تعليقات المادة 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. كيفية تحديد مكان بيع البضائع والأشغال والخدمات. معلومات حول التغييرات

المادة 148. مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات)

فحص اليوم
الكود بتاريخ 28 يناير 2020
دخل حيز التنفيذ في 01/01/2001

لا توجد مواد جديدة لم تدخل حيز التنفيذ.

قارن مع طبعة المقال بتاريخ 01/01/2018 01/01/2017 01/01/2016 01/01/2015 10/01/2014 01/01/2014 10/01/2011 01/04/2011 01/ 23/2006 01/06/2002 01.01.2001

لأغراض هذا الفصل، يكون مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات) هو الإقليم الاتحاد الروسي، لو:

1) الأعمال (الخدمات) المرتبطة مباشرة العقارات(باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، وكذلك الأجسام الفضائية) الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات الإيجار؛
2) الأعمال (الخدمات) المرتبطة مباشرة بالممتلكات المنقولة والهواء بواسطة السفن البحريةوسفن الملاحة الداخلية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة؛
3) يتم تقديم الخدمات فعليًا على أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة؛
4) يعمل مشتري الأعمال (الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي.

يعتبر مكان نشاط المشتري هو أراضي الاتحاد الروسي في حالة التواجد الفعلي للمشتري للأعمال (الخدمات) المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولةمنظمة أو رجل أعمال فردي، وفي حالة غيابه أو فيما يتعلق بالفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمة المحددة - على أساس المكان المحدد في الوثائق التأسيسيةالمنظمة ، مكان إدارة المنظمة ، موقعها الدائم الهيئة التنفيذية، موقع مكتب التمثيل الدائم (إذا تم شراء الأعمال (الخدمات) من خلال مكتب التمثيل الدائم هذا)، ومكان إقامة الفرد، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرات من ثلاثة عشر إلى سبعة عشر من هذا البند الفرعي. تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية عندما:

فيما يتعلق بفرد ليس رجل أعمال فرديًا يشتري الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون، يتم الاعتراف بمكان عمل المشتري على أنه إقليم الاتحاد الروسي إذا تم استيفاء واحد على الأقل من الشروط التالية:

مكان إقامة المشتري هو الاتحاد الروسي؛
موقع البنك الذي يتم فيه فتح الحساب الذي يستخدمه المشتري لدفع ثمن الخدمات، أو المشغل الإلكتروني مالالتي يدفع المشتري من خلالها مقابل الخدمات، - على أراضي الاتحاد الروسي؛
عنوان شبكة المشتري المستخدم عند تسجيل الخدمات في الاتحاد الروسي؛
يتم تعيين رمز البلد الدولي لرقم الهاتف المستخدم لشراء الخدمات أو الدفع مقابلها إلى الاتحاد الروسي.

إذا، عند تقديم الخدمات للأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين، المحددين في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون، يتم الاعتراف بمكان عمل المشتري على أنه إقليم الاتحاد الروسي، وفي نفس الوقت، وفقًا للتشريعات دولة أجنبية، حيث يتم تحديد مكان تقديم هذه الخدمات في مكان تنفيذ أنشطة المشتري ومكان العمل المشتري المحدديتم الاعتراف بأراضي هذه الدولة الأجنبية، وللبائع الحق في تحديد مكان نشاط المشتري بشكل مستقل؛

4.1) النقل و (أو) خدمات النقل، وكذلك الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بالنقل و (أو) النقل (باستثناء الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بنقل و (أو) نقل البضائع الخاضعة للإجراءات الجمركية يتم توفير العبور الجمركي عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي الاتحاد الروسي إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي، والخدمات المحددة في الفقرة الفرعية 4.3 من هذا البند) (يتم تنفيذها) المنظمات الروسيةأو رواد الأعمال الأفراد إذا كانت نقطة المغادرة و (أو) الوجهة تقع على أراضي الاتحاد الروسي، أو الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى مصلحة الضرائبكدافعي الضرائب، إذا كانت نقاط المغادرة والمقصد تقع على أراضي الاتحاد الروسي (باستثناء خدمات نقل الركاب والأمتعة التي يقدمها أشخاص أجانب وليس من خلال مكتب تمثيل دائم لهذا الشخص الأجنبي).

يتم التعرف أيضًا على مكان بيع الخدمات على أنه إقليم الاتحاد الروسي إذا تم توفير المركبات بموجب اتفاقية استئجار تتضمن النقل (النقل) على هذه المركبات من قبل المنظمات الروسية ورجال الأعمال الأفراد وتقع نقطة المغادرة و (أو) الوجهة على أراضي الاتحاد الروسي. حيث مركباتيتم التعرف على الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية المستخدمة لنقل البضائع و (أو) الركاب عن طريق المياه (البحري والنهري) والنقل الجوي.

يُعترف أيضًا بمكان بيع خدمات نقل الغاز الطبيعي عبر خطوط الأنابيب باعتباره أراضي الاتحاد الروسي في الحالات المنصوص عليها في المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي؛

4.2) الخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بنقل ونقل البضائع الخاضعة للإجراءات الجمركية للعبور الجمركي (باستثناء الخدمات المحددة في البند الفرعي 4.3 من هذا البند) عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي روسيا الاتحاد إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي، أن يكون (ينفذه) منظمات أو رواد أعمال فرديون يتم الاعتراف بمكان عملهم على أنه إقليم الاتحاد الروسي؛

4.3) يتم توفير خدمات تنظيم نقل الغاز الطبيعي عبر خطوط الأنابيب عبر أراضي الاتحاد الروسي من قبل المنظمات الروسية؛

4.4) يتم توفير خدمات نقل البضائع بالطائرات من قبل شركات النقل الجوي الروسية - المنظمات أو رجال الأعمال الأفراد ونقطة المغادرة والمقصد خارج أراضي الاتحاد الروسي إذا كانت الطائرة أثناء النقل على أراضي الاتحاد الروسي يتم تشغيلها من قبل شركات النقل البرية هذه ويكون مكان وصول البضائع على أراضي الاتحاد الروسي يتزامن مع مكان مغادرة البضائع من أراضي الاتحاد الروسي؛

ما لم تنص الفقرة 2.1 من هذه المادة على خلاف ذلك، لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بإقليم الاتحاد الروسي كمكان تنفيذ العمل (الخدمات) إذا:

1) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالعقارات (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، فضلاً عن الأجسام الفضائية) الواقعة خارج أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات الإيجار؛
2) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالممتلكات المنقولة الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك بالطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة؛
3) يتم تقديم الخدمات فعليًا خارج أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة؛
4) مشتري الأعمال (الخدمات) لا يعمل على أراضي الاتحاد الروسي. تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية عند أداء أنواع الأعمال والخدمات المدرجة في الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من هذه المادة؛
5) خدمات النقل (النقل) والخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بالنقل والنقل والاستئجار غير مدرجة في الفقرات الفرعية 4.1 - 4.3 من الفقرة 1 من هذه المادة.

يعتبر مكان نشاط منظمة أو رجل أعمال فردي يؤدي أنواع العمل (تقديم أنواع الخدمات) غير المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 4.1 من الفقرة 1 من هذه المادة إقليم الاتحاد الروسي في حالة حدوث النشاط الفعلي وجود هذه المنظمة أو رجل الأعمال الفردي على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة، وفي غيابها أو فيما يتعلق بالفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمة المحددة - على أساس المكان المشار إليه في الوثائق التأسيسية المنظمة، مكان إدارة المنظمة، موقع الهيئة التنفيذية الدائمة للمنظمة، موقع مكتب الممثل الدائم في الاتحاد الروسي (إذا تم تنفيذ العمل (يتم تقديم الخدمات) المقدمة من خلال هذه المنشأة الدائمة) أو مكان إقامة رجل الأعمال الفردي.

لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بمكان نشاط منظمة أو رجل أعمال فردي يوفر استخدام الطائرات أو السفن البحرية أو سفن الملاحة الداخلية بموجب اتفاقية إيجار (ميثاق زمني) مع طاقم على أنه إقليم الاتحاد الروسي إذا تم استخدام هذه السفن خارج أراضي الاتحاد الروسي لاستخراج (صيد) الموارد البيولوجية المائية و (أو) لأغراض البحث العلمي أو النقل بين نقاط تقع خارج أراضي الاتحاد الروسي.

لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بمكان تنفيذ العمل (الخدمات) على أنه أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم تنفيذ العمل أو تقديم الخدمات لغرض الدراسة الجيولوجية واستكشاف وإنتاج الهيدروكربونات. في المناطق الجوفية الواقعة كليًا أو جزئيًا على الجرف القاري و (أو) بشكل حصري المنطقة الاقتصاديةالاتحاد الروسي. وتسري أحكام هذه الفقرة على أنواع الأعمال (الخدمات) التالية:

1) العمل (الخدمات) المنجزة (المقدمة) داخل حدود الجرف القاري للاتحاد الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي أو داخل حدود الجزء الروسي (القطاع الروسي) من بحر قزوين القاع، للدراسة الجيولوجية الإقليمية، والدراسة الجيولوجية ورواسب الاستكشاف البحري للمواد الخام الهيدروكربونية (بما في ذلك خدمات الدراسة الجيولوجية لباطن الأرض وإعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية، وخدمات الاستكشاف الجيوفيزيائي للآبار، والاستكشاف الجيولوجي والمسوحات السيزمية، وحفر التنقيب، وخدمات لمراقبة حالة باطن الأرض، خدمات التصوير الجوي)، الإنشاء، الاستعداد للاستخدام (التشغيل)، الصيانة، الإصلاح، إعادة الإعمار، التحديث، إعادة المعدات التقنية، الحفاظ على، تفكيك، تصفية (الأعمال الرأسمالية الأخرى) للجزر الاصطناعية والمنشآت والهياكل، وكذلك الممتلكات الأخرى الواقعة على الجرف القاري للاتحاد الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي أو في الجزء الروسي (القطاع الروسي) من قاع بحر قزوين، والتي يتم استخدامه (إنشاءه للاستخدام) في الأنشطة المتعلقة بإنتاج الهيدروكربونات في رواسب الهيدروكربونات البحرية؛
2) العمل (الخدمات) لاستخراج المواد الهيدروكربونية، بما في ذلك بناء (حفر) الآبار؛
3) العمل (الخدمات) لإعداد (المعالجة الأولية) للمواد الخام الهيدروكربونية؛
4) العمل (الخدمات) لنقل و (أو) نقل المواد الخام الهيدروكربونية من نقاط المغادرة الواقعة على الجرف القاري للاتحاد الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي، وكذلك العمل ( الخدمات) المرتبطة مباشرة بهذا النقل و (أو) النقل الذي تقوم به (المقدمة) المنظمات الروسية و (أو) الأجنبية.

إذا كانت منظمة أو رجل أعمال فردي يقوم (يقدم) عدة أنواع من العمل (الخدمات) ويكون تنفيذ بعض الأعمال (الخدمات) ذا طبيعة مساعدة فيما يتعلق بتنفيذ أعمال (خدمات) أخرى، فإن مكان تنفيذ الأعمال المساعدة يتم التعرف على العمل (الخدمات) كمكان تنفيذ العمل الرئيسي (الخدمات).

المستندات التي تؤكد مكان العمل ( تقديم الخدمات)، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرة 5 من هذه المادة، هي:

1) العقد المبرم مع أشخاص أجانب أو روس؛
2) المستندات التي تؤكد حقيقة أداء العمل (تقديم الخدمات).

المستندات التي تؤكد مكان تقديم الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون هي سجلات المعاملات التي تشير إلى معلومات حول استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرات الثانية والرابعة عشرة إلى السابعة عشرة من الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من هذه المادة، يتم على أساسه التعرف على مكان عمل المشتري باعتباره إقليم الاتحاد الروسي، وكذلك تكلفة هذه الخدمات.

1. لأغراض هذا الفصل، يكون مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات) هو أراضي الاتحاد الروسي إذا:

1) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالعقارات (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، فضلاً عن الأجسام الفضائية) الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات الإيجار؛

2) ترتبط الأعمال (الخدمات) بشكل مباشر بالممتلكات المنقولة والطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة؛

3) يتم تقديم الخدمات فعليًا على أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة؛

4) يعمل مشتري الأعمال (الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي.

يعتبر مكان نشاط المشتري هو أراضي الاتحاد الروسي في حالة التواجد الفعلي للمشتري للأعمال (الخدمات) المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة منظمة أو رجل أعمال فردي، وفي غيابها أو فيما يتعلق بالفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمة المحددة - على أساس المكان المشار إليه في الوثائق التأسيسية للمنظمة، ومكان إدارة المنظمة، والموقع لهيئتها التنفيذية الدائمة، وموقع مكتب التمثيل الدائم (إذا تم الحصول على الأعمال (الخدمات) من خلال مكتب التمثيل الدائم هذا)، ومكان إقامة الفرد، ما لم ينص على خلاف ذلك في الفقرات من الثالث عشر إلى السابع عشر من هذه الفقرة الفرعية. تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية عندما:

نقل أو توفير براءات الاختراع أو التراخيص أو العلامات التجارية أو حقوق النشر أو غيرها من الحقوق المماثلة، باستثناء الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون؛

تقديم الخدمات (أداء العمل) لتطوير برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات (البرامج ومنتجات المعلومات الخاصة بتكنولوجيا الكمبيوتر)، وتكييفها وتعديلها، باستثناء الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون؛

تقديم الخدمات الاستشارية والقانونية والمحاسبية والتدقيقية والهندسية والإعلانية والتسويقية وخدمات معالجة المعلومات، باستثناء الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون، وكذلك أثناء أعمال البحث والتطوير. تشمل الخدمات الهندسية الخدمات الهندسية والاستشارية لإعداد عملية الإنتاج وبيع المنتجات (الأعمال، الخدمات)، إعداد بناء وتشغيل المنشآت الصناعية والبنية التحتية والزراعية وغيرها، خدمات ما قبل التصميم والتصميم (إعداد دراسات الجدوى، تطويرات التصميم وغيرها من الخدمات المشابهة). تشمل خدمات معالجة المعلومات خدمات جمع وتلخيص وتنظيم صفائف المعلومات وإتاحة نتائج معالجة هذه المعلومات للمستخدم؛

توفير العمالة للعمال (الموظفين) إذا كان العمال يعملون في مكان عمل مشتري الخدمات؛

تأجير الممتلكات المنقولة، باستثناء تأجير محركات الطائرات وغيرها من الممتلكات الفنية للطيران، إذا تم الاعتراف بمكان بيع هذه الخدمات على أنه إقليم هذه الدولة الأجنبية، وفقًا لتشريعات دولة أجنبية، وتأجيرها المركبات الأرضية؛

توفير خدمات الوكيل الذي يشارك نيابة عن الطرف الرئيسي في العقد شخصًا (منظمة أو فردي) لتوفير الخدمات المنصوص عليها في هذه الفقرة الفرعية؛

الفقرات من التاسعة إلى العاشرة لم تعد صالحة؛

نقل وحدات خفض الانبعاثات (الحقوق في وحدات خفض الانبعاثات) التي تم الحصول عليها كجزء من تنفيذ المشاريع الرامية إلى خفض الانبعاثات البشرية المنشأ أو زيادة إزالة غازات الدفيئة عن طريق المصارف وفقا للمادة 6 من بروتوكول كيوتو الملحق باتفاقية الأمم المتحدة الإطارية بشأن تغير المناخ;

تقديم الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون.

مكان إقامة المشتري هو الاتحاد الروسي؛

موقع البنك الذي يتم فيه فتح الحساب الذي يستخدمه المشتري للدفع مقابل الخدمات، أو أن يكون مشغل الأموال الإلكترونية الذي يدفع المشتري من خلاله مقابل الخدمات موجودًا في أراضي الاتحاد الروسي؛

عنوان شبكة المشتري المستخدم عند تسجيل الخدمات في الاتحاد الروسي؛

يتم تعيين رمز البلد الدولي لرقم الهاتف المستخدم لشراء الخدمات أو الدفع مقابلها إلى الاتحاد الروسي.

إذا، عند تقديم الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون للأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين، يتم الاعتراف بمكان عمل المشتري على أنه إقليم الاتحاد الروسي، وفي نفس الوقت، وفقًا للتشريعات دولة أجنبية يتم فيها تحديد مكان تقديم هذه الخدمات في مكان تنفيذ أنشطة المشتري، ويتم الاعتراف بمكان نشاط المشتري المحدد على أنه إقليم هذه الدولة الأجنبية، وللبائع الحق في تحديد مكان نشاط المشتري بشكل مستقل؛

4.1) النقل و (أو) خدمات النقل، وكذلك الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بالنقل و (أو) النقل (باستثناء الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بنقل و (أو) نقل البضائع الخاضعة للإجراءات الجمركية يتم توفير العبور الجمركي عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي الاتحاد الروسي إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي، والخدمات المحددة في الفقرة الفرعية 4.3 من هذا البند (يتم تنفيذها) من قبل المنظمات الروسية أو رواد الأعمال الأفراد إذا كانت نقطة المغادرة و (أو) الوجهة تقع على أراضي الاتحاد الروسي، أو من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب، إذا كانت نقاط المغادرة والمقصد تقع على أراضي الاتحاد الروسي من الاتحاد الروسي (باستثناء خدمات نقل الركاب والأمتعة التي يقدمها أشخاص أجانب وليس من خلال مكتب التمثيل الدائم لذلك الشخص الأجنبي).

يتم التعرف أيضًا على مكان بيع الخدمات على أنه إقليم الاتحاد الروسي إذا تم توفير المركبات بموجب اتفاقية استئجار تتضمن النقل (النقل) على هذه المركبات من قبل المنظمات الروسية وأصحاب المشاريع الفردية وتقع نقطة المغادرة و (أو) الوجهة على أراضي الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يتم التعرف على المركبات على أنها طائرات وسفن بحرية وسفن ملاحية داخلية تستخدم لنقل البضائع و (أو) الركاب عن طريق المياه (البحري والنهري) والنقل الجوي.

يُعترف أيضًا بمكان بيع خدمات نقل الغاز الطبيعي عبر خطوط الأنابيب على أنه أراضي الاتحاد الروسي في الحالات المنصوص عليها في المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي؛

4.2) الخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بنقل ونقل البضائع الخاضعة للإجراءات الجمركية للعبور الجمركي (باستثناء الخدمات المحددة في الفقرة الفرعية 4.3 من هذا البند) عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي روسيا الاتحاد إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي، يتم توفيرها (يتم إجراؤها) من قبل المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد الذين تم الاعتراف بمكان عملهم على أنه أراضي الاتحاد الروسي؛

1.1. ما لم تنص الفقرة 2.1 من هذه المادة على خلاف ذلك، لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بمكان تنفيذ العمل (الخدمات) كإقليم الاتحاد الروسي إذا:

1) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالعقارات (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، فضلاً عن الأجسام الفضائية) الواقعة خارج أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات الإيجار؛

2) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالممتلكات المنقولة الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك بالطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة؛

3) يتم تقديم الخدمات فعليًا خارج أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة؛

4) مشتري الأعمال (الخدمات) لا يعمل على أراضي الاتحاد الروسي. تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية عند أداء أنواع الأعمال والخدمات المدرجة في الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من هذه المادة؛

5) خدمات النقل (النقل) والخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بالنقل والنقل والاستئجار غير مدرجة في الفقرات الفرعية 4.1 - 4.3 من الفقرة 1 من هذه المادة.

2. يعتبر مكان نشاط منظمة أو رجل أعمال فردي يؤدي أنواع العمل (تقديم أنواع الخدمات) غير المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 4.1 من الفقرة 1 من هذه المادة هو إقليم الاتحاد الروسي في حالة الوجود الفعلي لهذه المنظمة أو رجل الأعمال الفردي على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة، وفي غيابها أو فيما يتعلق بالفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمة المحددة - على أساس المكان المحدد في الدستور وثائق المنظمة، مكان إدارة المنظمة، موقع الهيئة التنفيذية الدائمة للمنظمة، موقع مكتب الممثل الدائم في الاتحاد الروسي (إذا تم تنفيذ العمل (الخدمات) المقدمة) المقدمة من خلال هذا الدائم المؤسسة) أو مكان إقامة رجل الأعمال الفردي.

2.1. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بمكان تنفيذ العمل (الخدمات) على أنه أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم تنفيذ العمل وتقديم الخدمات لغرض الدراسة الجيولوجية واستكشاف وإنتاج الهيدروكربونات في المناطق الجوفية الواقعة كليًا أو جزئيًا على الجرف القاري و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي. وتسري أحكام هذه الفقرة على أنواع الأعمال (الخدمات) التالية:

4. المستندات التي تؤكد مكان أداء العمل (تقديم الخدمات)، ما لم تنص الفقرة 5 من هذه المادة على خلاف ذلك، هي:

1) العقد المبرم مع أشخاص أجانب أو روس؛

2) المستندات التي تؤكد حقيقة أداء العمل (تقديم الخدمات).

5. المستندات التي تؤكد مكان تقديم الخدمات المحددة في الفقرة 1 من المادة 174.2 من هذا القانون هي سجلات المعاملات التي تشير إلى معلومات حول استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرات الثانية والرابعة عشرة إلى السابعة عشرة من الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من هذه المادة ، والتي على أساسها يتم التعرف على مكان عمل المشتري في إقليم الاتحاد الروسي، بالإضافة إلى تكلفة هذه الخدمات.

تعليق على الفن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

في الفن. يسرد 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالتفصيل الشروط التي يتم بموجبها مكان البيع

الأعمال (الخدمات) معترف بها على أنها أراضي الاتحاد الروسي.

الأعمال والخدمات المتعلقة بالعقارات

وفقا للفقرات. 1 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تعتبر الأعمال أو الخدمات المرتبطة مباشرة بالعقارات (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، وكذلك الأجسام الفضائية) مُنجزة في روسيا إذا كانت هذه الأشياء موجودة على الأرض. أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، أعمال البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات التأجير.

على سبيل المثال، مكان البيع أعمال بناءالتي تنفذها المنظمات الروسية على أراضي دولة أجنبية، لا يتم الاعتراف بأراضي الاتحاد الروسي بغض النظر عمن (أشخاص روس أو أجانب) لديه حق ملكية العقارات. وبناء على ذلك، فإن هذا العمل لا يخضع لضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الروسي.

الأعمال أو الخدمات المتعلقة بالأموال المنقولة

البند الفرعي 2، البند 1، الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن العمل (الخدمات) المرتبطة مباشرة بالممتلكات المنقولة والطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي تعتبر منفذة في روسيا. تنطبق هذه المواصفة القياسية على الأعمال والخدمات مثل التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة. وفي الوقت نفسه، تشير المحاكم إلى ذلك، بناءً على المعنى الحرفي للفقرات. 2 ص 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قائمة الأعمال (الخدمات) الواردة فيه ليست شاملة

(قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 16 أبريل 2009 في القضية رقم A32-15742/2008-59/159).

خدمات في مجال الثقافة والفنون والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة

حسب الفقرات. 3 ص 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تعتبر الخدمات في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة منفذة على أراضي الاتحاد الروسي إذا تم تقديمها بالفعل في روسيا.

تطبيق هذا المعيار يسبب بعض الصعوبات لوكالات السفر.

بناء على أحكام الفن. 1 القانون الاتحاديبتاريخ 24 نوفمبر 1996 N 132-FZ "حول أساسيات الأنشطة السياحية في الاتحاد الروسي"، يمكن اعتبار بيع القسائم السياحية بمثابة بيع لمجموعة من الخدمات.

مكان بيع الخدمات السياحية المقدمة في الاتحاد الروسي معترف به كإقليم الاتحاد الروسي. إذا تم تقديم هذه الخدمات خارج الاتحاد الروسي، فلن يتم الاعتراف بأراضي الاتحاد الروسي كمكان لتنفيذها.

كما أوضحت وزارة المالية الروسية، فإن الخدمات التي يقدمها منظم الرحلات السياحية الروسي الذي يقوم بأنشطة منظمي الرحلات السياحية للسياحة الخارجية على أراضي الاتحاد الروسي والمدرجة في تكلفة الحزمة السياحية تخضع لضريبة القيمة المضافة على أساس البند 3 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمعدل 18٪.

أما بالنسبة للخدمات المدرجة في سعر الباقة السياحية والتي يتم تقديمها فعلياً خارج أراضي الاتحاد الروسي، فإن هذه الخدمات لا تخضع للضريبة في الاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 أبريل 2013 N 03 -07-08/10896).

استنادا إلى أحكام الفقرات. 3 البند 1 و ص. 3 بند 1.1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد مكان بيع الخدمات المقدمة في مجال الثقافة والفن اعتمادًا على مكان تقديم الخدمات الفعلي. ولذلك، فإن مكان بيع خدمات عرض برامج الحفلات الموسيقية التي تقدمها منظمات الحفلات الموسيقية الأجنبية في الاتحاد الروسي معترف به كإقليم الاتحاد الروسي. خدمات عرض برامج الحفلات الموسيقية التي تقدمها المنظمات العاملة في مجال الثقافة والفن، بما في ذلك منظمات الحفلات الموسيقية الأجنبية، على أراضي الاتحاد الروسي معفاة من ضريبة القيمة المضافة. وفي هذا الصدد، تقوم المنظمات الروسية بشراء مثل هذه الخدمات من منظمات الحفلات الأجنبية وكلاء الضرائبغير معترف بها بموجب ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 أغسطس 2014 رقم 03-07-08/42522).

عندما يتم تحديد مكان بيع العمل أو الخدمات حسب موقع المشتري

في الفقرات 4 فقرات 1 فن. يسرد 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحالات التي يعتبر فيها مكان بيع العمل أو الخدمات إقليم الاتحاد الروسي، بشرط أن يكون موقع المشتري هو روسيا.

يعتبر مكان نشاط المشتري هو أراضي الاتحاد الروسي في حالة الوجود الفعلي للمشتري للأعمال (الخدمات) المحددة في الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة لمنظمة أو رجل أعمال فردي، وفي غيابها أو فيما يتعلق بالفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمة المذكورة - على أساس المكان المحدد في الوثائق التأسيسية للمنظمة، مكان إدارة المنظمة، موقع هيئتها التنفيذية الدائمة، موقع مكتب التمثيل الدائم (إذا تم شراء الأعمال (الخدمات) من خلال مكتب التمثيل الدائم هذا)، المكان مكان إقامة الفرد. أنظمة 4 فقرات 1 فن. ينطبق 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

1) عند نقل أو منح براءات الاختراع أو التراخيص أو العلامات التجارية أو حقوق النشر أو غيرها من الحقوق المماثلة؛

2) عند تقديم الخدمات (أداء العمل) لتطوير برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات (البرامج ومنتجات المعلومات الخاصة بتكنولوجيا الكمبيوتر) وتكييفها وتعديلها.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند بيع البضائع (العمل والخدمات)، التي يقع مكان بيعها في أراضي الاتحاد الروسي، من قبل دافعي الضرائب - الأشخاص الأجانب غير المسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب، القاعدة الضريبيةيتم تعريفه على أنه مقدار الدخل من بيع هذه السلع (الأشغال والخدمات) مع مراعاة الضريبة.

يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل معاملة تنطوي على بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي، مع مراعاة هذا الفصل.

وفقا للفقرة 4 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عندما يتم احتجاز ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب الذين يتعاونون مع الموردين والمقاولين الأجانب، يتم تحديد معدل الضريبة كنسبة مئوية معدل الضريبة 10 أو 18% من القاعدة الضريبية، معتبرة على أنها 100 وتزاد بمعدل الضريبة المقابل؛

3) عند تقديم الخدمات الاستشارية والقانونية والمحاسبية والمراجعة والهندسية والإعلانية والتسويقية وخدمات معالجة المعلومات وكذلك أثناء أعمال البحث والتطوير.

تشمل الخدمات الهندسية الخدمات الهندسية والاستشارية لإعداد عملية الإنتاج وبيع المنتجات (الأعمال، الخدمات)، إعداد بناء وتشغيل المنشآت الصناعية والبنية التحتية والزراعية وغيرها، خدمات ما قبل التصميم والتصميم (إعداد دراسات الجدوى، تطويرات التصميم وغيرها من الخدمات المشابهة).

تشمل خدمات معالجة المعلومات خدمات جمع وتلخيص وتنظيم صفائف المعلومات وإتاحة نتائج معالجة هذه المعلومات للمستخدم.

التسويق هو النشاط الريادي، الذي يدير ترويج السلع والخدمات من المنتج إلى المستهلك.

بالإضافة إلى ذلك، يشير التسويق إلى نشاط دراسة سوق المبيعات الحالي.

لا يحدد التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم مفهوم "خدمات التسويق".

وفقا للفقرة 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيق المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات المدنية والعائلية والفروع الأخرى للتشريعات في الاتحاد الروسي، المستخدمة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالمعنى الذي تستخدم به في هذه الفروع من التشريع، ما لم ينص على خلاف ذلك قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

في مصنف الأنواع لعموم روسيا النشاط الاقتصادي OK 029-2001 (NACE Rev. 1) (المشار إليها فيما يلي باسم OKVED)، دخل حيز التنفيذ بموجب مرسوم معيار الدولة لروسيا الصادر في 6 نوفمبر 2001 N 454-st اعتبارًا من 1 يناير 2003، مصطلح "خدمات التسويق" غائب.

ومع ذلك، يحتوي المصنف أعلاه على مفهوم "أبحاث السوق"، المخصصة للفئة 74 "تقديم أنواع أخرى من الخدمات"، المجموعة 74.13، والتي تشمل المجموعة الفرعية 74.13.1 "أبحاث السوق"، ولا سيما دراسة السوق المحتملة الفرص ومقبولية المنتج والوعي به والعادات الشرائية للمستهلكين من أجل الترويج للمنتج وتطوير أنواع جديدة من المنتجات، بما في ذلك التحليل الإحصائي للنتائج.

قد تتضمن أبحاث السوق الإجراءات التالية:

تحديد حجم وطبيعة السوق؛ حساب قدرة السوق الحقيقية والمحتملة؛ تحليل العوامل المؤثرة على تطور السوق؛

مع الأخذ في الاعتبار السمات المحددة لتحليل المنتجات والأسواق الإقليمية؛ تحديد درجة تشبع السوق، وما إلى ذلك؛

تجزئة السوق وتحديد أنواع المستهلكين وفقًا للخصائص الرئيسية: العمر والجنس والدخل والمهنة والحالة الاجتماعية ومكان الإقامة والحاجة الموضوعية للمنتج المقترح وما إلى ذلك؛ البحث في قدرة شبكة التجارة والتوزيع (توزيع السلع) التي تخدم سوقًا معينًا؛ وجود مؤسسات تجارة التجزئة والجملة وتوفير المستودعات التجارية و

المباني المساعدة، وما إلى ذلك؛ تحليل العوامل الخارجية لتطوير السوق.

وبالتالي، وفقا لاستنتاجات دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا، لأغراض تطبيق الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد تشمل خدمات التسويق التي يتم تنفيذها بموجب عقد تقديم الخدمات الخدمات المذكورة في المجموعة الفرعية 74.13.1 من المجموعة 74.13 من الفئة 74 "تقديم أنواع أخرى من الخدمات" OKVED (خطاب من الحكومة الفيدرالية) دائرة الضرائب في روسيا بتاريخ 20 فبراير 2006 N MM- 6-03/183@ "بشأن إجراءات تطبيق الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 148 من القانون").

منذ 1 يناير 2015، تم تعيين مفهوم "أبحاث السوق" للكود 73.20.1 "أبحاث السوق"، المدرجة في المجموعة 73.20 "أبحاث السوق وأبحاث الرأي العام" (مصنف عموم روسيا للأنشطة الاقتصادية (OK 029-2014 (NACE) Ed. 2) (تمت الموافقة عليه بأمر Rosstandart بتاريخ 31 يناير 2014 N 14-st).

أ) بحث السوق والقدرات الداخلية الفعلية والمحتملة للإنتاج أو الأنشطة الوسيطة للشركة من أجل تحليل هيكل وأنماط ديناميكيات السوق وتبرير التدابير الرامية إلى تكييف الإنتاج والتكنولوجيا وهيكل الشركة بشكل أكثر فعالية، وكذلك المنتجات أو الخدمات التي تقدمها الشركة للسوق لطلب ومتطلبات المستهلك النهائي؛

ب) دراسة الرأي العام في القضايا السياسية والاقتصادية والاجتماعية،

بما في ذلك التحليل الإحصائي للمعلومات الواردة؛

4) عند توفير الموظفين، إذا كان الموظفون يعملون في مكان عمل المشتري (الفقرة 6، الفقرة 4، الفقرة 1، المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أنه وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 5 مايو 2014 N 116-FZ، اعتبارًا من 1 يناير 2016

الفقرة. 6 ص. 4 فقرات 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي طبعة جديدة: "توفير العمالة للعمال (الموظفين) إذا كان العمال يعملون في مكان عمل مشتري الخدمات؛"؛

5) عند استئجار الممتلكات المنقولة، باستثناء المركبات البرية؛

6) عند تقديم خدمات وكيل يقوم، نيابة عن الطرف الرئيسي في العقد، بإشراك شخص (منظمة أو فرد) لتقديم الخدمات المنصوص عليها في هذه الفقرة الفرعية؛

7) عند نقل وحدات خفض الانبعاثات (الحقوق في وحدات خفض الانبعاثات) المستلمة كجزء من تنفيذ المشاريع الرامية إلى تقليل الانبعاثات البشرية المنشأ أو زيادة امتصاص غازات الدفيئة بواسطة المصارف وفقًا للمادة. 6 من بروتوكول كيوتو الملحق باتفاقية الأمم المتحدة الإطارية بشأن تغير المناخ.

خدمات النقل و/أو النقل

وفقا للفقرات. 4.1 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مكان بيع خدمات النقل (النقل) التي تقدمها المنظمات الروسية هو أراضي الاتحاد الروسي في الحالات التي تكون فيها خدمات النقل و (أو) النقل، وكذلك الخدمات (العمل) مباشرة المتعلقة بالنقل و (أو) النقل (باستثناء الخدمات (الأشغال) المرتبطة مباشرة بنقل و (أو) نقل البضائع الموضوعة تحت الإجراء الجمركي للعبور الجمركي عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي الدولة الاتحاد الروسي إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي، والخدمات المحددة في الفقرة 4.3 1، المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، يتم تنفيذها (يتم تنفيذها) من قبل المنظمات الروسية أو رواد الأعمال الأفراد إذا كان تقع نقطة المغادرة و (أو) الوجهة على أراضي الاتحاد الروسي، أو من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي الضرائب، إذا كانت نقاط المغادرة والمقصد تقع على أراضي الاتحاد الروسي ( باستثناء خدمات نقل الركاب والأمتعة التي يقدمها أشخاص أجانب وليس من خلال مكتب التمثيل الدائم لهذا الشخص الأجنبي).

يتم التعرف أيضًا على مكان بيع الخدمات على أنه إقليم الاتحاد الروسي، إذا تم توفير المركبات بموجب اتفاقية استئجار تتضمن النقل (النقل) على هذه المركبات من قبل المنظمات الروسية وأصحاب المشاريع الفردية وتقع نقطة المغادرة أو الوجهة على أراضي الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يتم التعرف على المركبات على أنها طائرات وسفن بحرية وسفن ملاحية داخلية تستخدم لنقل البضائع أو الركاب عن طريق المياه (البحري والنهري) والنقل الجوي.

في الفقرات 4.2 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن الخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بنقل ونقل البضائع الخاضعة للنظام الجمركي للعبور الجمركي الدولي (باستثناء الخدمات المحددة في البند 4.3 البند 1 من المادة 148 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي)، عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي الاتحاد الروسي إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي، تعتبر منفذة في روسيا إذا تم توفيرها (تنفيذها) من قبل المنظمات أو الأفراد رجال الأعمال الذين تم الاعتراف بمكان عملهم على أنه إقليم الاتحاد الروسي.

يرجى ملاحظة أنه بناء على الفقرات. 4.1 و4.2 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مكان بيع خدمات النقل التي تقدمها المنظمات الروسية هو أراضي الاتحاد الروسي في الحالات التي يتم فيها نقل البضائع بين نقاط المغادرة و (أو) الوجهة الواقعة على أراضي الاتحاد الروسي، أو إذا تم وضع البضائع المنقولة تحت الإجراءات الجمركية للعبور الجمركي. وفي حالات أخرى حسب الفقرات. 5 البند 1.1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أراضي الاتحاد الروسي غير معترف بها كمكان لبيع خدمات نقل (نقل) البضائع.

أما بالنسبة للفقرات. 4.3 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وفقًا لذلك، يتم الاعتراف بمكان بيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أنه الاتحاد الروسي إذا كانت خدمات تنظيم نقل الغاز الطبيعي عبر خطوط الأنابيب عبر أراضي الاتحاد الروسي تقدمها المنظمات الروسية.

يرجى ملاحظة أنه اعتبارًا من 1 يناير 2015، الفقرة 1 من الفن. يتم استكمال 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ببند فرعي جديد - الفقرات. 4.4 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 382-FZ المؤرخ 29 نوفمبر 2014 "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي"). وفقا لأحكام الفقرات. 4.4 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بمكان بيع العمل (الخدمات) على أنه إقليم الاتحاد الروسي إذا تم توفير خدمات نقل البضائع بالطائرات من قبل شركات النقل الجوي الروسية - المنظمات أو رجال الأعمال الأفراد و تقع نقطة المغادرة والمقصد خارج أراضي الاتحاد الروسي في حالة هبوط طائرة تشغلها شركات النقل المحددة ومكان وصول البضائع على أراضي الاتحاد الروسي أثناء النقل على أراضي الاتحاد الروسي يتزامن الاتحاد مع مكان مغادرة البضائع من أراضي الاتحاد الروسي.

في أي الحالات لا يتم الاعتراف بأراضي الاتحاد الروسي كمكان لتنفيذ الأعمال أو الخدمات؟

البند 1.1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على الحالات التي لا يتم فيها الاعتراف بإقليم الاتحاد الروسي كمكان لتنفيذ العمل (الخدمات). دعونا قائمة لهم.

1. ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالعقارات (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، فضلاً عن الأجسام الفضائية) الواقعة خارج أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات) على وجه الخصوص أعمال البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات التأجير.

2. ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالممتلكات المنقولة الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك بالطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة.

3. يتم تقديم الخدمات فعليًا خارج أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة.

4. لا يعمل مشتري الأعمال (الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي. ينطبق هذا البند الفرعي عند أداء أنواع العمل والخدمات المذكورة في الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

5. خدمات النقل (النقل) والخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بالنقل والنقل والاستئجار غير مدرجة في الفقرات. 4.1، 4.3 البند 1 الفن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الفقرات 5 ص 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على العمل أو الخدمات غير المذكورة في الفقرات. 1 - 4.1،

4.3 البند 1 الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (واعتبارًا من 1 يناير، إذا لم تكن هذه الأعمال (الخدمات) مدرجة في الفقرات 1 - 4.1، 4.3، وكذلك الفقرة 4.4 من الفقرة 1 من المادة 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الاتحاد) تعتبر منفذة على أراضي الاتحاد الروسي إذا تم تنفيذ أنشطة المنظمة أو رجل أعمال فردي يقوم بهذه الأعمال (تقديم هذه الخدمات) في روسيا.

وفي هذا الصدد، من المثير للاهتمام النظر في مشكلة فرض الضرائب على عمليات التأجير عندما يتصرف المؤجر شركة أجنبية. أبلغت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في رسالة بتاريخ 17 مايو 2005 N MM-6-03/404@ ما يلي بشأن هذه المسألة.

لقد ثبت أن عمليات بيع البضائع (العمل والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي، بما في ذلك بيع الضمانات ونقل البضائع (نتائج العمل المنجز وتقديم الخدمات) بموجب اتفاقية بشأن توفير بالتعويض أو التجديد وكذلك النقل حقوق الملكيةيتم الاعتراف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة. في الحالات التي يكون فيها بائع ومشتري الأعمال (الخدمات) موجودين في ولايات مختلفة، أحدها الاتحاد الروسي، يتم إنشاء آلية تحديد مكان بيع الأعمال (الخدمات) بموجب المادة. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

حسب الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعتبر مكان نشاط المشتري، وتقديم الخدمات المدرجة في هذه الفقرة الفرعية، إقليم الاتحاد الروسي، إذا كان موجودًا بالفعل في روسيا. ويطبق حكم هذه الفقرة أيضا عند استئجار الأموال المنقولة، باستثناء المركبات البرية. وبالتالي، في حالة قيام منظمة أجنبية (المؤجر)، غير مسجلة كدافع ضرائب لدى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي، بنقل الممتلكات المنقولة (على سبيل المثال، رافعة شوكية كهربائية، مكدس)، لا تتعلق بالسيارات، في الحيازة المؤقتة والاستخدام لاتفاقية التأجير الخاصة بمنظمة روسية (المستأجر)، فإن مكان بيع الخدمات بموجب اتفاقية التأجير هو أراضي الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، تتحمل المنظمة الروسية مسؤوليات وكيل الضرائب.

في حالة استئجار المركبات البرية، يتم تحديد إجراءات تحديد مكان تنفيذ العمل (الخدمات) المنصوص عليها في الفقرات. 5 ص 1 فن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في مثل هذه الحالة، لن تكون أراضي الاتحاد الروسي مكانًا لتقديم خدمات التأجير. مما يعني المستأجر الروسيولن يكون هناك أي التزام بخصم ضريبة القيمة المضافة من مبالغ دفعات الإيجار التي يحولها إلى المؤجر الأجنبي.

وتخضع خدمات النقل والشحن التي تقدمها المنظمات الروسية عند تنظيم نقل البضائع عبر أراضي الاتحاد الروسي للضريبة مع ضريبة القيمة المضافة بالطريقة المحددة بشكل عام على أساس البند 3 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمعدل 18٪. لا يتم الاعتراف بخدمات شحن البضائع التي تقدمها المنظمات الروسية عند تنظيم نقل البضائع خارج أراضي الاتحاد الروسي كموضوع للضريبة من خلال ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرات. 5 البند 1.1 الفن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 2.1 من الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بمكان تنفيذ العمل (الخدمات) على أنه إقليم الاتحاد الروسي، إذا تم تنفيذ العمل وتقديم الخدمات لغرض الدراسة الجيولوجية والاستكشاف و إنتاج الهيدروكربونات في المناطق الجوفية الواقعة كليًا أو جزئيًا على الجرف القاري و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي. وتسري أحكام هذه الفقرة على أنواع الأعمال (الخدمات) التالية:

1) العمل (الخدمات) المنجزة (المقدمة) داخل حدود الجرف القاري للاتحاد الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي أو داخل حدود الجزء الروسي (القطاع الروسي) من بحر قزوين القاع، للدراسة الجيولوجية الإقليمية، والدراسة الجيولوجية ورواسب الاستكشاف البحري للمواد الخام الهيدروكربونية (بما في ذلك خدمات الدراسة الجيولوجية لباطن الأرض وإعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية، وخدمات الاستكشاف الجيوفيزيائي للآبار، والاستكشاف الجيولوجي والمسوحات السيزمية، وحفر التنقيب، وخدمات لمراقبة حالة باطن الأرض، خدمات التصوير الجوي)، الإنشاء، الاستعداد للاستخدام (التشغيل)، الصيانة، الإصلاح، إعادة الإعمار، التحديث، إعادة المعدات التقنية، الحفاظ على، تفكيك، تصفية (الأعمال الرأسمالية الأخرى) للجزر الاصطناعية والمنشآت والهياكل، وكذلك الممتلكات الأخرى الواقعة على الجرف القاري للاتحاد الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي أو في الجزء الروسي (القطاع الروسي) من قاع بحر قزوين، والتي يتم استخدامه (إنشاءه للاستخدام) في الأنشطة المتعلقة بإنتاج الهيدروكربونات في رواسب الهيدروكربونات البحرية؛

2) العمل (الخدمات) لاستخراج المواد الهيدروكربونية، بما في ذلك بناء (حفر) الآبار؛

3) العمل (الخدمات) لإعداد (المعالجة الأولية) للمواد الخام الهيدروكربونية؛

4) العمل (الخدمات) لنقل و (أو) نقل المواد الخام الهيدروكربونية من نقاط المغادرة الواقعة على الجرف القاري للاتحاد الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي، وكذلك العمل ( الخدمات) المرتبطة مباشرة بهذا النقل و (أو) النقل الذي تقوم به (المقدمة) المنظمات الروسية و (أو) الأجنبية.

تجدر الإشارة إلى أن المستندات التي تؤكد مكان أداء العمل (تقديم الخدمات) هي (البند 4 من المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

1) العقد المبرم مع أشخاص أجانب أو روس؛ 2) المستندات التي تؤكد حقيقة أداء العمل (تقديم الخدمات).

يتم الاعتراف بمكان بيع البضائع على أنه أراضي روسيا إذا تم استيفاء شرطين على الأقل: وجود البضائع على أراضي روسيا ولا يتم شحنها أو نقلها؛ البضائع في وقت الشحن والنقل موجودة في روسيا.

يتم التعرف على المنظمات ورجال الأعمال الأفراد في OSNO كدافعين لضريبة القيمة المضافة ويجب عليهم فرض هذه الضريبة عند إجراء المعاملات الخاضعة للضريبة (المادة 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، لا يتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة إلا إذا كان مكان بيع السلع والأشغال والخدمات هو أراضي الاتحاد الروسي (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يمكن تحديد ذلك بناءً على أحكام المادة. 147، 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مكان بيع البضائع

يتم الاعتراف بأراضي روسيا كمكان لبيع البضائع في حالة استيفاء شرطين على الأقل (البند 1 من المادة 147 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

تقع البضائع على أراضي روسيا (في الأراضي الأخرى الخاضعة للولاية القضائية الروسية)، ولا يتم شحنها أو نقلها؛
تقع البضائع وقت الشحن والنقل في روسيا (في المناطق الأخرى الخاضعة للولاية القضائية الروسية).

تجدر الإشارة إلى أنه من من هذه القاعدةهناك استثناء. وبالتالي، فإن مكان بيع المواد الخام الهيدروكربونية المستخرجة من حقل بحري ومنتجاتها المعالجة (المكثفات الثابتة، والغاز الطبيعي المسال، وجزء كبير من الهيدروكربونات الخفيفة) يتم الاعتراف به على أنه أراضي روسيا إذا تم استيفاء أحد الشروط المحددة (البند 2 من المادة 147 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

تقع البضائع على الجرف القاري الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة لروسيا أو في القطاع الروسي من بحر قزوين ولا يتم شحنها أو نقلها؛
في وقت بدء الشحن والنقل، تكون البضائع موجودة على الجرف القاري الروسي و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة لروسيا أو في القطاع الروسي من بحر قزوين.

مهم

يتم تأكيد مكان بيع البضائع من خلال أي مستندات موجودة تحت تصرف المنظمة وتشهد موقع البضائع. على وجه الخصوص، وثائق النقل والشحن (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 فبراير 2009 رقم 03-07-08/35).

وبالتالي، إذا لم يتم استيفاء الشروط المحددة، لا تعتبر البضائع مباعة في روسيا. وهذا يعني أنه ليست هناك حاجة لدفع ضريبة القيمة المضافة.

مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات)

بشكل عام، من المسلم به أن العمل والخدمات يتم تنفيذها (المقدمة) على أراضي روسيا إذا تم تنفيذها (المقدمة) من قبل منظمة روسية أو رجل أعمال فردي مسجل (مقيم) في روسيا أو مكتب تمثيلي لمنظمة أجنبية تقع في روسيا (الفقرة الفرعية 5، البند 1، المادة 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ومع ذلك، هناك استثناءات لهذه القاعدة:

فيما يتعلق بالأعمال (الخدمات) المتعلقة بالممتلكات المنقولة وغير المنقولة، فإن مكان تنفيذها هو موقع العقار (البنود الفرعية 1، 2، البند 1 من المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
فيما يتعلق بالأعمال (الخدمات) المذكورة في الفقرة الفرعية. 4 فقرات 1 فن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعتبر مكان البيع هو موقع المشتري.
فيما يتعلق بالخدمات في مجال الثقافة والفنون والتعليم والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة، يعتبر مكان البيع هو مكان تقديم الخدمات الفعلي (البند 3، البند 1، المادة 148 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).
فيما يتعلق بالأعمال المساعدة (الخدمات)، يعتبر مكان البيع هو مكان بيع الأعمال الرئيسية (الخدمات) (البند 3 من المادة 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لمعلوماتك

الخدمات المذكورة في الفرعية. 4 فقرات 1 فن. 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على سبيل المثال، تشمل ما يلي:

التنازل عن براءات الاختراع أو التراخيص أو العلامات التجارية أو حقوق النشر أو غيرها من الحقوق المماثلة؛
تطوير برامج الحاسوبوقواعد البيانات؛
تقديم الخدمات الاستشارية والمحاسبة والمراجعة والخدمات القانونية والهندسية والإعلانية والتسويقية ومعالجة المعلومات؛
تأجير الموظفين؛
تأجير الأموال المنقولة، باستثناء المركبات البرية.

مهم

يتم تأكيد مكان تنفيذ العمل (الخدمات) من خلال اتفاقية مبرمة مع الطرف المقابل (منظمة أجنبية أو روسية) ووثائق تؤكد حقيقة أداء العمل (تقديم الخدمات).

1. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بمكان بيع العمل (الخدمات) على أنه أراضي الاتحاد الروسي إذا (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 166-FZ المؤرخ 29 ديسمبر 2000 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي، 2001، رقم 1، المادة 18):

1) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بالعقارات (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، فضلاً عن الأجسام الفضائية) الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، البناء والتركيب والبناء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات الإيجار (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130)؛

2) ترتبط الأعمال (الخدمات) بشكل مباشر بالممتلكات المنقولة والطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، N 30) ، المادة 3130)؛

3) يتم تقديم الخدمات فعليًا على أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والثقافة البدنية والسياحة والترفيه والرياضة (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 رقم 57-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2002، رقم 22، المادة 2026؛ القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة.

4) يعمل مشتري الأعمال (الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2001، N 1، المادة 18) ).

يعتبر مكان نشاط المشتري هو أراضي الاتحاد الروسي في حالة التواجد الفعلي للمشتري للأعمال (الخدمات) المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة للمنظمة أو رجل الأعمال الفردي، وفي غيابه - على أساس المكان المحدد في الوثائق التأسيسية للمنظمة، ومكان إدارة المنظمة، وموقع هيئتها التنفيذية الدائمة، وموقع مكتب التمثيل الدائم (إذا تم تقديم العمل (الخدمات) من خلال مكتب التمثيل الدائم هذا)، مكان إقامة الفرد. تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية عندما (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2001، N 1، المادة 18؛ القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 N 57) -FZ - تشريعات التحصيل في الاتحاد الروسي، 2002، رقم 22، المادة 2026):

نقل أو منح براءات الاختراع أو التراخيص أو العلامات التجارية أو حقوق النشر أو غيرها من الحقوق المماثلة (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2001، N 1، المادة 18؛ الفيدرالية القانون الصادر في 29 مايو 2002 رقم 57-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2002، رقم 22، المادة 2026؛ القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، الفن )؛

تقديم الخدمات (أداء العمل) لتطوير برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات (البرامج ومنتجات المعلومات الخاصة بتكنولوجيا الكمبيوتر)، وتكييفها وتعديلها (الفقرة المقدمة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130 بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 رقم 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، المادة.

توفير الموظفين، إذا كان الموظفون يعملون في مكان عمل المشتري (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 N 166-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2001، N 1، المادة 18؛ القانون الاتحادي بتاريخ 29 مايو 2002 N 57-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2002، N 22، art.

تأجير الممتلكات المنقولة، باستثناء المركبات البرية (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2002، رقم 22، المادة 2026)؛

توفير خدمات الوكيل الذي يعين، نيابة عن الطرف الرئيسي في العقد، شخصًا (منظمة أو فردًا) لتقديم الخدمات المنصوص عليها في هذه الفقرة الفرعية (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2002 رقم 57- FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2002، رقم 22، المادة 2026)؛

(فقدت الفقرة قوتها على أساس القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130)

4-1) النقل و (أو) خدمات النقل، وكذلك الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بالنقل و (أو) النقل (باستثناء الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بنقل و (أو) نقل البضائع الموضوعة بموجب الإجراء الجمركي للعبور الجمركي عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي الاتحاد الروسي إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي، والخدمات المحددة في الفقرة الفرعية 4-3 من هذه الفقرة) يتم توفيرها ( يتم تنفيذها) من قبل المنظمات الروسية أو رواد الأعمال الأفراد إذا كانت نقطة المغادرة و (أو) نقطة الوجهة تقع على أراضي الاتحاد الروسي، أو من قبل أشخاص أجانب غير مسجلين لدى السلطات الضريبية كدافعي ضرائب، إذا كانت نقاط تقع المغادرة والوجهة على أراضي الاتحاد الروسي (باستثناء خدمات نقل الركاب والأمتعة، التي يقدمها أشخاص أجانب وليس من خلال مكتب تمثيل دائم لذلك الشخص الأجنبي) (بصيغته المعدلة. القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، N 30، Art. 4593).

(تم تقديم البند الفرعي 4-1 بموجب القانون الاتحادي رقم 119-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130)

4-2) الخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بنقل ونقل البضائع الموضوعة تحت الإجراء الجمركي للعبور الجمركي (باستثناء الخدمات المحددة في الفقرة الفرعية 4-3 من هذه الفقرة) عند نقل البضائع من مكان الوصول إلى أراضي الاتحاد الروسي إلى مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي يتم تقديم (تنفيذها) من قبل المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد الذين تم الاعتراف بمكان عملهم على أنه أراضي الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 4-2 التي قدمها القانون الاتحادي 22 يوليو 2005 N 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130 بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، الفن.

4-3) يتم توفير خدمات تنظيم نقل الغاز الطبيعي عبر خطوط الأنابيب عبر أراضي الاتحاد الروسي من قبل المنظمات الروسية (تم تقديم الفقرة الفرعية 4-3 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 N 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، المادة 4593)؛

5) يتم تنفيذ أنشطة منظمة أو رجل أعمال فردي يؤدي العمل (تقديم الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (من حيث أداء أنواع العمل (تقديم أنواع الخدمات) غير المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 4- 1، 4-3 من هذه الفقرة) (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2000 رقم 166-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2001، رقم 18؛ القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 رقم 119 -FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130؛ القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 رقم 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، الفن.

1-1. ما لم تنص الفقرة 2-1 من هذه المادة على خلاف ذلك، لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بإقليم الاتحاد الروسي كمكان تنفيذ العمل (الخدمات)، إذا (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو) 2011 N 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، N 30، المادة 4593):

5) خدمات النقل (النقل) والخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بالنقل والنقل والاستئجار غير مدرجة في الفقرات الفرعية 4-1 - 4-3 من الفقرة 1 من هذه المادة (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011) رقم N 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، المادة 4593).

(تم تقديم البند 1-1 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130)

2. يعتبر مكان نشاط منظمة أو رجل أعمال فردي يؤدي أنواع العمل (تقديم أنواع الخدمات) غير المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 4-1 من الفقرة 1 من هذه المادة هو أراضي الاتحاد الروسي في في حالة التواجد الفعلي لهذه المنظمة أو رجل الأعمال الفردي على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة، وفي غيابها - على أساس المكان المحدد في الوثائق التأسيسية للمنظمة، ومكان الإدارة للمنظمة، وموقع الهيئة التنفيذية الدائمة للمنظمة، وموقع مكتب التمثيل الدائم في الاتحاد الروسي (إذا تم تنفيذ العمل (يتم تقديم الخدمات) المقدمة من خلال مكتب التمثيل الدائم هذا) أو مكان إقامة المنظمة رجل أعمال فردي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 119-FZ المؤرخ 22 يوليو 2005 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2005، رقم 30، المادة 3130).

لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بمكان نشاط منظمة أو رجل أعمال فردي يوفر استخدام الطائرات أو السفن البحرية أو سفن الملاحة الداخلية بموجب اتفاقية إيجار (ميثاق زمني) مع طاقم على أنه إقليم الاتحاد الروسي ، إذا تم استخدام هذه السفن خارج أراضي الاتحاد الروسي لاستخراج (صيد) الموارد البيولوجية المائية و (أو) لأغراض البحث العلمي أو النقل بين نقاط تقع خارج أراضي الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة من قبل الاتحاد الروسي). القانون الصادر في 19 يوليو 2011 رقم 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، المادة 4593).

2-1. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بمكان تنفيذ العمل (الخدمات) على أنه أراضي الاتحاد الروسي، إذا تم تنفيذ العمل وتقديم الخدمات لغرض الدراسة الجيولوجية واستكشاف وإنتاج الهيدروكربونات في المناطق الجوفية الواقعة كليًا أو جزئيًا على الجرف القاري و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي. وتسري أحكام هذه الفقرة على أنواع الأعمال (الخدمات) التالية:

1) العمل (الخدمات) المنجزة (المقدمة) في مناطق الجرف القاري و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي، لإنشاء حالة الاستعداد للاستخدام (التشغيل) والصيانة والإصلاح وإعادة البناء والتحديث وإعادة المعدات التقنية (أعمال أخرى ذات طبيعة رأسمالية) للجزر الاصطناعية والمنشآت والهياكل، فضلاً عن الممتلكات الأخرى الواقعة على الجرف القاري و (أو) في المنطقة الاقتصادية الخالصة للاتحاد الروسي؛

2) الأعمال (الخدمات) لاستخراج المواد الهيدروكربونية.

3) العمل (الخدمات) لإعداد (المعالجة الأولية) للمواد الخام الهيدروكربونية؛

(تم تقديم البند 2-1 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 19 يوليو 2011 رقم 245-FZ - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، المادة 4593)

3. إذا كانت منظمة أو رجل أعمال فردي يقوم (يقدم) عدة أنواع من العمل (الخدمات) وكان تنفيذ بعض الأعمال (الخدمات) مساعدًا بطبيعته فيما يتعلق بتنفيذ الأعمال (الخدمات) الأخرى، ومكان تنفيذ الأعمال المساعدة الأعمال (الخدمات) معترف بها كمكان تنفيذ الأعمال الرئيسية (الخدمات) (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 245-FZ المؤرخ 19 يوليو 2011 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2011، رقم 30، المادة 4593) ).

4. المستندات التي تؤكد مكان أداء العمل (تقديم الخدمات) هي (بصيغتها المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 57-FZ المؤرخ 29 مايو 2002 - مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي، 2002، رقم 22، المادة 2026) ):

1) العقد المبرم مع أشخاص أجانب أو روس؛

2) المستندات التي تؤكد حقيقة أداء العمل (تقديم الخدمات).

المادة 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات)

1. لأغراض هذا الفصل، يكون مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات) هو أراضي الاتحاد الروسي إذا:

1) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بـ "العقارات" (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، فضلاً عن الأجسام الفضائية) الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات الإيجار؛

2) ترتبط الأعمال (الخدمات) بشكل مباشر بـ "الممتلكات المنقولة" والطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة؛
(البند 2 بصيغته المعدلة بموجب "القانون" الاتحادي المؤرخ 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ)

3) يتم تقديم الخدمات فعليًا على أراضي الاتحاد الروسي في مجال الثقافة والفن والتعليم (التدريب) والتربية البدنية والسياحة والترفيه والرياضة؛
(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 29 مايو 2002 "N 57-FZ"، بتاريخ 22 يوليو 2005 "N 119-FZ")

4) يعمل مشتري الأعمال (الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي.
(بصيغته المعدلة بموجب "القانون" الاتحادي المؤرخ 29 ديسمبر 2000 رقم 166-FZ)

يعتبر مكان نشاط المشتري هو أراضي الاتحاد الروسي في حالة التواجد الفعلي للمشتري للأعمال (الخدمات) المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة منظمة أو رجل أعمال فردي، وفي غيابها - على أساس المكان المحدد في "الوثائق التأسيسية" "منظمة، مكان إدارة المنظمة، موقع هيئتها التنفيذية الدائمة، موقع هيئة دائمة مكتب تمثيلي (إذا تم تقديم العمل (الخدمات) من خلال مكتب التمثيل الدائم هذا)، "مكان إقامة الفرد". تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية عندما:

نقل أو منح براءات الاختراع أو التراخيص أو العلامات التجارية أو حقوق النشر أو غيرها من الحقوق المماثلة؛

تقديم الخدمات (أداء العمل) لتطوير برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات (البرمجيات ومنتجات المعلومات لتكنولوجيا الكمبيوتر)، وتكييفها وتعديلها؛
(الفقرة المقدمة بموجب "القانون" الاتحادي بتاريخ 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ)

تقديم الخدمات الاستشارية والقانونية والمحاسبية والهندسية والإعلانية والتسويقية وخدمات معالجة المعلومات، وكذلك أثناء أعمال البحث والتطوير. تشمل الخدمات الهندسية الخدمات الهندسية والاستشارية لإعداد عملية الإنتاج وبيع المنتجات (الأعمال، الخدمات)، إعداد بناء وتشغيل المنشآت الصناعية والبنية التحتية والزراعية وغيرها، خدمات ما قبل التصميم والتصميم (إعداد دراسات الجدوى، تطويرات التصميم وغيرها من الخدمات المشابهة). تشمل خدمات معالجة المعلومات خدمات جمع وتلخيص وتنظيم صفائف المعلومات وإتاحة نتائج معالجة هذه المعلومات للمستخدم؛
(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 29 ديسمبر 2000 "N 166-FZ"، بتاريخ 29 مايو 2002 "N 57-FZ"، بتاريخ 22 يوليو 2005 "N 119-FZ")

توفير الموظفين، إذا كان الموظفون يعملون في مكان عمل المشتري؛
(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 29 ديسمبر 2000 "N 166-FZ"، بتاريخ 29 مايو 2002 "N 57-FZ")

تأجير الممتلكات المنقولة، باستثناء المركبات البرية؛

توفير خدمات "الوكيل" الذي يعين، نيابة عن الطرف الرئيسي في العقد، شخصًا (منظمة أو فردًا) لتقديم الخدمات المنصوص عليها في هذا البند الفرعي؛
(بصيغته المعدلة بموجب "القانون" الاتحادي المؤرخ 29 مايو 2002 N 57-FZ)

الفقرتان التاسعة والعاشرة لم تعد صالحة. - "القانون" الاتحادي المؤرخ 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ؛

"القانون" الاتحادي بتاريخ 19 يوليو 2011 N 245-FZ، الفقرة الأولى من الفقرة الفرعية 4.1 من الفقرة 1 من المادة 148 منصوص عليه في صياغة جديدة، والتي "ينطبق" تأثيرها جزئيًا على العلاقات القانونية التي نشأت عن 1 يناير 2011. وانظر نص الفقرة الأولى من "البند 4.1" المعدلة بالقانون المذكور.

4.1) النقل و (أو) خدمات النقل، وكذلك الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بالنقل و (أو) النقل (باستثناء الخدمات (الأعمال) المرتبطة مباشرة بنقل و (أو) نقل البضائع الموضوعة تحت الجمارك "إجراءات العبور الجمركي" عند نقل البضائع الأجنبية من مصلحة الجمارك في مكان الوصول إلى أراضي الاتحاد الروسي إلى مصلحة الجمارك في مكان المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي)، يتم (تنفيذها) من قبل المنظمات الروسية أو رواد الأعمال الأفراد إذا كانت نقطة الانطلاق و (أو) الوجهات تقع على أراضي الاتحاد الروسي.
(بصيغته المعدلة بموجب "القانون" الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 306-FZ)

يتم التعرف أيضًا على مكان بيع الخدمات على أنه أراضي الاتحاد الروسي إذا تم توفير المركبات بموجب اتفاقية "استئجار" تتضمن النقل (النقل) على هذه المركبات من قبل المنظمات الروسية وأصحاب المشاريع الفردية ونقطة المغادرة و (أو) الوجهة تقع على أراضي الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يتم التعرف على المركبات على أنها طائرات وسفن بحرية وسفن ملاحية داخلية تستخدم لنقل البضائع و (أو) الركاب عن طريق المياه (البحري والنهري) والنقل الجوي؛
(البند 4.1 المقدم بموجب "القانون" الاتحادي بتاريخ 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ)

"القانون" الاتحادي المؤرخ 19 يوليو 2011 N 245-FZ، الفقرة الفرعية 4.2 من الفقرة 1 من المادة 148 منصوص عليه في صياغة جديدة، والتي "يمتد" تأثيرها إلى العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2011. وانظر نص "البند 4.2" المعدل بالقانون المذكور.

4.2) الخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بنقل ونقل البضائع الخاضعة للإجراءات الجمركية للعبور الجمركي عند نقل البضائع الأجنبية من مصلحة الجمارك في مكان الوصول على أراضي الاتحاد الروسي إلى مصلحة الجمارك في المكان يتم توفير المغادرة من أراضي الاتحاد الروسي بواسطة المنظمات (المنفذة) أو رواد الأعمال الأفراد الذين تم الاعتراف بمكان عملهم على أنه إقليم الاتحاد الروسي؛
(تم تقديم البند 4.2 بموجب "القانون" الاتحادي بتاريخ 22 يوليو 2005 N 119-FZ، بصيغته المعدلة بموجب "القانون" الاتحادي بتاريخ 27 نوفمبر 2010 N 306-FZ)

يتم استكمال "القانون" الاتحادي المؤرخ 19 يوليو 2011 N 245-FZ، الفقرة 1 من المادة 148 بالفقرة الفرعية 4.3، والتي "يمتد" تأثيرها إلى العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2011.

أدخل "القانون" الاتحادي بتاريخ 19 يوليو 2011 N 245-FZ تغييرات على الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 148، والتي "يمتد" تأثيرها إلى العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2011. انظر نص "الفقرة الفرعية 5" مع مراعاة هذه التغييرات.

5) يتم تنفيذ أنشطة منظمة أو رجل أعمال فردي يؤدي العمل (تقديم الخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (من حيث أداء أنواع العمل (تقديم أنواع الخدمات) غير المنصوص عليها في "الفقرة الفرعية 1" - "4.1" من هذه الفقرة).
(بصيغتها المعدلة بموجب القوانين الفيدرالية بتاريخ 29 ديسمبر 2000 "N 166-FZ"، بتاريخ 22 يوليو 2005 "N 119-FZ")

1.1. لأغراض هذا الفصل، لا يتم الاعتراف بأراضي الاتحاد الروسي كمكان لتنفيذ الأعمال (الخدمات) إذا:

1) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بـ "العقارات" (باستثناء الطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية، فضلاً عن الأجسام الفضائية) الواقعة خارج أراضي الاتحاد الروسي. تشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، البناء والتركيب والإنشاء والتركيب والإصلاح وأعمال الترميم وأعمال تنسيق الحدائق وخدمات الإيجار؛

2) ترتبط الأعمال (الخدمات) ارتباطًا مباشرًا بـ "الممتلكات المنقولة" الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك بالطائرات والسفن البحرية وسفن الملاحة الداخلية الموجودة خارج أراضي الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الأعمال (الخدمات)، على وجه الخصوص، التركيب والتجميع والمعالجة والمعالجة والإصلاح والصيانة؛

4) مشتري الأعمال (الخدمات) لا يعمل على أراضي الاتحاد الروسي. تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية عند أداء تلك الأنواع من الأعمال والخدمات المدرجة في "الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1" من هذه المادة؛
أدخل "القانون" الاتحادي بتاريخ 19 يوليو 2011 N 245-FZ تغييرات على الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1.1 من المادة 148، والتي "يمتد" تأثيرها إلى العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2011. انظر نص "الفقرة الفرعية 5" مع مراعاة هذه التغييرات.
5) خدمات النقل (النقل) والخدمات (العمل) المرتبطة مباشرة بالنقل والنقل والاستئجار غير مدرجة في "الفقرات الفرعية 4.1" و"4.2 من الفقرة 1" من هذه المادة.
(البند 1.1 المقدم بموجب "القانون" الاتحادي بتاريخ 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ)

2. مكان نشاط منظمة أو رجل أعمال فردي يؤدي أنواع العمل (تقديم أنواع الخدمات) غير المنصوص عليها في "الفقرة الفرعية 1" - "4.1 الفقرة 1" من هذه المادة يعتبر إقليم الاتحاد الروسي في حالة الوجود الفعلي لهذه المنظمة أو رجل الأعمال الفردي على أراضي الاتحاد الروسي على أساس تسجيل الدولة، وفي غيابها - على أساس المكان المحدد في الوثائق التأسيسية للمنظمة. مكان إدارة المنظمة، وموقع الهيئة التنفيذية الدائمة للمنظمة، وموقع مكتب التمثيل الدائم في الاتحاد الروسي (إذا تم تنفيذ العمل (يتم تقديم الخدمات) المقدمة من خلال هذه المنشأة الدائمة) أو مكان إقامة رجل أعمال فردي.
(بصيغته المعدلة بموجب "القانون" الاتحادي المؤرخ 22 يوليو 2005 رقم 119-FZ)

فئات

اختيار المحرر

تعليقات المادة 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. كيفية تحديد مكان بيع البضائع والأشغال والخدمات. معلومات حول التغييرات

المادة 148. مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات)

تعليق على الفن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

مكان بيع البضائع

مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات)

لمعلوماتك

المادة 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. مكان تنفيذ الأعمال (الخدمات)

يبحث

الاشتراك

منشورات شائعة

الملاحظات الأخيرة