uy > Rosselxozbank > Tashkilotlar xodimlariga kompensatsiya to'lovlarini soliqqa tortish masalasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandining 2-bandini qo'llash). Pensiya kooperativi to'sqinlik qilmaydi Soliq kodeksining 238-moddasi


Tashkilotlar xodimlariga kompensatsiya to'lovlarini soliqqa tortish masalasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandining 2-bandini qo'llash). Pensiya kooperativi to'sqinlik qilmaydi Soliq kodeksining 238-moddasi




Savol:

Og'ir ishlarda, zararli, xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlari bilan ishlaydigan ishchilar uchun to'lovlarni soliqqa tortish (matnda - og'ir).

Javob:

Taqdim etilgan fikrni hisobga olgan holda* moliyaviy direktor kompensatsiya to'lovlari uchun UST va shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va ta'minlash masalasini etarlicha batafsil ochib beradigan tashkilot. qo'shimcha dam olish kunlari zararli mehnat sharoitlari bilan ishlaydigan tashkilot xodimlari, biz ushbu masala bo'yicha o'z pozitsiyamizni bayon qilishni zarur deb hisoblaymiz.

*Moliyaviy direktorning fikri savolga javobdan keyin aytiladi.

Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 12 oktyabrdagi 04-1-05 / 002762-sonli "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i va yagona ijtimoiy soliq to'g'risida" gi xati asosida 146-modda. Mehnat kodeksi Rossiya Federatsiyasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi deb yuritiladi) og'ir ishlarda, zararli, xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlari bilan ishlaydigan ishchilarga ish haqi oshirilgan stavkada amalga oshirilishini belgilaydi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 147-moddasiga muvofiq, og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlari bilan ishlaydigan ishchilar uchun mehnatga haq to'lash mehnatga nisbatan yuqori stavkada belgilanadi. uchun belgilangan tarif stavkalariga (ish haqiga). har xil turlari normal mehnat sharoitlari bilan ishlash, lekin qonunlar va boshqa me'yoriy hujjatlar bilan belgilangan hajmdan kam bo'lmagan holda huquqiy hujjatlar.

Shu bilan birga, na Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi, na boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlar Rossiya Federatsiyasi tarif stavkalaridan (ish haqidan) oshib ketish nuqtai nazaridan mehnatga haq to'lashni o'z mohiyatiga ko'ra ish uchun haq to'lashni emas, balki xodimning zarari yoki boshqa xarajatlari (xarajatlari) tufayli kelib chiqadigan xarajatlarni qoplashni nazarda tutuvchi kompensatsiya to'lovi deb hisoblamang.

Qo'shimcha to'lovlar:

Yuqoridagilardan kelib chiqadiki, zararli mehnat sharoitlari bo'lgan ishlarda ishlaydigan ishchilarning ish haqiga qo'shimcha to'lovlar Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 164-moddasi ma'nosida kompensatsiya sifatida qaralishi mumkin emas, balki ishchilarning ish haqi miqdorini oshirishga qaratilgan. , Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 147-moddasida nazarda tutilgan.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandining 2-bandi bunday qo'shimcha to'lovlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin emas va ular belgilangan tartibda shaxsiy daromad solig'i va yagona ijtimoiy soliq bilan soliqqa tortiladi. usul.

Kompensatsiya:

Shu bilan birga, zararli mehnat sharoitlari bo'lgan ishlarda ishlaydigan xodimlarning ish haqiga qo'shimchalar bilan bir qatorda, har bir xodim Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 219-moddasiga muvofiq qonunda, jamoa shartnomasida belgilangan kompensatsiya olish huquqiga ega. kelishuv, mehnat shartnomasi agar u og'ir ishlarda va zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitlari bilan ishlayotgan bo'lsa. Shu bilan birga, og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan xodimlarga kompensatsiya miqdori va ularni ta'minlash shartlari hisobga olingan holda Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadigan tartibda belgilanadi. ijtimoiy va mehnat munosabatlarini tartibga solish bo'yicha Rossiya uch tomonlama komissiyasining fikri.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan ishchilarga yuqoridagi kompensatsiyalar miqdorini, shuningdek ularni berish shartlarini tasdiqlash to'g'risidagi tegishli qarori loyihasi, hozirda Rossiya Federatsiyasi Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligi tomonidan ishlab chiqilmoqda.

Zararli mehnat sharoitlari bilan ishlaganlik uchun kompensatsiya berish uchun asoslar ish joylarini mehnat sharoitlari bo'yicha attestatsiyadan o'tkazish natijalari (zararli ishlab chiqarish omillari, shikastlanadigan joylar, asbob-uskunalar, zo'ravonlik ko'rsatkichlari, kuchlanish ko'rsatkichlari) hisoblanadi. mehnat jarayoni va boshqalar), Rossiya Federatsiyasi Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 2007 yil 31 avgustdagi 569-son buyrug'i bilan tasdiqlangan mehnat sharoitlari bo'yicha ish joylarini attestatsiyadan o'tkazish tartibiga muvofiq amalga oshiriladi.

Og'ir ishlarda, ishlab chiqarish va mehnatni tashkil etishning mavjud texnik darajasi bilan bartaraf etilishi mumkin bo'lmagan zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan xodimlarga ish beruvchi tomonidan qo'shimcha ravishda to'lanadigan kompensatsiya to'lovlari yuqori ish haqi mehnat Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandining 2-kichik bandi asosida shaxsiy daromad solig'i va yagona ijtimoiy soliqqa tortilmaydi.

Federal Soliq xizmatining yuqoridagi xati bilan bog'liq holda, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2006 yil 14 martdagi 106-sonli o'xshash pozitsiyasini hisobga olgan holda, quyida keltirilgan (boshqaruv lavozimida). savol muallifi), quyidagi asosli xulosalar chiqarish mumkin:

    Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 164-moddasida nazarda tutilgan xodimlarning ish haqiga to'lanadigan to'lovlarni kompensatsiya sifatida tan olmaydi. Shuning uchun bunday to'lovlar UST va shaxsiy daromad solig'iga tortiladi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, bunday kafolatlar va kompensatsiyalarni taqdim etish holatlari (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 165-moddasida sanab o'tilgan) ularning ma'nosida ishchilar uchun zararli mehnat sharoitlari bilan bog'liq kompensatsiyalar emas, masalan:

    • yillik to'lanadigan ta'til berishda va hokazo.

  1. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 219-moddasida nazarda tutilgan xodimlarning ish haqiga to'lovlarni kompensatsiya sifatida tan oladi. Shunga ko'ra, ushbu to'lovlar UST va shaxsiy daromad solig'iga tortilmaydi. Shu bilan birga, biz ushbu to'lovlar ishchilarning zararli mehnat sharoitlari bilan bevosita bog'liqligini ta'kidlaymiz, shuning uchun ularning ma'nosida ular kompensatsiya hisoblanadi.


    Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandi 2-kichik bandi normalaridan oqilona foydalanish va ushbu kompensatsiyalar bo'yicha UST va shaxsiy daromad solig'ini hisoblamaslik uchun quyidagilar zarur: to'lovlar tashkilotda mavjud bo'lgan ish joyini attestatsiya kartalarida ko'zda tutilishi kerak.

    E'tibor bering, agar tashkilotdagi ish joylari sertifikatlanmagan bo'lsa, zararli mehnat sharoitlari uchun qo'shimcha to'lovlar kompensatsiyaga taalluqli emas, balki oshirilgan ish haqi hisoblanadi va UST va shaxsiy daromad solig'iga tortiladi. Bu xulosa Urals okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 25 sentyabrdagi F09-7081/07-S2-sonli qarorida keltirilgan. Shunday qilib, attestatsiya kartochkalari ma'lumotlari, bizning fikrimizcha, zararli mehnat sharoitlari bo'lgan xodimlarga to'lovlarni, kompensatsiyalarni tan olish va ularga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandi 2-kichik bandini qo'llash uchun asosiy shartdir. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.


    Eslatmada *

    San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 212-moddasida ish beruvchi xodimlar uchun xavfsiz sharoit va mehnatni muhofaza qilishni ta'minlashi shart. Shu maqsadda u, xususan, ish joylarini attestatsiyadan o'tkazadi.

    Mehnatni muhofaza qilish to'g'risidagi qonun hujjatlari talablariga rioya qilmaslik, shu jumladan ish joylarini sertifikatlash natijalari bo'lmaganligi uchun San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 5.27-moddasiga binoan, nazorat qiluvchi organlar ma'muriy jarima solishlari mumkin:

  2. Boshqa narsalar qatorida, attestatsiya kartalari ma'lumotlari asosida kompensatsiya to'lovlari ro'yxatini tuzish va uni Jamoa shartnomasida belgilash kerak. Keyinchalik, mehnat sharoitlari zararli bo'lgan xodimlar bilan tuzilgan mehnat shartnomalarida bunday kompensatsiyani nazarda tutishni tavsiya qilamiz. Shu bilan birga, shuni ta'kidlaymizki, mehnat shartnomasida bunday kompensatsiyani nazarda tutuvchi mahalliy normativ hujjatga havola qilish etarli emas. Sizning xodimingizga to'lanishi kutilayotgan barcha kompensatsiyalarni mehnat shartnomasida (yakka tartibda - shartnomada ko'rsatilgan lavozim uchun) nomlash (ro'yxat) kerak.


    Bizning fikrimizcha, ushbu holatlar tashkilot tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandining 2-bandi normalarini qo'llash bilan bog'liq nomaqbul soliq oqibatlarini oldini olish uchun etarli asos bo'lishi mumkin.

Tashkilot ichidagi ushbu tadbirlarni o'tkazish vaqti haqidagi savol bilan siz o'zingiz qaror qilishingizni tavsiya qilamiz.

*OOO S moliyaviy direktorining fikri:

05.08.2000 yildagi 117-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism)" soliq to'lashdan ozod qilishni belgilaydi:

1/ESN

Soliq solinmaydigan summalar 238-modda

  1. Soliq solinmaydi:
    2) Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan barcha turdagi; qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari, mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining kompensatsiya to'lovlari to'g'risidagi qarorlari (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilangan chegaralar doirasida):
    • jarohati yoki sog'lig'iga boshqa zarar etkazish natijasida etkazilgan zararni qoplash;
    • amalga oshirish individual ish majburiyatlari (shu jumladan, boshqa hududga ishlashga ko'chib o'tish va sayohat xarajatlarini qoplash).

2/NDFL

Soliq solinmaydigan daromadlar (soliq solishdan ozod qilingan) 217-modda.

Jismoniy shaxslar daromadlarining quyidagi turlari soliqqa tortilmaydi (soliq solishdan ozod qilingan):

1) davlat nafaqalari, vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik nafaqalari (shu jumladan bemor bolani parvarish qilish bo'yicha nafaqalar), shuningdek amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq to'lanadigan boshqa to'lovlar va kompensatsiyalar bundan mustasno. Shu bilan birga, soliqqa tortilmaydigan imtiyozlarga ishsizlik nafaqalari, homiladorlik va tug'ish nafaqalari kiradi;

3) Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun hujjatlari, mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining qarorlari bilan belgilangan barcha turdagi kompensatsiya to'lovlari (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilangan chegaralar doirasida). Federatsiya) bilan bog'liq:

  • boshqa xarajatlarni, shu jumladan xodimlarning malakasini oshirish xarajatlarini qoplash;
  • soliq to'lovchining mehnat majburiyatlarini bajarishi (shu jumladan, boshqa hududga ishlashga o'tish va sayohat xarajatlarini qoplash).

Shuni esda tutingki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi og'ir mehnat sharoitida ishlaganlik uchun kompensatsiyalar ro'yxatini to'g'ridan-to'g'ri belgilamaydi. zarur shart to'lovlarni UST va shaxsiy daromad solig'idan ozod qilish uchun ular amaldagi qonun hujjatlari bilan belgilanishi kerak.

Savolni ko'rib chiqing: Og'ir mehnat sharoitlari uchun kompensatsiyalar qonun hujjatlarida belgilangan.

  1. Asosiy tushunchalar va ta'riflar

    A) Kompensatsiya - naqd pul to'lovlari Xodimlarga ushbu Kodeksda va boshqa federal qonunlarda nazarda tutilgan mehnat yoki boshqa majburiyatlarni bajarish bilan bog'liq xarajatlarni qoplash maqsadida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 164-moddasi).


    B) Ish haqi (xodimning ish haqi) - xodimning malakasiga, bajarilgan ishning murakkabligi, miqdori, sifati va shartlariga qarab ish haqi, shuningdek kompensatsiya to'lovlari (kompensatsiya xarakteridagi qo'shimcha haqlar va nafaqalar, shu jumladan ish uchun to'lovlar). me'yordan chetga chiqadigan sharoitlar, maxsus iqlim sharoitida va radioaktiv ifloslanishga duchor bo'lgan hududlarda ishlash va boshqa kompensatsiya to'lovlari) va rag'batlantirish to'lovlari (qo'shimcha to'lovlar va rag'batlantiruvchi nafaqalar, mukofotlar va boshqa rag'batlantiruvchi to'lovlar). (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 129-moddasi).

  2. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi.

    Og'ir va (yoki) zararli mehnat sharoitida ishlashda maxsus huquqlar - Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksida.

    X bo'lim. MEHNAT XAVFSIZLIGI

    Xodimning mehnatni muhofaza qilish talablariga javob beradigan sharoitlarda ishlash huquqi 219-modda

    Har bir xodim quyidagi huquqlarga ega:

    ... ushbu Kodeksga, jamoaviy bitimga, bitimga, mahalliy normativ hujjatga, mehnat shartnomasiga muvofiq belgilangan kompensatsiyalar, agar u og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitlari bilan ishlayotgan bo'lsa.


    Og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan xodimlarga kompensatsiya miqdori va ularni ta'minlash shartlari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadigan tartibda belgilanadi. ijtimoiy va mehnat munosabatlarini tartibga solish bo'yicha uch tomonlama komissiya. Og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaganlik uchun oshirilgan yoki qo'shimcha kompensatsiyalar ish beruvchining moliyaviy-iqtisodiy holatini hisobga olgan holda jamoa shartnomasi, mahalliy normativ hujjat bilan belgilanishi mumkin.


    Ish joylarida mehnat sharoitlari bo'yicha ish joylarini attestatsiyadan o'tkazish natijalari yoki mehnat sharoitlari davlat ekspertizasi xulosasi bilan tasdiqlangan xavfsiz mehnat sharoitlari ta'minlangan taqdirda, xodimlarga kompensatsiya belgilanmaydi.

TC matniga ko'ra, u belgilanadi:

  • Qisqartirilgan ish vaqti (Mehnat kodeksining 92-moddasi). IV bo'lim. ISH VAQTI
  • Zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitlarida ishlaydigan xodimlar uchun yillik qo'shimcha haq to'lanadigan ta'tillar (Mehnat kodeksining 117-moddasi). V bo'lim. DAM
  • Ko'tarilgan to'lov (Mehnat kodeksining 146, 147-moddalari) - bo'lim TO'LOV VA MEHNNI TARTIB BERISH

Maxsus sharoitlarda ishlaganlik uchun haq to'lash 146-modda

Og'ir ishlarda, zararli, xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlaridagi ishlarda ishlaydigan ishchilarning mehnatiga haq to'lash oshirilgan stavkada amalga oshiriladi. Maxsus iqlim sharoitiga ega bo'lgan hududlarda ishlaydigan ishchilarning mehnatiga ham oshirilgan stavkada haq to'lanadi.

147-modda

Og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitida ishlaydigan xodimlarning mehnatiga haq to'lash har xil turdagi normal ishlaydigan ishlar uchun belgilangan tarif stavkalariga, ish haqiga (xizmat maoshlariga) nisbatan oshirilgan stavkada belgilanadi. mehnat qonunchiligida va mehnat qonunchiligi normalarini o'z ichiga olgan boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlarda belgilangan miqdordan kam bo'lmagan shartlar.

Og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli va boshqa o'ziga xos mehnat sharoitlaridagi ishlarda ishlaydigan xodimlarning eng kam oylik ish haqining oshishi va uni oshirish shartlari O'zbekiston Respublikasi Qonuni tomonidan belgilanadigan tartibda belgilanadi.

Rossiya Federatsiyasi hukumati ijtimoiy va mehnat munosabatlarini tartibga solish bo'yicha Rossiya uch tomonlama komissiyasining fikrini hisobga olgan holda.

Ish haqini oshirishning aniq miqdorlari mahalliy normativ hujjatlarni qabul qilish uchun ushbu Kodeksning 372-moddasida yoki jamoa shartnomasida, mehnat shartnomasida belgilangan tartibda xodimlarning vakillik organining fikrini hisobga olgan holda ish beruvchi tomonidan belgilanadi.

E'tiboringizni VII bo'limga qarataman. KAFOLATLAR VA KOMPENSASYALAR - og'ir ishlarda, zararli, xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlari bilan ishlaydigan xodimlar uchun kafolatlar va kompensatsiyalar mavjud emas.

XULOSA. Menimcha, qonun chiqaruvchi xodimlarning kompensatsiya olish huquqlarini belgilab, ularni Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining "Kafolatlar va kompensatsiyalar" bo'limida to'g'ridan-to'g'ri nomlamasdan, soliq to'lovchilar va hokimiyat organlari uchun kelishmovchiliklar yuzaga kelishiga imkon berdi.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 20 noyabrdagi 870-sonli qaroriga muvofiq "QISQARILGAN ISH VAQTINI, YILLIK QO'SHIMCHA haq to'lanadigan ta'tilni belgilash to'g'risida, qattiq mehnat bilan shug'ullanadigan ishchilar uchun ish haqini oshirish to'g'risida" ) XAVFLI VA BOSHQA MAXSUS ISH SHARTLARI":

  1. Ish joylarini attestatsiyadan o'tkazish natijalariga ko'ra og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli va boshqa alohida mehnat sharoitlarida ishlaydigan xodimlarga quyidagi kompensatsiyalar belgilansin:
    • qisqartirilgan ish vaqti - Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 92-moddasiga muvofiq haftasiga 36 soatdan ko'p bo'lmagan;
    • yillik qo'shimcha haq to'lanadigan ta'til - kamida 7 kalendar kun;
    • ish haqini oshirish - kamida 4 foiz tarif stavkasi normal mehnat sharoitlari bilan har xil turdagi ishlar uchun belgilangan (ish haqi).
  2. Rossiya Federatsiyasi Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligi ushbu Farmon kuchga kirganidan keyin 6 oy ichida mehnat sharoitlari sinfiga qarab va Rossiya Federatsiyasining Sog'liqni saqlashni tartibga solish bo'yicha uch tomonlama komissiyasining fikrini hisobga olgan holda tuzsin. va og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlarida ishlaydigan, qisqartirilgan ish soatlari, yillik qo'shimcha haq to'lanadigan ta'tilning minimal davomiyligi bilan shug'ullanadigan ishchilar uchun mehnat munosabatlari; minimal hajmi ish haqini oshirish, shuningdek, ushbu kompensatsiyalarni ta'minlash shartlari.

Shunday qilib, mening fikrimcha, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 20 noyabrdagi 870-sonli qarori qonunlardagi ziddiyatlarni hal qiladi va Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 219-moddasida nazarda tutilgan kompensatsiyalarni belgilaydi, ammo kutish kerak. normativ akt Rossiya Federatsiyasi Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligi, ijtimoiy va mehnat munosabatlarini tartibga solish bo'yicha Rossiya uch tomonlama komissiyasining fikrini hisobga olgan holda. Muddat 06.06.2009 y. (Farmon kuchga kirgan sana - 06.12.2008 yil) sanasida belgilandi.

Va shunga qaramay, savol munozarali bo'lib qolmoqda:

Birinchidan, bu ta'riflarning o'zi: ish haqi va Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksida belgilangan kompensatsiya. Darhaqiqat, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 129-moddasiga muvofiq ish haqiga quyidagilar kiradi:

1 / xodimning malakasiga, bajarilgan ishning murakkabligi, miqdori, sifati va shartlariga qarab ish uchun haq to'lash, shuningdek 2 / kompensatsiya to'lovlari (qo'shimcha to'lovlar va kompensatsion nafaqalar, shu jumladan mehnat shartnomasi shartlaridan chetga chiqadigan ish uchun). normal, maxsus iqlim sharoitida va radioaktiv ifloslanishga duchor bo'lgan hududlarda ishlash va kompensatsion xarakterdagi boshqa to'lovlar) va 3 / rag'batlantirish to'lovlari (qo'shimcha to'lovlar va rag'batlantiruvchi xususiyatdagi nafaqalar, bonuslar va boshqa rag'batlantiruvchi to'lovlar). Ya'ni, qonun chiqaruvchi kompensatsiya to'lovlari ish haqining elementi ekanligini ta'minladi. Va ish haqi shaxsiy daromad solig'i va USTga tortiladi.

Kompensatsiya - xodimlarga ushbu Kodeksda va boshqa federal qonunlarda nazarda tutilgan mehnat yoki boshqa majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq xarajatlarni qoplash uchun belgilangan naqd pul to'lovlari (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 164-moddasi). (Eslatib o'tamiz, Mehnat kodeksining 165-moddasida quyidagilar belgilangan:

  • xizmat safarlariga yuborilganda;
  • boshqa hududga ishlash uchun ko'chib o'tishda;
  • davlat yoki jamoat vazifalarini bajarishda;
  • ishni ta'lim bilan birlashtirganda;
  • xodimning aybisiz ishni majburiy bekor qilganda;
  • yillik to'lanadigan ta'til berilganda;
  • ayrim hollarda mehnat shartnomasini bekor qilish;
  • xodimni ishdan bo'shatishda ish beruvchining aybi bilan mehnat daftarchasini berishning kechikishi tufayli;
  • ushbu Kodeksda va boshqa federal qonunlarda nazarda tutilgan boshqa hollarda.

Ikkinchidan, zararli mehnat sharoitlari uchun qo'shimcha to'lovlar va nafaqalar daromad solig'ini hisoblashda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 3-bandiga muvofiq mehnat xarajatlarining bir qismi sifatida to'liq hisobga olinadi. Ya'ni, UST va shaxsiy daromad solig'i to'g'ridan-to'g'ri belgilanmaydi, ammo Profit zararli mehnat sharoitlari uchun qo'shimcha to'lovlar YO'L deb hisoblanadi.

Ushbu pozitsiya (to'xtatish) EAC tomonidan ko'rib chiqishni ko'rib chiqishga asoslanadi

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2006 yil 14 martdagi N 106-sonli AXBOROT xatidan ko'chirma.<ОБЗОР ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ДЕЛ, СВЯЗАННЫХ С ВЗЫСКАНИЕМ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА.

"4. Yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga muvofiq ish haqining elementlari bo'lgan kompensatsiya to'lovlari hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 9-bandi, 2-bandi, 1-bandi asosida jismoniy shaxslarga o'z mehnat majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq xarajatlar uchun kompensatsiya to'lovlari yagona ijtimoiy soliqqa tortilmaydi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mehnat majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq kompensatsiya to'lovlarining ta'rifi mavjud emas, shuning uchun Kodeksning 11-moddasi 1-bandiga binoan, bu atama unga mehnat qonunchiligida berilgan ma'noda qo'llaniladi. .

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi ikki turdagi kompensatsiya to'lovlarini ajratadi.

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 164-moddasiga binoan kompensatsiyalar deganda xodimlarga federal qonunlarda nazarda tutilgan mehnat yoki boshqa majburiyatlarni bajarish bilan bog'liq xarajatlarni qoplash uchun belgilangan pul to'lovlari tushuniladi. Ushbu to'lovlar mehnatga haq to'lash tizimiga kiritilmagan va xodimga mehnat majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq xarajatlarni qoplash sifatida amalga oshiriladi.

Kompensatsiya to'lovlarining ikkinchi turi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 129-moddasi bilan belgilanadi. Ushbu moddadan kelib chiqqan holda, xodimlarning ish haqi ikki asosiy qismdan iborat: ish uchun to'g'ridan-to'g'ri haq to'lash va kompensatsiya va rag'batlantirish to'lovlari. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 129-moddasi ma'nosida kompensatsiyalar ish haqining elementlari bo'lib, jismoniy shaxslarga mehnat majburiyatlarini bevosita bajarish bilan bog'liq muayyan xarajatlarni qoplash uchun mo'ljallanmagan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 9-bandi, 2-kichik bandi ma'nosida Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 164-moddasida nazarda tutilgan kompensatsiyalar yagona ijtimoiy soliqqa tortilmaydi. ish haqi tizimida.

Ulardan farqli o'laroq, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 129-moddasida belgilangan kompensatsiyalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining belgilangan normasi bilan qamrab olinmaydi va ushbu Kodeksning 236-moddasi 1-bandiga muvofiq yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq solish ob'ekti. Ushbu to'lovlar, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilashda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi asosida mehnat xarajatlari sifatida hisobga olinadi.

Ammo shuni ta'kidlash kerakki, ma'lumot bazasida Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2007 yil 12 oktyabrdagi N 04-1-05 / 002762 "Jismoniy shaxslar daromadlariga solinadigan solig'i va Yagona ijtimoiy soliq to'g'risida" rag'batlantiruvchi xati ham mavjud.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandiga va 238-moddasi 1-bandining 2-bandiga muvofiq (bundan buyon matnda Kodeks deb yuritiladi), Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligida, Rossiya Federatsiyasining qonun hujjatlarida belgilangan barcha turlari. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari, mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining qarorlari, xususan, mehnat majburiyatlarini bajarish bilan bog'liq kompensatsiya to'lovlari (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilangan chegaralar doirasida), shuningdek zararni qoplash. jarohati yoki sog'lig'iga boshqa zarar etkazish natijasida yuzaga kelgan. Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 146-moddasi (keyingi o'rinlarda Mehnat kodeksi) og'ir ishlarda, zararli, xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlari bilan ishlaydigan ishchilarning ishiga haq to'lash miqdori oshirilgan miqdorda amalga oshiriladi. darajasi. Shu bilan birga, Mehnat kodeksining 147-moddasiga muvofiq, og‘ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli va boshqa alohida mehnat sharoitlaridagi ishlarda ishlaydigan ishchilarning mehnatiga haq to‘lash tarifga nisbatan oshirilgan stavkada belgilanadi. har xil turdagi ishlar uchun belgilangan stavkalar (ish haqi).

Shu bilan birga, na Mehnat kodeksi, na Rossiya Federatsiyasining boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlari tarif stavkalaridan (ish haqidan) oshib ketish nuqtai nazaridan mehnatga haq to'lash kompensatsiya to'lovi sifatida ko'rib chiqilmaydi, bu o'z mohiyatiga ko'ra ish uchun haq to'lashni nazarda tutmasligi kerak. lekin etkazilgan zarar natijasida yuzaga kelgan xarajatlarni qoplash , yoki xodimning boshqa xarajatlari (xarajatlari). Yuqorida aytilganlardan kelib chiqadiki, mehnat sharoitlari zararli bo'lgan ishlarda ishlaydigan ishchilarning ish haqiga qo'shimchalar Mehnat kodeksining 164-moddasi ma'nosida kompensatsiya sifatida qaralishi mumkin emas, balki Mehnat kodeksining 147-moddasida nazarda tutilganidek, ishchilarning ish haqini oshirishga qaratilgan. Mehnat kodeksi.

Shunday qilib, Kodeksning 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandining 2-kichik bandi bunday qo‘shimcha to‘lovlarga nisbatan qo‘llanilishi mumkin emas va ular belgilangan tartibda jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i va yagona ijtimoiy soliq bilan soliqqa tortiladi.

Shu bilan birga, har bir xodim Mehnat kodeksining 219-moddasiga muvofiq mehnat sharoiti zararli bo‘lgan ishlarda ishlaydigan ishchilarning ish haqiga qo‘shimcha haq to‘lashdan tashqari qonun hujjatlarida, jamoaviy bitimda, bitimda, mehnat shartnomasida belgilangan kompensatsiya olish huquqiga ega. mehnat shartnomasi, agar u og'ir ishlarda va zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan bo'lsa. Shu bilan birga, og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan xodimlarga kompensatsiya miqdori va ularni ta'minlash shartlari hisobga olingan holda Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadigan tartibda belgilanadi. ijtimoiy va mehnat munosabatlarini tartibga solish bo'yicha Rossiya uch tomonlama komissiyasining fikri. [FIVga e'tibor bering. Moliya vazirligi ko'rib chiqmoqda to'lovlar va kompensatsiyalar turli to'lovlar sifatida, ammo. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 20 noyabrdagi 870-sonli qarori - kompensatsiya ish haqini oshirishni o'z ichiga olganligi aniqlandi].

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan ishchilarga yuqoridagi kompensatsiyalar miqdorini, shuningdek ularni berish shartlarini tasdiqlash to'g'risidagi tegishli qarori loyihasi, Hozirda Rossiya Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligi tomonidan ishlab chiqilmoqda.

FIV eslatmasi. Hozirgi vaqtda kompensatsiyalar Rossiya Federatsiyasining 2008 yil 20 noyabrdagi 870-sonli yuqorida ko'rsatilgan qarori bilan belgilanadi.

Zararli mehnat sharoitlari bilan ishlaganlik uchun kompensatsiya berish uchun asoslar mehnat sharoitlari bo'yicha ish joylarini attestatsiyadan o'tkazish natijalari (zararli ishlab chiqarish omillari, shikastlanadigan joylar, uskunalar, og'irlik ko'rsatkichlari, mehnat jarayonining intensivligi va boshqalar) hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Mehnat va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 14.03.1997 yildagi N 12 "Mehnat sharoitlari uchun ish joylarini sertifikatlash to'g'risida" gi qaroriga muvofiq amalga oshiriladi.

Og'ir ishlarda, ishlab chiqarish va mehnatni tashkil etishning zamonaviy texnik darajasi bilan bartaraf etilishi mumkin bo'lmagan zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan xodimlarga ish beruvchi tomonidan oshirilgan ish haqiga qo'shimcha ravishda to'lanadigan kompensatsiya to'lovlari shaxsiy daromad solig'i va yagona ijtimoiy soliq kodeksining 217-moddasi 3-bandi va 238-moddasi 1-bandining 2-kichik bandi asosida.

Rossiya Federatsiyasi Davlat maslahatchisi vazifasini bajaruvchi, 3-darajali I.F.GOLIKOV

FIV eslatmasi. Rasmiy tushuntirishlar berish huquqiga ega bo'lmagan shaxs.

XULOSALAR.

    Siz imtiyozlar uchun kurashishingiz mumkin 1 / Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, 7-qism. "Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) foydasiga talqin etiladi".

    1. Sverdlovsk viloyati bo'yicha Federal soliq xizmatidan javob oling. Baza. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 111-moddasi. Shaxsning soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybdorligini istisno qiluvchi holatlar.

    1. Shaxsning soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybini istisno qiluvchi holatlar:

    3) soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) tomonidan soliqni (yig'im) hisoblash, to'lash tartibi yoki unga berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llashning boshqa masalalari to'g'risida yozma tushuntirishlar yoki muddatsiz amalga oshirilishi. moliya, soliq yoki davlat hokimiyatining boshqa vakolatli organi (ushbu organning vakolatli mansabdor shaxsi) o'z vakolatlari doirasidagi shaxslarning (ushbu holatlar soliq davrlariga tegishli ma'no va mazmunda ushbu organning tegishli hujjati mavjud bo'lganda belgilanadi) soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilgan bo'lsa, bunday hujjat e'lon qilingan sanadan qat'i nazar) ...;

  1. Korxonada tadbirlarni o'tkazish.
    1. Tegishli ishlar ro'yxatini mahalliy akt bilan tasdiqlang.
    2. Rossiya Federatsiyasi Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 2007 yil 31 avgustdagi 569-sonli buyrug'iga muvofiq zararli mehnat sharoitlari uchun kompensatsiya to'lovlarining aniq miqdorini belgilash bilan ish joylarini attestatsiyadan o'tkazish. ISH SHARTLARI BO'YICHA ISHLAR" (Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligida 2007 yil 29 noyabrda N 10577-son bilan ro'yxatga olingan, 2008 yil 01 sentyabrdan boshlab kuchga kirgan).
    3. Mahalliy qonun bilan belgilanadi (jamoa shartnomasida yoki qo'shimchada, STK fikrini hisobga olgan holda). Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 41-moddasi. «Jamoa shartnomasida xodimlar va ish beruvchining quyidagi masalalar bo'yicha majburiyatlari bo'lishi mumkin: mehnatga haq to'lash shakllari, tizimlari va miqdorlari; nafaqalar, kompensatsiyalar to'lash.
    4. Mehnat shartnomasida kompensatsiya turi va miqdorini belgilang. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 57-moddasida mehnat shartnomasida quyidagilar ko'rsatilgan: og'ir ish va zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitlari bilan ishlaganlik uchun kompensatsiya, agar xodim ish joyidagi mehnat sharoitlarining xususiyatlarini ko'rsatgan holda tegishli sharoitlarda yollangan bo'lsa. ."

    2. Faoliyat uchun tegishli boshlanish sanalari 06.06.2009 yildan keyin, chunki Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 11 dekabrdagi 8702-sonli qarorining 2-bandiga binoan, Rossiya Federatsiyasi Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligi, kiritilgandan keyin 6 oy ichida. ushbu Farmon kuchga kirsin, mehnat sharoitlari sinfiga qarab va og'ir ishlarda, zararli va (yoki) xavfli mehnat bilan shug'ullanadigan xodimlarning ijtimoiy va mehnat munosabatlarini tartibga solish bo'yicha Rossiya uch tomonlama komissiyasining fikrini hisobga olgan holda tuzilsin. boshqa maxsus mehnat sharoitlari, qisqartirilgan ish vaqti, yillik qo'shimcha haq to'lanadigan ta'tilning eng kam muddati, ish haqini oshirishning minimal miqdori, shuningdek ushbu kompensatsiyalarni ta'minlash shartlari.

Korxonamizda ish haqi varaqasida va shunga mos ravishda ish haqi to'g'risidagi yig'ma vedomostda “zararlilik uchun qo'shimcha to'lov” alohida qator ajratilgan. Qo'shimcha to'lov miqdori tarif stavkasiga, rasmiy ish haqiga foiz sifatida belgilanadi.

Ishchilarning tarif stavkalariga va xizmatchilarning lavozim maoshlariga qo'shimcha to'lovlar va ustamalar tizimi to'g'risidagi nizom amal qiladi. Kollektiv shartnomada zarar uchun qo'shimcha to'lov 3.8-bandda aks ettirilgan .. Xodimlarning mehnat shartnomalarida zararlilik uchun qo'shimcha to'lovning aniq miqdori ko'rsatilgan. Mehnat sharoitlari og'ir va zararli bo'lgan ishlar to'g'risidagi nizomga muvofiq, kasblar ro'yxatida ko'rsatilgan ishchilar va xizmatchilar uchun og'ir va zararli mehnat sharoitlari bilan ishlaganlik uchun qo'shimcha haq to'lanadi. Hozirgi vaqtda quyidagi to'lovlar amal qiladi:

  • Magistr, PU katta magistri - 12%,
  • PU eritgich - 12%,
  • Ta'mirchi - 8%,
  • Shivachi-rassom - 4%,
  • Elektr jihozlarini ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha elektromontyor - 4%,
  • Ekskavator haydovchisi - 4%,
  • Laboratoriya eritgichi - 4%,
  • Mahsulot nazoratchisi - 4%,
  • asbobsozlik va avtomatlashtirish mexanikasi - 4%,
  • Elektr va gazni payvandlovchi - 8%.

Muammoli vaziyat: iste'molchi kooperativi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi bo'yicha tushuntirishlarni so'raydi. Ushbu moddaning 1-bandi 8-bandiga muvofiq bog‘dorchilik, bog‘dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlari (sheriklari)ning a’zolik badallari bo‘yicha ushbu tashkilotlar uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslarga to‘lanadigan summalar USTdan ozod qilinadi. Shu bilan birga, iste'mol kooperativlari yuqoridagi tashkiliy-huquqiy shakllar ro'yxatida ko'rsatilmagan. Iltimos, nima uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandida iste'mol kooperativlari haqida so'z yuritilmaganligini tushuntiring, chunki ushbu tashkiliy-huquqiy shakl 238-moddada sanab o'tilganlardan farqli ravishda amaldagi Fuqarolik Kodeksida bevosita nazarda tutilgan. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Davlat ijroiya hokimiyatining tushuntirishlari:

ROSSIYA FEDERASİYASI MOLIYA VAZIRLIGI

Soliq siyosati boshqarmasi tomonidan mazkur kooperativlar uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslarga isteʼmol kooperativlarining aʼzolik badallari hisobidan toʻlangan summalarni yagona ijtimoiy soliqdan ozod qilish toʻgʻrisidagi xat koʻrib chiqilib, quyidagilarni maʼlum qiladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Kodeks deb yuritiladi) 238-moddasi 8-bandi 1-bandiga muvofiq, bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlarining (sheriklarning) a'zolik badallari bo'yicha to'lanadigan summalar. ) yagona ijtimoiy soliq solinmaydi ) ko'rsatilgan tashkilotlar uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslar. Ushbu ro'yxat to'liq va iste'mol kooperativlarini o'z ichiga olmaydi.

Ammo shuni ta'kidlash kerakki, 2001 yil 15 dekabrdagi 167-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" gi Federal qonunining 10-moddasi 2-bandiga binoan, sug'urta mukofotlarini soliqqa tortish ob'ekti va hisoblash uchun asos. sug'urta mukofotlari soliq solish ob'ekti va Kodeksning 24-bobida belgilangan yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq solinadigan bazadir. Shu sababli, Kodeksning 238-moddasi 1-bandining yuqorida qayd etilgan 8-bandida ko‘rsatilgan tashkilotlarning a’zolik badallari hisobidan sanab o‘tilgan tashkilotlar uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslarga to‘langan summalar ham birlashgan tashkilot tomonidan soliqqa tortilmaydi. ijtimoiy soliq yoki majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlari bo'yicha. Ushbu holat ushbu tashkilotlarning a'zolik badallari bo'yicha to'lovlarni oladigan xodimlariga ushbu to'lovlarni davlat pensiyasini hisoblash uchun o'rtacha daromadga kiritishga, nafaqaxo'rlar esa pensiyani qayta hisoblashga haqli emasligiga olib keladi. Bundan tashqari, bunday tashkilotlarning to'liq shtatli xodimlari uchun ularning pensiya va ijtimoiy ta'minot manbai umuman yo'q qilinadi. Shu munosabat bilan hozirda Kodeksning 238-moddasi 1-bandidan 8-bandni chiqarib tashlashning maqsadga muvofiqligi to‘g‘risidagi masala ko‘rib chiqilmoqda.

Rossiya Federatsiyasi nomidan

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi raislik qiluvchi A.L. Kononov, sudyalar N.S. Bondar, G.A. Gadjieva, L.O. Krasavchikova, Yu.D. Rudkina, A.Ya. Olxo'ri, V.G. Strekozova, B.S. Ebzeeva, V.G. Yaroslavtsev,

fuqaro L.A. ishtirokida. Galaeva va Federatsiya Kengashi vakili - yuridik fanlar doktori E.V. Vinogradova,

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 125-moddasi (4-qismi), birinchi qismining 3-bandi, 3-moddasining uchinchi va to'rtinchi qismlari, 22-moddasining ikkinchi qismining 3-bandi, 36, 74, 86, 96, 97-moddalari va "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 99-moddasi,

hisobga olinadi ochiq sud majlisida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandi 8-kichik bandining konstitutsiyaviyligini tekshirish to'g'risidagi ish.

Ishni ko'rib chiqishga fuqarolar A.I.ning jamoaviy shikoyati sabab bo'ldi. Berezov, G.A. Vasyutinskaya, V.P. Kraynyukova, S.P. Moldashova, S.N. Panin, V.N. Potapova, A.I. Pudovkin va V.N. Yundi va fuqaro L.A.ning arizasi. Galaeva Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandi bilan konstitutsiyaviy huquqlarini buzganlik uchun. Ishni ko'rib chiqish uchun asos bo'lib, undagi huquqiy qoida Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga mos keladimi yoki yo'qmi degan savolda aniqlangan noaniqlik edi.

Ikkala shikoyat ham bir mavzuga tegishli bo'lganligi sababli, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 48-moddasiga asoslanib, ushbu shikoyatlar bo'yicha ishlarni bitta ish yuritishda birlashtirdi.

Sudya-ma’ruzachi G‘.A.ning xabarini eshitib. Gadjiev, tomonlar vakillarining tushuntirishlari, guvohning ko'rsatmalari - Davlat Dumasi deputati O.G. Dmitrieva, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudidagi vakolatli vakili M.Yu.ning nutqlari. Barshchevskiy, shuningdek, yig'ilishga taklif qilingan vakillar: Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligidan - M.I. Shienka, Federal soliq xizmatidan - S.V. Bobkov, Rossiya Federatsiyasi Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligidan - M.A. Kovalevskiy va Yu.V. Voronin, Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasidan - A.N. Pudov, uy-joy mulkdorlari shirkatlarining hududlararo tashkilotidan – G.A. Lomtev taqdim etilgan hujjatlar va boshqa materiallarni o'rganib chiqib, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi.

o'rnatilgan:

1. 2002 yil 1 yanvardan boshlab majburiy pensiya sug'urtasi, xususan, "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" gi 2001 yil 15 dekabrdagi Federal qonuni bilan tartibga solinadi, uning 10-moddasida sug'urta mukofotlari uchun olingan sug'urta mukofotlari miqdori belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasi byudjetidagi sug'urtalangan shaxs uning shaxsiy shaxsiy hisobvarag'ida qayd etiladi (1-band); Sug'urta mukofotlarini soliqqa tortish ob'ekti va sug'urta mukofotlarini hisoblash uchun asos soliq solish ob'ekti va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-bobida belgilangan yagona ijtimoiy soliq (baza) bo'yicha soliq bazasi hisoblanadi. Federatsiya (2-band). Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandiga binoan, bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlarining (sheriklarning) a'zolik badallari bo'yicha to'lanadigan summalar. ish (xizmatlar) uchun yagona ijtimoiy soliq to'lanmaydi. ) ko'rsatilgan tashkilotlar uchun.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga taqdim etilgan materiallardan ma'lum bo'lishicha, 2002 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasi "Severniy" garaj-qurilish kooperatividan (Volgograd viloyati, Mixaylovka shahri) sug'urta mukofotlarini qabul qilishni to'xtatgan. shu bilan uning xodimlari - fuqarolar A.I. Berezov, G.A. Vasyutinskaya, V.P. Kraynyukova, S.P. Moldashova, S.N. Panin, V.N. Potapova, A.I. Pudovkin va V.N. Yundu, ularning jamoaviy shikoyatida ko'rsatilganidek, majburiy pensiya sug'urtasi tizimida individual (shaxsiylashtirilgan) hisobga olish va mehnat pensiyasini belgilash uchun zarur bo'lgan ish stajini hisoblashni amalda to'xtatib turish. Fuqaro L.A. Galaeva - N 101 (Tver shahri) uy-joy qurilish kooperativining raisi, Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasi muassasalari ish haqi to'langanligi sababli ushbu uy-joy kooperativida mehnat shartnomasi bo'yicha ishlagan davrni sug'urta davriga kiritishdan bosh tortdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandiga binoan unga to'langan yagona ijtimoiy soliq to'lanmaydi.

Ariza beruvchilarning fikriga ko'ra, kooperativlar (sheriklar) tomonidan yagona ijtimoiy soliqni to'lamaslik ularda ishlayotgan shaxslarning pensiya ta'minotiga bo'lgan konstitutsiyaviy huquqini amalga oshirishni istisno qiladi, chunki na kooperativlar, na bu shaxslar Pensiya jamg'armasi byudjetini to'ldirishda ishtirok etmaydi. Rossiya Federatsiyasi va ularning mehnat huquqlarini asossiz ravishda cheklaydi, bu Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 7, 19, 39, 55 va 57-moddalariga zid keladi.

"Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 74-moddasi uchinchi qismiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi faqat murojaatda ko'rsatilgan mavzu bo'yicha qarorlar qabul qiladi.

Shu sababli, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan ushbu ish bo'yicha ko'rib chiqish mavzusi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandi qoidalari bilan tizimli ravishda bog'liq bo'lsa. "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" Federal qonunining 10-moddasi, shuningdek, federal qonunlarning mehnat pensiyalarini belgilash bilan bog'liq boshqa qoidalari, mehnat pensiyalarini belgilashda hisobga olinadigan ish stajini hisobga olishga imkon bermaydi. mehnat pensiyasi olish huquqi, bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy qurilish kooperativlarida (sheriklarda) ishlash muddatlari.

2. Rossiya Federatsiyasida Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga muvofiq, siyosati insonning munosib hayoti va erkin rivojlanishini ta'minlaydigan shart-sharoitlarni yaratishga qaratilgan ijtimoiy davlat deb e'lon qilingan (7-modda, 1-qism), har bir inson kafolatlanadi. yoshi bo'yicha, kasallik, nogironlik, boquvchisini yo'qotish, bolalarni tarbiyalash va qonun hujjatlarida belgilangan boshqa hollarda ijtimoiy ta'minot; davlat pensiyalari va ijtimoiy nafaqalar qonun bilan belgilanadi (39-moddaning 1 va 2-qismlari); Har kim qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart (57-modda). Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining yuqoridagi qoidalarining ma'nosida, uning 39-moddasi (3-qism) qoidalari bilan birgalikda Rossiya Federatsiyasida ixtiyoriy ijtimoiy sug'urta rag'batlantiriladi, ijtimoiy ta'minotga bo'lgan konstitutsiyaviy huquq kafolatlanadi. ham majburiy, ham ixtiyoriy ijtimoiy sug'urta tizimlarini yaratish orqali. Majburiy ijtimoiy sug‘urta tegishli fondlarga majburiy sug‘urta bo‘yicha sug‘urta badallari kabi soliqdan tashqari majburiy to‘lovlarni to‘lashga asoslanadi, uning maqsadi fuqarolarning mehnat pensiyalari va nafaqalarini olish huquqini ta’minlashdan iborat.

Bundan tashqari, jamiyat va davlatning asosiy qadriyatlari har kimning birlashish huquqini o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 30-moddasi, 1-qism). Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 40-moddasi bilan birgalikda har kimning uy-joy huquqini kafolatlaydi va davlat hokimiyati va mahalliy hokimiyat organlarini uni amalga oshirish uchun shart-sharoitlar yaratish majburiyatini oladi, shuningdek, 37 (5-qism) va 41-moddalari (1 va 2-qismlar). ), dam olish va sog'lig'ini muhofaza qilish huquqini ta'minlash, bu, xususan, fuqarolar ushbu konstitutsiyaviy huquqlardan foydalangan holda, uy-joy mulkdorlari shirkatlari, o'ziga xos notijorat tashkilotlari bo'lgan boshqa kooperativlar kabi uyushmalar tuzishi mumkinligini anglatadi.

Rossiya Federatsiyasida huquqiy va ijtimoiy davlat sifatida inson va fuqaroning huquq va erkinliklari, shu jumladan ijtimoiy ta'minot (xususan, pensiya) huquqini amalga oshirishga qaratilgan huquqiy adolat va tenglik tamoyillari 1, 2-moddalar ma'nosida. 6 (2-qism) Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 15 (4-qism), 17 (1-qism), 18, 19 va 55 (1-qism) ga asoslanadi, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi ta'kidlaganidek, belgilaydi. 2004 yil 29 yanvardagi "Rossiya Federatsiyasida mehnat pensiyalari to'g'risida" gi Federal qonunining 30-moddasining ayrim qoidalarining konstitutsiyaviyligini tekshirish to'g'risidagi qaror, huquqiy ishonch va pensiya sohasidagi qonunchilik siyosatining prognozlanishi. Bu haqiqiy pensiya munosabatlarini va ular bilan bog'liq boshqa munosabatlarni - soliq, uy-joy, mehnat va boshqalarni qonunchilik bilan tartibga solishning o'zaro izchilligini nazarda tutadi.

3. "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 74-moddasining ikkinchi qismiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi ishi bo'yicha qaror qabul qiladi, bahslashayotgan normaning so'zma-so'z ma'nosini emas, balki faqat baholaydi. shuningdek, unga rasmiy va boshqa talqin yoki belgilangan huquqni qoʻllash amaliyoti bilan bogʻliq boʻlgan maʼno. , shuningdek, uning huquqiy hujjatlar tizimidagi oʻrni asosida.

3.1. Rossiya Federatsiyasida 2002 yil 1 yanvardan kuchga kirgan pensiya tizimi sug'urta tamoyillariga asoslanadi: "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq sug'urta qilingan Rossiya Federatsiyasi fuqarolari; Fuqaroning mehnat pensiyasiga bo'lgan huquqini belgilashda uning sug'urta muddati hisobga olinadi, bu "Rossiya Federatsiyasida mehnat pensiyalari to'g'risida" Federal qonunining 2-moddasiga muvofiq ish va ish davrlarining umumiy davomiyligini anglatadi. (yoki) Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga sug'urta mukofotlari to'langan boshqa faoliyat, shuningdek ish stajiga kiritilgan boshqa davrlar.

Mehnat pensiyasi bazaviy, sug'urta va jamg'arib boriladigan qismlardan iborat bo'lib, ularning har biri mustaqil huquqiy xususiyatga ega bo'lgan o'z moliyalashtirish manbalariga ega. Agar mehnat pensiyasining sug'urta va moliyalashtiriladigan qismlari haqiqiy sug'urta badallari hisobidan moliyalashtirilsa (ularning yuridik tabiati soliq bo'lmagan qoplanadigan xususiyatga ega), unda uning asosiy qismi federal byudjetga tushadigan yagona ijtimoiy soliq hisobidan moliyalashtiriladi. Ushbu moliyalashtirish manbai soliq to'lashning barcha xususiyatlariga ega va shuning uchun mehnat pensiyasining bazaviy qismi qonunda sug'urta emas, balki davlat ta'minoti turi sifatida belgilangan.

Yagona ijtimoiy soliqning maqsadi, boshqa narsalar qatori, ijtimoiy sug'urtaning moliyaviy asoslarini shakllantirishdir. Shuning uchun, boshqa federal soliqlardan farqli o'laroq, federal byudjetga qo'shimcha ravishda, uning summalarining bir qismi byudjetdan tashqari jamg'armalarga o'tadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 243-moddasi 1 va 2-bandlariga muvofiq yagona ijtimoiy soliq summasi soliq to'lovchilar tomonidan federal byudjetga va har bir byudjetdan tashqari fondga alohida hisoblab chiqiladi va to'lanadi va tegishli foiz sifatida belgilanadi. soliq solinadigan baza; federal byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori soliq to'lovchilar tomonidan majburiy pensiya sug'urtasi (soliq chegirmasi) uchun o'sha davr uchun hisoblangan sug'urta mukofotlari miqdoriga kamaytiriladi. Shu bilan birga, "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" Federal qonunining 10-moddasi 2-bandida sug'urta mukofotlarini soliqqa tortish ob'ekti va sug'urta mukofotlarini hisoblash uchun asos soliq solish ob'ekti va soliq solinadigan baza hisoblanadi. yagona ijtimoiy soliq.

3.2. Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasining idoraviy aktidan kelib chiqqan holda - 2003 yil 31 martdagi N SD-09-25 / 3213-sonli xatlar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandiga binoan, Bog‘dorchilik, bog‘dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlari (sheriklari) ushbu tashkilotlarda ish (xizmat) ko‘rsatuvchi shaxslarga, ushbu shaxslarning doimiy ishlayotganligidan qat’i nazar, a’zolik badallari bo‘yicha to‘langan summalar yagona ijtimoiy soliq bo‘yicha soliqqa tortilmaydi. yoki vaqtinchalik asosda, mehnat shartnomalari yoki fuqarolik shartnomalari bo'yicha - har qanday bir martalik ishlarni (xizmatlarni) bajarish uchun tuzilgan yuridik xususiyat; Shunga ko'ra, ushbu kooperativlarning (sheriklarning) a'zolik badallari bo'yicha to'langan summalar majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlariga tortilmaydi, chunki ularning ikkalasi ham umumiy soliq solish ob'ekti va hisob-kitob bazasiga ega va ushbu tashkilotlarda faoliyat yuritish muddatlari. 2002 yil 1 yanvardan keyin sug'urta rekordiga kiritilmagan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-kichik bandining ushbu talqini asosida Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasining hududiy organlari A.I. Berezov, G.A. Vasyutinskaya, V.P. Krainyukov, S.P. Moldashov, S.N. Panin, V.N. Potapov, A.I. Pudovkin va V.N. Yunde sug'urta tajribasida garaj-qurilish kooperativida ishlagan davrlari va fuqaro L.A. Galaeva - uy-joy qurilish kooperativining raisi sifatida ishlagan davri, bu Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi huquqi faqat sug'urta mukofotlari to'langan taqdirda amalga oshirilishini ko'rsatadi. Natijada, kooperativda muayyan ishlarni bajarib, ish haqi olgan ushbu fuqarolar ish beruvchi hisobidan majburiy pensiya sug'urtasi tizimi doirasidan tashqarida bo'lib, sug'urta muddatini uzaytirish va sug'urta pensiyasini shakllantirish imkoniyatidan mahrum bo'lishdi. mehnat pensiyasining moliyalashtirilgan va sug'urta qismlari.

3.3. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandi 8-kichik bandida soliq solish ob'ektidan va uning 236 va 237-moddalarida belgilangan yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq solinadigan bazadan ozod qilish ro'yxatga olingan tashkilotlarning xususiyatiga asoslanadi. unda notijorat bo'lgan, o'z faoliyatining asosiy maqsadi sifatida foyda ko'rmaydigan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 50-moddasi 1-bandi, 1996 yil 12 yanvardagi "To'g'risida" Federal qonunining 2-moddasi 1-bandi. "Notijorat tashkilotlari"), xususan, iste'mol kooperativlari - a'zolik tamoyillariga asoslangan va ishtirokchilarning moddiy va boshqa ehtiyojlarini qondirish uchun ularni mulkiy ulush badallarini birlashtirish orqali tashkil etilgan uyushmalar (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 116-moddasi 1-bandi). ).

Kooperativ (sheriklik) bilan mehnat shartnomasini tuzgan xodimlarning mehnatiga haq to'lash va ushbu birlashmaning boshqa joriy xarajatlari a'zolik badallari - ushbu uyushmalar a'zolari tomonidan belgilangan maqsadlar uchun vaqti-vaqti bilan kiritiladigan mablag'lar hisobidan amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Federal qonunining 1-moddasi). 1998 yil 15 aprel "Fuqarolarning bog'dorchilik, bog'dorchilik va dacha notijorat birlashmalari to'g'risida). 1996 yil 15 iyundagi "Uy-joy mulkdorlari shirkatlari to'g'risida" Federal qonunining 17-moddasiga muvofiq, uy-joy mulkdorlari shirkatlarida ularning a'zolarining majburiy to'lovlari hisobiga binolar va umumiy mulkni saqlash va ta'mirlash amalga oshiriladi. Qonun, uning 4-moddasiga ko'ra, barcha shirkatlarga, uy-joy mulkdorlari shirkatlariga, uy-joy kooperativlariga, kamida bitta a'zoning to'liq to'langan ulushli badaliga ega bo'lgan uy-joy kooperativlariga nisbatan qo'llaniladi).

Qonun chiqaruvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandi 8-bandiga binoan bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlari (sheriklar) xodimlariga to'lanadigan summalarni yagona ijtimoiy soliqni undirishdan ozod qildi. ) va ushbu tashkilotlar uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi boshqa shaxslarga, shu jumladan ularning raislariga fuqarolarning uy-joy, dam olish va sog'lig'ini muhofaza qilish huquqini amalga oshirish uchun shart-sharoitlar yaratish va kooperativlarni (sheriklarni) davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash konstitutsiyaviy ahamiyatga ega bo'lgan maqsaddan kelib chiqadi. ), bu konstitutsiyaviy tamoyillarga va birinchi navbatda soliqqa tortishda tenglik konstitutsiyaviy tamoyiliga zid kelmaydi.

4. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 19 va 39-moddalarining (1-qism) o'zaro bog'liq qoidalaridan mehnat pensiyalarini olish va pensiya olish huquqining universalligi nuqtai nazaridan tenglik tamoyillari kelib chiqadi. Qonun chiqaruvchi Konstitutsiyaning 39 (2-qism), 71 (“v” bandi), 72 (1-qismning “b”, “g” bandlari) va 76 (1 va 2-qismlari) moddalari asosida Rossiya Federatsiyasi pensiya ta'minotining muayyan turlarini belgilash shartlari va tartibini tartibga soladi, shuningdek uni amalga oshirishning tashkiliy-huquqiy mexanizmini belgilaydi, boshqa narsalar qatori, konstitutsiyaviy adolat va tenglik tamoyillariga va talablarga rioya qilish zarurati bilan bog'liq. fuqarolarning huquq va erkinliklarini cheklash uchun (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 19-moddasi 1-qismi; 55-moddasi 3-qismi) .

Bundan kelib chiqqan holda, qonun chiqaruvchi pensiya sug'urtasida ishtirok etishning ikki shaklini nazarda tutadi - majburiy va ixtiyoriy. "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" Federal qonuniga binoan, jismoniy shaxslar majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha ixtiyoriy ravishda huquqiy munosabatlarga kirishish va boshqa jismoniy shaxs uchun Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasi byudjetiga sug'urta badallarini to'lash huquqiga ega. sug'urtalangan shaxs ushbu Federal qonunga muvofiq sug'urta badallarini to'lamaydi. qonun bilan (29-moddaning 1-bandi). Yuqoridagi konstitutsiyaviy printsiplarga ko'ra, kooperativlar (sheriklar) uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslarga nisbatan majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha ixtiyoriy ravishda huquqiy munosabatlarga kirishga ham yo'l qo'yiladi. Bundan tashqari, mehnat pensiyasi olish huquqiga ega bo‘lmagan shaxslarga qonun hujjatlarida belgilangan tartibda ijtimoiy pensiya to‘lanadi.

Fuqarolarning turli toifalari uchun pensiya ta'minotining turli mexanizmlaridan foydalanish ularning manfaatlari muvozanatini ta'minlash uchun qonun chiqaruvchi tomonidan ko'zda tutilgan va qonun oldida tenglik konstitutsiyaviy printsipini buzish deb hisoblanishi mumkin emas. Shu bilan birga, majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha huquqiy munosabatlarga ixtiyoriy ravishda kirish mexanizmi - pensiya ta'minotining universalligi tamoyiliga rioya qilish zarurati asosida - pensiya ta'minoti huquqini amalga oshirishga to'sqinlik qilmasligi kerak. Shu bilan birga, majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha huquqiy munosabatlarga ixtiyoriy kirish "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" Federal qonunining 29-moddasiga muvofiq amalga oshirilgan hollarda, jismoniy shaxsning pensiya ta'minoti huquqini amalga oshirish - va demak, kooperativlar (sheriklar) uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslar - ular uchun sug'urta mukofotlarini to'lovchilarning ixtiyoriga bog'liq.

Ijtimoiy, shu jumladan pensiya, ta'minotning konstitutsiyaviy nazarda tutilgan universalligi tufayli "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" Federal qonunining 29-moddasi 1-bandi konstitutsiyaviy huquqiy ma'noda to'g'ridan-to'g'ri, ya'ni. kooperativ (sheriklik) uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxsning Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasi muassasalari bilan majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha huquqiy munosabatlarga shaxsiy, ixtiyoriy kirishi. Agar bunday shaxs o'zi uchun sug'urta mukofotlarini ixtiyoriy ravishda to'lash huquqiga ega bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandi sug'urta va mehnatning moliyalashtirilgan qismlarini shakllantirishga to'sqinlik qilmaydi. pensiya va Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 19 (1-qism) va 39-moddalarida kafolatlangan huquqlarni buzgan deb hisoblanishi mumkin emas.

5. 2004 yil 20 iyulda qabul qilingan "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 24-bobiga, "Rossiya Federatsiyasida majburiy pensiya sug'urtasi to'g'risida" Federal qonuniga o'zgartirishlar kiritish va qonun hujjatlarining ayrim qoidalarini bekor qilish to'g'risida" Federal qonuni. Rossiya Federatsiyasining hujjatlari", uning mazmunidan kelib chiqqan holda, asosan soliq yukini sezilarli darajada kamaytirishga qaratilgan. Shu bilan birga, ushbu Federal qonunga muvofiq, 2005 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandi, hozirgi vaqtda a'zolikdan to'langan summalarni yagona ijtimoiy soliqdan ozod qiladi. 1998 yil 15 apreldagi "Fuqarolarning bog'dorchilik, bog'dorchilik va dacha notijorat birlashmalari to'g'risida" Federal qonunining 35-moddasiga muvofiq, tegishli kooperativlarning (sheriklarning) ular uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslarga to'lovlari. ", bog'bonlar, bog'bonlar, yozgi aholi va ularning bog'dorchilik, bog'dorchilik va dacha notijorat birlashmalari federal qonunlarda belgilangan tartibda to'liq yoki qisman federal soliqlar, byudjetdan tashqari jamg'armalarga badallar va to'lovlardan ozod qilinishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandida mavjud bo'lgan normaning bekor qilinishi, mohiyatan kooperativlarni (sheriklarni) davlat tomonidan qo'llab-quvvatlashdan mahrum qilish va federal qonun chiqaruvchining ko'zlangan maqsaddan asossiz ravishda voz kechishini anglatadi. u tomonidan ilgari - soliq qonunchiligi orqali fuqarolarning uy-joy, dam olish, sog'liqni saqlash va birlashma huquqlari kabi huquqlarini amalga oshirishi uchun qulay shart-sharoitlarni yaratish. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 55-moddasi (3-qism) asosida ijtimoiy ahamiyatga ega bo'lgan maqsadlarni ko'rsatmasdan, kooperativlar (sheriklar) uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslarning pensiya ta'minoti kafolatlarini kuchaytirishga aynan shu og'ir yo'l bilan harakat qilib, qabul qilingan qonunchilik qarorini asoslab bergan bo'lsa, u kooperativlarni (sheriklarni) qo'llab-quvvatlash sohasidagi qonunchilik siyosatining huquqiy aniqligi va u bilan bog'liq prognoz qilinishini xavf ostiga qo'ydi.

Bundan tashqari, "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 6-moddasi talablariga muvofiq, kiritilgan huquqiy tartibga solish Konstitutsiyaviy sud tomonidan ifodalangan huquqiy pozitsiyalarni hisobga olgan holda qonun chiqaruvchi tomonidan amalga oshirilishi kerak edi. Rossiya Federatsiyasi sudi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi konstitutsiyaviy tenglik tamoyillariga asoslanib (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 19-moddasi) va fuqarolarning huquq va erkinliklarini cheklashning ijtimoiy ahamiyatga ega bo'lgan manfaatlari va maqsadlariga mutanosibligini ta'kidladi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi (55-moddaning 3-qismi), fuqarolarning norasmiy tengligini ta'minlash fuqaroning (uning daromadi, daromadiga qarab) tegishli miqdorda sug'urta mukofotini to'lashning haqiqiy qobiliyatini hisobga olishni talab qiladi; sug'urta mukofotlarini yig'ishni huquqiy tartibga solish sug'urta mukofotlarini to'lovchilarning turli toifalari uchun mehnat pensiyasiga teng huquq (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 39-moddasi, 1 va 2-qismlari) bilan bog'liq bo'lishiga olib kelmasligi kerak. uni moliyalashtirish uchun sezilarli darajada nomutanosib ajratmalar ("Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga sug'urta badallari stavkalari to'g'risida" Federal qonunining 1 va 5-moddalarining ayrim qoidalarining konstitutsiyaviyligini tekshirishda 1998 yil 24 fevraldagi qarori , Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasi, Rossiya Federatsiyasi Davlat bandlik jamg'armasi va 1997 yil uchun majburiy tibbiy sug'urta jamg'armalariga").

Yuqorida aytilganlarga asoslanib va ​​"Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunining 71-moddasining birinchi va ikkinchi qismlari, 72, 74, 75, 79 va 100-moddalariga asoslanib, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi.

qaror qildi:

1. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga zid emas deb tan olinsin, chunki bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj uchun ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslar tomonidan sug'urta mukofotlarini o'tkazish imkoniyati mavjud. Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga ixtiyoriy asosda qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlari (sheriklari) ushbu shaxslarning pensiya ta'minoti huquqiga oid qonun hujjatlari bilan istisno qilinmaydi, ularning konstitutsiyaviy-huquqiy talqinida, Konstitutsiyaviy qonun hujjatlarida nazarda tutilgan. Ushbu qarorda Rossiya Federatsiyasi sudi.

2. "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunining 100-moddasiga muvofiq, fuqarolar A.I. Berezov, G.A. Vasyutinskaya, L.A. Galaeva, V.P. Kraynyukova, S.P. Moldashova, S.N. Panin, V.N. Potapova, A.I. Pudovkin va V.N. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandiga asosan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan ushbu qarorda aniqlangan konstitutsiyaviy va huquqiy ma'nosiga zid bo'lgan talqinda yoshlar ko'rib chiqilishi kerak. ularning majburiy pensiya sug‘urtasi bo‘yicha ixtiyoriy ravishda huquqiy munosabatlarga kirishish huquqini hisobga olgan holda belgilangan tartibda.

3. Mazkur Farmon yakuniy hisoblanadi, shikoyat qilinishi mumkin emas, e’lon qilinganidan keyin darhol kuchga kiradi, bevosita amal qiladi va boshqa organlar va mansabdor shaxslar tomonidan tasdiqlanishini talab qilmaydi.

4. "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunning 78-moddasiga muvofiq, ushbu qaror "Rossiyskaya gazeta" va Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plamida darhol e'lon qilinishi kerak. Qaror, shuningdek, "Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining byulleteni" da e'lon qilinishi kerak.

Konstitutsiyaviy sud

Rossiya Federatsiyasi

1. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq to'lanadigan davlat nafaqalari, shu jumladan vaqtinchalik nogironlik bo'yicha nafaqalar, kasal bolani parvarish qilish uchun nafaqalar, ishsizlik nafaqalari, homiladorlik va tug'ish nafaqalari;

2. Quyidagilarga tegishli kompensatsiya to‘lovlarining barcha turlari (belgilangan normalar doirasida):

o jarohat yoki sog'liqning boshqa zarari tufayli etkazilgan zararni qoplash;

o uy-joy va kommunal xizmatlar, oziq-ovqat va mahsulotlar, yoqilg'i yoki tegishli pul kompensatsiyasi bilan bepul ta'minlash;

o xarajatni to'lash va (yoki) tegishli nafaqani berish, shuningdek ushbu nafaqa evaziga pul mablag'larini to'lash;

o'quv-mashq jarayoni va sport musobaqalarida ishtirok etganlik uchun jismoniy tarbiya va sport tashkilotlari sportchilari va xodimlari olgan oziq-ovqat, sport anjomlari, jihozlari, sport kiyimlari va kiyim-kechaklari uchun haq to'lash;

o xodimlarni ishdan bo'shatish, shu jumladan foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya;

o boshqa xarajatlarni, shu jumladan xodimlarning malakasini oshirish xarajatlarini qoplash;

o xodimlar sonini yoki shtatlarini qisqartirish, tashkilotni qayta tashkil etish yoki tugatish chora-tadbirlarini amalga oshirish munosabati bilan ishdan bo'shatilgan xodimlarni ishga joylashtirish;

o jismoniy shaxs tomonidan mehnat majburiyatlarini bajarish (shu jumladan, boshqa hududga ishlash va sayohat xarajatlarini qoplash).

3. Soliq to‘lovchi tomonidan ko‘rsatiladigan bir martalik moddiy yordam summalari:

tabiiy ofat yoki boshqa favqulodda vaziyatlar munosabati bilan ularga etkazilgan moddiy zarar yoki ularning sog'lig'iga etkazilgan zararni qoplash uchun jismoniy shaxslar, shuningdek Rossiya Federatsiyasi hududida terroristik harakatlar natijasida jabrlangan shaxslar;

o vafot etgan xodimning oila a'zolari yoki uning oila a'zosi (a'zolari) vafot etganligi munosabati bilan;

4. Soliq to'lovchilar - federal byudjetdan moliyalashtiriladigan davlat muassasalari yoki tashkilotlari tomonidan o'z xodimlariga, shuningdek, chet elga ishlashga (xizmatga) yuborilgan harbiy xizmatchilarga qonun hujjatlarida belgilangan chegaralar doirasida to'lanadigan ish haqi va xorijiy valyutadagi boshqa summalar;

5. Dehqon (yakka tartibdagi) fermer xoʻjaligi aʼzolarining ushbu fermer xoʻjaligida qishloq xoʻjaligi mahsulotlarini yetishtirish va sotishdan, shuningdek qishloq xoʻjaligi mahsulotlarini yetishtirish, uni qayta ishlash va sotishdan olgan daromadlari — roʻyxatga olingan yildan boshlab besh yil davomida. fermaning.

6. Shimoliy kichik xalqlarning ro'yxatga olingan qabila, oilaviy jamoalari a'zolarining o'zlarining an'anaviy savdo turlari natijasida olingan mahsulotlarni sotishdan olgan daromadlari (yollanma ishchilarning ish haqi bundan mustasno);


7. Sug'urta to'lovlari (badallari):

o belgilangan tartibda amalga oshiriladigan xodimlarni majburiy sug'urta qilish to'g'risida;

o kamida bir yil muddatga tuzilgan xodimlarni ixtiyoriy shaxsiy sug'urta qilish shartnomalari bo'yicha, ushbu sug'urtalangan shaxslarning tibbiy xarajatlari sug'urtalovchilar tomonidan to'lanishi nazarda tutilgan;

o faqat sug'urtalangan shaxs vafot etgan yoki sug'urtalangan shaxs o'z mehnat majburiyatlarini bajarishi munosabati bilan mehnat qobiliyatini yo'qotgan taqdirda tuzilgan xodimlarni ixtiyoriy shaxsiy sug'urta qilish shartnomalari bo'yicha;

8. Xodimlar va ularning oila a'zolarining ta'til joyiga va qaytib kelishlari uchun soliq to'lovchi tomonidan Uzoq Shimolda va unga tenglashtirilgan hududlarda ishlayotgan va yashovchi shaxslarga qonun hujjatlariga, mehnat shartnomalariga (kontraktlariga) muvofiq to'lanadigan yo'l xarajatlari va (yoki) jamoaviy bitimlar;

9. Saylov komissiyalari tomonidan jismoniy shaxslarga, shuningdek deputatlikka nomzodlarning saylov fondlari, saylov birlashmalari, saylov bloklari saylov fondlari mablag‘lari hisobidan ushbu shaxslar saylovoldi tashviqotini o‘tkazish bilan bevosita bog‘liq ishlarni bajarganliklari uchun to‘lanadigan mablag‘lar;

10. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq xodimlarga, talabalarga, o'quvchilarga, shuningdek federal hokimiyat organlarining davlat xizmatchilariga bepul yoki qisman haq to'lash sharti bilan berilgan va shaxsiy doimiy foydalanishda qolgan forma va kiyim-kechak narxi;

11. Xodimlarning, talabalarning, o‘quvchilarning ayrim toifalariga qonun hujjatlarida nazarda tutilgan yo‘l nafaqalari qiymati;

12. Byudjet mablag'lari hisobidan moliyalashtiriladigan tashkilotlar tomonidan jismoniy shaxslarga byudjet manbalaridan to'lanadigan moddiy yordam summalari soliq davri uchun bir jismoniy shaxs uchun 3000 rubldan oshmaydi.

Savol: ... Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 8-bandi, 1-bandida ko'rsatilgandek, bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlarining a'zolik badallari bo'yicha to'lovlar USTga tortilmaydi. Ushbu tashkilotlar tijorat faoliyatini amalga oshiradilar va olingan daromaddan ish haqi to'laydilar. USTning nomlari ko'rsatilgan tashkilotlarini soliqqa tortish bilan qanday vaziyatda bo'lish kerak? ("Moskva viloyatining soliq yangiliklari", 2003 yil, n 10)

"Moskva viloyatining soliq yangiliklari", N 10, 2003 yil
Savol: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 8-bandi, 1-bandida ko'rsatilgandek, bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy qurilish kooperativlarining a'zolik badallari bo'yicha to'lovlar USTga tortilmaydi. Ushbu tashkilotlar tijorat faoliyatini amalga oshiradilar va olingan daromaddan ish haqini hisoblab chiqadilar va to'laydilar.
USTning nomlari ko'rsatilgan tashkilotlarini soliqqa tortish bilan qanday vaziyatda bo'lish kerak?
Javob: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 236-moddasi 1-bandiga muvofiq, mehnat va fuqarolik-huquqiy shartnomalari bo'yicha soliq to'lovchilar tomonidan jismoniy shaxslar foydasiga hisoblangan to'lovlar va boshqa to'lovlar, ularning predmeti ishlarni bajarish, taqdim etish. xizmatlar (yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan to'lanadigan haqlar bundan mustasno), shuningdek mualliflik shartnomalari bo'yicha.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 238-moddasi 1-bandining 8-bandiga binoan, bog'dorchilik, bog'dorchilik, garaj-qurilish va uy-joy-qurilish kooperativlarining (sheriklarning) a'zolik badallari bo'yicha ishlarni (xizmatlarni) bajaruvchi shaxslarga to'lanadigan summalar. bu tashkilotlar soliqqa tortilmaydi.
Shu bilan birga, ushbu tashkilotlarda xodimlarga to'lanadigan to'lovlar ham, predmeti ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) bo'lgan fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha to'lovlar ham, agar ushbu to'lovlar ish joyida amalga oshirilgan bo'lsa, USTga tortilmasligi kerak. a'zolik badallari xarajatlari.
Agar ushbu toifadagi soliq to'lovchilar tijorat faoliyatini amalga oshirsalar, jismoniy shaxslarga ushbu daromad manbai hisobidan amalga oshirilgan to'lovlar USTga tortiladi va majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlari ham ushbu summalardan undiriladi.
O'z navbatida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 236-moddasi 3-bandi, agar tashkilot bunday to'lovlarni daromadlar uchun soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar sifatida tasniflamasa, to'lovlar va to'lovlar UST soliqqa tortish ob'ekti sifatida tan olinmaydi. joriy hisobot (soliq) davridagi soliq.
To'lovlar va to'lovlarni daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan yoki kamaytirmaydigan xarajatlar sifatida tasniflashda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga amal qilish kerak. Bunday holda, xarajatlar manbalari muhim emas.
Foyda soliqqa tortish maqsadlari uchun hisobga olinmagan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida va qisman 264-moddasida belgilanadi.
Shunday qilib, a'zolik badallari bo'yicha to'lanadigan to'lovlar, shuningdek, daromad solig'ini hisoblashda soliq solinadigan bazaga kiritilmagan tadbirkorlik faoliyatidan olingan mablag'lardan to'lovlar USTga tortilmaydi.
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasiga binoan, soliq to'lovchining mehnat xarajatlariga xodimlarga naqd va (yoki) natura shaklida har qanday hisob-kitoblar, rag'batlantirish hisob-kitoblari va nafaqalari, ish tartibi yoki ish haqi bilan bog'liq kompensatsiyalar kiradi. mehnat sharoitlari, mukofotlar va bir martalik rag'batlantirish to'lovlari, shuningdek mehnat shartnomalarida (shartnomalarda) va (yoki) jamoaviy bitimlarda nazarda tutilgan ushbu xodimlarni saqlash bilan bog'liq xarajatlar.
Yuqorida aytilganlardan kelib chiqadiki, yuqorida ko'rsatilgan tashkilotlar tomonidan tadbirkorlik faoliyatidan olingan mablag'lar hisobidan ish haqi ko'rinishidagi to'lovlar umumiy belgilangan tartibda USTga tortiladi.
L.S. Ustinova
Rossiya Soliq vazirligi departamenti
Moskvada
Chop etish uchun imzolangan
24.09.2003