mājas > Organizācijas > Revīzijas ziņojums. Aizdevumu audita veikšana Revidenta ziņojums saņemtie nenodrošinātie kredīti


Revīzijas ziņojums. Aizdevumu audita veikšana Revidenta ziņojums saņemtie nenodrošinātie kredīti




Nosacīti pozitīvs revīzijas atzinums par finanšu pārskatiem no auditorfirmas, juridiskā adrese: Tveras apgabals, Kimry, st. Troitskaya, 56, licence Nr.1325/254 izsniegta 01.10.2001., derīga līdz 01.10.2011., SIA "Electroagregat" valdei, juridiskā adrese: Tveras apgabals, Kimry, st. Volodarskis, 111, valsts reģistrācija №554823.

Esam izskatījuši pievienotās Elektroagregat LLC bilances un saistītos konsolidētos peļņas un zaudējumu aprēķinus, lai noteiktu finanšu stāvokļa izmaiņas. Atbildība par šiem ziņojumiem gulstas uz uzņēmumu vadītājiem. Mēs esam atbildīgi par atzinuma izteikšanu, pamatojoties uz mūsu veikto šo pārskatu revīziju.

Mēs veicām revīziju saskaņā ar vispārpieņemtajiem revīzijas standartiem, kas nosaka, ka mums ir jāplāno un jāveic revīzija, lai iegūtu pietiekamus pierādījumus, ka finanšu pārskati nesatur būtiskas kļūdas. Mēs, izmantojot testus, esam pārbaudījuši informāciju, kas atbalsta digitālo materiālu un izpaušanu finanšu pārskati. Revīzijā tika izskatīti izmantotie grāmatvedības principi, vadības veiktās aplēses par būtiskajiem posteņiem un finanšu pārskatu sniegšana kopumā. Tika pārbaudīti no finanšu viedokļa nozīmīgākie darījumi, kā arī galvenie šos darījumus atspoguļojošie dokumenti:

  • * Pārbaudiet 1., 2., 3., 4. un 5. veidlapu finanšu pārskati uzņēmumi 2005. gadā.
  • * Šādas formas uzturēšanas pareizības pārbaude sintētiskā grāmatvedība izmantots uzņēmumā kā žurnāla pasūtījums Nr.4.
  • * Analītiskās grāmatvedības un primāro dokumentu reģistru audits.

Kredīta atmaksā tika atklāts neliels pārkāpums, kas atskaiti kopumā neietekmē.

Mēs uzskatām, ka revīzijas laikā ir savākti pietiekami daudz datu, lai varētu izdarīt secinājumus.

Mūsuprāt, finanšu pārskats visos būtiskajos aspektos gandrīz precīzi atspoguļo Elektroagregat LLC konsolidēto stāvokli 2005. gadā un konsolidētos darbības rezultātus ar aizņēmumiem un aizņēmumiem saskaņā ar vispārpieņemtajiem grāmatvedības principiem.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka darbības laikā aizdevuma līgums SIA Elektroagregat ieķīlātā manta ir praktiski iesaldēta, t.i. uzņēmums nevar samazināt savu bilanci gatavie izstrādājumi mazāka par ķīlā noteikto summu, kas īpaši negatīvi ietekmē uzņēmuma finansiālo un saimniecisko darbību sezonālā pieprasījuma pieauguma periodos.

Secinājums: šajā nodaļā, izmantojot Elektroagregat LLC piemēru, tika aplūkota audita stratēģija - kredītu uzskaites izpēte, sākot no finanšu pārskatiem pakāpeniski pārejot uz sintētiskajiem grāmatvedības reģistriem, analītiskajiem grāmatvedības reģistriem un primārajiem dokumentiem.

Pieņemtā stratēģija ļāva saglabāt loģisko kredītu un aizņēmumu uzskaites pārbaudes secību uzņēmumā. SIA Elektroagregat veiktās revīzijas taktika bija pārbaudīt no finansiālā viedokļa nozīmīgākos darījumus, kā arī galvenos šos darījumus atspoguļojošos dokumentus.

Laika prasība ir informācijas sniegšana revidentu ziņojumos tā, lai šī prezentācija sniegtu lietotājiem pārliecību par sniegtās informācijas ticamību. finanšu informācija, un revidentiem - lietotājiem adekvāti uztverot šo informāciju.

Attīstība tirgus ekonomika nepieciešama aktīva tirgus kapitāla iesaiste rūpnieciskajā un banku sektoros. Kapitāla tirgus investorus interesē patiesa, uzticama, salīdzināma informācija, ko sniedz uzņēmumi, kas piesaista investorus. Investori šādu informāciju var iegūt galvenokārt no auditētiem finanšu pārskatiem. Līdz ar to, attīstoties kapitāla tirgum, pieaug revidentu un pašregulējošo auditoru asociāciju atbildība investoru un citu organizācijas finanšu pārskatu ārējo lietotāju priekšā par neatkarīga viedokļa paušanu par finanšu pārskatu ticamību.

Izlasot audita ziņojumu, lietotājam jāinteresējas par šīs organizācijas pieredzi revīzijas pakalpojumu tirgū, kā arī par to, kuras pašregulējošās audita asociācijas biedrs tā ir.

Saskaņā ar federālā likuma "Par revīziju" projektu visām revīzijas organizācijām ir jābūt pašregulējošās revīzijas asociācijas biedriem, kuras dalība garantē arī ārējo darba kvalitātes kontroli. audita organizācija. Federālā likuma projekts “Grozījumi federālajā likumā “Par revīzijas darbību”” ne tikai nosaka pašregulējošām revīzijas asociācijām kontroles funkciju, bet arī paredz to atbildību Revīzijas padomes priekšā. Padomē ietilpst attiecīgo valsts institūciju, federālo izpildinstitūciju finanšu (grāmatvedības) pārskatu lietotāju pārstāvji, Centrālā banka Krievijas Federācija un auditora profesijas pārstāvji.

Saskaņā ar apspriežamo likumprojektu ne vairāk kā divi pilnvarotās federālās institūcijas pārstāvji, pa vienam pārstāvim no Krievijas Federācijas Centrālās bankas, federālās izpildinstitūcijas, kas ir atbildīga par attīstību. valsts politika un tiesiskais regulējums uzņēmējdarbības jomā, federālā izpildinstitūcija, kas veic kontroles un uzraudzības funkcijas finanšu tirgiem, ne vairāk kā divi auditora profesijas pārstāvji. Pēdējie ir iekļauti Revīzijas padomes sastāvā pēc pašregulējošo revīzijas asociāciju priekšlikuma.

Revīzijas padomes locekļi nevar būt padomes darba institūcijas locekļi (izņemot pilnvarotās federālās institūcijas pārstāvjus).

REVĪVIJAS ZIŅOJUMA GALVENĀS KATEGORIJAS

Investoriem pirmām kārtām jāpievērš uzmanība audita ziņojuma veidam. Tajā skaidri jānorāda finanšu pārskatu pamatprincipi un jāpauž neatkarīga revidenta viedoklis par finanšu pārskatos sniegtās finanšu informācijas ticamību un patiesumu visos būtiskajos aspektos.

Kategorijai "būtiskums" ir izšķiroša nozīme revīzijā, jo ar tās palīdzību revidenti nosaka pieļaujamo finanšu pārskatu sagrozījumu apjomu, kas attiecīgi ietekmē revidenta atzinumu par finanšu pārskatu ticamību. Saskaņā ar noteikuma (standarta) Nr. 4 “Revīzijas būtiskums”, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 23. septembra dekrētu Nr. 696, 3. punktu, informācija par atsevišķiem aktīviem, saistībām, ienākumiem, izdevumiem un saimniecisko darbību. , kā arī kapitāla sastāvdaļas tiek uzskatītas par būtiskām, ja tās izlaišana vai sagrozīšana var ietekmēt lietotāju ekonomiskos lēmumus, kas pieņemti, pamatojoties uz finanšu (grāmatvedības) pārskatiem.

Būtiskums ir atkarīgs no finanšu (grāmatvedības) pārskatu un/vai kļūdu rādītāja vērtības, kas novērtēts to neesamības vai sagrozīšanas gadījumā. Krievijas standarts “Audita būtiskums” pēc satura ir tuvs starptautiskajiem standartiem ISA 320 “Audita Materiality” un ISA 400 “Riska novērtējumi un iekšējā kontrole”, tomēr praksē ir vērojamas neatbilstības izpratnes par būtiskumu, kas izriet no mūsdienu apstākļos audita izstrāde un grāmatvedība Krievijas realitātes kontekstā. Ļoti bieži nacionālie revīzijas standarti, neskatoties uz to, ka tie ir balstīti uz starptautiskajiem revīzijas standartiem, piedāvā dažādas metodes būtiskuma noteikšanai.

Piemēram, Amerikas revīzijas standarti (GAAS) pieļauj būtiskuma līmeni līdz 10% no bilances. Lai noteiktu peļņas vai zaudējumu aprēķina būtiskumu daudzās valstīs, izmantojot SRS, tie ņem 5% no ieņēmumiem.

Ir zināms, ka Pasaules Banka pieprasa bankas apstiprinātiem auditoriem piemērot būtiskumu, kas vienāds, piemēram, 1-2% apmērā no piešķirto kredītu summas. Pašreizējais Krievijas nacionālais revīzijas standarts Nr.4 "Būtiskums revīzijā" iesaka auditorkompānijām patstāvīgi noteikt būtiskuma līmeni, savukārt revīzijas standarts "Būtiskums un revīzijas risks", kas Krievijā bija spēkā līdz 2002.gada oktobrim, ko apstiprināja Revīzijas komisija. Krievijas Federācijas prezidenta vadībā ierosināja noteikt būtiskumu kā procentus, ko piemēro bāzes līmenim.

Piemēram, uzņēmuma bilances peļņa ir 5%; bruto realizācija (bez PVN) - 2%; bilances valūta - 2%; pašu kapitāls - 10%; uzņēmuma kopējās izmaksas - 2%.

Līdzīgu būtiskuma noteikšanas metodi iesaka arī daži starptautisko revīzijas uzņēmumu iekšējie standarti.

Būtiskums ir svarīgs audita plānošanai, būtiskuma faktora, tas ir, pārbaudāmo uzskaites vienību skaita, noteikšanai, kā arī kļūdu apjoma noteikšanai, kas var ietekmēt revīzijas ziņojuma veidu. Gadījumā, ja atklātā kļūda ir lielāka par būtiskuma līmeni, revidents uzskata, ka šī kļūda var ietekmēt finanšu pārskatu lietotāju uztveri. Tāpēc revidentu konstatētās kļūdas, kas ir lielākas par viņu noteikto būtiskumu, noved pie grozīta revīzijas ziņojuma. Labots revidenta ziņojums var izrietēt arī no tā, ka konstatētās kļūdas labošanas rezultātā tiek mainīta finanšu rezultāta zīme, piemēram, ja tiek konstatēta būtiska nokavēto debitoru parādu summa, ko sabiedrība atspoguļo aktīvu bilancē, vai ja finanšu rezultāts mainās, to norakstot.

Līdzīgi tiek veikts arī raksta “Finanšu investīcijas” audits. Pamatstāvoklis finanšu investīcijas ir viņu rentabilitātes fakts. Pretējā gadījumā šī posteņa elementi tiks uzskatīti par debitoru parādiem vai izdevumiem.

Tāpat labots revīzijas ziņojums var rasties, ja finanšu pārskatos bilances postenī "Krājumi" tiek atspoguļotas bojātas preces vai bojātas preces, ja grāmatvedībā šim postenim nav veikta atzīme un nepieciešamās atcenojuma summa pārsniedz. pieļaujamo būtiskuma līmeni vai samazinājuma atspoguļojumu finanšu pārskatā.ziņošana mainīs finanšu rezultāta zīmi.

Svarīga audita ziņojuma daļa ir arī sistēmas novērtējums iekšējā kontrole Organizācijā. Starptautiskais revīzijas standarts ISA 400 “Risku novērtējums un iekšējā kontrole” un Krievijas revīzijas standarts Nr. 8 “Revīzijas risku novērtējums un revidējamās vienības iekšējā kontrole” definē iekšējās kontroles sistēmu kā politiku un procedūras, ko pieņēmusi revidējamās iestādes vadība. uzņēmumam, lai veicinātu un īstenotu vadības mērķus, kas, ciktāl tas praktiski iespējams, veic uzņēmējdarbību kārtīgi un efektīvi, tostarp stingru vadības politikas ievērošanu, aktīvu aizsardzību, krāpšanas un kļūdu novēršanu un atklāšanu, precizitāti un pilnīgumu. grāmatvedības uzskaiti un savlaicīga uzticamas finanšu informācijas sagatavošana.

REVĪZIJAS ZIŅOJUMU VEIDI

Iekšējās kontroles sistēma ietver:

1) grāmatvedības sistēma;

2) kontroles vide.

Izpētot iekšējās kontroles sistēmas aprakstu, finanšu pārskatu lietotājam ir jāsaprot, kāds ir risks organizācijā kļūdīties finanšu pārskatos un kāds ir risks pieļautās kļūdas neatklāt. Starptautiskie standarti revīzija ISA 700-799 "Revidenta secinājumi un ziņojumu (secinājumi) sagatavošana", ISA 700 "Revidenta ziņojums par finanšu pārskatiem" un Krievijas revīzijas standarts Nr. 6 "Revidenta ziņojums par finanšu (grāmatvedības) pārskatiem", kas apstiprināts ar dekrētu Krievijas Federācijas valdības 23.09.2002. Nr.696, sniedz definīcijas galvenajiem revīzijas ziņojumu veidiem un faktoriem, kas ietekmē revīzijas ziņojuma veida izvēli.

Beznosacījumu pozitīvs atzinums ir jāizsaka, ja revidents secina, ka finanšu (grāmatvedības) pārskati visos būtiskajos aspektos sniedz patiesu un skaidru priekšstatu par finanšu stāvokli un finanšu pārskata rezultātiem. saimnieciskā darbība revidējamās vienības saskaņā ar noteiktajiem grāmatvedības un finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas principiem un metodēm. Atzinums bez iebildēm norāda, ka visas izmaiņas grāmatvedības principos un to piemērošanas metodēs, kā arī to ietekme ir pareizi identificētas un atspoguļotas finanšu pārskatos.

Revidenta ziņojums tiek izskatīts modificēts ja kāds:

1) faktori, kas neietekmē revidenta atzinumu, bet ir aprakstīti revidenta ziņojumā, lai pievērstu lietotāju uzmanību jebkurai situācijai, kas izveidojusies ar revidējamo vienību un atklāta finanšu (grāmatvedības) pārskatos;

2) Faktori, kas ietekmē revidenta atzinumu, kā rezultātā var tikt sniegts atzinums ar iebildēm, atteikšanās sniegt atzinumu vai negatīvs atzinums.

Noteiktos apstākļos revidenta ziņojums var tikt grozīts, iekļaujot papildu rindkopu, kas pievērš uzmanību situācijai, kas ietekmē finanšu (grāmatvedības) pārskatus, un ir detalizēti aplūkota finanšu (grāmatvedības) pārskatu piezīmēs. Parasti šo papildu rindkopu iekļauj noslēgumā pēc rindkopas, kurā izteikts viedoklis par finanšu pārskatu patiesu uzrādīšanu.

Saskaņā ar revīzijas standartiem revidents var nespēt sniegt atzinumu bez iebildēm, ja pastāv kāds no tālāk minētajiem apstākļiem, un saskaņā ar revidenta spriedumu šim apstāklim ir vai var būt būtiska ietekme uz finanšu (grāmatvedības) ticamību. ) paziņojumi:

    1) pastāv revidenta darba apjoma ierobežojums;

    2) pastāv domstarpības ar vadību par:

  • izvēlētās grāmatvedības politikas pieļaujamība;
  • tā pielietošanas metode;
  • informācijas atklāšanas atbilstība finanšu (grāmatvedības) pārskatos.

Šie apstākļi var novest pie atzinuma ar iebildēm, atteikšanās no viedokļa vai negatīva atzinuma.

Atzinums ar iebildumiem jāizsaka, ja revidents secina, ka nav iespējams sniegt atzinumu bez piezīmēm, bet domstarpību ar vadību vai revīzijas apjoma ierobežojuma ietekme nav pietiekami nozīmīga vai dziļa, lai pamatotu negatīvu atzinumu vai atteikšanos no atzinuma sniegšanas. . Parasti rindkopa ar iebildumiem tiek ievietota noslēgumā pirms rindkopas, kurā izteikts viedoklis par finanšu pārskatu patiesumu.

Atteikšanās no viedokļa rodas, ja revīzijas apjoma ierobežojums ir tik būtisks un dziļš, ka revidents nevar iegūt pietiekamus pierādījumus un līdz ar to nevar izteikt viedokli par finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību.

negatīvs viedoklis jāizsaka tikai tad, ja jebkādas domstarpības ar vadību ir tik būtiskas un aptverošas finanšu (grāmatvedības) pārskatos, ka revidents secina, ka atrunas iekļaušana revidenta ziņojumā nav adekvāta, lai atklātu maldinošo vai nepilnīgo finanšu (grāmatvedības) pārskatu. grāmatvedība) atskaites.

Ja revidents izsaka jebkādu atzinumu, kas nav beznosacījuma pozitīvu, viņam revidenta ziņojumā ir skaidri jāapraksta visi tā iemesli un, ja iespējams, kvantitatīvi jānorāda iespējamā ietekme uz finanšu (grāmatvedības) pārskatiem. Parasti šī informācija ir izklāstīta atsevišķā daļā pirms atzinuma vai atrunas daļas, un tajā var būt ietverta saite uz vairāk Detalizēta informācija(ja tādi ir) finanšu (grāmatvedības) pārskatu pielikumā.

Modificēts revidenta ziņojums norāda, ka revidenta ziņojumā konstatētās neatbilstības pa daļām ir būtiskas un tām ir būtiska ietekme uz uzņēmuma finansiālo stāvokli.

Tādēļ ieguldītājiem ir jāsaprot, par ko attiecas nosacījums un vai viņi vēlas ieguldīt uzņēmumā, kura finanšu pārskatos ir nepareizi norādīta summa, kas norādīta modificētajā revidenta ziņojumā.

Modificētajā revidenta ziņojumā var būt arī vairākas atrunas saistībā ar būtiskiem finanšu pārskatu posteņiem. Bet tas nozīmē, ka visi pārējie būtiskie finanšu pārskatu posteņi ir ticami.

Maksimālais kvalifikāciju skaits auditora ziņojumā, ar ko autors saskārās praksē, bija viena no lielā četrinieka uzņēmuma auditora ziņojumā, kas izsniegts lielam Krievijas monopolistam un satur trīs kvalifikācijas.

IESPĒJAMI RISKI

Ieguldītājam jāpievērš uzmanība revidenta ziņojuma datumam. Fakts ir tāds, ka revidents ir atbildīgs par finanšu pārskatos uzrādītajiem datiem, tostarp par periodu pirms revidenta ziņojuma izdošanas. Grāmatvedības noteikumi "Notikumi pēc pārskata datuma" PBU 7/98 nosaka procedūru atspoguļošanai finanšu pārskatos komerciālas organizācijas notikumi pēc pārskata datuma. Notikums pēc pārskata datuma tiek atzīts par saimnieciskās darbības faktu, kas ir ietekmējis vai var ietekmēt organizācijas finansiālo stāvokli, naudas plūsmu vai darbības rezultātus un ir noticis laikā no pārskata datuma līdz finanšu pārskata parakstīšanas datumam. par pārskata gadu. Notikumi pēc bilances datuma ietver:

- notikumi, kas apstiprina ekonomiskos apstākļus, kas pastāvēja pārskata datumā, kurā organizācija veica savu darbību;

- notikumi, kas liecina par ekonomiskajiem apstākļiem, kas radušies pēc pārskata datuma, kurā organizācija veic savu darbību.

Ļoti bieži finanšu pārskati tiek apstiprināti atklāto akciju sabiedrību akcionāru sapulcē, kad revīzijas ziņojumu jau ir sagatavojuši revidenti. Parasti uz akcionāru sapulci tiek uzaicināti oficiālie revidenti, kuri uzstājās sapulcē, nolasot revidenta ziņojumu. Šajā gadījumā revidentiem jāuzrauga organizācijas darbība līdz finanšu pārskatu apstiprināšanas datumam. Laika posmā starp abiem datumiem - revidenta ziņojuma izsniegšanas datumu un finanšu pārskata apstiprināšanas datumu akcionāru sapulcē - var būt notikumi, par kuriem akcionāri būtu jābrīdina.

Tas galvenokārt attiecas uz nosacītajiem saimnieciskās darbības faktiem. Piemēram, bija tiesas process. Uzņēmums gaidīja galīgo lēmumu par lietas iznākumu sev labvēlīgu, kā arī bija pozitīvus lēmumus primārs tiesas. Revidenti sniedza revīzijas atzinumu ar pozitīvu atzinumu bez iebildēm par finanšu pārskatiem. Dati par tiesvedība gadā tika atklāti Paskaidrojuma piezīme uz finanšu pārskatiem.

Bet Šķīrējtiesa Krievijas Federācija lietu izlēma ne par labu organizācijai, un tiesas lēmums kļuva zināms pirms finanšu pārskatu apstiprināšanas akcionāru sapulcē. Šajā gadījumā revidentiem bija jāpaziņo akcionāriem par izmaiņām viņu runā vai jānosūta vēstule akcionāru sapulcei ar paziņojumu par notikumiem, jo ​​prasības summa izrādījās būtiska šai organizācijai un atspoguļo šī summa kā izdevumi neizbēgami novestu pie finanšu rezultāta izmaiņām no organizācijas saimnieciskās darbības pārskata periodā.

Šādus faktus var norādīt papildu punktā, kas neietekmē revīzijas ziņojuma veidu, kad tas tiek izdots. Tādēļ investoriem jājautā par papildu punktā norādīto iespējamo notikumu sekām. Starp citu, par notikumu tiek atzīts arī paziņojums pēc pārskata datuma gada dividendes pamatojoties uz veiktspēju akciju sabiedrība par pārskata gadu, kas tiek apstiprināti akcionāru sapulcē.

Protams, investoriem ir jāsaprot visi riski, ja revidenti atsakās no atzinuma vai sniedz negatīvu atzinumu. Bet praksē ir gadījumi, kad investori pērk šādas organizācijas. Piemēram, ja investors interesējas par organizācijā reģistrētu nekustamo īpašumu vai kad investori iegādājas biznesa konkurentu.

Ir attīstījusies starptautiskā audita prakse vispārīgie noteikumi lai novērtētu finanšu pārskatu ticamību. Iespējamas tādas būtiskas finanšu pārskatu neatbilstības, kuru klātbūtnē revidenti nevar sniegt beznosacījumu revīzijas atzinumu par finanšu pārskatu ticamību:

  • ziņošanas dati ir ievērojami pārvērtēti vai pārāk zemi;
  • datu atspoguļojums pārskatos lielā mērā neatbilst faktiskajam stāvoklim;
  • izziņas sagatavotas, pamatojoties uz principiem, kas atšķiras no iepriekšējā perioda principiem (nav ievēroti salīdzināmības un konsekvences principi), izņemot tos gadījumus, kad paskaidrojuma rakstā sniegts skaidrojums;
  • grāmatvedības dati ir pretrunā ar grāmatvedības politikas prasībām;
  • ir būtiskas informācijas slēpšanas gadījumi;
  • pārskatu datu uzrādīšana ir sarežģīta un nav pilnībā atklāta;
  • konstatētie pārkāpumi noved pie finanšu rezultāta izmaiņām organizācijas pārskata perioda saimnieciskās darbības peļņas un zaudējumu aprēķinā;
  • revidentam ir būtiskas šaubas par organizācijas darbības turpināšanu.

Tādēļ revidentam jābūt pārliecinātam, ka finanšu pārskati atspoguļo būtisku informāciju un ka visa sniegtā finanšu informācija ir pilnībā atklāta.

Papildus revidenta slēdzienam investoram patstāvīgi jāpievērš uzmanība iespējamiem riskiem organizācijā, piemēram, finanšu pārskata posteņa “Pamatlīdzekļi” samazināšanas faktam. Satraucoši ir fakti par pozīcijas "Nepabeigtie darbi" ar nelielu ieņēmumu pieaugumu un pozīcijas "Gatavā produkcija" pieaugumu, ražošanas izmaksu pieaugumu. Īpaša uzmanība jāpievērš rakstam “Administratīvie izdevumi”.

Parasti investori saprot, ka viņi var kontrolēt šīs izmaksas, lai gan pastāv zināmi riski to palielināšanai.

PASKAIDROJUMA NOZĪME

Pastāv gadījums, ka netiek atzīti izdevumi par vietējā nodokļu biroja vadību, ko nodrošina Maskavā esošās pārvaldības mātesuzņēmums vietējai lielai rūpnīcai. Nodokļu birojs uzskatīja, ka augstās apsaimniekošanas izmaksas ir neefektīvas un ekonomiski nepamatotas, jo lielajai ražotnei bija zaudējumi no saimnieciskās darbības. Kad apsaimniekošanas izdevumi skaitās kā izdevumi, kas nesamazinās nodokļu bāze rūpnīca bija rentabla.

Šādos gadījumos īpaša uzmanība tiek pievērsta paskaidrojumam, kas ir daļa no finanšu pārskatiem un kurā detalizēti jāatklāj visa finanšu informācija. Paskaidrojuma sastādīšanas kārtību regulē Krievijas grāmatvedības standarti un Starptautiskie finanšu pārskatu standarti.

Apstiprinot finanšu pārskatus, revidentiem rūpīgi jāpārskata šīs finanšu pārskatu formas sagatavošana.

Pirmkārt, paskaidrojuma piezīmē ir jāietver visas izmaiņas grāmatvedības politika un atspoguļo visu grāmatvedības standartos prasīto informāciju.

Piemēram, Grāmatvedības noteikumos "Pamatlīdzekļu uzskaite" PBU 6/01 ir nepieciešama šāda šī raksta informācija:

  • sākotnējās izmaksas, uzkrātais nolietojums pa pamatlīdzekļu grupām gada sākumā un beigās;
  • noteikumiem izdevīga izmantošana pa grupām;
  • nolietojuma metodes pa grupām;
  • pamatlīdzekļu kustība gada laikā pa grupām;
  • pamatlīdzekļu novērtēšanas metodes, kas saņemtas saskaņā ar līgumiem, kas paredz saistību izpildi (maksājumu) nemonetārajos fondos;
  • izmaiņas sākotnējās izmaksas pamatlīdzekļi (pārvērtēšana, pabeigšana utt.);
  • nenolietojamo pamatlīdzekļu izmaksas;
  • iznomātie un iznomātie pamatlīdzekļi;
  • ieķīlāti pamatlīdzekļi;
  • ekspluatētie pamatlīdzekļi, kas atrodas valsts reģistrācijas procesā;
  • būtisks pamatlīdzekļu vērtības kritums pēc pārskata datuma (4.7.punkts);
  • lielākie darījumi ar pamatlīdzekļiem pēc pārskata datuma un/vai plānoti (18.punkts);
  • iegāde / plāno iegādāties uzņēmumu kā īpašumu kompleksu pēc pārskata datuma (4.8. punkts).

Līdzīga informācija ir jāatklāj postenī “Nemateriālie aktīvi”.

Saskaņā ar rakstu " Pamatlīdzekļi» ir jāatklāj posteņu izmaksas, tostarp P&A pozīcijas.

Standarti pieprasa atklāt informāciju par ilgtermiņa finanšu ieguldījumiem, jo ​​īpaši par finanšu ieguldījumu novērtēšanu, uzkrājumiem to nolietojumam, kā arī to ienesīgumu.

Postenī "Krājumi" atklājot informāciju, jāiekļauj preču novērtēšanas metodes materiālās vērtības, izmaiņas vērtēšanas metodēs un to sekas, izveidotās rezerves vērtības samazinājumam, ķīlā turēto rezervju apjoms.

Atsevišķi jāatklāj raksts “Atliktie izdevumi”, sastāvs un norakstīšanas kārtība.

Jāatklāj raksts “Pievienotās vērtības nodoklis par iegūtajām vērtībām”.

pants " Debitoru parādi» obligāti jāatklāj šim postenim izveidotās rezerves summa.

Paskaidrojumā jāatklāj visi saistītie uzņēmumi un visi darījumi ar saistītajiem uzņēmumiem, kā arī visa informācija par organizācijas dalību kopīgās aktivitātēs.

Īpaša uzmanība jāpievērš informācijas atklāšanai par pārtrauktajām darbībām un iespējamiem saimnieciskās darbības faktiem.

Paskaidrojumā jāiekļauj arī informācija par organizācijas darbību sadalījumā pa segmentiem.

Svarīgi, lai paskaidrojumā būtu jāatklāj ne tikai kvantitatīvie, bet arī kvalitatīvie informācijas aspekti, piemēram, klienta darbības veids, viņa pozīcijas stabilitāte tirgū, finansiālais stāvoklis (piemēram, var izrādīties jebkura summa būt nenozīmīgam attiecībā pret apjoma bruto peļņu, bet būt nozīmīgam attīstības tendenču noteikšanā).

Nepieciešamās informācijas trūkums paskaidrojumā var ietekmēt arī revidenta ziņojuma formu.

Lai lasītu un saprastu finanšu pārskatus, no investoriem ir nepieciešama noteikta pratība un zināšanas, kā arī izpratne par to, kur un kā investors var iegūt sev interesējošo informāciju.

Tādējādi investoriem noteikti vajadzētu pievērst uzmanību:

  • revidenta ziņojuma veids un jo īpaši grozītā revidenta ziņojuma iemesls;
  • galvenais finanšu rādītāji organizācijas;
  • visas nepieciešamās finanšu informācijas atklāšana paskaidrojumā.

Papildus banku aizdevumiem organizācijas izmanto arī citas iespējas piesaistīt aizņemtos līdzekļus, saņemot kredītus no aizdevējiem - nevis bankām (aizdevumi), pārdošana (izsniegšana) vērtīgi papīri(obligācijas), finanšu vekseļu izsniegšana. Tomēr aizdevumi organizācijai finanšu rēķinu veidā ir iespējami tikai ierobežotam investoru skaitam.

Aizdevuma darījumu audita veikšanas metodika būtībā ir tāda pati kā kredītu darījumu auditiem. Revidentam jāpārliecinās, ka aizdevuma līgums ir sastādīts un noslēgts pareizi. Revidentam jāpārliecinās, ka aizdevuma līgums ir sastādīts un noslēgts pareizi. Salīdzinot ar aizdevuma līgumu, tam ir vienkāršots dizains, jo Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 808. pantā ir noteikti divi gadījumi, kad aizdevuma līgums ir jānoslēdz vienkāršā rakstiskā formā:

    ja fiziskas personas darbojas kā aizdevējs un aizņēmējs un līguma summa ir vismaz 10 reizes lielāka par likumā noteikto minimālo darba algu;

    ja aizdevējs ir juridiska persona, neatkarīgi no summas.

Organizācijai rakstiskas vienošanās neesamība var radīt negatīvas sekas (piemēram, ja rodas strīdi par kredīta izmantošanas procentu apmēru, kredīta atmaksas kārtību un termiņiem; pat tad, ja starp nav domstarpību puses, nodokļu iestādes izvirza pretenzijas, kas saistītas ar vienošanās neesamību kā dokumentu, kas apliecina darījumu faktu saskaņā ar aizdevuma līgumu).

Organizācijas var saņemt aizdevumus no citām juridiskām personām (izņemot bankas). Grāmatvedībā kredītus, tāpat kā kredītus, iedala īstermiņa (izsniegti līdz vienam gadam) un ilgtermiņa (izsniegti ilgāk par vienu gadu).

Aizdevuma līgumos bieži ir ietvertas prasības, lai aizņēmējs ievērotu noteiktus nosacījumus. Šādi nosacījumi jo īpaši var ietvert:

Dažos aizdevuma līgumos ir ietvertas saistību nepildīšanas klauzulas, kas var izraisīt aizdevēja tiesību uz maksājumu paātrinājumu iepriekšējās saistību nepildīšanas vai citu līgumu pārkāpuma dēļ. Līgumu vai noteikumu pārkāpšana parasti nozīmē, ka aizņēmējam ir jāklasificē parāda saistības kā īstermiņa, ja vien aizdevējs neatsakās no šīs prasības. Revidentam jāpārbauda, ​​vai šādi līgumi ir spēkā pagājušajā gadā un jaunā gada pirmajā dienā.

Nepieciešams pārbaudīt saņemto kredītu likumību un derīgumu.

Aizdevuma līgums ir reāls, t.i. tas uzskatāms par noslēgtu no naudas vai citu lietu nodošanas brīža. Naudas vai citu lietu nodošanas brīdis ir pārdomu datums biznesa darījumiem aizdevēja un aizņēmēja kontos. Ja auditoram rodas šaubas par šī līguma realitāti, tad šajā gadījumā vēlams vērsties pie organizācijas, kas izsniedza aizdevumu, lai apstiprinātu aizdevuma parādu, vienotos par parāda summu un atmaksas termiņiem. Ja izrādās, ka organizācijas, kas piešķīrusi aizdevumu, kontos šīs summas nav, tad pēc aizdevuma saņēmējas organizācijas aprēķinu saskaņošanas tā jāatspoguļo kā ieņēmumi ar visu nepieciešamo nodokļu uzkrāšanu.

Ja organizācija reizi pusgadā slēdz aizdevuma līgumu ar organizāciju, ar kuru papildus šiem līgumiem ir dažādas līgumattiecības, piemēram, nomas līguma ietvaros tiek pārdoti komunālie pakalpojumi tālāk, sniegti citi pakalpojumi, tad šādā situācijā organizācijai ir risks, ka nodokļu iestādes iekasēs PVN par summām, kas saņemtas saskaņā ar aizdevuma līgumiem, t.i. Pamatojoties uz minēto nodokļu normu, ja starp organizācijām tiek izveidota saikne norēķiniem par precēm, darbiem un pakalpojumiem, saņemtās summas netiks uzskatītas par aizdevumu.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 807. pantu aizdevējs saskaņā ar aizdevuma līgumu nodod aizņēmēja īpašumā naudu vai citas lietas, kas noteiktas pēc vispārīgām pazīmēm, un aizņēmējs apņemas atdot aizdevējam aizdevuma summu vai līdzvērtīgu aizdevuma summu. tāda paša veida un kvalitātes lietas, ko viņš saņēma. Aizdevējam ir tiesības no aizņēmēja saņemt procentus par aizdevuma summu līgumā noteiktajā apmērā un kārtībā. Sakarā ar to, ka norēķini Krievijas Federācijā tiek veikti tikai rubļos, saņemot kredītus in ārzemju valūta no rezidentu organizācijām, kas nav banku iestādes, ir aizliegts. Aizdevumiem, kas saņemti no nerezidentiem - nebanku organizācijām, kas saņemti ārvalstu valūtā, tiek piemērotas tās pašas valūtas likumdošanas normas.

Aizdevuma priekšmets ir patērējamas lietas (preces, materiāli u.tml.), tāpēc atdodamas nevis tās lietas, kuras tika nodotas, bet gan citas - ko nosaka tikai kopīgās vispārīgās īpašības ar tām lietām, kuras tika nodotas. Saskaņā ar aizdevuma līgumu īpašums tiek nodots aizņēmējam. Nododot lietas no aizdevēja aizņēmējam, pirmajam ir pārdošanas apgrozījums nodokļu vajadzībām, un, atdodot lietas, aizņēmējam ir pārdošanas apgrozījums. Aizņēmies skaidrā naudā PVN netiek iekasēts, ja to saņemšana nav saistīta ar preču (darbu, pakalpojumu) samaksu.

Revidents precizē, kādā formā kredīts ņemts - par naudas vai lietas formu. Praksē ir gadījumi, kad saskaņā ar līguma noteikumiem (īpaši ilgtermiņa) organizācija saņem naudu un pēc noteikta laika atdod aizdevumu īpašumā vai vērtspapīros, kas nav pieļaujams, nemainot nosacījumus. no līguma.

Pārskatot kredītu atmaksas darījumus, uzmanība tiek pievērsta kredītu atmaksai, pārdodot vērtspapīrus par cenām, kas pārsniedz to nominālvērtība, kā arī aizdevuma uzskaites pārbaude pret izsniegto vekseli; ārvalstu valūtā izsniegto kredītu un kredītu kursu starpību uzskaite to izmantošanas jomās.

Revidents konstatē par kredītu izmantošanu maksājamo procentu atspoguļojuma pareizību.

Aizdevuma līgums, atšķirībā no aizdevuma līguma, kas vienmēr tiek apmaksāts, var būt vai nu apmaksāts (ar procentiem), vai bez maksas.

Procentu maksāšanas avots tagad nav atkarīgs no tā, no kā saņemts aizdevums, kādiem mērķiem tas ir paredzēts, jo PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” nosaka vispārēju kārtību, kādā tiek norakstīti izdevumi par aizdevuma un aizņēmuma procentu samaksu.

Pārbaudot ar aizdevuma atdošanu saistītās darbības, revidentam jāvadās pēc Art. 809 Krievijas Federācijas Civilkodekss, kas nosaka, ja līgumā nav ietverti nosacījumi par procentu apmēru, tad to apmēru nosaka pēc bankas procentu likmes, kas pastāv aizdevēja atrašanās vietā dienā, kad aizņēmējs samaksā kredītu. parāda summu vai tai atbilstošo daļu. Aizdevuma procenti netiek iekasēti tikai gadījumos, kad tas ir skaidri atrunāts līgumā (bezprocentu kredīts) vai aizņēmējam kā kredīts tiek nodotas citas lietas. Dažkārt jautājums par aizņemto līdzekļu piesaisti tiek atrisināts, noslēdzot aizdevuma līgumu ar privātpersonu. Aizņēmējai organizācijai aizdevuma saņemšanas un atmaksas un tā procentu uzskaites kārtība būs līdzīga no juridiskām personām saņemto kredītu uzskaites kārtībai. Taču šajā gadījumā revidentam būtu jāpārbauda, ​​vai no aizdevuma līguma ietvaros privātpersonai izmaksātajām procentu summām ir ieturēts ienākuma nodoklis.

Ja procentus saskaņā ar aizdevuma līgumu saņem persona, kas strādā šajā organizācijā, tad ieturējums ienākuma nodoklis jāveic šīs organizācijas grāmatvedības nodaļai.

Ja aizdevuma līgumos summa ir izteikta konvencionālās vienībās, maksājamā summa rubļos tiek noteikta pēc attiecīgās valūtas oficiālā maiņas kursa vai konvencionālajās vienībās. naudas vienības maksājuma dienā, ja likumā vai pušu vienošanās nav noteikta cita likme vai cits tās noteikšanas datums. Grāmatvedībā summas starpības tiek uzskaitītas kontā 99 “Peļņa un zaudējumi” kā ienākumi un izdevumi, kas nav tieši saistīti ar produkcijas ražošanu un realizāciju, un atspoguļoti peļņas un zaudējumu aprēķinā posteņos “Ar pamatdarbību nesaistīti ieņēmumi un izdevumi. ”.

Tādējādi saņemtajos aizdevumos un aizņēmumos kļūdu riska esamību ietekmē šādi faktori:

    kredītattiecības noformējošu dokumentu trūkums;

    kredītu un aizņēmumu procentu iekļaušana produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās;

    īpašuma vērtēšanas principu pārkāpums;

    nepareiza ienākuma nodokļa atvieglojumu piemērošana finansēšanai kapitālieguldījumi ražots uz aizdevumu rēķina;

    finanšu rezultātu veidošanas principu pārkāpšana.

Apkopojot, auditors izdara secinājumus par organizācijas spēju turpināt darbību arī turpmāk, t.i. nosaka, kā organizācija ievēro darbības turpināšanas principu, jo šī pārbaudes sadaļa var būt:

    kredītu pieejamība un aizdevumi, kas pārsniedz līgumā noteiktos limitus;

    kredītu un aizdevumu neatmaksāšana;

    procentu nemaksāšana;

    pamatkapitāla un aizņemtā kapitāla attiecība.

Ja aizņemtie līdzekļi pārsniedz kapitāla apjomu, tad organizācija pastāv tikai uz aizdevumu rēķina. Ja situācija ir pretēja, tad parādu procenti ir zemi, tāpēc organizācijai ir pietiekami daudz peļņas, lai atmaksātu akcionārus un izmaksātu dividendes.

Veicot auditu, revidentam īpaša uzmanība jāpievērš tam, ka kopš 01.01.2002. stājās spēkā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļa, kas regulē aizņēmuma līdzekļu procentu attiecināšanas uz izdevumiem, kas iekļauti uzņēmuma izmaksās, specifiku. preces (darbi, pakalpojumi), lai noteiktu ienākuma nodokļa maksāšanas pamatu.

Parādsaistības tiek saprastas kā aizdevumi, preču un komercaizdevumi, aizdevumi vai citi aizņēmumi neatkarīgi no to izpildes veida.

Vienlaikus par jebkāda veida parāda saistībām uzkrātos procentus atzīst par izdevumiem ienākuma nodokļa maksāšanas bāzes noteikšanai ar nosacījumu, ka nodokļa maksātāja uzkrātā summa parāda saistības procenti būtiski neatšķiras no vidējā procentu līmeņa par parāda saistībām, kas emitētas tajā pašā pārskata periodā ar salīdzināmiem nosacījumiem.

Ar salīdzināmiem nosacījumiem emitētās parāda saistības tiek saprastas kā parāda saistības, kas emitētas vienā valūtā uz tādiem pašiem termiņiem, ar līdzīgas kvalitātes nodrošinājumu un ietilpst vienā kredītriska grupā.

Nosakot starpbanku kredītu vidējo procentu līmeni, tiek ņemta vērā tikai informācija par starpbanku kredītiem.

Tajā pašā laikā par parāda saistību uzkrāto procentu apmēra būtisku novirzi tiek uzskatīta novirze vairāk nekā par 20% uz augšu vai uz leju no vidējā procentu līmeņa, kas uzkrāts par parāda saistībām, kas emitētas tajā pašā ceturksnī par salīdzināmām vērtībām. noteikumiem.

Ja tajā pašā ceturksnī nav izsniegtas parāda saistības ar salīdzināmiem nosacījumiem, tad, reģistrējot parāda saistības, maksimālā procentu summa, kas atzīta par izdevumiem, tiek uzskatīta par vienādu ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas palielināta par 1,1 reizi. rubļos, bet par 15 procentiem - kredītiem ārvalstu valūtā.

Ja nodokļu maksātāja nesamaksātā summa - Krievu organizācijaārvalstu organizācijas nodrošinātās parādsaistības vairāk nekā 3 reizes (kredītiestādēm un organizācijām, kas nodarbojas ar līzinga darbību - vairāk nekā 12,5 reizes) pārsniedz starpību starp tās aktīvu apmēru un saistību summu (turpmāk – pamatkapitāls punkta mērķiem) katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā, nosakot maksimālo izdevumos iekļaujamo procentu apmēru, tiek piemēroti šādi noteikumi.

Nosakot pašu kapitāls netiek ņemtas vērā parādsaistības nodokļu un nodevu parādu veidā, ieskaitot kārtējos nodokļu un nodevu parādus, atlikto maksājumu summas, iemaksas, nodokļu kredītu un ieguldījumu nodokļa kredītu.

Ja nodokļu maksātājam - Krievijas organizācijai ir nenokārtots parāds saistībā ar parādsaistībām pret ārvalstu organizāciju, kurai tieši vai netieši pieder vairāk nekā 20 procenti no šīs Krievijas organizācijas (turpmāk šajā pantā) statūtkapitāla (rezerves) (fonda), kontrolētais parāds), tad nodokļu maksātājam ir pienākums katra pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā aprēķināt maksimālo procentu summu, kas atzīta par kontrolētā parāda izdevumiem, dalot nodokļu maksātāja katrā pārskatā uzkrāto procentu summu ( taksācijas periods par kontrolēto parādu pēc kapitalizācijas koeficienta vērtības, kas aprēķināta uz attiecīgā pārskata (taksācijas) perioda pēdējo pārskata datumu.

Tajā pašā laikā kapitalizācijas koeficientu nosaka, dalot attiecīgā nenomaksātā kontrolētā parāda summu ar pašu kapitāla summu, kas atbilst šīs ārvalstu organizācijas tiešās vai netiešās līdzdalības daļai valsts pamatkapitālā (fondā). Krievijas organizācija un rezultātu dalot ar trīs (kredītiestādēm un organizācijām, kas nodarbojas ar līzinga darbību - ar divpadsmit ar pusi).

1. Veikta revīzija par kredītu un aizņēmumu uzskaiti SIA Elektroagregat par 2005.gadu.

2. Plānojot un veicot kredītu un aizņēmumu uzskaites auditu, tika ņemts vērā Elektroagregat LLC iekšējās kontroles stāvoklis. Uzņēmuma vadītājs ir atbildīgs par iekšējās kontroles organizāciju un stāvokli.

3. Mēs izskatījām iekšējās kontroles stāvokli tikai tādēļ, lai noteiktu darba apjomu, kas nepieciešams, lai izveidotu revidenta ziņojumu par kredītu un aizņēmumu finanšu pārskatos atspoguļojuma ticamību. Audita laikā veiktais darbs nenozīmē pilnīgu un visaptverošu iekšējās kontroles sistēmas auditu, lai apzinātu visus iespējamos trūkumus SIA Elektroagregat.

4. Revīzijas laikā konstatējām faktus, no kuriem varam secināt, ka ir pietiekami daudz augsts līmenis Elektroagregat LLC iekšējās kontroles sistēmas.

5. Neesam konstatējuši nopietnus noteiktās uzskaites kārtības pārkāpumus, kas varētu būtiski ietekmēt finanšu pārskatos atspoguļoto kredītu un aizņēmumu datu ticamību.

6. Mūsu veiktās revīzijas rezultāti liecina, ka Elektroagregat LLC darījumus ar aizdevumiem un aizņēmumiem veica saskaņā ar Krievijas likumdošanu.

7. Atklātais pārkāpums nav būtisks, taču rekomendējam turpmāk stingri ievērot līgumu vai arī tādus pieņēmumus tajā atrunāt.

Revīzijas ziņojums.

nosacīti pozitīvs revīzijas ziņojums par finanšu pārskatiem no auditorfirmas, juridiskā adrese: Tveras apgabals, Kimry, st. Troitskaya, 56, licence Nr.1325/254 izdota 01.10.2001., derīga līdz 01.10.2011.

SIA "Electroagregat" valdei, juridiskā adrese: Tveras apgabals, Kimry, st. Volodarskis, 111, valsts reģistrācijas Nr.554823

Esam izskatījuši pievienotās Elektroagregat LLC bilances un saistītos konsolidētos peļņas un zaudējumu aprēķinus, lai noteiktu finanšu stāvokļa izmaiņas. Atbildība par šiem ziņojumiem gulstas uz uzņēmumu vadītājiem. Mēs esam atbildīgi par atzinuma izteikšanu, pamatojoties uz mūsu veikto šo pārskatu revīziju.

Mēs veicām revīziju saskaņā ar vispārpieņemtajiem revīzijas standartiem, kas nosaka, ka mums revīzija jāplāno un jāveic tā, lai iegūtu pamatotus pierādījumus tam, ka finanšu pārskatos nav būtisku kļūdu. Izmantojot testus, mēs pārbaudījām digitālo materiālu un finanšu pārskatos sniegto informāciju. Revīzijā tika izskatīti izmantotie grāmatvedības principi, vadības veiktās aplēses par būtiskajiem posteņiem un finanšu pārskatu sniegšana kopumā. Tika pārbaudīti no finanšu viedokļa nozīmīgākie darījumi, kā arī galvenie šos darījumus atspoguļojošie dokumenti:

* Uzņēmuma 2005.gada finanšu pārskata 1., 2., 3., 4. un 5. veidlapas pārbaude.

* Pārbaude par tādas uzņēmumā lietotās sintētiskās uzskaites formas kārtošanas pareizību kā žurnāla rīkojums Nr.4.

* Analītiskās grāmatvedības un primāro dokumentu reģistru audits.

Kredīta atmaksā tika atklāts neliels pārkāpums, kas atskaiti kopumā neietekmē.

Mēs uzskatām, ka revīzijas laikā ir savākti pietiekami daudz datu, lai varētu izdarīt secinājumus.

Mūsuprāt, finanšu pārskats visos būtiskajos aspektos gandrīz precīzi atspoguļo Elektroagregat LLC konsolidēto stāvokli 2005. gadā un konsolidētos darbības rezultātus ar aizņēmumiem un aizņēmumiem saskaņā ar vispārpieņemtajiem grāmatvedības principiem.

Vēršam uzmanību, ka aizdevuma līguma darbības laikā SIA Elektroagregat ieķīlātā manta ir praktiski iesaldēta, t.i. uzņēmums nevar samazināt savas gatavās produkcijas atlikumu zem ķīlā noteiktās summas, kas īpaši negatīvi ietekmē uzņēmuma finansiālo un saimniecisko darbību sezonālā pieprasījuma pieauguma periodos.

Revīzijas uzņēmums

Secinājums: šajā nodaļā, izmantojot Elektroagregat LLC piemēru, tika aplūkota audita stratēģija - kredītu uzskaites izpēte, sākot no finanšu pārskatiem pakāpeniski pārejot uz sintētiskajiem grāmatvedības reģistriem, analītiskajiem grāmatvedības reģistriem un primārajiem dokumentiem.

Pieņemtā stratēģija ļāva saglabāt loģisko kredītu un aizņēmumu uzskaites pārbaudes secību uzņēmumā. SIA Elektroagregat veiktās revīzijas taktika bija pārbaudīt no finansiālā viedokļa nozīmīgākos darījumus, kā arī galvenos šos darījumus atspoguļojošos dokumentus.

Ievads


Ražošanas un saimnieciskās darbības procesā daudzām organizācijām ir nepieciešamība pēc aizņemtos līdzekļus atbalstīt savus plānus un projektus. Kredītu var saņemt kredītorganizācijās, kā arī uzņēmumos, sastādot atbilstošu līgumu.

Revīzijas mērķis ir izteikt atzinumu par revidējamo vienību finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību un grāmatvedības uzskaites procedūras atbilstību Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Vienlaikus ar ticamību saprot finanšu (grāmatvedības) pārskatu datu precizitātes pakāpi, kas ļauj šo pārskatu lietotājam, pamatojoties uz saviem datiem, izdarīt pareizus secinājumus par saimnieciskās darbības rezultātiem, finansiālo un mantisko stāvokli. un pieņemt lēmumus, pamatojoties uz šiem secinājumiem. apzinātus lēmumus.

Pašlaik daudziem uzņēmumiem un organizācijām ir nepieciešami aizņemtie līdzekļi. Pašu līdzekļi ne vienmēr var realizēt plānoto, un tad uzņēmums ir spiests meklēt palīdzību no dažāda veida aizdevumiem: privātpersonām, uzņēmumiem ar stabilu. finansiālā pozīcija ar bezmaksas naudu.

Aizdevuma saņemšana uzņēmumam ir ļoti svarīgs un atbildīgs solis. Aizdevuma saņemšanas nozīme ir apstāklī, ka, saprātīgi to izmantojot, uzņēmums iegūst iespēju tālākai attīstībai, produkcijas (darbu, pakalpojumu) pārdošanas apjoma pieaugums, un atbildība slēpjas jaunu saistību rašanās, kas sastāv ne tikai savlaicīgā un pilnā aizdevuma atmaksā, bet arī procentu maksāšanā par aizņemto līdzekļu izmantošanu.

Šī darba aktualitāte skaidrojama ar to, ka īstermiņa un ilgtermiņa kredītu uzskaites pareizība uzņēmumā ir bijusi liela nozīme un lielā mērā ietekmē uzņēmuma finanšu pārskatu ticamību.

Pētījuma priekšmets ir īstermiņa un ilgtermiņa aizdevumu organizēšanas metodoloģiskie, metodoloģiskie un praktiskie jautājumi.

Pētījuma objekts ir pašreizējā audita sistēma īstermiņa un ilgtermiņa kredītiem Krievijas organizācijās.

Pētījuma mērķis ir izskatīt teorētiskās un praktiskiem jautājumiemīstermiņa un ilgtermiņa aizdevumu audits, ņemot vērā pašreizējo normatīvo regulējumu.

Mērķa sasniegšanai tika izvirzīti sekojoši uzdevumi: izpētīt īstermiņa un ilgtermiņa kredītu audita koncepciju, mērķus un uzdevumus, izvērtēt iekšējo sistēmu, provizorisko plānošanu un ģenerālplāna sastādīšanu kredītiestādes darbam. auditors, sastādot audita programmu organizācijas īstermiņa un ilgtermiņa aizņēmumiem, audita laikā konstatē kļūdas un pārkāpumus un pārbauda revidenta ziņojumu.


1. Teorētiskā bāze organizācijas īstermiņa un ilgtermiņa aizdevumu audits


1.1. Organizācijas īstermiņa un ilgtermiņa aizdevumu auditēšanas jēdziens

audits ilgtermiņa aizdevumu kontrole

Bez banku aizdevumiem organizācijas izmanto arī citas iespējas piesaistīt aizņemtos līdzekļus, saņemot kredītus no aizdevējiem – nevis bankām, pārdodot vērtspapīrus, izsniedzot vekseļus (1.tabula).

Aizdevuma līgumu regulē Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 807. Saskaņā ar šo pantu saskaņā ar aizdevuma līgumu viena puse (aizdevējs) nodod otras puses (aizņēmēja) īpašumā naudu vai citas lietas, kas noteiktas pēc vispārīgām pazīmēm, un aizņēmējs apņemas atdot aizdevējam tādu pašu naudas summu ( aizdevuma summa) vai tikpat daudz citu tāda paša veida un kvalitātes lietu, ko viņš saņēmis. Kredīti, tāpat kā kredīti, tiek iedalīti īstermiņa (līdz vienam gadam) un ilgtermiņa (ilgāk par vienu gadu).

Uzsākot aizņemto līdzekļu pārbaudi, auditoram jāizvēlas organizācijas struktūrai atbilstošākās nepieciešamās pārbaudes procedūras (metodes), tehnoloģiskie procesi revidētā uzņēmuma utt.

Šo procedūru iznākums ietekmēs revidenta atzinuma veidošanos:

· par iekšējās kontroles līmeni par atspoguļojuma pareizību operāciju ar aizņemtiem līdzekļiem uzskaitē;

· pārdomu pilnība;

· darījumu ar aizņemtiem līdzekļiem klātbūtne uzskaitē bez pietiekama pamata. Piemēram, organizācija savā bilancē iekļauj aizņemtos līdzekļus, kas faktiski ir avansa maksājumi par piegādāto produkciju. Šādas kļūdas izraisa pārskatu rādītāju pārvērtēšanu un izkropļojumus nodokļu atskaites pievienotās vērtības nodoklis;

· saimnieciskās darbības faktu laika noteiktības principa ievērošana.

· Kļūdas var būt saistītas ar nepareizu darījumu sadalījumu pa pārskata periodiem. Tātad praksē procentu uzskaitē par aizņemto līdzekļu izlietojumu tiek atspoguļots maksājuma brīdī, nevis uzkrāšanas brīdī;

· aizņemto līdzekļu atspoguļojuma pareizību attiecīgajos kontos, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem.

Šīs operācijas tiek identificētas, pārbaudot parādu, pamatojoties uz grāmatvedības reģistru ierakstu saskaņošanu ar iesniegto līgumu, naudas dokumentu datiem un saskaņošanu ar personām, kas piešķīrušas aizņemtos līdzekļus.

Pārbaudot aizdevumus, revidenti noteiks:

· vai aizdevuma līgumi ir pareizi noformēti;

· vai parāda pamatsumma un aizdevuma procenti tika atmaksāti savlaicīgi;

· vai grāmatvedībā pareizi tika reģistrēti darījumi ar saņemtajiem aizdevumiem, tostarp procentu uzkrāšana un pārskaitīšana;

· kredītu maksājumu analītiskās un sintētiskās uzskaites uzticamība.

Pārbaudot aizdevuma līgumus, revidentiem jāpievērš uzmanība tam, vai tajos ir norādes par kredīta atmaksas termiņu, tā formu, ķīlas esamību, procentu apmēru un to maksāšanas kārtību.

Izskatot aizdevuma līgumu ar privātpersonu, tiek pārbaudīts, vai līgums ir notariāli apliecināts. Nepieciešams pārbaudīt saņemto kredītu likumību un derīgumu.

Ja auditoram rodas šaubas par šādas vienošanās realitāti, tad šajā gadījumā vēlams vērsties pie organizācijas, kas izsniedza aizdevumu, lai apstiprinātu aizdevuma parādu, vienotos par parāda summu un atmaksas termiņiem. . Ja izrādās, ka organizācijas, kas piešķīrusi aizdevumu, kontos šīs summas nav, tad pēc aizdevuma saņēmējas organizācijas aprēķinu saskaņošanas tā jāatspoguļo kā ieņēmumi ar visu nepieciešamo nodokļu uzkrāšanu.

Praksē ir gadījumi, kad saskaņā ar līguma noteikumiem (īpaši ilgtermiņa) uzņēmums saņem naudu un pēc noteikta laika atdod kredītu īpašumā vai vērtspapīros, kas nav pieļaujams, nemainot nosacījumus. no līguma. Tāpēc revidents precizē, kādā veidā kredīts ņemts - naudas vai lietu veidā.

Pārbaudot kredīta atmaksas darījumus, uzmanība tiek pievērsta kredītu atmaksai, pārdodot vērtspapīrus par cenām, kas pārsniedz to nominālvērtību, kā arī aizdevuma uzskaites pārbaudei pret izsniegtu parādzīmi; valūtas kursa starpību uzskaite par sniegto aizdevumi ārvalstu valūtā un aizdevumi to izmantošanas jomās.

Revidents konstatē par kredīta izmantošanu maksājamo procentu atspoguļojuma pareizību.

Pārbaudot ar aizdevuma atdošanu saistītās darbības, revidentam jāvadās pēc Art. 809 Krievijas Federācijas Civilkodekss, kas nosaka, ka, ja līgumā nav nosacījumu par procentu apmēru, tad to apmēru nosaka pēc aizdevēja atrašanās vietā esošās likmes. bankas procenti dienā, kad aizņēmējs samaksājis parāda summu vai tai atbilstošo daļu. Dažkārt jautājums par aizņemto līdzekļu piesaisti tiek atrisināts, noslēdzot aizdevuma līgumu ar privātpersonu. Šādā gadījumā revidentam būtu jāpārbauda, ​​vai ir ieturēts ienākuma nodoklis privātpersonām no procentu summas, kas samaksāta privātpersonai saskaņā ar aizdevuma līgumu.


1.2 Organizācijas īstermiņa un ilgtermiņa kredītu uzskaites tiesiskais regulējums


Revīzija Krievijas Federācijā tiek veikta saskaņā ar normatīvie dokumenti ar atšķirīgu statusu. Dažas no tām ir obligātas, citas ir ieteikuma rakstura.

Sistēma regulējumu Krievijā sastāv no četru līmeņu dokumentiem. Pirmajā dokumentu grupā ietilpst:

· federālais likums“Par grāmatvedību” 1996. gada 21. novembrī Nr. 129-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 2010. gada 28. septembrī Nr. 243-FZ). Federālais likums attiecas uz visām organizācijām, kas atrodas Krievijas Federācijas teritorijā un ir reģistrētas kā juridiska persona saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Noteikumiem, kas ietverti citos federālajos likumos un kas ietekmē grāmatvedības un finanšu pārskatu jautājumus, ir jāatbilst federālajam likumam. Ja rodas pretrunas ar citu federālo likumu saturu, priekšroka ir tiesību normām, kas ir federālā likuma priekšmets.

· Federālais likums "Par revīzijas darbībām" 2008. gada 30. decembrī Nr. 307-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 2010. gada 28. decembrī Nr. 400-FZ). Viņš definē tiesiskais regulējums revīzijas darbības regulējums Krievijas Federācijā.

· Krievijas Federācija. Krievijas Federācijas valdība. Dekrēts par revīzijas darbības federālo noteikumu (standartu) apstiprināšanu, datēts ar 2002. gada 23. septembri N 696 (ar grozījumiem, kas izdarīti 2011. gada 27. janvārī N 30).

· nodokļu kods RF, kas nosaka izdevumu jēdzienu un to atzīšanas kārtību nodokļu uzskaite; noteiktos nodokļus, ko iekasē no lauksaimniecības uzņēmumiem un iekļauj ražošanas pašizmaksā.

· Civilkodekss RF, kas regulē tiesisko regulējumu kredītattiecības. Satur civiltiesisko līgumu slēgšanas un izbeigšanas kārtību.

Otro dokumentu grupu regulē Krievijas Federācijas Finanšu ministrija un citas izpildvaras iestādes. Otrā līmeņa dokumentos ir ietverti noteikumi, kas regulē atsevišķu grāmatvedības uzraudzības objektu uzskaites principus un noteikumus, kas veido uz Starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem orientētu nacionālo standartu sistēmu. Pašlaik Krievijā nacionālo standartu sistēma - grāmatvedības noteikumi ietver 22 noteikumus, no kuriem:

· Noteikumi par grāmatvedību "Organizācijas grāmatvedības politika" RAS 1/2008, 06.10.2008 N 106n (grozījumi ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 08.11.2010. N 144n). Šis noteikums nosaka pamatu to organizāciju grāmatvedības politiku veidošanai un atklāšanai, kuras ir juridiskām personām saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Noteikumos ir noteikta grāmatvedības politiku veidošanas kārtība, t.i. kas to sastāda un apstiprina, kamēr tiek pateikts, kādi dokumenti tiek apstiprināti, tā izpaušana un maiņa.

· Noteikumi par grāmatvedību "Aizdevumu un kredītu izdevumu uzskaite" PBU 15/2008, 2008. gada 6. oktobris N 107n (grozījumi ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 8. novembra rīkojumu N 144n). Nosaka pazīmes, kā grāmatvedībā un finanšu pārskatos tiek veidota informācija par izmaksām, kas saistītas ar aizdevuma un kredīta saistību izpildi, ko saņem organizācijas, kas ir juridiskas personas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Trešā līmeņa dokumentos ietilpst organizācijas finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaites kontu plāns un tā piemērošanas instrukcija, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n ( ar grozījumiem 2010. gada 8. novembrī N 142n), veido pamatu grāmatvedības organizēšanai visos uzņēmumos neatkarīgi no pakļautības, īpašumtiesību formām, organizatoriskās un juridiskās formas. Kontu plāns ir shēma faktu reģistrēšanai un grupēšanai saimniecisko dzīvi grāmatvedībā un satur kontu nosaukumus un kodus. Kontu plāna lietošanas instrukcija sniedz īss apraksts par tiek atklāti konti, to struktūra un mērķis, par tiem vispārināto faktu ekonomiskais saturs, uzskaites kārtība biežākajām operācijām.

Trešais līmenis ietver arī norādījumus un vadlīnijas, izstrādāts un ieviests atsevišķu grāmatvedības noteikumu kontekstā.

Ceturtā līmeņa dokumentus izstrādā uzņēmums un apstiprina organizācijas vadītājs. Tie ietver:

Uzņēmuma statūti;

rīkojums "Par organizācijas grāmatvedības politiku";

organizācijas darba kontu plāns;

Dokumentācijas grafiks.

Galvenie kredītu norēķinu audita uzdevumi ir:

aizdevuma līgumu izpēte;

aizdevuma ieņēmumu likumīgas izmantošanas izpēte;

kredītu sintētiskās un analītiskās uzskaites stāvokļa novērtējums;

kredītu pārskatos un finanšu pārskatos atspoguļošanas likumības noteikšana;

pārbaudot savlaicīgu un pilna atmaksa aizdevumi;

izmantošanas procentu uzkrāšanas un to norakstīšanas analīze.


2. Organizācijas īstermiņa un ilgtermiņa kredītu audita plānošana un organizēšana


.1 Iekšējās kontroles sistēmas novērtējums


Pirms konkrētu grāmatvedības jomu pārbaudes auditoram jānovērtē kontroles vides stāvoklis, grāmatvedības sistēmas izveides efektivitāte, kā arī organizācijas iekšējās kontroles sistēmas uzticamība. Tas nepieciešams, lai noteiktu nepatiesību iespējamību klienta grāmatvedībā un veidotu turpmāko revidenta darbu.

Kontroles vide ir apstākļi un faktori, kas nav tieši saistīti ar grāmatvedību, bet būtiski ietekmē tās efektivitāti.

Auditors pēta kontroles vidi no pirmās iepazīšanās brīža ar uzņēmumu (tā vadītāju, grāmatvedi). Galvenie punkti, kas viņam jānoskaidro, ir:

· Ietekme organizatoriskā struktūra, uzņēmuma darbības veids un mērogs par grāmatvedības pazīmēm;

· Vadības sistēmas struktūra, pilnvaru un atbildības sadalījums;

· Īpašnieku attiecību iezīmes ar tiešajiem lietu vadītājiem, starp direktoru un galveno grāmatvedi, savstarpējās uzticēšanās pakāpe;

· Organizācijas administrācijas, direktoru un īpašnieku attieksme pret grāmatvedības jautājumiem;

· Grāmatvedības personāla attieksme pret saviem pienākumiem.

Nepieciešamā informācija par uzskaitītajiem jautājumiem tiek iegūti novērojumu, personisku sarunu, iepazīšanās ar dibināšanas dokumentiem rezultātā. Subjektīvi izvērtējot vidi, kurā darbojas grāmatvedības sistēma, revidents pārbauda pašu grāmatvedības sistēmu. Īpaša uzmanība jāpievērš grāmatvežu profesionalitātes līmenim, viņu kompetences noteikšanai un, ja iespējams, godīgumam. Lielākoties tieši šīs īpašības nosaka visas grāmatvedības sistēmas robotu efektivitāti.

Iekšējās kontroles sistēma ir organizatorisku pasākumu, metožu un procedūru kopums, ko revidētās struktūras vadība izmanto kā līdzekli, lai sakārtotu t. efektīva vadība finansiālo un saimniecisko darbību, nodrošinot aktīvu drošību, identificējot, labojot un novēršot kļūdas un informācijas maldināšanu, kā arī savlaicīga sagatavošana uzticama finanšu (grāmatvedības) atskaite. IKS kā procesu organizē un veic revidējamās vienības īpašnieka, vadības, kā arī citu darbinieku pārstāvji, lai sniegtu pietiekamu pārliecību par mērķu sasniegšanu attiecībā uz finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību, efektivitāti. saimnieciskās darbības efektivitāti un efektivitāti un revidējamās vienības atbilstību normatīvajiem aktiem tiesību akti.

Iekšējās kontroles sistēma balstās uz:

1.pienākumu sadale. Lai novērstu ļaunprātīgu izmantošanu un zādzību, nepieciešams nodalīt pienākumus par materiālo vērtību uzglabāšanu, darījumu veikšanu un uzskaiti. Turklāt, ja katra nodaļa veic pilnīgu savu darbību uzskaiti, palielinās risks sniegt tai nepatiesus datus, lai uzlabotu sniegumu.

2.efektīvas darījumu apstiprināšanas procedūras. Operāciju veikšanai nepieciešams atbildīgo personu lēmums, visu formalitāšu nokārtošana.

.savlaicīga un pareiza darījumu dokumentēšana. Ar lielu laika intervālu starp darījumu un tā uzskaites faktu palielinās kļūdas iespējamība.

.faktiskā kontrole pār īpašumu un dokumentāciju. Tas ir, tādu tehnisko līdzekļu un procedūru izmantošana, kas novērš grāmatvedības dokumentācijas nozaudēšanu, arestu vai nelikumīgu maiņu.

.neatkarīgu auditu veikšana. Tā ir viena no iekšējā audita funkcijām.

Auditoram ir jāizpēta un jāizprot katrs no iekšējās kontroles sistēmas elementiem šajā uzņēmumā. Tādējādi revidentam jāņem vērā divi aspekti: kādas metodes un procedūras tiek nodrošinātas uzņēmumā un vai tās tiek pielietotas praksē.

Iekšējās kontroles izpētes laikā auditoram ir jāņem vērā jebkuras iekšējās kontroles sistēmas raksturīgās nepilnības. Neviena sistēma nevar būt 100% efektīva. Acīmredzamākais ierobežojums ir saistīts ar nepieciešamību saglabāt saprātīgu, t.i. ekonomiski ierobežojot kontroles procedūru veikšanas izmaksas, lai šīs izmaksas nebūtu nesamērīgas attiecībā pret konstatētajiem zaudējumiem kļūdu un krāpšanas rezultātā. Faktori, kas kavē iekšējās kontroles efektivitāti, ietver: lielāko daļu iekšējās kontroles veidu koncentrēšana uz paredzamajiem darījumu veidiem, nevis uz retajiem darījumiem; kļūdas iespējamība, ko iekšējās kontroles darbinieki var pieļaut nolaidības, izlaidības, neskaidrības vai instrukciju pārpratuma dēļ; iespējamība, ka par kontroles īstenošanu atbildīgā persona var ļaunprātīgi izmantot savu stāvokli. Visbeidzot, iekšējās kontroles var apiet, vienojoties vairākām personām gan uzņēmumā, gan piedaloties ārējām pusēm.

Tomēr, neskatoties uz trūkumiem, kas raksturīgi jebkurai kontroles sistēmai, pat vienkāršas sugas kontrole var palīdzēt revidentam iegūt pārliecību, ka visi darījumi ir pareizi reģistrēti grāmatvedības reģistros. Novērtējot iekšējo kontroli, revidenta mērķis ir noteikt uzticības līmeni, ko viņš var sniegt šai kontrolei. Iekšējās kontroles sistēmas pētījuma rezultāti ietekmē neatkarīgo audita procedūru veida, laika un apjoma noteikšanu.

Kontroles riska novērtēšanas procedūras ietver:

· informācijas iegūšana no revidējamās vienības darbiniekiem;

· uzraudzīt konkrētu darbību;

· kontroles līdzekļi;

· dokumentu un pārskatu pārbaude (pārbaude);

· biznesa darījumu atspoguļojuma izsekošana Informācijas sistēmas kas saistīti ar finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanu u.c.

Revidents, pamatojoties uz profesionālu spriedumu, veic visaptverošu būtisku informācijas neatbilstību risku (saimnieciskās darbības riska un kontroles risku) novērtējumu. Visaptverošas būtiskas informācijas nepatiesības risku (saimnieciskās darbības risks un kontroles risks) izvērtēšanas rezultātā finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas priekšnoteikumu līmenī revidentam jāsamazina iespējamās informācijas nepatiesības risks. būtisku informācijas nepatiesību līdz pieņemami zemam līmenim. Lai to izdarītu, revidents veic pamatprocedūras, lai iegūtu nepieciešamos revīzijas pierādījumus par būtisku neatbilstību esamību.

Gadījumā, ja revidents konstatē, ka būtisku informācijas nepatiesību risku saistībā ar finanšu (grāmatvedības) pārskatiem nav iespējams samazināt līdz pieņemami zemam līmenim, viņam jāsniedz attiecīgs atzinums par finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību.

Audita plānošanas posmā veiktais audita riska novērtējums var mainīties. Jautājumi, ko uzdot revidentam vadībai saimnieciska vienība aizdevuma audita programmas plānošanas brīdī. Riska novērtējuma maiņa uzliek revidentam pienākumu veikt izmaiņas plānotajās pēc būtības procedūrās un revidenta darba dokumentos (vispārējā plānā un revīzijas programmā).


.2 Iepriekšēja plānošana un vispārējais darba plāns


Saskaņā ar apstiprināto Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 23. septembra dekrētu Nr. 696 Revīzijas darbību federālo noteikumu (standarta) “Revīzijas plānošana” (10. punkts), audita plānošanas procesā tiek veikta revīzija. jāsastāda un jādokumentē programma – dokuments, kas nosaka kopējā audita plāna īstenošanai nepieciešamo plānoto audita procedūru būtību, termiņu un apjomu.

Audita plānošana ir viens no svarīgākajiem procesiem audita īstenošanā.

Audita plānošanas process ietver:

Tās stratēģijas un taktikas noteikšana;

Vispārējā audita plāna sastādīšana;

Audita programmas izstrāde;

Konkrētu audita procedūru noteikšana;

Revīzijas apjoma novērtējums.

Saskaņā ar standartu audita organizācijai vai individuālam auditoram audits ir jāplāno arī pirms darba uzdevuma vēstules rakstīšanas un līguma noslēgšanas ar saimniecisko vienību par audita veikšanu, iepriekšējas iepazīšanās laikā ar potenciālo klientu.

Kvalitatīvs audits nav iespējams, neizstrādājot vispārēju turpmākā darba stratēģiju un detalizētu pieeju, nosakot audita procedūru laiku un apjomu. Plānošanas apjoms pilnībā ir atkarīgs no revidējamā uzņēmuma lieluma, audita sarežģītības, iepriekšējās audita pieredzes uzņēmumā un zināšanām par klienta darbību.

Plānošanai veltītais laiks ir 5-10% no laika, kas tiek pavadīts ne-pirmās pārbaudes laikā, strādājot ar konkrēto klientu. Gadījumos, kad auditu uzņēmumā šī auditorfirma veic pirmo reizi, plānošanai pavadītais laiks var būt līdz 20%. Galvenais iemesls tam ir tas, ka audita plānošanai jābalstās uz zināšanām par klienta darbībām, rūpīgu tā īpašību un klienta vides apstākļu izpēti. ekonomiskā vide.

Revīzijas programmas īstenošanas laikā tiek ģenerēti revīzijas pierādījumi, kas atspoguļoti darba dokumentos.

Revīzijas pierādījumus saskaņā ar FSAD Nr. 5 "Revīzijas pierādījumi" var veikt divos veidos:

Detalizēti testi, kas novērtē darījumu atspoguļojuma pareizību un naudas līdzekļu atlikumu grāmatvedības kontos;

analītiskās procedūras.

Revīzijas pierādījumiem ir jāatbilst divām prasībām – revīzijas pierādījumu pietiekamībai saprātīgu secinājumu izdarīšanai un savākto revīzijas pierādījumu atbilstībai.

Pietiekamība ir revīzijas pierādījumu kvantitatīvais rādītājs.

Atbilstība ir revīzijas pierādījumu kvalitatīvais aspekts. Tieši šī pazīme nosaka iegūto revīzijas pierādījumu sakritību ar konkrētu finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas priekšnoteikumu un tā ticamību.

Revīzijas pierādījumi parasti nav izsmeļoši, jo revidents parasti uzskata par nepieciešamu paļauties uz pierādījumiem, kas sniedz pierādījumus tikai konkrēta secinājuma pamatojumam. Tāpēc revidenti galvenokārt vāc (iegūst) revīzijas pierādījumus no dažādiem avotiem vai dažāda satura dokumentiem, lai apstiprinātu vienu un to pašu saimniecisko darījumu vai līdzīgu saimniecisko darījumu grupu.


2.3 Pamatlīdzekļu audita programmas sastādīšana


Uzsākot ģenerālplāna un audita programmas izstrādi, audita organizācijai jāizmanto priekšzināšanas par saimniecisko vienību, kā arī audita rezultāti. analītiskās procedūras.

Izmantojot analītiskās procedūras, revīzijas uzņēmumam ir jānosaka jomas, kas ir nozīmīgas revīzijai. Revīzijas organizācijas analītisko procedūru sarežģītībai, apjomam un laikam vajadzētu atšķirties atkarībā no saimnieciskās vienības finanšu pārskatu apjoma un sarežģītības.

Vispārējā plāna un audita programmas sagatavošanas procesā audita organizācija izvērtē saimnieciskās vienības iekšējās kontroles sistēmas (IKS) efektivitāti un novērtē tās risku (kontroles risku). ICS var uzskatīt par efektīvu, ja tas laikus brīdina par neprecīzas informācijas rašanos, kā arī atklāj neprecīzu informāciju. Novērtējot IKS efektivitāti, audita organizācijai ir jāievāc pietiekams daudzums revīzijas pierādījumu. Ja revīzijas organizācija nolemj paļauties uz IKS un grāmatvedības sistēmu, lai iegūtu pietiekamu pārliecību par finanšu pārskatu ticamību, tai attiecīgi jāpielāgo gaidāmās revīzijas apjoms.

Sagatavojot vispārējo revīzijas plānu un programmu, revīzijas organizācijai jānosaka tai pieņemams būtiskuma un revīzijas riska līmenis, kas ļauj uzskatīt finanšu pārskatus par ticamiem. Plānojot revīzijas risku, revīzijas organizācija nosaka finanšu pārskatu iekšējo ekonomisko risku un kontroles risku, kas ir raksturīgs šiem pārskatiem neatkarīgi no saimnieciskās vienības revīzijas. Ar noteikto risku un būtiskuma līmeņa palīdzību audita organizācija identificē revīzijai nozīmīgas jomas un plāno nepieciešamās revīzijas procedūras. Revīzijas laikā var rasties apstākļi, kas ietekmē revīzijas riska izmaiņas un plānošanas laikā konstatēto būtiskuma līmeni.

Izstrādājot vispārējo plānu un audita programmu, audita organizācijai jāņem vērā apstrādes automatizācijas pakāpe grāmatvedības informāciju kas arī ļaus precīzāk noteikt revīzijas procedūru apjomu un būtību.

Revīzijas organizācija, ja nepieciešams, var saskaņot ar revidējamās saimnieciskās vienības vadību atsevišķus ģenerālplāna un audita programmas noteikumus. Tajā pašā laikā revīzijas organizācija ir neatkarīga vispārējā plānā un programmā atspoguļoto audita metožu un metožu izvēlē, bet ir pilnībā atbildīga par sava darba rezultātiem saskaņā ar šo ģenerālplānu un šo programmu.

Revīzijas organizācijas veikto procedūru rezultāti, sagatavojot kopējo plānu un programmu, ir detalizēti jādokumentē, jo tie ir pamats audita plānošanai un var tikt izmantoti visā audita procesā.

Vispārējam plānam vajadzētu vadīt revīzijas programmas īstenošanu. Revīzijas laikā audita organizācijai var būt iemesls pārskatīt atsevišķus vispārējā plāna noteikumus. Revidentam detalizēti jādokumentē plānā veiktās izmaiņas, kā arī izmaiņu iemesli.

Kopumā audita organizācija nosaka audita veikšanas metodi, pamatojoties uz iepriekšējas analīzes rezultātiem, iekšējās kontroles sistēmas uzticamības novērtējumu un audita risku novērtējumu. Ja tiek pieņemts lēmums veikt selektīvo auditu, revidents veido revīzijas izlasi.

Neatņemama sastāvdaļaģenerālplāns ir noteikumi par veicamā audita vadības un kvalitātes kontroles plānošanu. Kopumā ieteicams nodrošināt:

Revīzijas grupas izveide, revīzijā iesaistīto auditoru skaits un kvalifikācija;

Revidentu sadalījums atbilstoši viņu profesionālajām īpašībām un darba līmeņiem konkrētās revīzijas jomās;

Visu komandas dalībnieku instruēšana par viņu pienākumiem, iepazīstināšana ar saimnieciskās vienības finansiālo un saimniecisko darbību, kā arī ar vispārējā audita plāna noteikumiem;

Vadītāja kontrole pār plāna izpildi un revidenta palīgu darba kvalitāti, pār to uzturēšanu darba dokumentācija un pareizu audita rezultātu prezentāciju;

Revīzijas grupas vadītāja skaidrojums par metodiskajiem jautājumiem, kas saistīti ar revīzijas procedūru praktisko ieviešanu;

Dokumentēšana revīzijas grupas locekļa (izpildītāja) domstarpības gadījumā, ja starp revīzijas grupas vadītāju un tās ierindas locekli rodas domstarpības fakta novērtējumā.

Audita organizācija vispārīgi definē iekšējā audita lomu, kā arī nepieciešamību audita procesā iesaistīt ekspertus.

Revīzijas programma ir vispārējā audita plāna izstrāde un ir detalizēts to revīzijas procedūru satura saraksts, kas nepieciešamas revīzijas plāna praktiskai īstenošanai. Programma kalpo detalizēta instrukcija revidenta palīgiem un revīzijas organizācijas un revīzijas grupas vadītājiem - vienlaikus kā darba kvalitātes uzraudzības līdzekli.

Revidentam ir jādokumentē audita programma, katra veiktā audita procedūra jāapzīmē ar numuru vai kodu, lai darba gaitā varētu uz tiem atsaukties savos darba dokumentos.

Revīzijas programma būtu jāizstrādā kā kontroles pārbaužu programma un kā padziļināto revīzijas procedūru programma.

Kontroles testa programma ir darbību kopuma saraksts, kas paredzēts, lai apkopotu informāciju par iekšējās kontroles un grāmatvedības sistēmas darbību. Kontroles pārbaudes palīdz identificēt būtiskus trūkumus saimnieciskās vienības kontrolē.

Atkarībā no audita nosacījumiem un audita procedūru rezultātiem programma var tikt pārskatīta. Izmaiņu iemesli un rezultāti ir jādokumentē.

Būtībā revīzijas procedūras ir detalizēta pārbaude, vai apgrozījuma un kontu atlikumu uzskaitē ir pareizi atspoguļots. Revīzijas procedūru programma būtībā ir revidenta darbību kontrolsaraksts šādām detalizētām, specifiskām revīzijām. Pamatprocedūrām revidentam jānosaka, kuras grāmatvedības jomas viņš veiks revīziju, un katrai grāmatvedības jomai jāizstrādā revīzijas programma.

Revidenta secinājumi par katru revīzijas programmas sadaļu, kas dokumentēti darba dokumentos, ir faktiskais materiāls revīzijas ziņojuma (rakstiska informācija saimnieciskās vienības vadībai) un revīzijas ziņojuma sagatavošanai, kā arī pamats revīzijas ziņojuma sagatavošanai. objektīva revidenta atzinuma veidošana par saimnieciskās vienības finanšu pārskatiem.

Audita plānošanas procesa beigās vispārējais plāns un audita programma ir jādokumentē un jāapstiprina noteiktajā kārtībā.

Organizācijas īstermiņa un ilgtermiņa aizdevumu audita programma ir parādīta 2. tabulā (2. pielikums).


3. Organizācijas īstermiņa un ilgtermiņa kredītu audits


.1 Kļūdu un pārkāpumu identificēšana revīzijas laikā


Revidents novērtē revidējamās vienības iekšējās kontroles stāvokli, izmantojot īpaši sastādītu anketu (anketu), sniedz provizorisku novērtējumu par aizņemto līdzekļu iekšējās kontroles stāvokli, nosaka pārkāpumu un ļaunprātīgas izmantošanas ziņā neaizsargātākās vietas un plāno galveno procedūru sastāvs (revīzijas procedūras pēc būtības).

Procedūru sastāvs var būt atšķirīgs atkarībā no tā, kad audits tiek uzsākts - pārskata periodā, par kuru ziņošana tiks apstiprināta ar revīzijas ziņojumu, vai pēc šī pārskata perioda beigām.

Pazīmes, kas liecina par iekšējās kontroles neesamību vai nepietiekamību pār uzņēmumu aizņemto līdzekļu stāvokli, ir:

formālas aizņemto līdzekļu uzskaites pazīmju esamība - to pašu personu iecelšana saistību uzskaites komisijā, aktam pievienoto revīzijas komisijas darba ierakstu neesamība;

aizdevuma parakstīšanas tiesību piešķiršana, papildu līgumi tiem personām, kuru amata pilnvaras nav atspoguļotas uzņēmuma vadītāja rīkojumos (rīkojumos);

aizņemto līdzekļu piesaiste tādās summās, kā rezultātā būtiski samazinās finanšu stabilitāte uzņēmumiem;

aizņemto līdzekļu piesaiste saskaņā ar nepamatotu augsta interese;

nokavēti aizņemto līdzekļu atmaksas termiņi, procentu samaksa par tiem.

Atbildība par kredītsaistību savlaicīgu atmaksu gulstas uz uzņēmuma vadītājiem, tāpēc revidents saņem no viņiem nepieciešamos paskaidrojumus un precizējumus.

Iekšējā kontrole katrā organizācijā un katrā uzņēmumā tiek organizēta tā, lai novērstu jebkādus konkrētus pārkāpumus (netīši vai tīši), kas var rasties biznesa darījumu laikā. nav izņēmums šo noteikumu iekšējās kontroles un operāciju organizēšana par aizdevumu līdzekļu kustību.

Nav iespējams novērst visus pārkāpumus. Iekšējās kontroles līdzekļi ir vērsti uz to, lai identificētu jau notikušos pārkāpumus un ir skaidri iemesli un apstākļi, kas tos pieļāvuši.

Tipisko pārkāpumu saraksts, ierakstot grāmatvedības uzskaitē darbības, kas saistītas ar kredītu saņemšanu:

Dokumentu trūkums

Nav aizdevuma līguma

Grāmatvedības izziņu-aprēķinu trūkums kredītlīgumu procentu uzkrāšanai.

Aizdevuma līgumam nav pievienoti papildu līgumi, kas mainās procentu likme, aizdevuma atmaksas noteikumi un citi līguma nosacījumi. Analītiskās uzskaites trūkums kavētiem kredītiem.

Piešķiršana nodokļu izdevumi procenti par aizdevumiem, kurus tajos nevar iekļaut

Uzkrāto procentu iekļaušana nodokļu izdevumos par aizņemto līdzekļu izmantošanu, bet pārskata perioda beigās nav faktiski izmaksāti aizdevējam (naudas bāze)

Nav veidošanās atlikta nodokļu saistības

Netiek veidoti atliktā nodokļa aktīvi

Procentu iekļaušana nodokļu izdevumos par kredītiem, kas pārsniedz standarta procentu summu

Procentu iekļaušana nodokļu izdevumos par aizdevumiem, kas pārsniedz vidējo procentu līmeni par parāda saistībām, kas izsniegtas uz salīdzināmiem nosacījumiem.

3.2. Revidenta ziņojums


galvenais mērķis audits- tas ir objektīva atzinuma formulējums par organizācijas grāmatvedības (finanšu) pārskatu ticamību, kas tiek sastādīts revīzijas ziņojuma saturā.

Revidenta ziņojums ir oficiāls dokuments, kas paredzēts finanšu (grāmatvedības) pārskatu lietotājiem, kas satur noteiktā formā revīzijas organizācijas vai individuāla revidenta atzinums par revidējamās vienības grāmatvedības (finanšu) pārskatu ticamību un grāmatvedības uzskaites kārtošanas kārtības atbilstību Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Revidentam ir pienākums līgumā par revīzijas pakalpojumu sniegšanu noteiktajā termiņā nodot revīzijas ziņojumu revidējamajai vienībai, kas noslēgusi līgumu par revīzijas pakalpojumu sniegšanu. Revīzijas ziņojuma saturu un izsniegšanas kārtību nosaka FSAD Nr.1/2010 “Revidenta ziņojums par finanšu (grāmatvedības) pārskatiem un atzinuma veidošana par tā ticamību”.

Obligātie revidenta ziņojuma elementi:

1.Dokumenta nosaukums ir "Revidenta ziņojums".

2.Adresāta vārds (nosaukums): persona, kas paredzēta Krievijas Federācijas tiesību aktos un (vai) revīzijas līgumā. Parasti revīzijas ziņojums ir adresēts revidējamās vienības īpašniekam (akcionāriem), direktoru padomei un.p.

.informācija par revidentu: organizācijas nosaukums, valsts reģistrācijas numurs, atrašanās vieta, nosaukums pašregulējoša organizācija revidentu, kuru biedrs ir norādītā revīzijas organizācija, skaits revidentu pašregulējošās organizācijas reģistrā un revīzijas organizācijas.

.informācija par revidējamo vienību: organizatoriskā un juridiskā forma un valsts reģistrācijas apliecības nosaukums, atrašanās vieta, numurs un datums.

.Revidēto finanšu pārskatu sastāvs

.daļa "Revidējamās struktūras atbildība par finanšu pārskatiem":

a) norāde par personām, kuras ir pilnvarojusi revidētā struktūra, kas atbild par finanšu pārskatu sagatavošanu un ticamību saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem;

b) atbildības apraksts noteiktas personas par finanšu pārskatu sagatavošanu un ticamību saskaņā ar pārskatu sniegšanas noteikumiem.

7.daļa "Revīzijas atbildība"

a) revidenta pienākums ir sniegt atzinumu, pamatojoties uz revīziju;

b) revīzija tika veikta saskaņā ar federālajiem revīzijas standartiem un ka šie standarti nosaka atbilstību piemērojamām revidentu profesionālās ētikas prasībām, plānojot un veicot revīziju tā, lai gūtu pietiekamu pārliecību, ka finanšu pārskati ir uzticami. visu materiālo cieņu.

C) revidents uzskata, ka revīzijas laikā iegūtie pierādījumi ir pietiekams un atbilstošs pamats viedokļa paušanai.

8.revidenta ziņojuma datums;

9.revidenta paraksts.

Revidenta ziņojums tiek sagatavots tādā eksemplāru skaitā, par kādu ir vienojušies revidents un revidējamā vienība. Turklāt revidentam un revidējamai struktūrai jāsaņem vismaz viens revīzijas ziņojuma eksemplārs ar finanšu pārskatiem.

Ir divi galvenie revīzijas atzinumu veidi par finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību: nepārveidots un pārveidots.

Nepārveidots ir tas, ka finanšu pārskati visos būtiskajos aspektos patiesi atspoguļo revidējamās vienības finansiālo stāvokli un tā rezultātus. finanšu darbības saskaņā ar ziņošanas noteikumiem.

Modificētais revidenta ziņojums var būt:

Atzinums ar iebildēm: atzinums ar iebildēm ir jāizsaka, ja revidents secina, ka nav iespējams sniegt atzinumu bez iebildēm, bet domstarpību ar uzņēmuma vadību vai revīzijas apjoma ierobežojuma ietekme nav pietiekami nozīmīga vai dziļa, lai to pamatotu. negatīvu atzinumu vai atturēties no viedokļa paušanas. Tam jābūt formulējumam. "Izņemot apstākļus..."

§ negatīvs: negatīvs atzinums ir jāpauž tikai tad, ja jebkādas domstarpības ar uzņēmuma vadību ir tik būtiskas finanšu pārskatiem, ka revidents secina, ka atrunas iekļaušana nav pietiekama, lai atklātu finanšu pārskatu maldinošo vai nepilnīgo raksturu. .

§ Atteikšanās no atzinuma: Atteikšanās no atzinuma rodas, ja tvēruma ierobežojums ir tik nozīmīgs un pamatīgs, ka revidents nevar iegūt pietiekamus pierādījumus un līdz ar to nevar sniegt atzinumu par finanšu pārskatu patiesu uzrādīšanu.

Revidenta ziņojuma parakstīšanas datumam jāatbilst datumam, kad revīzija tika pabeigta, bet ne agrāk kā revidējamās vienības finanšu pārskatu parakstīšanas vai apstiprināšanas datumam. Notikumi pēc pārskata datuma - notikumi, kas notikuši no pārskata perioda beigām līdz revidenta ziņojuma parakstīšanas dienai, un fakti, kas atklāti pēc revidenta ziņojuma parakstīšanas datuma.

Revidējamās vienības vadība ir atbildīga par finanšu (grāmatvedības) pārskatu saturu un izmaiņu veikšanu tajos tādu faktu rašanās gadījumā, kas būtiski ietekmē to ticamību. Revidents ir atbildīgs par atzinuma izteikšanu par šo notikumu novērtējumu.

Revidenta ziņojumā jābūt šādu personu parakstiem:

§ audita organizācijas vadītājs vai cita pilnvarota persona;

§ audita vadītājs, norādot kvalifikācijas sertifikāta numuru, veidu un tā derīguma termiņu.

Revīzijas ziņojums jāparaksta audita organizācijas vadītājam un audita vadītājam (personai, kas veica auditu), norādot sava kvalifikācijas sertifikāta numuru un derīguma termiņu, vai revidentam-uzņēmējam. Paraksti ir apzīmogoti ar revīzijas organizācijas zīmogu.


Secinājums


Šīs tēmas izskatīšanas aktualitāti un nepieciešamību pamato fakts, ka šobrīd lielākajai daļai uzņēmumu ir nepieciešami aizņemtie līdzekļi un tie ir spiesti meklēt palīdzību no kredītorganizācijas, privātpersonām, uzņēmumiem ar stabilu finansiālo stāvokli, kam ir brīva nauda.

Aizdevumi ir sistēma ekonomiskās attiecības kas izriet no mantas nodošanas skaidrā naudā vai dabiska forma no vienas organizācijas vai citas organizācijas personām par atgriešanas, steidzamības un samaksas noteikumiem.

Aizdevuma attiecības tiek noformētas pēc vienošanās. Norēķinu par aizdevumiem audits sastāv no aizdevuma atdošanas uzskaites un atspoguļojuma uzskaites pareizības pārbaudes; apstiprinājums paredzētais lietojums; maksājumu par kredīta izmantošanu un to norakstīšanu no attiecīgajiem avotiem noteikšanas un aprēķina pareizības pārbaude; no citām organizācijām un privātpersonām saņemto aizdevumu uzskaites un atspoguļošanas pareizība.

Revidenta darba dokumenti revīzijas laikā ir: anketa par organizācijas saistību pārbaudes plānošanu aizdevumos, revidenta darba dokumenti sadaļai, audita apjoms, anketa par organizācijas saistību pārbaudi.

Uz izplatītas kļūdas un nestandarta situācijas revīziju laikā konstatētie:

iekšējās normatīvās un administratīvās dokumentācijas trūkums;

procentu iekļaušana produktu (darbu, pakalpojumu) izmaksās par aizdevumiem, kurus tajā nevar iekļaut;

īpašuma vērtēšanas principu pārkāpums;

veidošanas principu pārkāpšana finanšu rezultāti.

Revidentam, pārbaudot kredīta saņemšanas un izmantošanas jautājumus, jāizvērtē ieguldīto līdzekļu efektivitāte darbībām, kurām tie bija paredzēti.

Tādējādi grāmatvedība pilnībā atspoguļo aizdevumu funkcijas kā organizācijas saimnieciskās darbības efektivitātes mērauklu un kā stimulēšanas līdzekli.


Bibliogrāfija


1.Krievijas Federācijas Civilkodekss (1. daļa) datēts ar 30.11. 1994 Nr. 51 — Federālais likums (ar grozījumiem, kas izdarīti 2013. gada 11. februārī) (ar grozījumiem un papildinājumiem, spēkā no 2013. gada 1. marta)

2.Krievijas Federācijas Civilkodekss (otrā daļa)" 1996. gada 26. janvārī N 14-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 2012. gada 14. jūnijā)

.Krievijas Federācijas nodokļu kodekss (otrā daļa), datēts ar 08.05.2000. N 117-FZ (grozījumi 04.05.2013.)

.1996. gada 21. novembra federālais likums Nr. 129-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 2011. gada 28. novembrī) "Par grāmatvedību"

.Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojums N 34n (ar grozījumiem, kas izdarīti 2010. gada 24. decembrī) "Par Noteikumu par grāmatvedību un grāmatvedību Krievijas Federācijā apstiprināšanu"

.Meļņiks, M.V. Revīzija: mācību grāmata / Red. M.V. Millers. - M.: Ekonomists, 2004. - 412 lpp.

.Sotņikova, A.V. Grāmatvedība un audits / A.V. Sotņikova - M.: Grāmatvedība, 2002. - 288 lpp.

.Parušina N.V. Kredīti un aizdevumi // Grāmatvedība. - 2003. gads

.Sotņikova L.V. Kredītu un aizdevumu uzskaites audita pārbaude. -M.: UNITI, 2004

.Varlamova, E.N. Audita posmi: organizāciju audita pazīmes vairumtirdzniecība/E.N. Varlamova // Starptautiskā grāmatvedība.-2012.-№4.-P.45-51.

.Kovaļova, O.V. Komercuzņēmumu finanšu pārskatu grāmatvedība un audits./ O.V. Kovaļova. - Rostova n / a: Fēnikss, 2010. - 512s.

.Seļezņeva, N.N. Finanšu analīze: studijas. pabalsts / N.N. Seļezņevs. - M.: UNITI - DANA, 2009. - 479 lpp.


Apmācība

Nepieciešama palīdzība tēmas apguvē?

Mūsu eksperti konsultēs vai sniegs apmācību pakalpojumus par jums interesējošām tēmām.
Iesniedziet pieteikumu norādot tēmu tieši tagad, lai uzzinātu par iespēju saņemt konsultāciju.