Doimiy soliq majburiyati e'lon qilish orqali aks ettiriladi. Doimiy soliq majburiyati. Kechiktirilgan soliqlarni hisobotda aks ettirish
Daromad solig'i hisob-kitoblarining to'g'riligini tekshirishda men "Daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi holatini tahlil qilish" hisobotidan foydalanishni tavsiya qilaman.
Ushbu hisobotda "Daromadlar" va "Xarajatlar" bloklari registr bo'yicha shakllantiriladi buxgalteriya hisobi va yanada shifrlash mumkin, lekin "Sozlash (PNO, PNA, IT, SHE)" bloki shifrlanmagan.
Agar sizda ushbu hisobotda nomuvofiqliklar mavjud bo'lsa, birinchi navbatda 91 ta hisob bo'yicha "Boshqa daromadlar va xarajatlar" subschyotining to'liqligini tekshiring - bo'sh subschyotlar bo'lmasligi kerak.
O'z tajribamdan shuni aytamanki, 1C da vaqtinchalik farqlar bilan bog'liq muammolar mavjud, ular yo'qdan paydo bo'lishi mumkin emas va shunday bo'ladi. buxgalteriya sertifikatlari vaqtinchalik farqni yarating, lekin IT yoki SHE tartibga soluvchi operatsiyani yaratmaydi, bu erda men xatolik qaerdadir ekanligiga moyilman, lekin shuni aytishim kerak standart hujjatlar 1C-da (korporativ buxgalteriya bo'yicha maslahatlardan tashqari) ONO va ONA-da xatolarga olib kelmaydi, aksincha, bu buxgalteriya xatolaridir. Doimiy farqlar tufayli PNO va PNA shakllanishida hech qanday xatolikka duch kelmadim.
Ushbu miqdorlarni ochish uchun siz "Daromad solig'ini hisoblash bo'yicha yordam" ni ochishingiz mumkin.
"Daromad solig'ini hisoblash to'g'risida guvohnoma" tuziladi:
Ammo tahlil qilish qiyin va uni faqat bir oy ichida shakllantirish mumkin, shuning uchun quyidagi hisobot tuzildi:
"O'z-o'zini qo'llab-quvvatlashga ko'ra" bloki blokga o'xshaydi "Sozlash (PNO, PNA, ONO, ONA)" hisoboti "Daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi holatini tahlil qilish" va sichqonchaning o'ng tugmachasini bosish orqali siz subhisoblar bo'yicha batafsil taqsimotni olishingiz mumkin:
Tijorat sirini oshkor qilishda ayblanmaslik uchun rasmdagi shifrlarni ochishning maʼnosini oʻchirib tashladim, lekin sizning shifringiz toʻgʻri hosil boʻladi.
Ushbu hisobotdan oyning yopilishini tekshirishda foydalanish mumkin, ammo muntazam operatsiya orqali IT, ON, PNO, PNA avtomatik ishlab chiqarilgan taqdirda ham ma'lumotlar to'g'ri shifrlangan bo'ladi.
Shuningdek, siz majburiyatlarni to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya registridan ochishga urinib ko'rishingiz mumkin, buning uchun men yana ikkita hisobot tayyorladim, ular PR va VR uchun 90 va 91 hisoblarning aylanmasini aniqlaydilar.
O'z-o'zini qo'llab-quvvatlash bo'yicha PNO va PNA tushuntirishlari:
O'z-o'zini qo'llab-quvvatlash bo'yicha ONO va ONA tushuntirishlari:
2.0 versiyasida "Doimiy va vaqtinchalik farqlarni hisoblashda yordam" hisoboti bor edi va men vaqtinchalik farqlar uchun 3.0 uchun shunga o'xshash hisobot tuzmoqchi edim, lekin men bu hisobotda yaxlitlash xatolari tufayli xatolik berishiga e'tibor qaratishim kerak, chunki 1c da farqlar aktivlarning o'zi bo'yicha emas, balki Aktivlar turlari bo'yicha hisoblanadi.Hisobot "Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini hisoblashda yordam" deb nomlanadi.
Aksariyat kompaniyalar PBU 18/02 ni qo'llashlari kerak. Kichik biznes va notijorat tashkilotlar buni qilishlari shart emas. Bugun biz sizga PBU 18/02 dan foydalangan holda buxgalteriya hisobidagi daromad solig'ini aks ettirish uchun qanday yozuvlar kiritishi kerakligini ko'rsatamiz.
PBU 18/02 ga binoan, buxgalter buxgalteriya hisobida shartli daromad solig'i xarajatlarini ko'rsatishi kerak. Bu buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra soliq summasi, u PBU 18/02 ning 20-bandida ko'rsatilgan qoidalarga muvofiq hisoblanadi. Bu soliq va buxgalteriya hisobining ko'pincha bir xil emasligi bilan bog'liq. Ular xarajatlarni (va ba'zan daromadlarni) tan olishning turli usullariga ega. Buxgalter daromad solig'i deklaratsiyasida ko'rsatadigan soliq summalari buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi.
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar summasi = Buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra soliqqa tortilgunga qadar foyda * Soliq stavkasi
Shartli xarajat summasi 99-schyotda ko'rsatilishi kerak. Alohida subschyot ochish eng qulaydir.
Foyda solig'i quyidagi manzil orqali hisoblanishi kerak:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- daromad solig'i olinadi.
Buxgalteriya foydasi va soliqqa tortiladigan foyda boshqacha bo'lishi mumkin. Shuning uchun ko'pgina kompaniyalarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi soliq ko'rsatkichlarida farq mavjud.
Farq nima uchun paydo bo'lganligini ko'rsatish uchun buxgalteriya hisobida PNO (PNA) va ONO (ONA) ni ko'rsatish kerak.
PNO va PNA
Doimiy soliq majburiyatlari va doimiy soliq aktivlari quyidagi hollarda yuzaga kelishi mumkin:
- Soliq hisobida soliq buxgalteriya hisobiga qaraganda yuqori;
- Buxgalteriya hisobida soliq hisobiga qaraganda ko'proq soliq mavjud.
Birinchi holda, buxgalteriya hisobida ortiqcha to'lov bo'ladi (biz haqiqatda e'lonlarda ko'rsatilganidan ko'ra ko'proq soliq o'tkazdik). Keyin buxgalter PNO ni ko'rsatadi - ya'ni. farq bo'yicha soliq summasi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi haqiqatda to'langan byudjetga bir xil qarz miqdorini ko'rsatadi.
Ikkinchi holda, aksincha, qarzlar paydo bo'ladi. Bunga yo'l qo'ymaslik uchun siz PNAni - farq bo'yicha soliq miqdorini aks ettirishingiz kerak bo'ladi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida ko'rsatiladi haqiqiy qiymat byudjetga to'langan soliq.
Barcha qiymatlar - PNO va PNA - alohida sub-hisobvaraqlarni ochib, 99 hisobida ko'rsatilishi kerak. PNA-dan xabarlar debet asosida, PNA-dan esa kredit asosida amalga oshirilishi kerak.
IT va U
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari va kechiktirilgan soliq aktivlari vaqtinchalik farqlardan kelib chiqadi. Masalan, buxgalteriya hisobida xarajatlarni hisobga olish tartibi boshqacha bo'lganda. Vaziyatlar yuzaga kelishi mumkin:
- Soliq hisobi bo'yicha soliq buxgalteriya hisobiga qaraganda yuqori (chegiriladigan farq);
- Buxgalteriya hisobida soliq soliq hisobiga qaraganda kattaroqdir (soliq solinadigan farq).
Ikkinchi holda, shartli soliq kompaniyaning byudjetga to'laganidan ko'proq. Buxgalteriya hisobida qarzlar bo'ladi, uni to'lash uchun buxgalter IT miqdorini ko'rsatadi. U vaqtinchalik farq bo'yicha soliq summasi bo'lib, u 77-schyotda (yana alohida subschyotlarsiz) hisobning kreditida ko'rsatilishi kerak.
Vaqtinchalik farqlar haqida gap ketganda, ONO va ONA aks ettirilgandan keyingi davrlarda farq qoplanadi va natijada vaqtinchalik farqlar bo'lmaydi (dastlabki ko'rsatilgan) (8-12, 14, 15-bandlar PBU 18/ 02).
Yo'qotish uchun soliq
Biz siz bilan to'langan soliq miqdorini qanday ko'rsatish haqida gaplashdik. Hisobot (soliq) davri oxirida kompaniya zarar ko'rgan bo'lsa, buxgalter nima qilishi kerak? Bunday holda, kompaniyaning hisobvaraqlarida shartli daromad solig'i daromadlari ko'rsatiladi.
Shartli foyda solig'i daromad summasi = Foyda solig'i stavkasi * Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra zarar miqdori
Esda tutganimizdek, agar kompaniya zarar ko'rsa, soliq deklaratsiyasida soliq bazasi nolga teng bo'ladi. Bunday holda, buxgalter yuzaga kelgan zararni kelajakka o'tkazishi va keyingi davrlarda foydani uning miqdoriga kamaytirishi mumkin.
Buxgalteriya hisobida shunga o'xshash qoidalar yo'q.
Soliq hisobini yuritishda yo'qotishlar yuzaga kelganda, buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
.
Bunday simlarni aks ettirgandan so'ng, buzilish sodir bo'ladi. Uni yo'q qilish uchun buxgalter buxgalteriya ma'lumotlarini tenglashtirishga imkon beradigan boshqa yozuvni kiritishi kerak:
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
.
Natijada, buxgalteriya hisobida biz mavjud bo'lmagan haqiqiy soliq summalarini ko'rsatganimiz ma'lum bo'ldi. Kelajakda daromad solig'i qanday miqdorlarga kamaytirilishini (deklaratsiyada), qachon kamaytirish mumkinligini ham ko'ramiz. joriy foyda yo'qotishda.
Zarar oldinga o'tkazilganda, buxgalter buni e'lon qilish orqali ko'rsatadi:
Debet 68 subschyoti "Byudjet bilan hisob-kitoblar" Kredit 09
- ONO hisobdan chiqarildi.
Tranzaktsiyalarni ro'yxatga olishning ushbu tartibida keltirilgan
Bugun biz kompaniya qachon PNO (doimiy soliq majburiyati), va kechiktirilganlarni aks ettirish zarur bo'lganda soliq aktivi. Buxgalteriya hisobida tashkilotlar buxgalteriya foydasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq hisoblangan foyda o'rtasidagi nomuvofiqliklardan kelib chiqadigan farqlarni aks ettirishi kerak.
PNOni shakllantirish majburiyati Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tahrirlangan) PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" tomonidan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining 2008 yil 11 fevraldagi 23n-son).
PBU 18/02 kichik biznes (kichik korxonalar), shuningdek notijorat tashkilotlari tomonidan qo'llanilishi mumkin emas.
Kichik biznes bilan bog'liq tashkilotlar "Rossiya Federatsiyasida kichik va o'rta biznesni rivojlantirish to'g'risida" 2007 yil 24 iyuldagi 209-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq belgilanadi.
PTI yoki doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari daromadlar yoki xarajatlar buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida turli miqdorlarda tan olinganda yuzaga keladi. Shuningdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi aktivlarning boshlang'ich qiymatini shakllantirishning turli xil tartibi tufayli.
Doimiy va vaqtinchalik farqlar to'g'risidagi ma'lumotlar buxgalteriya hisobida to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya hisobi bo'yicha birlamchi buxgalteriya hujjatlari asosida yoki tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan boshqa usulda (masalan, tizimli bo'lmagan holda) yaratiladi. buxgalteriya registrlari- jadvallar, hisob-kitoblar va boshqalar). Shu bilan birga, tashkilot buxgalteriya hisobidagi doimiy va vaqtinchalik farqlarni alohida aks ettirishi, shuningdek, vaqtinchalik farqlarning analitik hisobini ta'minlashi kerak. Ular ushbu vaqtinchalik farq yuzaga kelgan aktivlar va majburiyatlarning turlari bo'yicha farqlangan holda aks ettirilishi kerak.
Buxgalteriya hisobidagi doimiy va vaqtinchalik farqlar to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish qoidalari va vaqtinchalik farqlarning analitik hisobini yuritish usuli hisob siyosati tashkilotlar.
Keling, PBU 18/02 tomonidan nazarda tutilgan ko'rsatkichlarni buxgalteriya hisobida shakllantirish tartibini ko'rib chiqaylik.
Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari(PNO va PNA)
Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida doimiy farqlarning paydo bo'lishi tufayli shakllanadi.
Doimiy farqlar- bular buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirishga ta'sir qiluvchi, lekin hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar va xarajatlardir.
Doimiy farqlar, shuningdek, hisobot davridagi foyda solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan, ammo buxgalteriya hisobi uchun hisobot va keyingi hisobot davrlarining daromadlari va xarajatlari sifatida tan olinmaydigan daromadlar va xarajatlardir.
Doimiy farqlar yuzaga keladi, agar:
- Buxgalteriya hisobida moliyaviy natijani shakllantirishda har qanday xarajatlar hisobga olinadi to `liq, va soliq hisobi maqsadlari uchun ular normallashtiriladi (vakillik xarajatlari, reklama xarajatlari, zaxiralarni yaratish xarajatlari). shubhali qarzlar va hokazo.);
- har qanday xarajatlar soliq hisobiga qabul qilinadi, lekin buxgalteriya hisobida moliyaviy natijaning shakllanishiga ta'sir qilmaydi;
- tashkilot o'z mulkini (tovarlar, ishlar, xizmatlar) bepul topshirdi. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda, bilan bog'liq xarajatlar bepul transfer mulk, shu jumladan asosiy vositalarning qoldiq qiymati va nomoddiy aktivlar, hisobga olinmaydi. Buxgalteriya hisobida bu summalar xarajatlar sifatida aks ettiriladi;
- 10 yildan keyin soliqqa tortish uchun qabul qilinishi mumkin bo'lmagan o'tgan yillardagi zarar qoladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi);
- buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida boshqa farqlar paydo bo'ldi.
Doimiy soliq majburiyati (PNO)- daromad solig'i to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi hisobot davri.
Doimiy soliq aktivi (PTA), aksincha, daromad solig'ining kamayishini aks ettiradi.
Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida shakllanadi.
Doimiy soliq majburiyati (aktivi) summasi hisobot sanasida amalda bo'lgan doimiy farq va daromad solig'i stavkasi ko'paytmasiga teng.
Tashkilotlar doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini buxgalteriya hisobida 99-sonli "Doimiy soliq majburiyatlari/aktivlari" subschyotida 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bilan korrespondensiyada aks ettiradilar:
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - doimiy soliq majburiyati hisoblab chiqilgan (PNO);
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 - doimiy soliq aktivi hisoblab chiqilgan.
Vaqtinchalik farqlar, kechiktirilgan soliq aktivi va IT
Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari, agar buxgalteriya hisobi va o'rtasida vaqtinchalik farqlar yuzaga kelsa, yaratiladi soliq hisobi.
Vaqtinchalik farqlar - bu bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha - boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida.
Vaqtinchalik farqlar quyidagilarga bo'linadi:
- chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar uchun;
- soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.
Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar, agar hisobot davridagi buxgalteriya hisobidagi har qanday xarajatlar buxgalteriya foydasini kamaytirgan bo'lsa, shakllanadi va soliq hisobiga ular faqat keyingi hisobot (soliq) davrida yoki undan keyin ham qabul qilinadi. Masalan, agar:
- Hisobot davrida buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya hisoblangan kattaroq miqdor soliq hisobiga qaraganda;
- Tashkilot tijorat va tan olish uchun turli usullardan foydalanadi boshqaruv xarajatlari buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadida sotilgan mahsulot (tovarlar, ishlar, xizmatlar) tannarxida;
- tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun kassa usulidan foydalanadi va hisobot davri oxirida u mavjud Ta'minotchilar bilan hisob-kitob sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun. Ushbu qarzning summasi buxgalteriya hisobida sotib olingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar) buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda tashkilot xarajatlarining bir qismi sifatida, soliq hisobida esa to'langanidan keyin tan olinadi.
Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning paydo bo'lishiga olib keladi kechiktirilgan soliq aktivi(U). Kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobot davridagi foyda solig'ini (u paydo bo'lgan paytda) oshiradi va keyingi yoki keyingi hisobot (soliq) davrlarida foyda solig'ini kamaytiradi.
Kechiktirilgan soliq aktivi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda hisobot davrida shakllanadi. Kechiktirilgan soliq aktivining summasi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq va hisobot sanasida amaldagi daromad solig'i stavkasi ko'paytmasiga teng.
Tashkilotlar kechiktirilgan soliq aktivlarini buxgalteriya hisobida 09 "Kechiktirilgan soliq aktivlari" hisobvarag'ida 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bilan korrespondensiyada aks ettiradilar:
Debet 09 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan.
Tashkilotlarga kechiktirilgan soliq aktivlarini aks ettirishda analitik hisobni qanchalik batafsil yuritish kerakligini mustaqil ravishda hal qilish huquqi beriladi. Tanlangan usul buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Kechiktirilgan soliq aktivlarining analitik hisobi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning paydo bo'lishiga nima sabab bo'lganligini aniqlash mumkin bo'lgan tarzda tuzilishi kerak.
1-misol
Tashkilot 2013 yil 20 noyabrda asosiy vositalarni buxgalteriya hisobiga qabul qildi asl qiymati 750 000 rub. muddat bilan foydali foydalanish 5 yil. Daromad solig'i stavkasi 20%.
Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiyani kamaytiruvchi qoldiq usulidan, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun esa to'g'ri chiziqli usuldan foydalangan holda hisoblab chiqadi.
2013 yilning to'rtinchi choragida hisoblangan amortizatsiya miqdori buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra 38 900 rublni, soliq hisobi bo'yicha 37 500 rublni tashkil etdi.
Shunday qilib, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq 1400 rublni tashkil etdi. (38 900 rubl - 37 500 rubl).
Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:
1400 rub. x 20% = 280 rub.
Buxgalteriya hisobida ONAning shakllanishi quyidagi e'lonlar bilan aks ettiriladi:
- 280 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivi.
PBU 18/02 me'yorlariga ko'ra, agar tashkilot chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarning mavjud tahlillari asosida ushbu summalarning harakatini kuzatish juda qiyin bo'lmasa, kechiktirilgan soliq aktivlarining batafsil tahliliy hisobidan voz kechishi mumkin.
Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq to'langanligi sababli, kechiktirilgan soliq aktivlari kamayadi yoki to'liq to'lanadi.
To'lov miqdori buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09 - to'langankechiktirilgan soliq aktivi.
Agar yo'q bo'lsa soliqqa tortiladigan daromad, lekin u keyingi hisobot davrlarida paydo bo'lishi ehtimoli mavjud bo'lsa, keyin kechiktirilgan soliq aktivining summalari tashkilotda soliqqa tortiladigan foyda paydo bo'ladigan hisobot davrigacha o'zgarishsiz qoladi.
Agar kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan buxgalteriya hisobi ob'ekti hisobdan chiqarilgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivining qoldig'i 99 "Foydalar va zararlar" schyotiga hisobdan chiqariladi:
Debet 99 Kredit 09 - kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqarildi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar, agar har qanday xo'jalik operatsiyalari natijasida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza kamaysa va yuzaga keladi. buxgalteriya foydasi keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi davrlarda ushbu miqdorga kamaytiriladi. Masalan, agar:
- hisobot davrida buxgalteriya hisobida amortizatsiya soliq hisobiga qaraganda kamroq miqdorda hisoblangan;
- tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun kassa usulini qo'llaydi va uning hisobiga kiritiladi Debitor qarzdorlik, uning summasi AT buxgalteriya hisobi foydasini shakllantirishda daromad sifatida hisobga olinadi va soliq hisobini yuritishda xaridor (mijoz)dan to'lovni olgandan keyin daromad sifatida tan olinadi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlarning paydo bo'lishi shakllanishiga olib keladi Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL). Ular joriy hisobot davridagi daromad solig'i summasining kamayishiga (u paydo bo'lgan vaqtda) va keyingi yoki keyingi hisobot (soliq) davrlarida daromad solig'ining oshishiga olib keladi.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi. AT soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq va hisobot sanasida amalda bo'lgan daromad solig'i stavkasining mahsuloti sifatida hisoblanadi. Buxgalteriya hisobida IT posting orqali aks ettiriladi:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77 - kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblangan.
2-misol
2013 yil 25 sentyabrda tashkilot boshlang'ich qiymati 480 000 rubl bo'lgan asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun qabul qildi. foydalanish muddati 5 yil. Daromad solig'i stavkasi 20%.
Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiya ajratadi chiziqli tarzda, va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash maqsadida - chiziqli bo'lmagan usulda.
2013 yilning to'rtinchi choragida hisoblangan amortizatsiya miqdori:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 24 000 rubl,
- soliq yozuvlari bo'yicha - 48 000 rubl.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 24 000 rublni tashkil etdi. (48 000 rubl - 24 000 rubl).
Kechiktirilgan soliq majburiyati quyidagicha hisoblanadi:
24 000 rub. x 20% = 4800 rub.
Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyatlarining shakllanishi quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:
Debet 68 Kredit 77
- 4800 rub. - kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblangan.
Tashkilot har bir yuzaga keladigan vaqtinchalik farq uchun kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblab chiqmasligi va ularni buxgalteriya hisobida batafsil aks ettirmasligi, balki hisobot davrida shakllangan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar summasi to'g'risidagi yakuniy ma'lumotlar asosida ularning qiymatini aniqlashi mumkin.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq to'lanishi natijasida kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamayadi yoki to'liq to'lanadi.
Hisobot davrida kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamaytirilgan yoki to'liq to'langan summalar buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar orqali aks ettiriladi:
Debet 77 Kredit 68 - to'langan kechiktirilgan soliq majburiyati.
Agar kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblangan buxgalteriya hisobi ob'ekti tasarruf qilingan bo'lsa, to'liq to'lanmagan soliq majburiyati summasi 99 "Foydalar va zararlar" schyotining kreditiga hisobdan chiqariladi:
Debet 77 Kredit 99 - kechiktirilgan soliq majburiyati hisobdan chiqarilgan.
Agar qonun hujjatlarida daromadning ayrim turlari bo'yicha turli xil daromad solig'i stavkalari nazarda tutilgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivi yoki kechiktirilgan soliq majburiyatini shakllantirishda daromad solig'i stavkasi chegirib tashlanadigan yoki to'liq qaytarilishiga olib keladigan daromad turiga mos kelishi kerak. hisobot davridan keyingi keyingi davrdagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq.keyingi hisobot davrlari.
Shartli xarajat (shartli daromad) va joriy daromad solig'i
PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" "daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (shartli daromad)" tushunchasini kiritdi. Bu buxgalteriya ma'lumotlari va daromad solig'i stavkasi bo'yicha moliyaviy natijaning mahsuloti sifatida hisoblangan summa.
Daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad) buxgalteriya hisobida 99-sonli "Foydalar va zararlar" subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar / daromadlar" hisobida aks ettiriladi. Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar quyidagi e'lonlar orqali hisoblab chiqiladi:
Debet 99 Kredit 68 - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar summasini aks ettiradi.
Shartli daromad solig'i summasi quyidagicha aks ettiriladi:
Debet 68 Kredit 99 - daromad solig'i bo'yicha hisoblangan shartli daromad.
Joriy daromad solig'i PBU 18/02 doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivi va hisobot davrining kechiktirilgan soliq majburiyatining ko'payishi yoki kamayishi miqdoriga moslashtirilgan shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari) miqdorini bildiradi. U quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) SHE + +(–) IT,
bu erda Npr - joriy daromad solig'i;
BMT - shartli xarajat (shartli daromad);
PNO - doimiy soliq majburiyati;
PNA - doimiy soliq aktivi;
OTA - kechiktirilgan soliq aktivi;
IT kechiktirilgan soliq majburiyatidir.
Buxgalteriya hisobida hisoblangan joriy daromad solig'i soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan daromad solig'iga teng bo'lishi kerak.
PBU 18/02 ning 22-bandiga binoan, tashkilot joriy daromad solig'i miqdorini ikkita usuldan biri bilan aniqlashi mumkin:
- PBU 18/02 ning 20 va 21-bandlariga muvofiq buxgalteriya hisobida yaratilgan ma'lumotlar asosida joriy daromad solig'i miqdorini hisoblang (ya'ni, doimiy va kechiktirilgan summaga tuzatilgan shartli xarajatlar yoki shartli daromad solig'i daromadlari miqdoridan kelib chiqqan holda). soliq aktivlari va majburiyatlari);
- asosida joriy daromad solig'i miqdorini hisoblash soliq deklaratsiyasi daromad solig'i bo'yicha.
Tashkilot o'z hisob siyosatida joriy daromad solig'i miqdorini aniqlash usulini belgilashi kerak. Bundan tashqari, u qaysi usulni tanlamasin, joriy daromad solig'i summasi soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan daromad solig'i miqdoriga teng bo'lishi kerak. Bundan tashqari, barcha tashkilotlar, avvalgidek, daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad) summasini, shuningdek, doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari hamda kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari summalarini shakllantirish uchun buxgalteriya yozuvlarini yuritishi kerak. Soliq deklaratsiyasidan joriy daromad solig'i summasi faqat PBU 18/02 tomonidan nazarda tutilgan ma'lum soliq summalari miqdorini aniqlash uchun ishlatilishi mumkin. Shunday qilib, agar hisobot davri uchun daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (shartli daromad), doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) va joriy daromad solig'i kabi ko'rsatkichlar ma'lum bo'lsa, kechiktirilgan soliqlar miqdorini osongina hisoblashingiz mumkin.
3-misol
"Saratov Expanses" MChJ joriy daromad solig'i miqdorini birinchi usulda belgilaydi. Tashkilotda buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra hisobot davri oxirida aniqlangan moliyaviy natija (foyda) 250 000 rublni tashkil etdi.
Hisobot davrida Saratov Spaces MChJ quyidagi farqlarni aniqladi:
Natijada quyidagi soliq aktivlari va soliq majburiyatlari shakllandi:
Misolni soddalashtirish uchun, hisob-kitob davrining boshida 09 va 77 hisobvaraqlarda qoldiqlar yo'qligini faraz qilaylik.
Shartli daromad solig'i xarajatlarini hisoblaymiz:
250 000 rub. x 20% = 50 000 rub.
Keling, simlarni o'tkazamiz:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i xarajati / daromadi" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
Biz soliq hisobi ma'lumotlarining buxgalteriya ma'lumotlariga muvofiqligini tekshiramiz. Buning uchun formuladan foydalanish qulay:
NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,
bu erda NB - daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza;
FR - buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha moliyaviy natija (agar yo'qotish olingan bo'lsa, uning miqdori minus belgisi bilan olinishi kerak);
PR - doimiy farqlar;
VVR - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;
TVR - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.
Bunday holda, siz quyidagilarga e'tibor berishingiz kerak. Doimiy farq har qanday davomida haqiqat tufayli paydo bo'lsa biznes bitimi Buxgalteriya hisobida xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kattaroq miqdorda tan olinadi, keyin moliyaviy natija summasiga doimiy farq summasi qo'shiladi. Agar, aksincha, farq soliq hisobidagi xarajatlar buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq miqdorda tan olinganligi sababli yuzaga kelsa, doimiy farq summasi chegirib tashlanadi.
Bizning misolimizda "Saratov Expanses" MChJ daromad solig'i bo'yicha soliq bazasiga ega:
250 000 rub. + 500 rub. + 800 rub. - 7500 rub. = 243 800 rub.
Joriy daromad solig'i:
243 800 rubl x 20% = 48 760 rub.
Ushbu soliq summasi daromad solig'i deklaratsiyasida hisoblanadi.
Soliq aktivlari va soliq majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirishda quyidagi yozuvlar kiritildi:
- 100 rub. - doimiy soliq majburiyati hisoblangan;
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 160 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 1500 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati;
Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 50 000 rub. - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar hisoblangan.
Shunday qilib, hisobot davri oxirida "Saratov Expanses" MChJ kredit balansi 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti:
50 000 rub. + 100 rub. + 160 rub. - 1500 rub. = 48 760 rub.
Misoldan ko'rinib turibdiki, buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan joriy daromad solig'i summasi deklaratsiyada aks ettirilgan soliq summasiga teng.
Soliqlar, badallar va ish haqi bo'yicha so'nggi o'zgarishlarni ko'rib chiqish
Ko'plab o'zgartirishlar tufayli ishingizni qayta qurishingiz kerak soliq kodeksi. Ular barcha asosiy soliqlarga, shu jumladan daromad solig'i, QQS va shaxsiy daromad solig'iga ta'sir ko'rsatdi.
Doimiy va vaqtinchalik farqlar soliq va buxgalteriya hisobida foydani hisoblashdagi farq tufayli shakllanadi. Soliq hisobi va buxgalteriya hisobidagi foyda asosiy vositalarning qiymatini hisobdan chiqarishning turli usullari, yo'qotishlar va boshqa sabablarga ko'ra har doim ham mos kelmaydi.
Doimiy va vaqtinchalik farqlarni hisobga olish Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan. PBUlar kredit, sug'urta va boshqalardan tashqari barcha tashkilotlar tomonidan qo'llanilishi kerak byudjet tashkilotlari. Ushbu qoida kichik korxonalarga nisbatan qo'llanilmasligi mumkin.
Doimiy farqlarni qanday hisobga olish kerak.
Doimiy farqlar kompaniya buxgalteriya hisobida hisobga olinadigan, lekin daromad solig'ini aniqlashda hisobga olinmaydigan yoki standartlar doirasida hisobga olinadigan xarajatlarni amalga oshirishda yuzaga keladi.
Bu xarajatlar quyidagilardir:
– kadrlarni tayyorlash va qayta tayyorlash xarajatlari;
- Ko'ngilochar xarajatlar;
- shaxsiy foydalanish uchun kompensatsiya xarajatlari yengil avtomobillar;
- reklama xarajatlari;
– tekinga berilgan mulk qiymati va boshqalar.
Doimiy farqni hisoblash quyidagi formula bilan aniqlanadi:
Xarajatlar summasi, _ Ushbu xarajat summasi, = Doimiy farq
soliq hisobida tan olingan buxgalteriya hisobida tan olingan
Buxgalteriya hisobida yuzaga kelgan doimiy farq summasi u vujudga kelgan aktiv yoki majburiyat saqlanadigan schyotda aks ettiriladi.
Doimiy buxgalteriya farqlari nimani anglatadi? Bu soliq hisobi uchun hisoblangan daromad solig'i buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra daromad solig'idan kattaroq ekanligini ko'rsatadi. Bu farq doimiy soliq majburiyati deb ataladi.
Ushbu hisoblash uchun doimiy farq qiymatini daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.
Doimiy soliq majburiyatlari 99-“Foydalar va zararlar” schyotida hisobga olinadi.
Doimiy soliq majburiyatlarini hisoblash misoli.
1-misol. Kompaniya xodimlariga 8 mart kuni umumiy qiymati 20 000 rubl miqdorida sovg'alar taqdim etdi. Bu miqdorga tegishli operatsion bo'lmagan xarajatlar va simlar orqali aks ettiriladi:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 rub. - hadya qilingan sovg'alar qiymati operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
San'atning 16-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasiga binoan, bepul berilgan mol-mulkning qiymati daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarga kiritilmaydi. Binobarin, buxgalteriya hisobida doimiy farq shakllanadi. Keling, doimiy soliq majburiyati miqdorini hisoblaylik
20 000 rub. x 20% = 4000 rub.
Ushbu operatsiya buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:
Dt 99, "Doimiy soliq majburiyati" subschyoti, K-68, "Daromad solig'i" subschyoti - 4000 rubl.
Vaqtinchalik farqlar qanday davolanadi?
Vaqtinchalik farqlar qanday va qachon yuzaga keladi? Vaqtinchalik farqlar, agar xarajatlar yoki daromadlarni tan olish vaqti buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga to'g'ri kelmasa, yuzaga keladi. Buxgalteriya hisobida vaqtinchalik farqlar doimiy farqlar kabi aks ettiriladi.
Vaqtinchalik farqlar chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladiganlarga bo'linadi.
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar.
Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar, xarajatlar buxgalteriya hisobida oldinroq va daromadlar soliq hisobiga qaraganda kechroq tan olinganda yuzaga keladi. Masalan, kompaniya buxgalteriya hisobining naqd usulidan foydalanadi va tovarlarni ishlab chiqarishga chiqaradi, ammo tovar uchun pul uni sotgandan keyin keyinroq olinadi. ham hisoblash mumkin turli yo'llar bilan, va buxgalteriya hisobida amortizatsiya summasi soliq hisobiga qaraganda kattaroq bo'lishi mumkin.
Kechiktirilgan soliq aktivlarini qanday hisoblash mumkin?
Buning uchun chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak. Ushbu summa kechiktirilgan soliq aktivi hisoblanadi. Rossiya Moliya vazirligining 05.07.2003 yildagi 38n-son buyrug'iga muvofiq, kechiktirilgan soliq aktivi 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivi" hisobvarag'ida aks ettiriladi.
2-misol.
“Kirpich” OAJ mashinani 2016 yilning iyul oyida ishga tushirgan. Mashina amortizatsiyaga to'g'ri keladi, buxgalteriya hisobida uning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda, soliq hisobi bo'yicha esa to'g'ri chiziqli usulda hisoblanadi. Iyul oyi uchun amortizatsiya miqdori:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 5000 rubl;
- soliq yozuvlari bo'yicha - 3000 rubl.
Ya'ni, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq 2000 rublni tashkil etdi (5000 - 3000).
Daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi. Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:
2000 rubl x 20% = 400 rubl.
Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari.
D-t 02 K-t 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq aks ettiriladi;
Dt 09 Kt 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.
Vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki yo'q qilinishi mumkin. Keyin buxgalteriya hisobida teskari yozuv kiritiladi:
D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi kamayadi yoki to'liq to'lanadi.
Kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni tasarruf etishda quyidagi yozuv kiritiladi:
Dt 99 Dt 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi.
3-misol.
Oldingi misolni murakkablashtiramiz. 2016 yil avgust oyida mashina sotildi. Biz e'lonlar qilamiz
D-t 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" D-t 02 = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq hisobdan chiqariladi;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar.
Soliq solinadigan farqlar, xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kechroq buxgalteriya hisobida va daromadlarda tan olinganda yuzaga keladi. Masalan, kompaniya daromadlarni hisobga olishning naqd usulidan foydalanadi, mahsulot sotgan, lekin hali pul olmagan.
Kompaniya to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi kechiktirilgan soliq majburiyatidir. Uni hisoblash uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" bo'limida hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 7 maydagi 38n-son buyrug'i).
4-misol.
Kantselyariya MChJ daromad solig'ini naqd pul usuli yordamida hisoblab chiqadi. 2016 yil iyun oyida kompaniya mijozlarga 100 000 rubllik mahsulotlarni jo'natdi. Xaridorlar 30 000 rubl miqdorida qisman to'lashdi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 70 000 rublni tashkil etdi (100 000 - 30 000). Biz daromad solig'ini 20 foiz stavkada hisoblaymiz. Kechiktirilgan soliq majburiyati quyidagicha hisoblanadi:
70 000 rubl x 20% = 14 000 rubl.
Kechiktirilgan soliq majburiyatini hisobga olish uchun yozuvlar.
D-t 90-1 K-t 90 subschyoti "Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar" = 70 000 rubl - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar aks ettirilgan;
D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 77 = 14 000 rubl - kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan.
Kamaytirilganda yoki to'liq to'lash soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, kechiktirilgan soliq majburiyatlari pochta orqali to'lanadi
Dt 77 Kt 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq majburiyati miqdori kamayadi yoki to'liq to'lanadi.
5-misol.
Oldingi misoldagi ma'lumotlarni davom ettiramiz. 2016 yil iyul oyida "Kentselyariya" MChJ xaridorlari tashkilotga to'liq to'lashdi.
D-t 90 subschyoti "Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar" K-t 90-1 = 70 000 rubl - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq to'lanadi;
Dt 77 Kt 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" = 14 000 rubl - kechiktirilgan soliq majburiyatining summasi to'langan.
Kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan ob'ektni tasarruf etishda biz quyidagi yozuvni kiritamiz:
Dt 77 Dt 99 - kechiktirilgan soliq majburiyati summasi hisobdan chiqariladi.
Bepul kitob
Tez orada ta'tilga chiqing!
Bepul kitob olish uchun quyidagi shaklga ma’lumotingizni kiriting va “Kitobni olish” tugmasini bosing.
OSNda bo'lgan tashkilotlar daromad solig'i to'lovchilari sifatida tan olinadi va shuning uchun ushbu soliq bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olishlari va moliyaviy hisobotlarida tegishli ma'lumotlarni oshkor qilishlari kerak. Umuman olganda, bu PBU 18/02 (Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari talablariga muvofiq amalga oshirilishi kerak.
Sizga maslahatimizda PBU 18 02 dan qo'g'irchoqlar uchun foydalanish asoslari haqida gapirib beramiz.
PBU 18 02 ni kim qo'llashi mumkin emas
Kim standartdan foydalanishdan ozod qilingan va kim PBU 18 02 ni qo'llashi shartligi PBU 18/02 ning 2-bandida ko'rsatilgan. Shunday qilib, "foydali" PBU soddalashtirilgan buxgalteriya hisobi usullarini, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni qo'llash huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar tomonidan kuzatilishi mumkin emasligi ko'rsatilgan. Avvalo, bu kichik korxonalar (2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Federal qonunining 6-moddasi 4-qismi). Biz o'z ishlarida PBU 18/02 dan foydalana olmaydigan shaxslar toifalari haqida batafsilroq gaplashdik.
Shunga ko'ra, boshqa tashkilotlar PBU 18/02 ni qo'llashlari shart.
Albatta, PBU 18/02 majburiy qo'llanilishidan ozod qilingan tashkilotlar ushbu PBUni o'zlarining qarorlari asosida qo'llashlari mumkin.
PBU 18 02 - so'nggi nashr 2018 yil
2018 yilda PBU 18/02 o'zgartirilgan holda qo'llaniladi, eng oxirgisi Moliya vazirligining 04/06/2015 yildagi 57n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
01.01.2020 dan boshlab PBU 18/02 yangi tahrirda qo'llanilishi kutilmoqda.
Qo'g'irchoqlar uchun PBU 18 02 ga muvofiq daromad solig'i
Biz yuqorida PBU 18 02 ga nisbatan standartni kim qo'llashi kerakligini ko'rsatdik va buni qanday qilishni quyida aytib beramiz.
Daromad solig'ini to'lovchilar soliq foydasi bir xil narsa emasligini bilishadi. PBU 18/02 qo'llanilishi buxgalteriya hisobi va hisobotida buxgalteriya foydasi (zarar) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) solig'i o'rtasidagi farqni aks ettirishga qaratilgan (PBU 18/02 ning 1-bandi).
PBU 18/02 ga muvofiq yozuvlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi farqlar yoki hisobot davri yoki yil oxirida daromad solig'ini hisoblashda amalga oshiriladi. Birinchi variant PBU 18/02 ga muvofiq buxgalteriya hisobi avtomatik ravishda amalga oshirilganda keng tarqalgan buxgalteriya dasturi. Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni qo'lda qayd etishda odatda ikkinchi variant qo'llaniladi.
PBU 18/02 ni qo'llashda eng oddiy va eng asosiy tushunchalar daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (URNP) va shartli daromad (UDNP) hisoblanadi.
URNP - buxgalteriya foydasidan hisoblangan daromad solig'ining shartli miqdori va UDNP - buxgalteriya hisobi zararidan (PBU 18/02 ning 20-bandi).
Keling, misollar bilan qo'g'irchoqlar uchun PBU 18 dan foydalanish asoslarini ko'rib chiqaylik.
Faraz qilaylik, hisobot davri oxirida tashkilotning buxgalteriya foydasi 1 000 000 rublni tashkil etdi. Ushbu miqdor hisobot davri uchun ortiqcha miqdorga to'g'ri keladi kredit aylanmasi 99-sonli "Foydalar va zararlar" schyoti (90-"Sotish" va 91-"Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotlarining debetidan) 99-schyotning debet aylanmasi bo'yicha xuddi shu 90, 91 () schyotlari bilan korrespondensiyada. Shunday qilib, shartli daromad solig'i xarajati 200 000 rublni (1 000 000 rubl * 20%) tashkil qiladi va quyidagicha aks ettiriladi:
99-schyotning debeti - 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotining krediti, 200 000 rubl miqdoridagi "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti.
Agar tashkilot zarar ko'rgan bo'lsa, unda shartli daromad solig'i daromadiga teskari yozuv kiritiladi.
URNP (UDNP) joriy daromad solig'idan (TNP) farqlanishi kerak. TNP - bu soliq hisobi qoidalariga muvofiq olingan foydadan hisoblangan daromad solig'i. Agar ma'lum bir tashkilot hisobot davrida buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan foyda o'rtasida hech qanday farq bo'lmasa (va bu ham sodir bo'lishi mumkin), u holda URNP = TNP (PBU 18/02 ning 21-bandi). Ammo odatda farqlar mavjud. Va ular doimiy va vaqtinchalik farqlar tufayli yuzaga keladi.
PNO va PNA
PBU 18/02 ga binoan daromad solig'ini hisoblashda, URNP (UDNP) ni hisoblab chiqqandan so'ng, siz buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan foyda o'rtasida doimiy farqlar mavjudligini aniqlashingiz kerak, ya'ni kelajakda buxgalteriya hisobi yoki soliqqa tortiladigan foydaga ta'sir qilmaydigan farqlar ( 4-band PBU 18/02).
Masalan, buxgalteriya hisobida moddiy yordam miqdori foydani kamaytiradi, ammo soliq hisobini yuritishda xarajat sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 23-bandi, 4.5, 11 PBU 10/99). Daromad solig'i stavkasiga ko'paytiriladigan doimiy farqlar doimiy soliq majburiyatlari (PLT) (doimiy farqlar tufayli buxgalteriya foydasi pasayganda, lekin soliqqa tortiladigan foyda o'zgarmasa) yoki doimiy soliq aktivlari (PNA) (doimiy farqlar tufayli buxgalteriya hisobi bo'lganda). foyda oshadi, lekin soliqqa tortiladigan foyda o'zgarmaydi). PNA qachon paydo bo'ladi? Masalan, tashkilot ortiqcha baho berdi bozor qiymati ularning moliyaviy investitsiyalar sifatida qimmatli qog'ozlar. Buxgalteriya hisobida daromad tan olinadi, ammo soliq hisobi hisobga olinmaydi (19/02 PBU 20-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 25-bandi).
Keling, misolimizni davom ettiramiz. Hisobot davrida tashkilot hisoblangan moliyaviy yordam 60 000 rubl miqdorida xodimlar. Binobarin, 12 000 rubl (60 000 rubl * 20%) miqdoridagi PNO quyidagicha aks ettiriladi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):
Debet hisobvarag'i 99 - Kredit hisobvarag'i 68, "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti 12 000 rubl miqdorida
IT va U
Keyinchalik, vaqtinchalik farqlarni aniqlashingiz kerak, chunki buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan foyda bir-biridan farq qiladi, chunki ba'zi daromadlar yoki xarajatlar ushbu hisobot davridagi buxgalteriya hisobida va keyingi davrda soliq hisobida tan olinadi yoki aksincha (PBU 18/02 8-bandi). ). Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) va kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL) shunday paydo bo'ladi (PBU 18/02 ning 14, 15-bandlari). U va IT vaqtinchalik farqlar va daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida hisoblanadi.
Takrorlab aytamiz, IT paydo bo'lgan farqlar tufayli keyingi hisobot davrlarida daromad solig'i kamaytirilganda paydo bo'ladi va agar u oshirilgan bo'lsa, IT paydo bo'ladi.
Oddiy misol, soliq hisob-kitoblarida bunday zaxira yaratilmaganda, kelgusi ta'til to'lovlari uchun zaxirani shakllantirishdir. Yana bir misol - foydalanish turli usullar buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya.
Bizning misolimizda taxmin qilaylik, hisobot davrida tashkilot 370 000 rubl miqdorida ta'til to'lovi uchun zaxira yaratdi. Buxgalteriya hisobida xarajatlar hisobot davrida, soliq hisobida esa faqat xodimlar ta'tilga chiqqanda tan olinadi. Binobarin, ONA 74 000 rubl (370 000 rubl * 20%) miqdorida paydo bo'ladi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):
09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivlari" schyotining debeti - 68-schyotning krediti, 74000 rubl miqdoridagi "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti.
Hisobot davrida zaxiradan qisman foydalanilgan bo'lsa, ITning pasayishi aks ettiriladi. Masalan, 90 000 rubl miqdorida badallar bilan ta'til to'lovi zaxiradan hisoblab chiqilgan. Shu sababli, ilgari hisoblangan IT 18 000 rublga (90 000 rubl * 20%) kamayadi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):
Debet hisobvarag'i 68, "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti - 09-kredit hisobvarag'i 18 000 rubl miqdorida
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 68-schyot bilan korrespondensiya bo‘yicha 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyotining krediti sifatida shakllantiriladi va ITning kamayishi 77-schyotning debetida ko‘rsatiladi.
Joriy daromad solig'i (TNP) PBU 18/02 talablarini inobatga olgan holda quyidagicha aniqlanadi (PBU 18/02 ning 21-bandi):
TNP = URNP - UDNP + PNO - PNA + SHE - ITBizning misolimizda, tashkilotda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida boshqa farqlar yo'qligini taxmin qilaylik. Shunday qilib, TNP quyidagicha bo'ladi:
Iste'mol tovarlari = 200 000 + 12 000 + 74 000 - 18 000 = 268 000
O'tkazilgan hisob-kitoblar natijalariga ko'ra, 68-schyotning "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti nolga qaytariladi:
68-schyotning debeti, "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti - 68-schyotning krediti, "Byudjet bilan hisob-kitoblar" subschyoti 268 000 rubl miqdorida.
Shu bilan birga, 68-schyotning "Byudjet bilan hisob-kitoblar" subschyotida iste'mol tovarlari federal va davlat o'rtasida taqsimlanadi. mintaqaviy byudjetlar.
Agar hisobot davri oxirida soliq hisobida zarar shakllangan bo'lsa, soliq zararidan "daromad solig'i" summasi quyidagilarda aks ettiriladi:
09-schyotning debeti, “Zarar” subschyoti – 68-schyotning krediti, “Byudjet bilan hisob-kitoblar” subschyoti.
PBU 18/02 va moliyaviy hisobotlar
Hisobot sanasiga 09-sonli hisobvaraqning debet qoldig'i balanslar varaqasi tashkil etish tarkibida o‘z aksini topadi aylanma aktivlar 1180-satr bo'yicha "Kechiktirilgan soliq aktivlari". Va 77-hisobvaraqning kredit qoldig'i 1420-satrda "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" bo'yicha uzoq muddatli majburiyatlarning bir qismi sifatida ko'rsatiladi.
Yil davomida daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar hisobga olinadigan 99-schyotning qoldig'i 1370-satrda "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" balansini shakllantirishda ishtirok etadi.
Hisobotda moliyaviy natijalar Iste'mol tovarlari 2410 "Joriy daromad solig'i" qatorida ko'rsatilishi va qo'shimcha ravishda to'ldirilishi kerak (Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyuldagi 66n-son buyrug'i):
- 2421 "shu jumladan. doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)”;
- 2430 “Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o‘zgarishi”;
- 2450 Kechiktirilgan soliq aktivlaridagi o'zgarishlar.
