Kechiktirilgan soliq majburiyati natijasida yuzaga keladi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va hisobga olish. Kechiktirilgan soliq majburiyati: hisob
Aniqlash jarayonida korxonaning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish qoidalari soliq bazasi daromad solig'i va buxgalteriya hisobi farqlanadi. Qator biznes operatsiyalari yilda ishlab chiqarilgan hisobot davri, qoidalarga muvofiq hisoblangan foyda o'rtasidagi nomuvofiqliklarga olib keladi buxgalteriya hisobi, va kompaniyaning soliqqa tortiladigan daromadi. Foyda keltiradigan holatlar soliq deklaratsiyasi miqdoridan kamroq buxgalteriya foydasi, va hosil bo'lgan farq faqat keyingi davrlarda qoplanadi, "kechiktirilgan" deb ataladi soliq majburiyati».
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari nima
Agar korxonaning buxgalteriya foydasini va xuddi shu davrdagi soliqqa tortiladigan foydani hisoblashning barcha qoidalari kuzatilsa, soliq va buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun foyda ko'rsatkichlari farq qiladigan vaziyatlar yuzaga keladi.
Natijada yuzaga keladigan farqlar ham doimiy, ham vaqtinchalik. Vaqtinchalik farqlar soliqqa tortiladigan daromad keyingi davrlarda avvalroq yuzaga kelgan farqlar summasiga qaytarilishini bildiradi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari - buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha daromad solig'ining hisoblangan qiymatlarini soliqqa tortish qoidalariga muvofiq to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i bilan bosqichma-bosqich moslashtirib, keyingi davrlarda daromad solig'ining oshishiga olib keladigan vaqtinchalik ijobiy farqlar.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining kelib chiqish sabablari
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishining sababi korxona tomonidan qonuniy ravishda qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi qoidalari bo'lib, unga ko'ra ma'lum bir davrdagi buxgalteriya foydasi soliqqa tortiladigan foydadan farq qiladi va farq keyingi davrlarda asta-sekin to'lanadi. Kechiktirilgan daromad solig'ining sabablari quyidagilardan iborat:
- qo'llaniladi turli yo'llar bilan daromad solig'ini hisoblashda va buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisobga olish;
- daromadlar va foizlar daromadlarini soliqqa tortish uchun kassa asosida, buxgalteriya hisobida esa - faktlarning vaqtinchalik aniqligiga ko'ra tan olish;
- kreditlar va kreditlar bo'yicha foizlarni turlicha hisobga olish;
- boshqa shunga o'xshash buxgalteriya farqlari.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish va hisobga olish tartibi
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish tartibi PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) da belgilangan. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha haqiqatda to'langan daromad solig'i va hisoblangan (shartli) soliq o'rtasidagi tafovutlarni hisobga olishdan maqsad buxgalteriya hisobining to'liqligi va uzluksizligi tamoyiliga rioya qilishdir.
Olingan farqlarni hisobga olish majburiyati buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan shakllari qo'llaniladigan korxonalar bundan mustasno, barcha korxona va tashkilotlarga yuklanadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari tashkilot balansida (1420-satr) qarz majburiyatlarining bir qismi sifatida, shuningdek, daromadlar to'g'risidagi hisobotda (2430-satr) ijobiy yoki salbiy farq ularni aks ettiruvchi buxgalteriya hisoblari bo'yicha aylanma.
Buxgalteriya hisobi maqsadlarini hisobga olish uchun Buxgalteriya hisobi 77-sonli alohida balans hisobini nazarda tutadi, analitik buxgalteriya hisobi bo'yicha majburiyatlar soliqqa tortiladigan farqni baholashda hisobga olinadigan buxgalteriya ob'ektlarining turlari bo'yicha alohida hisobga olinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari quyidagi formula bo'yicha hisobga olinadi:
Vaqtinchalik farq x hisobot sanasida amaldagi daromad solig'i stavkasi,
bu erda vaqtinchalik farq korxonaning buxgalteriya foydasi va soliqqa tortiladigan foyda o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi.
buxgalteriya yozuvlari 77-schyot kechiktirilgan soliq majburiyatlarining paydo bo'lishi, harakati va ketishini aks ettiradi.
Agar yil oxirida zarar foyda bilan qoplansa, kechiktirilgan soliq majburiyatlari nolga teng bo'ladimi, maqolada tushuntiriladi.
Savol: Kechiktirilgan soliq aktivlari miqdori bo'yicha, agar 2016 yil oxirida biz foyda olgan bo'lsak, 2016 yil boshida qoplanmagan zarar miqdori 7 000 000 rubl bo'lsa, yil oxirida u to'liq qoplanadi, keyin u teng bo'ladi. nolga? Kechiktirilgan soliq majburiyatlari ham nolga teng bo'ladimi? Hisobotda hamma narsa avtomatik ravishda 1C tomonidan to'ldiriladi.
Javob: Sizning savolingizga javob berishning iloji yo'q, chunki kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobida nafaqat soliq zarariga, balki buxgalteriya hisobi va soliq hisobida turli davrlarda va turli o'lchamlarda tan olinadigan daromad va xarajatlarga nisbatan ham shakllanadi.
Agar soliq zarari bo'lsa, IT aks ettiriladi - Debet 09 Kredit 68. Keyingi davrlarda, agar tashkilot foydaga ega bo'lsa va uni kamaytirish uchun soliq hisobi bo'yicha oldingi yillardagi yo'qotishlardan foydalansa, u holda AT Debet 68 kreditining ushbu qismida to'lanadi. Buxgalteriya hisobida 09.
Ammo SHE tarkibi ko'plab komponentlarni, shuningdek IT tarkibini o'z ichiga olishi mumkin. Ular analitik bo'lishi kerak.
Masalan, buxgalteriya hisobida tashkilot zaxira yaratishi kerak shubhali qarzlar va taxminiy javobgarlik ta'til to'lovi bo'yicha, lekin soliqda, birinchidan, u yaratilmasligi mumkin, ikkinchidan, ular boshqa qoidalarga muvofiq tuziladi. Va shuning uchun zaxiraning buxgalteriya hisobida mavjudligi shubhali qarzlar va ta'til rezervi allaqachon USHning mavjudligini talab qiladi.
Bundan tashqari, SHE va SHE turli xil amortizatsiya, to'g'ri chiziqlarning turli tarkibi va bilvosita xarajatlar BU va NUda, WIP baholari va boshqalar.
Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash va to'lash qanday aks ettiriladi
Doimiy farqlar paydo bo'lgan bir xil hisobot davrida mos keladiganlarni aks ettiradi soliq aktivlari yoki majburiyatlar. Ya'ni, buxgalteriya hisobida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan summalar. Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini hisobga olish uchun quyidagi manzilga o'ting hisob 99 bir xil nomdagi sub-hisoblar.
| Doimiy farqlar sababi | e'lonlar | ||
| Daromad faqat soliqqa tortishda hisobga olinadi | Doimiy soliq majburiyati (PNO) | Soliq miqdorini oshiring | Debet 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" – doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi |
| Soliq maqsadlarida tan olinmagan xarajatlar | |||
| Daromad faqat buxgalteriya hisobida aks ettiriladi | Doimiy soliq aktivlari (PTA) | Soliq miqdorini kamaytiring | Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 subschyot "Doimiy soliq aktivlari" – doimiy soliq aktivini aks ettiradi |
| Xarajatlar faqat soliqqa tortilganda tan olinadi |
PNO va PNA hajmi quyidagi formula bilan aniqlanadi:
PNO va PNAni tezda aniqlash yordam beradi harakatlar sxemasi: buxgalteriya hisobidagi doimiy farqlarni qanday aniqlash va qanday e'lon qilish kerak.
Yil davomida doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari qaytarilmaydi. ularni o'chirib tashlang hisoblar 99 qismi sifatidagina mumkin sof foyda yoki yo'qotish balansni isloh qilishda. Shu bilan birga, ularga murojaat qiling hisob 84"Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)".
Ushbu protsedura taqdim etiladi 7-band PBU 18/02 va Hisoblar rejasi bo'yicha ko'rsatmalar (hisoblar va)
Diqqat: Daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmagan barcha xarajatlar buxgalteriya hisobida boshqalarning bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak degan fikr mavjud. Bu haqiqat emas. Xato uchun mansabdor shaxslar jarimaga tortiladi. Agar natijada soliqlar ham kam baholansa, tashkilotning o'zi jazolanadi va jarima miqdori ortadi. Ammo chiqish yo'li bor.
Agar audit davomida ular o'tgan yillardagi xuddi shunday xatolikni aniqlasa, buning natijasida hisobot va soliqlar buzilgan bo'lsa, javobgarlikdan qochish mumkin bo'lmaydi. Agar shunday qilsangiz, oqibatlarini engillashtirasiz soliqlarni qayta hisoblash va to'g'ri ma'lumotlarni uzatish , jarima to'lash.
Joriy yilgi xatolarga kelsak, hammasini tuzatish mumkin. Agar siz xarajatlarni to'g'ri hisoblasangiz, siz hisobotlarni muvaffaqiyatli tuzasiz va soliqlarni hisoblaysiz. Xato yozuvlar teskari.
Esda tutingki, xarajatlar ularning maqsadiga va amalga oshirilgan sharoitlarga qarab hisobga olinadi. Masalan, buxgalteriya hisobida xarajatlar nafaqat boshqalarga, balki oddiy faoliyat xarajatlariga ham tegishli ( 4-band PBU 10/99).
|
Alpha Organization xodimga avtomobili biznes maqsadlarida foydalanilganda tovon to‘laydi. Kompensatsiya 5000 rublni tashkil qiladi. oyiga. Ammo daromad solig'ini hisoblashda faqat 1200 rubl hisobga olinadi. ( Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 8 fevraldagi 92-son qarori). Debet 20 Kredit 73 Debet 91-2 Kredit 73 Shu tarzda to'g'rilang: Debet 20 (26, 44…) Kredit 73 Xatoni qanday tuzatish mumkin: Debet 91-2 Kredit 73 Debet 20 Kredit 73 |
Vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish
86.92794 (6,9,24)
Vaqtinchalik farq har qanday daromad yoki xarajat bir davrda buxgalteriya hisobida, boshqa davrda esa soliqqa tortishda hisobga olinsa, yuzaga keladi. Vaqtinchalik farqlarning ikki turi mavjud - chegirib tashlanadigan (DVR) va soliqqa tortiladigan (NVR).
Ayiriladigan vaqtinchalik farq (RTD) masalan, quyidagi holatlarda sodir bo'ladi:
- buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiyani boshqacha ko'rib chiqsam. Variant sifatida soliq hisobini yuritishda ular chiziqli, buxgalteriya hisobida esa qoldiqni kamaytirish usuli bilan ko'rib chiqiladi;
- agar 10 yil o'tgunga qadar soliqqa tortishda hisobga olinadigan yo'qotish bo'lsa;
- agar buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda mahsulot tannarxida xarajatlar boshqacha hisobga olinsa.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farq (NTD), xususan, quyidagilar natijasida yuzaga keladi:
- buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyaning turli usullarini qo'llash. Masalan, soliq hisobida ular chiziqli, buxgalteriya hisobida esa kamaytiruvchi qoldiq usuli bilan;
- soliq hisobini yuritishda kassa usuli qo'llanilganda va buxgalteriya hisobida ular vaqtinchalik aniqlik asosida daromad va xarajatlarni aks ettiradi.
Vaqtinchalik farqlar (to'liq yoki qisman) paydo bo'lgan yoki bartaraf etilgan bir xil hisobot davrida, shuningdek, kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlarini aks ettiradi. Ya'ni, keyingi hisobot davrlarida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan va joriy yilda hisobga olinmaydigan summalar.
Kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobga olish uchun foydalaning hisob 09, va majburiyatlar uchun - hisob 77. Keyingi davrlarda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar bir-biriga yaqinlashganda, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarini to'lash.
Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarining paydo bo'lishi va hisobini qanday qayd qilish kerak:
| Vaqtinchalik farqlar sababi | Soliq aktivlari va majburiyatlari turi | Daromad solig'i buxgalteriya hisobiga qanday ta'sir qiladi | e'lonlar |
| Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan daromadlar | Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA) | Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini kamaytirish. Joriy davr soliqlari oshirildi |
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
|
| Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun tan olinmagan xarajatlar | |||
| Joriy hisobot davrida soliqqa tortilmaydigan daromadlar | Kechiktirilgan soliq majburiyati (DLI) | Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini oshiring. Joriy davr soliqlari kamayadi |
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77 Debet 77 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti |
| Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan xarajatlar |
IT va IT hajmi quyidagi formula bilan aniqlanadi:
Ushbu tartib paragraflarda ko'rsatilgan 8–12, va PBU 18/02.
ITni tezda aniqlang va U yordam beradi harakat rejasi: buxgalteriya hisobidagi vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va qanday e'lonlar qilish kerak.
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi
ga muvofiq shartli oqimni hisoblang 20-band PBU 18/02. Ya'ni, formula bo'yicha:
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni xuddi shu nomdagi subschyotda aks ettiring hisoblar 99 :
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
– hisobot (soliq) davri uchun hisoblangan shartli daromad solig‘i xarajatlari.
Daromad solig'ini hisoblash va to'lashni buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Davr natijalariga ko'ra buxgalteriya va soliq hisoblarida foyda aniqlanadi
Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, "Alpha" MChJ 1 500 000 rubl miqdorida foyda oldi. Tashkilot har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Amaldagi daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi.
68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha I chorakdagi aylanmalar:
68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha shakllangan joriy daromad solig'i summasi:
300 000 rub. + 16 000 rubl. - (2000 rubl - 1000 rubl) + (8000 rubl - 2000 rubl) \u003d 321 000 rubl.
Ga binoan soliq hisobi 1-chorak uchun daromad solig'i miqdori ham 321 000 rublni tashkil etdi.
Buxgalter daromad solig'ini to'lashni quyidagi xabarlar orqali aks ettirdi:
- 48 150 rubl. - ro'yxatga kiritilgan federal byudjet birinchi chorak uchun daromad solig'i;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 272 850 rubl. - I chorak uchun daromad solig'i viloyat byudjetiga o'tkazildi.
Daromad solig'i bo'yicha shartli daromadni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak
86.90467 (6,9,24)
Agar tashkilot buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, hisobot (soliq) davrida zarar ko'rgan bo'lsa ham, ushbu summa bo'yicha daromad solig'ini yozing. U daromad solig'i bo'yicha shartli daromad deb ataladi. Ushbu ko'rsatkich mahsulot hisoblanadi joriy kurs buxgalteriya hisobida aks ettirilgan zarar summasidan daromad solig'i. Ya'ni, siz buni quyidagicha hisoblashingiz kerak:
Ushbu protsedura taqdim etiladi 20-band PBU 18/02.
Shu nomdagi subschyotda daromad solig'i bo'yicha shartli daromadni aks ettiring hisoblar 99 :
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
– hisobot (soliq) davri uchun daromad solig‘idan hisoblangan shartli daromad.
86.90468 (6,9,24)
Soliq hisobini yuritishda zarardan hech narsa hisobga olinmaydi. Shunday qilib, daromaddan ko'ra ko'proq xarajatlar bo'lsa, foyda yo'q, demak, soliqni hisoblash uchun hech narsa yo'q. Daromad solig'ini hisoblash uchun asos nolga teng. Biroq, kelgusi davrlarda yo'qotish kamayishi mumkin soliqqa tortiladigan daromad (San'atning 8-bandi. 274 , San'atning 1-bandi. 283 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
Buxgalteriya qoidalari shunga o'xshash qoidalarni nazarda tutmaydi. Shunday qilib, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Shuning uchun, daromad solig'i bo'yicha shartli daromad buxgalteriya hisobida aniqlangandan so'ng va VVR miqdorini to'g'ri aniqlash, ITni buxgalteriya hisobida aks ettirish mumkin bo'ladi ( 14-modda PBU 18/02).
Soliq zarari aniqlangan davrda buxgalteriya hisobida quyidagilarni yozing:
– keyingi hisobot (soliq) davrlarida qoplanadigan soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.
Zararni oldinga o'tkazganingizda, kechiktirilgan soliq aktivini kompensatsiya qiling:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
– kechiktirilgan soliq aktivi qoplangan zarardan hisobdan chiqariladi.
Ushbu tartib qoidalardan kelib chiqadi 14-band PBU 18/02, soliq kodeksi RF, Hisoblar jadvali bo'yicha ko'rsatmalar va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 14 iyuldagi 16-00-14 / 219-sonli xatlari.
Daromad solig'i va kechiktirilgan soliq aktivi bo'yicha shartli daromadni hisobga olishda aks ettirish misoli. Soliq davri natijalariga ko'ra, tashkilot ham soliq, ham buxgalteriya hisobida zarar ko'rdi
2016 yil oxirida "Alfa" MChJ zarar ko'rdi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl;
- soliq hisobi bo'yicha - 100 000 rubl.
2017 yil 1-chorak natijalariga ko'ra Alpha foydasi:
- buxgalteriya hisobi bo'yicha - 200 000 rubl;
- soliq hisobi bo'yicha - 200 000 rubl.
2017 yilning birinchi yarmi natijalariga ko'ra, Alpha foydasi:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 50 000 rubl;
- soliq hisobi bo'yicha - 50 000 rubl.
Kompaniyaning buxgalteriya kitobiga quyidagi yozuvlar kiritildi.
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl x 20%) - shartli daromad miqdori hisoblab chiqilgan;
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl x 20%) - soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.
- 40 000 rubl. (200 000 rubl x 20%) - 1-chorak uchun shartli daromad solig'i hisoblab chiqilgan;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rubl. (100 000 rubl x 20%) - zarardan kechiktirilgan soliq aktivi qoplanadi.
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 40 000 rubl. – 1-chorak uchun hisoblangan daromad solig‘i (shartli xarajat) bekor qilindi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rubl. – soliq aktivi 1-chorakda aks ettirilgan zarardan tiklandi.
2016 yildagi yo'qotish 2017 yilning yarim yilligi uchun soliqqa tortiladigan foydani 50 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytiradi ( San'atning 2.1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi).
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 10 000 rubl. (50 000 rubl x20%) - olti oy uchun hisoblangan shartli daromad solig'i;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 5000 rubl. (50 000 rubl: 2 x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi keyingi o'tkazilgan soliq zararidan qoplanadi, bu esa yarim yil davomida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi.
2017 yilning olti oyi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i miqdori 5000 rublni tashkil qiladi. Kredit balansi 68-schyotda "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti quyidagilarga teng:
10 000 rub. - 5000 rubl. = 5000 rubl.
Joriy daromad solig'i to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.
Hisobot davri oxirida shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni buxgalteriya hisobida aks ettirishga misol. Tashkilotning buxgalteriya hisobida foyda, soliq hisobida esa zarar aniqlanadi
"Alfa" MChJ daromad solig'ini har oyda haqiqiy foydadan kelib chiqqan holda hisoblab chiqadi. Soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar kassa asosida aniqlanadi. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Alpha taqdim etadi axborot xizmatlari va QQSdan ozod qilingan.
Yanvar oyida Alfa 1 000 000 rubl miqdorida xizmatlarni sotdi.
Tashkilot xodimlariga 600 000 rubl miqdorida ish haqi to'langan. Hisoblangan ish haqidan majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta qilish uchun badallar miqdori 157 200 rublni tashkil etdi.
31 yanvar holatiga ko'ra savdo tushumlari to'lanmagan, xodimlarning ish haqi berilmagan, majburiy sug'urta mukofotlari byudjetga kiritilmagan.
15 yanvar kuni Alfa menejeri A.S. Kondratiyev 1200 rubl miqdorida sayohat xarajatlari bo'yicha avans hisobotini taqdim etdi. Shu kuni bu xarajatlar unga to'liq qoplandi. Ortiqchalik tufayli standart o'lcham soliq hisobi bo'yicha kunlik, sayohat xarajatlari 600 rubl miqdorida aks ettirilgan.
Yanvar oyida Alfada boshqa operatsiyalar bo'lmagan. Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi:
Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rubl. - axborot xizmatlarini sotishdan tushgan tushumlarni aks ettiradi;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 200 000 rubl. (1 000 000 rubl x 20%) - buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan daromadlar o'rtasidagi farqdan kechiktirilgan soliq majburiyatini aks ettiradi;
Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rubl. - yanvar oyidagi ish haqi;
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 000 rubl. (600 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan ish haqi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;
Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rubl. – yanvar oyi uchun maoshdan majburiy sug‘urta badallari hisoblangan;
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 31 440 rubl. (157 200 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan soliqlar (bazalar) summalari o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;
Debet 26 Kredit 71
- 1200 rubl. - sayohat xarajatlari chegirib tashlangan;
Debet 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 120 rubl. ((1200 rubl - 600 rubl) x 20%) - doimiy soliq majburiyati buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan sayohat xarajatlaridan aks ettiriladi;
Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubl. (600 000 rubl + 157 200 rubl + 1200 rubl) - sotilgan xizmatlarning qiymati hisobdan chiqarildi;
Debet 90-9 Kredit 99 subschyoti "Soliqdan oldingi foyda (zarar)"
- 241 600 rubl. (1 000 000 rubl - 758 400 rubl) - yanvar oyi uchun foyda aks ettirilgan;
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 48 320 rubl. (241 600 rubl x 20%) - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar summasi hisoblab chiqilgan.
Yanvar oyida 600 rubl yo'qotish "Alfa" ning soliq hisob-kitoblarida aks ettirilgan. (to'langan sayohat xarajatlari). Ushbu yo'qotish quyidagi davrlarda soliq solinadigan bazani aniqlashga ta'sir qilishi sababli, buxgalteriya hisobida yozuv kiritiladi:
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 rubl. (600 rubl x 20%) - soliq zararidan kechiktirilgan soliq aktivini aks ettiradi.
Yanvar oyi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i summasi nolga teng. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi qoldiq quyidagilarga teng:
200 000 rub. - 120 000 rubl. - 31 440 rubl. - 120 rubl. - 48 320 rubl. - 120 rubl. = 0.
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.
Tekshirish nazorati
86.90469 (6,9,24)
Buxgalteriya hisobida daromad solig'i hisob-kitoblarini to'g'ri aks ettirganingizni tekshirish uchun quyidagi formuladan foydalaning:
Agar natija ko'rsatilgan miqdor bilan bir xil bo'lsa 180-qator daromad solig'i deklaratsiyasining 02 varag'i, keyin siz hisob-kitoblarni buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirdingiz.
Daromad solig'i boshqarmasi boshlig'ining o'rinbosari shaxslar va Rossiya Federal Soliq xizmati sug'urta mukofotlarini boshqarish
“Inspektorlar jismoniy shaxslarning 6-jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha daromadlarini sug‘urta mukofotlarini hisoblashda to‘lovlar summasi bilan solishtiradi. Inspektorlar ushbu nazorat nisbatini birinchi chorak uchun hisobotdan qo'llaydilar. Hamma nazorat nisbatlari tekshirish uchun 6-shaxsiy daromad solig'i berilgan. Birinchi chorak uchun 6-shaxsiy daromad solig'ini to'ldirish bo'yicha ko'rsatmalar va namunalar uchun tavsiyaga qarang.
Foydadan joriy chegirma U hisobot davrida byudjetga haqiqatda to'langan summadan iborat. Ushbu qiymat shartli daromad/xarajat hajmi, shuningdek, IT, IT va qat'iy to'lovlarni shakllantirishda qo'llaniladigan ko'rsatkichlar bo'yicha uning tuzatishlari asosida hisoblanadi. Shuning uchun hisob-kitoblar uchun formuladan foydalaniladi: TN \u003d UR (UD) + PNO - PNA + SHE - IT. Hisoblash modeli PBU 18/02da, 21-bandda belgilangan. Siz muqobil formuladan foydalangan holda hisob-kitobning to'g'riligini tekshirishingiz mumkin: TN = hisobot davri uchun soliqqa tortiladigan foyda x byudjetga ajratmalar stavkasi. Agar tashkilot doimiy soliq to'lovlarini amalga oshirmasa, foydadan hisoblangan shartli miqdor va joriy o'rtasidagi mutlaq farq IT - ITga teng bo'ladi. Bu ko'rsatkich haqiqiy ajratmalar miqdoriga ta'sir qiladi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq majburiyatlari
Agar kompaniya byudjetga doimiy badallarni kiritmasa, moliyaviy foydadan hisoblangan shartli to'lov va joriy to'lov o'rtasidagi mutlaq farq kechiktirilgan soliq aktivi minus kechiktirilgan soliq majburiyatlariga teng bo'ladi. Ushbu qiymat foyda bo'yicha joriy to'lovlar miqdoriga ta'sir qiladi.
Kechiktirilgan soliq majburiyati: ro'yxatga olishlar Daromadlar to'g'risidagi hisobotning tuzilishiga ko'ra, sof foydani aniqlash uchun quyidagi formuladan foydalaniladi: NP = BP + SHE - IT - iste'mol tovarlari, bu erda BP - buxgalteriya foydasining summasi; TNP - joriy soliq. Ushbu formulada balansda aks ettirilgan kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari ko'rsatilgan:
sch. 09, kredit. sch. 68.
Ular daromad solig'i miqdorini moslashtiradilar.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va hisobga olish
Kompaniya to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdori kechiktirilgan soliq majburiyatidir. Uni hisoblash uchun soliq solinadigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" balans hisobvarag'ida yuritiladi (Rossiya Moliya vazirligining 07.05.2003 yildagi 38n-son buyrug'i). Misol 4. Kantselyariya tovarlari MChJ daromad solig'ini naqd pul asosida hisoblab chiqadi.
2016 yil iyun oyida kompaniya xaridorlarga 100 000 rubllik mahsulotlarni jo'natdi. Xaridorlar 30 000 rubl miqdorida qisman to'lashdi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 70 000 rublni tashkil etdi (100 000 - 30 000). Daromad solig'i 20 foiz stavka bo'yicha hisoblanadi. Kechiktirilgan soliq majburiyati quyidagicha hisoblanadi: 70 000 rubl x 20% = 14 000 rubl.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari bo'yicha yozuvlar.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari
Diqqat
Amortizatsiya shablonida turli hisoblar, AT shakllanishiga olib keladi Dastlabki ma'lumotlar Buxgalteriya hisobida aks ettirish Soliq hisobidagi aks ettirish Asosiy vositalarni sotib olish, boshlang'ich qiymati 960 000 RUB 960 000 RUB Amortizatsiya usuli Chiziqli bo'lmagan Amortizatsiya guruhi 3 3 Amortizatsiya hisoblangan 20 000 rubl (960 000/4 yil / 12 oy) 53 760 (960 000 * 5,6/100) Yuqoridagi shartlarni hisobga olgan holda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 53 760 rubl - 20 000 rubl, rubl = 760. Kechiktirilgan soliq majburiyati nima Agar buxgalteriya hisobidagi xarajatlar soliq majburiyatiga qaraganda kechroq va ko'proq miqdorda paydo bo'lsa, shu bilan birga daromadlar avvalroq aniqlansa, tashkilotda ITning paydo bo'lishi uchun sharoitlar paydo bo'ladi.
Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlar va xarajatlarni hisoblash o'rtasidagi nomuvofiqlikka ta'sir qiluvchi omillar:
- qonuniy foydalanish
Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu nima?
Soliq solish uchun qabul qilingan vaqtinchalik tafovutlar paydo bo'lishining sabablari quyidagilar bo'lishi mumkin:
- ikkita buxgalteriya variantida amortizatsiyani hisoblash usullaridagi farq (soliqlar, buxgalteriya usuli bo'yicha);
- debet operatsiyalarini hisobga olish turlari bo'yicha farq: buxgalteriya hisobida kassa asosida va boshqalar soliq usuli hisoblash usuli;
- jalb qilingan mablag'lardan foydalanganda korxonalar tomonidan to'langan foiz to'lovlarini aks ettirish uchun buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish usullarining nomuvofiqligi qarzga pul oldi(qarzlar, kreditlar);
- foyda bo'yicha soliq to'lovlarini qayta rejalashtirish (keyinga qoldirish) yoki bo'lib-bo'lib to'lash (bo'lib-bo'lib to'lash).
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hujjatlarida aks ettirish uchun 77-schyotning krediti 68-schyotning debeti bilan tandemda foydalaniladi (soliqlar va yig'imlar uchun).
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari nima?
Agar kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi o'sish yo'nalishi bo'yicha bo'lsa, bu foyda chegirmalarining kamayishiga olib keladi va agar pasayish yo'nalishi bo'lsa, aksincha, o'sishga olib keladi. Joriy daromad solig'i - bu hisobot davri uchun byudjetga haqiqiy to'lov summasi.
Ushbu qiymat shartli xarajatlar/daromadlar hajmiga va doimiy chegirmalarni, kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini tashkil etuvchi summalarga tuzatishlar kiritishga muvofiq belgilanadi. Shunday qilib, formuladan foydalaniladi: TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.
Ma'lumot
TNni hisoblash sxemasi PBU 18/02 (21-band) da keltirilgan. Hisoblashning to'g'riligini tekshirish uchun siz muqobil usuldan foydalanishingiz kerak: TN = hisobot davridagi soliqqa tortiladigan foyda x daromad solig'i stavkasi.
Buxgalteriya hisobidagi 77-schyot: kechiktirilgan soliq majburiyatlari
Ushbu farqlar kechiktirilgan soliq majburiyatini keltirib chiqaradi. Ushbu PBU, shuningdek, foydadan ajratmalarni aks ettirishning ma'lum tartibini ham nazarda tutadi. Shartli xarajat/daromad byudjetga to'lov stavkasi va buxgalteriya foydasining mahsulotiga teng. Ushbu tuzatishga kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari, shuningdek doimiy farqlar ta'sir ko'rsatadi.
Natijada, deklaratsiyada aks ettirilgan miqdor aniqlanadi. Terminologiya Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu keyingi davrda to'lov miqdorini oshirishi kutilayotgan byudjet hissasining bir qismi. Qisqartirish uchun amalda IT qisqartmasi qo'llaniladi. Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu tushumlar kelib tushganda yuzaga keladigan vaqtinchalik farq moliyaviy hisobotlar soliqqa qadar deklaratsiyadagidan ko'proq.
Hisob 77: kechiktirilgan soliq majburiyatlari (u). simlarni ulash
Buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan shartli daromad yoki xarajatlar kechiktirilgan majburiyatlar summasiga to'g'rilanadi va soliq stavkasiga ko'paytiriladi. Qabul qilingan summa soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi Soddalashtirilgan buxgalteriya hisobini qo'llash huquqiga ega bo'lgan korxonalar PBU 18/02 qoidalaridan foydalana olmaydi.
Bularga kichik tashkilotlar, notijorat tashkilotlar, Skolkovo loyihasi ishtirokchilari kiradi. Qabul qilingan qaror buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.
Tashkilotni baholash mezonlari bo'yicha o'rta biznes deb tasniflaydigan tashkilotlar buxgalteriya hisobida 77-schyotdan foydalanishlari shart.Joriy daromad solig'ini aniqlash tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.
Prednalog.ru
Agar AT paydo bo'lishiga olib kelgan aniqlangan sabab keyinchalik ITga havolasiz o'tgan davrlarning birida bekor qilingan bo'lsa, u holda buxgalteriya hisobida kelishmovchilik qayd etilishi kerak. Ro'yxatga olish davri - inventarizatsiya o'tkazilgan hisobot davri.
Maqsadli audit davomida aniqlangan kechiktirilgan majburiyatlar quyidagi tarzda hisobdan chiqarilishi mumkin:
- Yozish xatosi. 68-schyotga kiritilmagan va IT qiymatiga teng bo'lgan soliq majburiyati (foyda uchun) aniqlanganda (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i) summani olib tashlashga ruxsat beriladi (Dt 77 hisob / Kt 68 hisob). № 63, 28.06.2010 y.). Boshqa hollarda, tuzatish foyda / zarar balansi (99-schyot) yoki taqsimlanmagan foyda hisobi (84-schyot) bilan taqqoslash yo'li bilan amalga oshiriladi.
- O'tgan davrlarning foydasini hisobdan chiqarish. Usul kechiktirilgan majburiyatlarning shakllanishi va hisobdan chiqarilmasligi sabablari aniqlanmagan hollarda qo'llaniladi.
Yillik hisobot 2011: kechiktirilgan soliq majburiyati
Keyin buxgalteriya hisobida teskari yozuv kiritiladi: D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi kamayadi yoki to'liq qaytariladi. Kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni tasarruf etishdan keyin quyidagi yozuv kiritiladi: Dt 99 Kt 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi.
Misol 3. Oldingi misolni murakkablashtiramiz. 2016 yil avgust oyida mashina sotildi. Qilish simlar dt 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" Kt 02 = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq hisobdan chiqariladi; Dt 99 Kt 09 = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi. soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar. Soliq solinadigan farqlar xarajatlar buxgalteriya hisobida keyinroq tan olinganda va daromadlar soliq hisobiga qaraganda ertaroq tan olingan paytda yuzaga keladi. Masalan, kompaniya daromadlarni hisobga olishning naqd usulidan foydalanadi, mahsulot sotgan, lekin hali pul olmagan.
Kechiktirilgan soliq majburiyati misoli
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish tartibi quyidagicha amalga oshiriladi: 1C-da 267 ta video darslarni bepul oling:
- 1C Buxgalteriya 8.3 va 8.2 bo'yicha bepul video darslik;
- Oʻquv qoʻllanma yoqilgan yangi versiya 1C ZUP 3.0;
- 1C Savdoni boshqarish bo'yicha yaxshi kurs 11.
- Buxgalteriya hisobi - chiziqli amortizatsiya usuli, ya'ni fevral oyi uchun = 5 000 rubl, 01 martda qoldiq qiymati 235 000 rublni tashkil etdi.
- Soliq hisobi chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli hisoblanadi, ya'ni fevral oyi uchun = 10 000 rubl, 01 mart holatiga qoldiq qiymati 230 000 rublni tashkil etdi.
- Shuning uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 5000 rublni tashkil qiladi.
Buxgalteriya hisobidagi 77-hisobvarag'i Buxgalteriya hisobining 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" schyoti passiv hisoblanadi.
Kechiktirilgan soliq aktivlari misoli
Kechiktirilgan daromad solig'ining sabablari quyidagilardan iborat:
- daromad solig'ini hisoblashda va buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisobga olishning turli usullarini qo'llagan;
- daromadlar va foizlar daromadlarini soliqqa tortish uchun kassa asosida, buxgalteriya hisobida esa - faktlarning vaqtinchalik aniqligiga ko'ra tan olish;
- kreditlar va kreditlar bo'yicha foizlarni turlicha hisobga olish;
- boshqa shunga o'xshash buxgalteriya farqlari.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish va hisobga olish tartibi Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish tartibi PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) da belgilangan. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha haqiqatda to'langan daromad solig'i va hisoblangan (shartli) soliq o'rtasidagi tafovutlarni hisobga olishdan maqsad buxgalteriya hisobining to'liqligi va uzluksizligi tamoyiliga rioya qilishdir.
O kechiktirilgan daromad solig'i - daromad solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini tuzishda va buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi soliq summasi o'rtasidagi farqni aniqlashda har bir buxgalter baholashi va hisoblashi kerak bo'lgan omillarning yig'indisi orasida eng muhimi. Keling, maqolamizda uni hisoblashning mohiyati va tartibini batafsil ko'rib chiqaylik.
Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish
Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish tartibi, shuningdek buxgalteriya hisobida tan olingan buxgalteriya foyda solig'i va daromad solig'i deklaratsiyasida aks ettirilgan soliq o'rtasidagi farqni aniqlash Buxgalteriya hisobi qoidalari (PBU) 18/02, tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan.
PBU 18/02 buxgalteriya amaliyotiga ko'rsatkichlarni kiritdi, ularning har biri soliqqa tortiladigan foydani oshiradi yoki kamaytiradi. Ushbu ko'rsatkichlarni keyinroq ko'rib chiqamiz.
Vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'i uchun asos sifatida
Agar daromadlar (xarajatlar) buxgalteriya hisobi uchun ham, soliqqa tortish maqsadlarida ham tan olinsa va farq faqat ularni tan olish vaqtida yuzaga kelsa, bunday farq vaqtinchalik farq deb ataladi.
Olingan vaqtinchalik farqlar shakllanishiga olib keladi kechiktirilgan daromad solig'i.
Kechiktirilgan daromad solig'i vaqtinchalik farqni soliq stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblangan soliq summasi. Ushbu soliq kelajak uchun "kechiktirilgan", ya'ni kelgusi hisobot davrlarida to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasiga (kamaytirish yoki ko'paytirish yo'nalishi bo'yicha) ta'sir qiladi.
Buxgalteriya hisobi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni ajratadi. Birinchisi kechiktirilgan soliqni yuqoriga, ikkinchisi - pastga ta'sir qiladi.
Chegirib qo'yiladigan farqlar xarajatlar soliqqa tortish maqsadlarida keyinroq tan olinganda va daromadlar buxgalteriya hisobi maqsadlaridan oldinroq tan olinganda shakllanadi.
Chegiriladigan farqlarga misollar:
- buxgalteriya hisobidagi asosiy vositalarning eskirish summasi soliq hisobidagiga nisbatan ko'p bo'lsa;
- keyingi o'tkaziladigan soliq zarari;
- shartli birliklarda hisob-kitoblar bo'yicha stavkalar farqidan kelib chiqadigan daromadlar (xarajatlar).
Soliq solinadigan farqlar - joriy hisobot davridagi buxgalteriya foydasini va keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortiladigan foydani oshiradigan daromad va xarajatlar.
Soliq solinadigan farqlarga misollar:
- asosiy vositalardan amortizatsiya bonusi summasi soliq hisobini yuritish maqsadlari uchun hisobga olinadi va buxgalteriya hisobida mavjud emas;
- bojxona to'lovlari soliq hisobini yuritish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritiladi va buxgalteriya hisobida sotilgan tovarlarga mutanosib ravishda hisobdan chiqariladi;
- brokerlik xizmatlari soliq hisobini yuritish uchun bevosita xarajatlarga kiritiladi va buxgalteriya hisobida sotilgan tovarlarga mutanosib ravishda hisobdan chiqariladi.
AT va IT kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi sifatida
Kechiktirilgan soliq aktivi (ITA) bu qismdir kechiktirilgan daromad solig'i, bu keyingi hisobot davrlarida daromad solig'ini kamaytirishi kerak. Kechiktirilgan soliq aktivining summasi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi.
Kechiktirilgan soliq majburiyati (IT) qismidir kechiktirilgan daromad solig'i, bu esa keyingi hisobot davrlarida soliqning oshishiga olib keladi. Kechiktirilgan soliq majburiyati summasi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi.
Doimiy farqlar, PNO va PNA
Doimiy farqlar - buxgalteriya hisobida hisobga olinadigan, lekin soliq hisobida hisobga olinmaydigan daromadlar va xarajatlar. Bularga quyidagilar kiradi:
- ortiqcha miqdorlar haqiqiy xarajatlar, soliqqa tortish maqsadlari uchun qabul qilingan me'yorlar bo'yicha buxgalteriya hisobida, xarajatlar ustidan aks ettirilgan;
- uchun xarajatlar bepul transfer mulk;
- oldinga o'tkaziladigan, ammo vaqt o'tgandan keyin soliq maqsadlarida olinmaydigan zarar.
Doimiy farqlar paydo bo'lishi bilan doimiy soliq majburiyati (TLT) yoki doimiy soliq aktivi (TLT) paydo bo'ladi.
PNO, PNA kabi, doimiy farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi.
PNO hisobot davrida daromad solig'ining oshishiga olib keladi.
PNA hisobot davrida daromad solig'ining kamayishiga olib keladi.
PNR va PNA doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi.
Shartli xarajatlar va daromad solig'i bo'yicha shartli daromad - bu nima?
Shartli daromad (xarajat) - buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan daromad solig'i summasi.
Daromad solig'idan shartli daromad— bu daromad solig'i stavkasi bo'yicha buxgalteriya zarari summasining mahsuloti.
Shartli iste'mol, aksincha daromad solig'idan shartli daromad,— bu buxgalteriya foyda summasi va daromad solig'i stavkasi ko'paytmasi.
Joriy daromad solig'i qanday shakllanadi
Joriy daromad solig'i— Bu hisobot davrida byudjetga to'lanadigan daromad solig'i. U hisobot davrining kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari, doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari summasiga tuzatilgan shartli daromad (xarajat) summasidan kelib chiqib hisoblanadi..
RAS 18/02 tomonidan kiritilgan ushbu maqolada ko'rib chiqilgan ko'rsatkichlardan foydalanib, biz joriy daromad solig'ini (joriy soliq zarari) hisoblash qoidasini tuzamiz:
Tnnp (Tu) \u003d UD (UR) + NONA - PONA - NONO + PONO + PNO - PNA
Tnp (Tu) - joriy daromad solig'i (joriy soliq zarari).
UD (UR) - daromad solig'i bo'yicha shartli daromad (xarajat).
NONA - bunda yuzaga kelgan kechiktirilgan soliq aktivlarini aks ettiruvchi hisoblangan IT soliq davri.
PTA - to'langan SIT, oldingi soliq davrlarida daromad solig'ini hisoblashda shakllangan kechiktirilgan soliq aktivlari bo'lib, ular uchun ushbu soliq davrida buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida endi farq yo'q. Masalan, har qanday buxgalteriya ob'ekti uchun buxgalteriya hisobi va soliq amortizatsiyasi tengdir.
NONO ma'lum bir soliq davrida yuzaga kelgan kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisoblanadi.
PONO oldingi soliq davrlarida daromad solig'ini hisoblashda shakllangan kechiktirilgan soliq majburiyatlari bo'lib, ular uchun ushbu soliq davrida buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida endi farq yo'q. Masalan, bojxona to'lovlari soliq hisobini yuritish uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritildi va buxgalteriya hisobida ular sotilgan tovarlarga mutanosib ravishda hisobdan chiqarildi va nihoyat, buxgalteriya hisobida to'liq hisobdan chiqarildi, chunki barcha tovarlar sotilgan.
PNO - hisobot davrida daromad solig'ining oshishiga olib keladigan doimiy soliq majburiyati.
PIT doimiy soliq aktivi bo'lib, hisobot davrida daromad solig'ining kamayishiga olib keladi.
Joriy daromad solig'ini hisoblash uchun yuqoridagi formulada U va IT - bu kechiktirilgan daromad solig'i chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq asosida shakllanadi.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarining paydo bo'lishiga olib keladigan doimiy farqlar, chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar bo'lmagan taqdirda, shartli daromad solig'i xarajatlari quyidagilarga teng bo'ladi. joriy soliq foyda bilan.
quyidagilarni xabar qilamiz: 502.09 «Kechilgan majburiyatlar» schyoti muassasaning tegishli zaxiralar shakllantirilgan xarajatlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarini hisobga olish uchun ishlatiladi.
Maksimal shartnoma narxida xaridlar to'g'risidagi ma'lumotlarni joylashtirish bosqichida xarid qilish tartib-qoidalari doirasida 502.07 "Qabul qilingan majburiyatlar" hisobidan foydalaning.
Ushbu hisobvaraqlardan foydalanish tartibi, shuningdek, ushbu hisobvaraqlarning korrespondensiyalari haqida batafsil ma'lumot ilova qilingan materialda keltirilgan.
Buxgalteriya hisobida qabul qilingan va kechiktirilgan majburiyatlar bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishning batafsil tartibi Glavbukh tizimining materiallarida keltirilgan.
Tasdiqlash
Rejalashtirilgan davrdan tashqari majburiyatlarni hisobga olish
1. Byudjet hisobini yuritishda www.zakupki.gov.ru rasmiy veb-saytida sotib olish to'g'risidagi xabarni joylashtirish vaqtida qabul qilingan majburiyatlarni aks ettiring. Majburiyat miqdori shartnomaning boshlang'ich (maksimal) narxi bo'ladi.
O'z zimmasiga olgan majburiyatlarni ular bajariladigan moliyalashtirishga qarab aks ettiring: LBO yoki .
LBO orqali:
Debet KRB.1.501.13.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.17.(KOSGU kontekstida)
- joriy moliyaviy yil uchun qabul qilingan majburiyatlar summalarini aks ettiradi;*
Debet KRB.1.501.23.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.27.(KOSGU kontekstida)
- joriy yildan keyingi birinchi yil uchun (keyingi moliyaviy yil uchun) qabul qilingan majburiyatlar summalarini aks ettiradi;
Debet KRB.1.501.33.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.37.(KOSGU kontekstida)
- joriy yildan keyingi ikkinchi yil uchun (keyingi yildan keyingi birinchi yil uchun) qabul qilingan majburiyatlar summalarini aks ettiradi;
Debet KRB.1.501.43.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.47.(KOSGU kontekstida)
- keyingi yildan keyingi ikkinchi yil uchun qabul qilingan majburiyatlar miqdorini aks ettiradi.
Debet KRB.1.503.13.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.17.(KOSGU kontekstida)
- olingan summalarni aks ettiradi byudjet majburiyatlari joriy moliyaviy yil uchun;*
Debet KRB.1.503.23.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.27.(KOSGU kontekstida)
- joriy yildan keyingi birinchi yil uchun byudjet majburiyatlarining qabul qilingan summalari (keyingi moliyaviy yil uchun);
Debet KRB.1.503.33.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.37.(KOSGU kontekstida)
- joriy yildan keyingi ikkinchi yil uchun (keyingi yildan keyingi birinchi yil uchun) byudjet majburiyatlari summalari qabul qilingan;
Debet KRB.1.503.43.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.47.(KOSGU kontekstida)
- keyingi yildan keyingi ikkinchi yil uchun byudjet majburiyatlari summalari qabul qilingan.
Muassasa tomonidan o'z zimmasiga olgan byudjet majburiyatlarini xaridlar natijasida tejalgan summaga tuzatishni aks ettiring, usulni aks ettiring.
2. Shartnoma tuzilgandan keyin quyidagi yozuvlarni kiriting:
Debet KRB.1.502.17.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.11.(KOSGU kontekstida)
- joriy yilda tanlov asosidagi xaridlar natijasida tuzilgan shartnomalar bo'yicha byudjet majburiyatlarining qabul qilingan summalari;*
Debet KRB.1.502.27.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.21.(KOSGU kontekstida)
- tanlovli xaridlar natijasida tuzilgan shartnomalar bo'yicha byudjet majburiyatlarining summalari joriy yildan keyingi birinchi yil uchun (keyingi moliyaviy yil uchun) qabul qilingan.
Yagona etkazib beruvchidan xaridlar bo'yicha majburiyatlar va boshqa operatsion xarajatlar
Yagona etkazib beruvchi bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha byudjet majburiyatlari, shuningdek joriy faoliyat bilan bog'liq boshqa xarajatlar (ish haqi, sug'urta mukofotlari va soliqlar, jarimalar va boshqa to'lovlar) darhol aks ettiriladi. Istisno -.
Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar bo'yicha majburiyatlar (kechiktirilgan majburiyatlar)
Zaxira xarajatlari miqdorini o'tkazish uchun bu yil 1.502.99.000 hisobvarag'idagi ma'lumotlarni o'zgartirgandan so'ng, bir vaqtning o'zida e'lon qiling:
Debet KRB.1.501.13.(KOSGU kontekstida) Kredit KRB.1.502.19.(KOSGU kontekstida)
- joriy yilning kechiktirilgan majburiyati qabul qilingan.
Yaratilgan zaxiralar hisobidan xarajatlarni amalga oshirishda byudjet majburiyatlarini qabul qilish postlarni aks ettiradi.
