Rossiya tashkilotlarida qanday mulk soliqqa tortiladi. Soliq solinadigan va soliq solish ob'ektlaridan chiqarib tashlangan asosiy vositalar ro'yxati
Ob'ektlarni asosiy vositalar sifatida tasniflashning qolgan mezonlari - ob'ektga egalik huquqining mavjudligi, 12 oydan ortiq FTI, mehnat vositasi sifatida daromad olish uchun foydalanish - kelgusi yilda o'zgarishsiz qoldi va San'atning 4-bandi. 346.16-moddaning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Buxgalteriya hisobida OS uchun eski qiymat satri saqlanib qolgan - 40 ming rubldan ortiq. (yoki agar tashkilot buxgalteriya siyosatida ko'rsatgan bo'lsa, kamroq) 5-band PBU 6/01. Shu sababli, 2016 yilda sizda 40 mingdan ortiq, lekin 100 ming rubldan kam qiymatdagi ob'ektlar bo'lishi mumkin. inklyuziv, buxgalteriya hisobida asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi va "soddalashtirilgan" maqsadlar uchun darhol moddiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
Ushbu yangilik munosabati bilan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchilar uchun paydo bo'ladigan savollarni ko'rib chiqing.
Soddalashtirilgan soliq tizimining yangi chegarasi qaysi ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi?
Aniq qilganlarga 2016 yilda foydalanishga topshirilgan va to‘langan Shuning uchun, agar ob'ektni OT sifatida tasniflash uchun boshqa shartlar bajarilsa, uning boshlang'ich narxini buxgalteriya hisobi va qoidalariga muvofiq hisoblang. San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16; Moliya vazirligining 2012 yil 22 oktyabrdagi 135n-son buyrug'iga 2-ilovaning 3.10-bandi.. Va agar u:
- <или>100 ming rubldan ortiq. OS hisoblanadi. Bunday ob'ektning narxini oxirigacha teng ravishda yozing joriy yil, ya'ni uni har chorak oxirida teng ulushlarda "soddalashtirilgan" xarajatlarga kiriting sub. 4-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17;
- <или>100 ming rubldan oshmaydi. - mulk moddiy xarajatlarni bildiradi m sub. 5-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. "Soddalashtirilgan" soliqni hisoblashda to'lov sanasidagi mulk qiymatini kiriting. sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Va agar siz uni oldindan to'lagan bo'lsangiz, u holda olingan sanada (agar bu mulkni olishdan kechroq sodir bo'lsa, sizga egalik huquqini o'tkazish a).
Agar .. bo'lsa nima bo'ladi:
- sana ekspluatatsiya uchun kirish ob'ekt va uning sanasi to'lov bor "Yana turli tomonlar» 01.01.2016 yil;
- boshlang'ich bo'lsa ob'ektning narxi 40 dan 100 ming rublgacha;
- Ob'ektni OT sifatida tasniflash uchun barcha pul bo'lmagan shartlar bajarilganmi?
Bunday mulk soddalashtirilgan soliqqa tortish maqsadlari uchun nima bo'ladi - asosiy vositalar yoki moddiy xarajatlar? Keling, ko'rib chiqaylik.
Kelajakda bunday mulkni sotishda "soddalashtirilgan" soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani qayta hisoblash zarurati masalasini hal qilish uchun buni aniqlash juda muhimdir. Eslatib o'tamiz, asosiy vositalarni 3 yil o'tmasdan (va agar uning FTI 15 yildan ortiq bo'lsa - 10 yil tugashidan oldin) sotilgan taqdirda, siz uni hisobga olishni boshlagan chorak oxiridan boshlab. "soddalashtirilgan" xarajatlardagi xarajat, siz qayta hisoblashingiz kerak soliq bazasi barcha hisobotlar uchun va soliq davri s San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Asosiy vositalarning xarajatlarini xarajatlardan chiqarib tashlash va Ch qoidalariga muvofiq bu vaqt davomida hisoblangan xarajatlarga kiritish kerak. 25 NK amortizatsiya. Ammo moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olingan mol-mulk uchun bunday cheklov yo'q - uni sotishda hech narsani qayta hisoblash kerak emas.
2015 yilda foydalanishga topshirildi, to'lov - 2016 yilda
Shubhasiz, bu vaziyatda "o'tish" qiymatiga ega bo'lgan ob'ektning narxi 2016 yilgi xarajatlarga tushadi. San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17 Qanday qilib va qanday qilib - to'lov kunida moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida yoki yil oxirigacha asosiy vositalar uchun xarajatlar sifatida?
Soddalashtirishni qo'llash uchun asosiy vositalarga "foydali" bo'limga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan asosiy vositalar kiradi. 25 NK San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Bu ushbu bobda, aniqrog'i, San'atda. Soliq kodeksining 256-moddasi va OS mulkini tan olish uchun xarajatlar chegarasini belgilang. 01.01.2016 dan 100 ming rubldan ortiq darajaga ko'tarilgan Qonunda bunday ko'rsatma mavjud: San'at qoidalari. 256 NC in yangi nashr 2016 yil 1 yanvardan boshlab foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk obyektlariga nisbatan qo'llaniladi. Ushbu ko'rsatma soddalashtirish uchun ham amal qiladimi yoki faqat daromad solig'i uchun belgilanganmi?
Asosiy vositalarning "ko'tarilishi" 2015 yilga qaraganda ko'proq mablag'ni darhol xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish huquqini beradi, ammo o'tish davri ba'zi sodda odamlarga qiyin bo'ladi
Shubhalar soddalashtirilgan soliq tizimida, daromad solig'idan farqli o'laroq, asosiy vositalarning qiymatini faqat foydalanishga topshirishning "soddalashtirilgan" xarajatlarida tan olish uchun paydo bo'ladi. sub. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16 yetarli emas. Ko'proq to'lov talab qilinadi San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Ushbu ikkala shart bajarilgandan keyingina, asosiy vositalarning qiymatini soddalashtirish xarajatlarida hisobga olish mumkin.
Biroq, asosiy vositalar xarajatlari soliq solinadigan bazani hisoblashda, agar u qisman to'langan bo'lsa, to'langan summa doirasida kiritilishi mumkin. sub. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Bundan kelib chiqadiki, mol-mulkni "soddalashtirilgan" buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun asosiy vositalar sifatida kvalifikatsiya qilish, qoida tariqasida, uni to'liq to'lashdan oldin ham, bizning holatlarimizda - 2015 yilda foydalanishga topshirilgan sanada sodir bo'lishi mumkin. Aynan keyin siz ob'ektingiz nima ekanligini aniqlaysiz va agar u OT bo'lsa, uni ushbu quvvatda foydalanishga topshirish uchun hujjatlarni tuzasiz (buyurtma, OS-1 akti - buxgalteriya siyosatiga qarab). Shuning uchun bunday mulkning qiymati asosiy vositalarning "soddalashtirilgan" xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak.
Xuddi shunday fikrni bizga Moliya vazirligi mutaxassisi ham bildirdi.
ASLI MANBALARDAN
Maxsus bo'lim boshlig'i soliq rejimlari Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati boshqarmasi
San'atning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, 2015 yilda foydalanishga topshirilgan va 2016 yilda to'langan, soddalashtirilgan soliq tizimi maqsadlari uchun asosiy vositalarni nazarda tutadi. Uning qiymati 2016 yilgi xarajatlarda to'lov amalga oshirilgan chorakdan boshlab teng ravishda hisobga olinadi. sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Gap shundaki, soddalashtirilgan soliq tizimida asosiy vositalarga Ch ga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan asosiy vositalar kiradi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16.
Va qo'llash maqsadlari uchun ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi atribut uchun yangi narx mezoni moddiy boyliklar OS uchun faqat 01.01.2016 dan foydalanishga topshirilgan ob'ektlar uchun amal qiladi. San'atning 7-bandi. 06/08/2015 yildagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi; San'atning 1-bandi. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi” .
To'lov - 2015 yilda, ishga tushirish - 2016 yilda
Bunday vaziyatda, birinchi navbatda, biz "o'tish" qiymatiga ega bo'lgan mulkka egalik huquqini topshirish sanasi qaysi yilga to'g'ri kelishini ko'rib chiqamiz. Agar 2016 yil uchun, ya'ni siz mol-mulkni oldindan to'lagan bo'lsangiz, uni 2016 yilda moddiy xarajatlarga bog'lang. San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17; Moliya vazirligining 03.04.2015 yildagi 03-11-11/18801-sonli xati
Agar ob'ekt va unga egalik huquqi 2015 yilda olingan bo'lsa va siz ushbu ob'ektdan oldin emas, balki faqat 2016 yilda foydalanishni boshlaganligingizni ko'rsatadigan hujjatlar mavjud bo'lsa, bu qiyinroq bo'ladi (masalan, uni ishga tushirishga tayyor holatga keltirish bo'yicha ish hujjatlari).
2015 yilda asosiy vositalarning qiymatida uning qiymatini hisobga olishning iloji yo'q, chunki asosiy vositalarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish foydalanishga topshirilgunga qadar mumkin emas. sub. 1-bet 3-modda. 346.16, sub. 4-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17, va u faqat 2016 yilda bo'lib o'tdi. Biroq, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan kundan boshlab, ob'ekt endi OS ta'rifiga javob bermaydi, chunki u 100 ming rubl turadi. yoki kamroq. Va u moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarilishi kerakligi ma'lum bo'ldi. Ammo moddiy xarajatlarni hisobga olish vaqti - bu foydalanish boshlangan kundan qat'i nazar, to'lov sanasi sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17- allaqachon orqada, o'tgan yili.
Nima qilish kerak? Barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar va qarama-qarshiliklarni soliq to'lovchi foydasiga talqin qilish qoidalaridan foydalanish qoladi. San'atning 7-bandi. 3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ya'ni, birinchi chorakda 2016 yilgi moddiy xarajatlarda mulk qiymatini hisobga olish - foydalanishga topshirish choragidan qat'i nazar.
Axir, ob'ekt 01.01.2016 yilda moddiy xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan mulkka aylandi va undan moddiy xarajatlar uchun foydalanishni boshlash sanasi muhim emas. Daromadlar va xarajatlar kitobining I bo'limining "Birlamchi hujjatning sanasi va raqami" 2-ustunda ushbu mulkni to'lash uchun 2015 yilgi to'lov hujjatining tafsilotlarini ko'rsating.
"O'tish davri" buxgalteriya hisobi bo'yicha shunga o'xshash tushuntirishlar bizga Moliya vazirligining mutaxassisi tomonidan berilgan.
ASLI MANBALARDAN
“ bilan ob'ekt asl qiymati 40 dan 100 ming rublgacha. inklyuziv, ularga nisbatan asosiy vositalarga taalluqli barcha pul bo'lmagan shartlar m San'atning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ariza beruvchi tomonidan to'lanadi USN tashkiloti va 2015 yilda uning mulkiga olingan va faqat 2016 yilda foydalanishga topshirilgan, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash maqsadida asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilmaydi. Uning qiymati 2016 yil 01/01/2016 holatiga ko'ra moddiy xarajatlarga kiritilgan, ya'ni birinchi chorak e ”.
Rossiya moliya vazirligi
Siz 01.01.2016 yildan boshlab soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llayapsiz va 2015 yilda siz OSN yoki UTIIda bo'lgansiz.
Bunday holda, siz soddalashtirilgan soliq tizimining xarajatlarida 01.01.2016 yil holatiga ko'ra to'langan va allaqachon ishga tushirilgan, o'tishdan oldin ishlatgan rejimda tugallanmagan asosiy vositalarning qiymatini hisobga olish huquqiga egasiz. soddalashtirilgan soliqqa tortish. Buning uchun siz asosiy vositalarni yangi soliq hisobi uchun - soddalashtirilgan soliq tizimi doirasida qabul qilishingiz va ularning yangi tannarxini shakllantirishingiz kerak, siz ularni "soddalashtirilgan" xarajatlar sifatida hisobdan chiqarasiz. Har bir asosiy vosita uchun uni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish, yaratish) narxi sifatida belgilangan talablarga muvofiq soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishdan oldin hisoblangan amortizatsiya summasi chegirib tashlanadi. San'atning 2.1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.25:
- <если>o'tgan yili siz DOS-da edingiz - ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi;
- <если>Siz soddalashtirilgan soliq tizimiga hisoblashdan kelgansiz va uni qo'llash davrida OT ni sotib oldingiz - buxgalteriya qonunchiligi.
Olingan xarajatlarni SPI ob'ektiga bog'liq bo'lgan davr mobaynida "soddalashtirilgan" xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarasiz. sub. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16.
Ammo natijada qoldiq qiymat 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan oraliqda tushsa nima bo'ladi? Material sifatida uni hisobdan chiqarish mumkin emas, chunki mulk allaqachon asosiy vosita sifatida foydalanishga topshirilgan sub. 4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.25. U asosiy vositalarni soddalashtirilgan soliq tizimiga "o'tkazish" uchun belgilangan qoidalarga muvofiq hisobdan chiqarilishi kerak. Axir, USN ga o'tish paytida OS ob'ektlarining malakasini qayta ko'rib chiqish uchun Ch. 26.2 TC ruxsat bermaydi.
2016 yilda qiymati 100 million limitga mos kelishi kerak bo'lgan asosiy vositalar tarkibi
Asosiy vositalarning qoldiq qiymati 100 million rubldan oshadigan tashkilotlar soddalashtirilgan tartibni qo'llashga haqli emas. sub. 16-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.12. Asosiy vositalarning qoldiq qiymati ushbu chegaradan oshib ketgan chorakdan boshlab siz soddalashtirilgan soliq tizimidan umumiy soliq rejimiga o'tishingiz kerak. San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13. Bunda:
- qoldiq qiymatning o'zi buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra aniqlanadi;
- siz faqat "daromadli" Ch ga muvofiq asosiy vositalarning qoldiq qiymatini olishingiz kerak. 25 Soliq kodeksi amortizatsiyaga tortiladi va amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanadi. Qolgan asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobdan chiqarilishi kerak. Shuning uchun, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, yaratish qiymati 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan barcha yangi mulklar (bu erda to'lov sanasi endi muhim emas) San'atning 7-bandi. 08.06.2015 yildagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi, buxgalteriya hisobida OT sifatida ro'yxatga olingan bo'lsa-da, chegara bilan solishtirish maqsadida OT ning qoldiq qiymatini hisoblashga kiritilmagan.
Ushbu hisob-kitobga 2016 yilgacha foydalanishni boshlagan va boshlang'ich qiymati 40 ming rubldan ortiq bo'lgan eski ob'ektlarni kiritish kerakmi? va shu bilan birga 100 ming rublgacha.?
Bir tomondan, ch. Soliq kodeksining 25-moddasi ob'ektni foydalanishga topshirilgan sanada amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritishni nazarda tutadi. Ya'ni, agar Ch.ning qoidalari. Soliq kodeksining 25-moddasi foydalanishga topshirilganda joriy asosiy vositalaringizning har biriga nisbatan qo'llaniladi, keyin bu ob'ektlar amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinishi va shuning uchun hisob-kitobga kiritilishi kerak.
Boshqa tomondan, asosiy vositalar limit bilan taqqoslanadi shu daqiqada. 2016 yilda esa xuddi shu Ch.ga muvofiq shunga o'xshash ob'ektlar. Soliq kodeksining 25-moddasi endi OS uchun qo'llanilmaydi. Shuning uchun ular limit bilan solishtirganda miqdorni hisoblashdan chiqarib tashlanishi kerak. Moliya vazirligi mutaxassisi bu fikrga qo‘shiladi.
ASLI MANBALARDAN
“2016 yilda soddalashtirilgan soliq tizimi 100 million rubldan oshmasligi kerak. soliq to'lovchining dastlabki qiymati 100 ming rubldan ortiq bo'lgan barcha asosiy vositalarning umumiy qoldiq qiymati, ular qachon foydalanishga topshirilganidan qat'i nazar - 2016 yil 1 yanvargacha yoki undan keyin. sub. 16-bet, 3-modda. 346.12-moddaning 4-bandi. 346.13-moddaning 1-bandi. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Dastlabki qiymati 100 ming rubl bo'lgan asosiy vositalarning qoldiq qiymati. va undan kam bo'lsa, ular foydalanishga topshirilgan sanadan qat'i nazar, asosiy vositalarning qoldiq qiymatining limit bilan taqqoslangan qiymatini hisoblash hisobga olinmaydi.
Rossiya moliya vazirligi
2016 yilda eski operatsion tizimni sotishda yana bir savol tug'iladi, uning narxi 40 ming rubldan oshadi. va ayni paytda 100 ming rublgacha. inklyuziv, ya'ni siz 2016 yilgacha asosiy vositalar uchun "soddalashtirilgan" xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarishni boshlagan mulk. Sotish vaqtida u endi OS ta'rifini qondirmaydi. Shu asosda, agar siz ushbu mulkning qiymatini xarajatlar sifatida (10 yildan kam) hisobdan chiqarishni boshlagan chorak oxiridan 3 yildan kamroq vaqt o'tgan bo'lsa, oldingi davrlarning soliq bazalarini qayta hisoblab chiqmaslik mumkinmi? agar FTI 15 yildan oshsa)?
Yo'q, siz hali ham soliq bazalarini qayta hisoblashingiz kerak San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16, shuningdek, 2016 yilgi xarajatlarga yil boshidan ob'ektni sotishgacha bo'lgan davr uchun "foydali" qoidalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdorini kiriting. Darhaqiqat, bu holda, ob'ektni uning qiymatini "soddalashtirilgan" xarajatlar sifatida, ya'ni eski tannarx mezoniga ko'ra hisobdan chiqarish boshlangan sanada asosiy vosita sifatida tasniflash muhimdir.
Soliq hisobi yuritishda asosiy aktiv foydalaniladigan mulk sifatida tan olinadi iqtisodiy faoliyat kompaniyalar (xom ashyo sifatida iste'mol qilinmaydi va tovar sifatida sotilmaydi). Uning muddati foydali foydalanish 12 oydan ortiq bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi, 257-moddasining 1-bandi). Endi men sizga yangi yildan nima o'zgarishini aytaman.
soliq hisobi
2016 yildan boshlab soliq hisobini yuritishda asosiy vositalar qiymatining yangi chegarasi amal qiladi. Asosiy vositalar qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk hisoblanadi (2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Federal qonuni). Qiymati 100 000 AQSh dollari yoki undan kam bo'lgan buyumlar materiallar hisoblanadi. Shunday qilib, yangi qonunning qabul qilinishi bilan kompaniyalar joriy davrda bir vaqtning o'zida ko'proq xarajatlarni hisobga olishlari mumkin bo'ladi. Ushbu yangiliklar tashkilotlarning ahvolini yaxshilaydi, chunki daromad solig'i to'lovchilar asosiy vositalarni amortizatsiya qiladi va "soddalashtiruvchilar" ularni hisobot yilida bosqichma-bosqich hisobdan chiqaradi.
Buxgalteriya hisobi va o'rtasida faqat bitta farq bor soliq hisobi asosiy vositalarning dastlabki qiymatini shakllantirishda. Buxgalteriya hisobida u investitsiya aktivi sifatida tan olingan asosiy vositalarni sotib olish uchun olingan kredit bo'yicha foizlarni o'z ichiga oladi (PBU 15/2008 ning 7-bandi). Aks holda, boshlang'ich qiymati xuddi shu tarzda shakllantiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi, PBU 6/01 8-bandi).
Sizga shuni eslatib o'tamanki, asosiy vositalarning dastlabki qiymati amortizatsiya to'lovlari orqali xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-bandi 3-bandi).
QQS faqat soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha chegirib tashlanadi. Kiritilgan QQS uchta shart bajarilgan har qanday chorak uchun chegirib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2, 6-bandlari, 172-moddasi 1, 1.1, 5-bandlari): schyot-faktura yetkazib beruvchidan (pudratchi) olingan. ); sotib olingan OS ob'ekti yoki uni yaratish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) hisobga olinadi; ro'yxatdan o'tgandan keyin uch yil o'tdi.
Faqatgina soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarda foydalaniladigan asosiy vositalarga QQS ularning qiymatiga ham buxgalteriya hisobi, ham soliq hisobiga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6/01-moddasi 8-bandi, 170-moddasi 2-bandi, 257-moddasi 1-bandi). ). Agar asosiy vositalar QQS to'lanadigan operatsiyalarda ham ishtirok etsa, soliqni chegirib tashlanadigan va ob'ektlarning qiymatiga kiritilganga bo'lish kerak.
Buxgalteriya hisobi
Endi men sizga OS buxgalteriya hisobi haqida bir oz gapirib beraman, garchi u keyingi yildan o'zgarmaydi. Ushbu operatsiyalarni amalga oshirish tartibi ikkita asosiy hujjat bilan tartibga solinadi: Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalari; Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha ko'rsatmalar.
Buxgalteriya hisobida kompaniyaning asosiy vositalarining tannarx mezoni buxgalteriya siyosatida o'zlari tomonidan belgilanadi. Bunday holda, limit 40 000 rubldan oshmasligi kerak. Ya'ni, bu ko'rsatkich, masalan, 30 000 rubl bo'lishi mumkin (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 4-bandining 5-bandi). Ushbu talablarning barchasiga javob bermaydigan mulk asosiy vositalar tarkibiga kiritilmaydi va amortizatsiya hisoblanmaydi. Uning tannarxi foydalanishga topshirilganda buxgalteriya hisobidagi xarajatlarda aks ettiriladi.
Asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga tarixiy qiymati bo'yicha qabul qilinadi. OT ning boshlang'ich narxi so'mdir haqiqiy xarajatlar tashkilotlarni sotib olish, qurish va ishlab chiqarish uchun QQS va boshqa qaytariladigan soliqlar.
Haqiqiy tannarxni hisoblashda umumiy xo'jalik va boshqa shunga o'xshash xarajatlar hisobga olinmaydi, ular asosiy vositalarni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan hollar bundan mustasno.
Dastlabki tannarxni tashkil etuvchi ko'rsatilgan xarajatlar buxgalteriya hisobi registrlarida 08 "Investitsiyalar" schyotining debetida aks ettiriladi. Asosiy vositalar”, 08-4 “Asosiy vositalarni sotib olish” subschyoti, 60 “Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining kreditiga muvofiq (Buxgalteriya hisobi rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar) buxgalteriya hisobi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati).
Asosiy vositalarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish 08-schyotning 08-4 subschyoti krediti bilan korrespondensiyada 01 «Asosiy vositalar» schyotining debetiga yozuv bilan aks ettiriladi.
Buxgalteriya hisobida 01 yoki 03 hisobvarag'ida qayd etilgan asosiy vositalar amortizatsiya qilinadi.
Amortizatsiya orqali amortizatsiya qilinadigan deb tasniflangan mulkning barcha boshlang'ich qiymati hisobdan chiqariladi (PBU 6/01 ning 8 va 17-bandlari).
Buxgalteriya hisobidagi asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab (21-modda PBU 6/01) va uning qiymati to'liq qoplangunga qadar yoki OT foydalanishdan chiqarilgunga qadar hisoblanadi. . Uning hisoblanishi keyingi oyning 1-kunida tugaydi to'liq to'lash ushbu ob'ektning qiymati yoki uni ro'yxatdan o'tkazish (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 22-bandi). Asosiy vositalarning foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'xtatilmaydi. Istisno - asosiy vositani saqlashga o'tkazish hollari
uch oy, shuningdek 12 oydan ortiq davom etadigan tiklanish davri (PBU 6/01 23-bandi).
2016 yil yanvar oyida tashkilot 4-ga tegishli uskunani sotib oldi amortizatsiya guruhi, qiymati 59 000 rubl (QQS bilan birga - 9 000 rubl).
Xuddi shu oyda uskuna ishga tushirildi.
Foydalanish muddati 65 oy qilib belgilangan. Amortizatsiya darajasi 1,5385 foizni tashkil etadi (1/65). Asosiy vositalarni hisobga olishda amortizatsiya 2016 yil fevral oyidan boshlab hisoblab chiqiladi.
Asosiy vositaning dastlabki qiymati 50 000 rublni tashkil qiladi. (59 000 - 9 000).
Oylik miqdori buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya 2016 yil fevral oyidan boshlab - 769,25 rubl (50 000 rubl x 1,5385%).
2016 yil yanvar oyida soliq hisobini yuritishda 50 000 rubl miqdoridagi uskunaning barcha qiymati hisobga olinadi.
2016 yil yanvar oyida tashkilotning buxgalteriya hisobida hech qanday xarajatlar bo'lmaydi va uskunalarning barcha xarajatlari soliq hisobiga yoziladi.
Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 12, 15-bandlariga muvofiq soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq va tegishli kechiktirilgan soliq majburiyati. buxgalteriya hisobida yuzaga keladi, bu 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” schyotining kreditida 68-“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotining debeti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.
Bundan tashqari, PBU 18/02 ning 18-bandiga muvofiq, amortizatsiya hisoblanganligi sababli, natijada paydo bo'lgan NVR va tegishli IT kamayadi, chunki oylik amortizatsiya miqdori buxgalteriya hisobida tan olinadi va soliq hisobida hech qanday xarajatlar bo'lmaydi.
Ya'ni, har oyning oxirgi kunida AT kamayadi, bu 77-schyotning debeti va 68-schyotning krediti bo'yicha yozuvda aks ettiriladi (Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnoma).
Jurnaldagi yozuvlar quyidagicha bo'ladi:
DEBIT 01 "Asosiy vositalar" KREDIT 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
- 50 000 rubl - OS ob'ekti buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinadi. Birlamchi hujjat qabul qilish va topshirish aktidir;
DEBIT 77 KREDIT 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.
- 10 000 rubl
- IT shakllandi
(50 000 x 20%), asosiy hujjat buxgalteriya hisobi-hisoblash hisoblanadi.
Har oy, 2016 yil fevral oyidan boshlab, operatsion tizimdan foydalanish davrida (65 oy) siz quyidagi yozuvlarni kiritishingiz kerak:
DEBIT 20 (26, 44 va boshqalar) KREDIT 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"
- 769 rubl 25 tiyin - asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan, asosiy hujjat buxgalteriya hisobi-hisob-kitobidir;
DEBIT 77 "Kechiktirilgan soliq majburiyati" KREDIT 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.
- 153 rubl 85 tiyin - kamaytirilgan IT (765 rubl. 25 kopek X 20%).
Ushbu operatsiyalar natijasida 77-schyotdagi qoldiq nolga teng bo'ladi, bu hisob-kitoblarning to'g'riligini va PBU 18/02 qo'llanilishini tasdiqlaydi.
Buxgalterlar uchun professional matbuot
Yangi jurnalni varaqlash, mutaxassislar tomonidan tekshirilgan sifatli yozilgan maqolalarni o'qish zavqini inkor eta olmaydiganlar uchun.
798898
Asosiy vositalarni konservatsiya qilish - bu ob'ektning yangilanish imkoniyati bilan ma'lum bir muddatga ishlashini to'xtatish. Konservatsiya - bu asosiy vositalarning to'xtab qolish vaqtida uning saqlanishi va xizmat ko'rsatishga yaroqliligini ta'minlashga qaratilgan chora-tadbirlar majmuidir.
Shu bilan birga, tashkilot bo'sh turgan operatsion tizimni konservatsiyaga o'tkazishi mumkin, lekin majburiy emas.
Asosiy vositalarni saqlash bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliq hisobi operatsiyalarini ko'rib chiqing.
Dekor
to'g'ri hujjatlashtirish saqlash - majburiy shart yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda uni amalga oshirish xarajatlarini tan olish.Konservatsiya to'g'risidagi qaror tashkilot rahbarining buyrug'i bilan qabul qilinadi.
Ushbu tartibda konservatsiya davrini ko'rsatish va OTni konservatsiyaga o'tkazish uchun bajarilishi kerak bo'lgan tadbirlarni sanab o'tish kerak (63-band). Ko'rsatmalar OS hisobi).
Ushbu tadbirlar amalga oshirilgandan so'ng, OTni konservatsiyaga o'tkazish to'g'risida dalolatnoma tuzilishi kerak.
Asosiy vositalarni konservatsiyaga o'tkazish to'g'risidagi dalolatnomaning yagona shakli mavjud emas, shuning uchun u o'zboshimchalik bilan tuziladi.
Dalolatnoma komissiya a'zolari tomonidan imzolanadi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi. Hujjatda asosiy vositalarni saqlashning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi aks ettirilgan.
Aktda quyidagilar ko'rsatilishi kerak:
- OS konservatsiyaga o'tkazildi;
- asosiy vositalarni konservatsiyaga topshirish sanasi;
- asosiy vositalarni konservatsiyaga o'tkazish bo'yicha amalga oshirilgan tadbirlar;
- ushbu tadbirlarning narxi.
- xarajatlarda konservatsiya xarajatlarini hisobga olish;
- konservatsiyaga o‘tkazilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisobini uch oydan ortiq muddatga to‘xtatib turish.
Buxgalteriya hisobi
Rahbar buyruqni imzolagandan va asosiy vositalarni konservatsiyaga o'tkazish to'g'risidagi dalolatnomani tasdiqlaganidan so'ng, asosiy vositalar konservatsiyaga o'tkaziladi.Shu bilan birga, buxgalteriya hisobida konservatsiyaga o'tkazilgan ob'ektni OTning bir qismi sifatida ro'yxatga olish davom etmoqda.
Konservatsiyada bo'lgan asosiy vositalar ekspluatatsiyadagi asosiy vositalar bilan bir qatorda 01 "Asosiy vositalar" schyotida alohida hisobga olinishi kerak.
Shuning uchun tashkilotning buxgalteriya hisobi rejasida 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'i "Ko'zda tutilgan asosiy vositalar" subschyotini ko'rsatish kerak.
Konservatsiya davridagi asosiy vositalarning amortizatsiyasi
Uch oy yoki undan kamroq muddatga mo'ljallangan asosiy vositalar uchun amortizatsiya odatdagi usulda olinadi.Amortizatsiya, tashkilotning faoliyatidan qat'i nazar, oddiy faoliyat xarajatlariga taalluqlidir hisobot davri va u hisoblangan hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 20-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning xarajatlari" PBU 10/99 Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 5-bandi 5-bandining 8-bandi 16-bandi. 06.05.1999 N 33n, 24-bet PBU 6/01).
Uch oydan ortiq muddatga mothballed OS uchun (PBU 6/01 23-bandi, 13.10.2003 № 91n yo'riqnomasining 63-bandi):
Konservatsiyaga o'tkazilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab amortizatsiya to'xtatiladi;
Shuni ta'kidlash kerakki, buxgalteriya hisobida mol-mulkni mothball qilish muddati (hatto uch oylik muddatdan oshib ketgan bo'lsa ham) uning foydalanish muddatiga ta'sir qilmaydi.
Ammo buxgalteriya hisobi qonunlariga ko'ra, amortizatsiya asosiy vositalarning foydalanish muddati tugaganidan keyin ham hisoblab chiqilishi mumkin (PBU 6/01 ning 22-bandi).
Bundan kelib chiqadiki, ob'ektlar qayta ishga tushirilgandan so'ng amortizatsiya ularning qiymati to'liq qaytarilgunga qadar bir xil tartibda davom ettirilishi mumkin.
Shunday qilib, aktiv qayta ishga tushirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab, amortizatsiya konservatsiyadan oldingi miqdorda qayta tiklanadi.
Konservatsiya davrida asosiy fondlarni saqlash xarajatlari
Konservatsiya davrida asosiy vositani (OS) saqlash xarajatlari uning boshlang'ich narxini oshirmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 20-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 14-bandi. 30.03.2001 N 26n).Ushbu xarajatlar ushbu asosiy vosita ishlab chiqarish faoliyatida ishtirok etmagan davrga tegishli.
Binobarin, mahsulot tannarxini shakllantirishda uni saqlash bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi.
Ushbu xarajatlar boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi va ular amalga oshirilgan oyda buxgalteriya hisobida qayd etiladi (Rossiya Moliya vazirligining 06.05.2009 yildagi buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning xarajatlari" PBU 10/99 Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 4, 11-bandlari. 1999 yil N 33n) 91-sonli "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetida, 91-2-"Boshqa xarajatlar" subschyoti (Buyruq bilan tasdiqlangan "Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnoma"). Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n-sonli qarori).
Asosiy vositalarni saqlash bo'yicha e'lonlar quyidagicha bo'ladi:
Simlarni ulash | Operatsiya |
| Dt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Saqlashdagi asosiy vositalar" - Kt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | OS konservatsiyaga o'tkazildi |
| Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69) | Konservatsiya xarajatlari aks ettirilgan (asosiy vositalarni saqlash) |
| Dt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Foydalanuvchi asosiy vositalar" - Kt 01 "Asosiy vositalar" subschyoti "Konservatsiyadagi asosiy vositalar" | OS qayta ochildi |
QQS
Agar asosiy vositalar QQS olinadigan faoliyatda foydalanilsa:- Asosiy vositalarni saqlash uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" QQS chegirib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi);
- Konservatsiyaga o'tkazilgan asosiy vositalar bo'yicha ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan "kirish" QQS tiklanmaydi (Federal Soliq Xizmatining 2006 yil 06 dekabrdagi N ShT-6-03 / maktubi). [elektron pochta himoyalangan]).
Mulk solig'i
Konservatsiya davrida asosiy vositalar qiymati mol-mulk solig'i bazasidan chiqarib tashlanmaydi (soliq qanday hisoblanganidan qat'i nazar - kadastr yoki balans qiymatidan kelib chiqqan holda) (374-moddaning 1-bandi, 375-moddasining 1, 2-bandlari). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).Faqat bitta istisno mavjud: agar Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ektining qonunida mothballed asosiy vositalar uchun soliq imtiyozlari nazarda tutilgan bo'lsa va tashkilot ushbu imtiyozni berish shartlariga rioya qilsa.
daromad solig'i
In operatsion bo'lmagan xarajatlar xarajatlar hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 9-bandi, 1-bandi, Moliya vazirligining 2010 yil 15 sentyabrdagi 03-03-06 / 1/590-sonli xatining 2-bandi):- konservatsiya uchun - tashkilot rahbari tomonidan konservatsiya akti tasdiqlangan sanada;
- asosiy vositalarni saqlash (shu jumladan ta'mirlash va qo'riqlash) uchun - ushbu xarajatlar amalga oshirilgan oyning oxirgi kunida;
- qayta saqlanish uchun - asosiy vositalarni qayta saqlanishi to'g'risidagi dalolatnoma tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlangan sanada.
Agar amortizatsiya bonusi qo'llanilgan asosiy vositalar to'g'ridan-to'g'ri yo'naltirilayotgan bo'lsa, uni to'lovga o'tkazishda uni qayta tiklash shart emas.
Asosiy vosita foydalanishga topshirilgunga qadar yoki foydalanishga topshirilgan oyda hisoblab chiqilayotganda, amortizatsiya hisoblab chiqilishi va amortizatsiya bonusi faqat qayta hisoblangandan so‘ng qo‘llanilishi mumkin (Moliya vazirligining 2009 yil 20-sonli xatlari). 22.03.07.2014 y. 03-03-06/1/10085-son).
Uch oy yoki undan kamroq muddatga mo'ljallangan asosiy vositalar uchun amortizatsiya odatdagi usulda olinadi.
Uch oydan ortiq muddatga sotilgan asosiy vositalar uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi 2-bandi):
- konservatsiyaga o‘tkazilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab amortizatsiya to‘xtatiladi;
- asosiy vosita qayta ishga tushirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab, amortizatsiya konservatsiyadan oldingi miqdorda qayta tiklanadi.
Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash munosabati bilan to'langan soliq
Asosiy vositalarni saqlash, qayta saqlash, shuningdek ularni saqlash xarajatlari soliq xarajatlari hisobga olinmaydi.Agar xarajatlarda hali toʻliq hisobga olinmagan asosiy vositalar uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga berilgan boʻlsa, ushbu asosiy vositani sotib olish bilan bogʻliq xarajatlarni hisobga olish toʻxtatiladi. Konservatsiya muddati (Federal soliq xizmatining 2006 yil 14 dekabrdagi N 02-6-10 xatlari / [elektron pochta himoyalangan], Moskva uchun Federal Soliq xizmati 2007 yil 18 yanvardagi N 18-03 / 3 / [elektron pochta himoyalangan]).
Misol
Tashkilot oldi-sotdi shartnomasi asosida sotib olingan va 2016 yil may oyida ishlab chiqarish uskunasini ishga tushirgan.
Uskunaning shartnoma qiymati 944 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan 144 000 rubl).
Sotib olingan uskunalar uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi.
Tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish uchun belgilangan foydali xizmat muddati 38 oy (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifi asosida).
2016 yil may oyining oxirida buyurtmalar vaqtincha kamayganligi sababli, OS ob'ekti rahbarning qarori bilan 2016 yil 06 yanvardan 2016 yil 30 yanvargacha uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazildi.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun amortizatsiya ajratiladi chiziqli yo'l(usul).
Daromadlar va xarajatlar hisoblash asosida aniqlanadi.
Keyin, asoslangan muddati foydali xizmat muddati (38 oy), oylik miqdori amortizatsiya to'lovlari 21 052,63 rublni tashkil qiladi. (800 000 rubl / 38 oy).
Asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ektni hisobga olish uchun qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi. bu holat- iyun oyidan beri.
Shu bilan birga, aktivni asosiy vositalarga o'tkazishda amortizatsiya ajratmalarini hisoblash tashkilot rahbarining qarori bilan konservatsiyaga uch oydan ortiq muddatga to'xtatiladi.
Bunday holda, menejerning qarori bilan ob'ekt 2016 yil 06 yanvardan 2016 yil 30 sentyabrgacha bo'lgan muddatga mo'ljallangan.
Shuning uchun 2016 yil iyun - sentyabr oylari uchun amortizatsiya hisoblanmaydi.
2016 yil oktyabr oyidan boshlab asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqiladi.
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar ob'ektini saqlash operatsiyasi quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:
Debet | Kredit | Miqdori, rub. | asosiy hujjat |
|
2016 yil may |
||||
Hisob-faktura |
||||
Hisob-faktura |
||||
2016 yil iyun |
||||
| 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | tabiatni muhofaza qilish akti, |
|||
Konservatsiyadan keyin |
||||
Uskunaning dastlabki qiymati ekspluatatsiya qilinadigan asosiy vositalarda aks ettiriladi | 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | 01 "Muhofazadagi asosiy vositalar" | Asosiy vositalarni hisobga olish uchun inventar karta |
|
2016 yil oktyabr oyidan boshlab 38 oyga |
||||
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
||||
Ko'pikli asosiy vositalarni sotish
Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishda soliq to'lovchi olingan daromadni uning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli (Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandining 1-bandi).Va boshqa mol-mulkni sotishda, bandlar qoidalariga muvofiq. 2-bet 1-modda. Kodeksning 268-moddasiga binoan, tashkilot ushbu mulkni sotib olish (yaratish) narxidan olingan daromadni, shuningdek ularni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar miqdorini kamaytiradi.
Uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazilgan ob'ekt amortizatsiya qilinadigan mulk tarkibidan chiqarib tashlanganligi sababli, ushbu normalarning so'zma-so'z talqinidan kelib chiqadiki, u boshqa mulkka tegishli.
Shuning uchun uni sotishdan olingan daromad uni sotib olish narxiga va uni sotib olish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kamaytirilishi mumkin.
Biroq, Federal Soliq xizmati vakillari bu yondashuvning noto'g'ri ekanligini ta'kidladilar.
Ular o'z pozitsiyalarini quyidagicha izohladilar:
Bunda asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari (yoki uning bir qismi) ikki marta (amortizatsiya mexanizmi orqali va asosiy vositalarni sotishda) xarajatlarga kiritiladi.
Eslatib o'tamiz, ushbu qoida quyidagilarni nazarda tutadi: soliq to'lovchilarning xarajatlari tarkibida aks ettirilgan summalar ularning xarajatlari tarkibiga qayta kiritilmaydi. Shunga ko'ra, Federal Soliq xizmati vakillariga ko'ra, "mothballed" OSni sotishda, paragraflarning qoidalari. 2-bet 1-modda. Kodeksning 268-moddasi qo'llanilmaydi.
Ko'rsatilgan asosiy vositalarni sotish bo'yicha operatsiyalar daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'iga 3-ilovaning 010 - 060 qatorlarida aks ettiriladi.
Bir maktubda Soliq xizmati o‘z pozitsiyasini qo‘llab-quvvatlab, hakamlik amaliyotidan misollar ham keltiradi.
Bular O'n birinchi apellyatsiya sudining 09.12.2009 yildagi № A55-9340 / 2009 yildagi, FAS SZO 25.06.2007 yildagi № A56-51992 / 2005-sonli FAS SZO, F3.05-sonli ishi bo'yicha qarorlari. sudyalar soliq to'lovchi tomonidan bandlar qoidalarini qo'llashning noqonuniyligini ko'rsatadi. 2-bet 1-modda. Konservatsiyada bo'lgan asosiy vositalarni sotishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi.
Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, bunday vaziyatlarda "ko'pikli" ob'ektni sotishdan olingan daromad uning qoldiq qiymatiga kamayadi, bu asosiy vositalarning dastlabki qiymati va foydalanish davrida hisoblangan amortizatsiya summasi o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. .
Misol
Tashkilot 2012 yil fevral oyida asosiy vositani sotib oldi va foydalanishga topshirdi. Uning dastlabki qiymati 1 600 000 rublni tashkil etdi.
Asosiy vosita to'rtinchi amortizatsiya guruhiga 80 oylik foydalanish muddati bilan ajratilgan (2012 yil martdan 2018 yil oktyabrgacha).
Tashkilot amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulidan foydalanadi.
Oylik amortizatsiya darajasi 1,25% (1/80 oy).
Oylik amortizatsiya miqdori 20 000 rublni tashkil qiladi. (1 600 000 rubl x 1,25%).
2016 yil aprel oyida ushbu asosiy vositani sakkiz oy muddatga (5 apreldan 5 dekabrgacha) konservatsiyaga o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilindi.
2016 yil avgust oyida mothballed ob'ekt 826 000 rublga sotildi. (QQS bilan - 126 000 rubl).
Soliq maqsadlarida sotishdan olingan daromad 700 000 rublni tashkil etdi. (826 000 - 126 000).
Asosiy vositalar ob'ektini sotishda tashkilot uni sotishdan olingan daromadni ushbu ob'ektning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli.
Konservatsiyadan oldin asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya 50 oy davomida hisoblab chiqilgan. (2012 yil martidan 2016 yil apreligacha).
Hammasi bo'lib 1 000 000 rubl yig'ildi. (20 000 rubl x 50 oy).
Qoldiq qiymati 600 000 rublni tashkil qiladi. (1 600 000 - 1 000 000).
Mulkni sotishdan olingan foyda 100 000 rublni tashkil qiladi. (700 000 - 600 000).
Buxgalteriya hisobida mothballed ob'ektni sotish bo'yicha operatsiya quyidagicha aks ettirilishi kerak:
Debet | Kredit | Miqdori, rub. | asosiy hujjat |
|
Fevralda2012 yil |
||||
Uskunani sotib olish xarajatlarini aks ettirdi | Oldi-Sotti shartnomasi, Yetkazib berish hujjatlari |
|||
Uskuna yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan aks ettirilgan QQS | Hisob-faktura |
|||
Uskuna yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan | Hisob-faktura |
|||
Sotib olingan asbob-uskunalar asosiy fondlarda aks ettiriladi | 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | Uskunani qabul qilish va topshirish akti |
||
Yetkazib beruvchiga o'tkazilgan uskunalar uchun to'lov | Joriy hisobvaraq bo'yicha bank ko'chirmasi |
|||
Mart oyidan beri2012 yildan 2016 yil aprelgacha |
||||
Uskunalar uchun hisoblangan amortizatsiya | Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
|||
Uskunani konservatsiyaga topshirish sanasidan boshlab |
||||
Konservatsiyaga o'tkazilgan uskunaning dastlabki narxini aks ettirdi | 01 "Muhofazadagi asosiy vositalar" | 01 "Foydalanuvchi asosiy vositalar" | Uskunani konservatsiyaga topshirish to'g'risidagi rahbarning buyrug'i, Tabiatni muhofaza qilish to'g'risidagi qonun |
|
2016 yil avgust oyida |
||||
Uskunalarni sotishdan tan olingan boshqa daromadlar | uskunalar sotib olish shartnomasi, Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish akti |
|||
Nafaqaga chiqqan uskunaning dastlabki narxini aks ettirdi | 01 "Muhofazadagi asosiy vositalar" | Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish akti |
||
Ishdan bo'shatilgan uskunalar uchun hisoblangan amortizatsiya miqdorini aks ettirdi | 01 "Asosiy vositalarni ishdan bo'shatish" | Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish akti; Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
||
Uskunaning qoldiq qiymati hisobdan chiqarilgan | 01 "Asosiy vositalarni ishdan bo'shatish" | Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish akti |
||
Hisoblangan QQS uskunani xaridorga taqdim etadi | Hisob-faktura |
|||
Ko'rsatkichlar | Chiziq kodi | Rubldagi miqdor |
Zarar ko'rgan asosiy vositalarni sotish
Agar mulk zarar ko'rgan holda sotilgan bo'lsa, unda quyidagi xususiyatlar hisobga olinadi.San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, agar tovarlarni sotib olish narxi, uni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda, uni sotishdan tushgan tushumdan oshsa, ushbu summalar orasidagi farq soliq to'lovchining zarari sifatida tan olinadi. soliq maqsadlari uchun hisob.
Ushbu moddaning 3-bandida amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymati uni sotish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olingan holda uni sotishdan tushgan tushumdan ortiq bo'lsa, bu summalar orasidagi farq soliq to'lovchining soliq solish maqsadlarida hisobga olinadigan zararidir. quyidagi tartibda:
Olingan zarar soliq to'lovchining boshqa xarajatlariga teng ulushlarda ushbu mol-mulkning foydali xizmat qilish muddati va sotish paytigacha bo'lgan haqiqiy faoliyat muddati o'rtasidagi farq sifatida belgilanadigan davr mobaynida kiritiladi.
Va agar qolgan SPI nolga yoki manfiy raqamga teng bo'lsa, u holda olingan yo'qotish miqdori tashkilot tomonidan savdo sodir bo'lgan oyda to'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tan olinadi (qarang: Vazirlik xatlariga qarang). Moliya 2011 yil 12 iyuldagi N 03-03-06 / 1/417, 2005 yil 12 maydagi N 03-03-01-04 / 1/253 va boshqalar).
Asosiy vositalar ob'ektlarini sotishda soliq to'lovchi ko'rsatilgan operatsiyadan olingan daromadni ushbu ob'ektlarning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli.
Agar mulk konservatsiyada bo'lsa, zararni qanday hisoblash mumkin
San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasiga binoan, tashkilot rahbariyatining qarori bilan uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga berilgan asosiy vositalar daromad solig'ini hisoblash uchun amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarib tashlanadi.Asosiy vositalar ob'ekti qayta ishga tushirilganda, unga amortizatsiya uni saqlab qolish paytigacha amalda bo'lgan tartibda hisoblab chiqiladi va foydali xizmat muddati ob'ektni qayta tiklangan davr uchun uzaytiriladi.
Agar soliq to'lovchi asosiy vositani u yoki bu sabablarga ko'ra uch oydan ortiq vaqt davomida zarar ko'rgan holda sotgan bo'lsa, u holda ushbu ob'ektning haqiqiy xizmat qilish muddatini aniqlashda (buning asosida zararni hisobdan chiqarish muddati hisoblanadi) mothboling davri hisobga olinmaydi.
PBU 18/02 qo'llanilishi
Aktivni sotish natijasida tashkilot buxgalteriya hisobi va soliq hisobida asosiy vositalarni sotishdan olingan zararni tan olishning boshqacha tartibi tufayli chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqga (VVR) ega bo'ladi (zarar buxgalteriya hisobida bir vaqtning o'zida tan olinadi. soliq hisobi bo'yicha sotish paytigacha uning foydali muddati va amaldagi faoliyat muddati o'rtasidagi farq sifatida belgilangan davr bo'yicha teng ravishda).Ushbu VVR kechiktirilgan soliq aktiviga (ITA) mos keladi (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N 114n buyrug'i bilan tasdiqlangan RAS 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 11, 14-bandlari. ).
Foydalanish muddati va uning amaldagi ishlash muddati o'rtasidagi farq sifatida belgilangan oylargacha (asosiy vositani sotishdan olingan zarar soliq hisobida tan olinganligi sababli) belgilangan VVR va IT kamayadi (to'lanadi) ) (17-modda PBU 18/02).
Misol
Keling, yuqoridagi misoldagi ma'lumotlardan yagona farq bilan foydalanaylik, bu asosiy vosita 531 000 rublga sotilgan. (QQS bilan birga - 81 000 rubl).
Soliq maqsadlarida sotishdan olingan daromad 450 000 rublni tashkil etdi. (531 000 - 81 000).
Asosiy vositalar ob'ektini sotishda tashkilot ushbu operatsiyadan olingan daromadni ushbu ob'ektning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli.
Mulkni sotishdan ko'rilgan zarar 150 000 rublni tashkil qiladi. (450 000 - 600 000).
Uskunaning amortizatsiyasi boshlanganidan beri (2012 yil mart) uni amalga oshirish oyiga (2016 yil avgust) 54 oy o'tdi.
Mulk konservatsiyada bo'lgan davr (4 oy) ushbu muddatdan chiqarib tashlanadi.
Aslida, uskuna 50 oy davomida (54 - 4) ishlagan.
Shuning uchun, San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasiga binoan, soliq to'lovchi 30 oy ichida (80 - 50) zararni boshqa xarajatlarda aks ettiradi.
Har oyda soliq hisobida tan olingan zarar miqdori 5000 rublni tashkil qiladi. (150 000 rubl / 30 oy).
Ushbu zarar miqdori 2016 yil sentyabr oyidan boshlab boshqa xarajatlarga kiritiladi.
Buxgalteriya hisobida ITni hisoblash va to'lash bo'yicha operatsiya quyidagicha aks ettirilishi kerak:
Debet 09 Kredit 68 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - 30 000 rubl. - U hisoblangan (150 000 rubl x 20%);
30 oy ichida:
Debet 68 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09 - 1000 rubl. - qisqartirilgan (sotib olingan) SHE (30 000 rubl / 30 oy).
Korporativ daromad solig'i deklaratsiyasi
Korporativ daromad solig'i deklaratsiyasida quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak:- amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotish paytida olingan zarar to'g'risida;
- ma'lum bir hisobot (soliq) davridagi foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlarga kiritilgan summa bo'yicha.
2-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz. Tashkilotning hisobot davrlari birinchi chorak, olti oy, to'qqiz oy.
Ko'rsatkichlar | Chiziq kodi | Rubldagi miqdor |
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotish ob'ektlari soni - jami | ||
| Shu jumladan zarar ko'rgan holda sotilgan ob'ektlar | ||
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan daromad | ||
| Sotilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati va uni sotish bilan bog'liq xarajatlar | ||
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan foyda (zarar bilan sotilgan ob'ektlar bundan mustasno) | ||
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararlar, foyda bilan sotilgan ob'ektlar bundan mustasno) |
Keling, asosiy vositani zarar ko'rgan holda sotish to'g'risidagi ma'lumotlar qaysi ilovalarning qaysi qatorlarida tushishini ko'rsatamiz:
02 varaqning 3-ilovasi | 02 varaqning 3-ilovasi | 02 varaqning 1-ilovasi | 02 varaqning 2-ilovasi | 02 varaq |
||||
Indeks | Chiziq kodi | Miqdori, rub. | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi | Chiziq kodi |
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan daromad | ||||||||
| Sotilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati va uni sotish bilan bog'liq xarajatlar | ||||||||
| Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararlar | ||||||||
02-varaqning 3-ilovasiga 3-ilovaning 340, 350 va 360-satrlariga mos ravishda 030 (asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushum), 040 (qoldiq qiymat) va 060 (sotishdan tushgan zarar) qatorlar ko‘rsatkichlari kiritiladi.
O'z navbatida, ushbu satrlarning ko'rsatkichlari 02 varaqni, shuningdek unga 1 va 2-ilovalarni to'ldirishda qo'llaniladi.
Shunday qilib, 340-satrning ko'rsatkichi 1-ilovaning 030-qatorida, 350-qatorning ko'rsatkichi 2-ilovaning 080-satrida va 360-qatorning ko'rsatkichi 02-varag'ining 050-qatorida ko'rsatilgan.
Shu bilan birga, asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushumlar 02 varaqning 010 qatoriga, xarajatlar esa 02 varaqning 030 qatoriga to'g'ri keladi.
Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishdan olingan zarar bir vaqtning o'zida soliqqa tortish uchun hisobga olinmasligi uchun deklaratsiyaning 02-varag'ida 050-sonli alohida qatorda aks ettiriladi, bu esa 060-satr bo'yicha foydani hisoblashda hisobga olinadi. "+" belgisi bilan.
Aniqlik uchun, tashkilotning ushbu operatsiyadan tashqari boshqa operatsiyalari yo'qligini taxmin qilaylik.
02 varaq quyidagicha ko'rinadi:
Foyda solig'i bo'yicha hisobga olinadigan boshqa xarajatlarga har oyda kiritilgan zarar summasi 02 varaqning 2-ilovasining 100-qatorida ko'rsatilgan.
To'qqiz oylik deklaratsiyada bu miqdor 5000 rublni tashkil qiladi. (sentyabr uchun), in yillik deklaratsiya- 20 000 rubl. (sentyabr - dekabr oylarida 5000 rubl uchun).
2016 yil 1 yanvardan boshlab soliq hisobidagi asosiy vositalar qiymatining chegarasi 100 000 rublgacha oshirildi. Buxgalteriya hisobida u bir xil bo'lib qoldi - 40 000 rubl. GARANT yuridik konsalting xizmati mutaxassislari asosiy vositalarning tannarxini qanday hisobdan chiqarish va buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi vaqtinchalik tafovutlarga yo'l qo'ymaslik masalasini ko'rib chiqdilar. hisob siyosati
28.03.2016Savol shundaki, 2016 yil uchun soliq hisobi bo'yicha buxgalteriya siyosatiga kiritish orqali vaqtinchalik farqlarni oldini olish mumkinmi? keyingi qoida: "Qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan, yaroqlilik muddati bir yildan ortiq bo'lgan mol-mulk moddiy xarajatlar sifatida tasniflanadi va uning xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda teng ravishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (Soliq kodeksining 254-moddasi 3-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi)" yoki uni quyidagicha yozish to'g'riroq: " Foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lgan 40 000 dan 100 000 rublgacha bo'lgan mulk moddiy xarajatlar sifatida hisobga olinadi va xarajatlar sifatida teng ravishda hisobdan chiqariladi. uning foydalanish muddati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 3-bandi). Foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lgan 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulk moddiy xarajatlar sifatida hisobga olinadi va foydalanishga topshirish vaqtida bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi"?
San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi, mulk, natijalari intellektual faoliyat va soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan boshqa intellektual mulk ob'ektlari (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa) u daromad olish uchun foydalaniladi va uning qiymati amortizatsiya hisobi bilan qoplanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk.
San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasiga binoan, foydani soliqqa tortish uchun asosiy vositalar tovarlar ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun mehnat vositasi sifatida foydalaniladigan mulkning bir qismidir. boshlang'ich qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan tashkilot rahbariyati.
100 000 rubl miqdoridagi xarajat mezoni 2016 yil 1 yanvardan kuchga kiradi va 01.01.2016 yildan boshlab foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan qo'llaniladi (7, 8-bandlar, 2-modda, 4, 7-qismlar, 5-modda). federal qonun 08.06.2015 yildagi 150-FZ-son).
Buxgalteriya hisobi
Buxgalteriya hisobida, PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi) 4-bandi asosida, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, aktiv tashkilot tomonidan asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi:
- ob'ekt mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlar ko'rsatishda foydalanish uchun mo'ljallangan boshqaruv ehtiyojlari tashkilot yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga taqdim etish;
- ob'ekt uzoq vaqt davomida foydalanish uchun mo'ljallangan, ya'ni 12 oydan ortiq davom etadigan davr yoki 12 oydan ortiq bo'lsa, oddiy ish aylanishi;
- tashkilot ushbu ob'ektni keyinchalik qayta sotishni o'z zimmasiga olmaydi;
- ob'ekt kelajakda tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) olib kelishga qodir.
Shu bilan birga, PBU 6/01 ning 5-bandining to'rtinchi xatboshida, PBU 6/01 ning 4-bandida nazarda tutilgan shartlar bajarilgan va buxgalteriya siyosatida belgilangan chegara doirasida qiymatga ega bo'lgan aktivlar nazarda tutilgan. tashkilot, lekin bir birlik uchun 40 000 rubldan ortiq bo'lmagan, buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin va moliyaviy hisobotlar inventarlarning bir qismi sifatida.
E'tibor bering, PBU 6/01 5-bandining to'rtinchi xatboshi qoidalarini qo'llash tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Biz tushunganimizdek, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tegishli qoidani qo'llash buxgalteriya hisobi uchun tashkilotning hisob siyosatida belgilanadi.
soliq hisobi
Buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, soliq hisobini yuritishda soliq to'lovchilarga mulkni asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qiymat chegarasini mustaqil ravishda belgilash huquqi berilmaydi.
Bu shuni anglatadiki, 01.01.2016 yildan boshlab San'atga kiritilgan o'zgartirishlarni hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256, 257-moddasiga binoan, 2016 yil 1-yanvardan boshlab foydalanishga topshirilgan, masalan, buxgalteriya hisobida 60 000 rublni tashkil etadigan xuddi shu ob'ektlar asosiy vositalar sifatida tan olinadi, ammo bunday holat yuzaga kelishi mumkin. daromad solig'i bo'yicha asosiy vositalar (amortizatsiya qilinadigan mulk) sifatida tan olingan.
Amortizatsiya qilinadigan mulk bo'lmagan mulkni sotib olish qiymati, bandlar asosida. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi foydani soliqqa tortish uchun moddiy xarajatlar sifatida ko'rib chiqiladi. Belgilangan normada bunday mulkning qiymati foydalanishga topshirilgandan so'ng to'liq hajmda moddiy xarajatlar tarkibiga kiritilishi nazarda tutilgan. Bundan tashqari, ushbu qoida, shuningdek, paragraflarda ko'rsatilgan mulk qiymatini hisobdan chiqarishni belgilaydi. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, soliq to'lovchi bir necha hisobot davri mobaynida bunday mol-mulkning qiymati ko'rinishidagi moddiy xarajatlarni tan olish tartibini, undan foydalanish yoki undan foydalanish muddatini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilashga haqli. boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlar.
Shunday qilib, soliq to'lovchi foydani soliqqa tortish maqsadida bir necha hisobot davrida amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulkning qiymatini o'zi tomonidan moddiy xarajatlarni qiymat shaklida tan olish uchun mustaqil ravishda belgilanadigan tartibda hisobdan chiqarishga haqli. foydalanish muddati yoki boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda bunday mulk.
Ko'rib turganingizdek, soliq to'lovchilar bir necha hisobot davrlarida amortizatsiya qilinmaydigan mulk qiymatini ular tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan tartibda moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olishga haqlidirlar va bunday tartib iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda ishlab chiqilishi kerak. xususan, mulkdan foydalanish muddatini hisobga olgan holda. Tegishli buyurtma bo'yicha boshqa cheklovlar yoki talablar yo'q. Xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalari bir necha hisobot davrida amortizatsiya qilinmaydigan mulk qiymatini teng ravishda hisobdan chiqarishga to'sqinlik qilmaydi va bunday hisobdan chiqarish muddatlarini belgilamaydi.
Hisob siyosatidagi asosiy vositalar qiymati chegarasi
Agar soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida tashkilot qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan mol-mulkni teng ravishda hisobdan chiqarish to'g'risidagi qoidalarni aniqlasa, buxgalteriya hisobida unga nisbatan qo'llaniladigan 40 000 rubl miqdoridagi asosiy vositalar qiymatining chegarasini hisobga olmagan holda. , keyin soliq hisobi bo'yicha qiymati 40 000 rubldan kam bo'lgan mol-mulk belgilangan muddatda va foydalanishga topshirilgan paytda buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqariladi (Tovar-moddiy boyliklarni hisobga olish bo'yicha uslubiy qo'llanmaning 93-bandi). Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son). Bu buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarining yaqinlashishiga yordam bermaydi. Shuning uchun, buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foyda va soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foydani yaqinlashtirish maqsadida tashkilot mulk qiymati chegarasini 40 000 rubldan 100 000 rublgacha belgilashi mumkin.
Shunga ko'ra, tashkilot soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosatiga mol-mulk ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) yoki tashkilotni boshqarish uchun mehnat vositasi sifatida foydalaniladigan qoidalarni kiritish huquqiga ega. Foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan 40 000 rubldan 100 000 rublgacha bo'lgan qiymat moddiy xarajatlar bilan bog'liq bo'lib, uning xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda to'g'ridan-to'g'ri chiziqli xarajat sifatida hisobdan chiqariladi. Foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulkka nisbatan tashkilot bunday mulk moddiy xarajatlar bilan bog'liqligini va bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilganligini aniqlashga haqli. uni ishga tushirish haqida.
Agar tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun belgilangan ob'ektlarning foydalanish muddati mos kelsa, oxirida buxgalteriya va soliq hisobi bo'yicha foyda (boshqa nomuvofiqliklar bo'lmasa) mos keladi. Tegishli qoidalarni soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatiga kiritish tashkilotga buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarini birlashtirishga imkon beradi, ammo bizning fikrimizcha, tashkilotni buxgalteriya hisobidagi farqlarni qonun hujjatlariga muvofiq aks ettirish zaruratidan ozod qilmaydi. PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" talablari (keyingi o'rinlarda - PBU 18/02).
Buxgalteriya hisobidagi farqlar
PBU 18/02 ning 3-bandiga muvofiq, normativ hujjatlarda belgilangan daromadlar va xarajatlarni tan olishning turli qoidalarini qo'llash natijasida yuzaga keladigan hisobot davrining buxgalteriya foydasi (zararlari) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farq. huquqiy hujjatlar buxgalteriya hisobi va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq doimiy va vaqtinchalik farqlardan iborat.
PBU 18/02 maqsadlari uchun doimiy farqlar daromadlar va xarajatlarni anglatadi (18/02 PBU 4-bandi):
- hisobot davrining buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirish, lekin hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi;
- hisobot davrining daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi, lekin buxgalteriya hisobi uchun ham hisobot, ham keyingi hisobot davrlarining daromadlari va xarajatlari sifatida tan olinmaydi.
PBU 18/02 maqsadlari uchun vaqtinchalik farqlar deganda bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar tushuniladi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza - boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida (PBU 18/8-bandi). 02).
Vaqtinchalik farqlar ularning ta'sir qilish xususiyatiga bog'liq soliqqa tortiladigan daromad(yo'qotish) quyidagilarga bo'linadi (PBU 18/02 10-bandi):
- chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;
- soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.
p.p. tufayli. 11, 12 PBU 18/02, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, xususan, buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyaning turli usullarini qo'llash natijasida, shuningdek boshqa shunga o'xshash farqlar natijasida hosil bo'ladi. .
Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda buxgalteriya hisobida asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya xarajatlarga kiritiladi (PBU 6/01 ning 17-bandi, PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ning 8-bandi). Shu bilan birga, moddiy xarajatlar soliq hisob-kitoblarida amortizatsiya emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-bandi 1-bandi, 3-bandi 1-bandi) tan olinadi (3-band, 2-band) , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi).
Bu farqlar, bizningcha, buxgalteriya hisobidagi farqlarni aks ettirish zarurligini ko'rsatadi. Shu bilan birga, bu farqlar qanday turdagi farqlarga (doimiy yoki vaqtinchalik) olib keladi degan savol bir xil emas (qo'shimcha ma'lumot uchun "R82 talqini. Daromad solig'i bo'yicha vaqtinchalik farqlar" ga qarang ("Moliya gazetasi", 19-son, 2010 yil may)).
Bizning fikrimizcha, bu farqlar ko'rib chiqilayotgan vaziyatda vaqtinchalik farqlarning yuzaga kelishini ko'rsatadigan farqlar emas (ular amortizatsiyaning turli usullarini qo'llashga o'xshash farqlar emas). Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida ikkitasi mavjud turli xil turlari har biri faqat bitta buxgalteriya hisobida mustaqil xarajatlar turi sifatida hisobga olinadigan va boshqa buxgalteriya hisobida hisobga olinmaydigan harajatlar, bu holda doimiy farqlar yuzaga kelganligini ko'rsatadi.
PBU 18/02 ning 7-bandiga muvofiq, doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining ko'payishiga (kamayishiga) olib keladigan soliq summasi sifatida tushuniladi. Doimiy soliq majburiyati (aktivi) tashkilot tomonidan doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi. Doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amalda bo'lgan foyda solig'i stavkasining mahsuloti sifatida belgilangan miqdorga tengdir.
Shunga ko'ra, buxgalteriya hisobida aks ettirilgan va daromad solig'i bo'yicha hisobga olinmagan amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlar doimiy soliq majburiyatini hosil qiladi. O'z navbatida, daromad solig'i bo'yicha tan olingan, lekin buxgalteriya hisobida tan olinmagan moddiy xarajatlar doimiy soliq aktivini tashkil qiladi.
PBU 18/02 ni qo'llashda tashkilot mahsulotga teng bo'lgan daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlarni (daromadlarni) aniqlaydi. buxgalteriya foydasi, hisobot davrida daromad solig'i stavkasi bo'yicha shakllangan (PBU 18/02 20-bandi).
Joriy daromad solig'i miqdorini aniqlash uchun shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromatlar) doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivining ko'payishi yoki kamayishi va hisobot davrining kechiktirilgan soliq majburiyati miqdoriga moslashtiriladi. 21-modda PBU 18/02).
Shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari) (ya'ni, buxgalteriya hisobi foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i summasi), doimiy va vaqtinchalik farqlar uchun tuzatilgan, bu joriy soliq RAS 18/02 metodologiyasidagi daromadlar bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra hisoblangan daromad solig'i summasiga teng bo'ladi.
Doimiy va doimiy soliq aktivlarini bir vaqtda hisobga olish soliq majburiyatlari teng miqdorda (agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida boshqa farqlar bo'lmasa) buxgalteriya foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i soliq hisobi bo'yicha hisoblangan daromad solig'iga teng bo'lishiga olib keladi.
PBU 18/02 maqsadlari uchun farqlarni tasniflash masalasi hozirda etarli darajada hal etilmaganligi sababli, yakuniy buxgalteriya hisobi buxgalterning professional mulohazalari asosida aniqlanishi kerak.
