Yetkazib beruvchidan avans schyot-fakturasini olgandan keyin nima qilish kerak? ASFni ro'yxatdan o'tkazish qoidalari. Mijozlar va etkazib beruvchilardan olingan avanslar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari

Biz buni maslahatlashuvimizda ko'rib chiqdik. Ushbu materialda berilgan va olingan avanslarni hisobga olish xususiyatlari haqida gapiramiz.

Yetkazib beruvchiga to'langan avans: e'lon qilish

Yetkazib beruvchiga oldindan to'lov (avans to'lovi) o'tkazilganda, xaridorning buxgalteriya hisobidagi yozuv, birinchi qarashda, etkazib berilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun qarzni to'lashda bo'lgani kabi shakllanadi:

Debet hisobvarag'i 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - Kredit schyotlari 50 "Naqd pul", 51 " Joriy hisoblar", 52 "Valyuta hisoblari" va boshqalar.

Biroq, Hisoblar rejasiga muvofiq buxgalteriya hisobi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i), 60 hisobvarag'i bo'yicha analitik hisob ma'lumotlarning, shu jumladan berilgan avanslar bo'yicha alohida taqdim etilishini ta'minlashi kerak.

Bundan tashqari, umumiy qoida sifatida, aktivlar va passivlar ob'ektlari o'rtasida kompensatsiya balanslar varaqasi ruxsat etilmaydi (PBU 4/99 ning 34-bandi). Demak, berilgan avanslar bo'yicha debitorlik qarzlari va Ta'minotchilar bilan hisob-kitob etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar uchun balansda alohida ko'rsatilishi kerak: tegishli ravishda aktivlar va passivlarda.

Ushbu maqsadlarga erishish uchun odatda 60 hisobvarag'ida "Berilgan avanslar" subschyoti ochiladi.

Shunday qilib, berilgan avanslar uchun e'lon quyidagicha ko'rinadi:

Debet hisobvarag'i 60, "Berilgan avanslar" subschyoti - Kredit hisoblari 50, 51, 52 va boshqalar.

Va agar xaridordan avans olingan bo'lsa, yozuv xaridorning qarzini to'lash haqidagi yozuvga o'xshash bo'ladi. Biroq, 60-schyotga o'xshash, debet va o'rtasida farqlash uchun kredit balansi hisob 62, unga subschyotlar qo'shiladi.

Shunday qilib, olingan avanslar uchun e'lon quyidagicha bo'ladi:

50, 51, 52 va boshqalar hisobvaraqlarining debeti - 62-schyotning krediti, “Olingan avanslar” subschyoti.

Ko'rinib turibdiki, "Debet 51 - Kredit 62" buxgalteriya yozuvi sotuvchi xaridordan joriy hisobvarag'iga pul olganligini anglatadi.

E'tibor bering, agar etkazib beruvchiga avans berilgan bo'lsa, e'lon qilish 60-schyotga alohida subschyotga kiritiladi. Ammo agar sayohat xarajatlari uchun avans berilgan bo'lsa, 71-sonli "Hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar" schyotiga alohida subschyotga joylashtirish amalga oshirilmaydi. . Buning sababi shundaki, bitta javobgar shaxs bir vaqtning o'zida debitorlik va kreditorlik qarzlariga ega bo'la olmaydi.

Oldindan ofset: e'lon qilish

Yetkazib beruvchiga avans to'lovini o'tkazgandan so'ng, xaridor tovarlarni, ishlarni va xizmatlarni ro'yxatdan o'tkazganda, u shakllantiradi buxgalteriya yozuvi hisob krediti bo'yicha 60:

Debet schyotlari 10 «Materiallar», 41 «Tovarlar», 44 «Sotish xarajatlari» va boshqalar - Kredit hisobi 60

Agar etkazib berish oldindan berilgan avans hisobiga amalga oshirilgan bo'lsa, etkazib beruvchining debitorlik qarzlari hisob-kitob qilinishi kerak.

Berilgan va olingan avanslar bo'yicha operatsiyalar mos ravishda 60 va 62-schyotlar bo'yicha alohida subschyotlarni o'z ichiga olganligi sababli, avanslarni hisobga olish to'liq yoki qisman (oldindan to'lov miqdoriga qarab) avans subschyotlarini yopish operatsiyalarini anglatadi.

Shunday qilib, agar ilgari berilgan avans kompensatsiya qilingan bo'lsa, e'lon qilish 60-schyotning ichki qismi bo'ladi. Lekin berilgan va olingan qiymatlar bo'yicha avanslarni hisobga olish uchun sub-hisobvaraqlar mavjudligini hisobga olgan holda, odatda etkazib beruvchiga avansni hisobga olish uchun yozuvlar yoziladi. quyida bayon qilinganidek:

60-schyotning debeti, “Etkazib berilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to‘lovlar” subschyoti – 60-schyotning krediti, “Berilgan avanslar” subschyoti.

Yoki: Debet hisobvarag'i 60.01 - Kredit hisobi 60.02

Bu yerda shu nuqtaga e'tibor qaratish joiz. Alohida partiyalarda amalga oshirilgan etkazib berishlar uchun 100% oldindan to'lash bilan qabul qilingan avans QQSni qaytarish schyot-fakturalarda ko'rsatilgan soliq summasiga mos keladigan miqdorda amalga oshiriladi. Oldindan to'lov miqdorini schyot-fakturalarda alohida band sifatida ta'kidlashning hojati yo'q. Misol Oldingi masala shartlarini olaylik. 15 may kuni xaridor sotuvchining hisobiga 118 000 rubl miqdorida avans o'tkazdi. 25 may kuni sotuvchi tovarni 100 ming rubl miqdorida olingan mablag'lar hisobidan jo'natgan. Olingan avanslar va bitimlarni ro'yxatdan o'tkazish operatsiyalari bo'yicha QQSni shakllantirish jarayoni quyida keltirilgan.

Berilgan avanslar: e'lonlar

Byudjetga QQS:

Dt 68, s/ac "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" - Kt 51 "Joriy hisob": 7 200 rub. - byudjetga QQS to'lash.

Tovar jo'natilganda, jo'natish schyot-fakturasi rasmiylashtirilishi kerak, bu ham savdo kitobida qayd etiladi. Shundan so'ng, oldindan berilgan avans to'lovi uchun hisob-faktura xarid kitobiga kiritilishi mumkin.

Qabul qilingan avans summasidan byudjetga yuborilgan QQS summasi ikki hodisadan biridan keyin chegirma summasiga kiritilishi mumkin:

avans olingan tovarlar, xizmatlar yoki ishlar to‘liq yetkazib berilgan (bajarilgan) bo‘lsa;
avans o'tkazilgan shartnoma avansni xaridorga qaytarish bilan bekor qilingan.

Majburiyatlar bajarilgandan keyin olingan avansdan QQS chegirmalarini rasmiylashtirish Bajarilgandan keyin qabul qilingan majburiyatlar va ularning miqdori bo'yicha QQSni to'lash, etkazib beruvchi oldindan to'langan QQSni qaytarish uchun qabul qilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi, 8-band).

Mijozlar va etkazib beruvchilardan olingan avanslar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari

Biroq, agar sotuvchi hisob-faktura bermasa, joriy davr oxirida pul o'tkazadigan xaridor haqida nima deyish mumkin? Ta'rifga ko'ra arbitraj sudi, "ta'minot bo'yicha avans" tovarlarni sotish sodir bo'lgan bir xil davrda olingan to'lov sifatida tan olinishi mumkin. Bundan tashqari, San'atga muvofiq majburiyatni bajarmaganlik uchun (hisob-faktura).
120

NK, kompaniya javobgarlikka tortilishi mumkin:

Agar qoidabuzarlik bir davrda sodir bo'lsa, 5 ming rubl;
15 ming rubl. - bir necha davrlarda;
Agar soliq bazasi kam baholangan bo'lsa, summaning 10% (kamida 15 ming rubl).

Uzoq muddatli etkazib berish (neft, gaz va boshqalar) bo'lsa, schyot-fakturalar kamida oyiga bir marta tuzilishi mumkin. Hujjat oldindan to'lov amalga oshirilgan davrda berilishi kerak.

Berilgan avanslar va olingan avanslar uchun e'lonlar

Qanday avanslar QQSga tortiladi?
Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQSni qanday hisobga olish kerak?
- Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS: e'lonlar
- Majburiyatlar bajarilgandan keyin olingan avansdan QQS chegirmalarini rasmiylashtirish
- Qaytarilgandan keyin olingan avans summasidan QQS chegirmasini rasmiylashtirish
Berilgan avanslar bo'yicha QQS
- Berilgan avanslar bo'yicha QQS - e'lonlar

Avans to‘lovlari shartnoma summasining 100 foizi miqdorida yoki qisman tovar yoki xizmat haqiqatda qabul qilingunga qadar, ish tugallanmaguncha va hokazolar bo‘yicha amalga oshirilgan to‘lovlar hisoblanadi.Ularning asosiy maqsadi muddatlar bo‘yicha majburiyatlarning bajarilishini ta’minlashdan iborat. , hajmi va sifati.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 487-moddasi 1-bandiga binoan, oldindan to'lov yoki avans to'lovi etkazib beruvchi yoki sotuvchi tomonidan o'z majburiyatlarini amalda bajargunga qadar olingan to'lov hisoblanadi.

Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS: e'lonlar, misollar

DT 90 CT 41 - sotilgan mahsulot tannarxi (85 000);
DT 62 CT 90 – sotishdan tushgan daromad (118 000);
DT 90 CT 68 - daromad solig'ini hisobga olish (18 000);
DT 68 CT 76 - olingan avanslar bo'yicha QQSni chegirib tashlash (18 000);
DT 62 "Oldindan to'lovlar" CT 62 "Mijozlar bilan hisob-kitoblar" - oldindan to'lov (118 000).

Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS shu tarzda hisoblanadi. Xaridordan olinadigan soliqni hisobga olish Yetkazib berish hisobiga avans to'lovini amalga oshirgan mijoz quyidagi hujjatlar asosida sotuvchi tomonidan taqdim etilgan soliq summalarini chegirib tashlaydi:

hisoblar;
pul mablag'lari o'tkazilganligini tasdiqlovchi to'lov varaqlari;
kelishuv.

Keling, ularni batafsil ko'rib chiqaylik.

Moliya vazirligi oldindan to'lovlar uchun foydalaniladigan schyot-fakturalarning maxsus shaklini taqdim etmaydi. Shuning uchun standart hujjat shablonidan foydalanish mumkin.

Mijozlardan olingan avanslarni aks ettirish tartibi

Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS hisobga olinadi va to'lanadi. So'ngra, tovarlar, ishlar yoki xizmatlar xaridorga o'tkazilganda, QQS yana, bu safar tushumdan undiriladi.
Qabul qilingan avans bo'yicha QQSning hisoblangan summasi tiklanadi, so'ngra avansni qoplash uchun yozuv kiritiladi. Qabul qilingan avanslarni hisobga olish uchun yozuvlar (62-schyot): Debet krediti Bitim nomi 51 62. Qabul qilingan avans Xaridordan joriy hisob raqamiga avans tushdi 76. Olingan avanslar bo‘yicha QQS 68 Qabul qilingan avans bo‘yicha hisoblangan QQS 62/1 90/ 1 Tovarlarni sotishdan tushgan tushum aks ettiriladi 90 /3 68 Sotilgan tovarlar bo'yicha hisoblangan QQS 62. Olingan avans 62/1 Qarzni to'lash bo'yicha avans hisobi 68 76. Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS Tovarlarni sotish munosabati bilan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan. oldindan to'langan Xaridordan olingan veksellarni hisobga olish: Agar xaridor sotuvchiga vekselni bergan bo'lsa, u 62-schyotning 3-"Qabul qilingan veksel" subschyotida hisobga olinishi kerak.

Avans to'lovlari bo'yicha QQSni hisobga olish

Ammo berilgan avanslar va olingan qiymatlarni hisobga olish uchun subschyotlar mavjudligini hisobga olgan holda, etkazib beruvchiga avansni qoplash uchun yozuvlar odatda quyidagicha bo'ladi: debet hisobvarag'i 60, "Etkazib berilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lovlar" subschyoti - Kredit hisobi 60 , "Berilgan avanslar" subaccount Yoki: Debet hisobvarag'i 60.01 - Hisob krediti 60.02 Yandex-dagi kanalimizga obuna bo'ling.

Oldindan e'lon qilishning ofset

QQS qaytarilishi mumkin, asos - "Vesna" MChJ hisob-fakturasi.

Dt 10 - Kt 60, s/c "Qabul qilingan materiallar bo'yicha hisob-kitoblar": 80 000 rub. – QQSsiz materiallarni qabul qilish va joylashtirish;
Dt 19 s/ac "Olingan qiymatlar bo'yicha QQS" - Kt 60 s/ac "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar": 14 400 rubl. – qabul qilingan quyosh kreslolari narxida kiritilgan QQS hisobga olinadi;
Dt 60, s/ac "Qabul qilingan materiallar uchun hisob-kitoblar" - Kt 60, s/ac "Berilgan avanslar": 47 200 rubl. - ilgari berilgan avansni qaytarish;
Dt 76, s/ac "Berilgan avanslar bo'yicha QQS" - Kt 68, s/ac "QQS uchun hisob-kitoblar": 7 200 rub. – oldindan to‘lovdan ushlab qolish uchun qabul qilingan QQS summasi to‘langan bo‘lsa;
Dt 68, s/ac: "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" - Kt 19: "Sotib olingan qiymatlar bo'yicha QQS": 7200 rubl.

Oldindan jo'natish byudjetining ofset

Ma'lumot

Yetkazib beruvchi tomonidan ilgari olingan avans to'lovi bilan shartnoma bekor qilingandan so'ng QQS chegirmalarini ro'yxatdan o'tkazish.Faraz qilaylik, yuqorida muhokama qilingan vaziyatda, "Vesna" MChJ uchun "Leto" MChJ bilan iyul oyida quyosh kreslolarini etkazib berish bo'yicha shartnoma bekor qilingan, ammo oldin. "Vesna" MChJ may oyida oldindan to'lovni olgan va unga QQS o'tkazgan. Keyin byudjetga to'langan QQS qaytarilishi uchun qabul qilinadi.

Bu eʼlonlarni talab qiladi: May oyida:

Dt 51 - Kt 62 s/sch "Qabul qilingan avanslar": 47 200 rubl. – avans to‘lovi xaridordan o‘tkaziladi;
Dt 76, "Avanslar va oldindan to'lovlar bo'yicha QQS" schyoti - Kt 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" s/schyoti: 7 200 (47 200 rubl * 18% / 118%) - olingan avans summasidan QQS undiriladi;
Dt 68, s/ac "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" - Kt 51 "Joriy hisob": 7 200 rub. – II chorak yakunlari bo‘yicha QQSni byudjetga o‘tkazish.

Iyul oyida:

Dt 62 subschyoti "Olingan avanslar" - Kt 51: 47 200 rubl.

Simlarni etkazib beruvchiga oldindan to'lovni to'lash

Bunday nazorat zarur, chunki:

Hisob-faktura mijoz tomonidan 1C-da mustaqil ravishda tuziladi, 2 nusxada chiqariladi va chop etiladi.
Avans miqdori "Qarzni to'lash" hujjatidagi ma'lumotlar asosida hisoblanadi. Agar "Avtomatik" hisoblash usuli tanlansa, farq 62.01. Barcha qarzlarni yopib qo'ygandan so'ng, qoldiq 62.02.2012 ga o'tkaziladi. Ushbu miqdor hisob-fakturada ko'rsatiladi. Shuning uchun, hujjatni ro'yxatdan o'tkazishdan oldin, ma'lumotlar bazasida taqdim etilgan ma'lumotlarning dolzarbligiga ishonch hosil qilishingiz kerak.

2.
Hisob-faktura faqat bitta nusxada berilgan. Barcha yopilmagan oldindan to'lovlar uchun qoldiqlarni avtomatik ravishda yaratadigan "Avans to'lovlari uchun schyot-fakturalarni ro'yxatdan o'tkazish" hujjati yaratiladi. U bu usul o'z cheklovlariga ega.

Bir yildan ortiq vaqtdan beri tovar (ish, xizmatlar) xaridoriga ruxsat beruvchi qoida amal qilmoqda. mulk huquqi u tomonidan to'langan QQSni bo'lajak sotib olish uchun avans sifatida o'tkazilgan summada ushlab qolish - deb ataladigan narsa. Albatta bu ijobiy nuqta shartnomaning bir tomoni uchun. Ammo boshqasi uchun - tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotuvchi (yetkazib beruvchi), mulk huquqi - belgilangan norma Soliq kodeksi Shubhasiz, ko'proq ish qilingan, bu aslida tushunarli, chunki endi u (sotuvchi) bir emas (avvalgidek), ikki nusxada hisob-fakturani yozishi kerak (ulardan biri tovar xaridoriga taqdim etilishi kerak) , ish, xizmatlar, chegirma huquqini amalga oshirish uchun, mulkiy huquqlar). Xo'sh, shunday bo'lishi kerak ... lekin unutmang: qoidalardan istisnolar mavjud va nostandart holatlar. Bu safar.

Bu ham sodir bo'ladi: avans to'lovi olinadi, lekin shartnoma (bu sodir bo'lishi kerak) bekor qilinadi. Bu erda qanday bo'lish kerak? Bu aniq: biz avansni qaytaramiz va soliqni qaytaramiz. Va qachon? Mana sizga ikkitasi!

Boshqa fikrlar darhol paydo bo'ladi (uch va to'rt ...), bu albatta e'tiborga loyiqdir. Haqiqatan ham, bugungi kunda kun tartibida tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotuvchisi (yetkazib beruvchisi), mulkiy huquqlar uchun “avans” QQS borligini taxmin qildingiz.

Umumiy qoida - ...

Kelgusi tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish), mulk huquqini o'tkazish uchun oldindan to'lovni olgandan so'ng, sotuvchi tashkilot byudjetga QQS to'lashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1-bandi). . Bu holda soliq solinadigan baza avans miqdori asosida aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandi) va soliq hisoblangan stavka bo'yicha hisoblanadi - 18/118 yoki 10/110 (band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4, Moskva shahri uchun Rossiya Federal Soliq xizmatining 2009 yil 26 maydagi N 16-15/052780-sonli xati).

Aytgancha, oldindan to'lov deganda biz nafaqat olishni nazarda tutamiz Pul, shuningdek, tovarlar (ishlar, xizmatlar), kelgusi jo'natish hisobiga mulkiy huquqlar. Bu mansabdor shaxslarning uzoq yillik tushuntirishlaridan kelib chiqadi (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 10 apreldagi N 03-04-08/77 xatlari, Rossiya Federal Soliq xizmati 2006 yil 28 fevraldagi N MM- 6-03/202@), shuningdek, 2009 yildan boshlab yangilangan g. 18-bet Xarid kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalari. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, tovar birjasi operatsiyasini amalga oshiruvchi (masalan,) QQS maqsadida tovarlar o'z majburiyati bajarilgunga qadar olingan tashkilot "avans" QQS miqdorini hisoblab chiqishi va byudjetga to'lashi kerak. Biroq (ta'kidlash joizki) naqd pulsiz oldindan to'lovdan foydalanish soliq to'lovchilar uchun noqulaydir. Qanday bo'lmasin, tovarlar (ishlar, xizmatlar) xaridori bunday schyot-faktura bo'yicha chegirma qo'llay olmaydi.

Kelajakda tovarlarni jo'natishda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulkiy huquqlarni topshirishda tashkilot soliq solinadigan bazani yana bir bor aniqlashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1, 14-bandlari). Bunday holda, "avans" QQS summasi (yuborilgan sanada) chegirib tashlash uchun qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 8-bandi, 172-moddasi 6-bandi).

Buxgalteriya hisobida QQSni hisoblash operatsiyasi quyidagicha aks ettiriladi:


Xaridordan avans to'lovi olingan sanada
Kelgusi jo'natish uchun oldindan to'lov olindi.
“Avans” QQS undirildi	62-QQS (76-QQS)
Yuborilgan sanada
Tovarlarni sotishda QQSni hisoblash (ish, xizmatlar), mulk huquqi
“Avans” QQS chegirib tashlandi		62-QQS (76-QQS)

Eslatma! Soliq solish ob'ekti bo'lmagan (soliq solishdan ozod qilingan) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda, shuningdek soliq to'lovchi moddaga muvofiq ozod qilinganda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan hisob-kitob hujjatlari, asosiy buxgalteriya hujjatlari tegishli soliq summalari ajratilmagan holda rasmiylashtiriladi va hisobvaraq-fakturalar rasmiylashtiriladi. Bunday holda, ushbu hujjatlarda "Soliqsiz (QQS)" tegishli yozuv yoki muhr qo'yiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 5-bandi, 169-moddasi 3-bandi).

Va qoidadan istisno

Odatdagidek, umumiy normadan har doim istisno mavjud. Bu quyidagicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandi): sotuvchi to'lovni olgandan keyin "avans" QQSni hisoblashi shart emas, bo'lajak tovarlarni etkazib berish hisobiga olgan qisman to'lov ( ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish):

Ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi olti oydan ortiq. Ammo (iltimos, e'tibor bering) ushbu imkoniyatdan foydalanish uchun soliq to'lovchi San'atning 13-bandida keltirilgan bir qator shartlarni bajarishi kerak. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

San'atning 1-bandiga muvofiq 0% stavkada soliqqa tortiladi. 164 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

Soliq to'lashdan ozod qilingan.

Xarid qilish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 18-bandiga muvofiq, sotuvchi bu holda olingan avanslar uchun schyot-fakturalarni tayyorlamaydi. Aytgancha, ushbu masala bo'yicha tushuntirishlarni Rossiya Moliya vazirligining 03.06.2009 yildagi 03-07-15/39-sonli, 06.01.2007 yildagi 03-07-08/136-sonli xatlarida ko'rish mumkin. 04/20/2007 N 03-07-08/88 , 05/03/2006 N 03-04-05/06.

Misol 1. Sotuvchi tashkilot (QQS to'lovchi) soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishni rejalashtirmoqda. U tovar xaridoridan kelajakda yetkazib berish uchun oldindan to'lov oldi. U QQSni hisoblab, byudjetga "avans" QQS to'lashi kerakmi?

San'atning 2-bandiga binoan. 346.11 Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-moddasida soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tashkilotlar Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, tashkilot o'z majburiyatlarini bajarganida to'langan soliq bundan mustasno. QQS to'lovchining San'atda nazarda tutilgan majburiyatlari. 174.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu shuni anglatadiki, QQS to'lovchi tomonidan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgandan keyin amalga oshirilgan tovarlarni etkazib berish hisobiga olingan avans to'lovlari soliq solinadigan bazaga kiritiladi. bu soliq kiritilmagan (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 25 dekabrdagi 03-11-06/2/266-sonli xatiga qarang).

Agar tashkilot (aytaylik) avans olgan bo'lsa-da, unga nisbatan byudjetga QQS to'lagan bo'lsa, lekin keyinchalik unga bunday operatsiyalar QQSdan ozod qilinganligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilsa, u (tashkilot) soliqni hisobga olish huquqiga ega. to'langan. Ushbu maqsadlar uchun u "aniqlik" taqdim etishi va xaridorga ilgari taqdim etilgan QQS miqdorini qaytarishi kerak.

Poytaxt soliq organlari buni 04.06.2009 yildagi 16-15/32228-sonli xatida eslatib o'tadi.

Misol 2. UTII shaklida soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotga nisbatan chakana savdo, avans oldi. QQSni hisoblab, byudjetga to'lashi kerakmi?

Ch.ning qoidalariga asoslanib. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi, soliqqa tortiladigan tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) kelgusida etkazib berish uchun to'lov (qisman to'lov) olinganidan keyin ushbu soliq to'lovchilari tomonidan hisoblanadi. "Inputerlar" bunday emasligi sababli, ular "avans" QQSni hisoblashlari shart emas (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 17 sentyabrdagi 03-07-11/229-sonli xatiga qarang).

Aytgancha, Rossiya Federatsiyasidan tashqarida sotilgan tovarlarni jo'natish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) uchun olingan avanslar bo'yicha "avans" schyot-fakturalarini tayyorlash va QQSni to'lashning hojati yo'q. Bu Art dan kelib chiqadi. Art. 147, 148-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi (shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 21 oktyabrdagi 03-07-08/243-sonli xatiga qarang).

Qabul qilingan - to'langan

Besh kun ichida amal qiladi

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi, kelgusi etkazib berishlar hisobiga xaridordan to'lovni (qisman to'lovni) olgan sotuvchi hisob-fakturaning ikki nusxasini beradi: ulardan birini berilgan schyot-fakturalar jurnalida saqlaydi va hujjat ma'lumotlarini (mos ravishda) savdo kitobiga kiritadi (Xarid kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalari 18-band); boshqa schyot-fakturalar (avans to'lovi olingan kundan boshlab besh kun ichida) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) xaridorga.

Mansabdor shaxslar yuqoridagi qoidadan chetga chiqishga (ya’ni “avans” QQS bo‘yicha schyot-fakturani rasmiylashtirmaslikka) faqat bitta holatda yo‘l qo‘yadilar: agar tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo‘natish avans olingan kundan boshlab besh kalendar kun ichida amalga oshirilsa. to'lov (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 30 martdagi N 03-07-09/14, 03/06/2009 yildagi N 03-07-15/39-sonli xatlari, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 05/26 yil /2009 yil N 16-15/052780).

Eslatma. Agar tovarlar (ishlar, xizmatlar) avans to'lovi olingan kundan boshlab besh kalendar kun ichida jo'natilgan bo'lsa, xaridorga "avans" schyot-fakturasini rasmiylashtirishning hojati yo'q.

"Vaqtingiz yo'q edi"?

Shu bilan birga, shuni ta'kidlash joizki, agar schyot-faktura besh kundan keyin berilmasa, Soliq kodeksida hech qanday sanktsiyalar nazarda tutilmagan (va bu avans to'lovini olish uchun ham, tovarlar, ishlar va xizmatlarni jo'natish uchun ham amal qiladi). ). Bundan tashqari, byudjetga to'lanadigan soliq summasi har bir soliq davri (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 1-bandi) - chorak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi) natijalari bo'yicha hisoblanadi. , shuning uchun buzilish haqida gapirish soliq bazasi Hisob-faktura rasmiylashtirilmagan taqdirda, jo'natish bilan bir xil davrda olingan oldindan to'lov hisobga olinmaydi. Ha va arbitraj amaliyoti(eslatma: 2009 yilgacha amalda bo'lgan Soliq kodeksi tahririga havola) shundan kelib chiqadiki, agar tovarlarni to'lash va jo'natish xuddi shu soliq davrida sodir bo'lgan bo'lsa, unda bunday to'lovlar avans to'lovlari sifatida tan olinmaydi (Qarang: 2009 yilgi Soliq kodeksining qaroriga qarang). Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2009 yil 10 martdagi N 10022/08-sonli qarori, shuningdek Shimoliy Kavkaz Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 02.16.2010 yildagi A32-19890/2008-sonli ishi bo'yicha qarorlari. , 30.07.2009 yildagi No A53-5313/2007-C5-23; FAS Moskva viloyati, 27.02.2009 N KA-A40/695-09, 05.03.2007 yil, 05.10.2007 N KA- A40/3433-07 va boshqalar). Va agar shunday bo'lsa, ehtimol (agar oldindan to'lov va jo'natish bittaga "olib tashlansa" soliqqa tortiladigan davr), umuman "avans" schyot-fakturasini berishga arzimaydimi?

Eslatma. Agar oldindan to'lov va jo'natish xuddi shu chorakda amalga oshirilgan bo'lsa, bunday to'lovlar avans to'lovlari hisoblanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2009 yil 10 martdagi N 10022/08 qarori).

Bizning fikrimizcha, QQS summasini xaridorga schyot-fakturalarni berish orqali (besh kun ichida) taqdim etish majburiyati Soliq kodeksida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi) nazarda tutilganligi sababli, bunday qilmaslik yaxshiroqdir. tavakkal qilish. Bu erda yana bitta "lekin" bor: savdo kitobida schyot-fakturalar soliq davrida xronologik tartibda ro'yxatga olinadi. soliq majburiyati(Xarid kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 17-bandi). Agar soliq to'lovchi o'sha chorakda mahsulotni oldindan to'lash va jo'natish uchun "avans" QQSni hisoblashning hojati yo'q degan pozitsiyani egallasa, u (aslida) keyinchalik ro'yxatdan o'tkazmaslik uchun savdo kitobida "avans" schyot-fakturasini aks ettirmasligi kerak. xaridlar kitobidagi hujjat va deklaratsiyada bunday avans bo'yicha QQS miqdori ko'rsatilmagan. Biroq, amalda bu har doim ham mumkin emas, agar bu avansning taqdiri qanday bo'lishini oldindan bilishning iloji bo'lmasa (u jo'natish uchun ishlatiladimi yoki qaytariladimi (masalan, shartnoma tugatilganligi sababli). shartnoma) kontragentga). Va agar sotuvchi allaqachon savdo kitobiga tegishli yozuvni kiritgan bo'lsa, unda ko'rsatilgan usul ("avans" QQSni undirmaslikka olib keladi) soliq to'lovchiga mos kelmaydi.

Ammo, agar siz (ba'zi sabablarga ko'ra) baribir qoidabuzarga aylangan bo'lsangiz (ya'ni, agar tovarlarni oldindan to'lash va jo'natish o'sha chorakda sodir bo'lgan bo'lsa, kontragentga "avans" schyot-fakturasini bermagan bo'lsangiz), unda siz xafa bo'lmasligingiz kerak: ko'rsatilgandek "arbitraj" (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi darajasida), siz o'z nuqtai nazaringizni himoya qilish uchun yaxshi imkoniyatga egasiz. Garchi (va buni e'tiborsiz qoldirib bo'lmaydi) sudyalarning xulosalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining oldingi (01.01.2009 yil) nashriga asoslangan edi.

Biz o'zimizni "qo'shimcha" qog'ozlar bilan yuklamaymiz

Amalda, bu ham sodir bo'ladi: sotuvchilar (yetkazib beruvchilar) "avans" schyot-fakturalarini berishda xaridorga hujjatning nusxasini berishadi, lekin ular o'zlari chop etmaydilar (boshqacha qilib aytganda, ular dasturda saqlaydilar). Bu holat qanday oqibatlarga olib keladi?

Bizning fikrimizcha, buxgalteriya hisobining bunday tashkil etilishi "avans" schyot-fakturalarini berish tartibini aniq buzsa ham, hech narsa yo'q (bunday schyot-fakturalar korxona direktori va bosh buxgalteri tomonidan imzolanmaydi). Biroq, bu fakt soliq to'lovchini soliq imtiyozlaridan foydalanish huquqidan mahrum qilmaydi (esda tutingki, sotish sanasida soliq to'lovchi-sotuvchi oldindan to'lov bo'yicha hisoblangan QQSni ushlab qolish huquqiga ega). Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 04.09.2009 yildagi 03-07-11/103-sonli xatidan kelib chiqadi. Sudyalar shunga o'xshash fikr bildiradilar (masalan, To'qqizinchi Apellyatsiya sudining 2010 yil 15 apreldagi N 09AP-5720/2010-AK qaroriga qarang).

Bu erda moliyachilar ko'rsatdilar: San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida, shu jumladan, ushbu moddaning 5.1-bandida belgilangan tartibni buzgan holda tuzilgan va berilgan schyot-fakturalar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) xaridordan QQS summalarini ushlab qolish uchun asos bo'la olmaydi. Shu bilan birga, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotuvchiga oldindan to'lash (qisman to'lash) uchun to'langan QQSni u tomonidan belgilangan qoidalarni buzgan holda tuzilgan schyot-fakturalar asosida ushlab qolishni rad etish nazarda tutilmagan. ushbu moddaning 5.1-bandida belgilangan tartibda.

Bundan tashqari, San'at bo'yicha jarima. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi daromadlar, xarajatlar va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzgan taqdirda mumkin, bu (shu jumladan) hisob-fakturalarning yo'qligini anglatadi. Ammo ko'rib chiqilayotgan ish bunday qoidabuzarliklarga taalluqli emas, chunki bitimlar hisobga olinadi va savdo kitobi to'ldiriladi.

Hisob-fakturaning yo'qligi uchun tashkilot 5000 dan 15000 rublgacha jarimaga tortilishi mumkin. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi, 168-moddasi 3-bandi).

Eslatma. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotuvchiga oldindan to'lash (qisman to'lash) bo'yicha to'langan QQS summalarini hisobvaraq-fakturalar asosida ushlab qolishni rad etish to'g'risidagi qoida nazarda tutilmagan. u tomonidan San'atda belgilangan tartibni buzgan holda tuzilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi.

"Avans" schyot-fakturasini to'ldirish masalasi bo'yicha

Bu erda maxsus qoidalar qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 5.1-bandi). Xususan, oldindan to'lov uchun olingan schyot-fakturaning sarlavhasini yaratishda quyidagilarni aks ettirish kerak:

schyot-fakturaning seriya raqami va berilgan sanasi;

Ism, manzil va identifikatsiya raqamlari sotuvchi (2, 2a va 2b qatorlari) va xaridor (6, 6a va 6b qatorlari);

To'lov va hisob-kitob hujjati raqami (5-qator).

Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 28 iyuldagi N 03-07-09/34, 2009 yil 7 iyuldagi N 03-07-09/32-sonli xatlarida, Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 14 iyuldagi N ShS- 22-3/564@ tushuntirildi: agar sotuvchi hisob-fakturaning 2-qatorida faqat to'liq yoki faqat qisqartirilgan nomini ko'rsatsa, bu hujjatni to'ldirishda qoidabuzarlik hisoblanmaydi.

Naqd pulsiz shaklda olingan avans summasi uchun schyot-fakturaning sarlavhasini to‘ldirishda “N hisob-kitob va to‘lov hujjatiga...” 5-qatoriga chiziqlar qo‘yiladi. kitoblar va savdo kitoblarini sotib olish.

Ammo 3-qatorda "Yuk jo'natuvchi va uning manzili" va 4-chi "Yuk oluvchi va uning manzili" chiziqlari kiritilishi kerak. Bundan tashqari, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalari soliq to'lovchiga chiziqcha qo'yish yoki hisob-faktura tafsilotlarini to'ldirmaslik tanlash imkoniyatini bermaydi.

Endi hisob-faktura ustunlari haqida. Ular orasida quyidagilar to'ldirilishi kerak:

1-ustunda "Etkazib beriladigan tovarlarning nomi (ishlar, xizmatlar tavsifi), mulkiy huquqlar";

Hisoblash 7" Soliq stavkasi"(esda tuting, bu erda siz taxminiy soliq stavkasini ko'rsatishingiz kerak);

8-ustunda, unda xaridorga taqdim etilgan soliq summasi kiritiladi;

To'lov miqdori (qisman to'lov) ko'rsatilgan 9-ustunda.

Eslatma! "Avans" schyot-fakturasini to'ldirish uchun mahsulot nomi (ish yoki xizmatlar tavsifi) shartnomadan olinishi kerak (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 03.06.2009 yildagi 03-07-sonli xatlariga qarang). -15/39, 25/02/2009 N 03-07 -14/26).

Ammo 2 - 6, 10 va 11-ustunlarda (Hisob-faktura ko'rsatkichlari tarkibining oxirgi xatboshisi - Xarid qilish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalariga 1-ilova) chiziqlar qo'shiladi.

Eslatma! 2009 yil 24 iyuldagi 03-07-09/33-sonli xatida Moliya vazirligi qo'shimcha ravishda San'atning 5.1-bandida ko'rsatilmagan tafsilotlar to'ldirilganligini tushuntirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi "avans" schyot-fakturasini to'ldirishni buzish deb hisoblanmaydi.

Maxsus holatlar

Uzluksiz uzoq muddatli ta'minot

Agar bir xaridorga uzluksiz uzoq muddatli tovarlar (ishlar, xizmatlar) yetkazib berishni nazarda tutuvchi shartnoma bo'yicha avans to'lovi olinsa (masalan, elektr energiyasi), moliyachilar "avans" schyot-fakturalarini tuzishni va ularni xaridorlarga berishni tavsiya qiladilar. kamida oyda bir marta , lekin o'tgan oydan keyingi oyning 5-kunidan kechiktirmay (N 03-07-15/39 xat). Bunday holda, oldindan to'lov uchun hujjatlar yetkazib beruvchi tomonidan oldindan to'lov summasi olingan soliq davrida tayyorlanishi kerak. Soliq kodeksida to'lov tushunchasi aniqlanmaganligi sababli (Moliya vazirligi aytadi) Ushbu holatda avans to'lovi (qisman to'lov) oy oxirida olingan to'lov summalari (qisman to'lov) va ma'lum bir oyda jo'natilgan tovarlar (ko'rsatilgan xizmatlar) qiymati o'rtasidagi farq deb hisoblanishi mumkin. Bunday schyot-fakturalarda tegishli oyda olingan avans (qisman to'lov) summasi ko'rsatilishi kerak, unga nisbatan o'sha oyda tovarlar (xizmatlar) jo'natilmagan (ko'rsatilmagan).

Arizaga (spetsifikatsiyaga) muvofiq tovarlarni jo'natishni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha etkazib berish

To'lov amalga oshirilgandan keyin berilgan arizaga (spetsifikatsiyaga) muvofiq tovarlarni etkazib berish shartnomalari bo'yicha avans to'lovi olingan taqdirda, ushbu shartnomalarda, qoida tariqasida, etkazib beriladigan tovarlarning umumiy nomi ko'rsatiladi. Shuning uchun, bunday shartnomalar uchun "avans" schyot-fakturasini rasmiylashtirishda tovarlar yoki tovarlar guruhlarining umumiy nomi aks ettirilishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 04.09.2009 yildagi 03-07-11/103-sonli xatlariga qarang). 03/06/2009 y. N 03-07-15/ 39).

Ikkita birida

Agar tovarlarni etkazib berish bilan bir vaqtda ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) ko'zda tutilgan shartnomalar tuzilgan bo'lsa, schyot-fakturaning tegishli ustunida etkazib berilgan tovarlarning nomi ham, bajarilgan ishlarning (ko'rsatilgan xizmatlarning) tavsifi ham ko'rsatiladi. ko'rsatilgan. Bunday vaziyatda ikkita hisob-fakturani rasmiylashtirishning hojati yo'q (N 03-07-15/39 xat).

Ham 10, ham 18 foiz

Solig'i 10 va 18% stavkalari bo'yicha amalga oshiriladigan tovarlarni etkazib berish shartnomalari bo'yicha avans to'lovi (qisman to'lov) olayotganda, schyot-fakturada yoki 18/118 stavkasini ko'rsatgan holda tovarlarning umumiy nomi aks ettirilishi kerak, yoki tegishli soliq stavkalarini ko'rsatgan holda shartnomalarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarga asoslanib tovarlarni alohida pozitsiyalarga ajratish (Rossiya Moliya vazirligining № 03-07-15/39 maktubi, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 26-maydagi maktubi). , 2009 yil N 16-15/052780).

Turli xil etkazib berish muddatlari

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) etkazib berishning turli muddatlarini nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha olingan avans to'lovi (qisman to'lov) uchun schyot-fakturani rasmiylashtirishda ushbu to'lov miqdori alohida tovarlarga ajratilmasligi kerak (Xat N 03-07-15/39). .

Agar avans xaridorga qaytarilsa

Xulosa qilib aytganda: avans to'lovini olgandan so'ng, sotuvchi (umuman) QQSni taxminiy stavka bo'yicha hisoblab chiqadi, xaridorga "avans" schyot-fakturasini beradi, hujjatning nusxasini savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi va aks ettiradi. bo'limning 070-qatori bo'yicha hisoblangan soliq. 3 soliq deklaratsiyasi va soliqni avans olingan chorakdan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay byudjetga to'lash.

Ammo, agar tomonlar keyinchalik shartnomani bekor qilishga yoki uning shartlarini o'zgartirishga qaror qilsalar, QQS haqida nima deyish mumkin, shuning uchun sotuvchi hisobvaraqqa olingan summani qaytaradi? oldindan yetkazib berish miqdori (to'liq yoki qisman) yoki uni avansni ilgari o'tkazgan kontragentning qarziga qoplaydimi?

Albatta, bunday sharoitlarda soliq to'lovchi olingan oldindan to'lov bo'yicha hisoblangan QQSni qaytarish huquqiga ega (soliq kodeksida belgilangan "avans" QQSni chegirib tashlash uchun ikkinchi asos). Buning uchun u San'atning 5-bandida ko'rsatilgan muayyan shartlarga rioya qilishi kerak. 171-moddaning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi (shuningdek, Federal Monopoliyaga qarshi xizmat UOning 2010 yil 22 apreldagi F09-2957 / 10-S2 qaroriga qarang, Rossiya Federal Soliq xizmatining 2007 yil 14 martdagi N 19-sonli Moskva uchun xati. -11/022386).

Xususan, bu quyidagi shartlar:

- "avans" QQS byudjetga to'lanishi kerak;

kontragent bilan tuzilgan shartnoma o'zgartirilgan yoki bekor qilingan;

Buxgalteriya registrlarida tuzatish yozuvlari kiritilgan;

Qabul qilingan summalar (avans olingan kundan boshlab bir yil ichida) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni xaridorga qaytariladi.

Eslatma! Agar avans to'lovi qaytarilganidan keyin bir yildan ko'proq vaqt o'tgan bo'lsa va sotuvchi QQSni ushlab qolish uchun taqdim qilmasa, u bu huquqini yo'qotadi. Bunday holatda, tashkilot tomonidan byudjetga to'langan va chegirib tashlash uchun qabul qilinmagan QQS summasi PBU 10/99 "Tashkilot xarajatlari" ning 11-bandi asosida boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi va aks ettiriladi. 62-schyotning krediti bo'yicha 91-hisobvarag'i, 91-2 "Boshqa xarajatlar" subschyoti bilan korrespondensiyada. Ammo daromad solig'ini hisoblash uchun ushbu summa (qabul qilingan va xaridorga taqdim etilgan avans bo'yicha hisoblangan QQS) xarajat sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 19-bandi).

Va yana bir narsa: agar avans to'lovi biron-bir sababga ko'ra xaridor tomonidan talab qilinmagan bo'lsa, muddat tugaganidan keyin cheklash muddati bu miqdor sotuvchining daromadiga kiritilishi kerak va moliyachilarning fikriga ko'ra (02/10/2010 № 03-03-06/1/58-sonli xatlar, 06/06/2005 y. 03-04-11/127), QQS bilan birga. Keyinchalik, soliq miqdori xarajatlarda hisobga olinmaydi (qo'shimcha ma'lumot uchun A.V. Anishchenkoning "QQSning eski muammolari", 2010 yil, 9-son maqolasiga qarang).

Barcha shartlar bajarilgan chorakda soliq to'lovchi oldindan savdo kitobida ro'yxatdan o'tgan avans to'lovlari uchun schyot-fakturalarni xarid kitobida qayd etadi (Xarid kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 3-bandi, 13-bandi). Chegirma summasi bo'limning 130-qatorida ko'rsatilgan. 3 QQS deklaratsiyasi.

Ammo avansni olish va qaytarish bir xil soliq davriga (chorak) to'g'ri keladigan vaziyatda nima qilish kerak? Qanday qilib to'ldirish kerak soliq deklaratsiyasi bu holda: bitta deklaratsiyada QQS (avansdan) ham hisob-kitob, ham chegirma (sotishdan) sifatida ko'rsatilsinmi? Yoki (soliq davri oxirida byudjetga soliq to'langanligi sababli) sotuvchi qaytarilgan avans to'lovi bo'yicha QQSni faqat keyingi soliq davrida deklaratsiyalash huquqiga egami?

Yaqin vaqtgacha amaldorlar aynan shu (soliq to'lovchi uchun noqulay) nuqtai nazarga amal qilishgan. Va endi ularning pozitsiyasi o'zgardi, bu Rossiya Federal Soliq xizmatining 2010 yil 24 maydagi N SS-37-3/2447 (Moliya vazirligi bilan 2010 yil 11 maydagi № 03-07- xati bilan kelishilgan) bilan tasdiqlangan. 15/58).

Mamlakatning bosh soliq idorasi aniqlik kiritishicha, agar avans xaridorga dastlab to‘langan chorakda qaytarilsa, soliq hisoblanganligi va qaytarilishi bitta soliq deklaratsiyasida aks ettirilishi mumkin.

Eslatma. Xaridorga avans olingan chorakda qaytarilganda, hisoblangan va byudjetdan qoplangan soliq bitta soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi.

Shu bilan birga (soliq organlari yana bir bor eslatib o'tadi) kompaniyada ushbu oldindan to'lov summalari qaytarilganligini tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak (masalan, to'lov topshirig'i, "To'lov maqsadi" ustunida siz yozishingiz kerak: "Falon shartnoma bo'yicha avans to'lovini qaytarish"; avans to'lovi uchun berilgan hisob-faktura, "qaytarish" belgisi; pul o'tkazmasini tasdiqlovchi bank bayonoti), shuningdek shartnomani o'zgartirish yoki bekor qilishni tasdiqlovchi (masalan, kontragent bilan qo'shimcha shartnoma).

Albatta (bizning fikrimizcha), bunday vaziyatda (avans to'lovi va uning qaytarilishi bir xil soliq davriga to'g'ri keladigan bo'lsa) "avans" QQSni umuman undirmaslik mantiqan to'g'ri keladi, bu biz gaplashayotgan narsadir. haqida (.ga havola bilan arbitraj amaliyoti) allaqachon yuqorida muhokama qilingan (maqolaning "Muvaffaqiyatsizmi?" bo'limiga qarang). Ammo... keling, takrorlamaylik, balki mansabdor shaxslarning tushuntirishlaridan foydalanamiz (har qanday holatda ham, taqdim etilgan xulosalar bir chorakda "avans" QQSni hisoblashni nazarda tutganlardan ko'ra zararsizroqdir va faqat soliqqa tortilishi mumkin. Keyingisi).

Biz o'quvchilarning e'tiborini shartnomani bekor qilish yoki uning shartlarini o'zgartirishda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan boshqa fikrlarga qaratmoqchimiz.

Aytaylik, bitta shartnoma bo'yicha tashkilot boshqa (ushbu tashkilot bilan) shartnoma bo'yicha qarzdor bo'lgan kontragentga avansni qaytarishi kerak. Ko'rinib turibdiki, bunday vaziyatda avansni qaytarmaslik, balki uni amaldagi shartnoma bo'yicha qarz bilan qoplash osonroq. Bunday holatda, soliq to'lovchi-sotuvchi ilgari to'langan "avans" QQSni ushlab qolish huquqiga egami? Ha, bu huquqqa ega, bu Rossiya Moliya vazirligining 04.01.2008 yildagi N 03-07-11/125-sonli xati bilan tasdiqlangan.

Biroq, mahalliy soliq organlari ba'zida boshqacha fikrda bo'lib, bir xildagi bir xil majburiyatlarni qoplashni (kontragentdan olingan summani qaytarish sifatida) oldini olishga imkon beradigan asoslar sifatida tasniflashga muvaffaq bo'lishadi. soliq imtiyozlari. Bu holat, masalan, 2009 yil 26 maydagi A48-3875 / 08-8-sonli qarorida ko'rib chiqildi, unda FAS Markaziy saylov komissiyasi soliq organlarining pozitsiyasini noqonuniy deb e'tirof etib, quyidagilarni ko'rsatdi: shartlar. Yetkazib beruvchiga chegirma qo'llashi uchun sotuvchilar tomonidan olingan summalar bo'yicha QQSni hisoblash va byudjetga to'lash oldindan to'lovlar, shartnomani bekor qilish va avans to'lovlarini qaytarish hisoblanadi. Shartnomalarni bekor qilishda tomonlar o'zaro qanoatlanmagan oldindan to'langan pul mablag'larini qaytarishni talab qilishga, tomonlar esa qarama-qarshi majburiyatlarni hisobga olish yo'li bilan tugatishga haqli. Federal Soliq xizmati byudjetga QQSni noqonuniy ravishda to'lamaganligi to'g'risida dalillar keltirmadi.

Avansning to'liq miqdorini emas, balki faqat bir qismini qaytarish chegirmani rad etish uchun sabab emas, chunki bunday shart San'atning 5-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi mavjud emas, aksincha, paragrafdan ko'ra. 5-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi, agar avans to'lovlarining tegishli summalari xaridorga qaytarilgan bo'lsa, soliq summalari chegirib tashlanadi (Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 29 iyundagi N KA-A40 qaroriga qarang). 5641-09).

3-misol. Xaridor (Morning MChJ) tovarlarni oldi-sotdi shartnomasiga muvofiq, (100% oldindan to'lash shartlarida) 2360 rubl bahoda "Vecher" MChJdan 100 dona tovar sotib oladi. (QQS bilan birga - 360 rub.) birlik uchun. Avans to‘lovi sotuvchining bank hisob raqamiga 2010-yil iyun oyida o‘tkazilgan.Ammo keyingi oyda shartnoma taraflari boshqa nomdagi tovarlarni yetkazib berish bo‘yicha qo‘shimcha shartnoma tuzdilar, unga 10% stavkada QQS solinadi. . Shu munosabat bilan sotilgan tovarlarning shartnoma narxi 16 000 rublga kamaytirildi.

2010 yil avgust oyida Vecher MChJ xaridorga 220 000 rubllik tovarlarni jo'natdi va 2010 yil oktyabr oyida xaridorga (Utro MChJ) yangi shartnoma narxidan (16 000 rubl) oldindan to'lovni o'tkazdi.

"Kechki" MChJ (hisoblangan stavka 18/118 bo'yicha) "avans" QQSni hisoblab chiqadi va soliqni (2010 yil 20 iyulgacha) byudjetga 36 000 rubl miqdorida to'laydi. 2010 yilning ikkinchi choragi uchun QQS deklaratsiyasini to'ldirishda buxgalter ushbu miqdorni 070-satrda "Olingan to'lov miqdori, kelgusi yetkazib berish uchun qisman to'lov ..." bo'limida ko'rsatadi. 3 ta deklaratsiya.

2010 yilning uchinchi choragi uchun deklaratsiya quyidagicha to'ldiriladi: soliq bazasi(220 000 rubl) va 10% (20 000 rubl) stavkasi bo'yicha tovarlarni sotish bo'yicha soliq summasi deklaratsiyaning ko'rsatilgan qismining 020-qatorida aks ettiriladi.

Tovarlar sotilganligi sababli, soliq to'lovchi "avans" QQSni ushlab qolish huquqiga ega. Bunday holda, chegirma miqdori (33 560 rubl) nisbatdan aniqlanadi: 36 000 rubl. x 220 000 rub. / 236 000 rub. Shunday qilib, 130-qatorda "... Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 5-bandiga muvofiq chegirib tashlanadigan soliq summasi" bo'limi. 3 ta deklaratsiya, buxgalter 33 560 rublni ko'rsatadi.

"Vecher" MChJ oktabr oyida tovarning yangi shartnoma narxidan oldingi to'lovning ortiqcha miqdorini (16 000 rubl) xaridorga o'tkazganligi sababli, soliq imtiyozini qo'llash shartlari faqat 2010 yilning to'rtinchi choragida amalga oshiriladi. Ushbu soliq davri uchun QQS deklaratsiyasida tashkilot "avans" QQSni (130-satr, deklaratsiyaning 3-bo'limi) 2440 rubl miqdorida chegirib tashlashni aks ettiradi. (hisoblash ikki yo'l bilan amalga oshirilishi mumkin: 16 000 rubl x 18/118 yoki 36 000 rubl x 16 000 rubl / 236 000 rubl).

Tashkilotlar o'zlarining tadbirkorlik faoliyati davomida avanslar berish va olish bilan duch kelishadi. Avanslar bo'yicha operatsiyalar korxonaning buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirilishi kerak.

Oldindan kontseptsiya

Ta'rif 1

Oldindan to'langan xarajatlar naqd pul yoki boshqasini ifodalaydi moddiy qadriyatlar, qarama-qarshi majburiyatlarni bajarish boshlangunga qadar o'z majburiyatlarini bajarish uchun munosabatlarning bir tomoni boshqasiga o'tkaziladi. Avans - bu ko'pincha depozit bilan aralashtirib yuboriladigan avans to'lovi. Farqi shundaki, agar taraf majburiyatni bajarmasa, depozit qaytarilmaydi. Bunday holatda avans qaytariladi. Avans shartnoma uchun kafolat emas. Avans to'lovi faqat shartnoma shartlari bajarilishining dalilidir. Agar shartnoma shartlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, avans to'lovi har doim avans hisoblanadi.

Avans quyidagi hollarda beriladi:

xodimlarga qisman to'lov sifatida korxonani boshqarish;
buyurtmachi tomonidan shartnoma shartnomalarini tuzishda xizmatlar ko'rsatish yoki ishlarni bajarishdan oldin;
xaridor tomonidan etkazib beruvchiga mahsulot haqiqiy jo'natilishidan oldin etkazib berish uchun kredit sifatida;
ko'chmas mulkni xaridor, bitimning kafolati sifatida.

Avans to'lovlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 380, 711, 735 va 823-moddalarida tartibga solinadi. Federal qonun Rossiya Federatsiyasining 311-FZ-son. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini to'lash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasida nazarda tutilgan. Avanslarni to'lash bo'yicha operatsiyalar PBU9/99 va PBU10/99 ga muvofiq buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Avans to'lash bilan bog'liq vaziyatlarda ma'lum xususiyatlar mavjud. Masalan, federal ob'ektlarda pudrat ishlari uchun avanslar o'ttiz foizdan oshmasligi kerak umumiy xarajat loyiha. Agar sotuvchi shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarmasa, xaridor avans summalarini to'liq qaytarishni talab qilishga haqli.

Berilgan va olingan avanslarni hisobga olish

Buxgalteriya hisobida berilgan avanslar jo'natilgan tovarlar uchun hisob-kitoblar bilan bog'liq hisobda aks ettiriladi. To'g'ri va aniq buxgalteriya hisobi uchun balans hisobvarag'iga qo'shimcha ravishda subschyotlarni ochish kerak. Yetkazib beruvchiga avans sifatida berilgan mablag‘larni hisobga olishda berilgan avanslar bo‘yicha hisob-kitoblarni aks ettirish uchun 60-schyotda subschyot ochiladi. Buxgalteriya hisobida operatsiya quyidagi e'lonlar orqali aks ettiriladi:

Debet 60 subschyoti "Berilgan avanslar"
Kredit 51 "Joriy hisob".

Mijozlardan olingan avanslar quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Debet 51 "Joriy hisob".
Kredit 62 sub-hisob "Qabul qilingan avanslar".

Xodimga ish haqi sifatida berilgan avansni hisobga olish xususiyatlari

Xodimga ish haqi sifatida berilgan avansni aks ettirish 70-schyotning debetida va joriy schyotlarning kreditida aks ettiriladi. Avansni to'lashning aniq sanasi Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilanmagan. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 136-moddasida ish haqi kamida har yarim oyda to'lanishi kerakligini belgilaydi.

Ish haqi bo'yicha eng kam avans to'lovi xodimning ishlagan vaqti uchun maoshidan past bo'lishi mumkin emas. Shunga ko'ra, xodim ishonishi mumkin bo'lgan minimal miqdor tarif stavkasi yoki oyning birinchi yarmida amalda ishlagan vaqtga mutanosib miqdorda ish haqi.

Avans miqdorini aniqlashda xodimning oylik daromadining barcha tarkibiy qismlarini, shu jumladan qo'shimcha to'lovlarni, maxsus mehnat sharoitlari uchun nafaqalarni, qo'shimcha ish uchun haq to'lashni, lavozimlarni birlashtirish va almashtirishlarni hisobga olish kerak.

Siz avansni hafta oxiri va bayram kunlarini hisobga olmasdan hisoblashingiz mumkin yoki uni oyning birinchi yarmidagi ish kunlari soniga qarab hisoblashingiz mumkin.

Avansni hisoblash algoritmidan qat'i nazar, yakuniy hisob-kitob paytida shaxsiy daromad solig'i faqat bir marta ushlab turilishi kerak. ish haqi o'tgan oy uchun. Daromadni ish haqi sifatida olish sanasi sifatida tan olinadi:

u hisoblangan oyning oxirgi kuni;
agar u oy oxirigacha ishdan bo'shagan bo'lsa, xodimning tashkilotidagi oxirgi ish kuni.

Eslatma 1

Ko'pincha amalga oshirish uchun xodimlarning hisobvarag'iga pul mablag'larini berish zarurati paydo bo'ladi biznes operatsiyalari. Hisobdor shaxs tomonidan olingan summalar faqat ular berilgan maqsadlar uchun ishlatilishi mumkin. Keyinchalik javobgar shaxs sarflangan avanslar haqida tashkilotga hisobot berishi kerak bo'ladi. Hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar 71-schyotda aks ettiriladi. Agar foydalanilmagan mablag'lar qolgan bo'lsa, ular korxonaning kassasiga qaytarilishi kerak. Buxgalteriya hisobida mablag'lar hisobiga chiqarilgan mablag'lar yozuv bilan aks ettiriladi: Debet 71 Kredit 50 (51). Qabul qilingan va tasdiqlangan avans hisobotlari bo'yicha sarflangan mablag'lar 25, 26, 10 va hokazo schyotlarning debetlarida aks ettiriladi. va 71 hisobni kreditlash.

Avanslar bo'yicha QQSni hisobga olish

tomonidan umumiy qoidalar avansni olgandan so'ng, pudratchi byudjetga to'lash uchun QQSni undirishi kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1-bandida belgilangan. Unga ko‘ra, kelgusida tovarlar yetkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko‘rsatish uchun to‘lov to‘liq yoki qisman to‘langan kun soliq solinadigan bazani belgilash vaqti deb hisoblanadi.

Faqatgina istisnolar quyidagi holatlardir:

avans to'lovlari QQSdan ozod qilingan korxona tomonidan olingan;
sotish joyi Rossiya hududi bo'lmagan tovarlarni kelgusida etkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmatlarni ko'rsatish uchun olingan avans to'lovlari;
0% stavkasi bo'yicha QQSga tortiladigan kelajakdagi etkazib berishlar bo'yicha olingan avans to'lovlari;
QQSga tortilmaydigan tovarlarni kelgusida etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun olingan avanslar;
avanslar ishlab chiqarish uzoq ishlab chiqarish tsikliga ega bo'lgan tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqaruvchilar tomonidan olingan - olti oydan ortiq.

Yana bir o'ziga xos xususiyat mavjud.Shunday qilib, shartnoma bekor qilingan taqdirda, ilgari to'langan avans bo'yicha QQS chegirib tashlanishi mumkin. Ammo buning uchun ikkita shart bajarilishi kerak:

shartnoma bekor qilinganda yoki uning shartlari o'zgartirilganda;
avans xaridorga qaytarildi.

Avanslar bo'yicha QQSni ikki holatda chegirib tashlash mumkin:

tovarlarni sotishda, agar to'lov jo'natilishdan oldin amalga oshirilgan bo'lsa (tovar jo'natilgan kundan boshlab chegirib tashlash mumkin);
shartlar o'zgarganda, shuningdek shartnoma bekor qilinganda va avans to'lovi summasi qaytarilganda (chegirma faqat tuzatishlar buxgalteriya hisobida aks ettirilgandan so'ng mumkin, lekin bekor qilingan kundan boshlab 1 yildan kechiktirmay).

Oldindan olingan avans bo'yicha xaridor oldidagi qarzni da'vo muddati tugaganligi sababli hisobdan chiqarish yuqorida ko'rsatilgan shartlarni qondirmaydi.

Inventarizatsiya jarayonida aniqlangan avanslar muddati tugagan da'vo muddati inventarizatsiya ma'lumotlari, yozma asoslar va korxona rahbarining buyrug'i asosida har bir majburiyat bo'yicha hisobdan chiqarilishi kerak. Muddati o'tgan kreditorlik qarzlari boshqa daromadlarda, shu jumladan, hisobga olinadi hisobot davri, da'vo muddati tugagan, tashkilotning buxgalteriya hisoblarida aks ettirilgan miqdorda.

Biz etkazib beruvchilar bilan ishladik, endi xaridorlarga o'tamiz. Mijozlarning buxgalteriya hisobi qanday yuritiladi, ular bilan hisob-kitoblarning xususiyatlari qanday, 62-schyotdagi qanday yozuvlar umumiy holatda mijozlar bilan o'zaro hisob-kitoblarni aks ettiradi, ulardan avans yoki veksellarni olishda.

Xaridorlar jismoniy shaxslar yoki yuridik shaxs tashkilot tovarlar, mahsulotlar va boshqa moddiy boyliklar va boyliklarni kimga sotsa. Mijozlar bilan hisob-kitoblar hisobi 62-schyotda yuritiladi. 62-schyotda har bir xaridor uchun analitik hisob yuritilishi mumkin. Xuddi shu hisob ko'rsatilgan xizmatlar va bajarilgan ishlarni aks ettirishi mumkin.

62-schyot aktiv-passiv hisoblanadi, ya'ni buxgalteriya hisobi unda yuritiladi. Ushbu hisob batafsilroq tahlil qilingan, o'qing.

62-schyotda bir nechta sub-hisobvaraqlar ochilishi mumkin:

1-subhisob - umumiy holatda hisob-kitoblarni hisobga olish uchun;
2 subhisob - olingan avanslarni hisobga olish uchun;
3-subhisob - olingan hisob-kitoblarni hisobga olish uchun.

Mijozlar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish

Debet hisobi 62 jo'natilgan inventarizatsiya ob'ektlarining narxini aks ettiradi, ya'ni xaridorning tashkilot oldidagi debitorlik qarzlari bu erda shakllanadi (sotishdan tushgan tushum).

62-schyotning debeti savdo yoki boshqa daromadlar va xarajatlar uchun schyotlarning krediti bilan mos keladi. xaridorga tovarlar yoki mahsulotlarni sotishda, agar bu tashkilotning odatiy faoliyati bo'lsa, foydalaniladi. aktivlarni bir martalik sotish uchun foydalaniladi: asosiy vositalar, materiallar, nomoddiy aktivlar bu korxonaning normal faoliyati bo'lmaganda - D62 K90/1 yoki D62 K91/1ni joylashtirish.

Kredit hisobi 62 xaridordan to'lovni qabul qilishni, ya'ni mavjud qarzni to'lashni aks ettiradi. 62-schyotning krediti naqd pul hisobi schyotlari (50, 51, 52, 55 schyotlar) - D50 (51, 52, 55) K62 yozuvlari debeti bilan mos keladi.

Sotilgan tovar-moddiy boyliklarning tannarxi QQSni hisobga olgan holda 62-schyotning debetida aks ettiriladi.

Agar tashkilot ushbu soliqni to'lovchi bo'lsa, u amaldagi stavkaga muvofiq hisoblab chiqilishi va byudjetga to'lanishi kerak. Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash D90/3 (91/2) K68/QQS (nima sotilganiga qarab) yozuvi yordamida aks ettiriladi. Soliq to'lovi D68/QQS K51 yozuvi yordamida aks ettiriladi.

Ushbu e'lonlar muntazam savdo paytida, tashkilot inventar narsalarni jo'natganda va xaridor ularni to'laganda aks ettiriladi.

Bunday holda, 62-schyot o'zini faol tutadi: debet tomonida debitorlik qarzi (aktiv), kredit tomonida qarzni to'lash (aktivning kamayishi) aks ettiriladi.

Buxgalteriya yozuvlari umumiy holatda 62-son bilan:

Qabul qilingan avanslarni hisobga olish

Mijozlar bilan hisob-kitob qilishning yana bir varianti, tashkilot birinchi marta xaridordan avans to'lovini olganida (avans to'lovi) mumkin, shundan so'ng u jo'natishni amalga oshiradi. Hisob-kitoblarni hisobga olish biroz boshqacha tarzda amalga oshiriladi.

Avvalo, qo'shimcha subhisob 2 "Olingan avanslar" ochiladi. Bunday holda, birinchi subschyot umumiy holatda hisob-kitoblarni qayd qiladi.

Avans to'lovini qabul qilish D51 K62/2 posting yordamida aks ettiriladi va sotuvchining xaridor oldidagi kreditorlik qarzlari shakllanadi.

Agar tashkilot QQS to'lovchisi bo'lsa, uni byudjetga to'lash uchun olingan avansdan soliq ajratishi kerak. Buning uchun siz foydalanishingiz mumkin qo'shimcha hisob 76-sonli "Olingan avanslar bo'yicha QQS" subschyoti ochiladi. Olingan avans bo'yicha to'lanadigan soliqni hisoblash uchun e'lon quyidagi shaklga ega: D76/QQS avanslar bo'yicha K68/QQS, e'lon avans olingan kuni amalga oshiriladi.

Sotilgan tovarlar bo'yicha QQS ham D90/3 K68 posting orqali to'lash uchun olinishi kerak.QQS, jo'natish jo'natilgan kuni amalga oshiriladi.

Yuk tashish amalga oshirilgandan so'ng, D62/2 K62/1 postidan foydalangan holda jo'natilgan qimmatbaho narsalar uchun to'lov sifatida olingan avansni hisobga olish kerak.

QQSga kelsak, soliq ikki marta to'lash uchun hisoblanganligini ko'ramiz: avans to'lovi va sotish. Albatta, tashkilot uni ikki barobar miqdorda to'lamaydi, shuning uchun oldindan to'lovdan QQSni ushlab qolish kerak, buning uchun avansdan D68/QQS K76/QQSni joylashtirish amalga oshiriladi.

Agar xaridordan avans to'lovi olingan bo'lsa, 62-schyot passiv hisobvaraq sifatida ishlaydi: kreditorlik qarzi (majburiyat) kredit bo'yicha shakllanadi va qarz debet bo'yicha to'lanadi (mas'uliyatni kamaytirish).

Shuning uchun 62 hisob faol-passiv hisoblanadi, chunki u passiv va faol hisob sifatida harakat qilishi mumkin.

Qabul qilingan avanslarni hisobga olish uchun e'lonlar:

Qabul qilingan veksellarni hisobga olish

Xaridordan jo'natilgan qimmatbaho narsalar uchun to'lovni olishning yana bir usuli - bu yuzaga kelgan pulni ta'minlash uchun undan vekselni olish. kutilgan tushim. Qabul qilingan veksellar 3 subschyot, 62-schyotda aks ettiriladi.

Kategoriyalar

Muharrir tanlovi