تنعكس الاستثمارات المربحة في الأصول المادية. هذا الأخير قد يشمل. مميزات المحاسبة

ولعل السؤال الأكثر إلحاحا فيما يتعلق بالحساب 03 " استثمارات مربحةفي الأصول المادية" لهذا العام - هل يجب تضمينها أم لا في حساب ضريبة الأملاك؟ قانون الضرائبلم يتم ذكر ذلك بشكل مباشر؛ عند تحديد موضوع الضرائب، فإنه يشير إلى القواعد محاسبة.

O.Yu. ميشرياكوفا، خبيرة في الحزب الوطني المتحد

تختلف الحسابات لكن الجوهر واحد

لتحديد ما إذا كانت القيم المسجلة هذا العام في الحساب 03 "الاستثمارات المدرة للدخل في القيم المادية"ضريبة الأملاك، نحدد أولاً الممتلكات المدرجة في هذا الحساب. وفقًا لمخطط الحسابات، يعكس الحساب 03 الممتلكات التي حصلت عليها منظمة للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقت) لغرض توليد الدخل. ببساطة، إنه مدرج في الممتلكات المكتسبة للإيجار والتأجير والتأجير.

ننتقل الآن إلى تعريف موضوع فرض الضرائب على ضريبة الأملاك، والذي تنص عليه المادة 374 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وينص على أن ضريبة الأملاك تفرض على المنقولات و العقاراتبما في ذلك تلك المحولة للحيازة المؤقتة والاستخدام والتصرف المسجلة في الميزانية العمومية كأصول ثابتة وفقا للقواعد المحاسبية. تنص القواعد المحاسبية على محاسبة الأصول الثابتة ليس فقط على الحساب 01 "الأصول الثابتة"، ولكن أيضًا على الحساب 03. تنص المادة 2 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" مباشرة على أن أحكامها تنطبق على الاستثمارات المربحة في الأصول المادية . لذلك، إذا كانت الممتلكات المسجلة في الحساب 03 تفي بمعايير الأصول الثابتة المدرجة في الفقرة 4 من PBU 6/01 (المستخدمة لأكثر من 12 شهرًا أو دورة التشغيل العادية، إذا تجاوزت 12 شهرًا، وما إلى ذلك)، فيجب على المنظمة إدراجه في حساب الضرائب العقارية.

متخصصون بالقسم الضرائب العقاريةتشارك وزارة الضرائب الروسية وجهة النظر هذه. وكما علم مراسل الحزب الوطني المتحد، فإنهم يخططون لإدراجه في المستقبل توصيات منهجيةعلى ضريبة الأملاك.

المحاسبة تأتي أولا

ستعتمد صحة حسابات ضريبة الأملاك في النهاية على ما إذا كانت المنظمة تعكس بشكل صحيح حركة الممتلكات في الحساب 03.

مثال.
في يناير، اشترت المنظمة معدات تجارية للإيجار مقابل 106200 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 16200 روبل. تم دفع ثمن الشحن منظمة النقل 2360 روبل شامل ضريبة القيمة المضافة - 360 روبل. وفي نفس الشهر، تم تشغيل المعدات (للعرض على المستأجرين المحتملين).
تم تأجير المعدات في فبراير. مبلغ الإيجار الشهري هو 3540 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 540 روبل.
وسوف نعكس هذه المعاملات على الحسابات.
يناير. يتم تسجيل العقار المكتسب بتكلفته الأصلية. يتم تحصيل جميع التكاليف المرتبطة مباشرة باقتناء الممتلكات في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". تم إدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 08 الائتمان 60
90.000 فرك. - شراء المعدات التجارية للتأجير؛
المدين 19 الائتمان 60
16200 فرك. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة؛
المدين 60 الدائن 51
106200 روبل روسي - تم دفع تكلفة العقار؛
الخصم 08 الائتمان 60
2000 فرك. - تنعكس نفقات تسليم المعدات؛
المدين 19 الائتمان 60
360 فرك. - ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة؛
المدين 60 الدائن 51
2360 فرك. - المصاريف المدفوعة؛
المدين 68 الدائن 19
360 فرك. - شامل ضريبة القيمة المضافة.
عند تشغيل المنشأة يتم تسجيل ما يلي:
الخصم 03 الائتمان 08
92000 فرك. (90.000 + 2000) - تم تشغيل المعدات التجارية؛
المدين 68 الدائن 19
16200 فرك. - شامل ضريبة القيمة المضافة.
شهر فبراير. يقوم المحاسب بتراكم الاستهلاك على الممتلكات المسجلة في الحساب 03 في الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" بشكل منفصل (تعليمات لاستخدام مخطط الحسابات). شرط استخدام مفيدتقوم المنظمة بإنشاء الكائن في المحاسبة بشكل مستقل. في المحاسبة الضريبية، العمر الإنتاجي للمعدات التجارية وفقا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك- أكثر من 5 إلى 7 سنوات. حددت المنظمة نفس العمر الإنتاجي في كلا النوعين من المحاسبة - 6 سنوات. يتم إجراء الإدخالات التالية شهريًا خلال العمر الإنتاجي:
الخصم 26 الائتمان 02 الحساب الفرعي
"استهلاك الاستثمارات المربحة في الأصول المادية"
1278 فرك. (92000 روبل: 6 سنوات/12 شهرًا) - تم استحقاق الاستهلاك لشهر فبراير.
وينعكس نفس مبلغ الاستهلاك في المحاسبة الضريبية.
للتوضيح، يقوم بعض المحاسبين بتسجيل الممتلكات المنقولة للاستخدام المؤقت في حساب فرعي منفصل إلى الحساب 03. في هذه الحالة، عند نقل الممتلكات للإيجار، يتم نقل الإيجار والأصول الثابتة من حساب فرعي إلى آخر ضمن الحساب 03. إذا لم يتم توفير حسابات فرعية منفصلة ، لا ينبغي إجراء أي إدخالات.
يتم إثبات الدخل من تأجير المعدات بالطريقة المعتادة:
الخصم 62 الائتمان 90-1
3540 فرك. - ينعكس الدخل من استئجار المعدات التجارية لشهر فبراير؛
الخصم 90-3 الائتمان 68
540 فرك. - تم فرض ضريبة القيمة المضافة.
في المحاسبة الضريبية، يتم تضمين 3000 روبل في الدخل.
ينعكس التخلص من كائن الاستثمار المربح في الأصول المادية بنفس ترتيب التخلص من الأصول الثابتة.

يمكن لكيانات الأعمال الحصول على الأصول المادية ذات عمر الخدمة الطويل لغرض ليس ذات طبيعة إنتاجية، ولكن لتحويلها إلى شركات أخرى لامتلاكها مؤقتًا لتوليد الدخل. وفي الوقت نفسه، تتطلب قواعد المحاسبة الحالية الاحتفاظ بسجلات لهذه الأشياء بشكل منفصل عن الأصول الثابتة للشركة.

يحدد التشريع أن الاستثمارات المربحة في الأصول المادية يجب أن تعتبر بمثابة تمويل لشراء أشياء ذات فترة طويلة من الاستخدام، والتي يتم منحها شكلاً ملموسًا ويتم نقلها إلى كيانات أخرى لاستخدامها في مشاريعها الخاصة. النشاط الاقتصاديلفترة معينة من الزمن مقابل الرسم الذي يحدده العقد.

وتشمل هذه، على سبيل المثال:

مبنى.
مرافق.
معدات.
مركباتإلخ.

وهذا يعني في جوهره أصول ثابتة (أصول ثابتة). لكن لديهم ميزة مميزة رئيسية - يتم استخدام هذه الأصول في الأنشطة ليس من قبل المالك نفسه، ولكن من قبل أولئك الذين يستأجرون هذه الأصول. وبالتالي فإن الاستثمارات المدرة للدخل تمثل أصولاً مستأجرة.

يجب على الشركة إجراء محاسبة منفصلة للأصول الثابتة والاستثمارات المدرة للدخل، حيث أن لها طبيعة مختلفة للاستخدام من قبل المنشأة.

تتطلب قواعد القانون أن الأشياء التي تحصل عليها مؤسسة ما وتنقلها إلى كيان آخر بموجب عقد إيجار أو تأجير يجب أن تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بالمالك المباشر.

في هذه الحالة، لا يهم ما هي الوسائل التي تم بها الحصول على العقار - من مصادر خاصة أو من رأس المال المقترض.

ويجب تسجيل هذه الأشياء بتكلفتها الأصلية، وهو مجموع التكاليف الفعلية المتكبدة لشرائها أو بنائها.

انتباه!ومع ذلك، مثل الكائنات، يجب أن تنعكس هذه الأصول في إعداد التقارير بقيمتها المتبقية، أي أنه يتم طرح مبلغ الإهلاك المتراكم أثناء استخدامها من التكلفة الأصلية. يتم توفير سطر منفصل 1160 ليعكس المعلومات حول هذه الكائنات.

ما يؤخذ في الاعتبار في الحساب 03 للمحاسبة

تفاصيل الاستثمارات المربحة في العقارات

العقارات هي نوع خاص من الممتلكات. وفقا للقانون، من الضروري تسجيل الملكية مع إصدار الشهادة المناسبة.

في هذا الصدد، يكون لدى المحاسبين أحيانًا سؤال - في أي فترة زمنية سيتم نقل قيمة كائن من الحساب 08 إلى الحساب 03 - قبل استلام الشهادة، أو بعد ذلك.

هناك ميزة أخرى مرتبطة بالأشياء العقارية. يلزم القانون بحساب الضرائب العقارية وتحويلها إلى الميزانية. ويجب أن يتم ذلك لأول مرة في اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبوله للتسجيل في الكيان التجاري.

يحدد PBU 6/01 القاعدة التي تنص على أن الكائن يبدأ في المحاسبة في الحساب 01 أو 03 من لحظة استيفائه الكامل لمعايير الأصل الثابت. وفي الوقت نفسه، في هذا المستندلا توجد كلمة واحدة عن ضرورة انتظار الحصول على ورقة رسمية من جهة حكومية - شهادة. تلتزم وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية بنفس الموقف في رسائلهما.

انتباه!في الوقت نفسه، يوصى بألا يكون لدى المنظمة نفسها أي ارتباك - ما هو الكائن الذي حصل بالفعل على تسجيل الدولة وما الذي لم يحصل عليه، وأن يتم أخذها في الاعتبار في الحسابات الفرعية المختلفة. على سبيل المثال، داخل المجموعة، افتح حسابين فرعيين - "الكائنات التي اجتازت تسجيل الحالة" و"الكائنات التي تنتظر تسجيل الحالة".

كيفية تقييم الاستثمارات المربحة

عند تقييم الاستثمارات المدرة للدخل، يتم استخدام نفس القواعد كما هو الحال بالنسبة للأصول الثابتة.

في البداية، يتم تحصيل قيمة هذا الأصل من تكلفته المباشرة، مخفضة منها مبلغ الضرائب، فضلا عن جميع النفقات ذات الصلة.

قد يشمل الأخير:

تكلفة النقل؛
تكاليف إشراك متخصصين خارجيين (على سبيل المثال، المثمنون)؛
نفقات السفر والوقود، إذا كانت مرتبطة باقتناء هذا الكائن؛
الخصومات الإلزامية والمدفوعات الجمركية ورسوم الدولة؛
تكلفة المواد المستخدمة؛
إلخ.

وبالتالي، يتم جمع كافة التكاليف المرتبطة بالكائن المشترى في الحساب 08. ويتم ذلك حتى يصبح جاهزًا للتأجير أو الإيجار لتوليد الدخل. بعد الانتهاء من كل شيء العمل الضرورييتم تحويل التكاليف المتراكمة للكائن بمبلغ واحد إلى الحساب 03.

انتباه!يمكن أيضًا تضمين واجب الدولة، إذا تم دفعه قبل تحويل التكلفة إلى الحساب 03، في تكاليف الكائن. وإلا فإنه ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار في 91.

ما هي الحسابات التي يتوافق معها الحساب 03؟

من الخصم على الحساب 03، يمكن إجراء الترحيلات إلى الحسابات التالية:

08 - قبول الممتلكات المكتسبة للمحاسبة كاستثمار مدر للدخل؛
76- يتم توضيح قيمة العقار المستأجر بسبب خطأ سابق.
80- تأجير العقارات المستلمة من المشترك كمساهمة فيها رأس المال المصرح به.

على رصيد الحساب 03، يمكن إجراء إدخالات المراسلات المدينة مع الحسابات التالية:

- نقل الممتلكات من فئة الاستثمارات المربحة إلى الأصول الثابتة؛
- شطب انخفاض قيمة استثمار الدخل المتقاعد ؛
76 - التعويض عن جزء من تكلفة الاستثمار المربح عن طريق التأمين بسبب الأضرار التي لحقت به؛
80- انتقلت الملكية إلى المؤسسين عند انسحابهم من الشركة.
91- يتم شطب قيمة العقار عند التصرف فيه أو بيعه.
94- ينعكس النقص في الممتلكات المدرة للدخل؛
99- شطب قيمة استثمار مدر للدخل نتيجة خسارته نتيجة لحادث طارئ.

القيود المحاسبية للحساب 03

إن الترحيلات التي يتم إجراؤها باستخدام الحساب 03 تشبه في العديد من النواحي تلك التي يتم إجراؤها للأصول الثابتة.

دَين	ائتمان	وصف العملية
الاستحواذ على الممتلكات
		تم شراء العقارات لمزيد من الإيجار
19	60	يتم خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ المبيعات
68	19	ضريبة القيمة المضافة المضافة
03/1	08	تم أخذ العقار المستحوذ عليه في الاعتبار كاستثمار مدر للدخل.
تأجير، تأجير
03/2	03/1	نقل الملكية للإيجار أو الإيجار
	02	تم حساب الإهلاك
03/1	03/2	إعادة الممتلكات المؤجرة سابقا، والتأجير
التصرف في الممتلكات
03/التخلص	03/1	يتم شطب قيمة العقار
02	03/التخلص	تم شطب الاستهلاك المستحق على الأصول المتقاعدة
	91	الممتلكات المباعة
91	68	ضريبة القيمة المضافة المفروضة على بيع الممتلكات
91	03/التخلص	شطب القيمة المتبقية كمصروفات

الاستثمارات المربحة في الأصول المادية هي مفهوم لا يواجهه القانون فحسب، بل يواجهه أيضًا فرادى. عند ممارسة الأعمال التجارية، من المهم أن تعكس هذا البند بشكل صحيح في المحاسبة. سيساعدك الامتثال لجميع القواعد على تجنب المشاكل عند مواجهة التدقيق الضريبي.

معنى مصطلح "استثمار الدخل"

استثمارات الدخل (II) في الأصول المادية هي استثمارات الشركة في المعدات والأشياء المختلفة والأشياء الثمينة والعقارات. وهي تختلف في سمتين رئيسيتين:

التعبير في شكل مادي.
توفير العقارات المشتراة للإيجار لشركات أخرى لتوليد الدخل.

يتم تسجيل الأصول الثابتة للمؤسسة المخصصة للإيجار في البيانات المالية ويتم تضمينها في الاستثمارات المدرة للدخل.

هدف كل شركة هو تحقيق الربح. ومع ذلك، لا يمكن اعتبار الإيرادات من المنظمات والأفراد الآخرين المرتبطين بالظروف التالية دخلاً:

الضريبة المدفوعة على القيمة المضافة؛
المدفوعات الناشئة على أساس الوكالة وغيرها من الوثائق؛
الدفع المسبق مقابل الخدمات المقدمة والسلع الموردة؛
العثور على ممتلكات إضافية لدى الشركة، والتي سيتم إعادتها إلى صاحب الرهن؛
الأموال التي سيتم استخدامها لتغطية الالتزامات.

ينقسم دخل الشركة إلى عدة فئات. وينشأ التصنيف على أساس مصادر الربح:

الربح من النشاط الرئيسي للمؤسسة.
الدخل التشغيلي.

سيتم استدعاء أشكال أخرى من الربح مصدر دخل آخر.

مميزات الاستثمارات المربحة

جوهر الاستثمارات المربحة واضح من اسمها. هذه هي مساهمات الشركة التي يتم تقديمها خصيصًا لتحقيق الربح. ولن يتم تلقي الأموال بشكل غير مباشر، كما هو الحال من الأصول الثابتة، ولكن بشكل مباشر. على سبيل المثال، قامت إحدى الشركات بشراء مساحة للبيع بالتجزئة خصيصًا لتأجيرها في المستقبل. تحصل الشركة على ربح شهري.

ومن المفترض أن يتم ضمان الدخل من هذه الاستثمارات. على سبيل المثال، عند شراء العقارات، يمكن للمديرين التأكد من أنها ستجلب الربح.

تكوين الاستثمارات المربحة

يمكن تصنيف الأشياء التالية على أنها عنف عشوائي إذا تم شراؤها خصيصًا للتأجير أو الاستئجار:

العقارات: المكاتب ومباني البيع بالتجزئة والشقق والمستودعات.
مركبات: السيارة والشاحنة والجرار والحافلة الصغيرة وما إلى ذلك.
معدات: الآلات، أدوات الفرز، الخ.

عادة، تستحوذ الشركة على تلك العقارات المربحة المطلوبة في السوق في الوقت الحالي.

أمثلة

الشراء الأكثر ربحية سيكون العقارات. هي دائما في الطلب. الربح من استخدام العقارات لا "يأكله" التضخم عملياً، لأن أسعار العقارات آخذة في الارتفاع.

يمكن للشركة شراء المعدات. كما تم تأجيرها بنجاح. ومع ذلك، هناك بعض العيوب هنا. المعدات تخضع للاستهلاك. أي أنه يبلى ويفقد وجوده التكلفة المبدئية.

الفروق الدقيقة في المحاسبة

يتم تناول العنف المنزلي في الفصل 34 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفق القانون المدنيإنها أشياء يتم شراؤها من قبل مؤسسة لتأجيرها من أجل الربح. ويتطلب القانون أن تنعكس في المحاسبة.

القواعد المحاسبية العامة

أين يتم تسجيل العنف المنزلي؟ يتم تحديد الحسابات التي سيتم عكسها من قبل الشركة نفسها على أساس فردي. يمكنك التحقق من إجراء التسجيل باستخدام تعليمات استخدام دليل الحسابات المثبت في المؤسسة. يهدف الحساب المحاسبي 03 إلى عكس الاستثمارات المدرة للدخل.

يجب أن تتم المحاسبة عن العنف المنزلي وفقًا لقواعد معينة. يتم وضع التكلفة الأولية للأشياء المشتراة على الحسابات. ويتم حسابها وفقا للقواعد الخاصة بالمحاسبة عن الأصول الثابتة. تم تحديد هذا الشرط في الفقرة 8 من القواعد المحاسبية.

تعتمد ميزات المحاسبة التحليلية على نوع الكائن الذي تم شراؤه، وكذلك على الشخص الذي سيستأجره. استثمارات الدخل تخضع للاستهلاك. أي أن الأشياء تبلى وتفقد خصائصها السابقة. رسوم الاستهلاكيتم حسابها بالطريقة العامة. يتم تحديد الرسوم بموجب الفصل 3 من PBU. ينعكس الاستهلاك في الحساب 02. لذلك دعونا نلخص:

تنعكس إيصالات DV في الحساب 03.
يتم تسجيل استهلاك DV على الحساب 02.

تضع وزارة المالية في الاتحاد الروسي بعض القواعد المحددة لمحاسبة الأصول المالية. يتم الإشارة إليها في المحاسبة بقيمتها الدفترية. من الضروري أن تعكس DV كجزء من الأصول غير المتداولة. على وجه الخصوص، يتم تسجيلها في السطر 1160.

تفسيرات المحاسبة لها أهمية كبيرة. إنهم بحاجة إلى تضمين معلومات محددة حول الاستثمارات المربحة. على سبيل المثال، مصادر المظهر وغيرها من التفاصيل. هناك حاجة إلى توضيحات حتى يمكن "قراءة" لوحة المحاسبة بسهولة. يجب أن يوضح من أين أتت الأشياء وبأي تكلفة والإجراءات الإضافية المتعلقة بالكائن.

مميزات الشطب

يتم شطب العنف المنزلي في الحالات ذات الصلة أيضًا بالأموال الأساسية. على وجه الخصوص، هذه هي:

التخلص من الأشياء من ممتلكات المنظمة.
تتوقف DVs عن أن تكون مربحة. على سبيل المثال، كان هناك عطل في المعدات، والآن من المستحيل تأجيرها.

ويجب أيضًا إضافة الإيرادات والمصروفات الناشئة عن عمليات الشطب. حساب الربح والمصروفات مخصص لهذه الأغراض.

لتسجيل خسارة DV، تحتاج إلى فتح حساب فرعي في الحساب 3. في رصيد الحساب الفرعي، تحتاج إلى تسجيل مبلغ الإهلاك المتاح. يظهر الخصم قيمة العقار الذي تم شطبه. بعد الانتهاء من إجراء التصرف، عليك شطب القيمة من الحساب 03. ويتم إعادة توجيه المبلغ إلى الحساب 91.

لا يحدد القانون جميع الفروق الدقيقة في طريقة محاسبة التصرف، لذلك من المهم لكل مؤسسة أن تحدد الإجراء المناسب في تعليماتها المحاسبية. تحديد الطريقة المحاسبية يسهل عمل المحاسب.

نشر المثال

اشترت الشركة سيارة بقيمة مليون روبل. بلغت ضريبة القيمة المضافة 200000 روبل. تكلفة خدمات الوسيط المشارك في الشراء هي 50000 روبل. ضريبة القيمة المضافة تساوي 10000 روبل. المشاركات ستكون على النحو التالي:

DT 19 CT 60. المبلغ: 200 ألف روبل. ملاحظة: ضريبة القيمة المضافة على المركبات.
DT 08-4 CT 60. المبلغ: 800 ألف روبل (يتم خصم ضريبة القيمة المضافة من المبلغ). ملاحظة: تكاليف شراء سيارة.
DT 16 CT 60. المبلغ: 10000 روبل. ملاحظة: ضريبة القيمة المضافة على الخدمات الوسيطة.
DT 08-4 CT 60. المبلغ: 40.000 روبل (يتم خصم ضريبة القيمة المضافة من تكلفة الخدمات الوسيطة). ملاحظة: تكاليف الاستحواذ.

الاستنتاجات:

تضمن الاستثمارات المربحة الأداء المستقر للمنظمة.
أنها تسمح للشركة بضمان أرباح منتظمة، بغض النظر عن نجاح النشاط الرئيسي. وهذا هو شريان الحياة الحقيقي في الأوقات المالية غير المستقرة.
إذا لم تحصل المنظمة على الدخل المطلوب، فيمكنها استخدام الأموال من برنامج العنف المنزلي. هذا سيساعدك على النجاة من الأزمة.

كما ينص القانون، يحتوي الحساب 03 "الاستثمارات المدرة للدخل في الأصول الملموسة" على معلومات حول توافر وحركة استثمارات الشركة في الممتلكات الملموسة، والتي توفرها المنظمة للاستخدام المؤقت أو الحيازة مقابل رسوم معينة لغرض توليد الدخل. تشمل الممتلكات المباني والمعدات والمباني والأصول المادية الأخرى.

ببساطة، إذا استحوذت منظمة على عقار لتأجيره لاحقًا، فسيتم احتساب هذه الممتلكات في المحاسبة في الحساب 03 "الاستثمارات المدرة للدخل في الأصول الملموسة" .

عند شراء الأصول الثابتة، من الأفضل للمحاسب أن يحصل على دعم المدير فيما يتعلق بالأغراض التي تم شراء العقار من أجلها. إذا كان الأمر يتعلق بتنفيذ أنشطتك الخاصة، فإنه ينعكس في الحساب 01 "الأصول الثابتة"، إذا كان للتأجير - في الحساب 03 "الاستثمارات المدرة للدخل في الأصول المادية".

أولاً، دعونا نتعرف على ما هو الاستثمار في الأصول المادية؟

هناك نوعان من عقود الإيجار: التشغيلية و.

في التأجير التمويلي، يقوم المؤجر، نيابة عن المستأجر، بحيازة عقار من بائع معين، ثم ينقله إلى المستأجر للحيازة المؤقتة (الاستخدام) مقابل رسم معين، لمدة محددة، وبشروط معينة، ويكون التأجير التمويلي يمكن للمستأجر، عند سداد الدفعة الأخيرة، الحصول على ملكية العقار.

في التأجير التشغيلي، يقوم المؤجر بنفسه بشراء المعدات على مسؤوليته الخاصة، ثم ينقلها إلى المستأجر للحيازة (الاستخدام) المؤقت مقابل رسوم معينة، ولفترة محددة، وبشروط معينة. في هذه الحالة، تقع المخاطر على المؤجر، في الوضع السابق - على المستأجر (المستأجر). والفرق كله هنا هو في المسؤولية المالية التي تنتقل إلى المستأجر من المؤجر.

في الحساب 03، يتم تسجيل الملكية بالمبلغ التكاليف الفعليةلشرائها، بما في ذلك تكاليف التسليم والتركيب والتركيب.

الحساب 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية" نفسه يشبه محاسبة الحساب 01 "الأصول الثابتة". لكن لديهم فرقًا يكمن في تكوين التكلفة الأولية للعقار. تشمل تكلفة الأصول الثابتة المصروفات الفعليةالمتعلقة بإعداد الممتلكات للتشغيل. وتقع مسؤولية إعادة العقار إلى حالة مناسبة على عاتق مشتري هذا العقار. عند التأجير تكون مسؤولية المؤجر فقط هي تملك العقار ونقله إلى المستأجر.

ولذلك، فإن عقد الإيجار قد يشمل أيضا أشياء أخرى خدمات إضافيةوالتي يمكن توفيرها قبل استخدام هذا العقار من قبل المستأجر وأثناء تشغيل هذا العقار.

يتم دفع الخدمات الإضافية من قبل المستأجر بشكل منفصل عن دفعات الإيجار، لذلك لا يتم تضمينها في التكلفة الأولية للعقار.

وتؤخذ هذه النفقات في الاعتبار ضمن نفقات المستأجر بالطريقة المعتادة. وبالتالي، فإن تكلفة الممتلكات، التي تعرف بأنها استثمارات مربحة في الأصول المادية، تشمل مقدار التكاليف الفعلية لاقتنائها وتسليمها.

إذا تم أخذ العقار في الاعتبار من المستأجر، وفقًا لشروط الاتفاقية، فعند إعادته، يتم إضافته إلى الحساب 03 بقيمته المتبقية. إذا تم استهلاكها بالكامل، يتم إعادتها إلى الحساب 03 بقيمة مشروطة قدرها 1 روبل.

سيتم تشغيل العقار المؤجر من قبل المستأجر. ويجب تحديد قيمتها قبل نقلها إلى المستأجر.

الحساب 03 نشط.

ينعكس اقتناء الأصول المادية المؤجرة لغرض تحقيق الربح عن طريق الترحيل

D-t 03 K-t 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"

كما يتم تحميل الاستهلاك على هذه الممتلكات وينعكس في حساب فرعي منفصل للحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة". يحق للطرفين، بالاتفاق المتبادل، التقديم استهلاك متزايدبمعامل لا يزيد عن 3.

عند التخلص من الممتلكات المسجلة في الحساب 03 "الاستثمارات المدرة للدخل في الأصول الملموسة" نتيجة الشطب أو البيع أو نقل مجانيإلى هذا الحساب، يمكن للمنظمة فتح حسابات فرعية، على سبيل المثال "التصرف في الأصول المادية"، حيث يعكس المدين قيمة العقار الذي تم التصرف فيه، ويعكس الدائن الإهلاك المستحق على هذا العقار.

يمكن إجراء المحاسبة التحليلية بواسطة المستأجرين أو أنواع أو كائنات الأصول المادية.

قد تتضمن شروط الاتفاقية المحاسبة عن الممتلكات في الميزانية العمومية للمستأجر. ثم يتم المحاسبة عن ممتلكات المؤجر في حساب خارج الميزانية العمومية 011 "الأصول الثابتة المؤجرة".

دعونا نلقي نظرة على سلسلة المعاملات الخاصة بمحاسبة الاستثمارات في الأصول المادية باستخدام مثال.

مثال

أبرمت شركة التأجير Kurs LLC اتفاقية تأجير مع شركة Tekhnika LLC لتوريد المعدات. بموجب شروط الاتفاقية، تقوم شركة Kurs LLC بشراء المعدات من الشركة المصنعة وتنقلها إلى شركة Tekhnika LLC إلى مستودع المستأجر. تكلفة المعدات 30.000.000 روبل، ضريبة القيمة المضافة - 5400000 روبل. خدمات توصيل ( خدمات النقل) بلغت 60.000 روبل. وضريبة القيمة المضافة - 10800 فرك. يتم دفع ثمنها من قبل شركة التأجير Kurs LLC. يتضمن العقد خدمات تركيب إضافية بمبلغ 500000 روبل، ضريبة القيمة المضافة - 90000 روبل. وصلت المعدات إلى مستودع الشركة المؤجرة في 5 أغسطس 2013. وفي 6 أغسطس، تم نقل المعدات إلى المستأجر. اكتمل يوم 31 أغسطس أعمال التركيب.

1. وصلت المعدات

د-08 ك-60 = 30,000,000

2. مقبول لمحاسبة ضريبة القيمة المضافة على المعدات المستلمة.

د-ت 19 قيراط 60 = 5,400,000

3. تكاليف النقل تؤخذ بعين الاعتبار

د-ت 08 ك- 60 = 60,000

4. تم قبول ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل.

لتر 19 كيلوطن 60 = 10800

1. المعدات المقبولة للتسجيل

د-ت 03.1 ق-ط 08= 30,060,000

1. يتم تسليم المعدات للمستأجر

D-t 03.2 K-t 03.1 = 30,060,000

1. تم الانتهاء من أعمال تركيب المعدات وتسليمها

د-ت 62 ك- 90.1 = 590.000

2. ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التثبيت

د- 90.3 رصيد 68 = 90.000

المعاملات النموذجية لائتمان الحساب 03

D-t 91 K-t 03 – التخلص من الأصول المادية المتعلقة بالبيع

D-t 01 K-t 03 - استخدام الأصول المادية لتلبية احتياجات المؤسسة الخاصة بقرار من المدير وإنهاء استخدامها عند التأجير.

المعاملات النموذجية لحساب الخصم 03

D-t 03 K-t 01 - تم نقل الأصول الرئيسية المشاركة في أنشطة المؤسسة للتأجير.

D-t 03 K-t 02 – الاستهلاك المستحق على الاستثمارات في الأصول المادية

D-t 03 K-t 08 – اقتناء الأصول المادية للتأجير

D-t 03 K-t 80 – تم المساهمة في رأس المال المصرح به مع الممتلكات المخصصة للإيجار والمسجلة في الوثائق التأسيسية

D-t 03 K-t 94 - يعكس مقدار الأضرار التي لحقت بالممتلكات المعدة للتأجير

D-t 03 K-t 91 - تم اكتشاف الممتلكات المخصصة للإيجار ونسبتها إلى إيرادات أخرى

كتاب مجاني

اذهب في إجازة قريبا!

للحصول على كتاب مجاني، أدخل معلوماتك في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".

تحت استثمارات مربحة في الأصول الماديةيُقصد بها استثمارات المنظمة في جزء من الممتلكات، في المباني والمباني والمعدات والأصول الأخرى التي لها شكل ملموس، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقت) من أجل توليد الدخل.

تم تنظيم المحاسبة عن الاستثمارات المربحة في الأصول المادية قبل 01/01/2006 فقط من خلال مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه المعتمدة. بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000. مع الأخذ في الاعتبار صياغة دليل الحسابات، فإنه يسمح لك بالمحاسبة في الحساب 03 فقط للأشياء التي تم الحصول عليها في البداية للتأجير المالي (التأجير) أو الإيجار.

تتم المحاسبة عن الممتلكات التي تم الحصول عليها سابقًا لتلبية احتياجات الإنتاج والإدارة، ولكن تم تأجيرها لاحقًا، في حساب فرعي منفصل للحساب 01 كجزء من الأصول الثابتة. إن عملية تحويل هذه الممتلكات من الحساب 01 إلى الاستثمارات المدرة للدخل غير منصوص عليها في دليل الحسابات.

في الفقرة 2 من الطبعة القديمة من PBU 6/01، قيل أن هذا الحكم ينطبق على الاستثمارات المربحة في الأصول المادية. ولكن من الفقرة 1 السابقة يترتب على ذلك أن الأمر لا يتعلق بحقيقة أن الاستثمارات المربحة في الأصول المادية هي أصول ثابتة، ولكن المعلومات حول الاستثمارات المربحة في الأصول المادية تتشكل في المحاسبة وفقًا للقواعد التي وضعها PBU 6/01 للثابتة أصول.

وقد أثار هذا الحكم جدلاً حول ما إذا كانت الاستثمارات المدرة للدخل هي أصول ثابتة أم لا. ومن المفترض من نص هذه الفقرة أن قواعد محاسبتها متشابهة، ولكن حقيقة أن الاستثمارات المربحة هي أصول ثابتة لم يتم ذكرها بشكل مباشر. وأدى ذلك إلى نزاعات بشأن حساب ضريبة الأملاك، حيث تخضع لها الأصول الثابتة فقط وفقا للبيانات المحاسبية (البند 1 من المادة 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بسبب عدم اليقين بشأن نص PBU 6/01، اضطرت وزارة المالية في الاتحاد الروسي للدفاع عن موقفها شركات التأجيرويجادلون بأن استثمارات الدخل هي أصول تختلف نوعيا عن الأصول الثابتة. لذلك، فهي لا تخضع لضريبة الأملاك بالنسبة للمؤجرين (خطابات من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أغسطس 2004 رقم 03-06-01-04/16 بتاريخ 19 نوفمبر 2004 رقم 03-06-01-04/ 133 بتاريخ 19 نوفمبر 2004 ن 03-06-01-04/137 بتاريخ 30/12/2004 ن 03-06-01-02/26 بتاريخ 28/02/2005 ن 03-06-01-04/ 118 وتاريخ 03/03/2005 N03-06-01-04/125). ومع ذلك، طرحت وزارة المالية حالة إضافية، يجب وضع هذه الكائنات في البداية على الحساب 03.

إذا قام المحاسب بنقلها إلى الحساب 03 من الحساب 01، فيجب دفع ضريبة الأملاك على هذه الأموال (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 2004 رقم 03-06-01-02/26، الضريبة الفيدرالية الخدمة بتاريخ 19 مايو 2005 N GV-6- 21/4182). لم تتمكن المحاكم التي نظرت في النزاعات حول هذه القضية من الدفاع عن مصالح دافعي الضرائب ووافقت على وجهة النظر هذه (انظر قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 أغسطس 2005 N A33-528/2005-F02-3805 /05-S1، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 29 يونيو 2005 N F04-3274/2005(12469-A27-40) وتاريخ 15 يونيو 2005 N F04-3827/2005(12290-A27-33)، منطقة شمال القوقاز بتاريخ 27 يونيو 2005 ن F08-2712/ 05-1099A وبتاريخ 04/06/2005 ن F08-1177/05-469A).

بالإضافة إلى الممثلين مصلحة الضرائببدأ التأكيد على أن الفن. تسمح المادتان 171 و172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بخصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على أسعار السلع أو الأعمال أو الخدمات. لا يوجد خصم لضريبة القيمة المضافة على الاستثمارات المدرة للدخل. بالطبع، لم يستند هذا البيان إلى نص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لأنه بموجب البضائع في الفصل. 21 يشير إلى العديد من الأصول، بما في ذلك المواد.

ومع ذلك، فقد تطور الوضع حيث لم يدفع أحد ضريبة الأملاك على الممتلكات المؤجرة، والتي يتم احتسابها وفقًا لشروط الاتفاقية المتعلقة بالميزانية العمومية للمؤجر. وعلى العقار الذي تم تسجيله في الميزانية العمومية للمستأجر تم دفع الضريبة. وقد وضع هذا دافعي الضرائب في ظروف غير متكافئة، وحصلت الميزانية على ضرائب أقل.

اعتبارًا من 1 يناير 2006، تم تغيير الشروط، بناءً على التنفيذ المتزامن الذي يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كأصل ثابت (البند 4 من PBU 6/01 في طبعة جديدة). يُنص على أن أحد هذه الشروط هو استخدام المنظمة لشيء ما لتوفير رسوم للحيازة والاستخدام المؤقتين أو الاستخدام المؤقت.

تنعكس الأصول الثابتة المخصصة حصريًا لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة والاستخدام المؤقت أو للاستخدام المؤقت لغرض توليد الدخل في المحاسبة و القوائم الماليةكجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول المادية (البند 5 من PBU 6/01 بصيغته المعدلة). وفي هذا الجزء، تلقى الدليل الحسابي تعزيزاً لمكانته.

بالإضافة إلى ذلك، تم استكمال PBU 6/01 في الفقرة 32 باللوائح الخاصة بالإفصاح الإلزامي عن المعلومات الجوهرية حول الاستثمارات المربحة في البيانات المالية. على سبيل المثال، يتم الكشف عن هذه المعلومات حول مدى توفر وحركة الاستثمارات المربحة للمؤسسات في الأصول المادية في قسم منفصل من الملحق إلى ورقة التوازن(نموذج رقم 5).

ومع ذلك، تنشأ عواقب فيما يتعلق بالضريبة على ممتلكات الشركات التي حددها الفصل. 30 "ضريبة ممتلكات المنظمات" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أنه اعتبارًا من يناير 2006، تم الاعتراف بموضوع الضريبة على ضريبة ممتلكات الشركات كأصول ثابتة، مسجلة ليس فقط في الحساب 01، ولكن أيضًا في الحساب 03. ويجب دفع الضريبة حتى على الاستثمارات المدرة للدخل المكتسبة قبل 1 يناير، 2006.

وهكذا وضعت وزارة المالية حداً للنقاش حول دفع ضريبة الأملاك على هذه الأشياء أم لا.

هؤلاء دافعو الضرائب الذين يقومون بسداد مدفوعات الضريبة المقدمة كل ثلاثة أشهر، عند حساب الضريبة في عام 2006، سيأخذون في الاعتبار في بداية العام كجزء من الأصول الثابتة اعتبارًا من 01/01/2006 القيمة المتبقية لجميع الأصول الثابتة، بما في ذلك تلك المسجلة في الحساب 03.

| |

فئات

اختيار المحرر