy hisobotlar auditorning korxona haqidagi fikrini ifodalaydimi.
Tahliliy protseduralarni qo'llashdan maqsad auditorlik tekshiruvi davomida auditorlarning diqqatini talab qiladigan noodatiy holatlarni aniqlashdan iborat. Quyidagi protseduralar odatiy hisoblanadi:
1) moliyaviy hisobotning haqiqiy ko'rsatkichlarini xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan belgilanadigan rejali (baholangan) ko'rsatkichlar bilan taqqoslash;
2) moliyaviy hisobotning haqiqiy ko'rsatkichlarini auditor tomonidan mustaqil ravishda aniqlangan prognoz ko'rsatkichlari bilan taqqoslash;
3) moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini va hisobot davrining tegishli nisbiy koeffitsientlarini amaldagi qonun hujjatlarida yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'zida belgilangan me'yoriy qiymatlar bilan taqqoslash;
4) moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini o'rtacha tarmoq ma'lumotlari bilan taqqoslash;
5) moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini buxgalteriya hisobi bo'lmagan ma'lumotlar (moliyaviy hisobotga kiritilmagan ma'lumotlar) bilan taqqoslash;
6) moliyaviy hisobot ko'rsatkichlari va ular bilan bog'liq nisbiy koeffitsientlarning vaqt bo'yicha o'zgarishini tahlil qilish;
7) tahliliy protseduralarning boshqa turlari, shu jumladan, unga nisbatan audit o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt tashkiliy tuzilmasining individual xususiyatlarini hisobga olgan holda.
Analitik protseduralar, shuningdek, moliyaviy ma'lumotlar va tegishli nomoliyaviy ma'lumotlar o'rtasidagi munosabatlarni ko'rib chiqishni o'z ichiga oladi, masalan, mehnat xarajatlari va xodimlar soni.
Auditni rejalashtirish bosqichida tahliliy protseduralar mijoz faoliyatining xususiyatlarini aniqlashga va loyihani tuzish muammolarini shakllantirishga yordam beradi. moliyaviy ma'lumotlar va audit riskini baholash. Auditning yakuniy bosqichida analitik protseduralarning majburiyligi auditning umumiy samaradorligini, shu jumladan rejalashtirish bosqichida amalga oshirilgan tahliliy protseduralarni aniqlash zarurati bilan bog'liq.
Huquqni muhofaza qilish organlari yoki biznes egalaridan olingan maxsus auditorlik topshiriqlari bo'yicha audit o'tkazishda tahliliy protseduralar ham juda samarali bo'lishi mumkin. Bunday maxsus auditorlik topshiriqlarining bir turi noto'g'ri ma'lumotlar auditi bo'lishi mumkin. Audit jarayonida olingan ma'lumotlar sud protsessida qo'shimcha tekshirish uchun dalil manbalaridan biri bo'lib xizmat qilishi mumkin.
Moddiy tahliliy protseduralar bo'limida auditorning moliyaviy hisobotdagi ma'lum tasdiqlarni aniqlash xavfini kamaytirish uchun mohiyatan tartib-qoidalarga qanchalik tayanishi batafsil testlar, analitik protseduralar yoki ikkalasining kombinatsiyasiga asoslangan bo'lishi mumkinligi haqida ma'lumot beradi. Agar auditor tahliliy protseduralarni mohiyatan ko'rsatkichlar sifatida amalga oshirish niyatida bo'lsa, e'tiborga olishi kerak bo'lgan omillar sanab o'tilgan. Bu omillarga quyidagilar kiradi:
— tahliliy protseduralarning maqsadlari va ularning natijalariga qay darajada tayanish mumkinligi;
— korxona turi va maʼlumotlarning qaysi darajada boʻlinishi mumkinligi;
- moliyaviy (smeta yoki prognoz) va moliyaviy bo'lmagan (ishlab chiqarilgan yoki sotilgan ishlab chiqarish birliklari soni) xarakterdagi ma'lumotlarning mavjudligi;
- mavjud ma'lumotlarning ishonchliligi (masalan, byudjetlarning ehtiyotkorlik bilan tuzilganligini tekshirish kerak);
- mavjud ma'lumotlarning ahamiyati (masalan, byudjetlar belgilangan maqsadlar asosida emas, balki kutilgan natijalar asosida tuzilgan yoki yo'qligini bilish kerak);
- mavjud ma'lumotlar manbai (masalan, mavzudan mustaqil bo'lgan manbalar odatda ichki manbalar);
- mavjud ma'lumotlarning solishtirilishi (masalan, ixtisoslashtirilgan mahsulotlarni ishlab chiqaruvchi va sotuvchi korxona ma'lumotlari bilan solishtirish uchun umumiy xususiyatga ega bo'lgan sanoat ma'lumotlarini to'ldirish zarur bo'lishi mumkin);
— auditorning tizimlar samaradorligi toʻgʻrisidagi tushunchasi bilan bir qatorda oldingi auditlar natijasida olingan bilimlar ichki nazorat va buxgalteriya hisobi, shuningdek, oldingi davrlarda buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiritgan odatiy muammolar haqida.
"Umumiy fikrni shakllantirish jarayonida tahliliy protseduralar" bo'limida aytilishicha, auditor moliyaviy hisobotlarning umumiy nuqtai nazarga muvofiqligi to'g'risida umumiy xulosani shakllantirishda tahliliy protseduralarni audit oxirida yoki darhol yakunlashda qo'llashi kerak. auditorning biznes haqidagi tushunchasi. Bunday tartib-qoidalardan olingan xulosalar moliyaviy hisobotning alohida tarkibiy qismlari yoki elementlarini tekshirish paytida olingan xulosalarni tasdiqlashi, shuningdek moliyaviy hisobotning asosliligi to'g'risida umumiy xulosani shakllantirishga yordam berishi kutilmoqda. Biroq, ushbu tartib-qoidalar qo'shimcha protseduralarni talab qiladigan sohalarni aniqlashi mumkinligi qabul qilinadi.
"Tahlil jarayonlari natijalarini o'rganish" bo'limida og'ishlar miqdorini tahlil qilishda auditor me'yoriy hujjatlar, muhimlik darajasini aniqlash bo'yicha kompaniyaning ichki ko'rsatmalari yoki professional mulohazalar asosida mezon qiymatlaridan foydalanishi ko'rsatilgan. auditorning o'zi. Agar og'ishlar auditor maqbul deb hisoblagan darajadan oshsa, u holda tafovut miqdori tekshirilishi kerak. Agar bu qiymatni mutlaq ifodalash qiyin bo'lsa, auditor foiz sifatida ifodalangan qiymatlardan foydalanadi.
Og'ishlarni tahlil qilish natijalari, shuningdek, tahliliy protseduralarni rejalashtirish va bajarish natijalarini auditor auditorlik tekshiruvi uchun ishchi hujjatlarda aks ettirishi kerak.
Tahliliy protseduralarni bajarish natijalaridan auditorlik xulosasini tayyorlash uchun zarur bo'lgan auditorlik dalillarini olish, shuningdek, auditorlik tekshiruvi natijalari bo'yicha auditordan xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga yozma ma'lumotlarni tayyorlash uchun foydalanish kerak.
Korxona rahbariyati tushuntirishlar yoki dalillarni taqdim eta olmagan hollarda, boshqa audit protseduralarini bajarish zarurati tug'iladi.
Ushbu ISA asosida PSAD "Analitik protseduralar" ishlab chiqilgan. Unda ta'kidlanganidek, mazmunan auditorlik protseduralarining turlaridan birini ifodalovchi tahliliy protseduralar tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari o'rtasidagi bog'liqlikni aniqlash, tahlil qilish va baholashdan iborat.
Rossiya standarti doirasida maxsus protseduralar tahliliy protseduralar sifatida ko'rib chiqiladi. Shu bilan birga, kontseptsiyaning kengaytirilgan talqini mavjud bo'lib, unga ko'ra tahliliy protseduralar tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotlarini yuzaki tekshirish, uning xodimlari bilan muhokama qilish va hk.
Auditorlik faoliyatining qoidasi (standarti) "Analitik tartib-qoidalar" ISA 520 ga yaqin, lekin ayni paytda undan materialning boshqa tuzilishi va Rossiya buxgalteriya hisobi va audit amaliyotiga yaqin misollardan foydalanish bilan ajralib turadi.

Standart 530 "Auditor namunasiva boshqa joylarni tekshirish tartib-qoidalari»
Ushbu standartning mazmuni quyidagilardan iborat:
- Kirishlar (ushbu ISA doirasi, kuchga kirgan sanasi)
- Gollar
- Ta'riflar
- Talablar
- Qo'llash bo'yicha qo'llanma va tushuntirish materiali
Ushbu AXS moliyaviy hisobot auditi va 2009 yil 15 dekabr yoki undan keyin boshlanadigan davrlar uchun amal qiladi.
Ushbu standartga muvofiq, audit namunasi (tanlab tekshirish) - bu bitta hisobot ob'ektining barcha elementlariga yoki shunga o'xshash operatsiyalar guruhiga nisbatan audit protseduralarini qo'llashdir. Auditorlik tanlovi auditorga tanlab olingan ob'ektlarning ayrim xususiyatlari to'g'risida auditorlik dalillarini olish va baholash imkonini beradi, ya'ni namuna olingan guruh to'g'risida xulosalar chiqarishga yordam beradi.
Auditorlik namunalarini qo'llash bilan bog'liq xavf, auditorning tanlangan to'plamga asoslangan xulosasi, agar bir xil audit protseduralari butun aholiga nisbatan qo'llanilsa, chiqarilgan xulosadan farq qilishi mumkin bo'lganda yuzaga keladi.
Ta'riflar bo'limida ushbu ISAda qo'llaniladigan asosiy tushunchalarning ta'riflari keltirilgan:
- auditorlik tanlovi - auditorlik tekshiruvi uchun ahamiyatli bo'lgan umumiy ob'ektlarning 100% dan kamrog'iga audit tartib-qoidalarini qo'llash, shuning uchun auditorga rasm chizish uchun oqilona asos bilan ta'minlash uchun har bir ob'ekt tanlab olish ehtimoli bor. butun aholi haqida xulosalar.
- populyatsiya - tanlab olinadigan va auditor xulosa chiqarmoqchi bo'lgan ma'lumotlarning to'liq to'plami.
- tanlab olish riski - auditorning tanlov asosidagi xulosasi, agar butun auditorlik protseduralari bir xil audit protseduralari qo'llanilsa, chiqarilgan xulosadan farq qilishi mumkin bo'lgan xavf. Namuna olish xavfi noto'g'ri xulosalarga olib kelishi mumkin.
- tanlab olishdan foydalanish bilan bog'liq bo'lmagan tavakkalchilik - auditorning tanlab olishdan foydalanish bilan bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra noto'g'ri xulosaga kelishi xavfi.
- tanlama elementi - populyatsiyani tashkil etuvchi alohida elementlar.
- Yo'l qo'yilishi mumkin bo'lgan noto'g'ri ma'lumotlar - bu auditor tomonidan belgilangan pul summasi bo'lib, u orqali auditor umumiy tarzda haqiqiy noto'g'ri ma'lumotlar auditor tomonidan ko'rsatilgan summadan oshmasligiga ishonchning tegishli darajasini olishga intiladi. pul qiymati.
100% tekshirish har doim ham to'g'ri kelavermaydi, shuning uchun u nazorat testlarida ehtimoldan yiroq emas va asosan mohiyatli protseduralarda qo'llaniladi. Ta'kidlanganidek, aniq maqolalarni hukmlar asosida tanlash namuna olish usulidan foydalanishga bog'liq bo'lmagan xavf bilan bog'liq.
“Namunani tashkil etish va hajmi, sinov uchun maqolalarni tanlash” bo'limida shunday deyilgan:
Quyidagilar tanlangan maxsus maqolalar elementlari sifatida nomlanadi:
- qimmatli maqolalar yoki asosiy maqolalar;
- ma'lum miqdordan ortiq bo'lgan barcha narsalar;
- ma'lumot uchun maqolalar (mijoz biznesi, tizimlar buxgalteriya hisobi va ichki nazorat);
Protseduralarni sinovdan o'tkazish uchun moddalar (auditor muayyan protseduraga rioya qilinayotganligini aniqlash uchun alohida elementlarni tanlash va sinab ko'rishda o'z mulohazasiga tayanishi mumkin).
Qayd etilishicha, auditor statistik yoki statistik bo'lmagan tanlama usulidan foydalangan holda hisob balansi yoki operatsiyalar sinfiga auditorlik namunalarini ham qo'llashi mumkin.
Ushbu yondashuvlardan birini qo'llash to'g'risidagi qaror, auditorning qaysi bir sharoitda etarli va tegishli auditorlik dalillarini olishning eng samarali usuli deb hisoblashiga bog'liq.
Auditor test maqsadlarini va sinovdan o'tkazilishi kerak bo'lgan guruhni tanlab olish asosida aholining xususiyatlarini hisobga olishi kerak. Buning uchun auditorga birinchi navbatda erishilishi kerak bo'lgan aniq maqsadlarni va ushbu maqsadlarga erishish ehtimoli yuqori bo'lgan audit protseduralarining kombinatsiyasini ko'rib chiqish tavsiya etiladi.
Auditor qabul qilishga tayyor bo'lgan xavf qanchalik past bo'lsa, talab qilinadigan namuna hajmi shunchalik katta bo'ladi. Shuning uchun tanlama hajmini statistik formulani qo'llash yoki vaziyatni ob'ektiv hisobga olgan holda professional mulohaza yuritish orqali aniqlash tavsiya etiladi. Va agregat shunday shakllantirilishi kerakki, har qanday tarafkashlik istisno qilinadi.
Audit protseduralarini bajarish bo'limi auditordan har bir tanlangan element bo'yicha testning o'ziga xos maqsadiga muvofiq audit protseduralarini bajarishni talab qiladi.
Asosiy tanlash usullari:
- kompyuterlashtirilgan tasodifiy sonlar generatoridan yoki tasodifiy sonlar jadvallaridan foydalanish;
- tizimni tanlash, bunda saralash oralig'ini ta'minlash uchun, masalan, 30 ga teng va dastlabki o'ttiz element ichida boshlang'ich nuqtasini aniqlagandan so'ng, har o'ttizinchi elementni ta'minlash uchun populyatsiyadagi elementlar soni namuna hajmiga bo'linadi. namuna tanlanadi;
- tizimsiz tanlov, bunda auditor hech qanday tuzilmaviy usulga rioya qilmasdan tanlamani shakllantiradi.
"O'zgarishlar va noto'g'ri ma'lumotlarning tabiati va sabablari" bo'limiga ko'ra, tanlab olishning maqsadi butun boshlanish to'g'risida xulosa chiqarishdir, shuning uchun auditordan umumiy xususiyatga ega bo'lgan namunaviy elementlarni tanlab, reprezentativ tanlamani tanlash talab qilinadi va namunani har qanday noto'g'rilikka yo'l qo'ymaslik uchun tanlash kerak. Auditor tekshiruv natijalarini, aniqlangan xatolarning tabiati va sabablarini, shuningdek, ularning muayyan test maqsadlariga va auditning boshqa sohalariga ta'sirini ko'rib chiqishi kerak.
Buzilishlarni prognoz qilish bo'limida auditor tanlamada aniqlangan pul xatolarini oldindan aytib berishi, ularni umumiy qamrab olishi, shuningdek, prognoz qilingan xatoning aniq test maqsadlariga va boshqa sohalarga ta'sirini tahlil qilishi kerak. audit. Atipik baholash yuzaga kelgan taqdirda, tanlab olish xatolarini populyatsiyaga tarqatishda uni istisno qilish tavsiya etiladi.
Audit namunasi natijalarini baholash bo'limida auditordan tanlangan to'plam natijalarini baholashni talab qiladi, bunda aholining tegishli xarakteristikasining dastlabki bahosi tasdiqlanganmi yoki qayta ko'rib chiqilishi kerakmi.
Agar tanlama natijalarini baholash aholining tegishli xarakteristikasining dastlabki bahosini qayta ko'rib chiqish zarurligini ko'rsatsa, auditor quyidagilarni amalga oshirishi mumkin:
- rahbariyatdan aniqlangan xatolarni va keyingi xatolar ehtimolini tahlil qilishni, shuningdek zarur tuzatishlar kiritishni so'rang;
- Rejalashtirilgan audit protseduralarini o'zgartirish. Masalan, ichki auditni sinovdan o'tkazish natijalariga ko'ra, auditor tanlov hajmini oshirishi, muqobil vositalarni sinab ko'rishi mumkin
tegishli muhim protseduralarni nazorat qilish yoki o'zgartirish;
- auditorlik xulosasi nuqtai nazaridan oqibatlarini tahlil qilish.
Namuna tadqiqotining muvaffaqiyatli o'tkazilishi ko'p jihatdan populyatsiyaning tasodifiy elementlarini to'g'ri tanlashga bog'liq. Buning uchun amalda barcha zamonaviy kompyuterlarning dasturiy ta'minoti bilan ta'minlangan tasodifiy sonlar sensorlari qo'llaniladi. Elektron jadval muhitida (ExceJ, Works, Supercalk, QuattroPro va boshqalar) tanlab hisob-kitoblarni amalga oshirish maqsadga muvofiqdir. Tasodifiy sonlar jadvallaridan ham foydalanish mumkin.
530-sonli ISA asosida 16-sonli “Auditorlik namunasi” PSAD ishlab chiqilgan bo‘lib, unda auditorlik tekshiruvida tanlab tekshirishlar uchun auditorga qo‘yiladigan yagona talablar, shuningdek, auditorlik dalillarini to‘plash maqsadida tekshiriladigan elementlarni tanlash usullari belgilab qo‘yilgan. Auditorlik protseduralarini ishlab chiqishda auditor auditorlik testlarining maqsadlariga erishish uchun auditorlik dalillarini to'plashda tekshiriladigan narsalarni tanlashning tegishli usullarini aniqlashi kerak.
Ushbu standartga muvofiq, audit namunasi (tanlab tekshirish) - bu bitta hisobot ob'ektining barcha elementlariga yoki shunga o'xshash operatsiyalar guruhiga nisbatan audit protseduralarini qo'llashdir. Auditorlik tanlovi auditorga tanlab olingan ob'ektlarning ayrim xususiyatlari to'g'risida auditorlik dalillarini olish va baholash imkonini beradi, ya'ni namuna olingan guruh to'g'risida xulosalar chiqarishga yordam beradi.
PSAD № 16 uchta ilovani o'z ichiga oladi: 1 “Ichki nazoratni sinovdan o'tkazish uchun tanlanma populyatsiya hajmiga ta'sir qiluvchi omillarga misollar”, 2 “Mohiyatan test uchun tanlanma populyatsiya hajmiga ta'sir qiluvchi omillarga misollar”, 3 “Aholini tanlash usullarining xususiyatlari ”, va ISA 530da 4-ilova mavjud - “Xarajatlarni hisobga olgan holda tabaqalanish va namuna olish”
Ushbu namunaning mohiyati shundan iboratki, haddan tashqari baholash uchun sinov o'tkazilganda, ko'pincha namuna a'zolarini alohida deb belgilash samarali bo'ladi. pul birliklari(masalan, dollar) hisob yoki operatsiyalar balansini tashkil qiladi. Umumiy aholi orasidan alohida alohida pul birliklarini (masalan, debitorlik qarzlari qoldig'ini) tanlab olgandan so'ng, auditor bunday pul birliklarini o'z ichiga olgan muayyan moddalarni (masalan, alohida qoldiqlar) tekshiradi.
Shuni ta'kidlash kerakki, auditorlik namunalariga qo'yiladigan talablarni belgilaydigan xalqaro ham, Rossiya ham audit standartlarida aniq amaliy misollar mavjud emas. Shu sababli, har bir auditorlik tashkiloti o'zining ichki audit standartini ishlab chiqishi kerak, bu esa audit namunasini shakllantirishning ayrim jihatlarini hal qilishga yondashuvning asosiy usullarini aniqlash imkonini beradi.

Adabiyotlar ro'yxati

    "Auditorlik to'g'risida" 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli Federal qonuni (o'zgartirishlar kiritilgan). federal qonun 2010 yil 01 iyuldagi 136-FZ-son)
    Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli "Auditorlik faoliyatini yuritish bo'yicha federal qoidalarni (standartlarni) tasdiqlash to'g'risida"gi qarori (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2003 yil 4 iyuldagi 405-son qarorlari bilan tahrirlangan, oktyabr). 7-son, 2004 yil 16 aprel, 228-son, 2006 yil 25 avgust, 523-son, 2008 yil 22 iyul, 557-son, 2008 yil 19 noyabr, 863-son, 2010 yil 2 yanvar, 527-son. 2011 yil 30-son).
    Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2010 yil 20 maydagi 46n-sonli "Auditorlik bo'yicha federal standartlarni tasdiqlash to'g'risida" gi buyrug'i.
    Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Xalqaro standartlar Audit: KnoRus, 2009
    Mirgorodskaya T.V. Audit: KnoRus, 2011 yil
    Pugachev Vladimir VasilevichXalqaro audit standartlari: o'quv va ma'lumotnoma: Biznes va xizmat, 2008 yil
    http://www. base.garant.ru
    http://www.consultant.ru
    http://www.consultant.ru

1-ilova
Tabakalanish va tanlamalarni tanlab olish
Tanlov olinadigan aholining xususiyatlarini ko'rib chiqishda auditor tabaqalanish yoki tanlamaning tannarxini hisobga olgan holda to'g'ri kelishini hal qiladi. Ushbu Ilovada auditorga tannarxni hisobga olgan holda tabaqalanish usullaridan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar berilgan.
Tabakalanish
1. Agar auditor aholini qandaydir o'ziga xos xususiyatga ega bo'lgan diskret kichik to'plamlarga bo'lish orqali tabaqalashtirsa, audit samaradorligini oshirish mumkin. Stratifikatsiyaning maqsadi har bir qatlam ichidagi ob'ektlarning o'zgaruvchanligini kamaytirish va shu bilan namunadan foydalanish bilan bog'liq xavfni mutanosib ravishda oshirmasdan namuna hajmini kamaytirishdir.
2. Batafsil testlarni o'tkazishda aholi ko'pincha pul qiymati bo'yicha tabaqalanadi. Bu auditga ko'proq e'tiborni haddan tashqari noto'g'ri ma'lumotlarga ega bo'lishi mumkin bo'lgan yuqori qiymatli moddalarga qaratish imkonini beradi. Shunga o'xshab, aholi ma'lum bir xususiyatga ko'ra tabaqalanishi mumkin, bu noto'g'ri ma'lumotlarning yuqori xavfini nazarda tutadi, masalan, zaxirani sinovdan o'tkazishda. shubhali qarz baholashda kutilgan tushim balanslar muddatga qarab tabaqalanishi mumkin.
3. Bir qatlam ichidagi elementlarning har qanday namunasiga nisbatan qo'llaniladigan audit protseduralari natijalarini faqat shu qatlamni tashkil etuvchi elementlarga proyeksiya qilish mumkin. Butun aholi uchun xulosalarni shakllantirish uchun auditor aholini tashkil etuvchi har qanday boshqa qatlam bilan bog'liq jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini hisobga olishi kerak. Masalan, birlashtirilgan mahsulotlarning 20 foizi hisob aylanmasining 90 foizini tashkil qilishi mumkin. Auditor namunani ushbu elementlarga nisbatan sinab ko'rishga qaror qilishi mumkin. Auditor ushbu tanlama natijalarini baholaydi va qolgan 10% dan alohida tannarxning 90% ni tashkil etuvchi elementlar bo'yicha xulosa chiqaradi (buning uchun qo'shimcha tanlab olish yoki auditorlik dalillarini olishning boshqa usullari qo'llaniladi yoki) bu 10% ahamiyatsiz hisoblanadi).
4. Agar operatsiyalar sinfi yoki hisob balanslari stratifikatsiya qilingan bo'lsa, noto'g'ri ma'lumotlar har bir qatlam uchun alohida prognoz qilinadi.Keyinchalik, har bir qatlam bo'yicha prognoz qilingan noto'g'ri ma'lumotlar birlashtirilib, bu noto'g'ri ma'lumotlarning butun operatsiyalar sinfiga yoki hisob balansiga mumkin bo'lgan ta'sirini hisobga oladi.
Xarajatlarni hisobga olgan holda namuna
5. Batafsil testlarni o'tkazishda namunaviy elementlarni aholini tashkil etuvchi alohida pul birliklari sifatida aniqlash samarali bo'lishi mumkin. Aholi orasidan alohida alohida pul birliklarini, masalan, debitorlik qarzlari qoldig'ini tanlab olgandan so'ng, auditor bunday pul birliklarini o'z ichiga olgan alohida moddalarni, masalan, alohida qoldiqlarni tekshirishi mumkin. Tanlab olishning ushbu usulining afzalliklaridan biri shundaki, audit ishi yuqori qiymatga ega bo'lgan ob'ektlarga yo'naltirilgan, chunki ular ko'proq tanlanadi va tanlov hajmi kichikroq bo'lishi mumkin. Ushbu yondashuv tizimli tanlab olish usuli (4-ilovada tasvirlangan) bilan birgalikda ishlatilishi mumkin va tasodifiy tanlov yordamida maqolalarni tanlashda eng samarali hisoblanadi.

2-ilova
Sinovlar uchun namuna hajmiga ta'sir qiluvchi omillarga misollar
nazorat qiladi
Quyida auditor nazorat vositalarini sinovdan o'tkazish uchun namuna hajmini aniqlashda e'tiborga olishi mumkin bo'lgan omillar keltirilgan. Birgalikda ko'rib chiqilishi kerak bo'lgan ushbu omillar auditor nazorat vositalarini sinovdan o'tkazish xarakterini yoki vaqtini o'zgartirmaydi yoki baholangan risklarga javoban mohiyatan protseduralarga yondashuvni o'zgartirmaydi degan taxminga asoslanadi.

Maqsad ISA 520 Analitik protseduralar- audit davomida tahliliy tartiblarni qo'llash bo'yicha talablarni belgilash.

Analitik protseduralar - muhim ko'rsatkichlar va tendentsiyalarni tahlil qilish, shu jumladan boshqa ma'lumotlar va prognoz qiymatlariga mos kelmaydigan o'zaro ta'sirlar va munosabatlarni yakuniy o'rganish.

Tahliliy muolajalarni qo‘llashdan asosiy maqsad, potentsial xavf sohalarini aniqlaydigan va auditorning alohida e’tiborini talab qiluvchi xo‘jalik faoliyatining noodatiy noto‘g‘ri ko‘rsatilgan faktlar va natijalari mavjudligi yoki yo‘qligini aniqlashdan iborat.

Bunday protseduralarning yana bir maqsadi batafsil protseduralar sonini kamaytirishdir.

Analitik protseduralarni o'tkazishda turli xil usullar qo'llaniladi - taqqoslashdan statistik usullar yordamida kompleks tahlilgacha.

Analitik protseduralar qo'llaniladi:

    Auditni rejalashtirishda;

    Muhim protseduralar sifatida;

    Auditning oxirgi bosqichida moliyaviy hisobotlarni umumiy ko'rib chiqishda.

Ushbu tartiblar konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarga, tarkibiy hisobotlarga, moliyaviy ma'lumotlarning alohida elementlariga nisbatan qo'llanilishi mumkin.

Analitik protseduralar korxonaning moliyaviy ma'lumotlarini quyidagilar bilan solishtirishni o'z ichiga oladi:

    Oldingi davrlar uchun taqqoslanadigan ma'lumotlar bilan (masalan, joriy davrdagi daromadlar miqdorini o'tgan yil uchun taqqoslanadigan narxlarda daromadlar miqdori bilan solishtirish);

    Kutilayotgan natijalar bilan (baholangan, prognoz ko'rsatkichlari yoki auditor tomonidan hisoblangan ko'rsatkichlar);

    Shu kabi sanoat ma'lumotlari bilan.

Analitik protseduralarni amalga oshirishda quyidagi munosabatlar ham hisobga olinadi:

    Moliyaviy ma'lumotlarning turli elementlari o'rtasida (masalan, mavjud asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi ularning boshlang'ich yoki almashtirish qiymatidan oshmasligi kerak);

    Moliyaviy va moliyaviy bo'lmagan ma'lumotlar o'rtasida.

Auditorning analitik protseduralar natijalariga ishonch darajasi quyidagi omillarga bog'liq:

    Tahlil qilinayotgan maqolalarning muhimligi;

    Xuddi shu maqsadlarga qaratilgan boshqa protseduralar doirasi;

    Tahliliy jarayonlarning kutilayotgan natijalarini bashorat qilishning aniqligi;

    Nazorat tizimining xavf-xatarlarini baholash va ajralmas xavf.

Auditor boshqa ma'lumotlarga mos kelmaydigan yoki prognoz qilingan miqdorlardan farq qiluvchi analitik protseduralar natijasida aniqlangan muhim o'zgarishlar yoki munosabatlarni tekshirishi kerak.

O'rganish rahbariyatga so'rovlar rasmiylashtirish, uning javoblarini tasdiqlash va yuqorida ko'rsatilgan tartib-qoidalar natijasida qoniqarsiz ma'lumotlar olingan taqdirda boshqa audit protseduralarini qo'llash zarurligini ko'rib chiqish shaklida amalga oshiriladi.

28. Pmap 1000. Banklararo tasdiqlash tartib-qoidalari

Ushbu tartib-qoidalarni amalga oshirish bo'yicha tavsiyalar ushbu maqolada keltirilgan Xalqaro audit amaliyoti to'g'risidagi nizom 1000 "Banklararo tasdiqlash tartiblari", tashqi auditorlarga, ichki bank auditorlariga va bank inspektorlariga murojaat qilinadi. Tasdiqlashlar natijasida olingan ma'lumotlardan foydalanuvchi bank menejerlari ham bo'lishi mumkin. Tasdiqlash buxgalteriya hisobi registrlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlarni tasdiqlash so'roviga javob bo'lib, mustaqil manbadan olingan auditorlik dalillarining qimmatli shaklidir. Manbalar quyidagilardir:

    Tekshirilgan bank rezident bo'lgan mamlakatdagi boshqa banklar;

    Xorijiy mamlakatlardagi boshqa banklar;

    Tekshirilayotgan bankning mijozlari.

PMAP 1000 tavsiyalari asosan tekshirilayotgan bankning boshqa banklar bilan munosabatlarini tasdiqlash uchun ishlatiladi, biroq ba'zi hollarda bu yondashuvlar bank va uning kredit tashkilotlari bo'lmagan mijozlari o'rtasidagi tasdiqlash protseduralari uchun ham qo'llanilishi mumkin.

Tasdiqlashlar quyidagilar uchun talab qilinishi mumkin:

    ko'rsatkichlar balanslar varaqasi(joriy, depozit, ssuda va boshqa hisobvaraqlardagi qoldiqlar);

    Balansdan tashqari ob'ektlar (kafolatlar, forvard shartnomalari yoqilgan xorijiy valyuta, qimmatbaho metallar, qimmatli qog'ozlar, qayta sotib olish opsionlari bo'yicha majburiyatlar, hisob-kitob bitimlari, berilgan va olingan majburiyatlar va garovlar);

    Qo'shimcha ma'lumotlar (korrespondentlik hisobvaraqlaridagi nol qoldiqlar to'g'risida; tasdiqlangan sanadan oldingi yil davomida yopilgan vakillik hisobvaraqlari to'g'risida; kreditlarning to'lov muddati to'g'risida, foiz stavkalari, foydalanilmagan kredit resurslari; saqlash xizmatlarini ko'rsatish yoki olish va boshqalar).

So'rovni shakllantirishda auditor tekshirilayotgan tomon bilan bog'liq quyidagi omillarni hisobga oladi:

    Hisobdagi qoldiqlar hajmining ahamiyati;

    Faoliyat doirasi;

    Ichki nazoratning ishonchlilik darajasi.

Keyin so'rov shaklidagi so'rovning matni tanlanadi:

    So'rovda va boshqa ma'lumotlarda ko'rsatilgan summalarni tasdiqlash to'g'risida;

    Balans summalari va boshqa ma'lumotlarni taqsimlash to'g'risida.

Banklararo tasdiqlash tartib-taomillarini o'tkazishda so'rov shakli xatda ko'rsatilgan ma'lumotlar noto'g'ri yoki to'liq bo'lmagan taqdirdagina javob yuborish taklifi shaklida qo'llaniladi; auditor barcha so'rovlarga javob olishi muhim.

Auditorga so‘rovni o‘z egasi bo‘lgan bo‘linmalarga emas, balki bankning bosh ofisiga yuborish tavsiya etiladi. zarur ma'lumotlar chunki auditorning taxminlari noto'g'ri bo'lishi mumkin. So'rov tasdiqlangan (so'ragan) bank tomonidan ruxsat etilgan bo'lishi kerak. Talab qilingan ma'lumotlarning dolzarbligiga qarab, so'rov xatlari turli vaqtlarda yuborilishi mumkin. So'rovni yaxshiroq tushunish uchun xat quyidagilarni o'z ichiga oladi:

    So'ralayotgan maqola, bitim, ma'lumot xarakterining tavsifi, shuningdek miqdori va valyutasining ko'rsatilishi;

    Majburiyatning paydo bo'lishi va to'lanishi sanasi, operatsiya shartlari.

Ta'rif 1

Auditning xalqaro standarti(ISA) audit uchun talab qilinadigan professional standartlardir.

ISA 520 quyidagi jihatlarni o'z ichiga oladi:

  • auditor tahliliy protseduralardan mohiyatan test sifatida foydalanadi;
  • auditor tekshiruvni yakunlashda analitik protseduralardan foydalanadi;
  • moliyaviy hisobot bo'yicha yakuniy xulosani yaratishda yordam berish;
  • standart 200-sonli “Mustaqil auditorning umumiy maqsadlari va AXSga muvofiq audit o‘tkazish” xalqaro audit standartlari kontekstida o‘qilishi kerak.

Auditorning maqsadlariga quyidagilar kiradi:

  • mohiyatan audit paytida auditor ishonchli va tegishli auditorlik dalillarini olishi kerak;
  • Auditor audit oxirida tahliliy protseduralarni ishlab chiqishi va amalga oshirishi kerak. Bu auditorga moliyaviy hisobot bo'yicha yakuniy xulosa chiqarish imkonini beradi.

Analitik protseduralar moliyaviy va nomoliyaviy ma'lumotlar o'rtasidagi mumkin bo'lgan munosabatlarni tahlil qilish orqali pul ma'lumotlarini baholashni o'z ichiga oladi. Ular, shuningdek, agar nomuvofiq yoki sezilarli darajada farqli ma'lumotlar aniqlangan bo'lsa, ko'rib chiqishni o'z ichiga oladi, ya'ni. analitik protseduralar har qanday bog'liqliklarni aniqlashni o'z ichiga oladi.

Moddiy tahliliy protseduralarni ishlab chiqish va amalga oshirishda auditorning majburiyatlariga quyidagilar kiradi:

  • auditor ma'lum bir tahliliy protsedura qo'llanilayotganligini aniqlashi kerak;
  • auditor ma'lumotlarning ishonchliligini baholashi kerak;
  • auditor ma'lumotlar, buxgalteriya omillari uchun kutilgan qiymatlarni ishlab chiqishi va noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlash uchun etarlicha aniq qiymatlarni baholashi kerak;
  • auditor taxminiy va haqiqiy qiymatlar orasidagi farqni aniqlashi kerak;
  • auditor xulosa chiqarishi kerak.

Bog'liqlar aniqlanganda, auditor ushbu nomuvofiqliklarni quyidagi maqsadlarda ko'rib chiqishi kerak:

  • boshliqlarga so'rovlar yuborish va boshliqlardan olingan javoblar bo'yicha etarli dalillarni olish;
  • zarur audit protseduralarini amalga oshirish.

Rahbarlardan olingan dalillar tashkilot auditorining tushunchasi va boshqa dalillarni hisobga olgan holda bayonotlarni baholash orqali aniqlanadi. Agar ma'muriyat auditorga javob bera olmasa, u holda boshqa tahliliy jarayonlarni o'tkazish kerak.

ISA 530 ning mohiyati

ISA 530, Audit namunasi, auditor auditorlik tanlovini qo'llaganida qo'llaniladi.

ISA 530 quyidagi jihatlarni o'z ichiga oladi:

  • statistik va statistik bo'lmagan tanlamalar;
  • nazorat sinovlari yoki batafsil testlarni o'tkazish;
  • namuna olishdan keyin natijalarni baholash;
  • standart audit bo'yicha 200 xalqaro standartlar kontekstida o'qilishi kerak.

Ushbu standart 500-Xalqaro standartni to'ldiradi. 500-XAS adekvat xulosa chiqarishga yordam berish uchun etarli darajada tegishli dalillarni olish uchun auditorlik protseduralarini ishlab chiqish va bajarish uchun auditorning javobgarligini hisobga olishni o'z ichiga oladi. Boshqacha aytganda, auditor xulosasining asosi. ISA 500 auditorga test uchun zarur vositalar va elementlarni tanlash imkonini beradi. ISA 500 faqat audit namunasini o'z ichiga oladi.

Izoh 1

Auditorning ushbu namunadan foydalanishdan maqsadi auditorni tanlab olish jarayonida umumiy soni to'g'risida xulosa chiqarishi uchun unga tegishli asosiy ma'lumotlarni taqdim etishdan iborat.

Xalqaro standart maqsadlari uchun atamalar:

  1. audit namunasi;
  2. umumiylik;
  3. selektiv xavf;
  4. namuna olishdan foydalanish bilan bog'liq bo'lmagan xavf;
  5. anomaliya;
  6. tanlash elementi;
  7. statistik tanlamalar/statistik bo'lmagan tanlab olish;
  8. tabaqalanish;
  9. qabul qilinadigan buzilish;
  10. qabul qilinadigan og'ish darajasi.

Keling, har bir ta'rifni ko'rib chiqaylik.

Ta'riflar

  1. Aholining 100% dan kamroq qismiga audit tartib-qoidalarini qo'llashni o'z ichiga oladi. Bu auditorga barcha elementlarning umumiyligi to'g'risida xulosa chiqarish imkonini beradi teng huquqlar tanlashda.
  2. Auditorning namunasi va xulosasi asos bo'lgan barcha ma'lumotlar.
  3. Xuddi shu audit namunasidan foydalanganda olingan ma'lumotlardagi nomuvofiqliklarni o'z ichiga olgan xavf. Nazorat testlari yoki batafsil testlar paytida ikki xil noto'g'ri xulosalar:
    • nazorat testlari haqiqatga qaraganda samaraliroq; batafsil testlar sezilarli buzilishlarga ega emas, lekin aslida bor. Birinchidan, auditor xatoning ushbu variantini ko'rib chiqadi, chunki u audit samaradorligiga bevosita ta'sir qiladi va auditorning noto'g'ri fikriga olib kelishi mumkin;
    • nazorat testlari haqiqatga qaraganda kamroq samarali; batafsil testlar sezilarli buzilishlarga ega, lekin u haqiqatan ham mavjud emas. Bu xato audit samaradorligiga ta'sir qiladi va o'z ichiga oladi qo'shimcha tekshirish, dastlabki taxmindagi xatoni aniqlash uchun.
  4. Tanlangan risk bilan bog'liq bo'lmagan har qanday sababga ko'ra auditorning noto'g'ri xulosasi xavfi.
  5. Namunada allaqachon mavjud bo'lgan buzilishlarga nisbatan xarakterga ega bo'lmagan farq.
  6. Agregatni tashkil etuvchi alohida elementlar.
  7. Namuna olish usuli mavjud xarakter xususiyatlari:
    • tanlab olish elementlarini tasodifiy tanlash;
    • natijalarni baholash uchun ehtimollar nazariyasini qo'llash;
    • xavfni o'lchash.
  8. To'plamni kichik turlarga bo'lish.
  9. Auditor pul qiymatini belgilaydi, unga nisbatan u mavjud noto'g'ri ma'lumotlar belgilangan pul qiymatidan oshmasligiga etarli darajada tegishli ishonch darajasini oladi.
  10. Auditor tomonidan belgilangan ichki nazorat tartib-qoidalaridan chetga chiqish darajasi. Auditor mavjud noto'g'ri ma'lumotlar belgilangan darajadan oshmasligiga etarli darajada tegishli ishonch darajasini oladi.

Auditorning audit namunasi bo'yicha majburiyatlari

Audit namunasi turini tanlash uchun auditor quyidagilarni bajarishi kerak:

  • protsedura maqsadini ko'rib chiqing;
  • asosiy aholining xarakterli xususiyatlari;
  • tanlab olish hajmini aniqlash (tanlama xavfini kamaytirish va tanlash ehtimolidagi elementlarni tenglashtirish kerak);
  • har bir tanlangan element uchun belgilangan maqsadlarga erishish uchun protseduralarni bajarish. Agar protsedura ob'ektga taalluqli bo'lmasa, auditor ob'ektni almashtirishi kerak. Agar auditor o'rnini bosa olmasa, u holda element og'ish deb hisoblanadi;
  • har qanday noto'g'ri va og'ishlarning tabiati va sabablarini ko'rib chiqing va ularning audit maqsadiga ta'sirini baholang. Auditor noto'g'ri ma'lumotlar va og'ishlar tanlovga ta'sir qilmasligiga ishonchning yuqori darajasiga erishishi kerak. Buning uchun u buzilishlarning etarliligi to'g'risida dalillarni to'plash uchun qo'shimcha protseduralarni o'tkazadi. Batafsil testlarni o'tkazish uchun auditor aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlar asosida namuna bo'yicha noto'g'ri ma'lumotlar prognozini yaratishi kerak;
  • joyida tekshirish natijalarini baholash;
  • auditorlik namunasidan foydalanish sinovdan o'tkazilayotgan aholi to'g'risida xulosa chiqarish uchun etarli asos bo'lganligini baholash.

Agar siz matnda xatolikni sezsangiz, uni belgilab, Ctrl+Enter tugmalarini bosing

Hali ham savollaringiz bormi? Auditorlik forumida ulardan so'rang.

Analitik protseduralar (ISA 520): buxgalter uchun tafsilotlar

  • UFRS moliyaviy hisobotlaridagi noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlashga auditorlik firmalarining yondashuvlari

    ... /perfomance/audit/standarts/standarts_audit/ 5 ISA 520 Analitik protseduralar [ Elektron resurs] // URL ...

  • Auditorlik dalillarni to'plash va tasdiqlash tartiblari. Ichki auditning amaliy vositalari va usullari

    Burilishlar. Ichki auditorlar tahliliy protseduralarni bajarishlari mumkin turli yo'llar bilan yordamida: pul... jismoniy qiymatlar, nisbatlar va foizlar. Analitik tartib-qoidalar samarali ichki nazorat tizimini talab qiladigan holatlarni aniqlashga yordam beradi, monitoring, tahliliy protseduralar etarli miqdorda dastlabki ... ; audit ob'ekti xodimlarining so'rovlari, boshlang'ich ma'lumotlarning etarli bo'lmagan sonidan foydalangan holda tahliliy protseduralar ...

  • Audit tartibi (I qism)

    Buxgalteriya hisobi bo'yicha, tahliliy protseduralarni o'tkazish, ichki nazorat tizimini baholash. In ... xarajatlar va ishlab chiqarishning shakllanishi); analitik protseduralar. O'tkazish jarayonida to'plangan har bir ... tegishli tahliliy protseduralar qo'llaniladi, ular o'z ichiga oladi (qoida No 20 "tahliliy protseduralar"): moliyaviy ... solishtirish.

  • Audit tartibi (II qism)

    Analitik protseduralarni bajarishda muhim rol o'ynaydi. Shu bilan birga, analitik protseduralarni bajarishda qayta baholash ham, ... ham muhim rol o'ynaydi. Shu bilan birga, ham ortiqcha baho, ham...

  • Auditning bosqichlari

    ... .); - og'zaki so'rov; - tekshirish - hujjatlarni tekshirish; -analitik protseduralar (ya'ni, moliyaviy ... uning individual ko'rsatkichlarini baholash usullari). Analitik protseduralarni qo'llashdan maqsad ... mavjudligi yoki yo'qligini aniqlashdir.

  • Uzoq muddatli rivojlanish dasturlari va audit standartlari auditi

    O'zlari asosan so'rovlar va tahliliy protseduralarga qaratilgan umumiy tekshirish ishonchlilik...

  • Audit dasturi

    Tegishli tahliliy protseduralar auditor tomonidan aniqlanmaslik xavfini kamaytirish uchun tanlanishi kerak ...

  • Ta'mirlash jarayonini boshqarish va auditning xususiyatlari

    Siz xohlaysiz, lekin ma'lum darajadagi qulaylikni ta'minlaydigan bir qator tahliliy protseduralar mavjud ...

Tahliliy protseduralar auditorlik dalillarini olish usullaridan biri va tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari o'rtasidagi bog'liqlikni aniqlash, tahlil qilish va baholashdan iborat bo'lgan auditorlik protseduralarining turlaridan biridir. Auditda qo'llaniladigan tahliliy protseduralarning mazmuni va tabiati 520 AXSda ochib berilgan. Ushbu standart audit davomida tahliliy protseduralarni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar beradi. 520-sonli ISA auditordan analitik protseduralarni rejalashtirish bosqichidan boshlab va butun auditorlik topshirig'i davomida qo'llashni talab qiladi.

Analitik protseduralarning tabiati va maqsadlari bo'limida bunday tartib-qoidalar korxonaning moliyaviy ma'lumotlarini taqqoslashda ko'rib chiqishni o'z ichiga olishi kerakligini ta'kidlaydi.

Oldingi davrlardagi taqqoslanadigan ma'lumotlar bilan;

Subyekt faoliyatidan kutilayotgan natijalar bilan;

Shu kabi sanoat ma'lumotlari bilan.

Ta'kidlanishicha, analitik protseduralar munosabatlarni tahlil qilishni ham nazarda tutadi:

1) korxona tajribasiga asoslangan bashorat qilinadigan sxemaga mos kelishi kutilayotgan moliyaviy ma'lumotlarning elementlari o'rtasida (masalan, yalpi daromad ko'rsatkichlari);

2) moliyaviy ma'lumotlar va tegishli nomoliyaviy ma'lumotlar, masalan, mehnat xarajatlari va xodimlar soni o'rtasida.

U tarkibiy qismlarning (masalan, sho''ba korxonalar, bo'linmalar yoki segmentlar) moliyaviy hisobotlariga ham, moliyaviy ma'lumotlarning alohida elementlariga ham tahliliy protseduralarni qo'llash imkoniyati haqida gapiradi. Ta'kidlanganidek, auditorning protseduralar, usullar va qo'llash darajasini tanlashi professional mulohazaga bog'liq.

“Analitik protseduralar risklarni baholash tartib-qoidalari” bo‘limida auditor xo‘jalik yurituvchi sub’ekt va uning muhiti haqida tushunchaga ega bo‘lish, shuningdek, yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan xavf sohalarini aniqlash uchun tahliliy protseduralarni qo‘llash zarurati ko‘rsatilgan. "Tahlil tartib-qoidalari mohiyatan protseduralar" bo'limi tasdiqlash darajasidagi audit protseduralari batafsil testlar, mohiyati bo'yicha tahliliy protseduralar yoki ikkalasining kombinatsiyasidan olinishi mumkinligi haqidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.



Moddiy tahliliy protseduralarni qo'llashda auditor quyidagi omillarni hisobga olishi va hisobga olishi kerak:

Jarayonlarning maqsadlari va ularning natijalariga qay darajada ishonish mumkinligi (ishonchlilik darajasi);

Korxona turi va ma'lumotni qay darajada ajratish mumkinligi, moliyaviy va moliyaviy bo'lmagan ma'lumotlarning mavjudligi;

Mavjud ma'lumotlarning ishonchliligi (masalan, byudjetlar ehtiyotkorlik bilan tuzilganligini tekshirish kerak);

Mavjud ma'lumotlarning ahamiyati (masalan, byudjetlar mavjudmi yoki yo'qligini bilish kerak

Belgilangan maqsadlar asosida emas, balki kutilgan natijalar asosida tuzilgan);

mavjud ma'lumotlarning manbasi (masalan, sub'ektdan mustaqil manbalar odatda ichki manbalarga qaraganda ishonchliroqdir);

Mavjud ma'lumotlarning solishtirilishi (masalan, ixtisoslashtirilgan mahsulotlarni ishlab chiqaruvchi va sotuvchi korxona ma'lumotlari bilan solishtirish uchun umumiy xususiyatga ega bo'lgan sanoat ma'lumotlarini to'ldirish zarur bo'lishi mumkin);

Oldingi auditlar davomida olingan bilimlar;

Axborotni tayyorlashni nazorat qilish;

Mohiyatli tahliliy protseduralarning kutilayotgan natijalarini bashorat qilishning aniqligi.

Biroq, agar auditor oraliq davrga nisbatan mohiyatan tahliliy protseduralarni qo'llashni rejalashtirsa, u qolgan davr uchun etarli va tegishli auditorlik dalillarini olish qobiliyatiga ushbu omillarning ta'sirini ko'rib chiqishi kerak. Shuningdek, davr oxiridagi operatsiyalar va hisobvaraqlarning ayrim sinflari bo'yicha qoldiqlar miqdori, nisbiy ahamiyati va tarkibi bo'yicha etarli darajada prognoz qilish mumkinmi yoki yo'qligini hisobga olish kerak. "Audit yakunida umumiy ko'rib chiqishda tahliliy tartib-qoidalar" bo'limida aytilishicha, auditor moliyaviy hisobotning moliyaviy hisobotga muvofiqligi to'g'risida umumiy xulosaga kelganda analitik protseduralarni audit oxirida yoki darhol qo'llashi kerak. auditorning biznes haqidagi tushunchasi. Bunday protseduralardan olingan xulosalar moliyaviy hisobotning alohida tarkibiy qismlari yoki elementlarining auditi davomida erishilgan xulosalarni tasdiqlashi, shuningdek, umumiy xulosani shakllantirishga yordam berishi kutilmoqda.

moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida. Biroq, ushbu tartib-qoidalar qo'shimcha protseduralarni talab qiladigan sohalarni aniqlashi mumkinligi qabul qilinadi.

"G'ayrioddiy ob'ektlarni tekshirish" bo'limiga muvofiq, agar tahliliy protseduralar boshqa ma'lumotlarga mos kelmaydigan yoki prognoz summalaridan farq qiladigan muhim o'zgarishlar yoki munosabatlarni aniqlasa, auditor bunday tafovutlarni tekshirishi va ular uchun tegishli tushuntirishlar va tegishli tasdiqlovchi dalillarni olishi kerak. G'ayrioddiy o'zgarishlar va munosabatlarni o'rganishni rahbariyatga so'rovlar bilan boshlash tavsiya etiladi, keyin:

Rahbariyatning javoblarini tasdiqlash, masalan, ularni auditorning biznes haqidagi bilimlari va audit davomida olingan boshqa dalillar bilan solishtirish;

Agar rahbariyat tushuntirish bera olmasa yoki tushuntirishlar qoniqarsiz deb topilsa, so'rovlar natijalariga ko'ra boshqa audit protseduralarini qo'llashni ko'rib chiqing.

"Qo'llashning o'ziga xos xususiyatlari" bo'limida davlat sektori» shuni ko'rsatadiki, davlat korxonalari, tijorat tuzilmalaridan farqli o'laroq, daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlik zaifroq, shuning uchun davlat sektorida solishtirish uchun mavjud bo'lgan sohaga oid ma'lumotlar yoki statistik ma'lumotlar bo'lmasligi mumkin. Shu munosabat bilan auditorlarga ichki ma'lumotlar bazasini yaratish taklif etiladi fon ma'lumotlari davlat sektori korxonalari uchun.